Prinsjesdag 2014 ‘Uit de schaduw van de crisis’ dat is de titel van de Miljoenennota die op Prinsjesdag 2014 bekend gemaakt is. Hoe pakt het kabinet het aan? Wat betekenen de plannen van Prinsjesdag 2014 voor ondernemers in Nederland en voor u in het bijzonder? De fiscale maatregelen van Prinsjesdag 2014 Wij hebben voor u een selectie gemaakt van de meest opvallende fiscale maatregelen. Met name de Werkkostenregeling, het loon voor de dga en het netto-pensioensparen springen er in onze ogen uit. Daar zal voor ondernemers en dga’s de aandacht naar uit moeten gaan, zodat in 2015 een optimale start mogelijk is. De adviseurs van accon■avm hebben de kennis in huis en zijn er op gericht u de mogelijkheden te schetsen, zodat u een juiste afweging kunt maken. Wij adviseren u graag.
Heffingskortingen en tarieven inkomstenbelasting De algemene heffingskorting wordt met ingang van 2015 verhoogd van € 2.103 naar € 2.203. Voor belastingplichtigen die de AOW-gerechtigde leeftijd hebben bereikt, wordt de algemene heffingskorting verhoogd van € 1.065 naar € 1.123. De stapsgewijze afbouw van de algemene heffingskorting wordt gecontinueerd en verhoogd met 0,32%-punt. Vanwege de verhoging van de algemene heffingskorting in 2015 heeft de afbouw enkel een negatief effect op inkomens vanaf € 52.000. Om arbeidsparticipatie te stimuleren wordt de arbeidskorting in 2015 verhoogd van € 2.097 naar maximaal € 2.220. De grens voor de afbouw van de arbeidskorting voor hoge inkomens wordt in 2015, 2016 en 2017 verhoogd. Voor 2015 is de afbouwgrens bijgesteld van € 41.300 naar € 49.900. Hierdoor bedraagt het voordeel voor belastingplichtigen met een inkomen boven de afbouwgrens maximaal € 344. De alleenstaande ouderkorting en de ouderschapsverlofkorting komen te vervallen. Dit wordt deels gecompenseerd via het kindgebonden budget. Het tarief in de eerste schijf van de loon- en inkomstenbelasting wordt in 2015 minder verhoogd dan eerder was voorgenomen. De verhoging bedraagt 0,25%, waardoor het tarief 36,5% wordt. De drie schijven worden verlengd, waardoor uiteindelijk het toptarief (52%) bij een inkomen van € 57.585 wordt bereikt.
Kindgebonden budget Het kindgebonden budget is een tegemoetkoming voor ouders in de kosten van kinderen tot 18 jaar. Het kindgebonden budget wordt afgebouwd naarmate het inkomen van de ouders boven het drempelinkomen komt. De afbouw bedraagt 7,6% van het inkomen boven het drempelinkomen van € 19.767. Dit afbouwpercentage wordt verlaagd van 7,6% naar 6,75%. Ouders krijgen hierdoor meer kindgebonden budget.
1
Verlenging termijn renteaftrek over restschulden Door de dalende huizenprijzen zijn veel woningen gefinancierd met een hypotheek die de waarde van de woning overstijgt. In deze gevallen ontstaat er een extra drempel om de eigen woning te verkopen. De regering heeft deze drempel (gedeeltelijk) willen weghalen. Daarom is het mogelijk om de hypotheekrente van de restschuld die overblijft na verkoop van de woning voor 10 jaar in aftrek te brengen op het inkomen uit werk en woning. Per 1 januari 2015 wordt deze termijn van 10 jaar verlengd tot 15 jaar.
Voortzetting stimulering huizenmarkt Twee van de tijdelijke faciliteiten die door de regering zijn ingevoerd om de huizenmarkt te stimuleren, worden per 1 januari 2015 omgezet in structurele regelingen. Het betreft de verruiming van de hypotheekrenteaftrek voor te koop aangeboden woningen. Deze wordt verlengd van 2 naar 3 jaar. Daarnaast wordt de hypotheekrenteaftrek voor tijdelijk verhuurde woningen gecontinueerd. Dit geldt dan in situaties waarin deze woning na verhuur weer te koop wordt aangeboden. In eerste instantie zouden deze faciliteiten slechts gelden tot 1 januari 2015. Nu is echter besloten om deze faciliteiten structureel toe te passen.
2
Ouderentoeslag heffingsvrij vermogen box 3 In box 3 geldt een algemeen heffingsvrij vermogen van € 21.139. Over het meerdere betaalt een belastingplichtige per saldo 1,2% inkomstenbelasting. Voor AOWgerechtigden met een inkomen van maximaal € 19.895 wordt het heffingsvrije vermogen verhoogd tot maximaal € 49.123. Deze ouderentoeslag vervalt met ingang van 2016. Hierdoor wordt de vermogensgrens voor de zorgtoeslag en huurtoeslag eerder bereikt. Tevens zullen ouderen eerder een eigen bijdrage verschuldigd zijn voor zorg op grond van de AWBZ.
Werkkostenregeling (WKR) De verplichte invoering van de WKR per 1 januari 2015 is een feit. De overgangsregeling waarbij men kon kiezen voor het oude systeem is dan definitief verleden tijd. In de toekomst kan alleen nog 1,2% van de totale fiscale loonsom van een bedrijf belastingvrij worden uitbetaald als vergoeding of verstrekking. De afgelopen 4 jaar is gebleken dat de regeling nog wel moest worden verbeterd. Dit gebeurt nu door vast te leggen dat:
de werkgever gereedschappen, computers en (smart)phones belastingvrij mag verstrekken indien dat voor de functie-uitoefening van de werknemer noodzakelijk is; de werkgever pas uiterlijk in het eerste tijdvak na afloop van het kalenderjaar hoeft te toetsen of de 1,2% norm is overschreden en dient dan uiterlijk de loonheffing te voldoen; men per concern de 1,2% norm mag toepassen, zodat er meer belastingvrije ruimte is; er een gerichte vrijstelling komt voor branche-eigen producten die niet ten koste van de 1,2% norm gaat (bijvoorbeeld voor personeelskortingen op kleding).
Indien men nog niet voor de WKR heeft gekozen, is het van belang alle vergoedingen en verstrekkingen (bijvoorbeeld laptops of personeelsfeesten) inclusief omzetbelasting aan het personeel nog in 2014 in beeld te brengen. Voor iedere vergoeding of verstrekking moet worden bepaald of deze onder de WKR valt, of deze is vrijgesteld of op nihil mag worden gewaardeerd. In 2015 wordt vervolgens per concern de totale fiscale loonsom bepaald, waarvan 1,2% onbelast mag worden verstrekt dan wel uitbetaald. Voor zover meer dan 1,2% van deze totale loonsom wordt verstrekt of uitbetaald, dient de werkgever 80% van het meerdere begin 2016 aan de Belastingdienst af te dragen. De werkgever kan na deze inventarisatie besluiten bepaalde vergoedingen en verstrekkingen te schrappen. Dit is niet zomaar eenzijdig mogelijk. Een arbeidsovereenkomst kan behoudens zwaarwegende belangen niet eenzijdig worden aangepast. Bij bepaalde ondernemingen dient bovendien de cao of de ondernemingsraad (OR) te worden geraadpleegd. De WKR heeft consequenties voor de financiële administratie, de salarisadministratie en mogelijk de arbeidsovereenkomsten. Raadpleeg uw adviseur om de WKR goed te implementeren en daarbij ook nog optimaal de kansen te benutten.
3
Hoger dga-salaris Een werknemer, tevens aandeelhouder van een BV, moet een gebruikelijk loon ontvangen. Een gebruikelijk loon is een loon dat een werknemer, die niet aandeelhouder is van de BV, zou ontvangen voor dezelfde soort werkzaamheden. Om discussies met de Belastingdienst te voorkomen, mag het salaris maximaal 30% hiervan afwijken. Vanaf 2015 is het de bedoeling dat het percentage naar 25% gaat. Dit betekent in een aantal situaties dat het salaris per 2015 omhoog moet worden bijgesteld. Voor 2015 geldt overgangsrecht. Hiermee wordt voorkomen dat de Belastingdienst alle afspraken uit het verleden opnieuw moet herzien. Op basis van dit overgangsrecht geldt voor 2015 een bijzondere berekening. Het loon in 2015 wordt als volgt berekend: 75/70 x loon 2013. We verwachten dat de Belastingdienst vanaf 2015 meer aandacht zal besteden aan het loon. Men kan ervoor kiezen om het loon vooraf af te stemmen met de Belastingdienst. Hiermee voorkomt men vervelende correcties achteraf. Indien hiervoor niet wordt gekozen, dan kan het wel verstandig zijn om de hoogte van uw loon goed te onderbouwen. Bij een controle van de Belastingdienst staat men dan sterker. Indien er niet via een BV wordt ondernomen, dan speelt deze problematiek sowieso niet. Dit kan een argument zijn om de ondernemingsvorm te wijzigen. Bijvoorbeeld naar een eenmanszaak, vennootschap onder firma of maatschap. Voor advies over de best passende ondernemingsvorm bij uw activiteiten kunt u terecht bij uw accon■avm adviseur.
Levensloopregeling In 2015 kan de levensloopregeling weer worden afgekocht met een korting van 20%. De regeling gold ook in 2013. Voor de korting moet het gehele tegoed worden afgekocht. Dit is interessant voor belastingplichtigen die in de hoogste belastingschijf vallen. Bij een afkoopbedrag van € 100.000 in de 52%-schijf scheelt dit € 10.400.
Netto-pensioensparen In juni 2014 is bij wetswijziging de belastingvrije pensioenopbouw vanaf 1 januari 2015 verder beperkt. Dit betrof de aftopping van pensioenopbouw voor salarissen hoger dan € 100.000. Ter verlichting hiervan is de mogelijkheid van een netto-pensioenlijfrente ingevoerd. Hiervoor bestaat een extra vrijstelling in box 3. In het Belastingplan wordt ook een pensioenvariant hiervan opgenomen. De maximale hoogte van de inleg is afgeleid van de beperking van de pensioenopbouw die vanaf 2015 geldt. De inleg wordt bepaald via een tabel als percentage van de pensioengrondslag. De netto-pensioenaanspraak mag niet in eigen beheer worden gehouden en valt onder de (bescherming van de) Pensioenwet. Deze maatregel is voordelig voor werknemers die worden getroffen door de nieuwe pensioenbeperking en de normale vrijstellingen in box 3 al benutten. accon■avm beschikt over gecertificeerde pensioenadviseurs. Zowel inzake collectief pensioen als individueel pensioen kunnen zij u optimaal van advies zijn en u begeleiden in mogelijkheden, keuze, implementatie en begeleiding bij pensioenzaken.
Afkoop lijfrente bij arbeidsongeschiktheid Bij de afkoop van een lijfrente gelden strenge sanctiebepalingen. Vanaf 2015 gelden deze sancties niet bij een afkoop in geval van langdurige arbeidsongeschiktheid. De regeling geldt niet als de AOW al is ingegaan. Een gedeeltelijke afkoop is toegestaan en het afkoopbedrag mag maximaal € 40.000 bedragen. 4
Pensioen in eigen beheer De afschaffing van het pensioen in eigen beheer of de aanpassing hiervan zijn niet in het Belastingplan 2015 opgenomen.
Btw-tarief voor renovatie van woningen verlengd tot 1 juli 2015 Deze maatregel was al enige tijd geleden bekend gemaakt. Het 6%-tarief op de arbeidscomponent bij het renoveren en herstellen van woningen ouder dan 2 jaar zou oorspronkelijk eindigen op 31 maart 2015. In het Belastingplan 2015 is opgenomen dat de maatregel vervalt per 1 juli 2015. Let op! Om het 6%-tarief te mogen toepassen, moeten de werkzaamheden voor 1 juli 2015 zijn afgerond. Als de werkzaamheden worden afgerond na 1 juli 2015, geldt het verlaagde tarief niet. Ook niet voor dat deel van de werkzaamheden dat al vóór 1 juli 2015 is verricht.
Btw-vrijstelling voor ziekenhuizen en andere verpleeg- en verzorgingsinstellingen Aan de btw-vrijstelling voor ziekenhuizen en andere verpleeg- en verzorgingsinstellingen was altijd de voorwaarde verbonden dat de instelling geen winst mocht beogen. Deze voorwaarde komt per 1 januari 2015 te vervallen. Dat betekent dat ook commerciële verpleeg- en verzorginginstellingen vanaf 1 januari 2015 onder de btw-vrijstelling vallen. Voor deze instellingen heeft dat onder andere tot gevolg dat geen aftrek van voorbelasting meer bestaat.
Maatregelen op het gebied van BPM Grote milieuvervuilende auto’s, zoals Hummers, zijn soms niet belast met BPM. Het is onduidelijk of deze auto’s moeten worden aangemerkt als vrachtauto of als personenauto. Een gevolg hiervan kan zijn dat deze milieuvervuilende auto’s minder zwaar belast worden dan zuinige, milieuvriendelijke personenauto’s. Voertuigen, zoals Hummers, vallen met ingang van 2015 wel onder de BPM en MRB, die geldt voor reguliere personenauto’s. In het Belastingplan wordt als voorbeeld genoemd de Ford F250 Super Duty Cab Lariat waarvoor de BPM € 110.402 gaat bedragen.
Fiscale innovatieregelingen Er is aangekondigd dat de RDA en de S&O faciliteiten zullen worden samengevoegd tot een nieuwe regeling. Hierbij wordt dan ook een eenvoudigere aanvraagprocedure ingevoerd. Het is de bedoeling dat dit plaatsvindt vanaf 2016. De hoogte van deze faciliteiten blijft in 2015 ongewijzigd.
Aftrekbaarheid buitenlandse boetes In de huidige wetgeving zijn alleen boetes die opgelegd zijn door een Nederlandse strafrechter, de Nederlandse overheid of een instelling van de Europese Unie voor de ondernemer van aftrek uitgezonderd. Buitenlandse boetes kunnen op dit moment nog worden afgetrokken van de winst. Er is aangekondigd dat ook de buitenlandse boetes van aftrek uitgezonderd zullen gaan worden. De bedoeling is dat dit in zal gaan per 1 januari 2015.
5
Eenbankrekeningmaatregel Sinds 1 december 2013 betaalt de Belastingdienst teruggaven inkomstenbelasting, teruggaven omzetbelasting en toeslagen uit op één bankrekening. Deze bankrekening moet op naam staan van de rechthebbende zelf. De eenbankrekeningmaatregel vervalt voor de omzetbelasting en blijft gelden voor de inkomstenbelasting en de toeslagen.
Overige maatregelen Energiebelasting en collectief opwekken van groene energie Particulieren die in collectief verband groene stroom opwekken kunnen korting krijgen op de energiebelasting. De regeling is tot nu alleen toegankelijk voor particulieren. Met ingang van volgend jaar mogen ondernemers ook deelnemen in een coöperatie of vereniging van eigenaren voor het lokaal opwekken van duurzame energie. De korting is alleen van toepassing wanneer een ondernemer voor maximaal 20% onderdeel uitmaakt van het samenwerkingsverband. Door deze uitbreiding wordt een energiecoöperatie nog interessanter. Vrijstelling energiebelasting voor zelfopgewekte stroom door verhuurders Huiseigenaren die met zonnepanelen stroom opwekken hoeven over het eigen gebruik daarvan geen energiebelasting te betalen. Voor huurwoningen geldt dit niet. Met ingang van volgend jaar gaat de vrijstelling ook gelden voor de groene stroom die op woningen van verhuurders wordt opgewekt en die door de huurders wordt gebruikt. Energiebelasting op aardgas Met ingang van volgend jaar wordt de energiebelasting op aardgas verhoogd. De verhoging treft afnemers van meer dan 170.000 kubieke meter op jaarbasis. De verhoging geldt niet voor de glastuinbouw. Energiebelasting op elektriciteit Volgend jaar wordt eveneens de energiebelasting op elektriciteit verhoogd. Het gaat om de tariefschijven van 10.000 kWh tot en met 10.000.000 kWh. Belasting op leidingwater De tariefstructuur van de belasting op leidingwater is degressief. Hoe groter het verbruik, hoe lager het tarief dat van toepassing is. Met terugwerkende kracht tot 1 juli 2014 is er weer één uniform tarief, ongeacht de omvang van het verbruik. Afvalstoffenbelasting Met ingang van volgend jaar wordt de afvalstoffenbelasting uitgebreid. Bij het aanbieden van stort- en verbrandingsafval aan een verwerkingsinrichting zal € 13,- per ton afval worden geheven. De heffing geldt zowel voor bedrijven, gemeenten als particulieren. Materiaal dat geschikt is voor recycling is uitgezonderd, evenals materiaal dat uit het buitenland afkomstig is.
Meer informatie Met deze eerste analyse van de bekendgemaakte stukken heeft u een globaal beeld gekregen van de voorgenomen maatregelen. We kunnen ons voorstellen dat deze plannen vragen bij u oproepen. De belastingadviseurs van accon■avm adviseren u graag in deze vaak wat ingewikkelde materie. Via de website www.acconavm.nl en de E-nieuwsbrief houdt accon■avm u graag op de hoogte. We benadrukken dat we uit de grote hoeveelheid informatie een keuze hebben moeten maken. Het verhaal is dus een selectie. Voor vragen en/of opmerkingen kunt u vanzelfsprekend contact opnemen met uw accon■avm adviseur. accon■avm heeft bij de samenstelling van deze informatie naar uiterste betrouwbaarheid en zorgvuldigheid gestreefd, maar kan niet aansprakelijk worden gesteld voor eventuele onjuistheden en de gevolgen hiervan. 16 september 2014 6
