Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal. 14 november 2013

Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal 14 november 2013

Programmawet 28 juni 2013 (BS 01/07/2013)

2

(c) 2013 Baker Tilly Belgium

Verhoging RV op liquidatiebonus RV op liquidatieboni van 10% naar 25% Voor liquidatiebonus verleend of toegekend vanaf 1 oktober 2014 Vereffeningen best afsluiten voor 30/09/2014 Datum van toekenning of betaalbaarstelling

3


Overgangsmaatregel : “vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Kernpunten: • Belaste reserves zoals die bestaan op 31/03/2013 • Kunnen sinds 1 juli 2013 nog worden uitgekeerd aan 10% RV • Op voorwaarde dat deze onmiddellijk opnieuw opgenomen worden in het kapitaal van de vennootschap • En dat uiterlijk tijdens het belastbaar tijdperk dat afsluit voor 01/10/2014 • Mogelijkheid tot kapitaalvermindering zonder belastingheffing (als fiscaal gestort kapitaal) mits wachttermijn van 4/8 jaar wordt gerespecteerd • Anti-misbruikbepaling: bijzondere aanslag 15% ifv dividendpolitiek vorige 5j.

4


“vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Voorwaarde 1: belaste reserves op 31/03/2013 • Enkel belaste reserves uit resultaat dat ten laatste op 31/03/2013 is goedgekeurd door AV; Vb boekjaar sluit af per 31/12, AV mei/juni -> belaste reserves op 31/12/11 Vb boekjaar sluit af per 30/09, AV maart -> belaste reserves op 30/09/12 • Wat indien in de loop van het boekjaar 2012 of 2013 een verlies werd/wordt geleden?

5


“vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Voorwaarde 2: opname in kapitaal van minstens het verkregen dividend • Verkregen dividend = netto dividend na inhouding van 10% RV • Verkregen = cash uitkering • Verkregen = ook schuldvordering? Is inbreng in natura, dus revisoraal verslag nodig.

6


“vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Voorwaarde 3: timing • Onmiddellijke inbreng van het dividend: moment inbreng = moment van toekenning en betaalbaarstelling • ten vroegste vanaf 1 juli 2013 • Inbreng in kapitaal in laatste belastbaar tijdperk dat afsluit voor 1 oktober 2014 - Vb boekjaar 31/12, dividenduitkering & inbreng in kap 1/7/13-31/12/13 - Vb boekjaar 30/09, dividenduitkering & inbreng in kap 1/7/13-30/9/14

7


“vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Voorwaarde 4: wachttermijn respecteren KMO Bijkomende heffing indien wachttermijn van 4 jaar niet wordt gerespecteerd: • • • •

Kapitaalvermindering tijdens eerste twee jaar na incorp in kap: 15% Kapitaalvermindering tijdens het derde jaar na incorp in kap: 10% Kapitaalvermindering tijdens het vierde jaar na incorp in kap: 5% Vanaf het vijfde jaar: 0%

Opm. : KMO statuut éénmalig te beoordelen bij inbreng

8


“vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Voorwaarde 4: wachttermijn niet-KMO Bijkomende heffing indien wachttermijn van 8 jaar niet wordt gerespecteerd: • Kapitaalvermindering tijdens eerste vier jaar na incorp in kap: 15% • Kapitaalvermindering tijdens vijfde & zesde jaar na incorp in kap: 10% • Kapitaalvermindering tijdens het zevende & achtste jaar na incorp in kap: 5% • Vanaf het negende jaar: 0% 9


“vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Fiscale kwalificatie uitgekeerde reserves & ingebracht kapitaal: • Geen impact op verlaagd tarief vennootschapsbelasting De dividenden die worden geïncorp in kapitaal (en genieten van 10%-tarief) tellen niet mee in berekening van grens uitgekeerde dividenden tot max 13% van het gestort kapitaal – om recht te hebben op verlaagd tarief (art 215 derde lid WIB92).

• 10% & Wachttermijn gerespecteerd: belaste reserves beschouwd als gestort kapitaal • Latere kapitaalvermind: in eerste instantie aangerekend op nieuw kapitaal

10


“vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Antimisbruikbepaling: •

Rekening houden met dividendpolitiek Boekhoudkundige winst in jaar van de vastklikoperatie

• • •

∑ dividenden toegekend 5 x voorgaande belastbare tijdperken ∑ boekhoudk. resultaten 5 voorgaande belastbare tijdperken

Bijzondere aanslag in hoofde van venns: 15% x (uitgekeerd div–“normaal” dividend) Niet aftrekbaar als beroepskost Wat als ….? Boekhoudkundig verlies? % dividendpolitiek >100%?

11


“vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Voorbeeld Afsluiting boekjaar per 31/12 -> Incorporatie moet plaatsvinden uiterlijk 31/12/2013 Bedrag aan belaste reserves: 250.000 EUR Boekhoudkundige winst per 31/12/2013: 150.000 EUR Boekhoudkundig resultaat

Toegekende dividenden

31/12/2012

100.000

50.000

31/12/2011

90.000

150.000

31/12/2010

80.000

-

31/12/2009

60.000

-

31/12/2008

70.000

50.000

400.000

250.000

“Normaal” dividend uit te keren 150.000 x 250.000 = 93.750 EUR 400.000 Indien geen dividenduitkering over boekjaar 2013, bijkomende aanslag: 15% x 93.750 EUR = 14.063 EUR

12


“vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Tijdstip kapitaalverhoging Datum afsluiting 30/11 31/12 31/03 30/06 30/09

Timing? 01/07/2013 – 30/11/2013 01/07/2013 – 31/12/2013 01/07/2013 – 31/03/2014 01/07/2013 – 30/06/2014 01/10/2013 – 30/09/2014

5 mnd 6 mnd 9 mnd 12 mnd 12 mnd

Om te organiseren: BAV dividenduitkering + notulering beslissing aandeelhouders + not. akte kapitaalverhoging in geld of in natura (revisoraal inbrengverslag) 13


“vastklikken” van belaste reserves à 10% RV Recente evoluties • Circulaire dd. 01/10/2013 • Bijkomende circulaire op komst? • Uitstel op vraag van beroepsverenigingen?

14


Vers KMO-kapitaal: RV 15% Voorwaarden: • • • •

Nieuwe aandelen uitgegeven vanaf 1 juli 2013 door KMO venns (oprichting/kapitaalverhoging) Kapitaalverhoging in geld deze inbrengen in geld mogen niet voortkomen uit de uitkering van belaste reserves uit overgangsregeling m.b.t. liquidatieboni • Aandelen moeten op naam zijn uitgegeven en volledig volstort (nt demat) • Aandeelhouders moeten volle eigenaar blijven gedurende ononderbroken periode 15


Vers KMO-kapitaal Verlaagd tarief: wachttermijn • 20% voor dividenden verleend of toegekend uit winstverdeling van het tweede boekjaar nà het jaar van inbreng, dus vanaf 3e jaar • 15% voor dividenden verleend of toegekend uit winstverdeling van het derde boekjaar nà het jaar van inbreng, dus vanaf 4e jaar e.v. na het jaar van inbreng • Vb vers KMO kapitaal in 2013 -> 15% tarief vanaf 2017 (uitkering uit winstverdeling 2016 = in 2017)

16


Vers KMO-kapitaal

Voorwaarden kapitaal • KMO’s zonder minimumkapitaal (VOF, CommV en CVOA) worden uitgesloten van het voordeel van de maatregel, tenzij na de inbreng van het nieuw kapitaal het minimumkapitaal van die vennootschap minstens gelijk is aan het minimumkapitaal van een BVBA, zijnde 18.550 EUR (art. 214, § 1 W.Venn.) • Geen preferente aandelen

17


Vers KMO-kapitaal

Voorwaarde: KMO • Regeling geldt enkel voor kleine vennootschappen • art 15 W.Venn. • “klein” te beoordelen voor AJ dat verbonden is met het belastbaar tijdperk waarin kapitaalinbreng werd gedaan • Definitief: ook als onderneming groot wordt, blijft tarief 15%

18


Vers KMO-kapitaal

Voordeel voorbehouden aan persoon die inbreng deed Volle eigenaar van de aandelen op naam gedurende ononderbroken periode Uitzonderingen: • De overdracht, in rechte lijn of tussen echtgenoten, van de aandelen (in volle eigendom) ingevolge een erfopvolging of schenking • Vererving van vruchtgebruik door LL echtgenoot en de blote eigendom door de erfgenamen in rechte lijn • Overdracht i.k.v. belastingneutrale verrichtingen zoals vermeld in de art. 46, § 1, eerste lid, 2°,211, 214, § 1 en 231, §§ 2 en 3 W.I.B. 1992 (belneutrale inbreng aandelen, (part) splitsing, …)

19


Vers KMO-kapitaal Anti-misbruikbepalingen • Indien kapitaalvermindering vanaf 1 mei 2013: kapitaalverhogingen vanaf 1 juli 2013 komen enkel in aanmerking in de mate waarin de kapverhoging de eerdere vermindering overstijgt • Kapitaalvermindering die volgt op kapitaalverhoging: vermind wordt prioritair aangerekend op vanaf 1 juli 2013 ingebrachte kapitalen • Gelijkaardige regeling voor kapitaalvermindering en kapitaalverhoging tussen verbonden ondernemingen of regelingen tussen echtgenoten, met ouders of nietontvoogde minderjarige kinderen. -> bewijslast bij fiscus

Ook algemene anti-misbruikbepaling blijft gelden 20


Vers KMO-kapitaal versus 10% liquidatieboni • Moet men steeds keuze maken of toch combineerbaar? • Elementen: • hoogte belaste reserves incorporeerbaar • Dividendpolitiek • Hoogte kapitaal • Leeftijd bedrijfsleider/toekomst vennootschap

21


Aan de samenstelling van deze presentatie is veel zorg besteed. Baker Tilly Belgium geeft evenwel geen garanties wat volledigheid of geschiktheid voor een bepaald doel van de informatie, de gegevens of publicaties betreft. De informatie op deze presentatie is bedoeld om aan belangstellenden algemene informatie te verstrekken. De informatie is niet bedoeld als advies, noch als een bod of voorstel van contract, evenmin als een bestanddeel daarvan. Wij aanvaarden geen aansprakelijkheid voor enige directe of indirecte schade als gevolg van of in verband met het gebruik van de informatie.

Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal. 14 november 2013

Recommend Documents