3.5. De holding en onroerende goederen. De holding hoeft niet noodzakelijk enkel het beheer van de aandelen van andere ondernemingen uitoefenen. Het is ook mogelijk dat de holding fungeert als patrimoniumvennootschap. Een belangrijke voorwaarde is dat deze activiteit staat omschreven in het maatschappelijk doel.
3.5.1. De patrimonium-/holdingvennootschap en schenkingsrechten. De schenking van aandelen kunnen van een gunstiger tarief (2% in Vlaanderen) genieten. Kunnen we hier met de holding gebruik van maken? Een van de voorwaarden om aandelen goedkoper te kunnen schenken is als volgt: “Het moet gaan over aandelen van een vennootschap waarvan de uitoefening van een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, een vrij beroep of een ambt of post tot doel heeft.” Zowel een patrimoniumvennootschap als een zuivere holding vallen hier niet onder en zijn dus uitgesloten om van het lager tarief te kunnen genieten. Indien men een onroerend patrimonium wenst te schenken, en zo successierechten uit te sparen, zal moeten letten op de omschrijving van het doel van de vennootschap. Als de holding een bestuurdersvergoeding rekent aan haar dochterondernemingen, dan oefent zij wel degelijk een handelsactiviteit uit (beheer = administratieve dienst) en wordt zij niet meer aanschouwd als een passieve holding.
Gautier Kristof
vdvaccountants.be
24
Naast bovenvermelde voorwaarde zijn er nog andere voorwaarden gesteld waaraan voldaan moet worden, een opsomming: • Het moet om een authentieke schenkingsakte gaan; • Zowel de schenker als de begiftigde moet een natuurlijke persoon zijn; • De schenker moet de volle eigendom schenken (vruchtgebruikconstructies zijn hierbij niet mogelijk); • De begunstigde moet er zich toe verbinden om gedurende minimaal vijf jaar de activiteit voort te zetten (dit mag ook door een andere persoon gebeuren); • Het tarief van 2% is niet van toepassing op onroerende goederen die geheel of gedeeltelijk tot bewoning zijn bestemd; • Het moet gaan over aandelen van een vennootschap waarvan de uitoefening van een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, een vrij beroep of een ambt of post tot doel heeft. • De aandelen moeten minstens 10% van de stemrechten in de algemene vergadering vertegenwoordigen; • De begiftigde moet de volle eigendom van de verkregen aandelen gedurende een ononderbroken periode van vijf jaar behouden;
3.5.2. Herkwalificatie van huur als bezoldiging. Als een bedrijfsleider een onroerend goed aan zijn vennootschap verhuurt, dan bestaat het risico dat een deel van de huur dat hij ontvangt als een bezoldiging wordt beschouwd. De grens wordt bepaald op: 5/3 x (niet geïndexeerd) KI x revalorisatiecoëfficiënt (AJ 2010: 3,88) Wordt deze grens overschreden, dan wordt dat deel erboven als een bezoldiging aangemerkt. Dit is een vrij dure aangelegenheid: • Het wordt bij je loon gevoegd, dus belast op de hoogste schijf in de personenbelasting; • Er zullen daarop ook gemeente opcentiemen verschuldigd zijn; • Daarnaast moeten er ook sociale bijdragen op betaald worden. Uiteraard bestaat de mogelijkheid om het onroerend goed (gemeenschappelijk vermogen) over te brengen naar het eigen vermogen van de partner (op voorwaarde dat deze geen bedrijfsleider in de vennootschap is). Dit houdt echter toch enkele risico’s in (hierbij denken we dan vooral aan de gevolgen als het huwelijk eindigt). Een holding kan hier dienst verlenen. HOLDING
Zaakvoerder in de holding
huurt onroerend goed
WERKVENNOOTSCHAP
Gautier Kristof
vdvaccountants.be
25
De holding
vdvaccountants.be
Huurkwalificatie kan enkel voorkomen als de vennootschap huur betaalt aan de bedrijfsleider in de vennootschap. Als de holding alle aandelen in handen heeft van de werkvennootschap en wordt aangeduid als zaakvoerder, dan is er voor de bedrijfsleider geen beperking meer van toepassing. Hij is tenslotte enkel zaakvoerder in de holding en niet in de werkvennootschap.
3.5.3. Notionele interestaftrek. Sinds aanslagjaar 2006 kunnen vennootschappen een fictief bedrag van hun belastbare inkomsten aftrekken. Dit is een percent op het gecorrigeerd eigen vermogen. De percentages verschillen naargelang het om een ‘grote’ vennootschap of een KMO gaat. Aanslagjaar 2011 2010 2009
Grote vennootschappen 3.800% 4.473% 4.307%
KMO-vennootschappen 4.300% 4.973% 4.807%
Indien men van plan is een gebouw te kopen via de werkvennootschap, kan de notionele interestaftrek geoptimaliseerd worden. a. De werkvennootschap gaat de lening aan. De werkvennootschap (met een eigen vermogen van 100.000 euro) wil een gebouw kopen. Hiervoor moet een lening worden aangegaan.
WERKVENNOOTSCHAP
BANK Lening
Gelden gebruiken om onr. goed te kopen:
500.000 euro
Notionele intrestaftrek = 100.000 euro * 4.973% = 4.973,00 euro
Gautier Kristof
vdvaccountants.be
26
De holding
vdvaccountants.be
b. De holding gaat de lening aan. De holding gaat de lening aan, maar in plaats van het gebouw te kopen verhoogt ze het kapitaal in de werkvennootschap. Met dit geld kan de werkvennootschap dan het gebouw kopen. Notionele intrestaftrek = (100.000 euro + 500.000 euro) * 4.973% = 29.838,00 euro Door het gebruiken van deze constructie16 (bekend onder de naam ‘double dip’) kan maar liefst 24.865 euro meer afgetrokken worden van het belastbaar resultaat. De holding betaalt de lening dan terug door de dividenden en bestuurdersvergoedingen die ze ontvangt van de werkvennootschap. (1)
HOLDING
BANK (6)
(2) (5)
WERKVENNOOTSCHAP
(3) (4)
500.000 euro
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
De holding leent 500.000 euro van de bank Er wordt een kapitaalsverhoging doorgevoerd van 500.000 euro in de werkvennootschap. De werkvennootschap koopt hiermee het pand. Er kunnen eventueel opbrengsten uit het onroerend goed vloeien (verhuur) De werkvennootschap betaald de holding terug met dividenden en/of beheersvergoedingen De holding betaalt de lening terug aan de bank.
Aanvullende opmerkingen: • Dit gebouw wordt 100% beroepsmatig gebruikt; • Bij bewoning door de bedrijfsleider dient er een correctie te worden toegepast bij de berekening van de notionele interestaftrek.
16
Deze constructie is reeds aanvaard door de fiscus in een ruling (voorafgaande beslissing nr. 600.472). Ook de minister heeft er geen problemen mee (Parlementaire vraag nr. 29 van dhr. Van der Maelen dd. 14.01.2009)
Gautier Kristof
vdvaccountants.be
27
De holding
vdvaccountants.be
Deze constructie kan, om de risico’s te spreiden en om BTW-redenen nog verder uitgebreid worden: De exploitatievennootschap en de holding-/patrimoniumvennootschap kunnen gebundeld worden in een BTW-eenheid. - De aankoop van de grond en het gebouw kan tussen beide vennootschappen gesplitst worden. - De aankoop van de grond + gebouw kan door de holding-/patrimoniumvennootschap gebeuren en verhuurd worden aan de werkvennootschap.
Opzetten gebouw: BTW aftrekbaar Patrimoniumvennootschap Niet btw-plichtig
binnen de eenheid AK grond
verhuur
Werkvennootschap btw-plichtig
De huur is een aftrekbare beroepskost
BTW - eenheid
Gautier Kristof
vdvaccountants.be
28
