Daňový zpravodaj. ICT zpravodaj. Účetní zpravodaj. Řízení rizik. Deloitte Analytika. Deloitte Česká republika červenec 2013

Deloitte Česká republika červenec 2013

Účetní zpravodaj

Daňový zpravodaj

Řízení rizik

ICT zpravodaj

Deloitte Analytika

České účetnictví, IFRS a US GAAP

Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Jak zvýšit hodnotu společnosti

Digitální business v České republice

Nové nástroje zpracování dat

Vítězství je stav mysli

Účetní zpravodaj Novinky z oblasti českého účetnictví, IFRS a US GAAP

02

České účetnictví • Jaké dopady může mít rekodifikace na české účetnictví? • Pozvánka – Seminář Aktuality v českém účetnictví

červenec 2013, Deloitte Česká republika

04

IFRS • Nová interpretace IFRIC 21 Odvody • Úprava standardu IAS 36 zveřejnění zpětně získatelné částky pro nefinanční aktiva • Rada IASB zveřejnila nový návrh účtování o leasingu • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka – Seminář Novinky v IFRS 2013

08

US GAAP • Vykazování výnosů z prodeje ve virtuálním světě

České účetnictví | Jaké dopady může mít rekodifikace na české účetnictví? Dovolte nám, abychom se v dnešním vydání zpravodaje zamysleli nad některými možnými změnami v českém účetnictví, které přinese nový občanský zákoník (dále „NOZ“) a zákon o obchodních korporacích (dále „ZOK“) s účinností od 1. 1. 2014. Změny, které níže diskutujeme, nejsou doposud zakotveny v české účetní legislativě (především zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. (dále „ZoÚ“) a vyhláška č. 500/2002 Sb.), ale již nyní je vhodné otevřít diskuzi v účetní obci, která zatím stojí poněkud stranou a s napětím očekává, jaké změny přinesou především úpravy standardních právních dokumentů v jejich vlastních společnostech. Níže uvádíme některé diskutované oblasti. Zpráva o vztazích Ačkoliv tzv. zprávu o vztazích (v úplném znění zpráva o vztazích mezi ovládající osobou a osobou ovládanou a mezi ovládanou osobou a osobami ovládanými stejnou ovládající osobou, dále „propojené osoby“) vypracuje statutární orgán ovládané osoby, v praxi to uvnitř společnosti nejčastěji bývá právě finanční oddělení, které musí zprávu připravit. To se potom mimo jiné zabývá dohledáním organizační struktury velkých koncernových celků, aby správně identifikovalo jednotlivé vztahy. Proto jsme tento bod zařadili do tohoto účetního zpravodaje, neboť předpokládáme, že tak se spíše dostane k okruhu osob prakticky zodpovídajících za vypracování zprávy o vztazích. Kdyby zůstalo u jednoho z návrhů ZOK, mohl být tento odstavec kratší. V jednom z návrhů zákona byl totiž paragraf, který by za určitých podmínek umožňoval nesestavování zprávy o vztazích v případech, kdy se jedná o 100% dceřinou společnost. Bohužel se tak nestalo. A proto se nyní pojďme pozastavit nad obsahem zprávy o vztazích, o kterém jsme psali již v Účetním zpravodaji z února roku 2011.

Obsah zprávy o vztazích zůstává víceméně stejný, jako tomu bylo doposud. Ve zkratce zde zmiňme body, které zpráva o vztazích musí obsahovat. Jsou to především: •• struktura vztahů, •• úloha ovládané osoby,

V předchozím odstavci jsme úmyslně použili spojení, že zpráva o vztazích je součástí výroční zprávy. § 84 odst. 2 ZOK nicméně říká, že se zpráva o vztazích připojí k výroční zprávě podle právních předpisů upravujících účetnictví. Co přesně toto připojení znamená, není (alespoň pro nás) zřejmé, a proto bychom rádi, aby zpráva o vztazích byla i nadále součástí výroční zprávy alespoň v případech, kdy auditor má za úkol ověřit soulad výroční zprávy s účetní závěrkou.

•• způsob ovládání, •• jednání učiněných na popud nebo v zájmu ovládající osoby, pokud se takové jednání týkalo majetku, který představuje více než 10 % vlastního kapitálu ovládané osoby, •• vzájemných smluv, •• posouzení újmy. Přesný seznam bodů je možné najít v § 82 odst. 2 ZOK. Pokud bychom měli zdůraznit jednu z hlavních změn v obsahu zprávy, pak je to „jednání týkající se majetku, které přesahuje více než 10 % vlastního kapitálu“. Z toho je zřejmé, že určitá jednání, která nemají podstatný dopad na společnost, nebudou muset být ve zprávě popsána a vyčíslena. Důležitá změna je ale zakotvena v následujících paragrafech ZOK a je spojena s přezkumem zprávy o vztazích. První významnou změnou je, že ZOK oproti současnému obchodnímu zákoníku neuvádí povinnost mít zprávu o vztazích ověřenou auditorem. Ověření zprávy auditorem je tak možné sjednat dobrovolně. Nicméně je potřeba uvést, že zpráva o vztazích zůstává i nadále součástí výroční zprávy. Auditor, který ověřuje povinnou účetní závěrku společnosti dle § 20 ZoÚ, má za povinnost ověřit i výroční zprávu sestavenou podle § 21 ZoÚ. A vzhledem k tomu, že auditor ověřuje soulad výroční zprávy (jejíž je zpráva o vztazích součástí) s účetní závěrkou, je nutné, aby auditor ověřil i soulad zprávy o vztazích s účetní závěrkou. Z tohoto dovození tedy můžeme shrnout, že většina společností se jistému ověření zprávy o vztazích auditorem nevyhne.

Zpráva o podnikatelské činnosti Někdy opomíjenou částí výroční zprávy akciových společností již podle stávajícího obchodního zákoníku byla tzv. zpráva o podnikatelské činnosti společnosti a stavu jejího majetku, která byla pevně stanovena v § 192 odst. 2 obchodního zákoníku. Rádi bychom upozornili, že tato zpráva je i nadále uvedena v § 436 odst. 2 ZOK, a je tedy potřeba ji zveřejnit obdobně jako účetní závěrku, vždy potom jako součást výroční zprávy. Více jsme o této zprávě psali také v našem Účetním zpravodaji z dubna roku 2008. Základní kapitál nově vzniklé akciové společnosti v eurech Nyní přejděme k tématu, které je již více účetní než právní. I tak raději úvodem citujeme přímo dotčené paragrafy. § 246 odst. 2 ZOK stanoví, že „výše základního kapitálu akciové společnosti je alespoň 2 miliony Kč nebo 80 000 eur“. Předchozí odstavec, tedy § 246 odst. 1, říká, že „základní kapitál se vyjadřuje v českých korunách. V případě, že akciová společnost vede podle zvláštního zákona účetnictví v eurech, může vyjádřit základní kapitál v eurech“. Z toho tedy vyplývá, že podle ZOK akciové společnosti mohou vyjádřit základní kapitál v eurech a tato částka bude zapsána v obchodním rejstříku. ZoÚ v § 4 odst. 12 ale říká, že „účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny“. Zůstává tedy otázkou, zda chystaná novela zákona o účetnictví toto upraví nebo zda v takových případech bude nutné najít postup, kdy a jakým způsobem základní kapitál přepočítat na české koruny.

pokračování na další straně

02

České účetnictví Zrušení rezervního fondu Další oblastí, která se dotkne i účetnictví, je zrušení povinnosti tvorby rezervního fondu obchodních společností s účinností od 1. 1. 2014. Obchodní společnosti již nově nebudou muset provádět povinný příděl zisku do rezervního fondu, pokud tak nemají dobrovolně stanoveno ve svých zakladatelských dokumentech. O této změně jsme psali v našem speciálním Průvodci novými kodexy, který zasílá naše přidružená advokátní kancelář Ambruz & Dark a můžete si ho objednat zde. Zrušení rezervního fondu tedy znamená, že společnosti mohou od 1. 1. 2014 zrušit svůj stávající rezervní fond. Účetního okamžitě napadne, jak se takové zrušení rezervního fondu tvořeného historicky ze zisku společnosti zaúčtuje a zda je možné ho vyplatit vlastníkům. K tomuto bodu dostáváme již nyní podněty od našich klientů. V tuto chvíli se jako nejopatrnější řešení jeví to, které posvětí nejvyšší orgán společnosti (valná hromada, společníci). Takové rozhodnutí o zrušení rezervního fondu by dle našeho názoru mělo obsahovat rovněž informaci o tom, zda rozpuštěný rezervní fond bude např. převeden do ostatních kapitálových fondů nebo nerozdělených zisků minulých let, či snad bude dokonce celý nebo z určité části vyplacen akcionářům, potažmo společníkům. Z výkladu ZOK je ale patrné, že nejvyšší orgán společnosti nutně nemusí rozhodnout, pak by takové rozhodnutí mohl učinit i jen statutární orgán společnosti. Asi zde není třeba popisovat další pohnutky opatrného účetního, který rozpustí rezervní fond. Závěrem Výše uvedené oblasti nepředstavují zcela jistě veškeré změny, které bude potřeba legislativně ošetřit také z pohledu účetnictví, a je možné, že ve Vašich společnostech se již nyní setkáváte i s jinými podněty. Rádi uvítáme Vaše další otázky a podněty a pokusíme se na ně odpovědět v některém z následujících zpravodajů.

03

Pozvánka

Seminář Aktuality v českém účetnictví Praha, Brno, Ostrava Jako každým rokem i letos pro Vás připravujeme oblíbený seminář o aktuálních otázkách z českého účetnictví, který shrnuje nejen změny v účetní legislativě, ale i právní a daňové novinky s dopadem na účetní závěrku společností. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům, kteří připravují účetní závěrku podle české účetní legislativy a souvisejících daňových a právních předpisů či jsou jinak s její přípravou spojeni, ale také všem, kteří se chtějí o českém účetnictví a daňových a právních novinkách dozvědět víc. Přednášky proběhnou před koncem roku v Praze, Brně a Ostravě v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti. Podrobný program připravíme během léta. Rádi bychom se tentokrát věnovali například účtování a uznání výnosů, opravám chyb minulých let, dopadům rekodifikace soukromého a obchodního práva na účetní jednotku nebo vykazování událostí po datu účetní závěrky. Termíny Praha: Brno: Ostrava:

14. listopadu 2013 a 12. prosince 2013 21. listopadu 2013 11. prosince 2013

Bližší informace k připravovanému semináři naleznete v zářijovém čísle našeho dReportu.

IFRS | Nová interpretace IFRIC 21 Odvody 20. května 2013 vydala Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) interpretaci IFRIC 21 „Odvody“. Obecné informace Odvod je úhrada orgánům státní správy, za kterou účetní jednotka neobdrží žádné konkrétní zboží ani služby. Příkladem odvodu je bankovní odvod ve Velké Británii a Maďarsku, poplatky placené federální vládě farmaceutickými výrobci ve Spojených státech nebo železniční daň ve Francii. Finální verze interpretace zahrnuje širokou škálu odvodů, nezaměřuje se jen na odvody účtované za účast na trhu. Interpretace byla vytvořena v reakci na nejasnosti ohledně účtování o odvodech vyplývajících z finančních údajů období, které se liší od období, v němž dojde k činnosti, z níž úhrada odvodu vyplývá. IFRIC 21 obsahuje pokyny, kdy vykázat závazek plynoucí z odvodů uložených orgány státní správy, a to jak pro odvody, které se účtují podle IAS 37 Rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva, tak pro odvody, jejichž načasování a částka jsou jisté. Požadavky interpretace Interpretace definuje odvod jako „odliv zdrojů představujících budoucí ekonomické přínosy, který je uložen státní správou účetním jednotkám v souladu s legislativou“. Daně v rozsahu působnosti standardu IAS 12 Daně ze zisku jsou vyloučeny, stejně jako pokuty a penále. Odvody zahrnují další nereciproční úhrady orgánům státní správy. Účetní jednotky nemusí interpretaci používat pro účtování o emisních povolenkách, ale mohou se rozhodnout, že ji pro ně použijí jako zvolenou účetní politiku.

V souladu s IAS 37 Rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva se závazek vykazuje, jakmile dojde k události, z níž vyplývá povinnost. Událost zakládající závazek je ta, na jejímž základě vznikne povinnost uhradit odvod v souladu s příslušnou legislativou. Interpretace se nezabývá odpovídajícím účtováním na straně Má dáti při vykázání závazku. V mnoha případech půjde o náklad za období, pokud účetní jednotka nemůže prokázat, že existuje prvek zálohy, který lze převést do dalšího období jako aktivum. Interpretace také zvažuje řadu různých ujednání o odvodech. Níže uvedená tabulka shrnuje různé typy ujednání o odvodech, jimiž se interpretace zabývá.

Stejné zásady vykazování se používají pro mezitímní účetní závěrky. Interakce s jinými vydanými dokumenty a datum účinnosti Interpretace nenahrazuje interpretaci IFRIC 6 Závazky vznikající z působení na zvláštním trhu – elektrický a elektronický odpad, která zůstává v platnosti a je konsistentní s IFRIC 21. Interpretace IFRIC 21 je účinná pro roční účetní období začínající 1. ledna 2014 nebo po tomto datu a je třeba ji uplatnit retrospektivně. Doporučení Účetní jednotky by měly zrevidovat veškeré odvody, které v současné době hradí, aby posoudily, zda jejich stávající účetní politika splňuje požadavky IFRIC 21.

Ujednání o odvodech

Kdy se vykáže závazek?

Odvod vzniká progresivně podle toho, jak účetní jednotka generuje výnosy

Událostí zakládající závazek je generování výnosu, jak je stanoveno v legislativě. Účetní jednotce vzniká závazek uhradit odvod, jakmile generuje výnos.

Odvod vzniká v plné výši, jakmile účetní jednotka v daném roce generuje výnos

Událostí zakládající závazek je počáteční výnos generovaný účetní jednotkou. V těchto ujednáních je odvod zpravidla splatný na základě výnosů předcházejícího období. Získání výnosu v předcházejícím období je nutnou, ale nikoli dostatečnou podmínkou pro vykázání závazku úhrady odvodu.

Odvod vzniká v plné výši, pokud účetní jednotka provozuje činnost ve specifikovaný den

Událostí zakládající závazek je provozování činnosti ve specifikovaný den a do tohoto dne se může účetní jednotka placení odvodu vyhnout. V tomto případě, ačkoli je částka odvodu vypočtena na základě zůstatků v předcházejícím období, nevzniká žádná povinnost, dokud nenastane specifikované datum.

Odvod vzniká, pokud účetní jednotka generuje výnosy nad specifikovanou minimální částku výnosů

Událostí zakládající závazek je generování výnosů nad úroveň, kdy vzniká povinnost odvodu. Žádný závazek nevzniká, dokud není dosaženo úrovně pro vznik odvodu, bez ohledu na pravděpodobnost, že k takové události dojde. I když je tohoto minima vždy během období dosaženo a je přiměřeně jisté, že v běžném období dojde k dosažení prahové hodnoty, závazek se nevykáže, dokud nedojde k události zakládající závazek.


04

IFRS | Úprava standardu IAS 36 - zveřejnění zpětně získatelné částky pro nefinanční aktiva Při vydání IFRS 13 Ocenění reálnou hodnotou v roce 2011 Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) provedla několik následných úprav požadavků na zveřejnění v IAS 36 Snížení hodnoty aktiv. Tyto změny měly širší dopad, než IASB zamýšlela. 29. května 2013 proto IASB provedla opravu vydáním dokumentu Zveřejnění zpětně získatelné částky u nefinančních aktiv (Úpravy standardu IAS 36).

•• vyžadují, aby účetní jednotka zveřejnila použitou diskontní sazbu, pokud účetní jednotka vykázala nebo odúčtovala ztrátu ze snížení hodnoty během vykazovaného období, a zpětně získatelná částka vychází z reálné hodnoty snížené o náklady na prodej za použití techniky současné hodnoty (tato úprava vychází z ročních zdokonalení IFRS, cyklus 2010-2012, ve zveřejněném návrhu vydaném v květnu 2012).

Úpravy IAS 36: •• zrušily požadavky na zveřejnění zpětně získatelné částky každé penězotvorné jednotky (skupiny jednotek), pro něž je účetní hodnota goodwillu nebo nehmotných aktiv s neurčitou dobou životnosti alokovaná na tuto jednotku (skupinu jednotek) významná ve srovnání s celkovou účetní hodnotou goodwillu nebo nehmotných aktiv účetní jednotky s neurčitou dobou životnosti, •• vyžadují, aby účetní jednotka zveřejnila zpětně získatelnou částku individuálního aktiva (včetně goodwillu) nebo penězotvorné jednotky, pro kterou účetní jednotka během účetního období vykázala nebo odúčtovala ztrátu ze snížení hodnoty, •• vyžadují, aby účetní jednotka zveřejnila dodatečné informace o reálné hodnotě snížené o náklady na prodej individuálního aktiva, včetně goodwillu, nebo penězotvorné jednotky, pro něž účetní jednotka vykázala nebo odúčtovala ztrátu ze snížení hodnoty během vykazovaného období, včetně: -- úrovně hierarchie reálné hodnoty (viz IFRS 13), do níž je ocenění reálnou hodnotou zařazeno, -- oceňovacích technik použitých ke stanovení reálné hodnoty snížené o náklady na prodej, -- klíčových předpokladů použitých pro ocenění reálnou hodnotou zařazené do úrovně 2 nebo úrovně 3 hierarchie reálné hodnoty,

Úpravy celkově představují: •• omezení okolností, kdy je třeba zveřejnit zpětně získatelnou částku aktiv nebo penězotvorných jednotek, •• vysvětlení vyžadovaných zveřejnění a •• zavedení výslovného požadavku na zveřejnění diskontní sazby použité při stanovení snížení hodnoty (nebo odúčtování), kdy se zpětně získatelná částka (na základě reálné hodnoty snížené o náklady na prodej) určuje za použití techniky současné hodnoty. Datum účinnosti Úpravy platí na retrospektivním základě pro roční účetní období začínající 1. ledna 2014 nebo po tomto datu. Účetní jednotka může tyto úpravy použít i dříve pro období, ve kterých použije také IFRS 13.

| Rada IASB zveřejnila nový návrh účtování o leasingu 16. května 2013 Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) zveřejnila nový návrh pro vykazování a oceňování leasingu („zveřejněný návrh 2013“). Zveřejněný návrh 2013 je posledním krokem v dlouhodobém projektu pro zlepšení finančního vykazování leasingu podle IFRS a US GAAP. Obecné informace Účtování o leasingu, zejména na straně nájemce, bylo během finanční krize kritizováno, protože nedochází k vykazování smluvních závazků vyplývajících z leasingových smluv způsobem, který by byl pro uživatele transparentní a užitečný. Účtování o leasingu proto bylo přehodnoceno a zároveň bylo posouzeno účtování u pronajímatele, aby bylo dosaženo symetrie mezi účtováním na straně nájemce a pronajímatele. První zveřejněný návrh Leasingy byl vydán v srpnu 2010 a navrhoval jednotný přístup k účtování o leasingu pro všechny nájemce (všechny leasingy vykazovat jako leasing finanční), který byl souměrně zohledněn v modelu pronajímatele. Více informací o zveřejněném návrhu 2010 najdete v našem Účetním zpravodaji z října 2010. Zpětná vazba ke zveřejněnému návrhu 2010 ukázala, že dopad zisku a ztráty modelu nájemce neodráží užitečné informace, protože náklady nebo výnosy jsou koncentrovány do počátečního období (tzv. front-loading). Front-loading je způsoben kombinací snižující se účtované částky úroků v čase, jak se závazek z leasingu splácí, a lineárního odepisování práv užívat aktiva. Aktuální návrh omezuje front-loading zisku a ztráty pro specifické typy leasingu. Z hlediska pronajímatelů zpětná vazba ukázala, že stávající model neodráží informace důležité pro rozhodování uživatelů. Z tohoto důvodu byl symetrický přístup uvedený ve zveřejněném návrhu z roku 2010 přehodnocen.


05

IFRS Shrnutí hlavních návrhů Cíl Zveřejněný návrh 2013 stanovuje zásady, které mají nájemci a pronajímatelé aplikovat na vykazování hodnoty, načasování a nejistoty peněžních toků vyplývajících z leasingu. Rozsah působnosti Zveřejněný návrh 2013 nebude platit pro leasing nehmotného majetku, biologická aktiva, práva na průzkum nerostných zdrojů a koncesní smlouvy na poskytování služeb v rámci interpretace IFRIC 12 Koncesní smlouvy na poskytování služeb. Interpretace IFRIC 4 Určení, zda smlouva obsahuje leasing, zahrnuje pokyny pro posouzení smluv, které nemají právní formu leasingu, ale převádějí právo používat aktivum, např. ujednání typu take-or-pay. Ve zveřejněném návrhu 2013 jsou tyto pokyny začleněny do navrhovaného standardu, ale jsou přepracována kritéria, která mohou vést k některým změnám v aplikaci pokynů v praxi. Oddělování složek smlouvy Pronajímatel bude muset rozdělit smlouvu na příslušné komponenty, např. leasing zahrnující smlouvu o údržbě, za použití zásad pro rozdělení transakční ceny na závazky plnění, jak je uvedeno ve zveřejněném návrhu o vykazování výnosů ED/2011/6 Výnosy ze smluv se zákazníky. Doba leasingu Doba leasingu je nezrušitelná doba leasingu společně s obdobími s možností obnovy, kde existuje významná ekonomická motivace leasing prodloužit. Klasifikace leasingu K datu zahájení musí účetní jednotka klasifikovat leasing jako typ A nebo typ B, kdy leasing typu A běžně znamená, že podkladové aktivum není nemovitost, zatímco leasing typu B běžně znamená, že podkladové aktivum je nemovitost.

Účetní jednotka bude klasifikovat jiný leasing než leasing nemovitosti jako typ B, pokud:

Nájemce vykazuje současnou hodnotu leasingových splátek jako závazek. Zároveň vykazuje právo užívat aktiva ve stejné výši jako závazek plus:

•• doba leasingu představuje nevýznamnou část celkové ekonomické životnosti podkladového aktiva nebo

•• jakékoli leasingové splátky uhrazené pronajímateli k datu zahájení nebo dříve, snížené o leasingové pobídky přijaté od pronajímatele,

•• současná hodnota leasingových splátek je nevýznamná v poměru k reálné hodnotě podkladového aktiva k datu zahájení leasingu.

•• jakékoli počáteční přímé náklady vzniklé nájemci.

Účetní jednotka bude naopak klasifikovat leasing nemovitosti jako typ A, pokud: •• doba leasingu představuje podstatnou část zbývající ekonomické životnosti podkladového aktiva nebo •• současná hodnota leasingových splátek představuje prakticky celou reálnou hodnotou podkladového aktiva k datu zahájení leasingu. Úpravy smlouvy Úprava smlouvy bude mít za následek přehodnocení leasingových aktiv a závazků. Rozdíl mezi účetními hodnotami aktiv a závazků podle starého a nového leasingu se vykazuje okamžitě do hospodářského výsledku. Účtování na straně nájemce K datu zahájení leasingu nájemce diskontuje leasingové splátky za použití sazby, kterou nájemci účtuje pronajímatel, nebo pokud tato sazba není k dispozici, přírůstkové výpůjční sazby nájemce. Leasingové splátky zahrnují: •• fixní úhrady snížené o pohledávky z leasingových pobídek od pronajímatele, •• variabilní leasingové splátky, které závisí na indexu nebo sazbě, se prvotně oceňují za použití indexu nebo sazby k datu zahájení, •• variabilní leasingové splátky, které svou podstatou představují fixní úhrady, •• částky, u nichž se očekává, že budou představovat závazek nájemce z titulu zaručené zbytkové hodnoty,

Po datu zahájení se závazek zvýší odvíjením úroků a sníží leasingovými splátkami hrazenými pronajímateli. Závazek z leasingu se znovu posoudí, pokud dojde ke změně v očekávané částce leasingových splátek. Pokud se přecenění vztahuje k běžnému období, úprava se zaúčtuje přímo do hospodářského výsledku. Je také možné úpravu vykázat do práva užívat aktiva za předpokladu, že úprava nezpůsobí negativní hodnotu tohoto práva. Právo užívat aktiva bude předmětem testu na snížení hodnoty. Nájemce vykáže v hospodářském výsledku, pokud nejsou náklady zahrnuty do účetní hodnoty jiného aktiva: •• u leasingu typu A odvíjení diskontu z leasingového závazku jako úrok a odepisování práva užívat aktiva, •• u leasingu typu B se leasingové splátky vykáží do hospodářského výsledku na lineárním základě během doby leasingu a odrazí se v hospodářském výsledku jako jediný leasingový náklad. Jediný leasingový náklad bude alokován na skutečné odvíjení úroku ze závazku a jakýkoli zbývající leasingový náklad se alokuje na odepisování práva užívat aktiva. Periodický leasingový náklad však nesmí být nižší než periodické odvíjení diskontu z leasingového závazku, •• variabilní leasingové splátky nezahrnuté do leasingového závazku v období, kdy vzniká závazek provést tyto úhrady. Zveřejněný návrh obsahuje zveřejnění, které by uživateli umožnilo odlišit finanční dopady vlastněných a najímaných aktiv v účetní závěrce.

•• realizační cenu kupní opce, pokud má nájemce významnou ekonomickou pobídku tuto opci realizovat, •• úhrady penále za ukončení leasingu, pokud doba leasingu odráží skutečnost, že nájemce realizuje opci, aby ukončil leasing.


06

IFRS Účtování na straně pronajímatele Model pronajímatele ve zveřejněném návrhu 2013 je podobný současnému účtování leasingu. U leasingu typu A pronajímatel: •• diskontuje leasingové splátky, jak je uvedeno v případě nájemce, za použití sazby, kterou pronajímatel účtuje nájemci, a vykáže tuto částku jako leasingovou pohledávku, •• vykáže zbytkové aktivum, což je součet současné hodnoty nezajištěných zbytkových, variabilních leasingových splátek nezahrnutých do leasingové pohledávky a alokace zisku vztahující se ke zbytkovému aktivu, •• vykáže zisk z části pronajímaného aktiva okamžitě do hospodářského výsledku, •• vykáže odvíjení úroku z leasingové pohledávky a zbytkového aktiva hospodářského výsledku během doby leasingu. Přehodnocení očekávaných leasingových splátek, včetně dopadu úvěrového rizika, se odrazí okamžitě v hospodářském výsledku. Úroková sazba leasingu může být během doby leasingu upravena, pokud jsou splněna určitá kritéria. Leasingová pohledávka a zbytkové aktivum budou předmětem testu na snížení hodnoty. Příjmy z leasingu typu B se budou vykazovat do hospodářského výsledku lineární metodou nebo na jiném systematickém základě po dobu leasingu, podobně jako v případě účtování o běžném operativním leasingu u pronajímatelů. Pronajaté aktivum nebude odúčtováno ani reklasifikováno, ale bude se odepisovat za použití principů pro vlastněné pozemky, budovy a zařízení. Zveřejněný návrh 2013 navrhuje zveřejnění, aby uživatel mohl určit finanční dopady leasingu v účetní závěrce.

07

Datum účinnosti IASB rozhodne o datu účinnosti až po dokončení obnovených projednávání. Jelikož se jedná o jeden z projektů konvergence IFRS a US GAAP, odpovídající zveřejněný návrh vydala i rada FASB. Komentáře k oběma návrhům se podávají do 13. září 2013. Shrnutí Změny ve vykazování, oceňování a zveřejňování leasingů podle zveřejněného návrhu 2013 mohou významně ovlivnit účetní závěrky nájemců i pronajímatelů. Pro nájemce: •• Operativní leasing/podrozvahové účtování by bylo eliminována prakticky pro všechny leasingy s výjimkou krátkodobých. •• Náklady na leasing vykázané v každém období mohou být významně ovlivněny v závislosti na povaze podkladového pronajímaného aktiva jako nemovitosti a jiného aktiva než nemovitost. •• Pro klasifikaci a ocenění bude třeba podrobná analýza leasingových splátek. Pro pronajímatele: •• Povaha podkladového pronajímaného aktiva bude diktovat, zda je aktivum odúčtováno, a jaký bude vzorec pro vykazování výnosů. Některé leasingy dříve považované za operativní leasingy mohou vyžadovat, aby bylo podkladové aktivum odúčtováno a nahrazeno leasingovou pohledávkou a zbytkovým aktivem. Návrhy by od vedení společnosti vyžadovaly použití významných úsudků v oblastech, jako je identifikace leasingu, určení doby leasingu a ocenění leasingových aktiv a závazků.

| Stav schvalování IFRS v Evropské unii Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 21. června 2013. Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 25. červnu 2013 následující čtyři dokumenty rady IASB: Standardy •• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v listopadu 2009) a následné úpravy (úpravy IFRS 9 a IFRS 7 vydané v prosinci 2011) Úpravy •• Úpravy standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 27 Investiční účetní jednotky (vydáno v říjnu 2012) •• Úpravy standardu IAS 36 Zveřejnění zpětně získatelné částky u nefinančních aktiv (vydáno v květnu 2013) Interpretace •• IFRIC 21 Odvody (vydáno v květnu 2013) Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

IFRS

US GAAP

Pozvánka

Seminář Novinky v IFRS 2013 Praha, Brno, Ostrava Vážení přátelé, rádi bychom Vás informovali, že pro Vás připravujeme tradiční podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Opět budete mít příležitost dozvědět se, co je v oblasti IFRS nového, připravit se na účetní závěrku roku 2013 a naplánovat úpravy, které bude nutné provést v účetních postupech pro období následující. I pro letošní rok pro Vás připravujeme řadu praktických příkladů pro snazší pochopení novinek a jejich aplikaci v praxi. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět víc. Přednášky proběhnou v Praze, Brně a Ostravě v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti.

Termíny Praha: Ostrava: Brno:

23. října 2013 a 27. listopadu 2013 12. listopadu 2013 13. listopadu 2013

Bližší informace k připravovanému semináři naleznete v zářijovém čísle našeho dReportu.

| Vykazování výnosů z prodeje ve virtuálním světě Toto vydání článku z oblasti US GAAP se zabývá různými úvahami spojenými s vykazováním výnosů v odvětví online a mobilních her (dále jen „odvětví online her“), zejména v případě herního modelu freemium. Uvedení do obrazu •• Herní model „freemium“ je rychle se rozšiřující oblast na trhu v odvětví online a mobilních her. Hráčům nabízí bezplatný přístup k online hrám a možnost kupovat prémiové prvky, jako je virtuální měna a virtuální zboží, aby mohli ve hře rychleji postupovat nebo zlepšovat své herní zkušenosti.

Herní model freemium je rychle se rozšiřující oblast na trhu v odvětví online a mobilních her. Hráčům nabízí bezplatný přístup k online hrám a možnost nakupovat prémiové prvky, jako je virtuální měna a virtuální zboží.

•• Účetní jednotky často při sestavování účetních pravidel a postupů v této oblasti používají pokyny obsažené v SAB tématu 13.A1 (kodifikované v ASC 605-10- S99-12), protože freemium herní software je často předmětem hostingu a často jde nad rámec pokynů k účtování o softwaru obsažených v ASC 985-605 (ačkoli určitá ujednání mohou v závislosti na skutečnostech a okolnostech pod ASC 985-605 spadat). •• Pracovníci SEC (Americké komise pro cenné papíry) považují prodej virtuálního zboží v prostředí freemium za službu, nikoli za prodej skutečného zboží. Účetní jednotky zaměřené na hry zpravidla rozlišují výnosy z prodeje virtuálního zboží po dobu nejlepšího odhadu životnosti (1) virtuálního zboží, (2) hráče (tj. během období, kdy se očekává, že bude hráč hru hrát) nebo (3) hry. •• Účetní jednotka se nemůže obejít bez investice do zdrojů a technologie, aby získala informace, které potřebuje k podpoře účetní politiky vykazování výnosů pro virtuální zboží a měnu. •• Kvůli častému zapojení externích prodejců virtuálního zboží a měny musí účetní jednotka pečlivě zvažovat všechny relevantní skutečnosti a okolnosti, když určuje, zda vykazovat výnosy netto způsobem (jako zmocněnec/agent), nebo brutto způsobem (jako zmocnitel/principal).

Obecné informace Účetní standardy se Online hry jsou jednou z nejrychleji se konkrétně nezabývají rozvíjejících oblastí na dnešním herním trhu, vykazováním výnosů které vedou k vytvoření různých médií, z mikrotransakcí jejichž prostřednictvím může stále více lidí v modelu freemium, získat přístup k online hrám a bez problémů a to z velké části proto, v reálném čase komunikovat s jinými herními že tyto transakce přednadšenci. Vývojáři a provozovatelé online her stavují nové a rychle se (pro účely tohoto článku souhrnně označoměnící výsledky vývoje vaní jako „herní účetní jednotky“1) se posunují v odvětví. od obchodního modelu vycházejícího z předplatného nebo placeného přístupu k modelu freemium, z nějž se rychle stává lukrativní a oblíbený prostředek pro ovládnutí podstatného tržního podílu v rámci komunity online her. Na základě modelu freemium získávají hráči bezplatně (nebo za nominální poplatek) přístup k online hrám herních účetních jednotek a výnosy se získávají především z mikrotransakcí zahrnujících prodej virtuálního zboží a služeb („virtuální zboží“). Virtuální zboží představuje nefyzické objekty, které rozšiřují herní zkušenosti hráčů nebo jejich schopnost pokročit ve hře a mohou mít různou formu (např. položky, jako je oblečení, vybavení, zbraně, rychlost, energie nebo zdraví). Některé z těchto druhů virtuálního zboží spotřebovává hráč během specifikovaného období nebo počtu použití, jiné přinášejí trvalejší užitek. Virtuální zboží je možné zakoupit pomocí skutečné měny nebo virtuální měny herní účetní jednotky. Tuto virtuální měnu lze koupit přímo od herní účetní jednotky, získat hraním hry nebo koupit či získat od třetích stran (např. na základě marketingových pobídek nebo jako dárky od přátel ze sociálních sítí).

1 Vývojáři vytvářejí a produkují online freemium hry i virtuální zboží prodávané v těchto hrách. Vývojáři obecně provádějí distribuci pomocí své vlastní webové stránky i na online a mobilních technologických platformách třetích stran, které zpravidla vývojářům účtují poplatek za zpracování platby za každou zpracovanou mikrotransakci.


08

US GAAP Účetní standardy se konkrétně nezabývají vykazováním výnosů z mikrotransakcí na základě modelu freemium, a to především proto, že tyto transakce představují nové a rychle se měnící výsledky vývoje v daném oboru. Při určování účetních politik pro prodej virtuálního zboží herní účetní jednotky zvažují povahu virtuálního zboží a celkovou hru, postupy v odvětví, názory regulátora a další obecné účetní pokyny. Klíčové účetní otázky Níže uvedené kapitoly pojednávají o určitých transakcích v rámci freemium nebo jiného herního modelu, o účetních pokynech pro tyto transakce a různých přístupech, které účastníci odvětví používají při vykazování výnosů. Zabývají se také vznikajícími problémy, jimž jsou účetní jednotky vystaveny při určování účetních pravidel a postupů, které budou na tyto transakce aplikovat. Účetní jednotky by měly posoudit veškeré zdroje pokynů uvedené v tomto dokumentu, a pokud to bude nutné, zapojit do procesu aplikace vhodných pokynů své účetní poradce.

S ohledem na chybějící konkrétní pokyny k těmto transakcím a jedinečnou povahu každého prodaného virtuálního zboží existuje riziko, že účetní jednotky vytvoří za těchto podmínek různé účetní postupy pro vykazování výnosů, které mohou být v rozporu s názory SEC.

Stávající pokyny V minulosti mnoho herních účetních jednotek používalo pokyny obsažené v ASC 985-605 při vykazování výnosů z vývoje a prodeje počítačových her, které historicky zahrnovaly prodej herního softwaru na některé formě vyměnitelného média, jako je kompaktní disk. S nástupem online her a konkrétně herního modelu freemium nemusí být ASC 985-605 v určitých případech použitelný, protože hráči obecně získávají přístup k softwarovému prostředí v rámci hostingu, nikoli licenci k softwaru během doby hostingu. Proto se herní účetní jednotky při vytváření účetních pravidel pro tuto oblast obracejí k ASC 605 a SAB tématu 13.A (kodifikovaném v ASC 605-10-S99-1). SAB téma 13.A uvádí, že výnosy by neměly být vykazovány, pokud: •• neexistují přesvědčivé důkazy o ujednání, •• nedošlo k dodání nebo poskytnutí služeb, •• prodejcova cena pro kupujícího není fixní nebo určitelná, •• není přiměřeně zajištěna inkasovatelnost.

V okamžiku prodeje jsou u mnoha mikrotransakcí splněna tři ze čtyř kritérií v SAB tématu 13.A. Podmínky, které musí hráči akceptovat, obvykle slouží jako důkaz existence ujednání, cena virtuálního zboží je při koupi zpravidla fixní a inkasovatelnost je zpravidla přiměřeně zajištěna, jelikož jsou v okamžiku koupě často vyžadovány platby předem. Může však být složité určit, kdy „došlo k dodávce nebo poskytnutí služby“ v případě virtuálního zboží, zejména proto, že struktura, životnost a použití virtuálního zboží se mohou v jednotlivých hrách významně lišit. S ohledem na posouzení dodávek považují pracovníci SEC prodej virtuálního zboží spíše za službu než za prodej skutečného zboží. Protože mnoho virtuálního zboží má trvalý přínos, účetní jednotky vytvářejí účetní pravidla a postupy pro vykazování výnosů, neboť tyto přínosy jsou spotřebovávány v čase (jako služba), nikoli v časovém okamžiku (jako prodej zboží). S ohledem na chybějící konkrétní pokyny k těmto transakcím a jedinečné povaze každého prodaného virtuálního zboží účetní jednotky riskují, že za těchto okolností vytvoří různé účetní postupy pro vykazování výnosů, které mohou být v rozporu s názory SEC. Ačkoli se tento článek zaměřuje na otázky spojené se sestavováním účetních postupů pro ujednání, která jsou za hranicí pokynů pro vykazování výnosů ze softwaru v ASC 985-605, určitá ujednání se přece jen mohou ASC 985-605 řídit a být tak předmětem odlišného účetního zachycení. V poslední době se herní účetní jednotky zaměřily na mobilní trh a vytvářejí herní aplikace pro použití v mobilních zařízeních, jako jsou chytré telefony. Aby bylo možné řadu z těchto her hrát, musí si hráči zdarma nebo za nominální poplatek stáhnout základní verzi aplikace. Pak se mohou v rámci hry připojit k obchodu a koupit virtuální zboží, jako jsou prémiové verze hry nebo položky, které rozšiřují jejich herní zkušenosti (např. další schopnosti nebo výzbroj). Některé z těchto herních aplikací hráčům umožňují hrát hry na mobilních přístrojích offline. Za takových podmínek může účetní jednotka zvažovat, zda softwarová aplikace poskytnutá hráči patří do rozsahu pokynů pro vykazování výnosů ze softwaru obsažených v ASC 985-605, protože hráč může mít licenci k softwaru. Účetní jednotka pak musí posoudit všechny skutečnosti a okolnosti spojené s ujednáním, když zvažuje, které standardy použije.

Vytváření účetních pravidel a postupů Při vytváření vhodné účetní politiky pro prodej virtuálního zboží herní účetní jednotky obecně používají k vykazování výnosů jednu ze tří metod (viz níže) v závislosti na skutečnostech a okolnostech spojených s ujednáním s hráčem a povahou prodávaného virtuálního zboží. Rozhodnutí o tom, kterou metodu použít, by mělo vycházet z toho, jak hráč virtuální zboží spotřebovává a jak je definováno plnění; účetní jednotky by měly také zvažovat dostupnost informací o tom, jak je virtuální zboží spotřebováváno, aby posoudily svou schopnost tyto metody aplikovat. Ačkoli jim může pomoci využití databázových nástrojů, může se stát, že je třeba provést další investice do prostředků pro vyhledávání a udržování nezbytných informací. Toto specifikum může ovlivnit určení vhodné účetní politiky a je dále popsáno v diskusi o jednotlivých metodách. Metody vykazování výnosů při prodeji virtuálního zboží Účetní jednotky působící ve freemium herním odvětví běžně používají k vykazování výnosů Za plnění je spojených s prodejem virtuálního zboží tři níže považováno virtuální uvedené metody. zboží, přičemž vykázání výnosů 1. Životnost virtuálního zboží odráží spotřebování V případě této metody se výnosy z prodeje virtuálního zboží virtuálního zboží vykazují během období, hráčem. v němž se očekává, že hráč bude mít možnost přístupu k benefitům obsaženým v nakupovaném virtuálním zboží a bude je spotřebovávat (tj. plnění představuje virtuální zboží, kdy vykázání výnosů odráží spotřebování virtuálního zboží hráčem). Tato metoda se používá, pokud je virtuální zboží považováno za samostatné plnění v rámci ujednání, jelikož poskytuje hráči konkrétní benefit, který může být spotřebován v určitý moment nebo během konkrétního období nebo počtu využití (tato období se liší od životnosti hráče nebo hry samotné). Podle této metody se výnosy vykazují během odhadované životnosti virtuálního zboží (obecně na lineárním základě, pokud jiná systematická a racionální základna neodráží spotřebování virtuálního zboží lépe), a to za předpokladu, že účetní jednotka dokáže přiměřeně odhadnout životnost virtuálního zboží. Za určitých okolností může být virtuální zboží spotřebováno okamžitě při (nebo krátce po) dodání hráči (tj. může být hráčem použito okamžitě a neposkytovat žádná další vylepšení), což potenciálně znamená vykázání souvisejících výnosů při doručení nebo krátce po něm. Účetní jednotka však bude muset pečlivě zvážit konkrétní skutečnosti a okolnosti, než k takovému závěru dospěje. pokračování na další straně

09

US GAAP Jednou z problematických otázek při použití této metody je shromažďování a udržování dat nezbytných pro určení nebo přiměřený odhad2 životnosti virtuálního zboží (tj. doby, kdy je virtuální zboží jednotlivými hráči spotřebováváno). S ohledem na samotný objem a průběžně se vyvíjející vlastnosti virtuálního zboží může být složité vysledovat různé chování širokého spektra hráčů (nemluvě o tom, že některé virtuální zboží může být obchodováno na sekundárních trzích). Pro sledování natolik podrobných informací může účetní jednotka potřebovat sofistikované systémy a významný čas pro uchování, zpracování a analýzu souvisejících údajů. Některé herní účetní jednotky proto docházejí k závěru, že ačkoli by mohly uplatňovat účetní politiku pro vykazování výnosů během životnosti virtuálního zboží, tato metoda není vhodná, protože nemají dost informací k tomu, aby určily nebo přiměřeně odhadly životnost virtuálního zboží. Některé herní účetní jednotky tedy mohou uvažovat o vykazování výnosů v období, kdy se očekává, že bude hráč hru hrát, nebo po dobu životnosti hry, protože tento postup by přinejmenším znamenal časové rozlišení výnosů v období, které je delší než životnost virtuálního zboží. Existence dostatečně spolehlivých historických údajů může ovlivnit stanovení vhodné účetní politiky, protože účetní jednotka může mít povinnost vykazovat výnosy v průběhu životnosti hráče nebo hry, kdy životnost virtuálního zboží nemůže být určena nebo přiměřeně odhadnuta. Skutečnost, že účetní jednotka nemá systémy a procesy ke sledování dostupných informací, by sama o sobě neměla diktovat účetní politiku účetní jednotky. Pokud účetní jednotka stanoví, že nejvhodnější metoda pro rozlišení výnosů je během životnosti virtuálního zboží, bude muset vynaložit přiměřené úsilí k vytvoření systémů a procesů pro sledování nezbytných informací, které tuto politiku podpoří. Účetní jednotka by měla použít jinou metodu pouze v případě, že jí dostupné informace neumožňují stanovit nebo přiměřeně odhadnout životnost virtuálního zboží.

Příklad Účetní jednotka A zavádí na trh akční tenisovou hru v rámci modelu hosted freemium. Pro zlepšení herního zážitku hráčů vytvoří účetní jednotka A dvě „super-výživné látky“, které lze koupit pro zvýšení výkonnosti hráčovy postavy. První výživná látka „Lobpro“ dává hráčově postavě dodatečnou sílu a rychlost na jeden zápas, kterého se hráč účastní. Druhá látka „Ace“ obdaří postavu větší silou a rychlostí po dobu trvání turnaje, který může být tvořen několika zápasy. Ceny obou výživných látek se značně liší s ohledem na rozdíly mezi přínosy. Obě výživné látky jsou dostupné pro jednorázové použití. Na základě historických údajů hráči zpravidla dokončí zápas za méně než jeden den, zatímco turnaje mohou trvat několik dní. Za těchto okolností může účetní jednotka A vykazovat výnosy spojené s látkou Lobpro po období, během něhož hráč dokončí zápas. Jelikož údaje naznačují, že zápas zpravidla trvá méně než jeden den, účetní jednotka A vykáže výnosy během tohoto období a začne je vykazovat v okamžiku, kdy zápas zahrnující použití látky Lobpro začne. Podobně je možné vykázat výnosy spojené s koupí látky Ace v období účasti hráče na turnaji. Protože se období, kdy se hráči účastní turnaje, mohou lišit, může být složité určit správnou dobu, po které je třeba rozlišit související výnosy. Účetní jednotka A bude potřebovat dostatečné historické informace ohledně typické doby turnaje (potenciálně podle typu hráče), aby mohla odhadnout způsob spotřebování virtuálního zboží, a tedy způsob vykazování výnosů. Tyto odhady bude třeba zvažovat periodicky, aby bylo možné zajistit, že vzorec spotřeby je stále správný.

2. Životnost hráče Podle této metody se výnosy vykazují na systematickém a racionálním základě v období, během něhož bude hráč podle očekávání pokračovat v hraní hry. Tato metoda se zpravidla používá, když herní účetní jednotka považuje hráčovu celkovou herní zkušenost za konečné plnění v rámci ujednání a k dodání přínosů obsažených ve virtuální měně nebo zboží tedy dochází v období, kdy hráč pokračuje v hraní hry. Tato metoda je správná také v případě, kdy se virtuální zboží považuje za plnění a poskytuje hráči trvalý přínos, který je spotřebováván po dobu životnosti hráče, nebo kdy životnost virtuálního zboží nelze přiměřeně odhadnout. Stejně jako u vykazování výnosů během životnosti virtuálního zboží může být pro účetní jednotky náročné shromažďovat a udržovat data, která potřebují pro přiměřený odhad životnosti každého hráče. Některé herní účetní jednotky mohou být schopné určit odhadovanou životnost u všech hráčů, pokud je soubor hráčů relativně homogenní (tj. každý hráč se chová podobně jako ostatní). Jiné účetní jednotky budou muset rozdělit populaci hráčů na základě podobných vlastností (např. hráči, kteří kupují virtuální zboží, a hráči, kteří tak nečiní) nebo seskupovat hráče podle úrovně činnosti v rámci hry, aby mohly odhadnout životnost každého odlišného souboru hráčů. Vhodná úroveň rozdělení a základ pro vykázání výnosů (lineární nebo některá jiná reprezentativnější systematická a racionální metoda) bude záviset na míře podobnosti chování hráčů. Jak jsme již uvedli, může se stát, že účetní jednotky budou muset při použití této metody sledovat podrobné informace o úrovni hráčů. Některé herní účetní jednotky proto dojdou k závěru, že ačkoli by mohly vykazovat výnosy po dobu životnosti hráče, tato metoda nebude vhodná, protože nebudou mít dostatek informací, aby určily nebo přiměřeně odhadly příslušnou životnost. Účetní jednotky mohou zvažovat vykázání výnosů během životnosti hry, jelikož tento přístup přinejmenším zajistí časové rozlišení výnosů v delším období, než je životnost hráče.

Účetní jednotky mohou také zvažovat, zda existuje dostatečná historie spotřebního vzorce nově zaváděného virtuálního zboží, která poslouží jako doložení přiměřeného odhadu životnosti.

2


10

US GAAP 3. Životnost hry Herní účetní jednotky Podle této metody se výnosy vykazují po dobu musí určit, zda je odhadované životnosti hry samotné, což je plněním v rámci obecně nejdelší doba, kdy může vykazování ujednání virtuální zboží probíhat. Tato metoda je vhodná, pokud účetní nebo hráčova celková jednota není schopna určit nebo přiměřeně herní zkušenost. odhadnout hráčovu životnost a za konečné plnění v rámci ujednání je považována hráčova celková herní zkušenost. Podobně může být rovněž vhodné tuto metodu použít, pokud je za plnění považováno virtuální zboží, ale životnost virtuálního zboží nebo hráče nelze přiměřeně odhadnout. Tato metoda je zejména relevantní v případě, kdy se hráčům povoluje obchodovat s virtuálním zbožím a měnou a převádět je mezi sebou, což znemožňuje určení životnosti virtuálního zboží nebo hráče. Životnost hry může být spojena s různými faktory, jako je změna základního zdrojového kódu hry nebo počet hráčů, kteří se hry stále účastní. Účetní jednotka používající takové údaje při odhadování životnosti hry by měla sledovat změny těchto údajů a aktualizovat odhad životnosti hry ke každému účetnímu období.

Příklad Hráč B hraje hru vytvořenou společností D. V rámci hry může hráč B kupovat řadu virtuálního zboží, jako je oblečení nebo zbraně. Hráč B také může toto zboží prodávat nebo s ním obchodovat na sekundárním trhu, který zajištuje třetí strana. Společnost D původně určí, že bude vykazovat výnosy během životnosti virtuálního zboží, ale poté dojde k závěru, že nemůže spolehlivě odhadnout životnost každého virtuálního zboží, protože každé zboží spotřebovává více hráčů s odlišným chováním. Společnost D není schopna spolehlivě odhadnout životnost hráče. Společnost D proto dojde k závěru, že bude nejvhodnější rozlišovat výnosy spojené s koupí každého virtuálního zboží během odhadované životnosti hry.

Problematické otázky a další zvažované aspekty Určování plnění a počátek vykazování výnosů Jak jsme uvedli výše, herní účetní jednotky potřebují určit, zda je plněním v rámci ujednání virtuální zboží, nebo hráčova celková herní zkušenost. Protože toto rozhodnutí ovlivní určení vhodné účetní politiky, je třeba pečlivě zvážit povahu veškerého prodávaného virtuálního zboží i další příslušné faktory a okolnosti. Pokud se za plnění v rámci ujednání považuje virtuální zboží, vykázání výnosů začne v okamžiku, kdy hráč začne virtuální zboží spotřebovávat. Pokud je však za plnění považována celková herní zkušenost, vykazování výnosů může začít, jakmile hráč koupí virtuální měnu (nebo přímo koupí virtuální zboží). To odpovídá pohledu, že jakmile hráči koupí virtuální měnu (nebo přímo koupí virtuální zboží), mají přístup k virtuálnímu zboží, které může zlepšit jejich herní zkušenost. Jakmile účetní jednotka určí, že konečným plněním v rámci ujednání je celková herní zkušenost a začne vykazovat výnosy na tomto základě, účetní jednotka obecně nebude moci svou politiku měnit za jinou. Bude tak činit, dokud nedojde ke změně skutečností a okolností, které vedly k závěru, že plněním je celková herní zkušenost. Dostupnost sekundárních trhů Některé herní účetní jednotky povolují další prodej virtuálního zboží, měny nebo jejich jiný převod mezi hráči (ačkoli mnoho herních účetních jednotek tuto praxi zakazuje). Tyto prodeje mohou podporovat herní účetní jednotky samy nebo prodejci - třetí strany. Jsou-li výnosy rozlišovány během životnosti virtuálního zboží, existence sekundárních trhů může ovlivnit schopnost herní účetní jednotky určit nebo odhadnout období, kdy jsou spotřebovávány přínosy virtuálního zboží, protože tyto přínosy mohou trvat déle než přínosy spotřebovávané původním kupujícím. Podobně může být určování životnosti hráče ovlivněno jeho schopností obchodovat s virtuálním zbožím a měnou na otevřeném trhu, protože tato schopnost může změnit dobu, kdy hráč pokračuje v hraní hry. Při vytváření vhodné politiky vykazování výnosů by měly herní účetní jednotky zvážit možnost, že přínosy virtuální měny a virtuálního zboží mohou být spotřebovávány několika hráči. Tento faktor představuje další komplikaci pro herní účetní jednotku, má-li být schopná získávat dostatečné historické informace, které tuto účetní politiku podpoří; herní účetní jednotky budou muset tento faktor zohlednit ve stávajících postupech použitých pro shromažďování údajů.

Virtuální měna a nedočerpání Hráči často používají vlastní virtuální měnu herní účetní jednotky k nákupu virtuálního zboží. Tato virtuální měna je obecně v poměru k částce hotovosti použité pro její nákup. Např. za 1 USD je možné koupit 10 kreditů ve virtuální měně, které lze následně použít k nákupu různého virtuálního zboží (účetní jednotky také hráčům někdy nabízejí množstevní slevy, např. 60 měnových kreditů za 5 USD). Jak jsme uvedli výše, je-li za plnění považováno virtuální zboží (nikoli herní zkušenost), je správné vykázat výnosy při prodeji kreditů virtuální měny, protože účetní jednotka je stále povinna dodat virtuální zboží, které hráč nakonec koupí. Někdy však hráči nakonec nevyužijí všechny dostupné kredity virtuální měny (což se často označuje jako nedočerpání („breakage“). K vykázání takového nedočerpání účetní jednotky často používají následující dva přístupy: 1. Nedočerpání se určuje na základě dostupné virtuální měny každého hráče a vykazuje se, je-li herní účetní jednotka právně zproštěna závazku vůči hráči (např. měnové jednotky vyprší nebo je pravděpodobnost virtuální směny za zboží nepatrná). 2. Nedočerpání se vykáže v celé populaci virtuální měny, pokud je měna považována za homogenní. Takové nedočerpání se vykazuje v poměru ke vzorci vykazování částek vyměněných za virtuální zboží, pokud je šance na výměnu určité částky virtuální měny považována za nepatrnou. Podle tohoto přístupu se vykáže odhadovaná hodnota virtuální měny, u níž se očekává, že nebude využita v rámci velkého homogenního souboru virtuální měny prodané během určitého období, v poměru ke skutečným směnám za virtuální zboží (tj. jako se vykazují související výnosy za virtuální zboží). Pro správné vykázání výnosů z nedočerpání podle této metody musí být účetní jednotky schopné objektivně určit částku vyplývající z nedočerpání a období pro rozlišování výnosů, včetně politiky, jíž se takové rozlišování řídí. V každém případě je třeba odhad částky nedočerpání a doby, kdy ho je třeba vykázat, podpořit dostatečnými historickými údaji, které jsou reprezentativní pro budoucí výsledky a zásadně se neliší od skutečných výsledků.


11

US GAAP Úvahy o účtování částek v hrubé nebo čisté výši Třetí strany, jako jsou internetové stránky sociálních sítí a mobilní platformy, jsou často nedílnou součástí online herního obchodního modelu, protože poskytují herním účetním jednotkám přístup k široké bázi potenciálních hráčů. Tyto třetí strany zpravidla zpracovávají platby za prodej virtuální měny nebo zboží herními účetními jednotkami. Tyto třetí strany účtují herním účetním jednotkám poplatek za zpracování těchto mikrotransakcí, který se obvykle vypočítává jako dané procento z hodnoty transakce provedené na sociální nebo mobilní platformě. Například internetová stránka sociálních sítí si může ponechat 30 centů z každého dolaru zaplaceného za produkty a služby herní účetní jednotky, k nimž je získán přístup pomocí internetové stránky sociálních sítí. Za těchto okolností musí účetní jednotka určit, zda je v transakci zmocnitelem (principal) Účetní jednotka musí nebo zmocněncem (agent), aby mohla správně určit, zda je v transakci vykázat výnosy z transakce na hrubém nebo zmocnitelem (principal) čistém základě. nebo zmocněncem (agent), aby mohla Jelikož účetní jednotka musí používat úsudek, správně vykázat výnosy aby určila, zda je zmocnitelem nebo zmocz transakce na hrubém něncem, tato oblast je podrobována přísnému nebo čistém základě. zkoumání. Jak je popsáno v ASC 605-45, účetní jednotka by měla při určování vhodnosti vykazování v hrubých nebo čistých částkách zvážit určité faktory, včetně mj. toho, zda (1) je v ujednání primární zavázanou stranou, (2) je zapojena do určení specifikací pro virtuální produkty, (3) nese riziko s držením zásob a (4) má volnost při stanovování ceny. Ačkoli účetní jednotka bude muset všechny tato faktory zvážit, ASC 605-45 uvádí, že určování primární zavázané strany a jednotky, která nese riziko s držením zásob, jsou silnými ukazateli při hodnocení, zda je účetní jednotka zmocněncem nebo zmocnitelem, a tedy i zda použít údaje v hrubé nebo čisté výši. (Tyto faktory jsou proto potenciálně důležitější než ostatní, ačkoli posouzení rizika zásob není většinou v tomto odvětví relevantní.) Tento pohled odpovídá našemu chápání názoru pracovníků SEC.

Při hodnocení ujednání podle ASC 605-45 se obvykle herní účetní jednotka považuje při transakci za zmocnitele. Výnosy by se proto vykazovaly brutto v částkách zaplacených hráči a rozdíl mezi vykázanou částkou a skutečným přijatým protiplněním by se vykázal jako náklad hrazený zmocněnci v rámci transakce. Za určitých okolností může být pro herní účetní jednotku složité získat dostatečné informace o protiplnění přijatém od hráče pro vykázání výnosů na hrubém základě. V takovém případě může být přijatelné alternativní vykazování (např. na základě protiplnění přijatého od zmocněnce). Před použitím alternativního přístupu k vykazování by se účetní jednotky měly poradit s účetními poradci.

Příklad Účetní jednotka X, provozovatel internetové stránky sociálních médií, zpracovává platby za mikrotransakce zahrnující prodej virtuální měny specifické pro freemium hru účetní jednotky Y. Účetní jednotka Y získává fixní částku od účetní jednoty X za každou jednotku virtuální měny prodané na webové stránce X. Y také nese plnou odpovědnost za výměnu virtuální měny a poskytování celkové herní zkušenosti a bude považována za primární zavázanou stranu v ujednání. Po zvážení dalších ukazatelů a požadavků ASC 605-45 dojde účetní jednotka Y k závěru, že je v prodejní transakci s hráčem zmocnitelem, a musí proto vykazovat výnosy z transakce na hrubém základě. To znamená, že pokud jsou informace dostupné, výnosy by byly v účetní závěrce účetní jednotky Y vykázány na základě hrubé částky uhrazené hráči účetní jednotce X a rozdíl mezi touto částkou a přijatým protiplněním od účetní jednotky X by byl vykázán jako náklad hrazený zmocněnci v transakci (X). I za předpokladu, že má účetní jednotka Y přístup k nezbytným informacím, aby mohla tímto způsobem vykazovat, mohou vzniknout různé problémy vyplývající z hlediska interních kontrol, protože Y bude muset ověřit úplnost a přesnost částky, kterou X obdržela, zejména z toho důvodu, že tato částka bude vykázána v jejích výnosech.

O určení vykazování v hrubých nebo čistých částkách se v odvětví freemium her velmi diskutuje vzhledem k subjektivní povaze rozhodnutí, složitosti a faktorům zahrnutým do vykazování výnosů na hrubém základě. Herní účetní jednotky budou muset při určování vhodného zveřejňování a vykazování výnosů v těchto ujednáních zvažovat všechny faktory a okolnosti. Při hodnocení identifikace hlavní odpovědné strany musí účetní jednotka posoudit, zda je odpovědná za plnění závazku vůči hráči, včetně zajištění akceptace virtuálního zboží, které hráč kupuje. Prohlášení herních účetních jednotek během marketingu hry a jejího virtuálního zboží společně s podmínkami hry mohou sloužit jako důkaz, zda je herní účetní jednotka nebo třetí strana odpovědná za plnění závazků vůči hráči. Další faktory, jako je identifikace účetní jednotky, která se zabývá řešením sporů nebo dotazů hráčů (ať jde o technickou stránku nebo účetnictví), může představovat další důkazy o tom, kdo je hlavní odpovědná strana. Dopad ochranných podmínek Podmínky mnoha freemium her stanovují, že poté, co hráč získá přístup k zakoupené virtuální měně nebo zboží, nemá herní účetní jednotka žádné další závazky vůči hráči, včetně poskytování náhrad za nákupy, i když je přístup hráče k virtuální měně nebo zboží ztížen nebo zamezen. Často vyvstává otázka, zda tyto podmínky ovlivňují vykazování výnosů spojené s prodejem virtuálního zboží. Takové ochranné podmínky jsou v mnoha odvětvích běžné a obecně se uplatňují jako pojistka proti masovým náhradám škod v případě, že nastanou okolnosti mimo jejich kontrolu. Jelikož však účetní jednotky obecně působí s předpokladem nepřetržitého trvání a jsou ekonomicky nuceny pokračovat v poskytování přístupu hráčům ke koupenému virtuálnímu zboží nebo možnosti používat virtuální měnu, tyto podmínky obecně nezpůsobí zrychlení při vykazování výnosů.


12

US GAAP Bezplatné a zlevněné virtuální zboží Herní účetní jednotky příležitostně poskytují hráčům bezplatné nebo zlevněné virtuální zboží nebo měnu, aby je nalákaly k pokračování ve hře nebo povzbudili k nákupu dalšího virtuálního zboží nebo měny. Takové nabídky mohou mít různou formu, např.: •• poskytnutí bezplatného virtuálního zboží a měny hráčům pokaždé, kdy přistoupí ke hře, nebo v pravidelně stanovených intervalech,

Bezplatné zboží a služby mohou přinést další otázky s ohledem na stávající postupy shromažďování dat herních účetních jednotek.

•• rozesílání slevových poukázek zdarma, které lze použít při nákupu virtuálního zboží, •• nabídka bezplatného nebo zlevněného virtuálního zboží jako součást existujícího prodeje virtuálního zboží herní účetní jednotky nebo jako součást nákupu zboží či služeb třetí strany, s níž může být herní účetní jednotka spřízněna.

13

ASC 605-50 poskytuje pokyny k účtování o peněžních pobídkách nebo bezplatných či zlevněných produktech poskytovaných zákazníkovi, včetně toho, kdy je třeba takové položky charakterizovat jako náklady, nebo jako snížení výnosů. Zároveň uvádí, že stávající prodejní transakce zahrnující bezplatné nebo zlevněné zboží nebo služby, které zákazník může využít do určitého budoucího data bez realizování další směnné transakce, by tvořily ujednání o více složkách (a účtovaly by se podle ASC 605-25). Herní účetní jednotky nabízející takové pobídky by musely zvážit pokyny uvedené v ASC 605-25 a vhodně alokovat přijaté protiplnění na každou složku transakce (tj. originální zboží nebo služby a jakékoli bezplatné nebo zlevněné zboží nebo služby). Bezplatné zboží nebo služby mohou přinést další otázky s ohledem na stávající postupy shromažďování dat herních účetních jednotek. Zejména musí herní účetní jednotky rozlišovat mezi virtuálním zbožím nebo měnou poskytnutými zdarma nebo se slevou a zbožím nebo měnou poskytnutými za plnou hodnotu, aby stanovily správnou politiku vykazování výnosů.

Úvahy do budoucna FASB a IASB v současné době dokončují nový standard vykazování výnosů, který přinese sblížení mezi IFRS a US GAAP. Tento nový standard by měl být vydán během léta 2013 a měl by být účinný pro účetní období (fiskální nebo mezitímní) začínající po 15. prosinci 2016 v případě společností s veřejně obchodovanými podíly. Společnosti, jejichž podíly se veřejně neobchodují, mají možnost standard použít ve stejnou dobu nebo přijetí odložit o další rok. Herní účetní jednotky by tedy měly zvážit stávající účetní postupy pro online hry, aby zajistily soulad s novým standardem. Herní účetní jednotky, které vykazují své výsledky dle US GAAP a v současné době vytvářejí postupy pro vykazování výnosů pro online hry a prodej virtuální měny a zboží, by se měly seznámit s požadavky revidovaného standardu, aby se vyhnuly případným dalším změnám účetních postupů sladěním stávajících účetních postupů s postupy uvedenými v revidovaném standardu v míře, jakou stávající standardy umožňují.

V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

České účetnictví Stanislav Staněk: Anna Bezděková

IFRS a US GAAP [email protected] [email protected]

Martin Tesař: Soňa Plachá: Michal Černý

[email protected] [email protected] [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace. Společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited, její členské firmy a přidružené společnosti neodpovídají nikomu za žádné škody vzniklé v důsledku použití této publikace. *** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2013 Deloitte Česká republika

Zvážili jste dobře všechny možnosti?

Daňový zpravodaj červenec 2013, Deloitte Česká republika

02

Aktuality • Pomoc malým a středním firmám postiženým povodní • Daňové úlevy poskytované v souvislosti s povodní

03

Přímé daně • Novinky v oblasti FATCA • Návrh na zvýšení základu daně z příjmů u velkých subjektů

03

Nepřímé daně • Informace GFŘ k uplatnění DPH u pojišťovacích činností • Rozhodnutí Soudního dvora Evropské unie (SDEU) • Koordinační výbor Nepřímé bonusy za odběr zboží vyplácené ze zahraničí

05

Příloha • Daňové povinnosti na červenec a srpen 2013

Aktuality | Pomoc malým a středním firmám postiženým povodní Asociace malých a středních podniků a živnostníků ČR (AMSP) spolu s Ministerstvem průmyslu a obchodu (MPO) dne 7. 6. 2013 oznámily zahájení pomoci malým a středním podnikům a živnostníkům postiženým povodní. V rámci povodňové pomoci je navrženo pět opatření. Malým firmám (firmám do 50 zaměstnanců a živnostníkům), kterým vznikla v důsledku povodně v roce 2013 škoda minimálně 40 tisíc Kč, je určena dotace na obnovu zničeného majetku. Dotace je určena k úhradě způsobilých výdajů vzniklých v souvislosti s plněním předmětu projektu. Výše dotace může činit až 50 % způsobilých výdajů na obnovu majetku. Dotace je poskytována až do výše 300 tis. Kč, maximálně však do limitu podpory dle Nařízení de minimis. Druhým navrženým opatřením je zvýhodnění úvěrů. Toto opatření doplňuje úvěry o možnost získání příspěvku k zaručovanému úvěru pro podnikatele postižené povodní. Příspěvky budou poskytovány na investiční projekty k obnově podnikání k zaručovanému úvěru ve výši 10 % z vyčerpaného úvěru. Celkem bude na tyto příspěvky vyčleněno 50 mil. Kč. Dále může být malému či střednímu podnikateli poskytnuta záruka k bankovnímu úvěru na pořízení a rekonstrukci dlouhodobého hmotného majetku, pořízení zásob, včetně drobného hmotného majetku. Záruka může být poskytnuta až do výše 80 % jistiny zaručovaného bankovního úvěru na dobu max. 6 let. Zaručovány mohou být úvěry do výše 20 mil. Kč. Čtvrtým opatřením jsou zvýhodněné podmínky exportérům. Česká exportní banka (ČEB) bude vycházet vstříc požadavkům na prodlužování záruk a požadavkům na prodloužení období čerpání. Dále bude mírněji posuzovat žádosti exportérů o uvolnění peněžních prostředků na vázaných účtech u ČEB nebo poskytovat nové úvěry exportérům ve zrychleném procesu. Posledním opatřením je úleva s platbou daní. Je navrženo zrušení povinnosti platit zálohy na daň roku 2013 i u těch společností, u kterých nedojde k plnému prominutí daně.

02

| Daňové úlevy poskytované v souvislosti s povodní Ministr financí ČR zveřejnil v polovině června letošního roku rozhodnutí obsahující daňové úlevy pro subjekty postižené povodní. Rozhodnutím je promíjena úhrada daně z příjmů ve výši skutečné škody vzniklé na majetku poplatníka v důsledku povodně za zdaňovací období roku 2013. Skutečnou škodou na majetku se rozumí škoda materiální povahy, tj. zničení nebo poškození majetku poplatníka způsobené v důsledku mimořádné události, která bude doložena posudkem pojišťovny nebo znalce. Nejedná se například o ušlý zisk. Výše škody musí být určena posudkem pojišťovny nebo znalce, který bude předložen správci daně současně s podáním daňového přiznání k dani z příjmů. Tato úleva je poskytnuta jak právnickým osobám, tak i občanům s příjmy z podnikání (§7 ZDP) a z pronájmu (§9 ZDP). Pokud by byl zničený majetek používaný k podnikatelské činnosti pouze zčásti, uplatní se skutečná škoda na tomto majetku pouze v poměrné výši. Dále ministr financí prominul daňovým subjektům postiženým povodní sankce (úrok z prodlení či úrok z posečkání daně) vzniklé v důsledku pozdní úhrady daně z příjmů právnických a fyzických osob, jejichž původní den splatnosti nastane ode dne vyhlášení nouzového stavu a poplatník uhradí tuto daň do 31. října 2013 (např. daň z příjmů za rok 2012 splatná 1. července 2013). Pokud by chtěl poplatník využít tento typ úlevy, musí podat správci daně žádost o posečkání a správce daně každý takovýto případ individuálně prošetří; o posečkání daně lze požádat i zpětně a žádost bude zproštěna povinnosti úhrady správního poplatku. Úleva se ale nevztahuje na příslušenství vzniklé v důsledku opožděné platby záloh ze závislé činnosti a funkčních požitků a srážkové daně.

Třetím typem daňové úlevy je prominutí daňových sankcí za pozdní úhradu zálohy na daň z příjmů fyzických osob splatných od vyhlášení nouzového stavu do 31. prosince 2013 – tento typ podpory tedy není určen pro právnické osoby. Také v tomto případě lze doporučit podání žádosti o stanovení záloh v nižší výši, popř. o povolení výjimky z povinnosti daň zálohovat. V případě Vašeho zájmu jsme připraveni Vám blíže vysvětlit detailnější podmínky rozsahu dostupné pomoci a daňových úlev, včetně zpracování příslušné dokumentace.

Nepřímé daně

Přímé daně | Novinky v oblasti FATCA Dne 22. května 2013 odeslalo Ministerstvo financí ČR oficiální oznámení americkému správci daně (IRS), kterým vyjádřilo zájem jednat o uzavření mezivládní dohody o výměně informací mezi Českou Republikou a Spojenými státy (IGA) v návaznosti na americkou legislativu FATCA. Dohoda by měla vycházet z modelové verze „Model 1 IGA“. Ministerstvo financí věří, že dohodu se podaří uzavřít před koncem roku 2013. V takovém případě by se dotčené finanční instituce mohly registrovat u IRS a začít řádně plnit oznamovací povinnosti prostřednictvím určeného úřadu v České republice, který bude následně hromadně zasílat informace do USA, aniž by byly v rozporu s požadavky lokální legislativy. Před registrací by měla každá finanční instituce detailně prověřit svůj status z pohledu FATCA a vyhodnotit, zda je pro ni oznamovací povinnost dle FATCA relevantní či ne. Primárně se FATCA týká všech finančních institucí, které zhodnocují peníze svých klientů, nicméně potřeba zjistit svůj FATCA status se nevyhne žádné finanční instituci. Jednání s IRS probíhají intenzivně i v zahraničí. Německo a Japonsko jsou dalšími zeměmi, které uzavřely mezivládní dohodu IGA se Spojenými státy, čímž vzrostl celkový počet uzavřených dohod na devět. Německá dohoda vychází z Modelu 1, zatímco japonská z Modelu 2 (obdobně jako švýcarská). Model 2 se primárně liší tím, že ukládá povinnost jednotlivým finančním institucím zasílat informace do USA napřímo a nikoliv přes lokální úřad jakožto prostředníka pro sběr a hromadné zasílání dat americkému správci daně. V případě využití Modelu 2 se daná země zavazuje, že vytvoří takové podmínky, aby se při poskytování informací do USA finanční instituce nedostaly do rozporu s lokální legislativou např. v oblasti ochrany osobních dat. Nicméně švýcarská dohoda IGA neprošla prvním kolem tamního ratifikačního procesu v parlamentu a je tedy otázkou, zda Švýcarsko dohodu nakonec skutečně uzavře. Německo zároveň uzavřelo samostatné memorandum vysvětlující blíže terminologii IGA v německém prostředí. Obdobně Velká Británie a Švýcarsko, které podepsaly IGA se Spojenými státy před několika měsíci, zveřejnily svou lokální regulaci pro lepší porozumění a implementaci FATCA.

03

| Návrh na zvýšení základu daně z příjmů u velkých subjektů

| Informace GFŘ k uplatnění DPH u pojišťovacích činností

Skupinou poslanců byl předložen návrh novely zákona o daních z příjmů, dle které by se navyšoval základ daně o 5% nákladů u poplatníků s významnou tržní silou (subjekty s významnou tržnou silou jsou dle zákona č. 395/2009 Sb., o významné tržní síle … odběratelé, jejichž obrat přesáhne 5 mld. Kč, resp. je vůči dodavateli v takovém vztahu, že se na něm dodavatel ohledně možnosti dodávat zboží stává závislým a to s ohledem na strukturu trhu, překážky vstupu na trh atd.), a to za podmínky, pokud tyto náklady vznikly na základě dodávek od subjektů, které nejsou malými a středními podniky.

Generální finanční ředitelství (GFŘ) v informaci zveřejněné na webových stránkách Finanční správy přináší sjednocující výklad týkající se §55 zákona o DPH. Ten byl k 1. lednu 2013 novelizován a doznal změn, jejichž dosah by bez dalšího vyjasnění nemusel být zcela zřejmý. Informace GFŘ kromě popisu činností dle §55 zákona o DPH (ve smyslu DPH EU Směrnice a ustálené judikatury SDEU) ilustruje určení režimu DPH na několika praktických příkladech.

Návrh zákona tím znevýhodňuje u poplatníků s významnou tržní silou spolupráci s jinými subjekty, než jsou malé a střední podniky. Jeho schválení a praktická aplikace by v realitě znamenala, že subjekty s významnou tržní silou by musely evidovat, od jakých subjektů bylo každé konkrétní plnění poskytnuto a ve vztahu k souvisejícím nákladům pak zvýšit základ daně z příjmů o 5% z částky těchto nákladů. Výše uvedený návrh zákona by měl být na pořadu jednání vlády. O dalším vývoji, zejména pak v případě přijetí návrhu, Vás budeme dále informovat.

Nepřímé daně | Rozhodnutí Soudního dvora Evropské unie (SDEU) C-169/12 TNT Express Worldwide Dle polské právní úpravy je v určitých případech možné přiznat DPH na výstupu až v okamžiku skutečného uhrazení odběratelem. Nicméně u určitých typů služeb vzniká přiznat DPH na výstupu nejpozději 30 dnů po jejich poskytnutí. SDEU řešil, zda je taková úprava v souladu s EU DPH Směrnicí a dovodil, že nikoli. Svými komentáři SDEU nepřímo poukázal i na to, že český zákon o DPH pravděpodobně obsahuje hned několik chybných pravidel pro stanovení DUZP. C-191/12 Alakor Dle maďarské právní úpravy byl nárok na odpočet daně na vstupu uznán těm plátcům, kterým byly příslušné výdaje částečně dotovány z veřejné podpory, pouze do výše DPH vztahující se k nedotované části. Neodpočitatelná část DPH byla považována za „způsobilý výdaj“ projektu, tj. byla proplacena poskytovatelem dotace. Společnost Alakor se domáhala plného nároku na odpočet DPH. Poukazovala na rozpor s právem EU, pokud dochází k jakémukoli krácení odpočtu DPH z dotovaných výdajů sloužících výhradně jen ke zdanitelné ekonomické činnosti. Tento rozpor skutečně z předchozí judikatury SDEU vyplývá. Soudní dvůr však v případu společnosti Alakor dovodil, že pokud plátce získal odpovídající kompenzaci neuznaného odpočtu daně ve formě přijaté dotace, došlo prakticky ke zhojení rozporu s právem EU.

04

| Koordinační výbor - Nepřímé bonusy za odběr zboží vyplácené ze zahraničí C-651/11 X BV Společnosti, které dohromady držely 100% podíl na své dceřiné společnosti, své podíly prodaly jedinému nabyvateli. Společnost X, která držela podíl ve výši 30% a poskytovala dané dceřiné společnosti manažerské služby, považovala s odvoláním na předchozí judikaturu SDEU (konkrétně šlo o případ C-29/08 AB SKF) převod podílu za převod části podniku. Ten není předmětem DPH, nicméně u nákladů souvisejících s převodem existuje nárok na odpočet daně na vstupu. Společnost X tak u nákladů na služby související s převodem podílů nárok na odpočet daně uplatnila. Finanční úřad však byl toho názoru, že převod podílu představuje plnění osvobozené od DPH bez nároku na odpočet daně. SDEU se pokusil svou předchozí judikaturu korigovat a blíže vysvětlit, nicméně ponechal další prostor pro pochybnosti, neboť jeho nejnovější rozsudek lze vyložit různě. Judikát velmi pravděpodobně potvrzuje, že převod obchodního podílu může být převodem části podniku, pokud jsou společně s podílem převáděna aktiva umožňující nabyvateli pokračovat ve vykonávání ekonomické činnosti (poskytování manažerských služeb). Jde ale o převod podniku tvořeného aktivy mateřské společnosti. Dále se SDEU v judikátu pravděpodobně přiklání k tomu, že převod podílu na dceřiné společnosti nelze v žádném případě chápat jako převod části podniku tvořeného aktivy vlastněnými dceřinou společností (judikát však obsahuje i nejasné pasáže, z nichž lze alternativně usuzovat, že dle SDEU záleží na velikosti podílu; přitom 30% podíl je nedostatečný).

V rámci Koordinačního výboru Finanční správy a Komory daňových poradců ČR byla projednávána problematika obratových bonusů, tj. zda částky vyplácené na účet odběratele za to, že odebral předem sjednané minimální množství zboží od svého českého dodavatele, mají vliv na nárok na odpočet daně u odběratele. Generálním finančním ředitelstvím byl vyjádřen názor, že nárok na odpočet by měl být u odběratele opraven a že toto platí i tehdy, pokud jsou dané částky vyplácené nikoli přímo českým dodavatelem, ale třetí osobou, která je usazena mimo Českou republiku a zboží původně intrakomunitárně dodala českému dodavateli. Příspěvek nebyl doposud uzavřen.

Příloha | Daňové povinnosti Srpen 2013

Červenec 2013

pondělí 1.

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za květen 2013 •• podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2012, má-li poplatník povinný audit nebo mu přiznání zpracovává a předkládá daňový poradce

středa 10..

spotřební daň

•• splatnost daně za květen 2013 (mimo spotřební daň z lihu)

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za červen 2013

daň silniční

•• záloha na daň za 2. čtvrtletí 2013

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

pondělí 15.

pondělí 22.

pojistné

odvod z loterií a jiných

středa 31.

spotřební daň

•• splatnost daně za červen 2013 (mimo spotřební daň z lihu)

středa 14.

Intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za červenec 2013

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

pojistné

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za červenec 2013 •• a splatnost zálohy na důchodové spoření

spotřební daň

•• splatnost daně za červen 2013 (pouze spotřební daň z lihu) •• daňové přiznání za červenec 2013 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červenec 2013 (pokud vznikl nárok)

daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň za červenec •• souhrnné hlášení za červenec •• výpis z evidence za červenec

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červenec 2013

úterý 20.

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za červen 2013 •• splatnost zálohy na důchodové spoření •• podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení podobných her zálohy za 2. čtvrtletí 2013

spotřební daň

•• splatnost daně za květen 2013 (pouze spotřební daň z lihu) •• daňové přiznání za červen 2013 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červen 2013 (pokud vznikl nárok)

daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň za 2. čtvrtletí a za červen •• souhrnné hlášení za 2. čtvrtletí a za červen •• výpis z evidence za 2. čtvrtletí a za červen

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červen 2013

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za červen 2013

čtvrtek 25.

pátek 9.

pondělí 26

Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz

05

V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

Přímé daně Jaroslav Škvrna: John Ploem: Zbyněk Brtinský: Miroslav Svoboda: Marek Romancov: Peter Wright: LaDana Edwards:

Dotace CZ

Nepřímé daně [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected]

Tomas Seidl: Adham Hafoudh: Radka Mašková:

[email protected] [email protected] [email protected]


Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace.

*** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2013 Deloitte Česká republika

investiční pobídky:

Luděk Hanáček Antonín Weber Patrik Filusz

[email protected] +420 246 042 108 [email protected] +420 246 042 394 [email protected] +420 246 043 152

Dotace SK Martin Rybar

[email protected] +421 (2) 582 49 11

Tomáš Klíma Šárka Adamečková

[email protected] +420 246 042 96 [email protected], +420 246 042 69

Odvaha jednoho překoná sílu tisíců

Řízení rizik červenec 2013, Deloitte Česká republika

Řízení rizik smluvních vztahů

Řízení rizik smluvních vztahů (Contract Risk and Compliance) je komplexní proces, který se zaměřuje na dohled na plnění dohodnutých podmínek všemi smluvními stranami a na identifikaci možných problémů vyplývajících ze stávajících smluvních vztahů s partnery.

Banky často podmiňují platnost úvěrových smluv dodatečnými podmínkami a kritérii, jejichž neplnění může vést k zesplatnění úvěru a potenciálním problémům s refinancováním úvěru. Včasnou revizí smluvních vztahů a jejich důsledným monitorováním lze snížit náklady, ošetřit rizika a předejít možným problémům.

V období ekonomické stagnace je na management kladen vyšší tlak udržet tržby a snižovat náklady. Právě v této době je důležité posílit vztahy s obchodními partnery, protože ti mohou přenést svoji nestabilitu i na své smluvní partnery, ale zároveň mít nad plněním smluvních vztahů velmi dobrou kontrolu.


Obvyklé problémy Ve vztahu ke smluvním partnerům

Ve vztahu k procesům nákup / prodej

Chybná nebo neoprávněně vysoká fakturace za poskytnuté zboží nebo služby, přeplácení dodavatele

Dvojí platby za službu / zboží

Dodané služby / zboží neodpovídají uzavřenému kontraktu

Obcházení autorizačních limitů např. rozdělením částky do více objednávek

Nekonzistentní obchodní podmínky (nesourodé poskytování slev / zvýhodněných podmínek)

Zboží a služby objednávány bez smluvního podkladu

Poskytování objemových slev i při neplnění objemů

Nadbytečné výdaje za materiál (ne dle potřeby, ale dle objemu)

Přetrvávající spolupráce s neosvědčeným smluvním partnerem

Vysoký objem pohledávek (po splatnosti nebo nedobytných)

Komplexní smluvní podmínky vedoucí k možnému ukončení smluvních vztahů

Možné přístupy k řešení Ze zkušeností je možné detailní kontrolou smluv a jejich plnění ušetřit až 10% poskytnutého finančního plnění. Možnosti přístupů k řešení jsou následující: •• Ověření plnění předmětu a podmínek smlouvy (Interní/Externí) Analýza smluvních ujednání a podmínek a jejich porovnání s fakturací, předávacími protokoly a další podpůrnou dokumentací potřebnou pro fakturaci služeb, ověření kalkulačních doložek (například indexace), atd. Výsledný efekt: Okamžité úspory

| Prověření nákladů souvisejících s nájmem Příklad projektu v oblasti Řízení rizik smluvních vztahů Mnoho společností se v rámci svého podnikatelského modelu rozhodlo nevlastnit svoje obchodní prostory, ale pronajímat si je od jiných subjektů. Často tento model používají společnosti, které pracují s rozsáhlou sítí poboček, například banky, pojišťovny a obchodní řetězce.

•• Revize stávajících smluvních vztahů a identifikování možných úspor Analýza smluvních vztahů, benchmarking na dostupné cenové zdroje, analýza procesů nákupu, minimalizace rizika smluvních pokut, atd. Výsledný efekt: Identifikace možných úspor

Tento podnikatelský model umožňuje přenést činnosti a také rizika spojená s provozem staveb na jiné, obvykle specializované společnosti (vlastníky nemovitostí, společnosti zabývající se správou nemovitostí). Na druhé straně tento model přináší jiná rizika, kterými by se společnosti měly zabývat, a to:

•• Odstranění zjištěných problémů u konkrétních smluvních vztahů Spolupráce při narovnání smluvních podmínek, právní služby Výsledný efekt: Trvalé úspory

•• Omezené možnosti kontroly správnosti účtování nájemného Konstrukce ceny za pronájem obchodních prostor dohodnutá v nájemních smlouvách je často obtížně kontrolovatelná. Nájemné je často stanovené v cizí měně a pravidelný přepočet na české koruny je při účtování nájemného prováděn podle obtížně zjistitelného měnového kurzu. Nájemné je rovněž obvykle zvyšováno na základě nesnadno dostupných indexů. Tyto problémy jsou umocněny faktem, že společnost pronajímající si obchodní prostory od více subjektů má více typů nájemních smluv, s různými konstrukcemi cen, s různými přepočty cizích měn a s rozdílnou indexací nájemného.

•• Zavedení způsobu monitorování plnění smluv a rizik z nich plynoucích Zavedení způsobu centrálního monitorování plnění klíčových ujednání jako úvěrové podmínky, pokuty a penále, předčasné ukončení smluv, atd. Definice interních procesů a rozdělení zodpovědností v rámci společnosti Výsledný efekt: Kontrola rizika, omezení pokut a nepřímých ztrát, lepší vztahy s dodavateli/odběrateli

•• Omezené možnosti kontroly efektivnosti vynaložených provozních nákladů Vlastníci, respektive provozovatelé nemovitostí, nejsou obvykle motivováni ke snižování provozních nákladů, které na základě nájemních smluv přenášejí na nájemce obchodních prostor. Obvykle se snaží minimalizovat investiční náklady na úkor zvýšení provozních nákladů. Správci nemovitostí často neprovádějí výběrová řízení na nejvýhodnější dodavatele služeb pro pronajímané objekty. Společnosti provozující větší obchodní centra realizují různé marketingové akce ke zvýšení návštěvnosti obchodů, náklady na tyto akce jsou přeúčtovávány k tíži jednotlivých nájemců. Nájemci obchodních prostor často nemají možnost ovlivnit charakter těchto marketingových akcí a nemohou posoudit efektivnost takto vynaložených prostředků.


02

•• Omezené možnosti kontroly správnosti přeúčtování provozních nákladů Nájemce obvykle nemá k dispozici účetnictví a originální účetní doklady a smlouvy pronajímatele, respektive správce nemovitosti. Informace poskytnuté v souvislosti s přeúčtovanými provozními náklady nejsou dostatečně detailní. Společnost tedy nemůže prověřit správnost, kompletnost a oprávněnost účtovaných provozních nákladů souvisejících s nájmem. Nejčastější nesrovnalosti ze strany vlastníků nemovitostí Existuje nespočet případů nesprávného účtování nájemného a dalších nákladů souvisejících s nájmem. Konkrétní případy jsou: •• chybná indexace nájemného (vzhledem ke kumulaci a zvětšování chyby v následujících obdobích se při dlouhodobém nájemním vztahu jedná o významné částky) •• přeúčtování fiktivních provozních nákladů •• přeúčtování vyšších částek provozních nákladů než byly skutečně vynaloženy •• přeúčtování nákladů, které ve skutečnosti nebyly provozní náklady, ale investiční výdaje (například nová vzduchotechnika, nový kotel, atd.). Ze zkušeností může docházet k nadhodnocení nákladů na souvisejících s nájmem až o 10%.

03

Možné přístupy k řízení rizik smluvních vztahů Jako nájemce není společnost vůči zmíněným rizikům bezbranná. Existuje několik způsobů jak tyto rizika řídit a náklady související s nájmem snížit. •• Ověření plnění podmínek nájemních smluv -- Analýza smluvních ujednání a podmínek nájemních smluv -- Porovnání fakturace nájemného a dalších nákladů spojených s nájmem: »» se smluvními podmínkami (prověření oprávněnosti fakturace) »» s předávacími protokoly »» s další podpůrnou dokumentací potřebnou pro fakturaci služeb (například ověření správnosti indexace nájemného a případných jiných kalkulačních doložek atd.) Výsledný efekt: -- Okamžité úspory z prověření správnosti účtovaných nákladů -- Trvalé úspory z případného „narovnání vztahů“ s pronajímateli a správci budov

•• Revize stávajících smluvních vztahů a spolupráce při standardizaci nájemních smluv -- Analýza smluvních vztahů -- Benchmarking na dostupné cenové zdroje -- Analýza procesů nákupu a doporučení pro případná zlepšení -- Poradenství při nastavení procesů pro minimalizaci rizika (například rizika smluvních pokut, obcházení autorizačních limitů atd.) Výsledný efekt: -- Trvalé úspory -- Snížení rizika nesprávností •• Odstranění zjištěných problémů u konkrétních smluvních vztahů -- Spolupráce při narovnání smluvních podmínek (standardizace smluvních podmínek na straně nájemce) -- Právní služby Výsledný efekt: -- Trvalé úspory ze zjednodušené kontroly plnění podmínek nájemních smluv

V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z oddělení řízení podnikových rizik společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

David Jurčík +420 246 042 485 [email protected]

Lenka Pölzerová +420 246 042 864 [email protected] Jitka Kazimírová +420 732 478 604 [email protected]



Kdo vám pomůže zvládnout stres?

ICT zpravodaj červenec 2013

Seriál big data

Deloitte Česká republika

V minulém díle seriálu jsme slíbili zamyšlení nad reálnými scénáři užití big data v jednotlivých odvětvích podnikání. Pro tento díl jsme vybrali oblast retailu. Prostor pro využití big data na maloobchodním trhu je i v oblasti „rychloobrátkového zboží“. Česko je rájem hypermarketů, ale samotné řetězce nejsou bohužel stále dostatečně inovativní. Přitom právě obchodní řetězce, ať už prodávají elektroniku, potraviny, nábytek nebo nářadí mohou využít obrovského množství existujících informací o svých zákaznících nejen ve svůj prospěch, ale také k lepšímu uspokojení potřeb zákazníka.

Dále v tomto vydání: • Technology Fast 50 – Začíná již 14. ročník soutěže • Digitální trendy: podnikové sociální sítě pro podporu prodeje

Na konci minulého roku provedli naši kolegové z USA výzkum mezi tamními prodejci s cílem zjistit, jak dokáží efektivně využít dostupná data o svých zákaznících a jejich chování. Ve srovnání s dalšími odvětvími skončil retail s nelichotivým hodnocením. U našich zákazníků se v tomto odvětví setkáváme převážně s praktikováním zpětných analýz dat a jejich vyhodnocením (reporting). V rámci jiných odvětví jsou však již zákazníci v oblasti zpracování informací podstatně dále a již dnes jsou schopni zpracovávat velké objemy dat se zaměřením na tvorbu predikcí a dopředné analytiky, které jim poskytují přehled velmi přesných strategických cílů a aktivit, podpořených skutečným vývojem trhu a chováním jednotlivých segmentů zákazníků. Retailový trh však na tento převrat teprve čeká.

Potenciálních nových zdrojů dat je velké množství Společnost Deloitte provedla analýzu potenciálu využití dat pro retailový trh. Jedním z klíčových zjištění je fakt, že pokud se chce retailový trh vymanit ze zpětné analýzy dat a přejít na prediktivní model, bude muset využít nástrojů pro zpracování Big Data. Společnost Deloitte nezkoumala pouze aktuální stav a trendy uvnitř společností na trhu, ale zkoumala také novinky u výrobců Big Data technologií i různých startupů v této oblasti, převážně v Sillicon Valley, Chicagu, Bostonu a New Yorku, které jsou sídlem těchto inovativních projektů. Cílem bylo porozumět a získat vhled do těchto nových technologií, které zcela jistě ovlivní retailových trh, pokud se bude snažit překonat současný stav a posunout své schopnosti ve zpracování dat. Naši konzultanti se zajímají o to, jaká data generují například mobilní aplikace se slevovými kupony, jaká data generují elektronické značky (RFID), vyhodnocení aktivity Internetových obchodů a jiné kanály a zdroje dat mající potenciál pro aplikaci v tomto odvětví. Tyto technologické trendy se zcela jistě začnou v nákupních řetězcích objevovat a my budeme připravení doporučit jejich vhodné využití pro maximalizaci přidané hodnoty.


Razantní změna způsobí převrat na trhu Pokročilá analytika je podle společnosti Deloitte hlavní oblastí, kde očekáváme inovace na trhu obchodních řetězců. Enormní nárůst dat z věrnostních karet, nových technologií na ploše obchodů, online prodeje zboží umožní nalézt unikátní vzorce chování a díky nim zlepšit podnikové procesy jako je zásobováni, rozmisťování zboží na prodejně, cenovou politiku či v neposlední řadě mj. i motivace interních pracovníků, atd. Společnosti, kterým se povede přejít na prediktivní model analytiky, budou mít znatelnou konkurenční výhodu v lepší práci se zákazníky a menšími náklady. Připravte se na změnu včas Přesto, že současné nástroje a technologie Big Data poskytují široké spektrum analytických možností, jejich využití se stále neobejde bez zkušených pracovníků. Najít na trhu takové pracovníky, v dané oblasti nazývané „Data scientists“ není jednoduché a společnosti by se již nyní měli začít připravovat. Naši specialisté jsou vám k dispozici například na úvodní posouzení aktuálně dostupných datových zdrojů, analýzu možnosti jejich využití nebo navrhnout doporučení pro další rozvoj, vždy s ohledem na odvětvové standardy a osvědčené postupy. Pro prediktivní analýzu je mj. velice důležitá také datová kvalita. Zde vám můžeme pomoci s revizí a nastavením systému řízení datové kvality.

| Technology Fast 50 – Začíná již 14. ročník soutěže Společnost Deloitte zahájila již 14. ročník soutěže o nejrychleji rostoucí technologickou společnost ve střední a východní Evropě. Jednotlivé firmy z technologického oboru v České republice se mohou do prestižního žebříčku Deloitte Technology Fast 50 registrovat do 15. července 2013. Vyhlášení výsledků proběhne ve druhé polovině října 2013. V rámci soutěže hledáme především menší a středně velké firmy, které se zaměřují na vývoj softwaru, internetové služby, telekomunikace a IT či oblast médií a zábavy. Účast v žebříčku Technology Fast 50 je unikátní příležitostí ke srovnání výkonnosti zaběhnutých i nově vzniklých společností. Stejně jako v předcházejících letech i letos budou porovnávány společnosti ve třech kategoriích: 1) Kategorie Technology Fast 50 Pro kvalifikaci do hlavního žebříčku Technology Fast 50 musí účastníci splnit tato kritéria: •• roční výnosy společnosti dosahují minimálně 50 tisíc eur v každém roce v letech 2008 až 2012, •• sídlo firmy v jedné z následujících zemí ve střední Evropě: Albánie, Bosna a Hercegovina, Bulharsko, Chorvatsko, Česká republika, Estonsko, Maďarsko, Lotyšsko, Litva, Makedonie, Moldavsko, Černá Hora, Polsko, Rumunsko, Srbsko, Slovensko nebo Slovinsko, •• vývoj či výroba vlastních technologií, či vynakládání významné části kapitálu na výzkum a vývoj, •• vlastnická struktura, která vylučuje většinově vlastněné dceřiné společnosti strategických subjektů. Vítězné firmy jsou následně vybrány na základě vyhodnocení registrovaných firem splňujících kvalifikační předpoklady podle růstu výnosů během pětiletého období v letech 2008 až 2012.

02

2) Kategorie "Vycházející hvězdy" Do této kategorie řadíme "mladé" firmy, které vykazují velký potenciál, ale jsou příliš nové na to, aby mohly splnit požadavek minimální doby působení v odvětví pět let nutný pro zařazení do hlavní kategorie. Pro kvalifikaci musí společnosti působit v odvětví tři až pět let a ve všech třech posledních letech (2010 – 2012) musí jejich výnosy přesáhnout 30 tisíc eur. Jinak platí stejná kritéria jako pro zařazení do hlavní kategorie Technology Fast 50. 3) Kategorie "Velká pětka" Kategorie Velká pětka zahrnuje velké rychle rostoucí společnosti, které dosáhly v předchozích pěti letech mimořádného růstu. Pro kvalifikaci musí společnosti splnit stejná kritéria jako pro hlavní kategorii Fast 50 s výjimkou ročních výnosů ve finálním sledovaném roce (2012), v němž musí výnosy pro zařazení do této kategorie přesáhnout 25 milionů eur. V případě jakýchkoliv dotazů se obraťte na Lukáše Kropíka. Více informací o podmínkách soutěže jsou k dispozici na www.deloitte.com/fast50ce.

| Digitální trendy: podnikové sociální sítě pro podporu prodeje Sociální sítě pro podporu prodeje jsou novým nástrojem pro zvyšování výkonu prodejních týmů. Díky nim můžeme obchodním týmům pomoci citelně zlepšit jejich výkon v mnoha oblastech. Studie a implementace sociálních sítí pro prodejní týmy ukazují, že tyto technologické nástroje pomáhají překonat typická úskalí procesu prodeje. Tyto nástroje umožňují zlepšit například fragmentovanou komunikaci uvnitř prodejního týmu nebo zajistit koordinaci osob zainteresovaných na přípravě prodeje z různých oddělení. Kvalitnější a rychlejší prodej Ze studií našeho partnerského 12% dodavatele vyplývá, že při implementaci vhodného nástroje Zvýšení dochází v průměru k 12% zvýšení úspěšností poměru vyhraných nabídek. Díky nabídek virtuální kanceláři uzpůsobené přímo pro potřeby prodejních týmů lze přistupovat ke tvorbě vítězné nabídky v průběhu celého životního cyklu. Na počátku může být online brainstorming, nalezení dostupných a vhodných zdrojů na přípravu, tvorba dokumentů za spolupráce v reálném čase.

03

To vše umožňuje zkrátit dobu potřebnou na přípravu nabídky až o 25%. Vhodná kombinace stavebních bloků interní sociální sítě, nastavení scénářů použití dle potřeb vašeho týmu pomáhá zvyšovat efektivitu vašeho prodeje. Celé řešení bude funkční jak v modelu SaaS jako cloudové řešení, tak jako řešení na vlastním serveru.

25% Zrychlení tvorby nabídek

Klíčem k úspěchu není pouhý výběr konkrétního dodavatele, ale vhodné nastavení celého řešení pro podporu vašich prodejních procesů. Pokud máte prodejní tým a hledáte možnosti zvýšení jejich výkonu, obraťte se na naše konzultanty zabývající se návrhem využití interních sociálních sítí pro podporu podnikových procesů. Pomůžeme vám zjistit, jakých úspor a zlepšení může dosáhnout vaše společnost.

Kontakty

Petr Viktora +420 246 042 495 [email protected] Milena Ungrová +420 246 042 170 [email protected]



Jaký je Váš výhled?

Deloitte Analytika červenec 2013

Deloitte Česká republika

02

Analytika v auditu • Analytika velkých dat pro audit • Analytika závazků

09

Retail Banking Growth Engine • Využití potenciálu klientských dat ke zvýšení prodeje

Analytika v auditu | Analytika velkých dat pro audit Interní auditoři a finanční ředitelé se při analyzování nebo auditu hlavní knihy a podrozvahových účtů pravidelně potýkají s řadou specifických otázek. Jak například společnost vidí, kolik faktur přichází od potenciálně duplicitních dodavatelů? Jsou ve finančním systému společnosti duplicitní bankovní účty? Jak může společnost tyto analýzy provádět v co nejkratší době a co nejúsporněji? Nabídka analytických postupů pro audit společnosti Deloitte se snaží všechny tyto otázky zodpovědět využitím síly analytiky velkých dat. Zatímco finanční ředitel nebo auditor musí ručně prohledávat finanční systém, aby zjistili duplicitní dodavatele a faktury, nabídka v této publikaci představuje automatizovaná řešení na počítačově asistovanou analýzu a poskytnutí informací pro proces auditu rozvahových a podrozvahových účtů. Jak se data organizací z roku na rok exponenciálně zvětšují, techniky manuální analýzy se čím dál tím méně jeví jako použitelná možnost pro audit finančních systémů. Vyhledávání konkrétních výjimek, jako je špatně zadané jméno dodavatele, téměř duplicitní faktury nebo promyšlené podvodné techniky, může být zcela nemožné. Naše řešení byla vytvořena jako odpověď na tyto konkrétní otázky a činí tak způsobem, který může vést ke skutečným úsporám v organizaci. Ať má finanční systém tři miliony záznamů nebo tři miliardy záznamů, analytika velkých dat společnosti Deloitte vám může pomoci získat na vaše data nový pohled.

02

Analytika velkých dat Deloitte pro audit se skládá ze tří hlavních řešení: 1. FASTECH, 2. Payables Analytics (PA) a 3. Audit Analytics (AA) Tato řešení byla navržena s cílem standardizovat, urychlit a zpřesňovat postupy revize hlavní knihy, analýzy závazků a celkové analýzy finančních oblastí řízení podniku pro účely auditu. Díky využití síly analytiky velkých dat přinesou výsledky auditní činnosti hlubší poznání a závěry, které pomohou osobám přijímajícím rozhodnutí rychle reagovat a efektivněji a rychleji činit rozhodnutí. Tři metody popsané v tomto dokumentu nabízejí standardizované a efektivní procesy pro zakázky interního auditu, controllingu a cíleného auditu zahrnující různé požadavky a různý rozsah. FASTECH, PA a AA se liší rozsahem, přístupem a časem, ale všechny nabízejí udržitelné a efektivní přístupy pro analýzu finančních systémů klienta a mohou být aplikovány na libovolnou zakázku interního auditu, vnitřního zkoumání, controllingu či udržování vnitřních kontrolních mechanismů.

Hlavní rozdíly tří řešení analytiky velkých dat pro audit lze shrnout následovně: 1. FASTECH je série 14 detailních testů pro detekci podezřelých položek v hlavní knize klienta. Jakmile je přijat export hlavní knihy klienta, doba analýzy je pouze několik dní. 2. Payables Analytics - Analytika závazků a dodavatelů má 40 testů. Provedení PA testů a zobrazení výsledků v prezentační vrstvě trvá pouhé dva týdny, nezávisle na množství dat. Implementace zlepšení kontrolních mechanismů v prostředí klienta pak zabere 2 až 8 týdnů v závislosti na složitosti prostředí a počtu změn, které je třeba v kontrolních mechanismech provést. 3. Audit Analytics – Celková analýza finančních oblastí řízení podniku je modulární řešení, které zahrnuje přes 150 testů z oblastí hlavní knihy, závazků, pohledávek, zásob, personálních nákladů a řízení kmenových dat s následujícími vlastnostmi: I. rozsah zvolených testů je variabilní, II. extrakční a analytické skripty jsou dostupné pro SAP, Oracle, Microsoft Dynamics a další III. pracnost je závislá na zvolené sadě testů, které se budou nad všemi daty provádět. Níže je podrobněji popsáno řešení Payables Analytics.

Analytika v auditu | Analytika závazků Problematické oblasti Kniha závazků obsahuje velké množství transakcí a představuje významnou část nákladů organizace. Vedení společnosti má běžně zavedené kontrolní mechanismy pro zpracování dodavatelských faktur a platebních procesů. Přesto však dochází ke ztrátám z důvodu chybných zadání, nekvalitních dat či podvodného jednání. Tato kapitola se zaměřuje na důležitý aspekt procesů nákupu a plateb, kterým je zpracování dodavatelských faktur a detekce platebních chyb. Správným řešením těchto problémů může v organizaci dojít k získání skutečných finančních úspor i ke zlepšení kontrolního prostředí v oblasti závazků.

Chybovost na straně zpracování faktur a plateb bývá ve většině podniků mezi 0,1% až 0,4% celkových plateb dodavatelům. Tato míra je procentuálně zanedbatelná, ale může mít významný dopad na výsledek hospodaření organizace, pokud se zohlední v celkových výdajích organizace. Například chybovost 0,1% u 1 milionu EUR výdajů představuje ztrátu 1 tisíc EUR. Tato tabulka jasně odráží potenciální úspory ušlého zisku, kterých lze dosáhnout, pokud je chybovost plateb řádně řešena.

Kolik představuje chyba v rozmezí 0,1% - 0,4% v celkové roční ztrátě? Celkové roční závazky – EUR

10 000 000

50 000 000

100 000 000

500 000 000

Ztráta při chybách v objemu 0,1% – EUR

10 000

50 000

100 000

500 000


20 000

100 000

200 000

1 000 000


30 000

150 000

300 000

1 500 000


40 000

200 000

400 000

2 000 000


03

Analytika v auditu Důvody chyb Existují různé faktory, které přispívají k chybám ve zpracování dodavatelských faktur či plateb: a. Existence více kmenových záznamů – duplicitní dodavatelé jsou hlavní příčinou duplicitních úhrad. I přes maximální snahu se stane, že záznamy o dodavatelích někdy obsahují duplicitní položky. Při zadání faktury do finančního systému (tj. závazkové knihy) vybere zpracovatel závazků dodavatele dle různých identifikátorů. Pokud si zvolí jiného dodavatele, než byl vybrán dříve, dojde k zadání duplicitní faktury. Některé záznamy o dodavatelích obsahují i trojité či vícenásobné položky, které vytvářejí další riziko duplicitních plateb. Pravidelná a průběžná revize složky dodavatelských kmenových dat je absolutně zásadní jako prevence duplicitních úhrad. b. Spěch nebo nestandardní platební toky – tlak dodavatelů na včasnou úhradu faktur může vést k prioritnímu zpracování plateb jako výjimek a ignorování standardního procesu. V tomto scénáři jsou finanční prostředky převáděny dodavateli prioritně. Při přijetí odlišné informace o bankovním spojení je třeba upravit údaje o faktuře či platbě pro odsouhlasení s provedenou platbou. Pokud k takové úpravě/vypořádání nedojde, faktura je znovu ve zpracování k úhradě. c. Použití dočasných zdrojů nebo vysoká fluktuace – pokud si zaměstnanci mění role, ztráty informací jsou časté. Jaký dodavatelský kód je třeba použít? Nedošlo ke ztrátě faktur v systému? Byla faktura předplacená? Byla faktura zaplacená? Tyto otázky vznikají v případě nemoci, dovolené, rotace zaměstnanců nebo nových zaměstnanců.

d. Podvod – zaměstnanec se může tajně smluvit s dodavatelem na získání více plateb z vaší společnosti. Jiným příkladem může být zaměstnanec, který podvodně zpracuje duplicitní fakturu, ale proti „virtuálnímu“ dodavateli se známým jménem. Bankovní údaje dodavatele mohou být nastaveny jako údaje zaměstnance nebo spolupachatele.

g. Složité integrace systémů nebo migrace ze starých systémů – migrace platebních systémů do různých platforem s sebou může přinášet chyby v úhradách, pokud jsou během této fáze zpracovávány dodavatelské faktury. Více platebních platforem, fúze a přesuny finančních procesů jsou oblasti, které představují rizika na vznik platebních chyb.

e. Ztráta dokumentů ve společnosti – tento příklad souvisí s běžnou ztrátou dokumentů ve vašem podniku. Vaši dodavatelé pravděpodobně pošlou vašemu podniku kopii faktur, není-li úhrada zpracována v rádném čase. Kopie mohou být shodné s originálem, a proto mohou být zpracovány jako běžné, čímž může dojít k jejich duplikaci a možné dvojí úhradě.

h. Centralizace funkce závazků v rámci organizace.

f. Více faktur obdržených v rámci společnosti – pokud vaše společnost hradí faktury s prodlevou, dodavatelé mají tendenci zasílat vašemu podniku kopie faktur. Kopie mohou být stejné s originálem a mohou být zpracovány jako běžné, čímž dochází k vytváření duplicitních faktur a dvojím úhradám. Bez ohledu na to, jak dobré jsou kontrolní mechanismy klienta, lidská chyba nevyhnutelně vytváří příležitost pro vznik nákladných chyb. Špatně implementované kontrolní mechanismy, střídání zaměstnanců, přílišná pracovní zátěž, nedostatečné školení a nesprávné použití systémů zvyšují možnost duplicitních faktur a firmy se stále v konečném důsledku spoléhají na paměť zaměstnanců, aby se takových chyb vyvarovaly. Skutečným problémem nemusí nutně být duplicitní platby. Tyto chyby obvykle vznikají při pohledu na zůstatek dodavatelského účtu. Skutečný problém představují duplicitní faktury, neboť poskytují chybné důvody k úhradě.

i. Více platebních metod v rámci společnosti. Tyto potenciální rizikové oblasti by měly být předmětem podrobné analýzy, aby bylo možné posoudit jejich dopad na úhrady dodavatelům a potenciální duplicitní nebo chybné platby. Jak vám může pomoci analytika závazků Díky analytice závazků společnosti Deloitte je prověřování dodavatelských faktur a platebních procesů pro klienta nejméně pracné. Díky sérii více než 40 pokročilých analytických testů může Deloitte vaší organizaci pomoci odhalit neplatné úhrady a zároveň ji ochránit před budoucími chybnými nebo potenciálně podvodnými fakturami. Je důležité identifikovat nejvyšší možnou částku, nicméně nejdůležitější věcí během celého procesu je zajistit minimální přerušení obchodní činnosti, včetně finančního týmu a dodavatelů. V tomto ohledu s vaším finančním týmem spolupracujeme na samém začátku, během šetření i na jeho konci, abychom zajistili, že se cítí být součástí procesu a získávají pozitivní poznatky. Jelikož se většina prací (70-80%) provádí mimo prostředí klienta, budeme ve vaší kanceláři pouze v případě, že je to pro vás výhodné, a to co nejkratší dobu.


04

Analytika v auditu Naše zkoumání procesů dodavatelských faktur a plateb je podporováno a řízeno pokročilým softwarovým řešením, které analyzuje 100% vašich produkčních historických údajů. Tento software je rozdělen do tří hlavních modulů:

Testovací nástroj

Hodnoticí nástroj

••Prezentační vrstva

•• Na data dodané klientem jsou aplikovány upravené skripty Deloitte

•• Testům jsou přiřazeny váhy rizik

•• Testovací nástroj a hodnoticí nástroj dohromady poskytují vstup pro prezentační vrstvu

•• Testy jsou upraveny tak, aby začleňovaly relevantní účetní položky klienta

1. Testovací nástroj Testovací nástroj používaný pro analýzu dat ve vaší organizaci je komplexní a každý ze 40 testů vyvozuje podobnosti mezi dodavateli, bankovními účty a fakturami. Tyto testy jsou navrženy tak, aby detekovaly duplicity, chyby či vyvozovaly podobnosti faktur, a zároveň snižovaly míru tzv. chybně pozitivních výsledků.

•• Celkové skóre pro účetní položky je součtem jednotlivých skóre testů, kterými příslušná položka prošla.

2. Hodnoticí nástroj Hodnoticí nástroj Deloitte kalkuluje míru rizika analýzou podobnosti mezi dvěma danými fakturami. Zohledňované faktory zahrnují podobnost dodavatelů, podobnosti bankovních účtů, podobnost fakturované částky, data a čísla a podobnost daňového identifikačního čísla. Tento přístup společně s inovativním použitím datové vizualizace společnosti Deloitte dává klientům možnost snadno a důkladně pochopit podezřelou fakturační činnost. Faktury a dodavatele s abnormálně vysokým skóre rizika lze okamžitě zobrazit a analyzovat.

•• Prezentační vrstva umožňuje dynamické zobrazení všech relevantních účetních položek

3. Prezentační vrstva Kterýkoli uživatel dodané prezentační vrstvy může upravit hodnoticí nástroj na základě vlastního posouzení rizikovosti výsledků testu. Úpravy hodnoticího nástroje se provádějí přímo v aplikaci a tak je uživatel schopen vidět celkový dopad změny vah do hodnoty rizik v reálném čase. Klient zná finanční systémy nejlépe a tato metoda mu umožňuje získat celkovou kontrolu nad hodnocením předmětných účetních položek. Ke konci procesu vám pomůžeme rozebrat důvod chybné/duplicitní úhrady a poskytneme vám asistenci při definování kontrolních bodů v budoucím procesu. pokračování na další straně

05

Analytika v auditu Následující kopie obrazovek představují několik hlavních pohledů obsažených v prezentační vrstvě analytiky závazků:

Obrázek 1: Řídicí panel kvality dat


06

Analytika v auditu Obrázek 2: Testy duplicity


07

Analytika v auditu Obrázek 3: Hodnocení dodavatelů a faktur

08

Retail Banking Growth Engine | Retail Banking Growth Engine

POKRYTÍ ŽIVOTNÍHO CYKLU KLIENTA JEDNOTLIVÝMI MODULY RBGE

Využití potenciálu klientských dat ke zvýšení prodeje Banky jsou vystaveny stále silnější konkurenci na již poměrně nasyceném trhu. Dosažení růstu výnosů představuje výzvu, přičemž vysoké investice do marketingu na akvizici nových klientů v kombinaci s reakcí konkurence často nepřinášejí odpovídající výsledky, nebo v konečném efektu vymažou nárůsty úplně. Pozornost institucí se proto nyní obrací ke zvýšení růstu výnosů ze stávajícího klientského portfolia – hlavní výzvou zde však zůstává otázka: jak toho úspěšně dosáhnout ve dnešním stále komplexnějším, multikanálovém, informačně-orientovaném světě, a přitom posílit vztahy s klienty a jejich loajalitu?

Klientsky orientované řešení

Odpovědí jsou inovativní analytická řešení, jako Deloitte Retail Banking Growth Engine (RBGE). RBGE je unikátní modulární soubor pokročilých modelů pro analýzu klientských dat, které vyvinula společnost Deloitte s cílem pomoci retailovým bankám získat hlubší náhled a porozumění svým datům a reagovat na růstové výzvy napříč celým bankovním životním cyklem klienta, počínaje individualizovaným poskytováním služeb přes aktivní rozvoj vztahu s klientem podpořený cíleným cross- a up-sellingem vhodných produktů, doplněný prevencí odchodu pro banku perspektivních klientů.

Udržení perspektivních klientů

Customer lifetime value

Akvizice klientů

•• Neméně důležitý je fakt, že analytika umožňuje zprostředkovat individuální porozumění konkrétnímu klientovi přímo bankovním poradcům, kteří jej potřebují nejvíce, nebo CRM aplikaci, ve formátu, který je pro ně snadno srozumitelný pro cílenou reakci na klientovy potřeby.

Social network analysis

Customer churn prediction

Visual outputs Conjoint market analysis

Retence Customer Wallet

Žádoucí odchody

•• Klientská analýza je jedním z nejmocnějších nástrojů, které bance umožňují převést tyto signály do užitečných, prakticky využitelných informací o individuálních potřebách jednotlivých klientů.

Multiple source data integration

Poskytování služeb

Jakou přidanou hodnotu tedy pro banku představují nástroje pro klientskou analýzu, jako je RBGE? •• Zamyslete se nad všemi informacemi a signály, které banka získává od svých klientů – demografické údaje, preference určitých kanálů a produktů, interakce s bankou, transakční chování atd.

PODP KOMPONENTY

eBanking interaction

Budování vztahu

Banker to client matcher

Branch & ATM location optimizer

Základní moduly

Campaign optimizer

Optimal offer selection

Client communication roadmap

Real time marketing Propensity to buy

Segmentation New product features modeling CRM Implementation Pricing optimizer

Rozšiřující moduly

Nasazením RBGE modelů lze typicky navýšit up-sell až o 15-25%, cross-sell až o 45% a úspěšnost zacílení marketingových kampaní až o 30%. Důležitý vedlejší přínos RBGE je zlepšení klientského zážitku díky lepší segmentaci a zacílení nabídek a v neposlední řadě úspory, resp. lepší využití disponibilního marketingového rozpočtu. pokračování na další straně

09

Retail Banking Growth Engine Komplexní a přitom maximálně flexibilní modulární řešení RBGE sestává z více než 19 modulů, které lze flexibilně kombinovat vždy způsobem, který je pro konkrétní banku nejvhodnější. Základ nabídky RBGE představuje vývoj komplexní databáze, kombinující interní klientská a transakční data banky rozšířená o externí data zprostředkovaná Deloitte. Nad touto databází jsou postaveny veškeré prediktivní analytické modely, které zahrnují nejen výpočet připravenosti klienta k nákupu (propensity-to-buy) a segmentační modely, ale také další modely pro určení dlouhodobé hodnoty klienta (customer life-time value), pravděpodobnosti odchodu klienta (churn), tzv. customer wallet nebo výběr optimálního složení nabídky produktů. Výstupy modelů lze prakticky využít vícero způsoby v každodenní interakci s klienty Výsledky modelů zkalkulované pro každého individuálního klienta v portfoliu banky jsou poté vloženy do CRM a/nebo front-end systému, aby mohly být následně využity při interakci s klientem a pro výběr nejvhodnější nabídky pro danou konkrétní situaci, za použití optimálního kanálu a ve správný časový okamžik. Výstupy mohou být alternativně použity také pro nastavení specializovaných prodejních kampaní. Náš přístup umožňuje agregaci výsledků pro široké využití v rámci růstových prodejních iniciativ banky při současném výrazném zlepšení kvality databáze a umožnění dalších odhadů a modelování výnosového potenciálu pro účely fakty podloženého, objektivního manažerského rozhodování na všech úrovních.

•• RBGE kombinuje vícero navzájem se vhodně doplňujících komponent

Hlavní moduly RBGE

Customer churn prediction

Conjoint market analysis

Client communication roadmap

Visual outputs

Customer lifetime value

Banker to client matcher

Campaign optimizer

eBanking interaction

Propensity to buy

Multiple source data integration

Optimal offer selection

New product features modeling

Segmentation

Social network analysis

Branch & ATM location optimizer

•• Modulární koncepce řešení nabízí flexibilitu a možnost dalšího rozšíření dle potřeby

Customer Wallet

Real time marketing

Pricing optimizer

•• Robustnost a performance RBGE je podpořena kombinací několika analytických přístupů propojených do jednoho řešení •• RBGE stanoví pravděpodobnost nákupu produktů z portfolia banky pro každého jednotlivého klienta v databázi. To umožňuje podpořit úzce cílené kampaně, identifikovat příležitosti pro cross-sell a up-sell, stejně jako stanovit potenciál ve stávajícím portfoliu klientů pro účely plánování a manažerského rozhodování. •• Klíčové komponenty představují propensity-to-buy modely dodávané spolu s integrovanou databází klientských dat. Další komponenty poskytují další benefity či pomáhají zpřesnit výsledky propensity modelů.

CRM Implementation


10

Retail Banking Growth Engine Uživatelsky nastavitelný dashboard umožňuje vizualizaci výstupů RBGE RBGE pro tyto účely nabízí jednoduše navigovatelný a uživatelsky nastavitelný dashboard, který ukazuje výsledky analýz z různých pohledů a umožňuje vizualizaci informací ze všech modulů RBGE v jednom uživatelsky přívětivém monitorovacím nástroji.

Jedinečnost řešení RBGE společnosti Deloitte spočívá současně v jeho komplexnosti i flexibilitě. V závislosti na situaci a potřebách kterékoli banky lze tak pro implementaci zvolit buď celou soustavu modulů, nebo je možné rozšířit či doplnit již existující analytické modely banky o specifické komponenty RBGE. Jedna věc je hovořit o klientské analytice teoreticky. Koneckonců je docela obtížné hledat argumenty proti silnějšímu využití analytiky pro posílení klientské orientace banky. Avšak v praxi mnoho vedoucích manažerů v tomto bodě váhá. Je jednoduché vidět bezpočet překážek, které obvykle stojí v cestě. Progresivní hráči na trhu se však již začínají stavět k tomuto problému čelem a snaží se pro sebe úspěšně získat konkurenční výhodu proaktivním využíváním klientské analytiky.

11

Kontakty

Deloitte Analytika

RBGE

Flavio Palaci Partner, DSE Deloitte Analytics Leader +420 246 042 543 +420 733 366 991 [email protected]

Petr Brich +420246042158 +420737218054 [email protected]

Jan Balatka Senior Manager, Deloitte Analytics +420 246 042 370 +420 731 450 902 [email protected]



Daňový zpravodaj. ICT zpravodaj. Účetní zpravodaj. Řízení rizik. Deloitte Analytika. Deloitte Česká republika červenec 2013

Recommend Documents