Belastingplan 2012
Inleiding Vrijdag 16 september 2011 heeft Minister de Jager en Staatsecretaris Weekers van Financiën het Fiscaal pakket 2012 aangeboden aan de Tweede Kamer. Het Fiscaal pakket bestaat uit vijf wetsvoorstellen, waaronder het Belastingplan 2012. Hieronder volgt een overzicht van de belangrijkste maatregelen die vóór, op of na 1 januari 2012 ingaan. Inkomstenbelasting Voor 2012 zijn de tarieven van de Inkomstenbelasting / Premie Volksverzekeringen over het inkomen uit werk en woning (box 1) als volgt voorgesteld: Belastbaar inkomen meer dan minder dan €
€
0
18.945
18.945
33.863
33.863 56.491
56.491 -
gecombineerd tarief % 33,10 (65+: 15,20%) 41,95 (65+: 24,05%) 42 52
Ter vergelijk hieronder de tarieven van de Inkomstenbelasting / Premie Volksverzekeringen over het inkomen uit werk en woning (box 1) in 2011: Belastbaar inkomen meer dan minder dan €
€
0
18.628
18.628
33.436
33.436 55.694
55.694 -
gecombineerd tarief % 33,45 (65+: 15,55%) 41,95 (65+: 24,05%) 42 52
Het Belastingplan 2012 noemt de volgende wijzigingen in de heffingskortingen:
De algemene heffingskorting wordt € 2.033 (2011: € 1.987). Voor 65+ wordt deze met € 22 verhoogd naar € 934 (2011: € 912) De arbeidskorting wordt maximaal € 1.531 (2011: € 1.505) De aanvullende combinatiekorting wordt € 1.024 (2011: € 780)
19 september 2011
1/6
De inkomensafhankelijke aanvullende combinatiekorting wordt maximaal € 1.109 (2011: € 1.091) De alleenstaande ouderkorting wordt verhoogd naar € 947 (2011: € 931) De ouderenkorting wordt verhoogd tot € 762 (2011: € 739) De alleenstaande ouderenkorting wordt verhoogd tot € 429 (2011: € 421)
Winst De zelfstandigenaftrek bedraagt met ingang van 1 januari 2012 € 7.280 en wordt niet meer verminderd naarmate de winst oploopt. De jaarlijkse dotatie aan de Fiscale oudedagsreserve (FOR) wordt gemaximeerd op € 9.382 (2011: € 11.882). De tijdelijke regeling voor willekeurige afschrijving wordt vooralsnog niet verlengd. Eigen woning Herleving dubbele hypotheekrenteaftrek na tijdelijke verhuur In het Belastingplan 2010 is er een tijdelijke maatregel in werking getreden met betrekking tot de tijdelijke verhuur van de voormalige eigen woning. Door de verhuur gaat de woning over naar het box 3 regime en kan de hypotheekrente niet meer voor aftrek in aanmerking komen. De tijdelijke maatregel zorgt ervoor dat na de verhuurperiode van de te koop staande voormalige eigen woning weer aanspraak kan worden gemaakt op hypotheekrenteaftrek. Voorwaarde hiervoor is dat wanneer niet zou zijn overgegaan tot tijdelijke verhuur de hypotheekrenteaftrek nog mogelijk zou zijn geweest. De maatregel geldt alleen als de verhuur aanvangt op of na 1 januari 2010. Per 1 januari 2012 zou de huidige regeling weer gaan gelden, maar de tijdelijke maatregel wordt verlengd met 1 jaar. Per 1 januari 2013 geldt weer de huidige regeling. Verlening termijn dubbele hypotheekrenteaftrek De maximale termijn voor het behoud van dubbele hypotheekrenteaftrek geldt nog tot 1 januari 2013. Deze regeling geldt tevens voor de hypotheekrenteaftrek voor de nog leegstaande toekomstige eigen woning danwel voor de toekomstige eigen woning in aanbouw. Kind-regelingen De aftrek uitgaven voor levensonderhoud van kinderen waarvoor geen kinderbijslag of studiefinanciering wordt genoten, wordt versoberd door de leeftijdsgrens te verlagen van 30 naar 21 jaar. De aftrek weekenduitgaven voor gehandicapten wordt verruimd door de leeftijdsgrens te verlagen van 27 naar 21 jaar. De leeftijdsgrens voor het inkomensafhankelijke deel van de alleenstaande-ouderkorting blijft voor de inkomstenbelasting gehandhaafd op 16 jaar. De leeftijdsgrens die geldt voor het nietinkomensafhankelijke deel van de alleenstaande-ouderkorting wordt verlaagd van 27 naar 18 jaar (in plaats van naar 12 jaar). Het recht op het niet-inkomensafhankelijke deel van de alleenstaande-ouderkorting wordt voortaan toegekend op basis van de leeftijd van het jongste kind. De regeling voor de uitzondering op de afbouw van de uitbetaling van de algemene heffingskorting uit de inkomstenbelasting aan de minstverdienende partner voor gezinnen met kinderen tot 6 jaar en voor belastingplichtigen geboren voor 1 januari 1972 wordt in drie stappen stapsgewijs afgebouwd in de kalenderjaren 2012 tot en met 2014. De kindertoeslag in box 3 wordt afgeschaft Vitaliteitspakket Middels het vitaliteitspakket is het kabinet voornemens maatregelen te nemen om oudere werknemers lager door te laten werken. Dit tracht het kabinet te bewerkstelligen middels onder andere de volgende (tegenstrijdige) maatregelen: De arbeidskorting voor ouderen wordt afgeschaft. 19 september 2011
2/6
De opbouwpercentages van de doorwerkbonus worden in 2012 aangepast. In 2013 wordt de doorwerkbonus afgeschaft. Er komt vanaf 2013 in de loon- en inkomstenbelasting een werkbonus om 62-plussers te stimuleren om te blijven werken. De werkbonus bedraagt € 3.000 euro en is meer gericht op 62-plussers met lage inkomens. Er komt vanaf 2013 een regeling voor vitaliteit sparen die geldt voor personen met arbeidsinkomen (werknemers, IB-ondernemers en resultaatgenieters). De spaarloon- en levensloopregeling wordt per 2012 afgeschaft. Voor beide regelingen komt er overgangsrecht.
Aftrek scholingsuitgaven De drempel voor de aftrek van scholingsuitgaven wordt met ingang van het belastingjaar 2012 verlaagd tot € 250. Tot en met 2011 bedroeg deze drempel € 500. Overig Aan de bestaande partnercriteria wordt een nieuw criterium toegevoegd op grond waarvan ongehuwd samenwonenden ook als partners worden aangemerkt indien zij samen met een kind van een van beiden op hetzelfde adres in de gemeentelijke basisadministratie (GBA) staan ingeschreven. Er wordt een tegenbewijsregeling opgenomen voor de situatie waarin sprake is van (onder)huur. Bij echtscheiding kan, overeenkomstig de bedoeling van de regeling de terbeschikkingstelling, zonder tussentijdse afrekening worden voortgezet indien het vermogensbestanddeel wordt toegerekend aan een echtgenoot die een aanmerkelijk belang behoudt in de vennootschap waaraan het vermogensbestanddeel ter beschikking wordt gesteld. Tevens wordt geregeld dat de regelingen inzake de omzetting van afgewaardeerde schuldvorderingen ook van toepassing is indien een door de gewezen echtgenoot afgewaardeerde ter beschikking gestelde schuldvordering aan de belastingplichtige wordt toebedeeld. Verpachte woningen ten behoeve van de schenk- en erfbelasting en van box 3 mogen worden gewaardeerd op een lagere waarde dan de WOZ-waarde. Voor de waardering wordt aangesloten bij de reeds bestaande tabel ten behoeve van de waardering van verhuurde woningen. Als voorwaarde voor de afwijkende waardering voor verpachte woningen geldt wel dat de pachtovereenkomst voor ten minste 12 jaar moet zijn aangegaan. Uitgaven voor genees- en heelkundige hulp binnen de uitgaven voor specifieke zorgkosten zijn enkel aftrekbaar indien de onderliggende behandeling is uitgevoerd door een arts of indien die behandeling op voorschrift en onder begeleiding van een arts door een paramedicus is uitgevoerd Er geldt voortaan ook defiscalisering van vorderingen/schulden in gevallen waarbij weliswaar niet het wettelijk erfrecht is gevolgd maar waar op grond van een testament of van een verdeling van de nalatenschap een situatie ontstaat die materieel voldoende vergelijkbaar is met het wettelijk erfrecht. De defiscalisering blijft wel beperkt tot vorderingen/schulden of genotsrechten in gevallen waarin de erflater goederen nalaat aan zijn langstlevende partner, en kinderen van de erflater of van die langstlevende partner enkel een niet opeisbare vordering op die partner of een bloot eigendom krijgen. Loonbelasting Auto van de zaak Tot 1 juli 2012 blijven de huidige CO2-grenzen voor het 14%-bijtellingspercentage en het 20%bijtellingspercentage van toepassing. Met ingang van 1 juli 2012 wordt dit jaarlijks per 1 januari neerwaarts bijgesteld. Gedurende de lopende leaseperiode blijft het (eventuele) verlaagde bijtellingspercentage van toepassing (maximaal 60 maanden nadat de auto op kenteken is gesteld). Na deze periode dient opnieuw te worden vastgesteld of de auto in aanmerking komt voor het verlaagde percentage. 19 september 2011
3/6
Voor leaseauto‟s met een CO2-uitstoot van niet meer dan 50 gr/km die in de periode 1 januari 2012 tot en met 2015 worden aangeschaft, geldt gedurende de gebruikelijke leaseperiode een bijtellingspercentage van nihil. Loon in, Loon over De overgangsregeling met betrekking tot “loon over” krijgt een structureel karakter. Dit betekent dat de inhoudingsplichtige in 2012 binnen het kalenderjaar loonbetalingen mag blijven toerekenen aan verstreken loontijdvakken waarop zij betrekking hebben. Afdrachtsvermindering onderwijs De afdrachtvermindering onderwijs voor de beroepsbegeleidende leerweg wordt verduidelijkt. Daarnaast wordt de afdrachtsvermindering onderwijs met ingang van 2012 ook toegekend aan inhoudingsplichtigen die iemand uit dienst neemt die elders in de EU of in een EER land een opleiding volgt die vergelijkbaar is met een Nederlandse voor de afdrachtsvermindering kwalificerende opleiding. Overig De 30%-regeling wordt op een viertal punten aangepast. De huidige tijdelijke regeling uitvraag jaarloongegevens wordt vereenvoudigd. De maximale termijn van de fiscale begeleiding van vrijwillige voortzetting van pensioen wordt vanaf 2012 uitgebreid van 3 jaar na ontslag naar 10 jaar na ontslag, Vennootschapsbelasting Het tarief voor de Vennootschapsbelasting in 2012 is (conform 2011) als volgt voorgesteld: Belastbare winst meer dan minder dan € 0 200.000
€
Tarief %
200.000 -
20 25
Research & Development Bij nota van wijziging zal een R&D aftrek worden opgenomen, Deze bevat een nieuwe generieke fiscale faciliteit voor de directe kosten (niet zijnde loonkosten) van R&D. Verruiming giftenaftrek De drempel voor de giftenaftrek ad € 227 vervalt met ingang van 1 januari 2012, daarnaast bedraagt het totaal bedrag dat per jaar als aftrekbare gift mag worden aangemerkt maximaal 50% (tot en met 2011: 10%) van de winst. Overig De tijdelijke verruiming van de verliesverrekening wordt vooralsnog niet verlengd. Excessieve renteaftrek door overnameholding wordt beperkt. Er wordt een objectvrijstelling voor vaste inrichtingen geïntroduceerd. De buitenlandse ab-regeling wordt aangepast. De werkingssfeer van de teruggaafregeling in de Dividendbelasting wordt verruimd. De herbestedingsreserve voor lichamen met een algemeen maatschappelijk of sociaal belang op de voorgrond wordt gewijzigd. De ANBI-regeling wordt op enkele punten aangepast. De vrijstelling voor zorginstellingen wordt gemoderniseerd. 19 september 2011
4/6
Omzetbelasting, accijnzen en verbruiksbelastingen Wijziging BTW-privé gebruik auto Vanaf 1 juli 2011 wordt het kosteloos gebruik van een auto van de zaak voor privédoeleinden voor de btw-heffing reeds belast als een zogenoemde fictieve dienst naar het werkelijke privégebruik. Dit is reeds geregeld door aanpassingen in de Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968 en in het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968. Een voorstel tot goedkeuring van de wijziging in het Besluit uitsluiting omzetbelasting 1968 is in dit wetsvoorstel opgenomen. Daarnaast voorziet dit wetsvoorstel, met terugwerkende kracht tot en met 1 juli 2011, in een bepaling voor de gevallen waarin de auto niet kosteloos in gebruik wordt genomen, maar tegen een lagere vergoeding dan de zogenoemde „normale waarde‟. Kwartaallisting De grens voor de kwartaallisting wordt niet langer in de Wet op de Omzetbelasting 1968 opgenomen, maar deze wordt bij ministeriële regeling vastgesteld. Overig Het heffingssysteem van tabaksaccijns wordt gewijzigd. Het accijnstarief voor LPG wordt met ingang van 1 januari 2012 verhoogd met € 25 per 1000kg. Op een later tijdstip zal het tarief nogmaals met € 25 worden verhoogd. De vrijstelling c.q. teruggaaf van accijns voor motorbrandstoffen ten behoeve van luchtvaartuigen gaan met ingang van 1 januari 2012 mede weer gelden voor binnenlandse vluchten. Motorrijtuigenbelasting en Belasting van personenauto’s en motorrijwielen CO2-schijven en grenzen Vanaf 1 juli 2012 worden de CO2-schijven jaarlijks op 1 januari omlaag bijgesteld. De CO2schuiven tot en met 2015 worden vastgesteld. De CO2-grenzen voor benzine en diesel groeien langzaam naar elkaar toe tot gelijke waarden in 2015. Voor de MRB geldt tot 1 januari 2014 de huidige CO2-vrijstellingsgrenzen. Zeer zuinige auto’s De vrijstelling van de MRB voor zeer zuinige auto‟s vervalt per 1 januari 2014. Hierdoor zal de MRB vanaf 2014 alleen nog op gewicht zijn gebaseerd. Personenauto‟s met een CO2-uitstoot van niet meer dan 50 gr/km zullen tot en met 2015 worden vrijgesteld van MRB. Dieseltoeslag De vaste dieseltoeslag wordt met ingang van 1 juli 2012 vervangen door een CO2-gerelateerde dieseltoeslag. De toeslag is met ingang van die datum verschuldigd en zal tot en met 2015 jaarlijks worden bijgesteld. Overig De korting bij jaarbetaling van de MRB vervalt. Het Eurovignet voor de BPM wordt per 1 januari 2012 afgeschaft. Overige maatregelen
De tijdelijke verlaging van de overdrachtsbelasting voor de verkrijging van woningen vervalt per 1 juli 2012. De afvalstoffen- en grondwaterbelasting wordt afgeschaft. Teruggaven IB, BTW, ZVW en uitbetaling van toeslagen vinden plaats op éénzelfde bankrekeningnummer, op naam van de belanghebbende.
19 september 2011
5/6
De termijn voor de uiterste aanvraag van toeslagen wordt verruimd van 1 april naar 1 september (m.u.v. de Kinderopvangtoeslag). De mogelijkheid voor het met terugwerkende kracht ontvangen van Kinderopvangtoeslag vervalt. De maximale boete voor het niet (tijdig) verstrekken van gegevens en inlichting met betrekking tot de toeslagen wordt verhoogd.
[Bovenstaande tekst ontlenen wij deels aan: Redactie Vakstudienieuws Vandaag]
19 september 2011
6/6
