ADVOCATEN EN BTW Gonda Schelfhaut en Stijn Vastmans! Accountant/Belastingconsulent, Director VAT RSM InterTax – Advocaat, Counsel Thiberghien advocaten
Inleiding Btw-‐statuut van de advocaat Organisa5e en samenwerkingsvormen De advocaat als gemengde/gedeeltelijke belas5ngplich5ge • Formaliteiten • A@rek en historische a@rek • Bijzondere overgangsregelingen • • • •
BTW STATUUT VAN DE ADVOCAAT • Curator – onderworpen aan btw
• Handelingen gesteld door of onder toezicht curator geacht gesteld door gefailleerde belas@ngplich@ge • Honorarium curator onderworpen aan btw te factureren aan de gefailleerde • Honorarium curator ten laste van de massa • ‘pro-‐deo faillissement’ honorarium 750 EUR + btw • Administra@eve vereenvoudiging = toleran@e: • • • •
Afrekening laatste deel honorarium curator Pro-‐deo honorarium Verlegging in btw-‐aangiQe gefailleerde “Btw te voldoen door de medecontractant Circ. AAFisc nr. 47/2013.”
BTW STATUUT VAN DE ADVOCAAT • Schuldbemiddelaar – vrijgesteld van btw • Ar@kel 44, §2, 2° WBTW • GwH 25 april 2013, arrest 56/2013 • Schuldbemiddeling is dienst “die nauw samenhangt met maatschappelijk werk” • Aangesteld door rechtbank (art. 1675/17 Ger.W.)
• Pro-‐deo presta5es • Onderworpen aan btw maar 0-‐tarief ! • Gevolg geen aantas@ng van het recht op aQrek
BTW STATUUT VAN DE ADVOCAAT • Voorlopig bewindvoerder, voogd, voogd ad hoc – vrijgesteld van btw • Analoge redenering • Aangesteld door de rechtbank (art. 488bis BW) • Ar@kel 44, §2, 2° WBTW • Bemiddelaar in familiale zaken – vrijgesteld van btw • Ar@kel 44, §2, 5° WBTW, diensten van gezinsvoorlich@ng en de samenhangende leveringen en diensten • Al dan niet erkend • Sociaal bemiddelaar à btw
BTW STATUUT VAN DE ADVOCAAT • Plaatsvervangend rechter – buiten toepassingsgebied • Handelt niet als zelfstandige • Eventuele vergoeding niet onderworpen aan btw • Vervanging confrater (loco) – onderworpen aan btw • Vereffenaar, bestuurder, zaakvoerder • Fysiek persoon Orgaan van de vennootschap, band van ondergeschiktheid – buiten toepassingsgebied Specifieke diensten buiten mandaat à btw • Rechtspersoon – idem of keuze voor btw ! Keuze btw à voor alle mandaten als vereffenaar
BTW STATUUT VAN DE ADVOCAAT • Mandataris ad hoc in vennootschappen of verenigingen • Voorlopig bewindvoerder, aangesteld door RB KH • Mandaten in OVB, OBFG, BJB, commissie juridische bijstand, enz. • Idem als vereffenaar, bestuurder, zaakvoerder
• Arbiter • Onderworpen aan btw • Beslissing E.T. 77.277 dd. 25 maart 1993
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN • Het advocatenkantoor • Natuurlijk persoon, vennootschap met of zonder rechtspersoonlijkheid • Wordt aangemerkt als belas@ngplich@ge en dient zich te registreren voor btw
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN •
De advocaat-‐vennoot • Natuurlijk persoon of rechtspersoon • Inbreng van bedrijvigheid (werkend vennoot) • Administra@eve toleran@e, geen iden5fica5e • Is de enige ac@viteit waarvoor hij BP is • Vennootschap dient btw-‐aangiQen in, heeQ volledig recht op aQrek of ingebrachte bedrijvigheid niet uitsluitend voor het verrichten van handelingen die geen recht op aQrek geven • Zie btw HL nr. 82/2 • Kan verzaken aan deze toleran@e • Keuze onherroepelijk voor alle gelijkaardige handelingen • Daarnaast eigen cliënteel : btw
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN • De advocaat-‐medewerker-‐stagiair • Registra@e als btw-‐belas@ngplich@ge • Aanrekenen van btw • Presteert vrijgestelde sociale bemiddelingsdiensten diensten voor het kantoor • Vrijstelling ar@kel 44, §2, 2° en 5° WBTW werkt ook door in de factura@e aan het kantoor • Gedetailleerde uitsplitsing van de presta@es (TS) en presta@es moeten kunnen worden aangetoond
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN • De advocaat-‐medewerker-‐stagiair • Bijzondere regeling -‐ faculta@ef
• Self-‐billing en verlegging van de heffing door het kantoor, verwijzing naar Circ AAFisc nr. 47/2013 • Eigen handelingen toegelaten zonder de bijzondere regeling te verliezen, maximum 15.000 EUR/jaar • • • •
Uitgaand factuurboek, dagontvangstenboek Facturen uitreiken met btw Btw voldoen via bijzondere aangiQe Geen recht op aQrek
• Jaarlijkse klantenlis@ng • Intracommunautaire opgave indien diensten aan belas@ngplich@gen in andere lidstaat
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN • Associa5e met rechtspersoonlijkheid • • • •
Iden@fica@e voor btw Associa@e factureert cliënten Inbreng in geld nooit btw Inbrenger zelf is belas@ngplich@ge die factureert •
Tenzij toleran@e voor inbreng van bedrijvigheid – zie hoger
• Btw op bestuurdersvergoedingen – zie hoger
• Associa5e zonder rechtspersoonlijkheid
• Keuze om de Associa@e afzonderlijk te iden@ficeren voor btw (bv. maatschap) • Zoniet zal elke associé zijn deel van de omzet factureren
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN • Groepering – Kostenassocia5e • Delen van de kosten • Verricht geen advocatendiensten • Kostengroepering onder gemeenschappelijke naam • Iden@fica@e voor btw – eigen btw-‐nummer • Factureert kosten en logis@eke diensten aan de leden-‐advocaten met toepassing van btw
• Kostengroepering zonder gemeenschappelijke naam • Geen btw-‐belas@ngplich@ge • Elk lid-‐advocaat zal op zijn deel van de kosten de btw in aQrek kunnen brengen
DE ADVOCAAT ALS GEMENGD/GEDEELTELIJK BELASTINGPLICHTIGE • Vrijstellingen ar5kel 44 en handelingen buiten de werkingssfeer à veel advocaten zullen gemengd/ gedeeltelijk belas5ngplich5ge zijn • Gemengde belas5ngplich5ge recht op a@rek • algemeen verhoudingsgetal • werkelijk gebruik mits aanvraag en bijzonder verhoudingsgetal • Gedeeltelijk belas5ngplich5ge recht op a@rek • Werkelijk gebruik en bijzonder verhoudingsgetal
FORMALITEITEN • Aanvraag btw-‐nummer 15/12/2013 • 604A of 604B
• Maand-‐ of kwartaalaangi@en
• Drempel wordt opgetrokken tot 2,5 mio omzet • Geen kwartaalvoorschoten 20/2, 20/3
• Intracommunautaire opgave • Jaarlijkse klantenlis5ng • Boekhouding
• Aankoopjournaal, verkoopjournaal, dagboek van ontvangsten • Ontvangstbewijzen (voorgeschreven door WIB)
FORMALITEITEN • Factura5e
• Gewone regels van toepassing • Geen verplich@ng tot uitreiken factuur aan par@culiere cliënten, wordt wel aangeraden • Geen factuur voor ar@kel 44 vrijgestelde diensten à vak 00 van de btw-‐aangiQe! • Vermeldingen -‐ gewone regels • • • •
Datum belastbaar feit Omschrijving van de presta@es voldoende gedetailleerd om controle bij cliënt mogelijk te maken – beroepsgeheim ‘diensten van advocaten – voor professionele/privé ac@viteiten van de cliënt’ Prijs: aantal uren en uurtarief, forfaitaire prijs per item, % van uitgevoerd jaarcontract Zoniet, bijlage à integrerend deel van de factuur
FORMALITEITEN • Factura5e
• Voorgeschoten kosten
• In naam en voor rekening van de cliënt (factuur op naam van de cliënt) • Niet in de maatstaf van heffing (art. 28, 5° WBTW) • Voor het juiste bedrag doorgerekend à cliënt • Zegel-‐, griffie-‐, registra@erechten, rolrechten, belas@ngen, deurwaarderskosten, notariskosten, kosten van andere advocaten, exper@sekosten, kosten voor vertalingen, verzekeringspremies • Provisies – gedeelte te beschouwen als voorgeschoten kosten? 50% mogelijks later regulariseren van zo gauw het juiste bedrag van de voorgeschoten kosten gekend • Gefactureerd door medewerker/stagiair idem
AFTREK EN HISTORISCHE AFTREK • Gewone regels a@rek van toepassing
• Nieuwe regels aQrek gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen (Beslissing E.T. 119.650/add 4 dd. 9/9/2013) • Bedrijfsmiddel > 250 EUR (opgetrokken tot 1.000 EUR) • Gemengde, gedeeltelijke belas@ngplicht !
• Historische a@rek
• Bedrijfsmiddelen voor zover nog aanwezig en bruikbaar en de herzieningstermijn nog niet is verlopen • Andere goederen en diensten, nog niet gebruikt of verbruikt en aangekocht na 1 januari 2011 • Gedetailleerde inventaris ingediend ten laatste 31 januari 2014 (maandaangevers) of 31 maart 2014 (kwartaalaangevers) – ten laatste 30 juni 2014
AFTREK EN HISTORISCHE AFTREK • Historische a@rek • Herzienings@jdvak bedrijfsmiddelen 5 jaar, 15 jaar • Onroerende goederen en zakelijke rechten van vóór 1 januari 2012 – tegelijker@jd met indiening inventaris, aanvraag vergunning uitgangspunt herzieningstermijn 1 januari van het jaar van ingebruikneming • De historische aQrek van de btw op andere aankopen gedaan in 2011, dient uiterlijk in de laatste aangiQe van 2014 te worden geclaimd (verval van het recht op aQrek op 1 januari 2015) – aangiQe december 2014 of 4’de kwartaal 2014 in te dienen uiterlijk 20 januari 2015
AFTREK EN HISTORISCHE AFTREK • Historische a@rek • ‘toerekening’ op het vak 71 van de aangiQe • Toegelaten toe te rekenen bedrag à vak 62 • Resultaat = tegoed van de schatkist à overdragen naar de volgende aangiQe • Herhalen tot historische aQrek volledig is opgebruikt • Overblijvende historische aQrek kan in de laatste aangiQe van 2014 (december, 4’de kwartaal) in rekening worden gebracht ongeacht het eindresultaat van die aangiQe
AFTREK EN HISTORISCHE AFTREK • Historische a@rek voorbeeld • 2005 nieuw kantoorgebouw aangekocht met btw 428.570 EUR + 90.000 EUR btw -‐ niet afgetrokken • 2014 nog 6 jaar van het herzienings@jdvak 6/15 of 36.000 EUR historische aQrek • Aanvraag vergunning kan posi@ef effect hebben op het bedrag van de historische aQrek • 2010 PC aangekocht 1.000 EUR + 210 EUR btw -‐ niet afgetrokken • 2014 nog 1 jaar van het herzienings@jdvak 1/5 of 42 EUR historische aQrek • Let op! Fiscaal, boekhoudkundig is aanpassing van de afschrijvingsannuïteiten nodig
BIJZONDERE OVERGANGSREGELINGEN • Presta5es nog niet volledig verricht op 31/12/2013 • Presta@es 2013 (en eerder) blijven onder de vrijstelling advocaten à gedetailleerde factuur uitreiken uiterlijk 31 januari 2014
• Presta5es voor par5culieren verricht op 31/12/2013 • Verricht maar nog niet betaald à blijven onder vrijstelling maar gedetailleerde factuur uitreiken uiterlijk 31 januari 2014
• VoorschoXen betaald vóór 31/12/2013 • Vrijgesteld – mits geen misbruik • Geen misbruik indien 25% van ereloon voor presta@es 2014
