Eindejaarsactualiteiten Markant Accountants en Bedrijfsadviseurs te Lisse november 2013
ACTUALITEITEN NOVEMBER 2013 EN BELASTINGPLAN 2014 Schenkingsvrijstelling verhoogd De schenkingsvrijstelling is verhoogd tot € 100.000 voor schenkingen voor de eigen woning. De beperking dat het moet gaan om een schenking van een ouder aan een kind tussen de 18 en 40 jaar is komen te vervallen. Voor de schenking geldt dat rekening moet worden gehouden met een eerder beroep op verhoogde schenkingsvrijstellingen. Er zijn verschillende voorwaarden aan verbonden. Zo geldt, in de aanloop naar een wettelijke regeling, een tijdelijke goedkeuring voor de periode 1 oktober tot en met 31 december 2013. Volgens het belastingplan 2014 zou de verruiming tot 1 januari 2015 gelden na inwerkingtreding, het besluit regelt dat alvast in 2013 gebruik kan worden gemaakt van de verruiming. Schenkingen die binnen 180 dagen voor overlijden van de schenker gedaan zijn, worden in beginsel betrokken in de erfbelasting. De verschuldigde schenkbelasting wordt in die gevallen verrekend met de erfbelasting. Er bestaan uitzonderingen op deze regeling, onder meer voor schenkingen waarop de verhoogde vrijstelling van toepassing is. Die uitzondering gaat dus ook gelden voor schenkingen in verband met de eigen woning die onder de tijdelijk verhoogde schenkingsvrijstelling van € 100.000 vallen. Overweegt u schenking, of wilt u meer weten, neem dan contact met ons op. Fiscale behandeling eigen woning Het begrip eigenwoningschuld is aangepast. Rente betaald voor leningen die op of na 1 januari 2013 zijn aangegaan is alleen aftrekbaar indien de lening in maximaal 360 termijnen, tenminste volgens een annuïtair aflossingsschema volledig wordt afgelost. Bij het aangaan van de schuld moeten deze aflossingsverplichtingen zijn overeengekomen in de overeenkomst en deze dienen ook daadwerkelijk te worden nageleefd. Als de lening niet aan deze eisen voldoet is de betaalde rente niet aftrekbaar. Om te voorkomen dat tijdelijke (betalings)problemen direct leiden tot het verlies van renteaftrek is een veiligheidsmarge ingebouwd. Een in een jaar opgelopen betalingsachterstand dient in het volgende jaar te worden afgelost om renteaftrek niet in gevaar te brengen. Indien deze tegemoetkoming niet voldoende is, mag onder voorwaarden, als de belastingplichtige het aannemelijk weet te maken dat er sprake is van onvoldoende betalingscapaciteit, uiterlijk aan het eind van het vierde kalenderjaar volgende op het kalenderjaar waarin het eerste betalingsprobleem zich voordeed een nieuwe annuïteit voor de resterende looptijd worden vastgesteld. Opgaaf lening eigen woning Sinds 1 januari 2013 bent u verplicht aan de belastingdienst door te geven dat u een eigen woning lening bij derden (bijvoorbeeld bij familie of uw BV) hebt afgesloten of gewijzigd. Deze verplichting geldt alleen voor eigen woning leningen die vallen onder het nieuwe regime en dus een aflossingsverplichting bevatten. De belastingdienst heeft hiervoor een formulier opgaaf eigen woning ontwikkeld. Dit formulier kunt u terugvinden op de website van de belastingdienst. U heeft uw DigiD nodig om dit formulier naar de belastingdienst te kunnen versturen. Verder moet u de gegevens van de lening insturen als u aangifte doet over het jaar waarin u de overeenkomst heeft afgesloten, doch uiterlijk voor 31 december van het jaar na verstrekking. Heeft u in 2013 een lening afgesloten dan dient u dit formulier uiterlijk 31 december 2014 in te dienen. Ook wijzigingen in de overeenkomst, bijvoorbeeld met betrekking tot de rente, of de manier van aflossen van de lening(en) moeten worden doorgegeven aan de belastingdienst. Aftrekbaarheid studiekosten In 2013 is de regeling voor de aftrekbaarheid van studiekosten herzien. Wij hebben een modelberekening opgesteld en kunnen u die desgewenst toesturen. U kunt dan gemakkelijk zelf uitrekenen welk bedrag fiscaal aftrekbaar kan zijn. Had u echter al in 2012 recht op studiefinanciering of kon uw studie in 2012 als zogenaamde ‘dure’ studie worden aangemerkt, dan geldt voor de kosten
Eindejaarsactualiteiten Markant Accountants en Bedrijfsadviseurs te Lisse november 2013 van het studiejaar 2012/2013 een overgangsregeling. Voor (verdere) vragen over dit onderwerp kunt u contact met ons opnemen. Specifieke zorgkosten De bestaande fiscale aftrekbaarheid van specifieke zorgkosten voor chronisch zieken en gehandicapten blijft bestaan, evenals de daaraan gekoppelde tegemoetkoming specifieke zorgkosten. Met ingang van 2014 zijn de uitgaven voor scootmobielen, rolstoelen en woningaanpassingen niet langer aftrekbaar. In de loop van volgend jaar komen er voorstellen voor een structurele aanpassing om deze regeling beter op de doelgroep te richten. Box 2-tarief Het box 2-tarief wordt voor het kalenderjaar 2014 tijdelijk verlaagd van 25% naar 22%. De verlaging geldt voor een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang tot € 250.000 per belastingplichtige. BTW suppleties Al enige tijd hanteert de belastingdienst een versoepeling van de boete die standaard wordt opgelegd bij oude BTW schulden die wel op de balans staan, maar niet eigener beweging worden afgedragen. Dat soepeler beleid is per 1 juni jl. beëindigd. Thans zoekt de belastingdienst naar BTW schulden die op de balans staan en legt daarbij hoge boetes op. Bij ontdekking door de belastingdienst kan de vergrijpboete oplopen tot maar liefst 100%! Geef uw BTW correctie dus door aan de belastingdienst, u bespaart dan een flinke verzuimboete. BTW tarief renovatie onderhoud woningen In de 2e nota van wijziging bij het belastingplan 2014 is aangegeven dat de tijdelijke maatregel van het verlaagde BTW tarief van 6% voor renovatie en onderhoud van woningen met één jaar is verlengd. Het lage BTW tarief geldt nu voor heel 2014. Wettelijke rente belastingdienst Per 1 januari 2013 is de renteregeling gewijzigd. Voor de inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting start de periode van renteberekening nu een half jaar na het belastingjaar. Voor het belastingjaar 2012 zal dus vanaf 1 juli 2013 rente worden berekend. Met ingang van 1 april 2014 gaat de belastingrente voor de vennootschapsbelasting aansluiten bij de wettelijke rente voor handelstransacties en krijgt een ondergrens van 8%. De belastingrente voor de overige belastingen gaat aansluiten bij de wettelijke rente voor niet-handelstransacties. Voor deze rente geldt een ondergrens van 4%. Het is dus van belang dat de voorlopige aanslag niet te laag is vastgesteld. Tijdelijke terugkeer willekeurige afschrijving Voor investeringsverplichtingen aangegaan tussen 1 juli 2013 en 31 december 2013 mag tijdelijk weer willekeurig worden afgeschreven. Er mag maximaal 50% willekeurig afgeschreven worden. Over het restant moet ‘normaal’ worden afgeschreven. Het bedrijfsmiddel moet voor 1 januari 2016 in gebruik genomen worden. Bij ingebruikname in 2014 of later is versnelde afschrijving in 2013 slechts mogelijk voor zover er betaling in 2013 heeft plaatsgevonden. Niet op alle bedrijfsmiddelen kan willekeurig worden afgeschreven. Zo vallen bijvoorbeeld gebouwen en woonschepen, bromfietsen en motorrijwielen, personenauto’s (uitgezonderd taxi’s en zeer zuinige auto’s) en immateriële vaste activa niet onder de regeling. Verlenging navorderingstermijn Met ingang van 1 januari 2014 zal de navorderingstermijn verlengd worden van vijf jaar naar twaalf jaar. In casu moet sprake zijn van kwade trouw bij belastingplichtige.
Eindejaarsactualiteiten Markant Accountants en Bedrijfsadviseurs te Lisse november 2013 VAR VAR staat voor Verklaring Arbeids Relatie. Met deze verklaring krijgt een opdrachtgever duidelijkheid over de vraag of er loonbelasting moet worden ingehouden en afgedragen over de beloning. De VAR moet elektronisch worden aangevraagd via de website van de belastingdienst. Bij een wijziging in uw situatie moet u dit zelf zo spoedig mogelijk doorgeven aan de belastingdienst door een nieuwe VAR aan te vragen. Een VAR is maximaal één kalenderjaar geldig, te rekenen vanaf de datum van afgifte. Er zijn vier soorten verklaringen in omloop, te weten: -loon uit dienstbetrekking (VAR-loon); -resultaat uit overige werkzaamheden (VAR-row); -winst uit onderneming (VAR-wuo); -inkomsten uit werkzaamheden voor rekening en risico van uw vennootschap (VAR-dga). De VAR biedt zekerheid omtrent de arbeidsverhouding. De opdrachtgever moet voldoen aan de volgende voorwaarden: -de opdrachtnemer heeft een VAR getoond; -opdrachtgever heeft een kopie hiervan opgenomen in de administratie. -de identiteit van de opdrachtnemer is vastgesteld en een kopie van een geldig identiteitsbewijs is opgenomen in de administratie. Als er sprake is van misbruik of oneigenlijk gebruik van de VAR kan de inspecteur naheffen. Om misbruik of oneigenlijk gebruik van de VAR tegen te gaan zal de VAR in de toekomst worden vervangen door een ‘webmodule’, welke waarschijnlijk eind 2013 wordt ingevoerd als onderdeel van het ‘Ondernemersplein’ van de Kamer van Koophandel. Vooruitlopend hierop is begin oktober door ZZP Nederland de vrijwaringsverklaring gepresenteerd. Met dit juridische document vrijwaart de ondernemer de opdrachtgever van betaling van loonbelasting en sociale premies. Wij adviseren u echter geen gebruik te maken van de vrijwaringsverklaring maar gebruik te maken van de VAR. Werkgevers zijn bij wet verplicht om loonbelasting en sociale premies af te dragen. Door de vrijwaring verliest de opdrachtnemer bovendien ook de fiscale faciliteiten zoals zelfstandigenaftrek en de MKB winstvrijstelling. Verlenging verlaging overdrachtsbelasting Sinds 15 juni 2011 is het tarief van overdrachtsbelasting woningen tijdelijk verlaagd naar 2%. In het begrotingsakkoord 2013 is besloten deze verlaging structureel te verlagen naar 2%. De termijn waarbij, in geval van doorverkoop, een vermindering van overdrachtsbelasting kan worden verkregen, wordt per 1 januari 2013 tijdelijk verruimd van 6 tot 36 maanden, voor de periode tot 1 januari 2015. Deze regeling kan al worden toegepast met ingang van 1 september 2012. Binnen 36 maanden is door de tweede verkrijger alleen overdrachtsbelasting verschuldigd over de meerwaarde. Innovatiefonds MKB+ 1 januari 2012 is het innovatiefonds MKB+ van start gegaan. Het fonds financiert snel groeiende innovatieve ondernemingen. Door banken worden deze vernieuwende ondernemers als risicovoller gezien, waardoor het lastiger is een financiering rond te krijgen. Tot en met 2015 is door het kabinet € 500 miljoen beschikbaar gesteld. Steun uit het Innovatiefonds MKB+ kan helpen om andere financiers over de streep te trekken. Het idee achter het Innovatiefonds MKB+ is dat succesvolle ondernemingen het gefinancierde bedrag terugbetalen aan het fonds. Afgelost krediet kan zo steeds opnieuw worden geïnvesteerd, waardoor niet één maar meerdere ondernemers van krediet kunnen worden voorzien. Voor meer informatie over dit onderwerp kunt u contact met ons opnemen. Hervorming ontslagstelsel Per 1 januari 2015 wordt het ontslagstelsel aangepast. Hoofdroute is voortaan de preventieve ontslagtoets in de vorm van een verplichte adviesaanvraag aan het UWV. De ontbindingsprocedure bij de kantonrechter is alleen nog toegankelijk als er sprake is van een opzegverbod, waaronder ook het tussentijds beëindigen van een contract voor bepaalde tijd zonder tussentijds opzegbeding.
Eindejaarsactualiteiten Markant Accountants en Bedrijfsadviseurs te Lisse november 2013 Bij een negatieve beslissing door het UWV kan de werkgever bij de rechter om ontbinding vragen en bij ontslag na een positieve beslissing van het UWV kan de werknemer de rechter vragen om herstel van de arbeidsovereenkomst. De toetsingscriteria voor de rechter worden identiek aan die van het UWV. De preventieve UWV-toets vervalt als bij CAO afspraken zijn gemaakt over een qua inhoud en snelheid vergelijkbare procedure. Ook mag bij CAO worden afgeweken van het afspiegelingsbeginsel. Zoals ook in het Lente-akkoord aangekondigd, krijgen werknemers bij onvrijwillig ontslag of het niet verlengen van een contract voor bepaalde tijd van tenminste 1 jaar, recht op een transitiebudget ten laste van de werkgever. Dit budget is bedoeld voor scholing en het vinden van een nieuwe baan. Het volgen van een ontslagroute is niet nodig als de werknemer schriftelijk instemt met ontslag, hetgeen in de praktijk niet snel zal gebeuren. Hierbij geldt een bedenktijd voor de werknemer van twee weken. De schriftelijke instemming heeft geen negatief effect op de WW-uitkering (in termen van verwijtbaarheid). Voorzieningen werkloosheid Voor werknemers die vanaf 1 juli 2014 werkloos worden, is de maximale WW-duur 24 maanden. De eerste 12 maanden zijn loongerelateerd (zoals bij de huidige WW), daarna volgt een WWvervolguitkering van maximaal 12 maanden ter grootte van 70% van het wettelijk minimumloon. Ook de opbouw van de WW-duur wordt aangepast: de eerste 10 jaar van iemands arbeidsverleden is de opbouw 1 maand per gewerkt jaar, vanaf het 11de jaar is de opbouw een halve maand per gewerkt jaar. De IOAW wordt langzaam afgebouwd. Werknemers die 50 jaar en ouder zijn op 1 januari 2015 (werknemers dus geboren vóór 1 januari 1965) op de eerste dag van hun werkloosheid, kunnen nog gebruik maken van de IOAW na het doorlopen van de WW-uitkering. Werknemers geboren op of na 1 januari 1965 kunnen geen beroep meer doen op de IOAW. Flexibele arbeid Per 1 juli 2014 wordt de zogenaamde ‘ketenbepaling’ aangepast. Bij arbeidsovereenkomsten voor bepaalde tijd die elkaar binnen een periode van 6 maanden (nu 3) opvolgen ontstaat bij het 4e contract of na 2 jaar (nu 3) een arbeidsovereenkomst voor onbepaalde tijd. Alleen bij CAO kan nog worden afgeweken van de ketenbepaling (maar niet van de periode van 6 maanden) indien het werken met tijdelijke contracten gegeven de aard van het werk noodzakelijk is. In tijdelijke contracten met een duur van 6 maanden of minder kan geen proeftijd worden overeengekomen. Dat geldt ook voor een aansluitend contract. In tijdelijke contracten kan verder geen concurrentiebeding worden opgenomen, behalve in het geval van bijzondere omstandigheden (motivatieplicht). Werkbonus De werkbonus voor oudere werknemers van 61 tot 64 jaar wordt per 1 januari 2015 afgeschaft voor nieuwe gevallen en komt per 2018 helemaal te vervallen. Per 1 januari 2014 wordt de werkbonus echter wel toegevoegd aan de loonbelasting. Tot de afschaffing dient de werkbonus dus in de loonadministratie verwerkt te worden. Afdrachtvermindering onderwijs De afdrachtvermindering onderwijs wordt met ingang van 1 januari 2014 afgeschaft. Vanaf dat moment zal een nieuwe, vervangende subsidieregeling gaan gelden. Er komen minder doelgroepen voor de subsidie in aanmerking dan het geval was voor de afdrachtvermindering. De exacte voorwaarden voor leerwerkplaatsen in het MBO en HBO worden nog verder uitgewerkt, maar zullen de volgende uitgangspunten kennen: -werkgevers komen alleen voor subsidie in aanmerking als de deelnemer of student een volledig onderwijsprogramma volgt voor een erkend kwalificerend diploma; -de opleiding moet zijn geregistreerd in het centraal register beroepsopleidingen of in het centraal register opleidingen hoger onderwijs; -MBO-BBL opleidingen moeten op 1 augustus 2013 voldoen aan de 200-urennorm;
Eindejaarsactualiteiten Markant Accountants en Bedrijfsadviseurs te Lisse november 2013 -de werkgever moet voldoen aan de andere wettelijke voorschriften in het kader van de Wet Educatie Beroepsonderwijs, waaronder het zijn van erkend leerbedrijf. Anders dan bij de fiscale afdrachtvermindering, kent de subsidieregeling een subsidieplafond, waardoor nooit meer besteed kan worden dan het plafond. Wanneer meer aanvragen worden ingediend dan het beschikbare budget toestaat, wordt het bedrag per aanvrager naar verhouding verlaagd of moeten aanvragen worden afgewezen. De hoogte van het bedrag dat u per leerwerkplek krijgt, hangt dus af van het totale aantal subsidieaanvragen dat wordt ingediend. Stamrechtvrijstelling In het overgangsrecht voor de stamrechtvrijstelling is voor bestaande stamrechten opgenomen dat slechts 80% in de heffing wordt betrokken bij afwikkeling ineens van het stamrecht. Die regeling geldt slechts als het voor financiering van de aanspraak verschuldigde bedrag vóór 15 november 2013 is overgemaakt. Voor het komende jaar gelden nieuwe voorwaarden. Over het stamrecht en de voorwaarden hebben wij een afzonderlijke notitie gemaakt. Hiervoor verwijzen wij u naar de ‘downloads’ op onze website. Pensioenbrieven / pensioen in eigen beheer De directeur-grootaandeelhouder (DGA) die in eigen beheer pensioen opbouwt, moet vóór 1 januari 2014 zijn pensioenovereenkomst aanpassen. Per 1 januari 2014 wordt de pensioenleeftijd verhoogd van 65 jaar naar 67 jaar en wordt het maximale opbouwpercentage verlaagd naar 2,15% voor middelloonregelingen en 1,9% voor eindloonregelingen. Deze wijzigingen zijn het gevolg van de invoering van de Wet Verhoging AOW- en Pensioenrichtleeftijd (Wet VAP). Heeft u een pensioen in eigen beheer, dan zal er dus nog dit jaar actie moeten worden ondernomen. Vergeet dit dus niet! Afstempeling pensioen in eigen beheer Het pensioen in eigen beheer kan in situaties van onderdekking als gevolg van beleggings- en ondernemingsverliezen, onder voorwaarden, worden afgestempeld. In alle andere gevallen is afstempeling niet mogelijk. Afstempeling is alleen mogelijk op pensioeningangsdatum. Voor reeds ingegane pensioenen in eigen beheer is een overgangsmaatregel voor afstempeling geïntroduceerd. Deze overgangsmaatregel geldt tot en met 31 december 2015. Bovenstaande regeling is overigens niet van toepassing op goudenhanddruk stamrechten in eigen beheer. Tenslotte Voor de overige maatregelen verwijzen wij u naar de RB Prinsjesdagspecial ‘Belastingplan 2014’, zoals opgenomen onder de ‘downloads’ op onze website. Voor vragen over deze onderwerpen of voor een verdere toelichting kunt u contact met ons opnemen. Met vriendelijke groet, Markant Accountants en Bedrijfsadviseurs Email:
[email protected] Hoewel uiterste zorg is besteed aan de inhoud aanvaarden wij geen enkele aansprakelijkheid voor onvolledigheid of onjuistheid of voor gevolgen daarvan. Verveelvuldiging zonder onze toestemming is uitdrukkelijk niet toegestaan. Lisse, november 2013
