Welkom Bij actualiteiten Soms zijn niet alle maatregelen zijn in detail bekend. Door bespreking en de veelheid van plannen
Veel bedragen kunnen nog aangepast worden aan de hand van allerlei aanvullende maatregelen. Wij bespreken vandaag een aantal in het oog springende wijzigingen, aandachtspunten maar ook wijzigingsvoorstellen. Sommige onderwerpen zullen wellicht tijdens de presentatie aangepast zijn als gevolg van ontwikkelingen. Sommige plannen zijn gedeeltelijk achterhaald maar worden vermeld i.v.m. andere plannen en wellicht mogelijkheden in toekomst
Actualiteiten zijn bijgewerkt tot vlak voor 21 november 2014
Drs. Jan Zweekhorst FB Zakelijk: • BLM Accountants/Adviseurs En verder o.a. • Lid Algemeen bestuur SRA • Voorzitter fiscale commissie • Lid Educatie commissie • Lid Beconoverleg en bestuurlijk overleg • Lid DigiCom overleg
Overige • Getrouwd met Evelien • 4 zoons (14 – 24 jaar) • Lid MT Int. zwemevenementen Eindhoven • Vice-voorzitter POR Midden Brabant
Ons gezin is compleet# maar nog niet vol..!
Contact: 0651 52 09 51
[email protected] Twitter: @jzweekhorst
Programma • • • • • • •
Politieke werkelijkheid Tarieven en nieuw stelsel DGA – gebruikelijk loon Vitaliteitssparen Pensioen in eigen beheer WKR BGL
Veranderingen in het stelsel Werkelijkheid of fictie
POLITIEKE WERKELIJKHEID
Akkoord na akkoord Lente, Herfst, Sociaal, Pensioen, Energie, Voorjaars, Loon, Woon, etc etc.
Terminologie anno 2014 • • • • • • •
Hervormingen Transitie Ambities Nadenken over outline Complexiteitreductie Richting gevend denken Behoedzaam
Ambitie! • Een belastingstelsel groeit in de tijd als gevolg van allerlei wensen en ontwikkelingen • Eens in de 10 jaar is een belastingherziening nodig • Het veranderen van het belastingstel duurt een paar jaar.
• “de eigenaar van een zolder weet hoe dat gaat: het staat boven steeds voller, slibt dan dicht, je stelt het nog even uit, maar dan komt de grote opruimdag.”
Ambitie! • Nu plannen maken.. • Als de middelen er zijn... • Uitvoeren!
Ambitie! • Toeslagen – Kinderopvangtoeslag uitbetalen aan instelling – Zorgtoeslag uitbetalen aan zorgverzekeraar
• Autobelastingen – Meer massale doorbraak van electrische en zeer zuinige voertuigen
• Belastingen op energie
Week 44 - Heffingskortingen • De Staatssecretaris schrijft terloops in een brief inzake Belastingplan dat 5 – 6 miljoen belastingplichtige een naheffing 2014 krijgen omdat de heffingskortingen verkeerd verwerkt zijn in de voorlopige aanslagen/teruggaven. • Oud nieuws'.! – Brief van Staatssecretaris Weekers van januari 2014. – Niet alleen heffingskortingen maar ook Hypotheek rente aftopping in 52% schaal en tijdelijke verlaging dividend belasting.
Week 44 - Heffingskortingen
Week 44 - Autobijtellingen • De Staatssecretaris schrijft dat hij in 2016 de CO2 normen wil aanpassen.
Week 44 - Autobijtellingen • CO uitstoot in de tijd
Globale indeling
2014 Diesel
2015
2016
Benzine
4%
Electrisch
0
0
0
Nvt
7%
Hybride/stekker
< 50 gr
< 50 gr
< 50 gr
0 gr
14%
Hybride/brandstof
< 85 gr
< 88 gr
< 82 gr
< 50 gr
20%
Zuinig
< 111 gr
< 117 gr
< 110 gr
< 79 gr
25%
Overige
> 111 gr
> 117 gr
> 110 gr
> 79 gr
Week 44 - Autobijtellingen • Er komt alternatief plan VVD-PvdA – – – – –
5 schijven: 4, 15, 18, 22 en 25% 100% electrisch wordt weer goedkoper (van 7% 4%) Hybride (stekker) wordt duurder (7% 15%) Alle andere ook iets duurder
• Er komt een plan vanuit de marktpartijen – – – – –
4 schijven: Electrisch Plug-in hybride (stekker) Zakelijke zuinige auto Overige
7% 15% 21% 25%
(0 gram) (tot 80 gram) (80-106 gram)
Fiscaal Commissie Van Dijkhuizen (17-7-2013)
• Een verbeterd belastingstelsel met lagere tarieven, een hele lange eerste schijf, minder aftrekposten en eenvoudiger toeslagen. • Er ontstaat een eenvoudiger, verbeterd belasting- en toeslagenstelsel. • Er ontstaat een stelsel dat er voor zorgt dat de goede belastingmoraal van de Nederlandse burger behouden blijft. • Budgettair neutraal • Beperkte inkomenseffecten • Onderscheid tussen inkomensondersteuning via toeslagen gericht op huishoudens én belastingheffing op individuele basis meer gericht op werkbevordering.
Fiscaal Commissie Van Dijkhuizen • Lagere tarieven met een hele lange 1e schijf en minder aftrekposten in de inkomstenbelasting – 2 schijven 37% en 49% – 12 miljoen belastingplichtige in 1e schijf (93%)
• Eenvoudiger en fraudebestendiger systeem van Toeslagen – Toeslagen samenvoegen: Huur- Zorg- en Kindgebonden Toeslag – Zorgtoeslag rechtstreeks aan zorgverzekeraar – Van 4,5 miljoen naar 1,5 miljoen gerechtigden (daling70%)
• Lager forfaitair rendement over vermogen in box 3 – Rendement = spaarrente laatste 5 jaar = 2,4% (2014)
• Evenwichtiger behandeling directeur-grootaandeelhouder – Gebruikelijk loon in lijn vergelijkbare werknemers – Box 2 = forfaitair rendement 2,4%
Onderweg naar vlaktax..? Eenvoud en complexiteit reductie
TARIEVEN EN NIEUW STELSEL
Tarieven in de tijd Belastbaar inkomen meer dan
Maar niet meer dan
2008 2009 2010
-
€ 17.579/€ 19.645
33,60 33,50 33,45
€ 17.579/€ 19.645
€ 31.589/€ 33.363
41,85
42
€ 31.589/€ 33.363
€ 53.860/€ 56.531
42
42
42
42
€ 53.860/€ 55.991
-
52
52
52
52
2011 2012 2013 2014
33
33,10
37
37
41,95 41,95 41,95
42
42
42
42
42
52
52
52
Vlak Tax
Algemene heffingskorting /arbeidskorting
Schenkingen • Van 1 oktober 2013 t/m 31 december 2014
– Vrijstelling verhoogd naar € 100.000 • Eventuele eerdere schenkingen, binnen de verhoogde vrijstelling, in mindering brengen
– Voor iedereen • Geen beperking in relatie of leeftijd
– Aanwenden voor eigen woning • Aflossen eigen woningschuld of restschuld • Aankoop eigen woning
Gebruikelijk loon Hoe was het ook alweer#?
DGA
Ontstaansgeschiedenis
Salaris
• DGA kan zichzelf een salaris toekennen – of niet ? ! – Inkomen in combinatie met Vermogensbelasting (max 80%) – Bijdrage aan premies volksverzekeringen
• Wanneer salaris te laag of zelfs € 0 is – Belastingdienst stelt fictief loon en heft belasting. – Fictief loon / gebruikelijk loon • € 40.000 (2010) nu € 43.000
Hoofdregels
Fictief loon
• Geldt voor: – DGA die werkt voor eigen BV – DGA die vermogensbestanddelen aan eigen BV ter beschikking stelt
• Geen andere werknemers – Loon minimaal 70% van loon soortgelijke dienstbetrekking – Loon minimaal € 43.000
•
Wel andere werknemers – Loon minimaal gelijk meestverdienende werknemer – Loon mag lager als meestverdienende werknemer bijzondere capaciteiten heeft – Loon minimaal € 43.000
Hoofdregels -- hoger/lager • Lager dan € 43.000 – Aannemelijk maken dat directeuren in soortgelijke functies, zonder DGA te zijn, minder verdienen. • Rechter heeft goedgekeurd: – BV maakt structureel verlies
– Werkzaamheden alleen vermogensbeheer – DGA werkt in deeltijd
– Geen gebruikelijk loon als er geen economische activiteiten zijn • Pensioen BV • Stamrecht BV
• Hoger dan € 43.000 – De inspecteur mag aannemelijk maken dat dat het reële inkomen van de directeur, gezien de beloning die in “zakelijke verhoudingen” zou worden betaald, hoger ligt dan € 40.000. – Bij eenpersoons-BV’s, waar het resultaat nauw samenhangt met de kwaliteiten en ervaringen van de DGA, stelt de fiscus het gebruikelijk loon veelal vast op 70% van de winst van de BV voor aftrek van salaris en pensioenlast van de DGA.
Hoofdregels -- minder • Gebruikelijk loon < € 5.000 • Geen gebruikelijk loon regeling • Geen loonadministratie • Uiteraard wel als er loon wordt betaald.
Per vennootschap ..! • In concern in principe per vennootschap
– Per BV € 40.000 Toegestaan • Loon in een vennootschap van groep nemen • Mits doorbetaaldloonregeling wordt toegepast
– Beschikking inspecteur soms noodzakelijk – Ook bij gedeeld ondernemerschap • Loon gebruikelijk voor werkzaamheden hele groep
Gebruikelijkloonregeling • Minimum is € 44.000 • Indien zakelijk loon hoger zou zijn dan € 44.000 dan mag doelmatigheidsmarge worden toegepast. – Doelmatigheidsmarge: Loon DGA mag 30% lager gesteld worden dan een zakelijk loon.
• Voor 2015 wordt dit 25%..! • Overgangsrecht: – Loon 2015 = loon 2013 (> € 43.000) x 75/70 – Tenzij aannemelijk dat het hoger/lager moet zijn.
Gebruikelijkloonregeling • In de wettekst voortaan: – 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking – Het hoogste loon van de overige werknemers van de vennootschap – € 44.000 – Aannemenlijk maken dat loon lager is (incl. evt. Doelmatigheidsmarge)
Soortgelijk is nu meest vergelijkbare
Einde levensloop in de herhaling
VITALITEITSSPAREN
Levensloopregeling afbouw • Vitaliteitsregeling is niet ingevoerd • Levensloopregeling was al afgeschaft per 1-1-2012 – Bestaande deelnemers kunnen tot 1-1-2022 blijven sparen mits tegoed op 31-12-2011 minimaal € 3.000 bedroeg
• Alleen in 2013 (leek het) mogelijk om tegoed per 31-12-2011 bestedingsvrij op te nemen met 20% vrijstelling met behoud van levensloopkorting (max. € 1.230)
– Effectieve heffing wordt daardoor verlaagd van 37%/52% naar 29,6%/41,6%
HERHALING • Op 31-12-2011 een saldo > € 3.000 – doorsparen tot 31-12-2021 – Afkopen met 80% korting in 2013 (saldo op 3112-2011)
• In 2015 opnieuw afkoop korting – 80% belast van saldo op 31-12-2013
Stelsel op de helling
PENSIOEN IN EIGEN BEHEER
DGA Pensioen Grootste knelpunt • Fiscale regels voor de waardering van pensioenverplichting wijken af van de commerciële regels – fiscale waardering moet verplicht plaatsvinden met 4% rekenrente, waar commercieel (verzekeraars) de actuele marktrente van nog geen 2% aanhouden; – Commercieel rekent men veelal met een leeftijdsterugstelling van zes jaar, – indexatieclausules in oudere pensioenbrieven zijn niet meer te verzekeren – risico van vooroverlijden vergt een stevige buffer als dat niet is herverzekerd.
Fiscaal DGA Pensioen • Kortom: De fiscale waarde van de pensioenverplichting is fors lager dan de werkelijke waarde van de verplichting • Als het vermogen van de BV ontoereikend is om dat verschil met de commerciële waardering van de pensioenverplichting af te dekken, kan de BV geen dividend uitkeren. • Gebeurt dat toch, dan kan de inspecteur concluderen tot een fictieve afkoop van het pensioenkapitaal – Dat geeft een belastingheffing van 52% belasting plus 20% revisierente over de commerciële waarde van de pensioenverplichting.
Activa
242 Aandelenkapitaal
18
Debiteuren
44 Winstreserves
121
Overige vorderingen
36 Pensioenvoorz
254
Liquide middelen
128 Crediteuren
32
Overige schulden 450
25 450
Tekort was: 295 -/- 254 = 41 Dividend zou kunnen zijn 121 -/- 41 - 80
Activa
242 Aandelenkapitaal
18
Debiteuren
44 Winstreserves
0
Overige vorderingen
36 Pensioenvoorz
295
Liquide middelen
7 Crediteuren Overige schulden 329
32 25 329
DGA Pensioen: de opties 1. De fiscale pensioenverplichting wordt op commerciële basis berekend – Fiscaal volgt commercieel – Rekening kan worden gehouden met de rentevoet die verzekeraars hanteren, met leeftijdsterugstellingen en toekomstige loon- en prijsstijgingen, maar niet met eventuele kosten- en winstopslagen. – Veel DGA's kunnen bij deze uitwerking hun reservering in eigen beheer substantieel verhogen.
Deze optie heeft onaanvaardbare budgettaire consequenties. Financiën raamt de schade van deze variant op € 10 miljard, waarvan € 950 miljoen direct in het eerste jaar.
DGA Pensioen: de opties 2. Fiscaal gewaardeerde pensioenverplichtingen aanhouden als basis voor een herrekening van de pensioenaanspraken. – De DGA kan zijn pensioen dan eenmalig afstempelen op basis van de huidige fiscale waarde, zonder dat dit consequenties heeft voor de belastingheffing. – De DGA krijgt daardoor lagere pensioenuitkeringen.
3. Vervanging van huidige systeem door nieuwe aanpak: een fiscale pensioenreserve voor de oude dag. Ministerie zet hierop in. Met de juiste invulling van de randvoorwaarden, waarover SRA nog in gesprek is met Ministerie, ondersteunt SRA.
Fiscaal DGA Pensioen: de opties – Uitgangspunt blijft/is dat de pensioengelden beschikbaar moeten blijven ter financiering van de onderneming, én dat de gereserveerde gelden bij het bereiken van de pensioengerechtigde leeftijd ook daadwerkelijk worden aangewend voor de oude dag. – Bij deze opzet is er geen sprake meer van een pensioenaanspraak in de zin van de loonbelasting, zodat op het bedrag van de reserve geen claim van de loonheffing rust. Tegelijkertijd oplossing voor de dividendproblematiek. – Op de pensioendatum valt de reserve vrij ten gunste van de winst. Deze vrijval kan worden voorkomen door met de gereserveerde middelen een lijfrente aan te kopen.
Huidige regeling
WERKKOSTENREGELING
Huidige WKR
Oude regeling • Er waren 29 soorten vergoedingen: – consumpties tijdens werktijd, – personeelsfeesten en reizen, – reiskosten of fietsen, – kerstpakketten, – laptops – cursussen – Etc. etc. <..
Kernbegrippen werkkostenregeling
Werkkostenregeling Loon
Nee
Onbelast
Nee
Belast loon
Werkgever/werknemer
Ja Werkkostenregeling van toepassing
Ja Is het gerichte vrijstelling (let op: te veel)
Ja Geen belastbaar loon
Nee
Opnemen binnen forfait vrije ruimte LET OP: (nihil) waarderingen)
Ja Onbelast: Vrije ruimte
Nee
Belast Eindheff. 80%
Gerichte vrijstelling • • • • • • •
Reiskosten (19 cent p/km) tijdelijke verblijfskosten cursussen, studiekosten Extraterritoriale (verhuis)kosten Outplacementkosten Verhuiskosten Rentevoordeel (hypothecaire) leningen
Vrije ruimte
Forfaitaire ruimte • 1,5% totale (fiscale) loonsom • Alle vergoedingen en verstrekkingen • Gebruikelijkheidstoets - Dit houdt in dat de vergoedingen en verstrekkingen die men aanwijst als eindheffingsloon (in administratie), niet meer dan 30% mogen afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is. - Zaken die men beoordeelt daarbij: • de soort vergoedingen en verstrekkingen en de waarde ervan • de hoogte van de vergoedingen en verstrekkingen • wie de vergoedingen en verstrekkingen krijgen
Gebruikelijkheidstoets De gebruikelijkheidstoets is voor bijzondere situaties. Als u twijfelt, doet u het volgende: • U beoordeelt iedere vergoeding of verstrekking op gebruikelijkheid. • U beoordeelt in de loop van het kalenderjaar het totaal van alle vergoedingen en verstrekkingen. Als dit totaal meer dan 30% ongebruikelijk is, is het bedrag boven de 30%-grens loon van de werknemer. - Dit kan dus ook al bij de eerste vergoeding of verstrekking het geval zijn.
Gebruikelijkheidstoets • Voorbeelden: - U hebt een middelgroot bedrijf en geeft uw werknemers met kerst een flatscreentelevisie. Binnen uw sector is het gebruikelijk dat het personeel met kerst een duur cadeau krijgt. U mag de flatscreentelevisie volledig in de vrije ruimte onderbrengen. - U geeft een van uw werknemers een elektrische fiets van € 1.000. Deze werknemer komt op deze fiets naar het werk. Deze situatie en de prijs van de fiets zijn niet ongebruikelijk. U mag de fiets volledig in de vrije ruimte onderbrengen. Voorbeelden site belastingdienst
Gebruikelijkheidstoets - Een bedrijf heeft behalve een directeur-grootaandeelhouder (dga) geen andere werknemers. De dga krijgt een vergoeding voor zijn werk van € 250.000. Het bedrijf bestempelt € 100.000 als loon van de dga en brengt de overige € 150.000 onder in de vrije ruimte. Het is duidelijk dat zo'n 'knip' ongebruikelijk is. - U geeft uw werknemers met kerst een kerstpakket. De directeur heeft net zijn vliegbrevet gehaald en hij vertelt altijd gepassioneerd over zijn hobby. U geeft de directeur met kerst een zelfbouwpakket van een sportvliegtuig van € 25.000. Een kerstpakket van € 25.000 is niet gebruikelijk: de waarde van het pakket wijkt meer dan 30% af van de waarde van pakketten die andere werkgevers in vergelijkbare omstandigheden aan hun directeuren geven. U rekent het deel van de verstrekking dat meer dan gebruikelijk is, tot het loon van de directeur.
Voorbeelden site belastingdienst
Intermediaire kosten • het gaat om kosten die primair gemaakt worden om het bedrijf, de organisatie, goed te laten functioneren. • het bedrijf staat centraal bij de kostenpost, niet de werknemer. • het gaat om werkgeverskosten. Het initiatief om dergelijke kosten te maken ligt bij de werkgever; de werknemer doet die uitgaven – hij schiet de betaling voor – in opdracht of op verzoek van de werkgever.
Intermediaire kosten • de aanschafkosten van zaken die tot het vermogen van de werkgever gaan behoren • kosten voor zaken die van de werkgever zijn (en die aan de werknemer ter beschikking zijn c.q. worden gesteld) • kosten die specifiek samenhangen met de bedrijfsvoering (en dus niet specifiek met het functioneren van de werknemer). LET OP: • De aard van de kosten is bepalend voor de kwalificatie als intermediaire kosten.
Intermediaire kosten Ruimte voor discussie: • werknemer gaat op verzoek van zijn werkgever een paar whiteboardmarkers halen bij een kantoorboekhandel en schiet de kosten daarvan voor omdat hij die markers ‘s middags nodig heeft in een zakelijke vergadering. 1. Financiën vindt dat de kosten van de whiteboardmarkers intermediaire kosten zijn: 2. Maar;.. Stel dat de werknemer op eigen initiatief die whiteboardmarkers koopt voor zakelijk gebruik en de kosten daarvan bij zijn werkgever declareert. Dan kan die vergoeding alleen in de 1,4% vrije ruimte belastingvrij worden vergoed?
Conclusies - samenvattend •
Werkkostenvergoeding totaal vrijgesteld – Meerdere in een keer belast – Niet toewijzen aan werknemers – Tarief 80% • Eindheffing 80% = 44,4% gebruteerd (80/180)
•
Niet van toepassing op: – privégebruik van de auto van de zaak, – het genot dienstwoning – vergoedingen voor strafrechtelijke gevolgen van criminele activiteiten
•
Vrijgesteld of zakelijke gebruik gewaardeerd op nihil – Mobiele telefoons (< 7 inch minimaal 10% zakelijk gebruik) – Laptops (> 7 inch minimaal 90% zakelijk gebruik) – Arbo diensten en voorzieningen
Conclusies • Eenvoudiger!..? – Voorbeeld: fiets of bedrijfsfitness te geven – Oude regeling: • Fiets € 749 • 50% woon-werkverkeer • Afgelopen twee jaar geen fiets gehad
– Werkkostenregeling: • • • •
Geen eisen Elektrische of duurdere fiets Proberen auto gebruik terug te dringen Blijft: 19 cent per woon-werk/zakelijke fiets km.
Voorbeeld Brief Staatssecretaris de Jager
Huidige WKR
Voorstellen vanuit SRA Voorstellen vanuit ministerie Belastingplan 2015
WIJZIGINGSVOORSTELLEN
Wijzigingsvoorstellen • Afschaffen verschil vergoedingen en verstrekkingen • Introductie noodzakelijkheids criterium – Administratieve lastenverlichting – Vereenvoudiging – Oplossen van knelpunten
• Concern behandeling – Administratieve lastenverlichting – Consolideren vrije ruimten concern onderdelen
• Afrekensystematiek – Herrekenen en afrekenen op jaarbasis
• Omzetbelasting
Vergoedingen/verstrekkingen • Het verschil in behandeling tussen vergoedingen en verstrekkingen is niet uitlegbaar. – Voorbeeld van de whiteboard markers – Vertrekking gereedschap of gereedschapsvergoeding (gericht vrijgesteld of vrije ruimte)
Dit onderscheid zou moeten verdwijnen.
Noodzakelijkheidscriterium • Zijn verstrekkingen e.d. noodzakelijk voor de vervulling van de dienstbetrekking dan wel in het belang van de onderneming. – Open norm (flexibel in de tijd) – Maatwerk (evt in combinatie met horizontaal toezicht) – Branche specifieke regels mogelijk – Eenvoudige toepassing van werkplekcriterium • (verschil werkplek op kantoor en thuis
Noodzakelijkheidscriterium voorbeelden • Werknemer ontvangt vakliteratuur thuis omdat op de werkplek gewerkt moet worden. Werkgever vindt wel dat werknemer moet bij blijven in zijn vak. – Vakliteratuur valt binnen noodzakelijkheidscriterium
• Werkgever, excl mannenmode winkel, wil dat werknemers in pakken van eigen merk rondlopen. Visitekaartje van bedrijf – pak valt binnen noodzakelijkheidscriterium
Noodzakelijkheidscriterium voorbeelden • Werkgever heeft vestigingen in heel het land. In kader teambuilding is er een verplicht personeelsuitje 1 x per jaar. Als men ziek is, is een doktersverklaring verplicht – Personeelsuitje valt binnen noodzakelijkheidscriterium
Noodzakelijkheidscriterium / werkplekcriterium - voorbeelden • Werkgever is gevestigd aan de rand van de stad en huurt parkeerplaatsen voor personeel in transferium – Parkeerplaatsen worden zakelijk gebruikt en vallen dus binnen noodzakelijkheidscriterium
• Werknemer verricht deel werkzaamheden thuis. Werkgever schaft bureau en toebehoren aan. – De aanschaf van deze zaken valt binnen noodzakelijkheidscriterium
Nieuwe WKR • Noodzakelijkheidscriterium: vergoedingen en verstrekkingen die in redelijkheid noodzakelijkheid zijn voor de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking zijn geen belastbaar loon Voorwaarde: Alleen toepassen als de werknemer verplicht is tot teruggaaf van de voorziening of tot vergoeding van de restwaarde indien de voorziening naar het oordeel van de werkgever niet langer noodzakelijk is voor de vervulling van de dienstbetrekking
Nieuwe WKR
WKR per 1-1-2015 • Beperkte introductie noodzakelijkheidscriterium: – Gereedschappen – Computer, mobiele communicatiemiddelen en dergelijke apparatuur.
WKR per 1-1-2015
Knelpunten (slot bespreking ministerie) • Personeelskorting – Feitelijk loon in natura – Ministerie voelt er veel voor om dit uit vrije ruimte te halen – Alternatief is gericht vrijgesteld en dan afbouwen
• Omzetbelasting – Forfaitair bedrag is nadelig voor vrijgestelde ondernemers – Alternatief is “tegenbewijs regeling”
• Noodzakelijkheidscriterium – Hoe gaat dit in praktijk werken – “We gaan op pad en breiden uit” – Probleem is werkplekcriterium en vergoedingen in bijv. CAO’s
• Invoeringsdatum – 1-1-2015 met administratieve uitloop
Voorstel ministerie • Afschaffen verschil vergoedingen en verstrekkingen • Introductie noodzakelijkheids criterium – Alleen voor (technische hulpmiddelen)
• Concern behandeling • Afrekensystematiek • Omzetbelasting
Hoe gaat het er uit zien Redelijk zeker: • Wijziging per 1 januari 2015 – (wellicht met 1 jaar administratief respijt)
• Vrije ruimte (1% -) 1,2% • Afschaffen verschil vergoedingen en verstrekkingen • Introductie noodzakelijkheids criterium – Alleen voor (technische hulpmiddelen)
• • • •
Concern behandeling Afrekensystematiek Omzetbelasting Gericht vrijgesteld “personeelskortingen”
Aantrekkelijk
ONDERNEMERSCHAP
ZZP = Zelfstandige Zonder Personeel
ZZP – Hoe wordt je dat ZZP’er is gewone ondernemer Ondernemer zijn betekent: • inschrijven bij de Kamer van Koophandel • aanmelden bij Belastingdienst voor een BTW nummer. • • • • •
zorgen voor klanten verzekeren tegen diverse dingen een administratie bijhouden voor een jaarrekening/aangifte zorgen BTW in rekening brengen en afdragen
•
aangaan van verplichtingen risico’s
1 april 2008
ZZP •
Er komen steeds meer ZZP’ers
•
Op dit moment in Nederland meer dan 750.000 – – – – –
In de zorg (thuiszorg e.d) Bouw Chauffeurs (koeriers e.d.) Kinderopvang Kapper (aan huis)
VAR VAR = Verklaring Arbeids Relatie
VAR – De eisen (in de tijd) • • • • • •
Enkele criteria voor een VAR (WUO) verklaring: minimaal 3 opdrachtgevers per jaar geen gezagsverhouding met opdrachtgevers presenteren als een zelfstandig bedrijf minimaal 1.225 uur per jaar werken minimaal 50% van de werkbare uren besteden aan de onderneming (tot jaar 6 geen eis)
•
Informatie: Belastingdienst Groningen
VAR geldig?
•
Een VAR is geldig tot het einde van het jaar van afgifte. – Ingangsdatum het begin van het kalenderjaar – Als men een VAR voortzetten, dan vanaf 1 september van ieder jaar een nieuwe verklaring aanvragen.
•
Startende ondernemers kunnen direct een VAR aanvragen – Deze is geldig vanaf het begin van uw werkzaamheden tot het einde van het kalenderjaar.
•
Vóór 1 november begonnen met een opdracht die doorloopt tot in het volgende kalenderjaar (maximaal 1 jaar) – Voor die opdracht in het volgende kalenderjaar geen nieuwe VAR aan de opdrachtgever geven. – Kortom: na 1 november begonnen dan wel een nieuwe VAR aan de opdrachtgever geven
Wetsgeschiedenis Aantallen Opdrachtnemer / Opdrachtgever en controle
TERUGKIJKEN
Wetsgeschiedenis VAR • 2001: Introductie VAR in wet IB (art 3.156 IB) - beperkte vrijwarende werking (niet voor premieheffing werknemersverzekeringen) - VAR-WUO, VAR-ROW en VAR-Loon • 2002: Invoering zelfstandigheidsverklaring (voor premieheffing) • - (marginale) toetsing van arbeidsrelatie door opdrachtgever • - en daarnaast introductie VAR-DGA • 2003 Aanpassing besluit beleidsregels beoordeling dienstbetrekking • 2005 Vrijwarende werking (Wet uitbreiding rechtsgevolgen VAR)
Volumeontwikkeling VAR 20012013
Vanaf 2009 automatische continuering
Ontwikkeling soorten VARverklaringen
Feiten en verbeteringen •
•
•
Snelheid afgifteproces (90% binnen 5 werkdagen) Verschuiving van ‘bovenkant’ arbeidsmarkt in 2001 naar ‘onderkant’ markt in de laatste jaren Flexibilisering arbeidsmarkt
Opdrachtnemer (ZZP-er) • VAR aanvragen VOORAF – Op basis van inschatting door ZZP-er
• Inkomstenbelasting beoordeling ACHTERAF – Op basis van feiten/omstandigheden
• Verwachtingen/discussies • Meldingsplicht – Bij wijzigingen uitgangspunten
Opdrachtgever Vrijwarende werking Loonheffing (LH) Mits voldaan aan voorwaarden: • kopie VAR in administratie; • identiteit vastgesteld en kopie ID-bewijs in administratie; • werkzaamheden conform omschrijving op VAR; • werkzaamheden in tijdvak waarvoor VAR geldt
Geen verdere toets op juistheid gegevens door opdrachtgever!
Handhaven VAR (Belastingdienst) Op welke momenten: • Bij afgifte VAR-Verklaring • Reguliere klantbehandeling • Gesprekken met branches • Projectmatig aanpak vanaf 2012 – risico-selectie en steekproef
• Intensivering zomer 2013 – beperkt aantal branches
Vanwege vrijwarende werking vooral gericht op opdrachtnemer
Handhavingspalet
Voorwaarden, vrijwaring en werking
WETSVOORSTEL BGL
Onderdelen wetsvoorstel BGL • Van 4 soorten VAR naar 1 BGL • BGL voor eenzelfde soort werkzaamheden verricht onder dezelfde omstandigheden • Beschikking en gevolgen BGL • Medeverantwoordelijkheid opdrachtgever
Van VAR naar BGL • Verklaring arbeidsrelatie wordt Beschikking geen LH • Nieuwe beschikking geeft alleen aan dat geen loonheffingen verschuldigd zijn, zegt niets over kwalificatie van inkomsten in de IB • Aanvraag door opdrachtnemer • Aanvraag resulteert in BGL of in afwijzing van het verzoek • BGL en afwijzing zijn voor bezwaar vatbare beschikkingen
Wanneer BGL en hoeveel? • BGL is niet verplicht • Net als VAR wordt BGL aangevraagd voor - eenzelfde soort werkzaamheden, - verricht onder gelijke omstandigheden en voorwaarden • Met één BGL kan worden gewerkt voor alle opdrachten waar opdrachtnemer dezelfde soort werkzaamheden onder dezelfde condities verricht • Nieuwe BGL bij andere werkzaamheden of andere condities
Beschikking en gevolgen BGL • Beschikking BGL bevat: - soort werkzaamheden - aantal omstandigheden waaronder wordt gewerkt - kalenderjaar waarvoor BGL geldt • Gevolgen BGL: - Opdrachtgever is onder voorwaarden gevrijwaard van loonheffingen - Opdrachtnemer is dan niet verzekerd voor werknemersverzekeringen
Voorwaarden en vrijwaring • BGL geeft opdrachtgever vrijwaring van loonheffingen • Wel aantal voorwaarden: - werkzaamheden komen overeen met die op beschikking - verricht in kalenderjaar waarvoor BGL geldt - kopie BGL in administratie - identiteit opdrachtnemer vastgesteld - kopie ID-bewijs in administratie • Eén nieuwe voorwaarde F
Verantwoordelijkheid Opdrachtgever ?
Medeverantwoordelijkheid opdrachtgever •
Opdrachtgever wordt mede verantwoordelijk voor juist gebruik van BGL
•
Eén extra voorwaarde voor vrijwaring: omstandigheden waaronder wordt gewerkt komen overeen met die op BGL
•
Uit aanvraag BGL één of meer stellingen die zien op voorwaarden en omstandigheden waaronder wordt gewerkt (binnen invloedsfeer opdrachtgever)
•
Opdrachtgever moet toetsen of stelling(en) overeenkomen met praktijk
Wat als stellingen niet overeenkomen? • BGL geeft alleen vrijwaring als stellingen/voorwaarden op BGL overeenkomen met praktijk • Als dat niet zo is dan kan opdrachtgever twee dingen doen: – hij beoordeelt zelf of hij loonheffingen verschuldigd is, of – hij vraagt opdrachtnemer een nieuw verzoek BGL te doen, rekening houdend met omstandigheden die voor deze opdracht gelden
NB: BGL is voor bezwaar vatbaar, maar bezwaar is niet bedoeld voor wijziging van omstandigheden.
WEBMODULE
Webmodule • Webmodule is faciliteit • Onderscheid VAR-BGL • Vragenset • Aantal BGL’s • Medeverantwoordelijkheid - Vragen en stellingen - Controle
Vragen
