Welkom Bij actualiteiten Soms zijn niet alle maatregelen zijn in detail bekend. Door bespreking en de veelheid van plannen
Veel bedragen kunnen nog aangepast worden aan de hand van allerlei aanvullende maatregelen. Wij bespreken vandaag een aantal in het oog springende wijzigingen, aandachtspunten maar ook wijzigingsvoorstellen. Sommige onderwerpen zullen wellicht tijdens de presentatie aangepast zijn als gevolg van ontwikkelingen. Sommige plannen zijn gedeeltelijk achterhaald maar worden vermeld i.v.m. andere plannen en wellicht mogelijkheden in toekomst
Actualiteiten zijn bijgewerkt tot vlak voor 12 november 2015
Drs. Jan Zweekhorst RB Zakelijk: • BLM Accountants/Adviseurs En verder o.a. • Lid Algemeen bestuur SRA • Voorzitter fiscale commissie • Lid Educatie commissie • Lid Beconoverleg en bestuurlijk overleg • Lid DigiCom overleg • Lid cie. ondernemers zaken MKB-NL VNO/NCW
Overige • Getrouwd met Evelien • 4 zoons (16 – 26 jaar) • Lid MT Stichting Int. Zwem Evenementen (SIZE) Ons gezin is compleet… • Vice-voorzitter POR Midden Brabant
maar nog niet vol..!
Contact: 040 230 78 00 0651 52 09 51
[email protected] JZweekhorst Jan Zweekhorst
Programma • • • • • • • • • •
Politieke werkelijkheid Tarieven en nieuw stelsel Partnerregeling aanpassing Aanmerkelijk belang Eigen woning Innovatie stroomlijnen Werkkostenregeling Auto Pensioen Overige wijzigingen/plannen
Veranderingen in het stelsel Werkelijkheid of fictie
POLITIEKE WERKELIJKHEID
Akkoord na akkoord Lente, Herfst, Sociaal, Pensioen, Energie, Voorjaars, Loon, Woon, etc etc. Citaat: “Verbouwen geeft stof” Belangrijkste is nieuwe begrippen • Hervormingen • Transitie • Ambities • Nadenken over outline • Complexiteitreductie • Richting gevend denken • Behoedzaam
Ambitie! in belastingplan 2015 • Een belastingstelsel groeit in de tijd als gevolg van allerlei wensen en ontwikkelingen • Eens in de 10 jaar is een belastingherziening nodig • Het veranderen van het belastingstelsel duurt een paar jaar. • “de eigenaar van een zolder weet hoe dat gaat: het staat boven steeds voller, slibt dan dicht, je stelt het nog even uit, maar dan komt de grote opruimdag.”
Terug in de tijd…? • Toeslagen – Kinderopvangtoeslag uitbetalen aan instelling – Zorgtoeslag uitbetalen aan zorgverzekeraar
Lijkt veel op terug naar Ziekenfonds
Stand van zaken zomer 2015 • De regering krijgt geen meerderheid voor omvangrijke belastingherziening – BTW plannen (naar 1 tarief) – Grote stelselherzienng IB
• Iedereen wel akkoord met lastenverlichting
Onderweg naar vlaktax..? Eenvoud en complexiteit reductie Kinderregelingen Box 3 Schenkingen
TARIEVEN EN NIEUW STELSEL
Tarieven in de tijd Belastbaar inkomen meer dan
Maar niet meer dan
2008
-
€ 17.579/€ 19.822
33,60 33,50 33,45
€ 17.579/€ 19.822
€ 31.589/€ 33.589
41,85
42
€ 31.589/€ 33.589
€ 53.860/€ 57.585
42
42
42
42
€ 53.860/€ 57.585
-
52
52
52
52
2009
2010
2011 33
2012 2013 2014 2015 2016 33,10
37
37
36,5 36,55
41,95 41,95 41,95
42
42
42
40,15
42
42
42
42
40,15
52
52
52
52
52
Tarieven in de tijd Belastbaar inkomen meer dan
Maar niet meer dan
2008
-
€ 17.579/€ 19.822
33,60 33,50 33,45
€ 17.579/€ 19.822
€ 31.589/€ 33.589
41,85
42
€ 31.589/€ 33.589
€ 53.860/€ 57.585
42
42
42
42
€ 53.860/€ 57.585
-
52
52
52
52
2009
2010
2011 33
2012 2013 2014 2015 2016 33,10
37
37
36,5 36,55
41,95 41,95 41,95
42
42
42
40,15
42
42
42
42
40,15
52
52
52
52
52
Tarieven in de tijd Belastbaar inkomen meer dan
Maar niet meer dan
2008
-
€ 17.579/€ 19.922
33,60 33,50 33,45
€ 17.579/€ 19.922
€ 31.589/€ 33.715
41,85
42
€ 31.589/€ 33.715
€ 53.860/€ 66.421
42
42
42
42
€ 53.860/€ 66.421
-
52
52
52
52
Stijging € 8.836 (66.421 -/- 57.585)
2009
2010
2011 33
2012 2013 2014 2015 2016 33,10
37
37
36,5 36,55
41,95 41,95 41,95
42
42
42
40,15
42
42
42
42
40,15
52
52
52
52
52
Algemene heffingskorting
BP2014
Debat
BP2015
2014
1496
2015
1503
1503
1503
2016
1278
1234
788
2017
1283
1247
809
Arbeidskorting
Heffingskortingen
Overige tarieven rondom kinderen • kinderopvangtoeslag voor iedereen verhoogd. – toeslagpercentages opgehoogd met 5,8 procentpunt. – maximale toeslagpercentages zijn 93% (1 kind) en 94% (2 of meer kinderen).
• kindgebonden budget verhoging – voor het tweede kind wordt in 2016 met € 33 verhoogd. – voor derde kinderen per 2016 structureel verhoogd met € 100 – voor vierde kinderen per 2016 structureel verhoogd met € 177
• Gemeenten krijgen meer ruimte om aan alle peuters in Nederland opvangmogelijkheid te bieden. • Kraamverlof m.i.v. 2017 voor partners uitgebreid van twee naar vijf dagen.
Box 3 • Voor het totale box 3-vermogen wordt het tot nu toe gehanteerde forfaitaire rendement van 4% nog dicht benaderd. – De spaarrente is de afgelopen jaren flink gedaald. – Spaarders in box 3 hebben het gevoel belasting te betalen over een opbrengst die er nooit is geweest.
• Er is gezocht naar alternatieven die beter aansluiten bij de werkelijk behaalde rendementen en die tegelijkertijd goed (eenvoudig) uitvoerbaar zijn.
Box 3 • Geen differentiatie naar de vermogenstitels die een belastingplichtige daadwerkelijk bezit, maar naar een gemiddelde vermogensverdeling over sparen en beleggen. • Gemiddelde vermogensmix gebaseerd op de belastingaangiften – Periodieke evaluatie, – Evaulatie 3 jaar na inwerkingtreding en vervolgens elke 5 jaar.
• Handhaving vlakke tarief van 30% • Verhoging heffingvrije vermogen met ingang van 2017 naar € 25.000 per persoon (bedrag 2015: € 21.330). • De eenvoud van het forfaitaire systeem blijft met dit voorstel behouden,
Box 3 - rendementen • Direct opvraagbare tegoeden voor huishoudens zoals gepubliceerd door DNB. – De spaarrente is gedaald van meer dan 6% begin jaren tachtig naar 1,3% in 2014 en komt voor 2015 naar verwachting uit op 1,0%. – Het vijfjaarsgemiddelde over 2011 tot en met 2015 bedraagt dan 1,63%.
• Overige beleggingen op basis van een mix: 5,5%
Box 3 • Verdeling vermogen.
Box 3 • Het vermogen wordt dus verdeeld over een 3-tal schijven. 1,63%
5,5%
100.000
67%
33%
100.000 - € 1.000.000
21%
79%
1e schijf
€
0-€
2e schijf
€
3e schijf
€ 1.000.000 - …..
100%
Van Belastingvrij
Tot
Rendement
--
€
25.000
25.000
€
100.000
2,9236 %
1e schijf
€
2e schijf
€ 100.000
€ 1.000.000
4,6873 %
3e schijf
€1.000.000
--
5,5000 %
BOX 3 – Voorbeeld Belastingplan • Vermogen €120.000 RI spaardeel 1e schijf
67% * (100.000- 25.000)
2e schijf
21% * 20.000
3e schijf
0% * 0
Grondslag
RII Beleggingsdeel 50.250 4.200
33% * (100.000-25.000)
24.750
79% * 20.000
15.800
100% * 0
54.450
• Voordeel uit sparen en beleggen: – 1,63% x € 54.450 + 5,5% x € 40.550 = € 3118
• Verschuldigde belasting – 30% x € 3118 = € 935
40.550
Box 3 – voorbeeld alleenstaande 2015
2016 Vermogen Rendement Vrij
25.000
0
1e schijf
75.000
2.193
Vrij
2e schijf
35.000
1.640
Vermogen
135.000
3.833
Rendement
Totaal Belasting
30%
1.150
Vermogen
Belasting
135.000 21.330 113.670 4%
4.547
30%
1.364
Box 3 - Varia • Bij partners blijft vrije keuze verdeling. – Standaard neemt Belastingdienst 50:50
• Buitenlandse belastingplichtige – Alleen onroerende zaken (= 5,5%) – Toch vermogensmix toepassen.
Box 3 – toekomstbestendig? • Het kabinet wil periodiek, om te beginnen bij een eerste evaluatie van de werking van het voorgestelde systeem drie jaar na inwerkingtreding, opnieuw bezien of, in welke mate, op welke termijn en onder welke voorwaarden een heffing op werkelijk rendement tot de mogelijkheden behoort. • De met dit wetsvoorstel herziene rendementsheffing benadert het behaalde rendement weliswaar gemiddeld beter, maar op individueel niveau blijven verschillen tussen het werkelijke en het als grondslag in box 3 genomen rendement voorkomen.
Alternatief • Micro entiteit: – – – –
Geen jaarrekening op basis van grondslagen Alleen balans en resultatenrekening Publicatie (balans met paar getallen) Vennootschapsbelasting aangifte+
– 2 van 3 voorwaarden: • Balans totaal kleiner dan € 350.000 • Omzet/opbrengsten kleiner dan € 700.000 • Personeelsleden minder dan 10
Schenkingen •
Van 1 oktober 2013 t/m 31 december 2014
– Vrijstelling verhoogd naar € 100.000 • Eventuele eerdere schenkingen, binnen de verhoogde vrijstelling, in mindering brengen
– Voor iedereen • Geen beperking in relatie of leeftijd
– Aanwenden voor eigen woning • Aflossen eigen woningschuld of restschuld • Aankoop eigen woning
• Vanaf 2017 – Iedereen mag € 100.000 schenken voor eigen woning – Aan personen tussen 18 en 40 jaar
Opvanghuizen en stiefkinderen Kinderalimentatie
PARTNERREGELINGEN AANPASSINGEN
Opvanghuizen • Personen die hun tegen hun wil/wens in een woonsituatie met andere is gebracht loopt het risico dat een medebewoner zijn/haar toeslagpartner wordt. • Door toetsingsinkomen van de partner daalt de aanspraak op verschillende toeslagen. • Geen (aangewezen) partners meer – Door besluit van 5 juni 2015 terugwerkend naar 1 januari 2015 Wettelijk wordt vastgelegd dat twee personen die worden gehuisvest in een opvanghuis met een kind van een van beiden, geen fiscaal partner voor de inkomstenbelasting en toeslagen worden.
Stiefkinderen • Ouders kunnen geen fiscaal partner of toeslagpartner zijn van hun eigen kinderen die jonger zijn dan 27 jaar. • Ook voor stiefkinderen jonger dan 27 jaar op hetzelfde woonadres wordt mogelijk gemaakt dat zij geen fiscaal partner van elkaar zijn. – Stiefouder en stiefkind kunnen daar dan voor kiezen.
Kinderalimentatie en Box 3 • Bij het vervallen van de aftrek van kinderalimentatie per 1 januari 2015 is de aftrek van de verplichting in box 3 over het hoofd gezien. – Belastingdienst heeft tijd nodig om deze wijziging door te voeren in de (voorlopige) aangiftesoftware – Deze maatregel wordt van kracht vanaf 1 januari 2017.
• Vanaf 2017 kunnen kinderalimentatieverplichtingen niet als schuld in box 3 worden opgevoerd. • Ook andere rechtstreeks uit het familierecht voortvloeiende verplichtingen vallen onder deze uitsluiting. Gaat om: – aan bloed- of aanverwanten in de rechte lijn (bijv. kleinkinderen) – de tweede graad van de zijlijn (broers, zussen) – personen die behoren tot het huishouden van de alimentatieplichtige
Emigratie regeling
AANMERKELIJK BELANG
Huidige emigratie regeling • De aanmerkelijkbelanghouder die ophoudt binnenlands belastingplichtig te zijn, wordt geacht de tot het aanmerkelijk belang behorende aandelen of winstbewijzen onmiddellijk voorafgaand aan het tijdstip van emigratie te hebben vervreemd. • Conserverende aanslag over de waardeaangroei van het aanmerkelijk belang gedurende de binnenlandse periode – Voor deze aanslag wordt tien jaar uitstel van betaling verleend tenzij in die tien jaar: • Vervreemding van de aandelen / winstbewijzen • Gehele of nagenoeg gehele uitkering (>90%) van reserves in combinatie met (nagenoeg) gehele staking onderneming.
Huidige emigratie regeling • Emigratie naar land waarmee Nederland een belastingverdrag heeft gesloten zonder aanmerkelijkbelangvoorbehoud ten aanzien van dividenden. • Nederland kan dan niet het volledige (Nederlandse) heffingsrecht uitoefenen over reguliere voordelen (bijv. dividenden) • Bovendien betrekt het emigratieland daarbij zelf de voordelen uit aanmerkelijk belang niet of slechts beperkt in de belastingheffing.
Voorbeeld emigratie: uitstel = afstel • Emigratie naar België • Men doet na emigratie winstuitdeling(en) tot net onder 90% van de aanwezige winstreserves – Winstuitdeling leidt niet tot inning van de conserverende belastingaanslag.
• Na afloop van de tienjaarstermijn de resterende reserves uitkeren of het aanmerkelijk belang vervreemden.
Aanpassingen Motie van de leden Groot (PvdA) en Bashir (SP) bij Belastingplan 2015:
Belastingontwijking daar waar mogelijk tegengegaan. Aanpassing waardoor: 1. winstuitdelingen na emigratie in alle gevallen leiden tot belastingheffing of tot een (naar rato) intrekking van het uitstel en 2. de conserverende belastingaanslag niet meer louter als gevolg van tijdsverloop na tien jaar wordt kwijtgescholden. Door deze maatregelen kan Nederland de conserverende belastingaanslag ook bij een winstuitdeling van minder dan 90% innen.
15 - 09 - 2015. 15:15
Door wijzigen
EIGEN WONING
De eigen woning fiscaal •
•
•
Fiscale Bijtelling: – Eigen woning forfait (Initiatief wetsvoorstel Hillen) – Belaste rente uit Kapitaalverzekering Eigen Woning (en/of SEW/BEW) Aftrekbaar: (art 3:120) – Rente betaald op een eigenwoningschuld gedurende maximaal 30 jaar (per lening) – Kosten welke betaald zijn voor aangaan van eigenwoningschuld Eigenwoningschuld: Elke lening die is aangegaan voor de aanschaf, het onderhoud en/of verbetering van de eigen woning. – Hypotheken maar ook andere leningen – Uitkeringen uit Kapitaalverzekeringen Eigen Woning moeten gebruikt worden voor aflossen eigenwoningschuld.
Hoofdlijnen aanpassingen 1-1-2013 • Hypotheek – Blijft (in 2013) ongewijzigd voor bestaande gevallen op 31-12-2012 • 30 jaar maximale aftrek – Vanaf 1-1-2001 dus eerste vervallen 31-12-2030
• Vanaf 1 januari 2013 – Rente-aftrek als hypotheek wordt afgelost • Minimaal annuïtair in 30 jaar
Eigenwoningschuld aflossen..! 300K
€ 300.000 in 30 jaar aflossen is € 10.000 per jaar
0
5 50
10
15
20
25
30
35
40
45
Eigenwoningschuld aflossen..! Na 10 jaar is schuld € 200.000 en wordt woning verkocht. Men gaat huren. Na wederom 10 jaar koopt men weer een woning Voor € 200.000 heeft en aflossingsschema van 20 jaar
300
200
100
0
5 50
10
15
20
25
30
35
40
45
Eigenwoningschuld aflossen..! 300
Aanvullende hypotheek afsluiten voor € 100.000 na 20 jaar
200
100
0
5 50
10
15
20
25
30
35
40
45
Eigenwoningschuld aflossen..! Aanvullende hypotheek afsluiten voor € 100.000 Na 20 jaar (bij aankoop nieuwe woning)
300
200
100
0
5 50
10
15
20
25
30
35
40
45
Aftrekbeperking 2014 e.v. • Vanaf 2014 gaat het maximale tarief waartegen hypotheekrente kan worden afgetrokken jaarlijks met 0,5%-punt omlaag. – Het kabinet wil de opbrengst volledig teruggeven door het verlengen van de derde schijf in de inkomstenbelasting van 42%.
• De jaarlijkse afbouw wordt uitgevoerd in maximaal 28 jaarlijkse stappen van 0,5% tot 38%. • Deze afbouw geldt voor zowel bestaande als nieuwe hypotheken.
Tariefswijziging 2014 A heeft een woning van € 450.000 Hypotheek € 450.000 Rente 4% = € 18.000 per jaar Bel. Inkomen na aftrek eigen woning e.d. > € 60.000 (ruim in 52%)
Per jaar
2014
Tariefsaanpassing
-/- 90 0,5% * 18.000
Schijfverlenging Saldo
2018
-/- 450 2,5% * 18.000
54
270
-/- 36
-/- 180
In 2016 3e schijf ruim verlengd
Aanpassing 2016 • Aflossen contractueel verplicht – – – –
Aflossingsschema nakomen Achterstand in het jaar er na inlopen mag Bij fout of correctie in een jaar nieuw schema maken Werkelijke betaalde rente is bepalend voor aftrek Aanpassing per 1-1-2016: Zodra men weer voldoet aan de regels gaat de eigen woningschuld weer terug van box 3 naar box 1
Eigenwoningschuld aanvulling • Informatieplicht bij niet-bancaire leningen – verstrekken bsn en bedragen (2014 formulier)
Wordt een standaard vraag in aangifte inkomstenbelasting
Integratie RDA en S&O-afdrachtvermindering
INNOVATIE STROOMLIJNEN
Uitbreiding S&Oafdrachtvermindering • De extra fiscale aftrek voor research en development (RDA) wordt omgezet in de bestaande loonkostensubsidie van de afdrachtvermindering voor speur- en ontwikkelingswerk (S&O-afdrachtvermindering). –
Er is daarom nog maar één aanvraag nodig bij RVO.nl.
• De S&O-afdrachtvermindering wordt aangepast. Het schijventarief en de schijfgrenzen worden aangepast. – – – – –
Het starterspercentage in de eerste schijf gaat van 50% naar 40%. Het plafond in de S&O-afdrachtvermindering vervalt. Er wordt een forfait in de S&O-afdrachtvermindering geïntroduceerd. Publieke kennisinstellingen worden uitgesloten van de regeling. Er zijn enkele wijzigingen in subsidiabele werkzaamheden
De tabel S&Oafdrachtvermindering
• Voor S&O-uitgaven boven € 1 mln waarvoor al een RDAbeschikking is afgegeven, is er een overgangsregeling. – Die uitgaven kunnen vanaf 2016 tijdens de periode van de RDAbeschikking jaarlijks via een S&O-aanvraag voor de S&Oafdrachtvermindering in aanmerking komen. – Vanaf uiterlijk eind november 2015 is daarvoor bij RVO.nl een aanvraagprogramma beschikbaar
Huidige regeling Aanpassing gebruikelijkheidstoets
WERKKOSTENREGELING
Kernbegrippen werkkostenregeling
Werkkostenregeling Nee
Loon
Onbelast
Werkgever/werknemer
Ja Nee
Werkkostenregeling van toepassing
Belast loon
Ja Is het gerichte vrijstelling (let op: te veel)
Ja Geen belastbaar loon
Nee
Opnemen binnen forfait vrije ruimte LET OP: (nihil) waarderingen)
Ja Onbelast: Vrije ruimte
Nee
Belast Eindheff. 80%
Gebruikelijkheidstoets De gebruikelijkheidstoets is voor bijzondere situaties. Als u twijfelt, doet u het volgende: • U beoordeelt iedere vergoeding of verstrekking op gebruikelijkheid. • U beoordeelt in de loop van het kalenderjaar het totaal van alle vergoedingen en verstrekkingen. Als dit totaal meer dan 30% ongebruikelijk is, is het bedrag boven de 30%-grens loon van de werknemer. – Dit kan dus ook al bij de eerste vergoeding of verstrekking het geval zijn.
Gebruikelijkheidstoets • Voorbeelden: – U hebt een middelgroot bedrijf en geeft uw werknemers met kerst een flatscreentelevisie. Binnen uw sector is het gebruikelijk dat het personeel met kerst een duur cadeau krijgt. U mag de flatscreentelevisie volledig in de vrije ruimte onderbrengen. – U geeft een van uw werknemers een elektrische fiets van € 1.000. Deze werknemer komt op deze fiets naar het werk. Deze situatie en de prijs van de fiets zijn niet ongebruikelijk. U mag de fiets volledig in de vrije ruimte onderbrengen. Voorbeelden site belastingdienst
Gebruikelijkheidstoets – Een bedrijf heeft behalve een directeur-grootaandeelhouder (dga) geen andere werknemers. De dga krijgt een vergoeding voor zijn werk van € 250.000. Het bedrijf bestempelt € 100.000 als loon van de dga en brengt de overige € 150.000 onder in de vrije ruimte. Het is duidelijk dat zo'n 'knip' ongebruikelijk is.
– U geeft uw werknemers met kerst een kerstpakket. De directeur heeft net zijn vliegbrevet gehaald en hij vertelt altijd gepassioneerd over zijn hobby. U geeft de directeur met kerst een zelfbouwpakket van een sportvliegtuig van € 25.000. Een kerstpakket van € 25.000 is niet gebruikelijk: de waarde van het pakket wijkt meer dan 30% af van de waarde van pakketten die andere werkgevers in vergelijkbare omstandigheden aan hun directeuren geven. U rekent het deel van de verstrekking dat meer dan gebruikelijk is, tot het loon van de directeur.
Voorbeelden site belastingdienst
Aanpassing gebruikelijkheidstoets • Werkgevers kunnen vergoedingen en verstrekkingen als eindheffingsbestanddeel aanwijzen indien deze vergoedingen en verstrekkingen niet in belangrijke mate afwijken van hetgeen in, voor het overige, overeenkomstige omstandigheden gebruikelijk is. • Aangescherpt om te voorkomen dat allerlei als loonvoordeel ervaren beloningsbestanddelen worden aangewezen als eindheffingsbestanddeel. (tariefsvoordeel e.d.) – Aangewezen vergoedingen en verstrekkingen mogen niet in belangrijke mate (30%) groter zijn dan de omvang van de vergoedingen en verstrekkingen die in de regel in overeenkomstige omstandigheden als eindheffingsbestanddeel worden aangewezen.
•
Aanpassing gebruikelijkheidstoets • Als een vergoeding of verstrekking op zichzelf al ongebruikelijk is, is het ook niet gebruikelijk dat deze wordt aangewezen als eindheffingsbestanddeel. • Factoren die een rol spelen bij de beoordeling van de gebruikelijkheid zijn: – – – –
De aard van de vergoeding of verstrekking: kostenvergoeding of puur beloningsbestanddeel De hoogte van de vergoeding: per vergoeding, maar ook alle vergoedingen en verstrekkingen aan een werknemer per jaar samen Is een tariefsvoordeel het oogmerk van het onderbrengen van de vergoeding of verstrekking in de vrije ruimte? Vergelijkingen met andere werknemers bij dezelfde werkgever, andere werknemers in een zelfde functiecategorie bij dezelfde werkgever en/of andere werknemers bij andere werkgevers.
Voorbeelden • Niet gebruikelijk is om het maandloon, vakantiegeld, hoge bonussen of vergoeding van vermogensschade bij indiensttreding als eindheffingsloon aan te wijzen. • Wel gebruikelijk is een kerstpakket, ook al is dat een puur beloningsbestanddeel. De waarde van het kerstpakket speelt wel een rol. • Het aanwijzen van een jubileumuitkering kan gebruikelijk zijn, maar het aanwijzen van een jubileumuitkering van € 1 mln is niet gebruikelijk. – Ook is maatschappelijk ongebruikelijk dat bij een werknemer in totaal per jaar € 100.000 aan vergoedingen wordt aangewezen.
Conclusies - samenvattend • Werkkostenvergoeding totaal vrijgesteld – Meerdere in een keer belast – Niet toewijzen aan werknemers – Tarief 80% • Eindheffing 80% = 44,4% gebruteerd (80/180)
• Niet van toepassing op: – privégebruik van de auto van de zaak, – het genot dienstwoning – vergoedingen voor strafrechtelijke gevolgen van criminele activiteiten
• Vrijgesteld of zakelijke gebruik gewaardeerd op nihil – Mobiele telefoons (< 7 inch minimaal 10% zakelijk gebruik) – Laptops (> 7 inch minimaal 90% zakelijk gebruik) – Arbo diensten en voorzieningen
Definitie noodzakelijkheidscriterium • Noodzakelijkheidscriterium: vergoedingen en verstrekkingen die in redelijkheid noodzakelijk zijn voor de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking zijn geen belastbaar loon Voorwaarde: Alleen toepassen als de werknemer verplicht is tot teruggaaf van de voorziening of tot vergoeding van de restwaarde indien de voorziening naar het oordeel van de werkgever niet langer noodzakelijk is voor de vervulling van de dienstbetrekking
Noodzakelijkheidscriterium • Zijn verstrekingen e.d. noodzakelijk voor de vervulling van de dienstbetrekking dan wel in het belang van de onderneming. – Open norm (flexibel in de tijd) – Maatwerk (evt in combinatie met horizontaal toezicht) – Branche specifieke regels mogelijk – Eenvoudige toepassing van werkplekcriterium • (verschil werkplek op kantoor en thuis
Noodzakelijkheidscriterium voorbeelden • Werknemer ontvangt vakliteratuur thuis omdat op de werkplek gewerkt moet worden. Werkgever vindt wel dat werknemer moet bij blijven in zijn vak. – Vaklitaratuur valt binnen noodzakelijkheidscriterium
• Werkgever, excl mannenmode winkel, wil dat werknemers in pakken van eigen merk rondlopen. Visitekaartje van bedrijf – pak valt binnen noodzakelijkheidscriterium
Noodzakelijkheidscriterium / werkplekcriterium - voorbeelden • Werkgever is gevestigd aan de rand van de stad en huurt parkeerplaatsen voor personeel in transferium – Parkeerplaatsen worden zakelijk gebruikt en vallen dus binnen noodzakelijkheidscriterium
• Werknemer verricht deel werkzaamheden thuis. Werkgever schaft bureau en toebehoren aan. – De aanschaf van deze zaken valt binnen noodzakelijkheidscriterium
Huidige WKR Loon
Intermediaire kosten
Onbelast
Belast
Nihil waardering
Onbelast
Gerichte vrijstelling
Onbelast
Vrije ruimte >1,5% Belast
<1,5%
Onbelast
WKR vanaf 1-1-2015 Loon
Intermediaire kosten
Onbelast
Belast
Nihil waardering
Onbelast
Gerichte vrijstelling
Onbelast
Noodzakelijkheids criterium Vrije ruimte >1,5% Belast
<1,5%
Onbelast
Onbelast
Vereenvoudiging bijtelling
AUTO
Autobijtellingen • De Staatssecretaris schrijft dat hij in 2016 de CO2 normen wil aanpassen.
Gat in begroting?
Autobijtellingen • De Staatssecretaris schrijft dat hij in 2016 de CO2 normen wil aanpassen.
Globale indeling
2014 Diesel
2015
2016
Benzine
4%
Elektrisch
0
0
0
Nvt
7%
Hybride/stekker
< 50 gr
< 50 gr
< 50 gr
0 gr
14%
Hybride/brandstof
< 85 gr
< 88 gr
< 82 gr
< 50 gr
20%
Zuinig
< 111 gr
< 117 gr
< 110 gr
< 79 gr
25%
Overige
> 111 gr
> 117 gr
> 110 gr
> 79 gr
Autobijtellingen (vanaf 2017) • Er komt alternatief plan VVD-PvdA – – – – –
5 schijven: 4, 15, 18, 22 en 25% 100% elektrisch wordt weer goedkoper (van 7% 4%) Hybride (stekker) wordt duurder (7% 15%) Alle andere ook iets duurder
• Er komt plan vanuit de marktpartijen – – – – –
4 schijven: Elektrisch 4% Plug-in hybride (stekker) Zakelijke zuinige auto Overige
(0 gram) 18% (tot 80 gram) 22% (80-106 gram) 25%
Plan kabinet
Nulemissie Zéér zuinig Zuinig Overig
2016 4% 15% 21% 25%
2017 4% 17% 22% 22%
2018 4% 19% 22% 22%
2019 4% 22% 22% 22%
2020 4% 22% 22% 22%
Let op: 60 maanden termijn van bijtelling. Het moet nog in wet verankerd worden allemaal!
Overige maatregelen auto • De motorrijtuigenbelasting (MRB) gaat per 2017 gemiddeld met 2% omlaag voor reguliere personenvoertuigen. • Automobilisten van vervuilende dieselauto’s krijgen per 2019 juist met een verhoging te maken
• Volkswagen heffing? – Overige wijzigingen…….
Overige maatregelen auto • De motorrijtuigenbelasting (MRB) kan met ingang 17-2016 niet meer per jaar (vooruit) worden betaald. – Keuze: • per tijdvak van drie maanden ineens of • via maandelijkse automatische incasso
• Tarieven van de belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM) tot 2020 geleidelijk omlaag – Verlaging gemiddeld 12%. – Vaste bedrag per verkochte auto dat niet aan de CO2uitstoot gekoppeld is, gaat juist omhoog.
AOW leeftijd Pensioen in eigen beheer
PENSIOEN
Met pensioen…..? Was
Wordt
2013
+ 2 maanden
+ 2 maanden
2014
+ 2 maanden
+ 2 maanden
2015
+ 2 maanden
+ 2 maanden
2016
+ 2 maanden
+ 3 maanden
2017
+ 2 maanden
+ 3 maanden
2018
+ 2 maanden
2019
+ 3 maanden
+ 4 maanden
2020
+ 3 maanden
+ 4 maanden
2021
+ 3 maanden
+ 4 maanden
2022
+ 3 maanden
+ 4 maanden
2023
+ 3 maanden
66 jaar
67 jaar
66 jaar
+ 3 maanden
+ 4 maanden
67 jaar
DGA Pensioen Grootste knelpunt • Fiscale regels voor de waardering van pensioenverplichting wijken af van de commerciële regels – fiscale waardering moet verplicht plaatsvinden met 4% rekenrente, waar commercieel (verzekeraars) de actuele marktrente van nog geen 2% aanhouden; – Commercieel rekent men veelal met een leeftijdsterugstelling van zes jaar, – indexatieclausules in oudere pensioenbrieven zijn niet meer te verzekeren – risico van vooroverlijden vergt een stevige buffer als dat niet is herverzekerd.
Fiscaal DGA Pensioen • Kortom: De fiscale waarde van de pensioenverplichting is fors lager dan de werkelijke waarde van de verplichting • Als het vermogen van de BV ontoereikend is om dat verschil met de commerciële waardering van de pensioenverplichting af te dekken, kan de BV geen dividend uitkeren. • Gebeurt dat toch, dan kan de inspecteur concluderen tot een fictieve afkoop van het pensioenkapitaal – Dat geeft een belastingheffing van 52% belasting plus 20% revisierente over de commerciële waarde van de pensioenverplichting.
Activa
242 Aandelenkapitaal
18
Debiteuren
44 Winstreserves
121
Overige vorderingen
36 Pensioenvoorz
254
Liquide middelen
128 Crediteuren
32
Overige schulden
25
450
450
Tekort was: 295 -/- 254 = 41 Dividend zou kunnen zijn 121 -/- 41 - 80 Pensioen commercieel/marktwaarde
Activa
242 Aandelenkapitaal
18
Debiteuren
44 Winstreserves
0
Overige vorderingen
36 Pensioenvoorz
295
Liquide middelen
7 Crediteuren Overige schulden 329
32 25 329
DGA Pensioen: de opties 1. De fiscale pensioenverplichting wordt op commerciële basis berekend – 295 leidend extra aftrekpost – Kost 10 miljard
2. De aanspraak wordt aangepast aan fiscale waarde – 254 leidend geen fiscaal effect
3. Omzetten in oudedagsbestemmingsreserve (OBR) – Geen aanspraak meer let op bij problemen als echtscheiding
DGA Pensioen: de opties 1. De fiscale pensioenverplichting wordt op commerciële basis berekend – Fiscaal volgt commercieel – Rekening kan worden gehouden met de rentevoet die verzekeraars hanteren, met leeftijdsterugstellingen en toekomstige loon- en prijsstijgingen, maar niet met eventuele kosten- en winstopslagen. – Veel DGA's kunnen bij deze uitwerking hun reservering in eigen beheer substantieel verhogen.
Deze optie heeft onaanvaardbare budgettaire consequenties. Financiën raamt de schade van deze variant op € 10 miljard, waarvan € 950 miljoen direct in het eerste jaar.
DGA Pensioen: de opties 2. Fiscaal gewaardeerde pensioenverplichtingen aanhouden als basis voor een herrekening van de pensioenaanspraken. – De DGA kan zijn pensioen dan eenmalig afstempelen op basis van de huidige fiscale waarde, zonder dat dit consequenties heeft voor de belastingheffing. – De DGA krijgt daardoor lagere pensioenuitkeringen.
3. Vervanging van huidige systeem door nieuwe aanpak: een fiscale pensioenreserve voor de oude dag. Ministerie zet hierop in. Met de juiste invulling van de randvoorwaarden, waarover SRA nog in gesprek is met Ministerie, ondersteunt SRA.
Fiscaal DGA Pensioen: de opties – Uitgangspunt blijft/is dat de pensioengelden beschikbaar moeten blijven ter financiering van de onderneming, én dat de gereserveerde gelden bij het bereiken van de pensioengerechtigde leeftijd ook daadwerkelijk worden aangewend voor de oude dag. – Bij deze opzet is er geen sprake meer van een pensioenaanspraak in de zin van de loonbelasting, zodat op het bedrag van de reserve geen claim van de loonheffing rust. Tegelijkertijd oplossing voor de dividendproblematiek. – Op de pensioendatum valt de reserve vrij ten gunste van de winst. Deze vrijval kan worden voorkomen door met de gereserveerde middelen een lijfrente aan te kopen.
En nu…… • Plan is nu: – OBR Oudedags BestemmingsReseve – OSEB Oudedags Sparen Eigen Beheer
• Voorstel van SRA voeg afkoop regeling toe – Fiscale waarde – 5-10 jaar – 80% van de waarde tegen vast tarief
• Belastingplan bevat niets………. – Wachten op wetsvoorstel (1-1-2017)
OVERIGE KLEINERE AANPASSINGEN
BTW en accijns aanpassingen • De accijns op frisdranken (alcoholvrije dranken) en bier gaat omhoog – vruchtensap, groentesap en mineraalwater € 5,70 per 100 liter – limonade € 7,59 per 100 liter
– worden vervangen door één tarief van € 7,91 per 100 liter
Mineraalwater per liter € 2,21 per 100 liter duurder.
BTW en accijns aanpassingen • De accijns op frisdranken (alcoholvrije dranken) en bier gaat omhoog
• Het verlaagde btw-tarief voor geneesmiddelen gaat alleen gelden voor geneesmiddelen waarvoor een handelsvergunning in de zin van de Geneesmiddelenwet is verleend, of op grond van die wet daarvoor zijn vrijgesteld. – Hiermee wordt voorkomen dat spierbalsems, littekengel en dergelijke middelen onder het verlaagde btw-tarief vallen.
• Growkits en kweekvloeistoffen worden onder het algemene tarief voor de btw (21%) gebracht.
Overige aanpassingen • Herintroductie vrijstelling kolenbelasting voor opwekking van elektriciteit in combinatie met verhoging energiebelastingtarieven. • Afvalstoffenbelasting gaat worden geheven op afvalstoffen die niet worden verbrand in een afvalverbrandingsinrichting in Nederland, maar worden geëxporteerd om in het buitenland te worden verbrand. • Er komt een teruggaafregeling voor aardgas dat is geleverd om te worden gebruikt als brandstof voor beroepsvaartuigen op zee (met inbegrip van de visserij).
Lijfsdwang • Uitbreiding bevoegdheden lijfsdwang voor ontvanger.
Vragen
