A&B KMO Partners Klantenseminar Dinsdag 13 maart 2012 Limburghal - Genk. countants belastingconsulenten juridisch advies

A&B KMO Partners Klantenseminar Dinsdag 13 maart 2012 Limburghal - Genk

ccountants • belastingconsulenten • juridisch advies

Praktische afspraken • Gelieve uw gsm op ‘stil’ te zetten • Na de uiteenzetting is er gelegenheid tot vraagstelling • Slide-show vindt u op onze website : www.abpartners.be



2011


2011


Wet diverse bepalingen 28 december 2011 + Wetsontwerp Programmawet 24 februari 2012 ------------------Fiscale maatregelen

Voordelen van alle aard


Voordelen alle aard • Definitie  Iets mogen gebruiken  Het genot van een goed hebben  Iets niet moeten betalen  Belasten als voordeel alle aard


Voordelen alle aard • Fiscale en para fiscale gevolgen  Voordelen alle aard zijn te behandelen als een beroepsinkomen waarop de normale belastingen en sociale bijdragen verschuldigd zijn.


VAA bedrijfswagens


VAA bedrijfswagens • Tot 31/12/2011  CO2 uitstoot te vermenigvuldigen met Benzine – 5.000 (privé kilometers) x 0.00216€  afstand woonplaats en werk < 25 km – 7.500 (privé kilometers) x 0.00216€  afstand woonplaats en werk > 25 km – Vb. wagen met CO2 uitstoot 189g, afstand 35 km » 189gram x 7500 x 0.00216 = 3.061,80€


VAA bedrijfswagen • Tot 31/12/2011  CO2 uitstoot te vermenigvuldigen met  Diesel – 5.000 (privé kilometers) x 0.00237€  afstand woonplaats en werk < 25 km – 7.500 (privé kilometers) x 0.00237€  afstand woonplaats en werk > 25 km – Vb. wagen met CO2 uitstoot 189g, afstand 35 km » 189 x 7500 x 0.00237€ = 3.360,42€


VAA bedrijfswagens • Vanaf 01/01/2012 • Voordeel alle aard bedrijfswagens = Cataloguswaarde x percentage CO2 uitstoot x 6/7 x percentage leeftijd voertuig


VAA bedrijfswagen • Begrip cataloguswaarde “Onder cataloguswaarde wordt verstaan de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties en werkelijk betaalde btw, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno”


Wijziging VAA bedrijfswagens  CO2 percentage : 5.5%  Referentiepunt : benzine, LPG of aardgasmotor 115 CO2  Referentiepunt : dieselmotor 95 CO2  Berekening CO2 percentage  CO2 uitstoot > referentiepunt : +0,1 %/gram – max 18%  CO2 uitstoot < referentiepunt : -0,1%/gram – min 4%  Geen CO2 gegevens :  Benzine, LPG, aardgas : 205 g/km  Diesel : 195 g/km


Wijziging VAA bedrijfswagens  Referentiepunten : jaarlijks herzienbaar  Kan jaarlijks wijzigen : “jaarlijks bepaalt Koning referentie CO2 uitstoot ifv gemiddelde CO2 uitstoot van jaar voorafgaand aan belastbaar tijdperk tov gemiddelde CO2 uitstoot van referentiejaar 2011 volgens de modaliteiten die Hij vastlegt”

 “De gemiddelde CO2 uitstoot wordt berekend op basis van de CO2 uitstoot van nieuw ingeschreven voertuigen”.  Minimumvoordeel : 820,00 euro => geïndexeerd 1.200,00 euro (AJ 2013)


Wijziging VAA bedrijfswagens Vb. : dieselwagen  Cataloguswaarde 35.000,00, opties 3.000,00 kortingen 6%  CO2 uitstoot : 189 gr/km  Berekening : Basis voor berekening (3.5000+3.000-2.280)x1,21= 43.221,20+2280= 45.501,20  45.501,20 x 6/7 x (5,5 + ((189-95) x 0,1)) / 100 = 5.811,15 euro  Per maand : 484,26 euro  Tot 31/12/2011: 189 x 7.500 x 0.00237€ = 3.360,42 (>25km) 189 x 5.000 x 0.00237€= 2.239,65 (<25km)


Wijziging VAA bedrijfswagens • Afwaardering ten gevolge leeftijd wagens • Volgend percentage moet worden genomen van de catalogus waarde • Periode verstreken sinds eerste inschrijving van het voertuig  Van 0 tot 12 maanden 100 %  Van 13 tot 24 maanden 94 %  Van 25 tot 36 maanden 88 %  Van 37 tot 48 maanden 82 %  Van 49 tot 60 maanden 76 %  Vanaf 61 maanden 70 %


VAA Bedrijfswagens • Fiscale gevolgen voor vennootschap  17% van het berekende voordeel van alle aard zal worden opgenomen in de verworpen uitgaven en zal steeds worden belast, ongeacht aftrekbare verliezen, overdraagbare investering- of andere aftrekposten.


VAA Bedrijfswagens • Indien de vennootschap de VAA aan de bedrijfsleider factureert, zijn er geen voordelen te belasten in hoofde van de genieter. • Indien de bedrijfsleider het voertuig van de vennootschap koopt, is er ook geen VAA indien er geen kosten ten laste blijven van de vennootschap, buiten de door de bedrijfsleider aangerekende kilometervergoeding.


VAA Bedrijfswagens • De bedrijfsleider koopt het voertuig en zal het verhuren aan de vennootschap  Verhuur roerend goed : 15% roerende voorheffing?  Slechts 1 wagen : geen btw plicht?  Let op : artikel 344 !!! Anti misbruikbepaling



VAA Telefoon

VAA Telefoon • Er bestaat hiervoor geen wettelijk forfait  Bij controle wordt hier meestal 150,00€ – 180,00€ genomen


VAA Internet - Laptop


VAA Internet - Laptop • Hiervoor bestaat een wettelijke forfait – Laptop 180,00€ – Internet 60,00€



VAA


VAA Gratis woonst

VAA Gratis woonst • We bewonen een woning van de vennootschap zonder hiervoor huur te betalen  Vanaf 01/01/2012 Geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8  Tot 31/12/2011 Geïndexeerd KI x 100/60 x 2 Indien gemeubeld ter beschikking voordeel x 5/3


VAA Gratis woonst • Vb. woonst met KI niet geïndexeerd 1.850,00 • Index 2011 = 1,5461 index 2012 = 1,6035  2011  1.850,00 x 1,5461 x 100/60 x 2 = 9.534,28€/jaar  2012  1.850,00 x 1,6035 x 100/60 x 3,80 = 18.787,68€/jaar Stijging 97,05%



VAA Energie

VAA Energie • Volgende forfaits zijn wettelijk vastgelegd  Elektriciteit  Tot 31/12/2011 : 820,00  Vanaf 01/01/2012 : 910,00  Verwarming  Tot 31/12/2011  Vanaf 01/01/2012


: 1.640,00 : 1.820,00

VAA Case • Bedrijfsleider heeft het genot van volgende voordelen :  Gsm, laptop en internet  Auto cataloguswaarde 40.000,00 incl, btw, diesel, uitstoot 175 gram CO2  Woning boven de zaak geïndexeerd KI 4.200,00 privé 30%, beroeps 70%  De energiefacturen zijn ten laste van de vennootschap


VAA Case Voordeel

2011

2012

Gsm

180,00

180,00

Laptop internet

240,00

240,00

Auto

2.073,75

4.628,57

Energie

2.460,00

2.730,00

Woonst

4.200,00

7.980,00

Totaal

9.153,75

15.758,57


VAA Case • Stel :

winst van de BVBA / NV = 30.000,00 € + bijkomend voordeel = 16.000,00 € Vraag : uitgaven voor de BVBA / NV als

1. Boeking voordeel via R/C en compensatie debet R/C via dividend 2. Voordeel wordt als bijkomend loon toegekend aan de bedrijfsleider die hierdoor echter geen netto loonverlies mag lijden


optie 1 :

via R/C + compensatie

• Gevolgen: 1. Door de boeking van het voordeel via R/C, verhoogt de belastbare basis van de vennootschap met 16.000 € • de vennootschap betaalt op (30.000 + 16.000) € vennootschapsbelastingen 2. Er moet een netto dividend toegekend worden van 16.000 € om de R/C te compenseren • de vennootschap moet een bruto dividend van 21.333 € uitkeren waarop 25 % (ev. 21 %) RV moet betaald worden


optie 1 :

via R/C + compensatie

Roerende voorheffing op dividend (25%)

5.333,33

Totaal betalen vennootschapsbelasting

15.535,40

Totale cash out

20.968,73


optie 2 :

extra loon zonder netto loonverlies

• Gevolgen: 1. Er moet op 16.000 € extra personenbelasting en sociale bijdragen betaald worden -> extra privé-uitgave = 6.842 (PB) + 2.816 (SOC) = 9.658 € 2. Aangezien we privé geen loonverlies willen, moet deze 9.658 € als extra nettoloon uitgekeerd worden uit de vennootschap -> extra brutoloon om een nettoloon van 9.658 € over te houden (na PB en sociale bijdragen) = 24.370 € 3. De vennootschap heeft aldus 24.370 € extra kosten


optie 2 : extra

loon zonder netto loonverlies

• Gevolgen in cijfers:

Extra loonkosten (te betalen als nettoloon, bedrijfsvoorheffing en sociale bijdragen) Vennootschapsbelasting Totale cash out


24.370,00 1.913,64 26.283,64

VAA Case - CONCLUSIE TOTALE CASH OUT Geld dat de vennootschap verlaat

OPTIE 1

OPTIE 2

VAA via RC + dividend

VAA via loon zonder loonverlies

20.969

26.284

(5.315 € of 20 % minder)

Bijkomende uitgaven bedrijfsleider

0

MAAR: - voor optie 1 moet er voldoende winst of uitkeerbare reserves zijn - bij optie 1 is er eventueel verlies verlaagd tarief


0

VAA Formaliteiten • De vennootschap is verplicht jaarlijks een fiscale fiche op te stellen waarop al de looncomponenten, inclusief de voordelen alle aard, staan vermeld.



VAA Sancties

VAA Sancties • Het niet opstellen van de wettelijk verplichte fiches wordt bestraft met een speciale belasting op niet verantwoorde kosten. • Deze belasting bedraagt 309% van de niet vermelde voordelen. Als we dit hebben betaald, staan we in ons …



VAA Gevolgen

Roerende inkomsten


Roerende inkomsten • Wijziging belastbaarheid roerende inkomsten

 Tarief (PB + VennB)  Extra-heffing 4%  Mededelingsplicht


Roerende inkomsten • Wijziging RV van 15% => 21%  Voor intresten en dividenden => voorheen onderworpen aan het tarief van 15%  gewone intresten  dividenden => aandelen op naam uitgegeven sedert 1/01/1994


Roerende inkomsten • 15% RV blijft behouden voor  auteursrechten  inkomsten uit spaardeposito’s (> 1.830 EUR)  diverse inkomsten (art. 90,5-7°WIB) - inkomsten uit onderverhuring/overdracht van huur - loten van effecten van leningen - opbrengsten uit de verhuring van jacht-, visen vogelvangstrecht Nieuw 15%: inkomsten uit Staatsbons (24/11/2011 tot 2/12/2011)


Roerende inkomsten OUD

NIEUW

10%: liquidatieboni

10%: liquidatieboni

10%: inkoop eigen aandelen

21%: inkoop eigen aandelen

15%: ‐ ink. uit RG en kapitalen ‐ diverse inkomsten ‐ intrest spaardeposito

15%:‐ ink. uit RG en kapitalen ‐ diverse inkomsten ‐ intrest spaardeposito ‐ Staatsbons

15%: ‐ gewone intresten ‐ dividenden op naam/VVPR ‐ vastgoedbevak, bevek

21%: ‐ gewone intresten ‐ dividenden op naam/VVPR ‐ vastgoedbevak, bevek

25%: ‐ dividenden

25%: ‐ dividenden


Roerende inkomsten • Bijkomende heffing 4% : grens van 20.020 EUR  natuurlijke personen  intresten/dividenden  > 13.675 EUR (20.020 EUR geïndexeerd)  per belastingplichtige  huwelijksvermogensstelsel


Roerende inkomsten • intresten + dividenden die NIET in aanmerking komen voor  Heffing van 4%  Berekening grens van 20.020 EUR  Eerste schijf van 1.830 EUR – spaardeposito’s  Liquidatieboni (gehele of gedeeltelijke verdeling)  Staatsbons (24/11/2011 – 2/12/2011)


Roerende inkomsten • Intresten en dividenden die:  In aanmerking komen voor bepalen grens van 20.020 EUR  NIET onderworpen zijn aan heffing van 4%  dividenden en intresten onderworpen aan tarief van 25%  spaardeposito’s (boven grens van 1.830 EUR)


Roerende inkomsten • ! Berekening grens (20.020 EUR) => eerst dividenden en intresten berekenen waarop de heffing van 4% NIET van toepassing is

Vb. : ontvangst van 15.000 EUR dividenden (25%) + 8.000 EUR intresten (21%). (Totaal 23.000) Dividenden

intresten

4%

15.000

8.000

2.980


Roerende inkomsten ● Voorbeeld: ontvangen: intresten (21%) + intresten uit spaardeposito’s  vrijgesteld deel 1.250 (1.830 geïndexeerd) telt niet mee voor grens + niet aan heffing

onderworpen  deel boven 1.830 EUR telt mee voor bepalen van grens maar is NIET aan heffing onderworpen VRIJ

15%

21%

4%

Geval 1

1.830

1.000

13.000

0

Geval 2

1.830

6.000

15.000

980

Geval 3

1.830

1.000

18.000

0

Geval 4

1.830

21.000

3.000

3.000


Roerende inkomsten • Aangifteplicht <-> bevrijdende RV  altijd mededeling van:    

spaardeposito’s (> 1.830 EUR) intresten van Leterme-staatsbon liquidatieboni (10%) intrest/dividend (25%)

 geen mededeling van “mits optie van heffing van 4%”  intrest/dividend (21%)

 NOOIT mededeling van:  vrijgestelde schijf spaardeposito  royalties; auteursrechten


Roerende inkomsten • ! intresten + dividenden waarop tarief van 21% van toepassing is

=> aan bron kan men opteren voor extra heffing van 4% => prijs voor anonimiteit + 800 EUR (20.020 x 4%) => ongeacht of grens overschreden is of niet betaalt men 25% => geen aangifte in PB => geen verrekening RV in PB => heffing van 4% ≠ RV => uitvoeringsmodaliteiten nog NIET gekend


Roerende inkomsten • Wie moet melden?  de schuldenaar van de inkomsten (indien men niet opteert)  wenst men te opteren => zelf meedelen aan de schuldenaar • Waar? Melden aan centraal aanspreekpunt  aanvankelijk NBB  gewijzigd => afdeling binnen administratie zelf  (vermogensbelasting ?)  uitvoeringsmodaliteiten nog niet gekend


Roerende inkomsten • Taak van centraal aanspreekpunt:  is de grens van 20.020 EUR overschreden => inlichtingen worden automatisch overgemaakt aan bevoegde fiscale administratie  grens niet overschreden? => inlichtingen worden alleen overgemaakt als fiscale administratie erom verzoekt



Energiebesparende maatregelen 1. Belastingvermindering AFGESCHAFT vanaf 1/01/2012 • Uitgaven gedaan in 2011 (Aj 2012)  Woningen > 5 jaar in gebruik:      

vervanging oude stookketel + onderhoud levering en plaatsing van dubbele beglazing levering en plaatsing van warmteregeling CV (thermostatische kranen) energie-audit isolatie van daken, muren en vloeren


Energiebesparende maatregelen  Ook woningen < 5 jaar: leveren en plaatsen van:  installatie voor waterverwarming d.m.v. zonne-energie  zonnecelpanelen voor het omzetten van zonne-energie in elektrische energie  uitrustingen voor geothermische energieopwekking


Energiebesparende maatregelen  Belastingvermindering =  40% (van gedane investeringen)  maximumbedrag 2011 => 2.830 EUR + eventuele verhoging van zonnecelpanelen ten belope van 850 EUR  overdraagbaarheid naar 3 volgende jaren ( gebouw > 5 jaar )  omzetting in belastingkrediet mogelijk


Energiebesparende maatregelen • Uitgaven vanaf 1/01/2012 (Aj.2013)  belastingvermindering enkel nog voor “dakisolatie”  overgangsbepaling voor 2012 (Aj 2013):  betaling in 2012 (dubbele beglazing, vervanging stookketel, dakisolatie,…) verbonden aan overeenkomst afgesloten voor 28/11/2011 => belastingvermindering mbt Aj 2013


Energiebesparende maatregelen  (overgangsbepaling) belastingvermindering:  40%  maximumbedrag voor 2012 => 2.930 EUR + eventuele verhoging voor zonnecelpanelen ten belope van 880 EUR  overdraagbaarheid naar 3 volgende belastbare tijdperken (woning > 5 jaar)  omzetting in belastingkrediet


Energiebesparende maatregelen  Betaling in 2012 niet gekoppeld aan overeenkomst die dateert van voor 28/11/2011 => belastingvermindering enkel voor “dakisolatie” => belastingvermindering:  30%  maximumbedrag: 2.930 EUR  geen overdraagbaarheid  omzetting in belastingkrediet mogelijk


Energiebesparende maatregelen => uitgesloten uitgaven die:

 in aanmerking genomen zijn als beroepskosten  recht geven op investeringsaftrek  ingebruikname woning < 5 jaar


Energiebesparende maatregelen 2. Lage energiewoning, passiefwoning of nulenergiewoning  Belastingvermindering wordt opgeheven > Aj 2013

 Belastingvermindering blijft voor woningen die een certificaat hebben bekomen uiterlijk op 31 december 2011 => certificaten aangevraagd uiterlijk op 31/12/2011 en bekomen uiterlijk op 29/02/2012 komen ook in aanmerking


Energiebesparende maatregelen 3. intresten van groene leningen  leningen afgesloten voor 1/01/2012 kunnen van belastingvermindering blijven genieten  belastingvermindering: 30% (ipv 40%) voor betaalde intresten in 2012


BTW-plicht notarissen en deurwaarders


BTW-plicht notarissen en deurwaarders  BTW-plicht vanaf 1/01/2012  PLICHTEN: 1. maand- of kwartaalaangiften indienen 2. factuur met 21% BTW MVH: erelonen, dossierrechten, reisvergoeding, kosten m.b.t. aflevering kadastraal uittreksel, … GEEN BTW op rolrechten, registratierechten


BTW-plicht notarissen en deurwaarders  RECHTEN • recht op aftrek van BTW • herziening historische aftrek  roerende goederen (x/5de)  onroerende goederen (x/15de)


Meerwaarden op aandelen


Meerwaarden op aandelen Aangekondigd maar niet weerhouden?  Meerwaarden op aandelen vrijgesteld indien: • in aanmerking komen voor DBI-aftrek (taxatie- + participatievoorwaarden) • ! enkel te voldoen aan taxatievoorwaarde • ! bezitsduur van minstens één jaar ! Nieuw regeringsvoorstel: toch geen belasting?


Notionele intrestaftrek  Even terug in de tijd • 2006


Notionele intrestaftrek  Even terug in de tijd • 2006 : invoering notionele intrest • Ratio legis :  Discriminerende behandeling tussen vreemd vermogen en eigen vermogen wegwerken – Aftrek van intresten : fiscaal interessant – Zonder NIA : financiering via eigen vermogen fiscaal niet interessant  Versterking interne financiering  Alternatief coördinatiecentra


Notionele intrestaftrek  2011


Notionele intrestaftrek  2012


Notionele intrestaftrek Zonder regeringsmaatregelen Di Rupo

Met regeringsmaatregelen Di Rupo

Vennootschappen

4,2%

3,00%

Kmo vennootschappen

4,7%

3,50%

Tarief 2012


Notionele intrestaftrek  Afschaffing overdraagbaarheid van ‘nieuwe’ notionele intresten gegenereerd vanaf AJ 2013  Bestaande ‘stock’ (overgedragen nog niet afgetrokken notionele intrest op 31 december 2011) beperkt overdraagbaar : • Max 60% van winst aftrekken (na alle aftrekken) • Uitzondering : 1 mio belastbare basis


Notionele intrestaftrek  Beperking : weinig effect op kmo  Overdraagbaarheid van de stock : • Onbeperkt in de tijd ?  Wetsontwerp fiscale programmawet • Nog geen wet • Uw accountant volgt dit voor u op


Thin Capitalisation  “onderkapitalisatie” regeling  Principe : indien teveel geleend geld in verhouding tot eigen vermogen => beperking van intrestaftrek  Ratio legis :  Notionele intrest minder interessant  Terug meer vreemd vermogen  Binnen de groep => Beperking invoeren


Thin Capitalisation  Vanaf 01 januari 2012 • voor intra-groepsleningen en leningen uit belastingparadijzen • werken met tussenstation / waarborgverschaffing • verhouding VV/EV > 5/1 • in de mate van overschrijding : geen intrestaftrek • speelt niet voor leningen van externe financiers( bank)


Thin Capitalisation Vb. – Gestort kapitaal (einde BT) : 50.000,00 – Belaste reserves (begin BT) : 100.000,00 – Lening van moeder : 1.000.000,00 – Intrest (marktconform) : 5,00% • Grens : (50.000,00 + 100.000,00) x 5 = 750.000,00 • Intresten aftrekbaar : 50.000 x 750.000/1.000.000 = 37.500,00 • verschil 12.500,00 verworpen uitgave


Thin Capitalisation  Wetsontwerp fiscale programmawet • Nog geen wet • To do : • laat uw accountant dit even afpunten • Bespreek nodige maatregelen (kapitaalverhoging, ….)


Aanvullende pensioenen


Aanvullend pensioen  Wijzigingen • Hogere belasting voor 62e jaar • Vervroegde belasting ? • 80% regel : bijkomende beperking • Exit pensioenbelofte • Pensioensparen


Aanvullend pensioen  Hogere belasting voor 62e jaar Voor Di Rupo I

Vanaf Di Rupo I

Leeftijd opname

Oud tarief

Nieuw tarief

60 jaar

16,5%

20%

61 jaar

16,5%

18%

62‐64 jaar

16,5%

16,5%

65 jaar

10%

10%


Aanvullend pensioen  Vervroegde belasting • Aangekondigde maatregel • Inhoud ??


Aanvullend pensioen  80% regel : bijkomende beperking • Tot heden  WP + AP ≤ 80% (laatste normale maandelijkse brutoverloning + VAA) x loopbaan/40

• Vanaf 2012 : bijkomende grens  WP + AP ≤ hoogste ambtenarenpensioen (+/- € 77.000,00)

 To do : indien nodig : contacteer verzekeringsmakelaar


Aanvullend pensioen  Exit pensioenbelofte • Tot 31 december 2011  Pensioencontract + aanleg voorziening op passief van de balans

• Vanaf 01 januari 2012  Geen nieuwe pensioenbeloften meer  Enkel nog externalisering : Groep/IPT  Premietaks 4,4%


Aanvullend pensioen  Exit pensioenbelofte • Bestaande pensioenbeloften  Bevriezen op toestand 31 december 2011  Externalisering : bijzondere ‘omzettingstaks’

2012‐2014


Pensioenbelofte : bevriezen

Externalisering

1,75% of 3x 0,6%

1,75%

Aanvullend pensioen  Pensioensparen • Tot 31 december 2011  Fiscale aftrek volgens verbeterd gemiddelde tarief tussen 30% en 40%

• Vanaf 01 januari 2012  Fiscale aftrek voor iedereen 30%


Aanvullend pensioen  Pensioensparen Voor Di Rupo I

Na die Rupo I

Max bedrag

Belastingvermindering

2011

880,00

264,00 – 352,00

2012

910,00

273,00


Aanvullend pensioen  Nog geen wet ! • Niet opgenomen in programmawet 28 december 2011 • Niet in ontwerp programmawet


Antimisbruikbepaling  De fiscale “bazooka”


Antimisbruikbepaling  Er was eens • 1993 • Administratie : extra bewijsmiddel  Juridische kwalificatie’ niet tegenstelbaar  Indien doel = belastingontwijking

• Tenzij bewijs van “rechtmatige financiële of economische behoeften”


Antimisbruikbepaling  Maar • 2007 • Hof van Cassatie : bij herkwalificatie moeten niet fiscale rechtgevolgen gelijkaardig zijn  Vruchtgebruik ≠ huur

• Gevolg :  Herkwalificatie zeer moeilijk  Regeling = vleugellam


Antimisbruikbepaling  2012 • Rechtshandeling niet tegenstelbaar • ‘fiscaal misbruik’ : een verrichting waarbij men  ‘zich in strijd met de doelstellingen van een fiscale bepaling buiten toepassingsgebied van die bepaling plaatst’  ‘aanspraak maakt op een belastingvoordeel en toekenning van dit voordeel is in strijd met de doelstellingen van die bepaling’


Antimisbruikbepaling  2012 • In mensentaal  Keuze van een juridische vorm  Waardoor niet belastbaar  Waardoor onder een norm die fiscaal voordeel oplevert  Maar komt ‘zeer dicht’ in de buurt van een belastbaar gestelde situatie  Keuze enkel te verklaren door belastingbesparing


Antimisbruikbepaling  2012 • Vooreerst bewijsmiddel van de administratie  ‘volstrekt kunstmatige constructie’  ‘enkel en alleen belastingontwijking’  Drie situaties worden beoogd : – Zuiver fiscaal voordeel – Niet fiscale motieven zijn steeds aanwezig – Niet fiscale motieven hebben een beperkt belang  Vermindering administratieve - en beheerskosten ≠ voldoende


Antimisbruikbepaling  2012 • Belastingplichtige : tegenbewijs  Andere motieven dan belastingontwijking

• Onvoldoende bewijs ?  Herstel belastbare grondslag en belastingberekening  Alsof het misbruik niet heeft plaatsgevonden


Antimisbruikbepaling  2012 • Nog geen wet, wel wetsontwerp • Voorziene inwerkingtreding : rechtshandelingen vanaf 01 januari 2012 • •

vanaf aanslagjaar 2013 : boekjaar = kalenderjaar Vanaf aanslagjaar 2012 : gebroken boekjaar

• zou niet toepasselijk zijn op vroegere rechtshandelingen


Antimisbruikbepaling  2012 • Beoordeling : ‘bazooka’ ?  Ongerustheid blijft…  Wordt de soep zo heet gegeten als ze geserveerd wordt ?  Zo ja, keuze van minst belaste weg …….


Taks op effecten aan toonder  Uitgangspunt • Wet 14 december 2005  Uitgifte nieuwe effecten aan toonder niet meer toegelaten vanaf 01 januari 2008  Wel : effecten op naam of gedematerialiseerde effecten  Omzettingsperiode tot 31 december 2013

• Einde 2011 : nog maar weinig omzettingen


Taks op effecten aan toonder  Nieuwe taks • ‘aanmoedigen’ omzetting • Taks stijgt naarmate uiterste datum nadert


Jaar

Procent

2012

1%

2013

2%

Taks op effecten aan toonder  Nieuwe taks • Basis berekening  Effecten niet ter beurze genoteerd  ‘Boekwaarde ‘  MvT : boekwaarde = venale waarde


Strengere controle  Turbo-vruchtgebruik  Managementvennootschappen


Strengere controle  Turbo-vruchtgebruik • In de fiscale kringen:  Vruchtgebruik op de grond + vruchtgebruiker zet gebouw op  Gebouw gratis naar naakte eigenaar : opstalrecht • Regering Di Rupo I  Gesplitste aankoop naakte eigendom + vruchtgebruik  Bestaande constructies : niet nieuwe antimisbruikwet  Check waardering ?


Strengere controle  Managementvennootschappen • Ronkende verklaringen • Eerder ‘sociaal’ dan fiscaal ?  Schijnzelfstandigheid ?  Maar ….


Strengere controle  Managementvennootschappen • Fiscaal : krijgen al heel wat fraais op hun bord       

VAA bedrijfswagen VAA woning (KI > 745,00) Strengere toepassing geheime commissielonenaanslag RV dividenden Pensioentoezeggingen Antimisbruikbepaling ….


Na deze uiteenzetting voelt u zich wellicht



Vragen

A&B KMO Partners Klantenseminar Dinsdag 13 maart 2012 Limburghal - Genk. countants belastingconsulenten juridisch advies

Recommend Documents