A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének aktuális 2011. évi adójogszabályai
Előadó: RABB Andrea, okl.nki.áfa, adóellenőrzési adószakértő, Moklasz nemzetközi alelnök 1
Folyamatos változások a szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének szabályaiban az EUban!=„LLL”
2
Harmonizált HÉA (2006/112/EK) Irányelv révén az ÁFA meghatározása érdekében - Szabályozza a termék mozgását:
* EU-n belül (mentes, közösségen belüli értékesítés) * EU-n kívüli területek (export) között * az importhoz, EU-n kívüli behozatal tekintetében, •Továbbá szabályozza a szolgáltatások teljesítési helyét. •A konkrét ügylet minősítése kapcsán azonban meg kell határozni, hogy KI végzi a tevékenységet, MIT végez , HOL végzi és ezután KINEK kell az ÁFA-t megfizetnie. 3
A szolgáltatás nyújtások jelentős részénél: - A fizikai teljesítési hely ≠ a szabályozás szerinti vélelmezett teljesítési hely - az adót a vélelmezett teljesítési hely szerinti ország szabályai, mértékei szerint kell megfizetni
Vélelmezett teljesítési hely
Fizikai teljesítési hely
Közös halmaz -A
teljesítési hely szabályozás tehát nem azt dönti el, hogy KI, hanem, hogy HOL fizetik meg az Áfát. 4
Jogi Háttér 1.2008/8/EK irányelv (2006/C195/13) – szolgáltatásnyújtás teljesítési helyéről, hely •HÉA-irányelvet módosítja, •Időbeli eltérésekkel szabályoz (2009., 2010. (jelentősebb változás), 2011. (művészeti, oktatási tevékenység), 2013 (közlekedési eszközök bérbeadása), 2015 (távközlési, elektronikus szolgáltatások).
2.282/2011/EU Végrehajtási Rendelet - HÉA-irányelv végrehajtásáról •Hatályos: 2011.07.01.-től!!!!, •Közvetlenül hatályos a tagállamokban (Mo.-on is!) •HÉA-irányelv értelmezése, pontosítása. (segítheti NAV ellenőrzéseket) 5
Jogi Háttér 3.
2007.CXXVII. (új ÁFA tv.)
2009.12.31-ig: FŐSZABÁLY: a szolgáltatásnyújtások teljesítési helye az, ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett! 2010.01.01-től!!! FŐSZABÁLY: a szolgáltatásnyújtások teljesítési helye az, ahol a Adóalanyok esetében: szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett! Nem adóalanyok esetében: ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett. •Gazdasági célú letelepedés vs. Adóregisztráció!!! (2010.01.01. után is a legközvetlenebbül érintett telephely lényeges szempont a teljesítési hely meghatározásakor!) •EU-s, 3.o.-beli adóalanyok azonos elbírálása •Szolgáltatásimport (meghat. esetekben) a megrendelő adóalany az adófizetésre kötelezett 6
A szolgáltatások teljesítésének helye meghatározásánál alapvető logika, hogy: - Vannak fő és speciális (különös) szabályok - A speciális szabályok prioritást élveznek a fő szabályokkal szemben. Tehát, ha speciális szabályok alkalmazási feltételei fennállnak, akkor a speciális szabályok alkalmazandók (ha több speciális is vonatkozhat rá, akkor a konkrétabbat, pl.: művészeti szolgáltatás (szinkronizálás) szerzői jogátengedés
- A szolgáltatások teljesítési helye megállapításának logikai láncolata azt jelenti = az adott szolgáltatást meg kell próbálni beazonosítani minden egyes speciális szolgáltatással = beazonosítás esetén a speciális szolgáltatás teljesítési hely az irányadó = beazonosíthatóság hiányában a főszabály szerinti teljesítési hely az irányadó 7
Szolgáltatások teljesítési helye Szolgáltatások teljesítési helye PRIORITÁSA VAN
Főszabály, 37.§
Adóalany igénybevevő esetén annak gazdasági célú letelepedése
Nem adóalany igénybevevőnél a nyújtó székhelye
Speciális szabályok (38.§-49.§)
8
Szolgáltatások teljesítési helye Speciális szabályok (39.§-49.§) Nem adóalany igénybevevőnek nyújtott közvetítői szolgáltatás esetén a közvetített ügylet helye
Személyszállítás esetén a megtett útvonal
Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások esetén az ingatlan fekvési helye
Nem adóalany részére termék fuvarozás esetén Nem közösségi: megtett útvonal
Kulturális szolgáltatások esetén nem adóalany részére a nyújtás tényleges helye + Belépési jog
Közösségen belül: indulási hely Nem adóalany részére végzett - termékkel kapcsolatos szakértés - terméken végzett munka nyújtás tényleges helye
Tanácsadási szolgáltatások esetén 3.o. nem adóalany igénybevevőnek a székhelye Közlekedési eszközök rövid távú bérbeadása esetén a tényleges birtokbaadás helye (független igénybevevő státuszától)
9
Példák a 2010.évi szabályokra: 1. Bérmunka szolgáltatás nyújtása 3.o.-beli adóalanynak: HU (szolgáltatásnyújtó adóalany)-Szerbia (Megrendelő=3.o.-beli adóalany) 2009: magyar áfa, ha 90 napon túli, 2010: Területi hatályon kívüli (Áfa tv. 37.§, 101.§, Ki adja az alapanyagot?) alapanyagot 2. Gépjármű bérbeadás (3 hónapnál több): DE (szolgáltatásnyújtó adóalany) - HU (Megrendelő = adóalany) 2009: német áfa, 2010: magyar áfa (valódi büdzsé bevétel!) tel 3. Műszer bérbeadása: FR (szolgáltatásnyújtó adóalany) - HU (Megrendelő = Alapítvány) 2009: francia áfa, 2010: magyar áfa Szolgáltatásnyújtásnál, igénybevételnél nincs összegbeli korlát az Adószám kiváltásához!! 10
2011.évi változások, példák: Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási és a sportszolgáltatásoknál, valamint az ezekhez hasonló szolgáltatásoknál (kiállítások, vásárok, bemutatók) és ezekhez járulékosan kapcsolódó szolgáltatásoknál, a kiállítások, vásárok szervezésénél HA ADÓALANY a megrendelő, akkor a telj. helyre a 37.§ (azaz a főszabály, a gazdasági célú letelepedettsége) von. Ha nem adóalany akkor ahol a szolgáltatást ténylegesen nyújtják. Fenti eseményekre BELÉPŐJEGYEK (tartalom a lényeg!, nyeg V. Rendelet 32-33-cikk) cikk értékesítése (ehhez járulékosan kapcsolódó szolg.) ADÓALANY, NEM ADÓALANY felé, teljesítési hely: ESEMÉNY HELYSZÍNE, azaz ahol ténylegesen nyújtják Példák: Francia cég szervez Mo-on tudományos előadást aminek részvételi díja van, Magyar színtársulat Olaszországban, Osztrák kiállító magyar kiállításon (mint kiállító, mint résztvevő)
11
282/2011/EU V. Rendelet legfontosabb elemei Fogalmak: gazdasági tevékenység székhelye, állandó telephely, adószám helyes használata, kereskedelmi partner ellenőrzése A rendelet értelmében a teljesítéssel (Állandó telephely 11.cikk:) „bármely olyan telephely, amely a személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel rendelkezik a szükségleteinek a kielégítésére igénybe vett szolgáltatások fogadásához és használatához.” érintett lehet. A fentiekből egyenesen következik, hogy nem minősül érintettnek az a telephely, amely csak adminisztrálja a teljesítést (könyvelés, számlázás, behajtás stb.) Azonban ha egy teljesítéssel nem érintett telephely adószámát „tévedésből” feltüntették a számlán, akkor azt is érintettnek kell tekinteni, ellenbizonyításig! 12
282/2011/EU V. Rendelet legfontosabb elemei 10.cikk = Székhely fogalma (ahol az alapvető döntéseket meghozzák). Nehézkes lehet a külföldi megrendelő esetében (nemzetközi céginfó) 11.cikk = Állandó telephely (személyi + tárgyi feltételek állandó jelleg) Nem mindig „jár” a kettő együtt 12.cikk = Lakóhely, 13. cikk = szokásos tartózkodási hely (3 o., vagy EUs az igénybevevő?)
16. cikk = Közösségen belüli beszerzés!! 18. cikk = A szolgáltatást igénybevevő adóalanyiságának (3. o.-beli, vagy EU-s) IGAZOLÁSA 21. cikk = Több telephely, releváns telephely meghatározása 13
282/2011/EU V. Rendelet legfontosabb elemei
Gépek összeszerelése (szolgáltatásnyújtás) Focimeccsek televíziós közvetítése (nem sportszolgáltatás) Temetkezési szolgáltatás (nem ingatlanhoz kapcsolódó) Közvetítői (ügynöki) szolgáltatások (érdekes újdonságok) Rendezvényes szolgáltatások Közlekedési eszközök bérbeadása 14
Az adó állandó, de az adó fizetését szabályozó jogszabályok köre állandóan változó. Köszönöm a megtisztelő figyelmet!
15
