Ideiglenesen más tagállamba történő kivitel 12.§ • Abban az esetben sem keletkezik Közösségen belüli termékmozgatás jogcímén adóztatandó tényállás, ha a terméket az adóalany belföldről másik tagállamba továbbítja, annak érdekében, hogy azon szakértői értékelést végezzenek el, majd ezt követően a termék visszakerül a belföldi adóalanyhoz 12.§ (1) bek. f) pont • 2013. január 1-jétől a külföldön végzett szakértői értékelésre történő ideiglenes kiszállítás az ugyanilyen célú bérmunkával deklaráltan azonos megítélés alá kerül, ha a termék visszakerül 2 belföldre
Az általános forgalmi adó törvény módosítása
2013.
Jogutódlással történő átalakulás kedvezményezett áfa elszámolása • Köztestületek jogszabályon alapuló átalakulása 17. § (3) bek. i) pont • A köztestületek jogszabályban előírt átalakulása nem keletkeztet adófizetési kötelezettséget, feltéve, hogy az átalakulás tartalmában jogutódlásnak minősül 3
Üzletág átruházással kapcsolatos áfa szabályok (2) – Ha a szerzett vagyonban ingatlan van, annak értékesítése főszabály szerint adóköteles legyen, vagy az értékesítésre vonatkozóan a jogutód éljen az adókötelezettség választásának jogával – Az elévülési időn belül a szerzővel együtt egyetemleges felelősség terheli az áfa törvényben szabályozott kötelezettségek teljesítéséért • az apportálót • a meg nem szűnt jogelődöt • az egyéni cég alapítására tekintettel megszűnt egyéni vállalkozót • az állami támogatásban részesült mg. vállalkozót, aki vagyonát átadja 5 • Üzletágat átruházó személyt 18.§ (2) bek. f)pont
Üzletág átruházással kapcsolatos áfa szabályok (1) • Üzletág átruházás megkönnyítése annak áfa szabályai egyszerűsítésével [17. § (4) bek.] • Üzletág fogalma 259. § 25/A. pont • Kedvezményezett üzletág átruházás feltételei 18. § – Szerzéskor belföldön nyilvántartásba vett adóalany legyen – A szerzett vagyonhoz fűződő jogok és kötelezettségek a szerzéstől a jogutódot illetik, illetve terhelik – Sem szerzéskor, sem azt követően nincsen olyan jogállása, amely ezen kötelezettségek csorbítását eredményezné – A vagyonnal folytatott gazdasági tevékenysége 4 kizárólag adólevonásra jogosító lehet 18.§ (1a) bek.
Változás a közlekedési eszközök bérbeadásának áfa szabályaiban 44.§(2) • Nem adóalany részére történő hosszabb távú bármilyen közlekedési eszköz bérletnél, a teljesítés helyét 2013. január 1-jétől az igénybevevő letelepedettsége, vagy lakóhelye határozza meg • Nem adóalany részére történő hosszabb távú kedvtelési célú hajó bérleténél a teljesítés helye az, ahol azt ténylegesen birtokba adják, feltéve, hogy a bérbeadó ezen szolgáltatását arról a helyről, mint székhelyről, vagy telephelyről nyújtja • Rövid időtartam és hosszú időtartam az eszközök bérbeadásánál az áfában • Először a 2013. január 1-jét követően kezdődő 6 bérleti időszakokra alkalmazható
Felek közötti időszakos elszámolás 58.§ • Amennyiben az elszámolási időszak meghaladja az 1 naptári hónapot, a felek közötti megállapodástól függetlenül: – Közösségen belüli adómentes termékértékesítés esetén minden naptári hónap utolsó napján időarányos részteljesítés történik – Az ezen Közösségen belüli adómentes termékértékesítésnek megfelelő Közösségen belüli termék beszerzése esetén is minden naptári hónap utolsó napján időarányos részteljesítés történik Éven túli elszámolási időszak esetében: – amennyiben az adót (37.§) a szolgáltatást igénybevevő adóalany (36.§ szerint) fizeti, akkor időarányos részteljesítés történik minden naptári év utolsó napján (dec. 31.), – Egyéb esetekben az ügylettől számított 12. hónap utolsó 7 napján
Az adó alapjának forintban történő megállapítása 80. §, 80/A. §
Előleg 59. § (4) bek. • A számlázási irányelvvel összhangban, a tagállami gyakorlat egységesítése érdekében a Közösségen belüli termékértékesítéshez adott előleg nem keletkeztet adófizetési kötelezettséget sem az értékesítés, sem az ennek megfelelő Közösségen belüli beszerzés kapcsán 8
Egyes adómentes szolgáltatások körének módosítása 85. §
• Lehetővé válik, hogy az adóalany választása szerint az Európai Központi Bank által közzétett árfolyamot alkalmazza az adó forintra történő átszámítására, amennyiben az külföldi pénznemben kifejezett • A választást az MNB árfolyam választásával azonos módon, előzetesen be kell jelenteni az adóhatóságnak, de csak 2013. január 1-jétől alkalmazható ez az árfolyam • Meghatározza , mi a teendő, ha adott külföldi 9 pénznem nincs belföldön jegyezve
• Gyermek és ifjúságvédelem körében a közszolgáltató által nyújtott étkeztetés, az általános iskolai, óvodai, bölcsödei étkeztetéshez hasonlóan, amennyiben ellenértéke külön térítendő meg, adóköteles szolgáltatásnyújtásnak minősül • Természetesen, így a hozzá kapcsolódó beszerzések áfája is levonhatóvá válik
Egyes adómentes szolgáltatások körének pontosítása 86. §
Külföldi utas adó-visszaigénylő lapja 99. §
• Adómentesség alóli kivételként csak az olyan ingatlan bérbeadása adóköteles főszabályként, mely tartalmában kereskedelmi szálláshely szolgáltatásnak minősül [86. § (2) bek. a) pont]
10
• Az adó-visszaigénylő lap rovatait ezentúl legalább magyar, angol, német, francia és orosz nyelveken kell feltüntetni, és azokat magyar, angol, német és francia nyelvek valamelyikén kell kitölteni 11
12
Személygépkocsi üzemeltetési, fenntartási költségek áfájának levonási tilalma 124. §
Adólevonási jog 121. § • Az olyan beszerzések utáni adólevonási jog keletkezésének, amelyet külföldön teljesülő ügyletek érdekében szerez be az adóalany, 2013. január 1-jétől az a feltétele, hogy, ha az ügyletet belföldön teljesítenék, akkor az, adólevonásra jogosító termékértékesítésnek, szolgáltatásnyújtásnak minősülne (pontosítás), • azaz belföldi ügylethez történő hasznosítás 13 esetén adólevonásra jogosítana
• A személygépkocsi üzemeltetése, fenntartása érdekében igénybevett szolgáltatások árában felszámított adó 50%-a nem vonható le [124. (4) bek.] • Egy gépkocsijavítás esetében a javítási szolgáltatás során így a levonható 50% magába foglalja a 65.§ szerinti adóalap részét képező tételek áfáját is 14
Személygépkocsi üzemeltetési, fenntartási költségek áfájának levonási tilalma alóli kivételek 125. §
Személygépkocsi üzemeltetési, fenntartási költségek áfájának levonási tilalma alóli kivételek 125. §
• Ugyanakkor a személygépkocsi üzemeltetése, fenntartása érdekében igénybevett szolgáltatások árában felszámított adó mégis teljes egészében levonható, ha a szolgáltatásnyújtás fejében járó ellenérték legalább 50%-ban közvetített szolgáltatás adóalapjába épül be [125. § (1) bek. f) pont] -> azaz, ha a személygépkocsi üzemeltetési, fenntartási szolgáltatás ellenértékének legalább 50%-át továbbszámlázzák más adóalany felé 15 nyújtott szolgáltatás részeként
• A személygépkocsi üzemeltetése, fenntartása érdekében beszerzett termékek, igénybevett szolgáltatások árában előzetesen felszámított adó mégis levonható, ha az ilyen ügyletek ellenértékét az adóalany bérbeadási szolgáltatás adóalapjában továbbterheli másik adóalanyra [125. § (2) bek. c) pont] 16
Adófizetésre kötelezett személye 142. §
Adófizetésre kötelezett személye [142. §] 2013. április 1-jétől !
• Fordított adózás alá tartoznak – nemcsak maga az adós és a hitelező közötti, hanem – az adós és a hitelező által kijelölt harmadik személyek közötti olyan értékesítések, amelyek dologi biztosítékként, lejárt követelések kielégítésének érvényesítésére irányulnak 142. § (1) bek. f) pont
17
• Fordított adózás hatálya alá fog tartozni az élő sertés, valamint az egész és hasított félsertés frissen, hűtve, vagy fagyasztva (vtsz. által meghatározott termékkör) 142. § (1) bek. j) pont és 6/C. melléklet • Ugyancsak fordított adózás alá fognak tartozni egyes további gabonafélék, szójabab olaj, növényi zsírok, olajok feldolgozása során keletkező, a vtsz. besorolás által meghatározott termékek, illetve állatok etetésére szolgáló egyes készítmények (kutya, macska eledelt kivéve) 142.§ (1) bek. k) pont és 6/D. melléklet • Különös jogállásúak esetén nem alkalmazható (sem beszerzőként, sem értékesítőként) 18 • Átmeneti szabályok
2012. július 1-jén bevezetett mezőgazdasági fordított adózás 142. § (1) bek. i) pont és 6/A. melléklet • Fordított adózás alá tartoznak a 6/A. mellékletben felsorolt mg. termények • Alkalmazásának feltételei • Különleges jogállású mg. termelők esetében nem alkalmazható sem értékesítői, sem beszerzői oldalon • Átmeneti szabályok • 2014. június 30-ig marad hatályban • Nyilatkozat az adóbevallásban (07, 08. részletező 19 lapok) és azok kitöltésével kapcsolatos problémák
Számlázás • A Közösségen belüli adómentes termékértékesítéshez kapott előleg esetén nem áll fenn áfa törvény szerinti követelményeknek megfelelő számlakibocsátási kötelezettség 2013. január 1-jétől [159. § (4) bek.] • Közösségen belüli termékértékesítésről, és olyan határon átnyúló szolgáltatásról, mely esetében az adó megfizetésére a megrendelő kötelezett, a számlát legkésőbb a teljesítést követő hónap 15. napjáig kell kibocsátani [163. § (2) bek. a) pont] • Készpénzfizetés esetén haladéktalanul • Egyéb esetekben legkés.a teljesítés időpontját követő 15 napon belül • 2013. január 1-től kezdődő időszakok tekintetében gyűjtőszámlát csak akkor lehet egy hónapról hosszabb időszakról kibocsátani, ha adott időszakban, adott partner felé az ügyletek között nincs adómentes közösségi termékértékesítése, illetve nincs olyan ügylet, amelynél az adó megfizetésére a megrendelő a kötelezett (egyébként csak azonos napon, vagy egy naptári hónapban teljesített 21 ügyletek foglalhatók gyűjtőszámlába) 164.§
Számlázás
Számlázás 158/A. § • A számlázási irányelvvel összhangban a törvény meghatározza , hogy melyik tagállam szabályait kell alkalmazni határon átnyúló ügyletek számlázása esetén – Főszabály szerint a teljesítés helye szerinti tagállam szabályait kell alkalmazni 158/A. § (1) – Nyújtó fél székhelyének, legközvetlenebbül érintett telephelyének tagállami szabályait, ha • a teljesítési hely tagállamában a nyújtó nincs letelepedve, és az adó megfizetésére a megrendelő kötelezett,vagy • a teljesítési helye 3. országba esik. 158/A. § (2) – A teljesítési hely tagállamának számlázási szabályai alkalmazandóak mégis, ha a nyújtó nincs letelepedve, és az adó megfizetésére a megrendelő kötelezett és ő számláz 158/A. § (3) • Ezen szabályok nem vonatkoznak a számlák megőrzésére (e körben 20 a tagállami szabályok alkalmazandóak)
Számlázás • A papír és elektronikus számlák egységes kezelésére, azonos megítélésre kerülnek azáltal, hogy mindkét tipusú számlára kibocsátásuktól kezdve a megőrzésükre vonatkozó időszak végéig biztosítani kell [168/A. §] – az eredet hitelességét, 259.§ 6/A. pont, – az adattartalom sértetlenségét, 259. § 1/A. pont – az olvashatóságot • A törvény nem írja elő kötelezően a fenti követelményeknek való megfelelés módját – bármely olyan üzleti ellenőrzési eljárással eleget lehet tenni a feltételnek, amely a számla és az ügylet között megbízható ellenőrzési kapcsolatot biztosít 22
Számlázás
• • • •
Számla kötelező adattartalma módosul, bővül (169. §) A számlán történő jelölések EU szinten történő egységesítése Cél az adóalanyok adminisztratív terheinek csökkentése Az olyan, belföldön letelepedett adóalany által kibocsátott számlák esetében, amelyekben az áthárított adó összege a 2 millió forintot eléri, kötelező lesz a belföldi adóalany vevő adószámának feltüntetése • Közösségen belülre történő adómentes termékértékesítésről szóló számlákon is kötelező a vevő adószámának feltüntetése • Kötelező lesz továbbá feltüntetni – pénzforgalmi elszámolás alá tartozó ügyletek számláin ezen tényt – önszámlázás tényét (ha a megrendelő állítja ki a számlát) – különbözet szerinti adózás típusainak eltérő jelölését 23
• Megjelenési formája a számlának: elektronikus, vagy papíralapú [174. § (1) bek.] • A számlázási irányelvvel összhangban bővül az egyszerűsített számla kibocsátási lehetőségeinek a köre az olyan ügyletekre vonatkozóan, amelyeknél – a számla végösszege nem haladja meg a 100 eurónak megfelelő pénzösszeget, és – a termékértékesítés az Áfa törvény 29. § szerinti távolsági értékesítésnek, vagy 89. § szerinti adómentes közösségi termékértékesítésnek minősül, és – az ügylet a 159. § (2) bek. c)-d) pontjai szerinti ügylettől eltérő 24 [176. § (1) bek. d) pont]
Elektronikus számla 175. §
Pénztárgépi nyugtaadás 178. §
• Fogalma [295. § 5. pont] • A számlázási irányelv nem ír elő kötelezően követendő eljárást az elektronikus számlák tekintetében • Csak lehetőségként kínálja fel az EDI rendszert, vagy az elektronikus aláírás alkalmazását • Elektronikus számla alkalmazásához a számlabefogadó belegyezése szükséges • Ugyanazon adóalany által ugyanannak a számlabefogadónak küldött számlaköteg esetében elegendő a különböző számlák azonos adatait csak egyszer feltüntetni, feltéve, hogy minden számla esetében a teljes információ hozzáférhető
• Gépi nyugtaadási kötelezettség esetén az adóalany rendszeres adatszolgáltatásra kötelezett az állami adóhatóság felé • 2013. április 1-jétől a külön rendeletben is meghatározhatóak a pénztárgépi adatok adat-szolgáltatásának szabályai [260. § (1) bek. c) pont] • Gépi nyugtaadás esetén külön jogszabály előírhatja, hogy a pénztárgép működését az állami adóhatóság hírközlő rendszer, eszköz útján felügyelje (2013. április 1-jétől) 178. § (1a) bek. – ilyen esetben az adóhatóság általi közvetlen adatlekérdezés is megvalósítható • Okiratok megőrzése elévülési idő végéig 179. § (1) – a papír alapú elektronikus úton is megőrizhető 179. § (2)
25
26
Viszonteladók adózási mód választása 225. §
Adó-visszatéríttetési kérelem
• A viszonteladók közül az általános adózási módot választó adóalanyok számára ezentúl biztosított, hogy a választott adózási mód, a választásuk határnapjának elteltével – eltérő bejelentés hiányában – automatikusan az ott említett megfelelő időtartammal meghosszabbodik
• A kérelemben közölt információkat magyar, angol, német, vagy francia nyelven lehet megadni [249.§ (4) bek.] • Milyen adóösszegek szerepeltethetőek a kérelemben (251/A. §) – egy időszakra több kérelem is benyújtható – egy naptári évben legfeljebb 5 kérelem terjeszthető elő
27
28
Tételes ÁFA bevallás 2013. január 1-jétől
Értelmező rendelkezések 259. §
1.
• Új fogalmak: –adattartalom sértetlensége –elektronikus számla –eredet hitelesége –üzletág 29
• Eladó számlánkénti nyilatkozattételi kötelezettsége Art. 31/B. § (2) bek. – kikre vonatkozik – ha az áthárított adó összege eléri vagy meghaladja a 2 millió forintot • Miről kell nyilatkoznia – vevő adószáma – számla sorszáma – teljesítés időpontja – adó alapja és áthárított adó összege • EVA alany is köteles nyilatkozni az éves bevallásában [31/B. § (6) bek.] 30
Tételes ÁFA bevallás 2013. január 1-jétől
Tételes ÁFA bevallás 2013. január 1-jétől
2.
3.
• Vevő számlánkénti nyilatkozattételi kötelezettsége Art. 31/B. § (1) bek. – kikre vonatkozik – ha a rá áthárított adó összege eléri vagy meghaladja a 2 millió forintot • Miről kell nyilatkoznia – értékesítő (ideértve az EVA alanyát is) adószáma – számla sorszáma – teljesítés időpontja – a nevére szóló, befogadott számlában szereplő adó alapja és áthárított adó összege
• Összevont adatokról történő nyilatkozattételi kötelezettség számlabefogadók esetében [Art. 31/B. § (3) bek.] – ugyanazon fél által kibocsátott számlákban áthárított adó tekintetében gyakorol, – összesen 2 millió forintot elérő vagy meghaladó összegben adólevonási jogot • Miről kell nyilatkoznia – értékesítő (ideértve az EVA alanyát is) adószámáról – ezen befogadott számlákban szereplő áthárított adó összegéről
31
Pénzforgalmi áfa elszámolás (Áfa törvény XIII/A. fejezet) • Lényege, hogy az ezt választó adóalany mind a fizetendő adóját teljesíteni, mind a levonható adóját érvényesíteni azok pénzügyi rendezését követően kötelezett, illetve jogosult • A számla befogadója adólevonási jogára is kiterjed a számlakibocsátó általi adófizetési kötelezettség halasztása • 125 millió forintos adó nélkül számított bevételi összeghatárig választható • A számlán ezt az elszámolási módot fel kell tüntetni • Kik választhatják? • 2012. december 31-ig kell a választást be kell jelenteni • Először 2013. január 1-jétől kezdődő időszakra vonatkozóan választható 33 • 2012. évi CXLVI. törvény alapján MK 136. sz.
Köszönöm a figyelmüket!
32
Alanyi adómentesség 188. § • 2012. évi CXLVI. törvény 14. § (MK 136. szám) • Az alanyi adómentesség összeghatára 6 millió forintnak megfelelő pénzösszeg • Abban az esetben választható, ha a – 2012. évben ténylegesen, – 2013. évben éves szinten ésszerűen várható göngyölített bevétele nem haladja meg a 6 milliós összeghatárt • a 2013. január 1-jétől kezdődő időszakra választható • 2012. december végéig be kell jelenteni a választását az adóhatóságnak 34
