Az általános forgalmi adó ellenőrzésekről
2014. Október 15
Általános forgalmi adó ellenőrzések jelentősége • Az Áfa a költségvetési bevételek legnagyobb hányadát teszi ki,
• NAV
alapvető
feladata
a
költségvetés
védelme, • A gazdasági események időbeli közelsége,
• Helyes jogszabályi értelmezések kontrollja.
Áfa ellenőrzések típusai: • Visszaigényelhető rendelkezhet:
adó
esetén
– Kéri kiutalni saját bankszámlájára,
– Átvezetést kér más adónemekre, – NAV technikai folyószámláján hagyja
• Befizetendő adó
adózó
Áfa ellenőrzések típusai: • Kiutalás előtti ellenőrzések – A bevallás beérkezése után de a visszaigényelt áfa kiutalása előtti kezdeményezhető: –Kéri kiutalni saját bankszámlájára –Átvezetést kér más adónemekre
• Bevallások utólagos ellenőrzése –NAV technikai folyószámláján hagyja –Befizetendő adó esetén
Megbízólevél • A megbízólevél az ellenőrzött szerv részére igazolja az ellenőrök felhatalmazását és jogosultságát az ellenőrzés lefolytatására. – Kit, – Kik, – Mely időszak vonatkozásában, – Milyen ellenőrzést /típusa/
Ellenőrzés során történő képviselet Maga az adózó – Tudja igazolni magát
– Együttes cégképviselet!!! – Lejárt megbízatás!!!
• Meghatalmazott Art. 7. § (1), (2) bekezdései
Képviselet vizsgálata • Megengedett-e a képviselet • Szabályos-e a meghatalmazás • Meghatalmazott alkalmas-e a képviseletre
• Milyen eljárási cselekményekre irányul
Ellenőrzés megkezdése • Ellenőrzés a megbízólevél kézbesítésével vagy átadásával kezdődik – Törvényes képviselő – Meghatalmazott
• Postai úton történő kézbesítés esetén a tértivevény igazolja az átvételt • Előzetes írásban történő értesítés az ellenőrzésről
Áfa kiutalás előtti ellenőrzések határideje • Kiutalásra nyitva álló határidő /Art. 92. § (2) d/ esedékességtől vagy később beadott bevallás esetén a beadástól számított: – 75 nap – 45 nap: visszaigényelhető adó 1 millió Ft-ot meghaladja, adózó levonásba helyezett számláit megfizette – 30 nap: visszaigényelhető adó 1 millió Ft alatti, adózó levonásba helyezett számláit megfizette
Esetei Adózó a visszaigényelhető adót –Kéri kiutalni saját bankszámlájára, és a kiutalás még nem történt meg
–Átvezetést kér más adónemekre
Bevallások utólagos ellenőrzések határideje: • 90 nap mely megbízólevél kézbesítése vagy átadásával indul • Esetei: –A visszaigényelhető adót a NAV technikai folyószámláján hagyja –A visszaigényelhető adó kiutalását kérte és a kiutalás már megtörtént –Befizetendő adó esetén
Gyakoribb ellenőrzési határidőbe nem számító időtartamok • Iratpótló végzés • Kapcsolódó vizsgálat • Külföldi adóhatóság megkeresése
• Belföldi jogsegély
Ellenőrzés során bekért bizonylatok köre: • Áfa bevallást alátámasztó analitikus nyilvántartások • Számla /elsődleges bizonylat/ • Minden ami a számla hitelességét alátámasztja: – – – – – –
Szerződések Teljesítés igazolások Bankszámlakivonatok Pénztárbizonylatok Fuvarokmányok Stb.
Ellenőrzési cselekmények • Jogszabályi háttér helyes alkalmazása
• Számla hitelessége
Jogszabályi háttér helyes alkalmazása • Vonatkozik: – Bevallás helyességének ellenőrzésére (nyilatkozati
sorok,
M
lapok,
közösségi
értékesítések,
beszerzések szinkronja a bevallással stb.) – Analitikus nyilvántartások szinkronja a bevallással – Fizetendő adó helyes megállapítása
– Levonható adó jogszabályi feltételeinek megléte
Számla hitelességének ellenőrzése • a) A számlakibocsátó nem adóalany • b) A számlában feltüntetett gazdasági esemény fiktív
• c) A gazdasági esemény nem a számlában feltüntetett felek között jött létre
a) A számlakibocsátó nem adóalany Hiteltelennek minősül az a számla, amely nem adóalanytól származik. Nem minősül adóalanynak a számlakibocsátó az alábbi esetekben: • számlakibocsátó a cégbírósághoz bejegyzési kérelmet nem nyújtott be, • a bejegyzési kérelmét jogerősen elutasították, a cégeljárást jogerős végzéssel megszüntették , • céget a cégbíróság a cégjegyzékből jogerősen törölte • adózó adószámát a felfüggesztést követően az adóhatóság jogerős határozattal törölte. • cég fiktív, mert cégbejegyzésére hamis, vagy lopott okiratok alapján került sor • természetes személy által jogosulatlanul kiállított számla, amelyen valótlan adószám, tevékenységi kör és egyéni vállalkozói minőség közlésével áthárított adót tüntetnek fel
b) A számlában feltüntetett gazdasági esemény fiktív • A számlán szereplő felek viszonylatában egyáltalán nem jött létre gazdasági esemény • értékesítési láncolat esetében a gazdasági láncolatban szereplő árualap eredete nem lelhető fel • a szállítási, illetve tárolási, raktározási kapacitás, a valós működéshez nélkülözhetetlen likvid pénzeszköz hiánya miatt megállapítható, hogy az adózó a tisztázatlan eredetű, nagy volumenű árut az általa megnevezett szállítóitól nem szerezhette be • A felek között létrejött szerződés színlelt, jogszabályba ütköző megállapodás. • a számlán szereplő gazdasági eseményhez képest a valóságban más esemény jött létre
c) A gazdasági esemény nem a számlában feltüntetett felek között jött létre • a megtörtént gazdasági eseményről kiállított számlában feltüntetett egyébként adóalanynak minősülő - számlakibocsátó bizonyítottan nem állt üzleti kapcsolatban a számla címzettjével, ez esetben a számlát olyan ismeretlen személy állította ki, aki más nevében jogtalanul kötött szerződést, tehát hiányzik az adóalanyiság egyik feltétele, a saját nevében folytatott gazdasági tevékenység.
Európai Bíróság C-80/11. és C-142/11. sz. ügy (Mahagében - Dávid) • Általános jelleggel nem követelhető meg , hogy a számlabefogadó az ügylet valamennyi körülményét ellenőrizze. • Bizonyítani kell, hogy adózó tudta, tudhatta, hogy adókijátszásban vesz részt. • Az ítélet nem az adócsalás, hanem a jogbiztonság érvényesülésére irányul
A revíziós megállapítás során valamennyi tény, körülmény figyelembevételével kell eljárni. Nem tekinthető fiktívnek a számla abban az esetben, ha a vizsgálat megállapítása szerint a gazdasági esemény megtörtént, de a számlában feltüntetettel ellentétben csak részben valósult meg (pl. mennyiségi eltérés). A hibás adattartalmú számla attól függően, hogy a korrekció érinti-e az adó alapját, helyesbítéssel vagy kijavítással orvosolható. Ilyen esetben nem lehet automatikusan az adólevonás jogosulatlanságát megállapítani, hanem fel kell hívni az adózót a számla hibájának a korrigálására.
Az revízió során végzett ellenőrzési cselekmények • A vizsgált adózó tevékenységének feltérképezése: – Bizonylatok, szerződések, kapcsolódó irodalom
tanulmányozása, – Nyilatkozatok felvétele – Helyszíni szemle – Próbagyártás
• A számlakibocsátó/számlabefogadó tevékenységének feltérképezése – Nyilatkozatok felvétele – Kapcsolódó
gazdasági
ellenőrzések
események
elvégzése
valódiságára
ellenőrzés) – Külföldi adóhatóság megkeresése
(egyes
irányuló
Bizonylatok, szerződések, kapcsolódó irodalom tanulmányozása • Számla mint elsődleges bizonylat, alaki és tartalmi vizsgálata, • Szerződések • Teljesítés igazolások • Nyilatkozatok • Bankkivonatok • Fuvarokmányok • Engedélyek
Nyilatkozatok felvétele • Idézés
• Fajtáji: – Saját ügyében (Ket. 51. § (1)-(2) bekezdése ) – Szerződéses kapcsolatban álló fél (Art. 48. § (1) bekezdése) – Tanú (Ket. 53. § (1)-(2) és 54. § (5)-(6) bekezdései)
Idézés • Ket. 48. § (1) bekezdése: az idézett személy az idézésnek köteles eleget tenni. • Személyes meghallgatás
• Meghatalmazotti képviseletnek nincs helye, de a meghallgatáson jelen lehet
Nyilatkozat • Személyes adatok felvétele
• Jogszabályi háttér ismertetése • Számlákon szereplő gazdasági eseményekre
vonatkozó kérdések – Hallgatni arany?
– „Az igazat mond és nem kell emlékezned semmire” Mark Twain
Helyszíni szemle • Art. 97. § (5) bekezdése: a helyszíni szemlén tapasztaltak bizonyítási eszközként, bizonyítékként értékelendők . • a szemle tárgy megtekintésére, az elvégzett szolgáltatás eredményének szemrevételezésére szolgál. • érvényes ha azon a szemle tárgy birtokosa is jelen van. • a helyszíni szemléről jegyzőkönyv készül melyben rögzítésre kerülnek a szemlével kapcsolatos releváns dolgok, tények, megállapítások melyet mind két fél aláír. • amennyiben szükséges tanú meghallgatását is igénybe lehet venni.
Jogsegélyek • gazdasági események tisztázása végett szükségessé válhat hatóságok, önkormányzatok, intézmények stb. megkeresése • mind a megkeresés indításáról mind a beérkezett válaszról adózót értesíteni kell az Art. 92. § (10) • belföldi jogsegélykérelem postára adásának napjától a válasz megérkezésének napjáig, (de max. 30 napig) az ellenőrzési határidőbe nem számít bele.
Külföldi adóhatóságok megkeresése • • • •
Art. 92. § (10) bekezdése közösségi ügyletek esetén ügyletben érintett tagállam adóhatósága külföldi adóhatóság válaszának megérkezéséig az ellenőrzés határidejének számításánál figyelmen kívül kell hagyni
Kapcsolódó vizsgálat elrendelése • számlakibocsátóra • számlabefogadóra • ügyletben érintett valamennyi adózóra mélyebb szintű vizsgálata szükséges • kapcsolódó vizsgálat időtartama az ellenőrzés határidejébe nem számít bele
Típusa: • egyes gazdasági események valódiságára irányuló ellenőrzés /legelterjedtebb/
Ellenőrzés kiterjed: Gazdasági eseményekre vonatkozó személyi, tárgyi feltételek ellenőrzésére Iratanyag összevetése
Bizonyítékok értékelése • Vizsgálni kell az adott gazdasági tevékenységre vonatkozó bizonyíték alkalmasságát és hitelességét. - alkalmas
hiteles = gazdasági eseményt igazolja
- alkalmas
hiteles
- alkalmas
hiteles = gazdasági eseményt nem igazolja
= gazdasági eseményt nem igazolja
Kapcsolódó ellenőrzés lezárása • Formája: jegyzőkönyv • Tartalma: – mely gazdasági események kapcsolódik – bizonyítási eljárások ismertetése – tényállás pontos, részletes, ismertetése
• Határozat nem követi • Észrevételezési jog
vizsgálatához
következetes
Kiegészítő ellenőrzés
Részutalás • Art. 106. § (3) bekezdése szabályozza • Kiutalás előtti ellenőrzések esetén alkalmazható • Visszaigényelt adó, további ellenőrzést nem igénylő részére vonatkozóan, részutalást lehet kezdeményezni.
Formája • Részjegyzőkönyv
Tartalma: • Mely bizonylatok esetében szükséges további ellenőrzési cselekmény • Kiutalható részösszeg megállapítása • Észrevételezési jog nincs
Ellenőrzés lezárása • Formája: jegyzőkönyv • Tartalma: – megállapítások adózó vizsgált időszaki fizetendő és levonható adójával kapcsolatosan – releváns tények körülmények, megállapítások melyek adózó gazdasági tevékenységére vonatkoznak – számszaki levezetés az elszámolandó adóra vonatkozóan
• Mellékletek • Határozat követi
Észrevétel • A jegyzőkönyv átadását, kézbesítését követő 15 napon belül /Art. 100. § (3) bek./ • A jegyzőkönyv megállapításaira vonatkozik
Kiegészítő ellenőrzés • Észrevétel alapján – Figyelembe vételre kerül az észrevételben leírtak – Újabb ellenőrzési cselekmények elvégzése – Kiegészítő jegyzőkönyv
• Saját hatáskörben – Észrevétel hiányában – Újabb ellenőrzési cselekmények elvégzése – Kiegészítő jegyzőkönyv
Határozat • A jegyzőkönyv átadását, kézbesítését követő 60 napon belül /Art. 128. § (1) bek./ + 30 nappal meghosszabbítható • ismerteti: – jegyzőkönyvi megállapításokat – észrevételt – észrevételre adott választ – jogkövetkezményeket – számszaki levezetést
Fellebbezés • A határozat átadását, kézbesítését követő 30 napon belül • A határozat megállapításaira vonatkozik
Elintézési formája • Felterjesztés • Helyt ad adózó érvelésének
II. fokú határozat • Helybenhagyó • Megsemmisítő • Új eljárásra utasító
Köszönöm a figyelmet
