FISCALITEIT Het doel van deze informatiesectie is u te helpen om accurate en geldende informatie te vinden over de Europese BTW-regelgeving. Indien u onvolkomenheden of onwaarheden bemerkt, gelieve deze dan zo spoedig mogelijk te melden zodat wij deze onmiddellijk kunnen verhelpen. Ubema, noch de auteurs, kunnen aansprakelijk worden gesteld voor eventuele fouten in de teksten, en of eventuele schade die eruit zou kunnen voortkomen.
BTW: De belasting over de toegevoegde waarde. Algemeen Wat is BTW: De BTW is een belasting op goederen en diensten die uiteindelijk door de eindverbruiker wordt gedragen en die stapsgewijs wordt geïnd, namelijk bij elke transactie in het productieen distributieproces. Doordat in elke schakel van het productie- en distributieproces de belasting welke betaald is op de inputs kan worden afgetrokken, wordt enkel de toegevoegde waarde in die schakel belast. De BTW is dus een eenmalige verbruiksbelasting die door middel van gefractioneerde betalingen wordt voldaan.1 3 categorieën van belastbare handelingen: 1. De levering van goederen en diensten (in België): de levering van goederen en diensten die door een BTW belastingplichtige onder bezwarende titel2 worden verricht, wanneer deze leveringen en diensten in België plaatsvinden. 2. De invoer van goederen (vanuit niet-EU lidstaat): de invoer van goederen uit een niet-EU lidstaat in België.3 3. de intracommunautaire verwervingen van goederen, welke in België geschieden en onder bezwarende titel plaatsvinden. Het betreft hier goederen uit de andere EU lidstaten. De BTW-belastingplichtigen brengen BTW in rekening op de verkopen aan hun klanten en mogen de BTW op hun eigen aankopen en investeringen in mindering brengen van de op hun verkopen ontvangen BTW. Het verschil(= de belasting op hun eigen toegevoegde waarde) wordt overgemaakt aan de Schatkist. Belastbare activiteiten: 1. de levering van goederen: o.a. overdracht beschikkingsrecht 2. het verrichten van diensten
1
Fiscaal memento, indirecte belastingen, januari 2004. Onder bezwarende titel: tegenprestatie (betaling) wordt verwacht. 3 Men spreekt alleen van invoer als de goederen uit een niet-EU-lidstaat komen. 2
3. de invoer: Er is sprake van invoer als het gaat om een goed dat van buiten de EU in een EU-lidstaat wordt binnengebracht. De invoer vindt plaats in de EU-lidstaat op het grondgebied waarvan het goed zicht ten tijde van het binnenkomen in de Unie bevindt. Het belastbaar feit vindt in beginsel in België plaats, en de belasting wordt hier opeisbaar op het tijdstip waarop de invoer van het goed in België geschiedt. 4. de intracommunautaire verwerving van goederen : het verkrijgen van de macht om als eigenaar de beschikken over een lichamelijk roerend goed dat door de verkoper of de afnemer, of voor hun rekening, met als bestemming de afnemer is verzonden of vervoerd naar een andere EU-lidstaat dan die waaruit het goed is verzonden of vervoerd. Belastbaar feit vindt plaats op het tijdstip van de intracommunautaire verwerving van goederen, en de belasting wordt opeisbaar op de 15de van de maand daarop. Vrijstellingen a) BTW-Vrijgestelde activiteiten met het recht om de aan hen geleverde goederen en diensten in aftrek te brengen:uitvoer, invoer, intracommunautaire leveringen en verwervingen en internationaal vervoer. (art. 39-42) b) BTW-Vrijgestelde activiteiten zonder het recht om de BTW aan de aan hen geleverde goederen en diensten in aftrek te brengen: gesteund op culturele en sociale overwegingen. (art. 44 en art. 44 bis).4 De maatstaf van de heffing wordt bepaald in de Art. 26 en is in principe het bedrag dat de tegenpartij van de leverancier van goederen of de verstrekker van diensten moet betalen aan de leverancier of verstrekker. Dit bedrag is inclusief de kosten van commissie, verzekering, vervoer en belastingen (uitgezonderd de BTW), rechten hen heffingen. De BTW-tarieven: De BTW wordt berekend over de maatstaf van heffing tegen tarieven, afhankelijk van het voorwerp van de transactie. Normaal gezien moet het tarief worden toegepast dat van kracht is op het tijdstip van het belastbare feit, maar in vele gevallen dient het tarief te worden toegepast dat van kracht is op het tijdstip dat de belasting opeisbaar is. BTW op Invoer 6%: goederen en diensten, opgesomd in tabel A van de bijlage bij KB nr. 20 van 20 juli 1970, laatst gewijzigd bij de KB’s van 27 december 2002, 22 april 2003, 7 juli 2003, 11 juli 2003 en 14 januari 2004 tot vaststelling van de tarieven van de BTW en de indeling van de goederen en de diensten bij die tarieven. Het betreft hier o.a.: originele kunstwerken, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten (enkel voor invoer van bepaalde nader omschreven kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten alsmede voor sommige leveringen en intracommunautaire verwervingen van nader omschreven kunstvoorwerpen onder bepaalde voorwaarden. )
4
O.a.: diensten verricht door notarissen, advocaten en gerechtsdeurwaarders, diensten verricht door bepaalde andere sociale en culturele instellingen, zoals bibliotheken, theaters, filmzalen,…, diensten verricht door auteurs, kunstenaars en vertolkers van kunstwerken.
Aftrek van BTW: De belastingplichtige kan van de BTW die hij verschuldigd is, de BTW aftrekken welke geheven is op de aan hem geleverde goederen of verstrekte diensten, alsmede op de door hem ingevoerde of intercommunautair verworven goederen voor zover hij deze goederen en diensten gebruikt voor met BTW belaste economische activiteiten of voor economische activiteiten die van BTW zijn vrijgesteld wegens uitvoer en intracommunautaire leveringen, internationaal vervoer. BTW over de Marge: De margeregeling bestaat erin dat de belastingplichtige koper-verkoper de BTW toepast op de winstmarge gerealiseerd op de verkopen van goederen die onder de regeling vallen en er niet zijn van uitgesloten (doorgaans de gebruikte goederen), wanneer die goederen worden aangekocht bij personen die de BTW niet hebben toegepast (over het algemeen de particulieren). Voor de toepassing van de margeregeling is er geen bijzondere vergunning vereist, en kan deze regeling behouden blijven wanneer deze activiteit in ondergeschikte orde wordt uitgeoefend of zelfs wanneer de activiteit van de belastingplichtige betrekking heeft op andere activiteiten5. Voorwaarden: 1. het moet gaan om o.a. gebruikte goederen, tweedehandse roerende goederen, inclusief kunstvoorwerpen en voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten. (uitgesloten zijn edele metalen, edelstenen en parels) 2. de goederen die onder de margeregeling worden verkocht moeten door u zijn aangekocht op een manier die aan alle voorwaarden voldoet bij : a. een persoon (laatste eigenaargebruiker), die geen aftrekrecht kon uitoefenen. (Een niet-belastingplichtige of een belastingplichtige zonder enig aftrekrecht) b. een belastingplichtige wederverkoper die zelf de margeregeling toegepast heeft bij de levering van het goed. De maatstaf van heffing voor de levering van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten is de winstmarge van de belastingplichtige wederverkoper, verminderd met het bedrag van de BTW die in de winstmarge is begrepen. De winstmarge is gelijk aan het verschil tussen de door de belastingplichtige wederverkoper voor het goed gevraagde verkoopprijs en de aankoopprijs. 3. U bent verplicht alle documentatie bij te houden gedurende 10 jaar, te rekenen van laatste inschrijving in register. Debelastingplichtige wederverkoper moet : a. Een aankoopborderel uitreiken; b. Een bewijs afleveren van de de laatse eigenaar-gebruiker; c. Een aankoopregister bijhouden; d. Een vergelijkingsregister e. De gekochte goederen individualiseren; f. Een verkoopregister bijhouden; g. Een inventaris bijhouden
5
BTW 2000 – Benoit Vanderstichelen
De algemene werkingskosten mogen niet als kost verrekend worden in de verkoopprijs van de goederen die volgens de margeregeling verkocht worden. Kopen en verkopen binnen de Europese Gemeenschap6 1. hoe wordt de BTW toegepast op aankopen vanuit andere Europese lidstaten? De toepassing is afhankelijk van de manier waarop de goederen werden verkregen en de margeregeling kan enkel worden gehanteerd indien - het goed werd aangekocht van een privé-persoon - het goed werd aangekocht bij een geregistreerde handelaar die de margeregeling toepast in de andere lidstaat van de Europese Gemeenschap. Vermits de BTW van het land van herkomst verschuldigd is, kan de intracommunautaire verwerving niet meer aan de Belgische BTW onderworpen worden. 2. Verkoop naar andere Lidstaten? - De margeregeling kan normaal gehanteerd worden wanneer u verkoopt aan een geregistreerde handelaar in een andere lidstaat. Het is niet verplicht om het BTWnummer van deze handelaar te registreren. In geen geval dient de levering in een I.C opgave opgenomen te worden. - Bij verkoop aan een privépersoon in een andere lidstaat: Idem
3. Transfer van eigen goederen van het ene land naar het andere? Er hoeft geen BTW te worden betaald indien u de goederen aan uzelf verstrekt voor dezelfde prijs als deze die u ervoor betaalde. Het is niet nodig om aangifte te doen van deze verwerving in een andere lidstaat. 4. Verkoop buiten de EU - aan een handelaar: - aan een privé-persoon
BTW: de bijzondere regeling voor tweedehandsgoederen, kunstwerken, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten (Richtlijn 94/5/EG van de Raad van 14 februari 1994 tot aanvulling van het gemeenschappelijk stelsel van belasting ober de toegevoegde waarde en tot wijziging van Richtlijn 77/388/EEG bijzondere regeling voor tweedehandsgoederen, kunstwerken, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten.)
Voor tweedehandsgoederen, kunstwerken, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten, zoals omschreven in bijlage I, voert de richtlijn de volgende regelingen in:
6
Alle deelstaten van de Europese Gemeenschap hanteren een margeregeling en bijna alle landen geven op de verkoopsfacturen aan dat de transactie met een margereling gebeurde. In sommige deelstaten is dit niet verplicht, reden waarvoor u dit best verifieert of de margeregeling gehanteerd werd. Indien op de factuur het gebruik van de margeregeling niet staat aangegeven, maar er wel een BTW-nummer vermeldt staat, dan moet er aankooptaks worden betaald en moet er BTW worden betaald op de volledige verkoopprijs bij verkoop.
• • •
een bijzondere regeling voor belastingplichtige wederverkopers; een bijzondere regeling voor verkoop op openbare veilingen; een aantal overgangsbepalingen.
Dit zijn zeer specifieke regelingen welke niet in enkele zinnen kunnen worden samengevat. De verschillende BTW-tarieven die worden gehanteerd binnen de Europese Unie in juni 2006: Onderstaand schema zal worden aangevuld zodra nieuwe informatie ter beschikking wordt gesteld. Land Oostenrijk
Tarief kunsthandel 10
Gereduceerd BTWtarief 10
Standaard BTWtarief 20
6
21
5/8 5 7
15 19 16 From 1/1/2007 this will be set at 19%.
4/7 5 2.1/5.5
25 16 18 19.6
munten 20, antiek 10 indien voor exportdoeleinden, 20 indien in Oostenrijk, fotografie enkel 10% indien bewijs full time kunstenaar, zonder bewijs 20.
België
21 6% is het geldende tarief op import, en wanneer er rechtstreeks van de kunstenaar wordt gekocht. Bij de handelaar geldt anders altijd het standaardtarief van 21%, zowel voor de margeregeling als bij de gewone toepassing van de BTW.
Cyprus Tsjechië Duitsland
19 7 Although the TVA rates in Germany will change on 1/1/2007, for art this low rate will remain unchanged.
Denemarken Spanje Estland Frankrijk
LA France applique comme normalement TOUS les pays européens la 7ème directive UE Par conséquent il y a une TVA import au taux de 5,5% (taux réduit du pays) pour les oeuvres d'art originales. La tva appliquée est encore une fois conforme à la 7ème
directive à savoir le taux normal 19,60 % sur la marge. Il n'y a pas de différence au regard de la TVA entre les marchands et les salles de ventes qui sont aussi maintenant en France des sociétés commerciales.
Finland
22
8/17
22
The only exception is, if an artist has joined the V.A.T -system, he or she pays 8 % V.A.T. of sales ( studios, galleries etc.) But only if he or she is a member of the system, if not, no V.A.T.
Verenigd Koninkrijk
5 (soms 17.5)
5
17.5
Griekenland
De standaard BTW tarief is 19% en het gereduceerde tarief is 9%. De 9% wordt gehanteerd bij promotiegalerijen, wanneer een galerie een kunstenaar vertegenwoordigd en voor hem werken verkoopt, en de 19% wordt gebruikt wanneer een galerie een schilderij aankoopt met het oog op doorverkoop. Dit geldt niet wanneer het schilderij onmiddellijk uit het atelier of rechtstreeks van de kunstenaar wordt aangekocht.
4.5/9
19
5/15 4/10 4.4/13.5
20 20 21
3/6 5/9 5 5 6
15 18 18 18 19
5/12 3/7 6/12
21 22 25
-
19
Hongarije Italië Ierland Luxemburg Litauwen Letland Malta Nederland
Portugal Polen Zweden Slovakije
12.5 on turn-over 21 on profit margin.
Galeries hanteren 6% BTW op kunst en 19% op het courtagedeel (en inlijsting etc.).
25 12.5 on import of cultural goods At present there is a unified tax in Slovakia which is 19%. There is no other optional (or reduced) rate regarding art.
Slovenië
8.5
20
(Source: The European Commission web site)
Voor de toepassing van de BTW in de verschillende Europese deelstaten, verwijzen wij graag naar de website van de Europese Unie: http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/VAT/traders/VAT_community/index_en.htm http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/VAT/how_VAT_works/ra tes/VAT_rates_2006_en.pdf
