ZMĚNY V ZÁKONĚ O DANI Z PŘÍJMŮ ZA OBDOBÍ A JEJICH DOPAD NA ZDANĚNÍ PODNIKATELE

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA OBOR FINANCE A ŘÍZENÍ

ZMĚNY V ZÁKONĚ O DANI Z PŘÍJMŮ ZA OBDOBÍ 2005 - 2009 A JEJICH DOPAD NA ZDANĚNÍ PODNIKATELE Bakalářská práce

Vedoucí bakalářské práce:

Vypracovala:

Ing. Magda Morávková

Dita Solnařová

Jihlava 2010

ANOTACE SOLNAŘOVÁ, D. Změny v zákoně o dani z příjmů za období 2005 - 2009 a jejich dopad na zdanění podnikatele. Bakalářská práce. Jihlava, 2010. Bakalářská práce se zabývá změnami v dani z příjmů fyzických osob, ke kterým došlo v období 2005-2009 a porovnání, jaký vliv měly na daňovou povinnost fyzické osoby – osoby samostatně výdělečně činné. Největší pozornost je zaměřena na výpočty daní u daného podnikatele, pokud by se jednotlivé daňové zákony z let 2005-2009 neměnily a byly zvlášť pouţity na toto pětileté období. Tyto změny jsou porovnány se skutečnými daněmi, které podnikatel opravdu zaplatil a jejich vyhodnocení je následně znázorněno v podobě grafů. Klíčová slova: daň, daň z příjmů, fyzická osoba, osoba samostatně výdělečně činná, daňová povinnost, podnikatel

ANNOTATION SOLNAŘOVÁ, D. Changes in the law of income tax for the period 2005 - 2009 and their impact on business taxation. Bachelor thesis. Jihlava, 2010. The bachelor thesis follows up the changes in individual tax rate that occurred in 20052009 and the impact should the tax liability of individuals - self-employed. Most attention has focused on the tax calculation for the entrepreneur, if the individual tax laws from the years 2005-2009 were stable and it used specifically for this five-year period. These changes are compare with the actual taxes that entrepreneur paid and their evaluation is then shown in graphs. Keywords: tax, income tax, individual, self-employed, tax lability, entrepreneur

PODĚKOVÁNÍ: Na tomto místě bych chtěla poděkovat Ing. Magdě Morávkové, vedoucí mé bakalářské práce, za odborné vedení a za podporu a trpělivost při jejím vytváření. Děkuji firmě Jana Novotného za poskytnutí potřebných informací a umoţnění zpracování bakalářské práce.

PROHLÁŠENÍ: Prohlašuji, ţe jsem bakalářskou práci „Změny v zákoně o dani z příjmů za období 2005-2009 a jejich dopad na zdanění podnikatele“ vyřešila samostatně s pouţitím literatury, kterou cituji a uvádím v seznamu.

V Jihlavě, dne 6. května 2010

………………………………

OBSAH ÚVOD............................................................................................................................... 9 1

2

3

CHARAKTERISTIKA A HISTORIE DANÍ ........................................................... 11 1.1

Charakteristika daně .......................................................................................... 11

1.2

Historie daňových teorií .................................................................................... 11

1.2.1

Adam Smith (1723 – 1790) ........................................................................ 11

1.2.2

David Ricardo (1772 – 1823) ..................................................................... 12

1.2.3

John Stuart Mill (1806 – 1873) ................................................................... 12

1.2.4

Neoklasicismus .......................................................................................... 13

1.2.5

Keynesiánská teorie zdanění....................................................................... 13

1.2.6

Neokonzervativismus ................................................................................. 13

1.3

Funkce daní ....................................................................................................... 14

1.4

Klasifikace daní................................................................................................. 15

1.5

Daňová soustava České republiky ..................................................................... 18

1.6

Daň z příjmů fyzických osob (zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů) .......... 19

1.6.1

Poplatníci daně § 2 ..................................................................................... 19

1.6.2

Předmět daně § 3 ........................................................................................ 19

1.6.3

Základ daně a daňová ztráta § 5.................................................................. 21

1.6.4

Nezdanitelná část základu daně § 15 .......................................................... 21

1.6.5

Výdaje (náklady) vynaloţené na dosaţení, zajištění a udrţení příjmů ......... 22

1.6.6

Odpisy hmotného majetku § 26 .................................................................. 22

DAŇĚ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB 2005 - 2009.............................................. 24 2.1

Zákon o dani z příjmů fyzických osob 2005 ...................................................... 24

2.2

Změny v zákoně o dani z příjmů fyzických osob 2006 ....................................... 28

2.3


2.4


2.5

Změny v zákoně o daních z příjmů fyzických osob 2009 ................................... 31

VÝPOČET SKUTEČNÝCH DANÍ 2005-2009 ....................................................... 32 3.1

Daň z příjmů za rok 2005 .................................................................................. 32

3.2


3.3


3.4


4

5

6

3.5


3.6

Shrnutí daně z příjmů 2005-2009....................................................................... 40

DAŇ Z PŘÍJMŮ 2005–2009 PODLE ROKU 2005.................................................. 42 4.1

Daň z příjmů FO pro rok 2005........................................................................... 42

4.2


4.3


4.4


4.5


4.6

Shrnutí podle roku 2005 .................................................................................... 48

DAŇ Z PŘÍJMŮ 2005 – 2009 PODLE ROKU 2006 ................................................ 50 5.1


5.2


5.3


5.4


5.5


5.6



7

8



7.2


7.3


7.4


7.5


7.6



9



CELKOVÉ POROVNÁNÍ SOUČTŮ DANÍ Z PŘÍJMŮ FYZICKÉ OSOBY .......... 68

ZÁVĚR ........................................................................................................................... 69 SEZNAM POUŢITÉ LITERATURY A ZDROJŮ .......................................................... 71 SEZNAM TABULEK ..................................................................................................... 71

SEZNAM OBRÁZKŮ .................................................................................................... 72

ÚVOD V dnešní době se kaţdý obyčejný člověk setká s daněmi všude, stačí si jen zajít koupit něco jídlu, dostat mzdu, podnikat či zdědit nějaký majetek. Avšak v minulých dobách tomu bylo jinak. Panovník vybíral daně nepravidelně, pouze kdyţ sám neměl jinou moţnost jak financovat chod říše. Sociálně slabší obyvatelé od něj dostávali různé milosti nebo svobody. Pravidelné vybírání daní bylo zavedeno aţ ve starověkém Řecku a od té doby prošla daňová soustava různými obměnami a jejími názory na ni. Příjmy z výběru daní tvoří největší část státního rozpočtu. Jejich přerozdělení umoţňuje financovat chod státu na všech vládních úrovních. Výběr daní je legislativně upraven, proto neplátcům můţe být od finančního úřadu udělena pokuta či jiná sankce. V dnešním zmateném daňovém systému se člověk málokdy vyzná. Proto mnoho lidí vyhledává sluţby daňových poradců, kteří jim poskytnou své znalosti a triky jak nejvýhodněji nakládat s penězi, aby odvody daní byly co nejmenší. Pokud lidé nechtějí vyuţít těchto sluţeb, je na internetu široká škála portálů, které jsou plné různých rad spojených s daněmi a jejich kalkulací. Cílem této práce je informovat o změnách v dani z příjmů osob samostatně výdělečně činných v letech 2005-2009, které jsou názorně převedeny na daného podnikatele. Největší pozornost bude zaměřena na výpočty daní u osoby samostatně výdělečně činné, pokud by se jednotlivé daňové zákony z let 2005-2009 neměnily a byly zvlášť pouţity na toto pětileté období. Tyto změny budou porovnány se skutečnými daněmi, které podnikatel opravdu zaplatil a jejich vyhodnocení bude znázorněno v podobě grafů. Ráda bych detailně prozkoumala vývoj daňových zákonů, které se vztahují na osoby samostatně výdělečně činné během let 2005-2009 a navzájem je porovnávat. Na základě výsledku zkoumání bych chtěla potvrdit či vyvrátit názor většiny lidí, kteří tvrdí, ţe daně jsou rok od roku vyšší.

9

Téma, cíl, metodika a zdroje práce Téma práce Téma mé bakalářské práce „ Změny v zákoně o dani z příjmů za období 2005 – 2009 a jejich dopad na zdanění podnikatele“ jsem si vybrala z důvodu semestrální praxe u firmy Jana Novotného a také ze zajímavosti, jak se daň z příjmu fyzických osob – osob samostatně výdělečně činných rozvíjela a jaký dopad měly tyto změny na pana Novotného. Cíl práce Cílem této bakalářské práce je postihnout změny, ke kterým došlo v zákoně o dani z příjmů za období 2005-2009 a jejich vliv na daňovou povinnost fyzické osoby - osoby samostatně výdělečně činné. Metodika práce Ve své bakalářské práci pouţívám především tyto metody: analýza, komparace a syntéza. Veškeré údaje, se kterými v práci pracuji, nejsou veřejnosti přístupné. Zdroje práce Informace v teoretické části byly čerpány z odborné literatury, kterou uvádím v seznamu literatury. V praktické části byla největším cenným zdrojem firma Jana Novotného, která mi poskytla údaje potřebné k vypracování mé bakalářské práce.

10

1 CHARAKTERISTIKA A HISTORIE DANÍ 1.1 Charakteristika daně Daň je formulována jako povinná, zákonem předem stanovená částka, kterou se odčerpává na nenávratném principu část nominálního důchodu ekonomickému subjektu. Daněmi se odebírají příjmy ze soukromého sektoru, aby se jejich výnosy mohly stát příjmem veřejných rozpočtů. Daň tak ztělesňuje transfer (jednostranný pohyb zboţí, sluţby či peněz od jednoho subjektu ke druhému) finančních prostředků od soukromého k veřejnému sektoru. Daně jsou placené pravidelně (např. důchodové daně), nebo jednorázově při naplnění určitých skutečností (např. daně darovací). 1 Neúčelovost daně znamená skutečnost, ţe konkrétní daň v určité výši nemá financovat konkrétní vládní projekt, ale ţe se stane součástí celkových příjmů veřejného rozpočtu, z něhoţ se budou financovat různé veřejné potřeby. Neekvivalentnost daně pro poplatníka znamená, ţe nemá nárok na protihodnotu ve výši odpovídající jeho platbě.

1.2 Historie daňových teorií 1.2.1 Adam Smith (1723 – 1790) Pravděpodobně nejznámější ekonom v klasické anglické ekonomie, tzv. politické ekonomie. Roku 1776 napsal dvoudílný spis ,,Pojednání o podstatě a původu bohatství národů“. Byl zastáncem proslulé tzv. ,,neviditelné ruky trhu“. Činnost národního hospodářství je podle Smithe postavena na svobodném konání jednotlivců, jenţ vede k tzv. přirozenému řádu, systému ,,přirozené svobody“, které se ustaví sám, jakmile bude

1

ŠIROKÝ A KOL., Jan. Daňová teorie s praktickou aplikací. 2. vydání. Praha : C.H. Beck, 2008. 301 s.

ISBN 978-80-7400-005-8.

11

odstraněno státní omezení. Podle něj by měl stát zajišťovat veřejné sluţby, vnější obranu, vnitřní pořádek včetně právního řádu a k tomu by měli být v první řadě daně. Jako první navrhl známé čtyři daňové kánony, které sdělují zásadu spravedlnosti, určitosti, pohodlnosti placení a úspornosti: v kaţdém státě by měli poddaní přispívat na výdaje státu tak, aby to co nejlépe vyhovovalo jejich moţnostem daň, kterou má kaţdý jednotlivec zaplatit, by měla být stanovena předem a nikoliv libovolně kaţdá daň by se měla vybírat takovým způsobem, kdy a jak se to poplatníkovi nejlépe hodí kaţdá daň by měla být promyšlena a vypracována tak, aby obyvatelstvo platilo co nejméně nad to, kolik daň skutečně do státní poklady přináší Smith navrhl daňový systém obsahující několik rozdílných daní – tzv. daňový pluralismus (soustava daní) jako návod pro hospodářskou politiku státu.

1.2.2 David Ricardo (1772 – 1823) Významný anglický politický ekonom. Znal Smithovo ,,Bohatství národů“ a měl podobné názory jako on, včetně názoru na neproduktivnost státních sluţeb. Jeho hlavní dílo ,,Zásady politické ekonomie a zdanění“, ve kterém povaţuje daně za zlo vyţádané státními výdaji, které nemohou rozmnoţit jak na důchod, tak ani na blahobyt národa. Ricardo se zabýval daňovým přesunem a dopadem, a stvořil tak klasickou teorii daňového přesunu. Mnoho z jeho závěrů jsou platné i dodnes.

1.2.3 John Stuart Mill (1806 – 1873) Zastával teorii tří výrobních činitelů – práce, půda, kapitál. Odmítal aplikaci principu prospěchu, protoţe daně financují činnost státu spočívající v ochraně osob a majetku a

12

v jiných sociálních činnostech. Stal se prvním zastáncem principu platební schopnosti (berní způsobilosti). Říká, ţe je nutné nastolit daňovou povinnost na principu rovné oběti, tzn., ţe všichni občané mají platit stejné daně, i kdyţ nemají stejné příjmy.

1.2.4 Neoklasicismus Hlavním předmětem zkoumání je rovnováha na dokonale konkurenčním trhu, které vychází ze subjektivní teorie hodnoty. Teorie subjektivního uţitku vede ke koncentrování na poptávku jednotlivého spotřebitele. Neoklasikové pouţili jako první poptávkových a nabídkových křivek a teorie ,,přebytku spotřebitele a přebytku výrobce“ k analýze daňového přesunu a dopadu. Tím ukázali, jak daňové břemeno převyšuje vybranou daň, dnes je známo jako ,,nadměrné břemeno zdanění“. Arthur Cecil Pigou (1874 – 1959) byl zakladatelem ekonomiky blahobytu. Cestu ke společenskému blahobytu povaţuje v rovnoměrnějším rozdělování důchodů pomocí rovné marginální oběti a nejmenší úhrnné oběti (progresivní zdanění).

1.2.5 Keynesiánská teorie zdanění John Maynard Keynes (1883 – 1946) své myšlenky sepsal roku 1936 v knize ,,Obecná teorie zaměstnanosti, úroků a peněz“. Keynes povaţuje rovnováhu v ekonomice s vyuţitím všech faktorů a maximální produktu za mimořádný jev. Obecně rovnováha nastane aţ na niţší úrovni produktu, kdy výrobní faktory nejsou zcela vyuţity, a existuje nezaměstnanost. Moţnost vyjít z krize záleţí na odstranění neţádoucího přetlaku úspor nad investicemi, a to vyuţitím monetární nebo fiskální politiky státuy.

1.2.6 Neokonzervativismus V 70. a 80. letech nastal návrat k neoklasické ekonomii: tzv. neokonzervativismu, v důsledku krachu keynesiánské hospodářské politiky, která vedla k inflaci.

13

Neokonzervativismus prosazuje potlačení přímé státní regulace a zaměřuje se na fungování samoregulujících mechanismů trhu. Zdůrazňuje především důleţitost monetární politiky na úkor fiskální politiky. Nová teorie zdanění je teorie strany nabídky. Jde v ní o povzbuzení nabídkové stránky ekonomiky. Největší ohlas dosáhla ve světě díky formulaci tzv. ,,ozdravovací daňové politiky“. V této politice jde o posílení váhy nezdaněných důchodů, jako hlavní nástroj ekonomické expanze. Sníţení daňového zatíţení má vést k vyšší pracovní aktivitě a vyšším úsporám a k jejich přeměně v investice. Teorie strany nabídky v oblasti zdanění je makroekonomicky vyjádřena ,,Lafferovou křivkou“ – závislost daňového výnosu na daňové sazbě. 2

1.3 Funkce daní alokační funkce – uplatnění tehdy, kdyţ trh projevuje neefektivnost v alokaci zdrojů redistribuční funkce – daně mají za úkol přesunout část důchodů a bohatství od bohatšího obyvatelstva k chudšímu stabilizační funkce – rozumí se jí zmírňování cyklických výkyvů v ekonomice v zájmu zajištění dostatečné zaměstnanosti a cenové stability fiskální funkce – historicky nejstarší, jde o získávání financí do veřejného rozpočtu, z kterého jsou pak financovány veřejný výdaje3

2

KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 4. vydání. Praha : ASPI a.s., 2006. 279 s. ISBN 80-7357-

205-2. 3

KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 4. vydání. Praha : ASPI a.s., 2006. 279 s. ISBN 80-7357-

205-2.

14

1.4 Klasifikace daní Daně lze klasifikovat podle různých hledisek. a) Podle způsobu uložení: přímé – poplatník platí na úkor svého důchodu a předpokládá se, ţe je nemůţe přenést na jiný subjekt nepřímé – subjekt, který daň odvádí, neplatí z vlastního důchodu, ale přenáší na jiný subjekt. Do daní nepřímých patří daň ze spotřeby a obratů, daň z přidané hodnoty, cla) b) Podle subjektu daně: jednotlivec – individuální fyzická osoba, která je charakterizována jménem, trvalým bydlištěm domácnost – je zde určená hlava rodiny, která odvádí daň za celou domácnost oba manželé – je zde zavedeno společné zdanění manţelů všichni členové domácnosti – příjmy všech členů domácnosti, které jsou vyděleny počtem osob v domácnosti nebo jen počtem výdělečně činných, či jiným způsobem (koeficienty) firma, korporace – právnická osoba4

4


ISBN 978-80-7400-005-8.

15

c) Podle objektu, k němuž se vztahují: z důchodu (příjmů) ze spotřeby z majetku d) Podle vztahu k platební schopnosti poplatníka: osobní – daně mají vztah ke konkrétnímu poplatníkovi tím, ţe zohledňují platební schopnost in rem (,,na věc“) – platí se bez ohledu na platební schopnost poplatníka

e) Podle dopadu (progrese): proporcionální – s růstem důchodu poplatníka se míra jeho zdanění nezmění progresivní – s růstem důchodu míra zdanění roste regresivní – s růstem důchodu míra zdanění klesá f) Podle vztahu mezi velikostí daně a velikostí daňového základu: specifické neboli jednotkové – např. daně spotřební, pozemková ad valorem (,,k hodnotě) – daň z přidané hodnoty, daň obratová, daň důchodová stanovené bez vztahu ke zdaňovanému základu

16

g) Podle daňového určení: nadstátní – placené do rozpočtu EU státní – ve federálních státech daně federální vyšších územněsprávních celků – u nás daně krajů municipální svěřené – celostátně platné daně, plynou do vládních rozpočtů na niţších úrovních5

5

KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie - úvod do problematiky. 2. vydání. Praha : ASPI a.s., 2009. 120 s.

ISBN 978-80-7357-423-9.

17

1.5 Daňová soustava České republiky

Obr. 1: Daňová soustava v České republice 6

6


ISBN 978-80-7400-005-8.

18

1.6 Daň z příjmů fyzických osob (zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů) 1.6.1 Poplatníci daně § 2 Poplatníkem daně z příjmu fyzických osob je fyzická osoba (,,poplatník“), který má na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdrţuje, má daňovou povinnost, která se vztahuje na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, a také příjmy plynoucí ze zahraničních zdrojů. Poplatníkem zdrţujícím se na území České republiky je osoba, který zde pobývá alespoň 183 dnů v daném kalendářním roce a to buď souvisle, nebo v několika obdobích. Do lhůty 183 dnů se započítává kaţdý započatý den pobytu.

1.6.2 Předmět daně § 3 Předmětem daně jsou: a) příjmy ze závislé činnosti a funkční poţitky § 6 příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, sluţebního nebo členského poměru a obdobnému poměru příjmy za práci členů druţstev, společníků a jednatelů společnosti s ručením omezeným a komanditistů komanditních společností, příjmy za práci likvidátorů odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob příjmy plynoucí v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem závislé činnosti b) příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti § 7 příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství,

19

příjmy ze ţivnosti příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti ze zisku c) příjmy z kapitálového majetku § 8 podíly ze zisku (dividendy) z majetkového podílu na akciové společnosti, společnosti s ručením omezeným, komanditní společnosti, druţstva podíly na zisku tichého společníka úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních kníţkách úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček atd. d) příjmy z pronájmu § 9 příjmy z pronájmu nemovitostí nebo bytů příjmy z pronájmu movitých věcí, kromě příleţitostného pronájmu e) ostatní příjmy § 10 příjmy z příleţitostných činností nebo z příleţitostného pronájmu movitých věcí příjmy z převodu vlastní nemovitostí, bytů nebo nebytového prostoru příjmy z převodu účasti na společnosti výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách atd.

20

1.6.3 Základ daně a daňová ztráta § 5 Základem daně je částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníkovi ve zdaňovacím období, ze které se pro účely daně z příjmů fyzických osob povaţuje kalendářní rok, přesahují výdaje prokazatelně vynaloţené na jejich dosaţení, zajištění a udrţení, pokud dále u jednotlivých příjmů podle § 6 aţ 10 není stanoveno jinak. Pokud podle účetnictví, daňové evidence nebo podle záznamů o příjmech a výdajích přesáhnou výdaje příjmy uvedené v § 7 a 9, je rozdíl ztrátou. O ztrátu upravenou podle § 23 se s níţí úhrn dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů uvedených v § 7 aţ 10 s pouţitím ustanovení odstavce 1. Tuto daňovou ztrátu nebo její část, kterou nelze uplatnit při zdanění příjmů ve zda/novacím období, ve kterém vznikla, lez odečíst od úhrnu dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů uvedených v § 7 aţ 10 v následujících zdaňovacích obdobích podle § 34.

1.6.4 Nezdanitelná část základu daně § 15 Od základu daně lze odečíst hodnotu darů poskytnutých obcím, krajům, organizačním sloţka státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky, právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona, a to na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelu, kultury, školství, na policii, poţární ochranu, podporu a ochranu mládeţe, na ochranu zvířat atd. Dále fyzickým osobám s bydlištěm v České republice provozujícím školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat, ohroţených druhů zvířat, dále fyzickým osobám, které jsou poţivateli částečného nebo plného invalidního důchodu nebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby, na zdravotnické prostředky nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami atd. Pokud úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně nebo činí alespoň 1 000 ,-. V úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně. 7 7

RYLOVÁ, Zuzana, et al. Daňové zákony 2010. 1.vydání. Brno : Computer Press, a.s., 2010. Daň z příjmů

fyzických osob, s. 199. ISBN 978-80-251-2904-3.

21

1.6.5 Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů Výdaje vynaloţené na dosaţení, zajištění a udrţení zdanitelných příjmů se pro zjištění základu daně odečtou ve výši prokázané poplatníkem a ve výši stanoven tímto zákonem a zvláštními předpisy. V těchto výdajích nelze uplatnit výdaje, které jiţ byly v předchozích zdaňovacích obdobích ve výdajích na dosaţení, zajištění a udrţení příjmů uplatněny. Pokud poplatník účtuje v souladu se zvláštním právním předpisem některé účetní operace kompenzovaně, posuzují se náklady, jejichţ uznatelnost je limitována výší příjmů s nimi souvisejících obdobně, jako by byly účtovány odděleně náklady a výnosy. Výdaji jsou také a) odpisy hmotného majetku (§ 26 aţ 33) b) zůstatková cena hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v písmenu c) a § 25 c) zůstatková cena hmotného majetku vyřazeného v důsledku škody jen do výše náhrad d) výdaje (náklady) na provoz vlastního zařízení k ochraně ţivotního prostředí podle zvláštních předpisů e) škody vzniklé v důsledku ţivelních pohrom nebo škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem anebo jako zvýšené výdaje v důsledku opatření stanovených zvláštními předpisy f) výdaje (náklady), k jejichţ úhradě je poplatník povinen podle zvláštních předpisů

1.6.6 Odpisy hmotného majetku § 26 Odpisy se stanoví pro účely tohoto zákona podle § 30, 30a, 31, nebo § 32 z hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 27 Hmotným majetkem jsou: a) samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením, vstupní cena je vyšší neţ 40 000,- a provozně-technické funkce jsou delší neţ jeden rok

22

b) budovy, domy, byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním předpisem c) stavby d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodností delší neţ tři roky e) dospělá zvířata a jejich skupiny, vstupní cena je vyšší neţ 40 000, Tab. 1: Odpisy hmotného majetku § 30

Odpisová skupina

Doba odpisování

1

3 roky

2

5 let

3

10 let

4

20 let

5

30 let

6

50 let

8

8

RYLOVÁ, Zuzana, et al. Daňové zákony 2010. 1. vydání. Brno: Computer Press, a.s., 2010. Společná

ustanovení, s. 199. ISBN 978-80-251-2904-3.

23

2 DAŇĚ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB 2005 - 2009 V této kapitole se budu podrobněji zabývat všeobecnými změnami v dani z příjmů fyzických osob od roku 2005-2009, které se týkají daného podnikatele. Podkapitoly jsou rozčleněny podle roků a změny, které nastaly zvýrazněny.

2.1 Zákon o dani z příjmů fyzických osob 2005 Nezdanitelná část základu daně § 15 Základ daně se sníţí o částky a) 38 040,- ročně na poplatníka b) 21 720,- ročně na manţelku (manţela) ţijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá své příjmy přesahující za zdaňovací období 34 920-, je-li manţelka (manţel) drţitelem ZTP-P částka 19 884,- se zvyšuje na dvojnásobek c) 7 140,- ročně, pobírá – li poplatník částečný invalidní důchod nebo došlo-li k souběhu nároku na starobní a částečný invalidní důchod d) 14 280,- ročně, pobírá-li poplatník plný invalidní důchod nebo jiný důchod e) 50 040,- ročně, je-li poplatník drţitelem průkazu ZTP-P f) 11 400,- ročně, u poplatníka, který se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem.

24

Tab. 2: Sazba daně § 16

Základ daně

Ze základu

Daň od Kč

přesahujícího

do Kč 0

109 200

15 %

109 200

218 400

16 380,- + 20 %

109 200,-

218 400

331 200

38 220,- + 25 %

218 400,-

331 200

a více

66 420,- + 32 %

331 200,-

Tab. 3: Odpisy hmotného majetku § 30

Odpisová skupina

Doba odpisování

1

3 roky

1a

4 roky

2

5 let

3

10 let

4

20 let

5

30 let

6

50 let

25

Tab. 4: Rovnoměrné odpisování § 31

Odpisová skupina

v prvním roce

v dalších letech

pro zvýšenou

odpisování

odpisování

vstupní cenu

1

20

40

33,3

1a

14,2

28,6

25

2

11

22,25

20

3

5,5

10,5

10

4

2,15

5,15

5,0

5

1,4

3,4

3

6

1,02

2,02

2,0

Tab. 5: Zrychlené odpisování § 32

Odpisová skupina

v prvním roce

v dalších letech

pro zvýšenou

odpisování

odpisování

vstupní cenu

1

3

4

3

1a

4

5

4

2

5

6

5

3

10

11

10

4

20

21

20

5

30

31

30

6

50

51

50

26

Paragraf 35c Poplatní v § 2 má nárok na daňové zvýhodnění na vyţivované dítě ţijící s ním v domácnosti, ve výši 6 000,- ročně, pokud neuplatňuje slevu na dani podle § 35a nebo § 35b. Je-li nárok poplatníka na daňové zvýhodnění vyšší neţ daňová povinnost za příslušné zdaňovací období, je vzniklý rozdíl daňovým bonusem. Poplatník můţe daňový bonus uplatnit, pokud jeho výše je alespoň 100,-, maximálně do výše 30 000,- ročně. 9

9

MARKOVÁ, CSc., Doc. Judr. Hana. Daňové zákony 2005. 12. vydání. Praha: GRADA Publishing, a.s.,

2005. 164 s. ISBN 80-247-1045-5.

27

2.2 Změny v zákoně o dani z příjmů fyzických osob 2006 Tab. 6: Sazba daně § 16

Základ daně

Ze základu

Daň od Kč

přesahujícího

do Kč 0

121 200

12 %

121 200

218 400

14 544,- + 19 %

121 200,-

218 400

331 200

33 012,- + 25 %

218 400,-

331 200

a více

61 212,- + 32 %

331 200,-

V roce 2006 byl zaveden nový § 35 ba. Poplatníkům se daň vypočtená podle § 16, případně sníţená podle § 35, 35a nebo § 35b za zdaňovací období sniţuje o částku a) 7 200,- na poplatníka, b) 4 200,- na manţelku (manţela) ţijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 38 040,-; je-li manţelka (manţel) drţitelkou ZTP/P, zvyšuje se částka 4 200,- na dvojnásobek. c) 1 500,-, pobírá-li poplatník částečný invalidní důchod d) 3 000,- pobírá-li poplatník plný invalidní důchod nebo jiný důchod z důchodového pojištění e) 9 600,-, je-li poplatník drţitelem průkazu ZTP/P f) 2 400,- u poplatníka po dobu, po kterou se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, a to do dovršení 26 let nebo po dobu prezenční

28

formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání aţ do dovršení věku 28 let. 10

2.3 Změny v zákoně o dani z příjmů fyzických osob 2007 V tomto roce nedošlo k zásadním změnám v zákoně o dani z příjmů fyzických osob pro daného podnikatele, změny zůstávají stejné jako u roku 2006.

2.4 Změny v zákoně o dani z příjmů fyzických osob 2008 V roce 2008 došlo k zásadní změně v § 16 sazba daně. Bylo zavedeno stejné procento zdanění pro kaţdého podnikatele bez ohledu na základ daně. Sazba daně § 16 Daň ze základu daně sníţeného o nezdanitelnou část základu daně (§ 15) a o odčitatelné poloţky od základu daně (§ 34) zaokrouhleného na celá sta Kč dolů činí 15 %. 11 Odpisy hmotného majetku § 30 Zrušena odpisová skupina 1a. Koeficienty u rovnoměrného i zrychleného odpisování zůstaly beze změn.

10

NOVOTNÝ, Martin, Daňové zákony – úplná znění platná v roce 2006. 1. vydání. Beroun:

NEWSLETTER, 2006. s. 143. ISBN 80-7350-058-2. 11

Zákony I/2008. Český Těšín: Poradce, s.r.o., 2008. Daň z příjmů fyzických osob, s. 752. ISBN 978-80-

7365-297-5.

29

Tab. 7: Odpisy hmotného majetku § 30

Odpisová skupina

Doba odpisování

1

3 roky

1a

4 roky

2

5 let

3

10 let

4

20 let

5

30 let

6

50 let

paragraf 35 ba a) 24 840,- na poplatníka, b) 24 840,- na manţelku (manţela) ţijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 38 040,-; je-li manţelka (manţel) drţitelkou průkaz ZTP/P, zvyšuje se částka 4 200,- na dvojnásobek. c) 2 520,-, pobírá-li poplatník částečný invalidní důchod d) 5 040,- pobírá-li poplatník plný invalidní důchod nebo jiný důchod z důchodového pojištění e) 16 140,-, je-li poplatník drţitelem průkazu ZTP/P f) 4 020,- u poplatníka po dobu, po kterou se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, a to aţ do dovršení věku 26 let nebo po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání aţ do dovršení věku 28 let.

30

paragraf 35 c Poplatník uvedený v § 2 má nárok na daňové zvýhodnění na vyţivované dítě ţijící s ním v domácnosti, ve výši 10 680,- ročně, pokud neuplatňuje slevu na dani podle § 35a nebo § 35b. Je-li nárok poplatníka na daňové zvýhodnění vyšší neţ daňová povinnost vypočtená podle tohoto zákona za dané zdaňovací období, je tento rozdíl daňovým bonusem. Poplatník můţe daňový bonus uplatnit, pokud jeho výše je alespoň 100,-, maximálně však do 52 200,- ročně. 12

2.5 Změny v zákoně o daních z příjmů fyzických osob 2009 V roce 2009 nedošlo k zásadním změnám v zákoně o dani z příjmu fyzických osob pro daného podnikatele.

12

Zákony I/2008. Český Těšín: Poradce, s.r.o., 2008. Společná ustanovení, s. 752. ISBN 978-80-7365-297-5.

31

3 VÝPOČET SKUTEČNÝCH DANÍ 2005-2009 3.1 Daň z příjmů za rok 2005 Ve své bakalářské práci pracuji s pravdivými údaji podnikatele, který nechtěl být jmenován, proto ho budu uvádět pod jménem Jan Novotný. Pan Novotný podniká na základě ţivnostenského oprávnění od roku 1990 v oboru chov a prodej akvarijních a okrasných ryb. Od roku 1992 rozšířil svou činnost na budování bazénů, biobazénů, rybníků, hydroizolací střešních zahrad, spodních staveb, střech, balkónů, teras a obchodování s bazénovým příslušenstvím. Svou provozovnu má zapsanou v kraji Vysočina. Pan Novotný je ţenatý a ţije s manţelkou a dvěma dcerami ve společné domácnosti. Manţelka podniká v oboru výroba textilií, textilních výrobků, oděvů a oděvních doplňků. První dcera ve věku 25 let pracuje jako farmaceutický laborant, druhá dcera ve věku 23 let studuje vysokou školu prezenční formou. O studiu dcery má k dispozici potvrzení o studiu. Pan Novotný je plátcem daně z přidané hodnoty, vede daňovou evidenci a dlouhodobý majetek odepisuje zrychleně. Ve sledovaném roce 2005 činí příjmy z podnikání podle § 7 zákona 1 831 543,-. Výdaje související s příjmy podle § 7 zákona 1 471 741,-. Odpis budovy činí 31 134,-. Pan Novotný má uzavřené ţivotní pojištění podle § 15, za rok zaplatil na pojistném 17 856,-, dále daroval 3 000,- místní základní škole na vybudování nového hřiště. Dále uplatňuje sníţení základu daně o poplatníka částkou 38 040,- a daňové zvýhodnění na vyţivované dítě 6 000,-.

32

Příjmy podle § 7 zákona

1 831 543,-

- izolatérství

948 283,-

- prodej ryb

569 826,-

- prodej bazénového příslušenství

313 434,-

Výdaje související s příjmy podle § 7 zákona

1 517 434,-

- výdaje za nákup materiálu a zboţí

1 027 799,-

- ostatní výdaje

489 635,-

Daňový základ

314 109,-

Částky zvyšující daňový základ podle § 5, § 23: daňové doklady k zálohám

2 523,-

Částky sniţující daňový základ podle § 5, § 23: odpisy majetku

31 134,-

Dílčí základ daně (314 109 + 2523 – 31 134) =

285 498,-

Nezdanitelné části základu daně: základní nezdanitelná část

38 040,-

hodnota daru

3 000,-

ţivotní pojištění

11 856,-

Základ daně sníţený o nezdanitelné části základu daně 285 498 – 38 040 – 3 000 – 11 856 = 232 602,-

33

Zaokrouhlený základ daně

232 600,-

Daň § 16 232 600 – 218 400 = 14 200 . 0,25 = 3 550 + 38 220 =

41 770,-

Daňové zvýhodnění na vyţivované dítě

6 000,-

Daň po slevě

41 770 – 6 000 = 35 770,-

3.2 Daň z příjmů za rok 2006 V roce 2006 se příjmy z podnikání podle § 7 rovnají částce 2 047 181,-. Výdaje související s příjmy podle § 7 činí 1 723 128,-. Odpis budovy činí 29 981,-. V tomto roce skutečně pan Novotný zaplatil na ţivotním pojištění 19 500,-. Jelikoţ v tomto roce došlo ke vzniku nového § 35 ba, uplatňuje podnikatel slevy na dani a to jak na poplatníka, coţ činí v tomto roce 7 200,-, tak i na dceru 6 000,-.


2 047 181,-

- izolatérství

1 268 842,-

- prodej ryb

495 236,-


283 103,-


1 723 128,-


1 395 615,-

- ostatní výdaje

327 513,-

Daňový základ

324 053,-

34


29 981,-

Dílčí základ daně (324 053 – 29 981) =

294 072,-

Nezdanitelné části základu daně: ţivotní pojištění

12 000,-

Základ daně sníţený o nezdanitelné části základu daně 294 072 – 12 000 = 282 072,Zaokrouhlený základ daně

282 000,-

Daň § 16 282 000 – 218 400 = 63 600 . 0,25 = 15 900 + 33 012 =

48 912,-

Sleva na poplatníka

7 200,-


6 000,-

Daň po slevě

44 912 – 7 200 – 6 000 = 31 712,-

3.3 Daň z příjmů za rok 2007 V roce 2007 má pan Novotný příjmy z podnikání podle § 7 zákona 2 399 034,-. Výdaje související s příjmy podle § 7 jsou 2 107 045,-. Odpis budovy činí 28 828,-. Pan Novotný zaplatil v roce 2007 za ţivotní pojištění 22 800,Uplatňuje slevu na poplatníka, která činí 7 200,-. Slevu na dceru v tomto roce nemůţe podnikatel uplatnit z důvodu ročního přerušení studia a odcestování dcery do Velké Británie jako au-pair.

35


2 399 034,-

- izolatérství

1 626 384,-

- prodej ryb

310 231,-


462 419,-


2 107 045,-


1 655 984,-

- ostatní výdaje

451 061,-

Daňový základ

291 989,-


28 828,-


263 161,-


12 000,-


261 100,-

Daň § 16 261 100 – 218 400 = 32 400 . 0,25 = 8 175 + 33 012 = Sleva na poplatníka

41 187,7 200,-

36

Daň po slevě

41 187 – 7 200 = 33 987,-

3.4 Daň z příjmů za rok 2008 Panu Novotnému činily v roce 2008 příjmy z podnikání podle § 7 zákona 1 512 992,-. Výdaje související s příjmy podle § 7 se rovnají částce 1 098 339,-. Odpis budovy činí 96 425,Ve sledovaném roce zaplatil podnikatel částku 20 500,- za ţivotní pojištění. Sleva na poplatníka se v tomto roce změnila, podnikatel ji uplatnil a to ve výši 24 840,-. Zároveň se změnila částka na vyţivované dítě na 10 680,-, kterou pan Novotný také uplatnil. Příjmy podle § 7 zákona

1 512 992,-

- izolatérství

853 678,-

- prodej ryb

390 802,-


268 512,-


1 098 339,-


742 212,-

- ostatní výdaje

356 127,-

Daňový základ

414 653,-


96 425,-


318 228,-

37


12 000,-


306 200,-

Daň § 16 306 200 . 0,15 =

45 930,-


24 840,-


10 680,-

Daň po slevě

45 930 – 24 840 – 10 680 = 10 410,-

3.5 Daň z příjmů za rok 2009 Pan Novotný uplatňuje v roce 2009 příjmy z podnikání podle § 7 zákona a to ve výši 1 715 175,-. Výdaje související s příjmy podle § 7 zákona činí 1 184 424,-. Odpis budovy činí 96 425,V tomto roce skutečně zaplatil na ţivotním pojištění 20 500,Uplatňuje slevu na poplatníka, která činí 24 840,- a slevu na dceru v částce 10 680,Příjmy podle § 7 zákona

1 715 175,-

- izolatérství

1 056 248,-

- prodej ryb

410 023,-


248 904,-


38

1 184 424,-


855 962,-

- ostatní výdaje

328 462,-

Daňový základ

530 751,-


165 585,-

Dílčí základ daně (530 751– 165 585) =

365 166,-


12 000,-

Základ daně sníţený o nezdanitelné části základu daně 365 166– 12 000 = 353 166,Zaokrouhlený základ daně

353 100,-

Daň § 16 353 100 . 0,15 =

52 965,-


24 840,-


10 680,-

Daň po slevě

52 965 – 24 840 – 10 680 = 17 445,-

39

3.6 Shrnutí daně z příjmů 2005-2009 2005

35 770,-

2006

31 712,-

2007

33 987,-

2008

10 410,-

2009

17 445,-

Celkem

129 324,-

Podnikatel skutečně zaplatil v období 2005–2009 na dani z příjmu fyzických osob 129 324,-.

40000 35000 30000 25000

20000 skutečnost 15000 10000 5000 0 2005

2006

2007

2008

2009

Obr. 2: Daň z příjmů 2005 - 2009

Na grafu je vidět, ţe podnikatel skutečně zaplatil nejvíce v roce 2005, kdy jeho sazba daně spadala do třetího řádku (38 220,- + 25 %, ze základu přesahujícího 218 400,-),

40

coţ výrazně navýšilo daň. Rok 2006 a 2007 je poměrně stejný, daň opět spadala do třetího řádku sazby daně, ale došlo ke změnám v sazbě daně na (33 012,- + 25 %, ze základu přesahujícího 218 400,-). Slevy na dítě v roce 2005-2007 činily pouze 6 000,-, coţ se také u daného podnikatele projevilo. V roce 2008 a 2009 daň rapidně klesla coţ bylo zapříčiněno změnou sazby na 15 % a zvýšením slev na dani u poplatníka na částku 24 840,- i na vyţivované dítě 10 680,-.

41

4 DAŇ Z PŘÍJMŮ 2005–2009 PODLE ROKU 2005 4.1 Daň z příjmů FO pro rok 2005 Příjmy podle § 7 zákona

1 831 543,-

- izolatérství

948 283,-

- prodej ryb

569 826,-


313 434,-


1 517 434,-


1 027 799,-

- ostatní výdaje

489 635,-

Daňový základ

314 109,-


2 523,-


31 134,-


285 498,-


38 040,-

hodnota daru

3 000,-

42


11 856,-

Základ daně sníţený o nezdanitelné části základu daně 285 498 – 38 040 – 3 000 – 11 856 = 232 602,Zaokrouhlený základ daně

232 600,-

Daň § 16 232 600 – 218 400 = 14 200 . 0,25 = 3 550 + 38 220 = Daňové zvýhodnění na vyţivované dítě

41 770,6 000,-

Daň po slevě

41 770 – 6 000 = 35 770,-

4.2 Daň z příjmů FO pro rok 2006 Příjmy podle § 7 zákona

2 047 181,-

- izolatérství

1 268 842,-

- prodej ryb

495 236,-


283 103,-


1 723 128,-


1 395 615,-

- ostatní výdaje

327 513,-

Daňový základ

324 053,-


29 981,-

43


294 072,-


38 040,-


12 000,-

Základ daně sníţený o nezdanitelné části základu daně 294 072 – 12 000 – 38 040 = 244 032,Zaokrouhlený základ daně

244 000,-


44 620,6 000,-

Daň po slevě

44 620 – 6 000 = 38 620,-


2 399 034,-

- izolatérství

1 626 384,-

- prodej ryb

310 231,-


462 419,-


2 107 045,-


1 655 984,-

44

- ostatní výdaje

451 061,-

Daňový základ

291 989,-


28 828,-


263 161,-


38 040,-


12 000,-

Základ daně sníţený o nezdanitelné části základu daně 263 161 – 38 040 - 12 000 = 213 121,Zaokrouhlený základ daně

213 100,-

Daň § 16 213 100 – 109 200 = 103 900 . 0,20 = 20 780 + 16 380 =

37 160,-


1 512 992,-

- izolatérství

853 678,-

- prodej ryb

390 802,-


268 512,-

45


1 098 339,-


742 212,-

- ostatní výdaje

356 127,-

Daňový základ

414 653,-


96 425,-


318 228,-


38 040,-


12 000,-


268 100,-

Daň § 16 268 100 – 218 400 = 49 700 . 0,25 = 12 425 + 38 220 = 50 645,Daňové zvýhodnění na vyţivované dítě

6 000,-

Daň po slevě

50 645 – 6 000 = 44 645,-

46


1 715 175,-

- izolatérství

1 056 248,-

- prodej ryb

410 023,-


248 904,-


1 184 424,-


855 962,-

- ostatní výdaje

328 462,-

Daňový základ

530 751,-


165 585,-


365 166,-


38 040,-


12 000,-


315 100,-

47


62 395,6 000,-

Daň po slevě

62 395 – 6 000 = 56 395,-

4.6 Shrnutí podle roku 2005 2005

35 770,-

2006

38 620,-

2007

37 160,-

2008

44 645,-

2009

56 395,-

Celkem

212 590,-

V případě, ţe by poplatník počítal s rokem 2005 a nic se neměnilo, zaplatil by na dani z příjmů fyzických osob za období 2005-2009 212 590,-.

48

60000 55000 50000 45000 40000 35000 30000

skutečnost

25000

rok 2005

20000 15000 10000 5000 0 2005

2006

2007

2008

2009

Obr. 3: Porovnání skutečnosti s rokem 2005

Kdyby se daň počítala podle roku 2005, podnikatel by zaplatil nejvíce v roce 2009, coţ bylo zapříčiněno změnou sazby, která spadala do třetího řádku tj. (38 220,- + 25 %, ze základu přesahujícího 218 400,-) místo 15 %, také na to měly vliv změny ve slevách na dítě, které byly změněny z 10 680,- na 6 000,-. Daň tedy vzrostla o 38 950,-. Stejně dopadl i rok 2008, kterého se týkaly stejné změny jako v roce 2009, tudíţ daň vzrostla o 34 235,-. Rok 2007 ukazuje, ţe ţádná zásadní změna nenastala, neboť rozdíl činí pouze 3 173,-, coţ bylo zapříčiněno jiným základem daně. Díky tomu, ţe v roce 2005 se poplatník počítal s částkou 38 040,- a odečítal se od dílčího základu daně a rok 2007 počítá poplatníka v částce 7 200,- jako slevu na dani, tím i bylo zařazení do jiné sazby daně. V roce 2006 byla změna o částku 6 908,-, díky změně v sazbách daně a změně poplatníka, jeţ uvádím výše v rocích 2005 a 2007.

49

5 DAŇ Z PŘÍJMŮ 2005 – 2009 PODLE ROKU 2006 5.1 Daň z příjmů FO pro rok 2005 Příjmy podle § 7 zákona

1 831 543,-

- izolatérství

948 283,-

- prodej ryb

569 826,-


313 434,-


1 517 434,-


1 027 799,-

- ostatní výdaje

489 635,-

Daňový základ

314 109,-


2 523,-


31 134,-


285 498,-

Nezdanitelné části základu daně: hodnota daru

3 000,-


11 856,-

50


270 600,-

Daň § 16 270 600 – 218 400 = 52 200 . 0,25 = 13 050 + 33 012 =

46 062,-


7 200,-


6 000,-

Daň po slevě

46 062 - 7 200 - 6 000 = 32 862,-


2 047 181,-

- izolatérství

1 268 842,-

- prodej ryb

495 236,-


283 103,-


1 723 128,-


1 395 615,-

- ostatní výdaje

327 513,-

Daňový základ

324 053,-


29 981,-

51


294 072,-


12 000,-


282 000,-

Daň § 16 282 000 – 218 400 = 63 600 . 0,25 = 15 900 + 33 012 =

48 912,-


7 200,-


6 000,-

Daň po slevě

44 912 – 7 200 – 6 000 = 31 712,-


2 399 034,-

- izolatérství

1 626 384,-

- prodej ryb

310 231,-


462 419,-


2 107 045,-


1 655 984,-

52

- ostatní výdaje

451 061,-

Daňový základ

291 989,-


28 828,-


263 161,-


12 000,-


261 100,-

Daň § 16 261 100 – 218 400 = 32 400 . 0,25 = 8 175 + 33 012 = Sleva na poplatníka

41 187,7 200,-

Daň po slevě

41 187 – 7 200 = 33 987,-


1 512 992,-

- izolatérství

853 678,-

- prodej ryb

390 802,-

53


268 512,-


1 098 339,-


742 212,-

- ostatní výdaje

356 127,-

Daňový základ

414 653,-


96 425,-


318 228,-


12 000,-


306 200,-

Daň § 16 306 200 – 218 400 = 87 800 . 0,25 = 21 950 + 33 012 =

54 962,-


7 200,-


6 000,-

Daň po slevě

54 962 – 7 200 – 6 000 = 41 762,-

54


1 715 175,-

- izolatérství

1 056 248,-

- prodej ryb

410 023,-


248 904,-


1 184 424,-


855 962,-

- ostatní výdaje

328 462,-

Daňový základ

530 751,-


165 585,-


365 166,-


12 000,-


353 100,-

Daň § 16 353 100 – 331 200 = 21 900 . 0,32 = 7 008 + 61 212 =

55

68 220,-


7 200,-


6 000,-

Daň po slevě

68 220 – 7 200 – 6 000 = 55 020,-


32 862,-

2006

31 712,-

2007

33 987,-

2008

41 762,-

2009

55 020,-

Celkem

195 343,-

Pokud by se daň z příjmu fyzických osob neměnila pro daného podnikatele a počítalo by se s rokem 2006, podnikatel by zaplatil na dani z příjmu fyzických osob za období 2005-2009 195 343,-.

56

60000 55000 50000 45000

40000 35000 30000

skutečnost

25000

rok 2006

20000

15000 10000 5000 0 2005

2006

2007

2008

2009


V roce 2009 by byla daň opět nejvyšší díky změně sazby z 15 % na (61 212,- + 32 % ze základu přesahujícího 331 200,-), také sleva na dani by se sníţila, na poplatníka z 24 480,na 7 200,- a na vyţivované dítě z 10 680,- na 6 000,-. Rozdíl činí 37 575,-. Rok 2008 vykazuje rozdíl 31 352,-. Změny, které tento rozdíl zavinily, jsou obdobné jako u roku 2009. Jiná je pouze sazba daně, neboť ta spadala do třetího řádku tj. (33 012,- + 25 % ze základu přesahujícího 218 400,-). Rok 2007 zůstal stejný, protoţe změny v roce 2006 neměly vliv na tento rok. Sazba daně a slevy na dani zůstaly stejné. V roce 2005 by poplatník zaplatil o 2 908,- méně. Díky změnám v sazbách daně z (38 220,- + 25 % ze základu přesahujícího 218 400,-) na (33 012,- + 25 % ze základu přesahujícího 218 400,-) a také kvůli tomu, ţe se v roce 2005 poplatník počítal s částkou 38 040,- a odečítal se od dílčího základu daně a rok 2006 počítá poplatníka v částce 7 200,jako slevu na dani.

57

6 DAŇ Z PŘÍJMŮ 2005–2009 PODLE ROKU 2007 Daň z příjmů fyzických osob počítaná podle roku 2007 by byla stejná jako u roku 2006, neboť ţádné změny v tomto roce neovlivnili výpočet daně z příjmů pro daného podnikatele. Změny by byly stejné, jako uvádím výše v roce 2006.


32 862,-

2006

31 712,-

2007

33 987,-

2008

41 762,-

2009

55 020,-

Celkem

195 343,-

Daň z příjmů fyzických osob by tedy činila celkem 195 343,-. 60000 55000 50000 45000

40000 35000 30000

skutečnost

25000

rok 2007

20000 15000 10000 5000 0 2005

2006

2007

2008

2009


58

7 DAŇ Z PŘÍJMŮ 2005–2009 PODLE ROKU 2008 7.1 Daň z příjmů FO pro rok 2005 Příjmy podle § 7 zákona

1 831 543,-

- izolatérství

948 283,-

- prodej ryb

569 826,-


313 434,-


1 517 434,-


1 027 799,-

- ostatní výdaje

489 635,-

Daňový základ

314 109,-


2 523,-


31 134,-


285 498,-

Nezdanitelné části základu daně: hodnota daru

3 000,-


11 856,-

59


270 600,-

Daň § 16 270 600 . 0,15 =

40 590,-


24 840,-


10 680,-

Daň po slevě

40 590 – 24 840 – 10 680 = 5 070,-


2 047 181,-

- izolatérství

1 268 842,-

- prodej ryb

495 236,-


283 103,-


1 723 128,-


1 395 615,-

- ostatní výdaje

327 513,-

Daňový základ

324 053,-


29 981,-

60


294 072,-


12 000,-


282 000,-

Daň § 16 282 000 . 0,15 =

42 300,-


24 840,-


10 680,-

Daň po slevě

42 300 – 24 840 – 10 680 = 6 780,-


2 399 034,-

- izolatérství

1 626 384,-

- prodej ryb

310 231,-


462 419,-


2 107 045,-


1 655 984,-

61

- ostatní výdaje

451 061,-

Daňový základ

291 989,-


28 828,-


263 161,-


12 000,-


261 100,-

Daň § 16 261 100 . 0,15 =

39 165,-


24 840,-

Daň po slevě

39 165 - 24 840 = 14 325,-


1 512 992,-

- izolatérství

853 678,-

- prodej ryb

390 802,-

62


268 512,-


1 098 339,-


742 212,-

- ostatní výdaje

356 127,-

Daňový základ

414 653,-


96 425,-


318 228,-


12 000,-


306 200,-

Daň § 16 306 200 . 0,15 =

45 930,-


24 840,-


10 680,-

Daň po slevě

45 930 – 24 840 – 10 680 = 10 410,-

63


1 715 175,-

- izolatérství

1 056 248,-

- prodej ryb

410 023,-


248 904,-


1 184 424,-


855 962,-

- ostatní výdaje

328 462,-

Daňový základ

530 751,-


165 585,-


365 166,-


12 000,-


353 100,-

Daň § 16 353 100 . 0,15 =

52 965,-

64


24 840,-


10 680,-

Daň po slevě

52 965 – 24 840 – 10 680 = 17 445,-


5 070,-

2006

6 780,-

2007

14 325,-

2008

10 410,-

2009

17 445, -

Celkem

54 030.-

65

40000 35000 30000

25000 20000

skutečnost rok 2008

15000 10000 5000 0 2005

2006

2007

2008

2009


Z grafu můţeme vidět, ţe by podnikatel zaplatil nejméně v roce 2005 a také by ušetřil 30 700,- oproti skutečnosti. Je to díky sazbě daně, která se změnila z původního (38 220,+ 25 % ze základu přesahujícího 218 400,-) na 15 %. Také kvůli zvýšení slev na dítě ze 6 000,- na 10 680,-. Dále v roce 2005 se poplatník počítal s částkou 38 040,- a odečítal se od dílčího základu daně a rok 2008 počítá poplatníka v částce 24 840,- jako slevu na dani. V roce 2006 by zaplatil o 24 932,- méně. Změny, které se projevily na této částce jsou obdobné jako u předchozího roku 2005, akorát by byla jiná sazba daně (33 012,- + 25 % ze základu přesahujícího 218 400,-) na 15 %. Rok 2007 ukazuje opět zmenšení daně o 19 662,-. Na tuto částku měla více vliv sleva na poplatníka, která se zvedla ze 7 200,- na 24 840,-, neţ změna sazby tj. (33 012,- + 25 % ze základu přesahujícího 218 400,-) na 15 %. U roku 2009 by se nic nestalo, neboť daň z příjmů fyzických osob v roce 2008 a 2009 je počítaná u tohoto podnikatele stejně.

66

8 DAŇ Z PŘÍJMŮ 2005–2009 PODLE ROKU 2009 Daň z příjmů fyzických osob by v roce 2009 byla stejná jako v roce 2008, ţádné změny pro výpočet daně z příjmu neovlivnily daň daného podnikatele. Změny, které by se projevily oproti skutečnosti jsou stejné jako u roku 2008, které jsou uvedeny v kapitole 7.


5 070,-

2006

6 780,-

2007

14 325,-

2008

10 410,-

2009

17 445, -

Celkem

54 030,-

Podnikatele by daň z příjmů fyzických osob stála celkem 54 030,-, pokud by se počítalo podle zákona z roku 2009. 40000 35000

30000 25000 20000

skutečnost

15000

rok 2009

10000 5000 0 2005

2006

2007

2008

2009


67

9 CELKOVÉ POROVNÁNÍ SOUČTŮ DANÍ Z PŘÍJMŮ FYZICKÉ OSOBY Tab. 8: Celkové porovnání

Souhrn daní vypočtených podle roku:

Částka

2005

212 590,-

2006

195 343,-

2007

195 343,-

2008

54 030,-

2009

54 030,-

skutečně zaplacené daně 2005-2009

129 324,-

V této tabulce je moţné vidět jak se celkově měnila daň z příjmu fyzických osob u pana Novotného. Kdyby se daně od roku 2005-2009 počítaly podle roku 2005, podnikatel by zaplatil o 83 266,- více. Bylo by to díky vysoké sazbě daně, niţší slevě na vyţivované dítě, které činilo pouze 6 000,- a poplatník v částce 38 040,- se odečítal od základu daně. Pokud by se nic neměnilo a roky 2005–2009 by byly počítány podle roku 2006 a 2007, pan Novotný by musel uhradit o 66 019,- více. Opět na tom měla vinu sazba daně, poplatník se odečítal pouze v částce 7 200,- a dítě v částce 6 000,- jako slevy na dani. Jestliţe by se braly v úvahu roky 2008 a 2009 pro výpočet daně z příjmů fyzických osob na období 2005–2009, podnikatel by ušetřil 75 294,-, tudíţ by to pro něj bylo nejvýhodnější. Stalo se tak zásluhou sazby daně, která by byla pro všechny roky rovná, tudíţ 15 %. Také by se počítalo se slevami na poplatníka v částce 24 840,- a na vyţivované dítě 10 680,-.

68

ZÁVĚR Cílem této bakalářské práce bylo vyjasnit vývoj daně z příjmů fyzických osob od roku 2005-2009 na konkrétním podnikateli. Dále popis změn, které by nastaly, kdyby se roky 2005-2009 počítaly beze změn podle jednoho daného roku a následně jejich vliv na daného podnikatele. V první kapitole teoretické části jsem se zabývala především charakteristice daní a historickým vývojem daňových teorií, kde jsem uvedla největší ekonomy svých dob a jejich názory na daň. Následně jsem popsala funkci daní, klasifikaci daní a zobrazila daňovou soustavu v České republice. V poslední podkapitole jsem vymezila základní pojmy z daně z příjmů fyzických osob, které se týkaly tohoto podnikatele, např.: co je předmětem daně, co je základem daně, výdaje, příjmy, odpisy atd. Druhá kapitola teoretické části je zaměřena na změny v dani z příjmů fyzických osob u kaţdého roku zvlášť, kde jsem pouze vypsala nejdůleţitější změny, které přímo souvisely s plátcem daně z příjmů. Praktická část bakalářské práce začíná ve třetí kapitole, ve které je popsána podnikatelova ţivnost a další informace, které jsou potřebné pro výpočet daně. Poté jsou kalkulovány výpočty daní jednotlivých roků, které podnikatel skutečně zaplatil a jejich částky jsou znázorněny a popsány v grafu. Následně jsem jednotlivě pouţívala daňové zákony z let 2005-2009, které jsem postupně aplikovala na všech pět let podnikání pana Novotného a porovnala je se skutečnými výpočty daní z příjmů fyzických osob. V poslední kapitole vzniká přehled o celkových částkách, které by podnikatel zaplatil, pokud by se daňové zákony jednotlivých let zmrazily a počítalo se pouze s nimi. V následujících odstavcích je pak popsán rozdíl mezi skutečně zaplacenou částkou na dani z příjmů z let 2005-2009 a souhrnem fiktivních daní vypočtených podle jednotlivých roků. Mým přáním bylo, aby tato bakalářská práce poukázala na legislativní změny v oblasti daňové politiky, a jaký vliv mohou mít ve vztahu k běţnému podnikateli. Zároveň jsem

69

chtěla osvětlit pohled lidí, kteří tvrdí, ţe daně jsou rok od roku vyšší. Troufám si tvrdit, s přihlédnutím na tabulku celkového porovnání, ţe tento názor je mylný. Celkové změny pro osoby samostatně výdělečně činné jsou rok od roku výhodnější.

70

SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY A ZDROJŮ Literatura: [1].

ŠIROKÝ A KOL., Jan. Daňová teorie s praktickou aplikací. 2. vydání. Praha : C.H. Beck, 2008. 301 s. ISBN 978-80-7400-005-8.

[2].

KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 4. vydání. Praha : ASPI a.s., 2006. 279 s. ISBN 80-7357-205-2.

[3].

KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie - úvod do problematiky. 2. vydání. Praha : ASPI a.s., 2009. 120 s. ISBN 978-80-7357-423-9.

[4].

RYLOVÁ, Zuzana, et al. Daňové zákony 2010. 1.vydání. Brno : Computer Press, a.s., 2010. Daň z příjmů fyzických osob, s. 199. ISBN 978-80-251-2904-3.

[5].

MARKOVÁ, CSc., Doc. Judr. Hana. Daňové zákony 2005. 12. vydání. Praha: GRADA Publishing, a.s., 2005. 164 s. ISBN 80-247-1045-5.

[6].

NOVOTNÝ, Martin, Daňové zákony – úplná znění platná v roce 2006. 1. vydání. Beroun: NEWSLETTER, 2006. s. 143. ISBN 80-7350-058-2.

[7].

Zákony I/2008. Český Těšín: Poradce, s.r.o., 2008. Daň z příjmů fyzických osob, s. 752. ISBN 978-80-7365-297-5.

SEZNAM TABULEK Tab. 1: Odpisy hmotného majetku § 30 Tab. 2: Sazba daně § 16 Tab. 3: Odpisy hmotného majetku § 30 Tab. 4: Rovnoměrné odpisování § 31 Tab. 5: Zrychlené odpisování § 32 Tab. 6: Sazba daně § 16 Tab. 7: Odpisy hmotného majetku § 30 Tab. 8: Celkové porovnání

71

SEZNAM OBRÁZKŮ Obr. 1: Daňová soustava v České republice Obr. 2: Daň z příjmů 2005 - 2009 Obr. 3: Porovnání skutečnosti s rokem 2005 Obr. 4: Porovnání skutečnosti s rokem 2006 Obr. 5: Porovnání skutečnosti s rokem 2007 Obr. 6: Porovnání skutečnosti s rokem 2008 Obr. 7: Porovnání skutečnosti s rokem 2009

72

ZMĚNY V ZÁKONĚ O DANI Z PŘÍJMŮ ZA OBDOBÍ A JEJICH DOPAD NA ZDANĚNÍ PODNIKATELE

Recommend Documents