ZMĚNY V NEMOCENSKÉM POJIŠTĚNÍ ZAMĚSTNANCŮ OD

ÚČETNICTVÍ Ÿ DANĚ Ÿ OBCHODNÍ ZÁKONÍK

Věstník Oswald Vydává Oswald a.s.

2

V Olomouci dne 22. sprna 2008

8 stran

2008

Dnes na téma:

Úroky z prodlení Obsah Věstníku

Úvodní slovo Milí kolegové a čtenáři našeho Věstníku Oswald,

str. · Úvodní slovo ................................ 1

přeji Vám všem krásné léto… Věřím, že ještě odpočíváte nebo jste si už odpočinuli a těšíte se na další odborné informace.

Aktualita: · Změny v nemocenském pojištění zaměstnanců od 1. 9. 2008............ 1

Tentokrát jsme pro vás připravili problematiku výpočtu úroků z prodlení v praktických příkladech, a to jak těch vyplývajících z dodavatelsko-odběratelských vztahů, tak těch, které vyměřují finanční úřady. Dále bychom Vám rádi sdělili, že jsou zcela nově přepracovány naše powerpointové prezentace na legislativu roku 2008, které vám budou k dispozici na webu, jsou doplněny nové příklady a aktualizovány veškeré přílohy. Tím máte k dispozici v elektronické podobě „nového“ Průvodce českými účetními standardy v návaznosti na daně a obchodní zákoník 2008.

Téma Věstníku: · Úroky z prodlení – sankce za pozdní platby daní................................... 2

Stále jsme vstup na náš web pro tzv. „staré předplatitele“ neuzavřeli. Budete mít tedy možnost po zavěšení stáhnout si nové soubory. O zavěšení na web budete informování aktualitou. A co dál… Užívejte si konce léta, odpočívejte a nezapomínejte, že co je důležité, většinou oči nevidí. Zdravím a těším se na setkání na přednáškách. Vaše Pěva Čouková 22. 8. 2008

Téma Věstníku: · Úroky z prodlení v obchodnězávazkových vztazích .................... 3 Test: · Problematika úroků z prodlení ........ 5 Dotazy a odpovědi: ....................... 6 · Příplatky za práci ve svátek, přesčas · Odpisy osobního automobilu v roce 2008 Novinky ze sbírky zákonů ............. 7 Vocabulary.................................... 7

Aktualita: ZMĚNY V NEMOCENSKÉM POJIŠTĚNÍ ZAMĚSTNANCŮ OD 1. 9. 2008 Dne 21. 8. 2008 byla rozeslána novela zákona o nemocenském pojištění č. 305/2008 Sb., kterou se mění zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Tato novela stanoví v šestnácté části s účinností od 1. 9. 2008 změny v zákoně č. 54/1956 Sb., o nemocenském pojištění zaměstnanců, které se týkají změn ve stanovení nemocenských dávek: 1. Nemocenské se poskytuje od prvního kalendářního dne pracovní neschopnosti. V § 17 odst. 2 je vloženo nové písmeno a), které stanoví sazbu pro 1. až 3. kalendářní den pracovní neschopnosti nebo karantény ve výši 25 % denního vyměřovacího základu. Dosavadní písmena a) až c) se označují b) až d), tzn. od 4. kalendářního dne pracovní neschopnosti či karantény je nemocenské stanoveno jako v předchozí právní úpravě před zohledněním změn v souvislosti s nálezem ústavního soudu ze dne 23. 4. 2008. 2. Nemocenské bude náležet i při karanténě kratší než 4 dny. 3. V přechodných ustanoveních je stanoveno, že pokud dočasná pracovní neschopnost vznikla nebo karanténa byla nařízena před 1. zářím 2008 a trvá i po 31. srpnu 2008, poskytuje se po 31. srpnu 2008 nemocenské ve výši podle právních předpisů účinných ke dni 31. srpna 2008 (tzn. 60 % denního vyměřovacího základu).

Věstník Oswald č. 2/2008 Ÿ © 2008 Oswald a.s. Ÿ strana 1 / 8

Úrok z prodlení – sankce za pozdní platby daní Novelizací zákona o správě daní a poplatků č. 337/1992 Sb. (dále ZSDP) platné od 01. 01. 2007 § 63 vznikla nová sankce za pozdní platbu daní, a to úrok z prodlení, který je povinen zaplatit daňový dlužník, který nezaplatil daň v den její splatnosti. § 63 odstavec 2 ZSDP Daňovému dlužníku vzniká povinnost uhradit úrok z prodlení za každý den prodlení, počínaje dnem následujícím po dni splatnosti až do dne platby včetně, a to ode dne původního dne splatnosti. Výše úroku z prodlení odpovídá ročně výši repo sazby stanovené Českou národní bankou, zvýšené o čtrnáct procentních bodů, platné pro první den příslušného kalendářního pololetí. Sazba od 29. 09. 01. 06. 27. 07. 31. 08. 30. 11. 08. 02. 08. 08.

období 06 07 07 07 07 08 08

do 31. 05. 26. 07. 30. 08. 29. 11. 07. 02. 07. 08.

repo sazba % p.a. 07 07 07 07 08 08

2,50 2,75 3,00 3,25 3,50 3,75 3,50

úrok z prodlení % p.a. 16,50 16,75 17,00 17,25 17,50 17,75 17,50

Příklad: Poplatníkovi podáním daňového přiznání DPH za leden 2008 vznikla povinnost úhrady ke dni 25. 02. 08 ve výši 117000,- Kč. Úhrada byla provedena dne 25. 04. 08, tj. o 60 dnů později. Výpočet úroku: výše úroku 17,50% (platná k 01. 01. 08) 117000 * 17,50 * 60 ------------------------------ = 3365,75 100 * 365 Poplatníkovi vznikne úrok ve výši 3366,- Kč. Úrok se zaokrouhluje na celé koruny nahoru dle ZSDP § 46a odstavec 1. § 63 odstavec 5 ZSDP Úrok z prodlení se nepředepíše a daňovému dlužníku nevzniká povinnost jej uhradit, nepřesáhne-li v úhrnu u jedné daně u jednoho správce daně za jedno zdaňovací období nebo za jeden kalendářní rok u jednorázových daní částku 200,- Kč. Příklad: Poplatníkovi vznikla podáním daňového přiznání za srpen 2007 daňová povinnost ve výši 150000,- Kč. Úhrada byla provedena o dva dny později. Výpočet úroku: výše úroku 16,75% (platná k 01. 07. 07) 150000 * 16,75 * 2 ----------------------- = 137,67 100 * 365 Poplatníkovi úrok nevznikne, protože nepřekročil částku 200,- Kč dle výše uvedeného § 63 odstavec 5. Věstník Oswald č. 2/2008 Ÿ © 2008 Oswald a.s. Ÿ strana 2 / 8

Úroky z prodlení v obchodně-závazkových vztazích Dlužník je v prodlení, jestliže řádně a včas nesplní svůj závazek, a to až do doby poskytnutí řádného plnění nebo do doby, kdy závazek zanikne jiným způsobem, popřípadě tím, že dlužník nemůže svůj závazek splnit v důsledku prodlení věřitele. Jde-li o prodlení s plněním peněžitého dluhu, je dlužník povinen zaplatit z nezaplacené částky úroky z prodlení (s výjimkou případů, v nichž je dlužník povinen platit poplatek z prodlení); tuto povinnost mu ukládá v obchodně závazkových vztazích ustanovení § 369 odst. 1 obchodního zákoníku. § 369, odst. 1 obchodního zákoníku Je-li dlužník v prodlení se splněním peněžitého závazku nebo jeho části a není smluvena sazba úroků z prodlení, je dlužník povinen platit z nezaplacené částky úroky z prodlení určené ve smlouvě, jinak určené předpisy zákona občanského. Výše úroků z prodlení v obchodně-závazkových vztazích se řídí především smlouvou, avšak v případech, kdy úroky z prodlení nebyly ve smlouvě sjednány, řídí se pak předpisy práva občanského. § 517 občanského zákoníku (1) Dlužník, který svůj dluh řádně a včas nesplní, je v prodlení. Jestliže jej nesplní ani v dodatečné přiměřené lhůtě věřitelem mu poskytnuté, má věřitel právo od smlouvy odstoupit; jde-li o plnění dělitelné, může se odstoupení věřitele za těchto podmínek týkat i jen jednotlivých plnění. (2) Jde-li o prodlení s plněním peněžitého dluhu, má věřitel právo požadovat od dlužníka vedle plnění úroky z prodlení, není-li podle tohoto zákona povinen platit poplatek z prodlení; výši úroků z prodlení a poplatku z prodlení stanoví prováděcí předpis. Výši úroků z prodlení zákon sám o sobě neupravuje, avšak v § 517 odst. 2 občanského zákoníku je obsažen odkaz na prováděcí předpis, tzn. Nařízení vlády č. 142/1994 Sb., ve znění nařízení vlády č. 163/2005 Sb. (s účinností od 28. 4. 2005), kterým se stanoví výše úroků z prodlení a poplatku z prodlení podle občanského zákoníku.

Výpočet úroků z prodlení 1) od 15. 7. 1994 do 27. 4. 2005 V uvedeném období činila výše úroků z prodlení dle NV č. 142/1994 Sb. dvojnásobek diskontní sazby stanovené ČNB platné k prvnímu dni prodlení s plněním peněžitého dluhu. Z výše uvedeného vyplývá, že bylo třeba zjistit výši diskontní sazby platné k prvnímu dni prodlení, a pak již je po celou dobu až do zaplacení jistiny výše úroku stejná. Příklad I: Dlužník dlužil 30.000 Kč, do prodlení se dostal 1. 3. 2005. Svůj dluh zaplatil 10. 2. 2007. Kolik činí úrok z prodlení? Řešení: Diskontní sazba k prvnímu dni prodlení, tj. 1. 3. 2005 činí 1,25%, úrok z prodlení tedy činí 2,5 % p.a. (ročně). Počet dní prodlení je od 1. 3. 2005 do 9. 2. 2007, tj. 710 dní.

úrok z prodlení = 30000 *

2,5 710 * = 1458,90 Kč 100 365

Věstník Oswald č. 2/2008 Ÿ © 2008 Oswald a.s. Ÿ strana 3 / 8

2) od 28. 4. 2005 Od tohoto data je v platnosti novela č. 163/2005, kterou se mění nařízení vlády č. 142/1994 Sb. § 1 NV č. 142/1994 Sb., ve znění NV č. 163/2005 Sb. (účinnost od 28. 4. 2005) Výše úroků z prodlení odpovídá ročně výši repo sazby stanovené Českou národní bankou, zvýšené o sedm procentních bodů. V každém kalendářním pololetí, v němž trvá prodlení dlužníka, je výše úroků z prodlení závislá na výši repo sazby stanovené Českou národní bankou a platné pro první den příslušného kalendářního pololetí. V přechodných ustanoveních tohoto předpisu se stanoví, že výše úroků z prodlení, k němuž došlo přede dnem nabytí účinnosti nařízení, se řídí dosavadními právními předpisy, tj. výše úroků z prodlení se stanoví jako dvojnásobek diskontní sazby platné k prvnímu dni prodlení. Příklad II: Faktura v částce 20.000 Kč se stala splatnou dne 31. 5. 2005. Uhrazena byla 4. 5. 2006 (prodlení pohledávky od 1. 6. 2005 do 3. 5. 2006). Je potřeba určit, jaká repo sazba byla platná v jednotlivých kalendářních pololetích prodlení. Z tohoto důvodu je třeba výpočet úroků z prodlení rozdělit do několika dílčích částí: Počet dní prodlení

Repo sazba k 1. dni kal. pololetí

30

2,5 % (k 1. 1. 05)

Úrok z prodlení (repo sazba + 7%) 9,5 %

1. 7. – 31. 12. 05

184

1,75 % (k 1. 7. 05)

8,75 %

1. 1. - 3. 5. 06

122

2 % (k 1. 1. 06)

9%

Cekem zaokr.matematicky

336

1. 6. - 30. 6. 05

Výpočet úroků z prodlení

= 20000 * 0,095 * 30/365 = 156,16 = 20000 * 0,0875 * 184/365 = 882,19 = 20000 * 0,09 * 122/365 = 601,64 = 1640 Kč

V praxi se lze často setkat s případy, kdy je v průběhu prodlení dlužníka závazek částečně uhrazen. V těchto případech je potřeba rozdělit na část, po kterou se úrok z prodlení počítá z celé výše jistiny a od data částečné úhrady počítáme úrok ze zbývající dlužné částky, viz. následující příklad. Příklad III: Pohledávka v hodnotě 25.000 Kč se stala splatnou dne 10. 11. 2005. Dne 25. 4. 2006 bylo uhrazeno 15.000 Kč, zbývající část pohledávky pak 1. 10. 2006. Výše pohledávky

Počet dní prodlení

11. 11. – 31. 12. 05

25.000 Kč

51

1,75 % (k 1. 7. 05)

Úrok z prodlení (repo+7%) 8,75 %

1. 1. – 24. 4. 06

25.000 Kč

113

2 % (k 1. 1. 06)

9%

25. 4. - 30. 6. 06

10.000 Kč

68

2 % (k 1. 1. 06)

9%

1. 7. - 30. 9. 06

10.000 Kč

91

2 % (k 1. 7. 06)

9%

Celkem zaokr. matematicky

Repo sazba k 1. dni kal. pololetí

323

Výpočet úroků z prodlení

= 25000 * 0,0875 * 51/365 = 305,65 = 25000 * 0,09 * 113/365 = 696,58 = 10000 * 0,09 * 68/365 = 167,67 = 10000 * 0,09 * 91/365 = 224,38 = 1394 Kč

Pozn: Diskontní sazba i repo sazba jsou měnověpolitické nástroje vyhlašované Českou národní bankou ČR, které je možné dohledat na www.cnb.cz Vývoj diskontní sazby - http://www.cnb.cz/cs/faq/faq_diskontni_historie.html Vývoj repo sazby - http://www.cnb.cz/cs/faq/faq_repo_historie.html Věstník Oswald č. 2/2008 Ÿ © 2008 Oswald a.s. Ÿ strana 4 / 8

Náš test

Problematika úroků z prodlení 1.

Poplatník uhradil daňovou povinnost DPH za 1. čtvrtletí 2008 o 60 dnů později. Jakou sankci může očekávat?

a) úrok z prodlení za každý den prodlení ve výši repo sazby stanovené ČNB, zvýšené o 14 % bodů, platné pro první den příslušného kalendářního čtvrtletí b) penále ve výši 0,1 % c) úrok z prodlení ve výši 0,1 % d) úrok z prodlení za každý den prodlení ve výši repo sazby stanovené ČNB, zvýšené o 14 % bodů, platné pro první den příslušného kalendářního pololetí

2. Poplatník uhradil později daňovou povinnost DPFO za rok 2007. Daňový subjekt byl v prodlení a vznikl mu úrok z prodlení ve výši 198 Kč. Poplatník podal dodatečné daňové přiznání na DPFO za stejné období, z kterého mu vznikl úrok z prodlení ve výši 50 Kč. Předepíše se poplatníkovi úrok z prodlení? a) ano, za každé období zvlášť b) ne, protože nepřevyšuje jednotlivě částku 200 Kč c) ano, protože přesáhne v úhrnu u jedné daně a za jedno období částku 200 Kč

3. Dlužník se dostal do prodlení 6.5.2005. Ve smlouvě byl sjednán úrok z prodlení ve výši 11 % p.a. V jaké výši stanoví věřitel úrok z prodlení? a) ve výši dvojnásobku diskontní sazby platné k prvnímu dni prodlení b) ve výši dvojnásobku repo sazby platné k prvnímu dni prodlení c) výše úroku z prodlení se stanoví na základě smlouvy d) ve výši repo sazby platné pro 1. den kalendářního pololetí zvýšené o sedm procentních bodů

4.

Faktura se stala splatnou dne 5. 4. 2005. V jaké výši se stanoví úrok z prodlení?

a) ve výši dvojnásobku diskontní sazby platné pro první den prodlení a až do dne úhrady zůstane sazba úroku z prodlení nezměněna b) ve výši dvojnásobku diskontní sazby platné pro první den prodlení, od 28. 4. 2005 bude stanovena v souladu s NV z repo sazby platné v první den kalendářního pololetí zvýšené o sedm procentních bodů c) ve výši repo sazby stanovené ČNB platné v první den prodlení zvýšené o sedm procentních bodů

Správné odpovědi testu najdete na straně 7 Věstníku.

NOVÁ KNIHA Připravuje se nové vydání knihy „Účetní a daňové dopady rozhodnutí vlastníků u kapitálové společnosti“ autoři: ing. Jana Skálová ing. Pěva Čouková Kniha bude vydána na podzim letošního roku ve společnosti ASPI, a.s. a navazuje na úspěšnou publikaci „Účetní a daňové souvislosti s obchodním zákoníkem v příkladech“ Kniha je zpracována na legislativu roku 2008 a je v ní zapracován nový zákon o přeměnách obchodních společností a družstev, který je účinný od 1. 7. 2008.

Věstník Oswald č. 2/2008 Ÿ © 2008 Oswald a.s. Ÿ strana 5 / 8

DOTAZY A ODPOVĚDI Dotaz 1: Naši zaměstnanci pracovali 5. případně 6. července 2008, což jsou státní svátky, které připadají na sobotu a neděli. Směna byla odpracována mimo stanovené rozvržení pracovní doby a tudíž je prací přesčas. Poskytnutí náhradního volna nebylo dohodnuto. Chtěli bychom se zeptat jaké příplatky a v jaké výši zaměstnancům za tuto dobu náleží? Připadne-li svátek na sobotu, popř. neděli a je současně prací přesčas, je třeba posoudit nároky zaměstnance z každého titulu jednotlivě. Je-li práce ve svátek o víkendu současně prací přesčas (a za tuto dobu nebylo dohodnuto mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem čerpání náhradního volna), potom zaměstnanci náleží dle Zákoníku práce mzda a tyto příplatky: - příplatek za práci ve svátek ve výši nejméně 100 % průměrného výdělku (dle § 115 ZP) - příplatek za práci přesčas ve výši nejméně 25 % průměrného výdělku (dle § 114 ZP) - příplatek za práci v sobotu a neděli ve výši nejméně 10 % průměrného výdělku (dle § 118 ZP)

Jak se změní situace, kdybychom byli se zaměstnanci dohodnuti, že jim místo práce ve svátek bude poskytnuto náhradní volno? V případě, že by si zaměstnanec bral náhradní volno za práci ve svátek (současně sobota nebo neděle), přísluší mu: - příplatek za práci v sobotu a neděli Za den, kdy bude čerpáno náhradní volno bude náležet náhrada ve výši 100 % průměrného výdělku. Neposkytne-li zaměstnavatel zaměstnanci náhradní volno v době 3 kalendářních měsíců po výkonu práce přesčas nebo v jinak dohodnuté době, potom zaměstnanci náleží příplatek za svátek, případně za přesčas dle zákona. Máte jiný názor? Napište nám. V literatuře se objevují různé názory, zejména na případy, kdy je čerpáno náhradní volno.

Dotaz 2: V obchodním majetku máme zařazený osobní automobil pořízený v r. 2005 v pořizovací ceně 650.000 Kč vč. DPH. Jak máme postupovat při odpisování v roce 2008 se zohledněním změn v zákoně o daních z příjmů k 1. 1. 2008?

V souvislosti se zákonem č 261/2007 Sb., se ruší skupina 1a zavedená novelou zákona č. 699/1994 Sb. od 1. 1. 2005 pro – motorová vozidla (SKP 34.10.2) a – silniční motorová vozidla, která mají v technickém průkaze zapsáno N1 (SKP 34.10.4). V souvislosti s tímto se upravuje také § 30 odst. 1, § 31 odst. 1 a také § 32 odst. 1 ZDP Všechna vozidla pro nákladní dopravu a všechna osobní dvoustopá vozidla budou nově odepisována ve skupině 2. Vzhledem k absenci přechodných ustanovení, dojde k přeřazení u již odepisovaných vozidel.

Rovnoměrné odpisy Rok

Sk.

Vstupní cena

2005

1a

650 000

14,2

92 300

557 700 (650 000 – 92 300)

2006

1a

650 000

28,6

185 900

371 800 (557 700 – 185 900)

2007

1a

650 000

28,6

185 900

185 900 (371 800 – 185 900)

2008

2

650 000

22,25

144 625

41 275 (185 900 – 144 625)

2009

2

650 000

22,25

41 275

Celkem

Sazba

Odpis

Zůstatková cena

0

650 000

Věstník Oswald č. 2/2008 Ÿ © 2008 Oswald a.s. Ÿ strana 6 / 8

Zrychlené odpisy Rok

Sk.

Vstupní cena

Koeficient

Odpis

Propočet

2005

1a

650 000

4

162 500

650 000/4

487 500

2006

1a

650 000

5

243 750

(2×487 500)/5–1

243 750

2007

1a

650 000

5

162 500

(2×243 750)/5–2

81 250

2008

2

650 000

6

54 167

(2 × 81 250)/6–3

27 083

2009

2

650 000

6

27 083

(2 x 27 083)/6-4

Celkem

Zůstatková cena

0

650 000

NOVINKY ZE SBÍRKY ZÁKONŮ Zákon č. 246/2008 Sb., kterým se mění zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů (s účinností od 4. 7. 2008) Zákon č. 302/2008 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (účinnost od 1. 1. 2009) viz. námi zmíněná novela v minulém věstníku. Zákon č. 303/2008 Sb., kterým se mění zákon č. 254/2004 Sb., o omezení plateb v hotovosti a o změně zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů (účinnost od 19. 8. 2008) Zákon č. 304/2008 Sb., kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a některé zákony (účinnost od 1. 1. 2010) Zákon č. 305/2008 Sb., kterým se mění zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony (účinnost od 1. 1. 2009) Zákon č. 306/2008 Sb., kterým se mění zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony (účinnost od 1. 1. 2010) Zákon č. 315/2008 Sb., kterým se mění zákon č. 695/2004 Sb., o podmínkách obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů a o změně některých zákonů, ve znění zákona č. 212/2006 Sb.

VOCABULARY accounting reliability book value cash flow cash on hand

účetnictví spolehlivost účetní hodnota peněžní tok peněžní hotovost

contract creditor tax current tax debt

smlouva věřitel daň splatná daň dluh

ŘEŠENÍ TESTU Problematika úroků z prodlení 1.d) (§ 63 odst. 2 ZSDP) 2.c) (§ 63 odst. 5 ZSDP) 3.c) (§ 369 odst. 1 ObchZ) 4.a) (NV 163/2005 Sb., přechodná ustanovení)

Věstník Oswald č. 2/2008 Ÿ © 2008 Oswald a.s. Ÿ strana 7 / 8

Věstník Oswald č. 2/2008 Ÿ © 2008 Oswald a.s. Ÿ strana 8 / 8