Univerzita Hradec Králové Fakulta informatiky a managementu Katedra ekonomie
Vývoj daňového zatížení v ČR Bakalářská práce
Autor: Veronika Hylmarová, DiS. Studijní obor: Finanční management - anglický jazyk
Vedoucí práce: Ing. Pavel Jedlička, CSc.
Hradec Králové
duben 2015
Čestné prohlášení Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci na téma „Vývoj daňového zatížení v ČR“ zpracovala samostatně a s použitím uvedené literatury.
V Hradci Králové dne 15.4. 2015
Veronika Hylmarová, DiS. -2-
Poděkování Na tomto místě bych ráda poděkovala vedoucímu své bakalářské práce panu Ing. Pavlu Jedličkovi, CSc. za odborné vedení, za pomoc a rady při zpracování této práce.
-3-
Anotace Práce je zaměřena na problematiku a vývoj daňového zatížení v ČR. V teoretické části jsou vysvětleny daňové pojmy, popsána funkce daní, rozdělení daní, dále je zde uvedena charakteristika daňového systému České republiky a zmíněny jsou také ostatní daňové příjmy. Část práce se věnuje historii daní, popisuje postupný vývoj od počátku 19. století až po současnost. Praktická část nabízí konkrétní výpočty daňového zatížení modelového daňového poplatníka ve vybraných letech a jejich porovnání.
Annotation Title: Tax burden in the Czech republic This bachelor’s thesis focuses on topic of taxes and their development in the Czech republic. The theoretical part explains tax expressions, tax functions, tax dividing, it characterizes tax system of the Czech republic. Other tax revenues are also mentioned. One part of the thesis attends to history of tax burden, its development from the early 19th century to the present. Practical part contains particular calculations for exemplary tax payer in various years and their comparison.
-4-
Obsah ÚVOD ..................................................................................................................................................... 7 1 OBECNÁ CHARAKTERISTIKA.................................................................................................. 8 1.1 POJEM DAŇ ................................................................................................................................. 8 1.2 FUNKCE DANÍ ........................................................................................................................... 13 1.3 TŘÍDĚNÍ DANÍ ........................................................................................................................... 15 1.3.1 Podle jejich vazby na důchod poplatníka ..................................................................................... 15 1.3.2 Podle subjektu daně ...................................................................................................................... 15 1.3.3 Podle objektu daně ....................................................................................................................... 15 1.3.4 Podle respektování příjmových poměrů poplatníka ..................................................................... 16 1.3.5 Podle vztahu ke zdaňovacímu období .......................................................................................... 16 1.3.6 Podle charakteru zdaňované veličiny ........................................................................................... 16 1.3.7 Podle vztahu sazby a základu daně .............................................................................................. 17 1.3.8 Podle dopadu ................................................................................................................................ 17
1.4 OSTATNÍ DAŇOVÉ PŘÍJMY ........................................................................................................ 19 1.5 DAŇOVÝ SYSTÉM...................................................................................................................... 20 1.5.1 Přímé daně .................................................................................................................................... 20 1.5.2 Nepřímé daně ............................................................................................................................... 25
2 HISTORIE DANÍ A DAŇOVÉ REFORMY ............................................................................... 29 2.1 DANĚ A POPLATKY V 19. STOLETÍ A ZA ČESKOSLOVENSKÉ REPUBLIKY V LETECH 1918-1938 29 2.2 DANĚ A POPLATKY V ČESKOSLOVENSKU V LETECH 1945-1992 .............................................. 29 2.3 DAŇOVÝ SYSTÉM PO ROCE 1993 .............................................................................................. 30 2.4 VÝVOJ PO ROCE 2000 ............................................................................................................... 31 2.5 DAŇOVÁ REFORMA V LETECH 2005-2006 ................................................................................ 31 2.6 DAŇOVÁ REFORMA A DANĚ PO ROCE 2008 .............................................................................. 32 2.7 DANĚ OD ROKU 2015 ................................................................................................................ 32 3 DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ MODELOVÉHO POPLATNÍKA VE VYBRANÝCH LETECH ...... 34 4 ZÁVĚR ............................................................................................................................................ 41 LITERATURA .................................................................................................................................... 42
-5-
Seznam grafů, obrázků a tabulek
Obrázek 1: Lafferova křivka .................................................................................................... 14 Obrázek 2: Zjednodušené schéma daňové soustavy ČR .......................................................... 20
Tabulka 1: Sazby daně z příjmu právnických osob v letech 1993-2015 .................................. 23 Tabulka 2: Odpočty a slevy na poplatníka (v Kč) .................................................................... 35 Tabulka 3: Sazby pojistného sociálního pojištění (v %) .......................................................... 36 Tabulka 4: Pojistné sociálního pojištění - vyčíslení (v Kč) ...................................................... 36 Tabulka 5: Výpočet základu daně (v Kč) ................................................................................. 37 Tabulka 6: Sazby daně v jednotlivých letech (v tisících Kč) ................................................... 38 Tabulka 7: Sazba daně - vyčíslení (v Kč) ................................................................................. 38 Tabulka 8: Výsledná daňová povinnost (v Kč) ........................................................................ 39 Tabulka 9: Efektivní sazba daně ............................................................................................... 39
Graf 1: Efektivní daňová sazba v jednotlivých letech (v %) .................................................... 40
-6-
Úvod
Úvod Výběr tématu mé bakalářské práce se odvíjel od faktu, že s daňovou soustavou je spojen každý z nás, ale zároveň ne každý této problematice dobře rozumí a dokáže si všechny skutečnosti správně vysvětlit nebo si propočítat, jak vlastně byla výše daně stanovena a na základě jakých podkladů. Daňová soustava je poměrně často upravována a aktualizována, proto se mi jeví jako velmi přínosné se v této problematice dobře orientovat. Je důležité vědět, za co konkrétní daň odvádíme, jaké můžeme mít úlevy na dani nebo jestli se nás netýká osvobození od daně. Tyto informace můžeme nalézt v příslušných zákonech, ale také v odborných publikacích nebo časopisech. Ve své práci se budu věnovat nejprve daním obecně, vysvětlím, co vlastně pojem daň znamená, jaká je funkce daní nebo jak se daně rozdělují. Zmíněny budou také další daňové příjmy. Bude zde také popsán daňový systém v České republice a jeho členění. Jedna část bude věnována historii daní a daňovým reformám. Druhá - praktická část bude zaměřena především na daň z příjmů fyzických osob, která je jednou z daní, kterou my, jako daňoví poplatníci pociťujeme nejvíce. Tato daň je podstatnou součástí každého daňového systému. Daň z příjmů fyzických osob je daní osobní, důchodovou a také daní přímou. Poprvé byla zavedena v roce 1799 ve Velké Británii. Jako cíl své práce jsem si stanovila výpočet a porovnání daňového zatížení fyzických osob v různých letech, a to v letech 1993, 1997, 2000, 2004, 2008, 2013 a 2014. Náš modelový poplatník bude uplatňovat slevu na poplatníka a také slevu na jedno dítě. Pro výpočet základu daně budou použity statistické údaje o hrubé měsíční mzdě převedené na hrubý roční příjem. Konečné údaje budou mezi sebou porovnány a zároveň bude také vyčíslena efektivní daňová sazba, která nám pomůže lépe vidět, jak je vlastně modelový poplatník daně zatížen v jednotlivých letech a jak velká část jeho hrubého příjmu připadne na odváděnou daň.
-7-
Pojem daň
1 Obecná charakteristika1 1.1 Pojem daň Daň je definována jako povinná, nenávratná, zákonem určená2 platba do veřejného rozpočtu. Je to platba neúčelová3 a neekvivalentní4. Daň se pravidelně opakuje v časových intervalech (např. každoroční placení daně z příjmů), nebo je nepravidelná a platí se za určitých okolností (např. při každém převodu nemovitosti).5 S daněmi je spojeno několik dalších pojmů, které je třeba si nejprve přiblížit a vysvětlit. Prvními pojmy jsou subjekt a objekt daně, těmto se ale budeme věnovat blíže hned v následující kapitole u rozdělení daní.
Zdaňovací období Podle Zákona o DPH je zdaňovacím obdobím měsíc (§ 99). Podle Zákona o dani z příjmu je zdaňovacím obdobím daně z příjmů právnických osob
a) kalendářní rok, b) hospodářský rok, c) období od rozhodného dne fúze nebo rozdělení obchodní korporace nebo převodu jmění na člena právnické osoby do konce kalendářního roku nebo hospodářského roku, ve kterém se přeměna nebo převod jmění staly účinnými, nebo d) účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců (§ 21a).6
Sazba daně Sazba daně je algoritmus, prostřednictvím kterého se ze základu daně (sníženého
o odpočty) stanoví velikost daně. Je jedním z konstrukčních prvků, bez kterých se stanovení daně neobejde.
1
Tato kapitola vychází z: Peková, Jitka, Veřejné finance Každá daň má svůj vlastní zákon, podle kterého se vybírá (zákon o dani z nemovitosti, zákon o dani silniční, apod.). 3 Neúčelová platba znamená, že v okamžiku výběru daně nevíme, na co bude daň použita. 4 Neekvivalentní vyjadřuje, že podíl, který má jednotlivec na společných příjmech, nemá žádnou nebo téměř žádnou souvislost s tím, v jaké výši bude jeho podíl na výdajích z veřejných rozpočtů nebo spotřeba veřejných statků. 5 Kubátová Květa, Daňová teorie a politika, str. 16 6 Zákon o dani z příjmu [9] 2
-8-
Pojem daň
Typy sazeb daně:7 o Jednotná Tato sazba je stejná pro všechny typy a druhy předmětu daně nezávisle na jeho kvalitě či na daňovém subjektu. Jednotnou sazbu daně má daň z nabytí movitých věcí, daň z elektřiny a od roku 2008 se sazba týká také daně z příjmů fyzických osob.
o Diferencovaná Výše této sazby daně se liší podle druhé předmětu daně, resp. jeho kvality. Např. sazba daně z přidané hodnoty na většinu zboží a služeb činí 21%, první snížená sazba daně je 15% a druhá snížená sazba daně je 10% (od roku 2015).
o Pevná Pevná sazba se vztahuje k nějaké fyzikální jednotce základu daně. Základ daně je tedy specifický, např. sazba daně na 1 m² zastavěné plochy nebo na 1 hl piva, na 1 kus cigarety apod. Daň musí být vždy stanovena v peněžních jednotkách. Proto platí pravidlo, že v peněžních jednotkách musí být vyjádřena buďto sazba daně nebo její základ. Pokud je základ daně v peněžních jednotkách, pak je sazba daně obvykle relativní (zpravidla vyjádřená v %), když je základ daně ve fyzických jednotkách, používá se pevná sazba daně vyjádřená v peněžních jednotkách.
o Relativní Tato sazba se používá tehdy, pokud je základ daně hodnotový. Může být proporcionální (lineární) k základu daně nebo může mít podobu progresivní daňové sazby. Relativní sazba daně je obvyklá u běžných daní, setkáme se s ní ale i u daní kapitálových.
o Lineární Tato daň roste s růstem základu daně ve stejném poměru. Je obvykle stanovena jako určené procento ze základu daně, které se nemění s velikostí základu daně. Výhodou lineární
7
VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014., str. 24
-9-
Pojem daň
sazby je mimo jiné jednoduchost výpočtu daně.
Základ daně Základ daně je matematické vyjádření předmětu daně, ze kterého se buď procentem
nebo pevnou částkou vypočítá daň. Musí být vyjádřen v měřitelných jednotkách, a to buď ve fyzikálních (m³, l, kus, apod.), nebo v hodnotovém vyjádření (v korunách). U daně z nemovitosti je používanou měrnou jednotkou m³, u zemědělské půdy je ale měrnou jednotkou pro základ daně koruna, protože vychází z úředních cen pozemků stanovených přílohou vyhlášky Ministerstva zemědělství. Od způsobu vyjádření základu daně se odvíjí i typ použité sazby daně. Zdaňován by měl být jen disponibilní předmět daně, tzn. část, která může sloužit k užitku, ke spotřebě daňového subjektu. Např. u pronajímatele to znamená, že část příjmu, kterou použije na opravy pronajímané věci, si může od daňového základu odečíst.8
Předmět daně Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsou: -
příjmy ze závislé činnosti (§ 6),
-
příjmy ze samostatné činnosti (§ 7),
-
příjmy z kapitálového majetku – např.: úroky, dividendy (§ 8),
-
příjmy z nájmu (§ 9),
-
ostatní příjmy – např.: příležitostné příjmy, příjmy z prodeje nemovitých a movitých věcí, výhry (§ 10).9
Způsob výběru daně Způsob výběru daně je cesta daně od daňového subjektu ke správci daně a k příjemci
daně. Daňový subjekt sděluje správci daně skutečnosti nutné pro vyměření daně prostřednictvím předepsaných formulářů – daňových přiznání v termínu určeném zákonem. Lhůty pro odvod daně se nazývají lhůty splatnosti. Daňové přiznání se podává za každé 8 9
VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014., str. 20 Daň z příjmů. BusinessInfo CZ: Oficiální portál pro podnikání a export [online]
- 10 -
Pojem daň
zdaňovací období. U běžných daní (daně ze spotřeby) se většinou určuje daňovým subjektům povinnost již v průběhu zdaňovacího období odvádět zálohy na daň. U spotřebních daní (a u DPH) nelze prodloužit lhůtu pro podání daňového přiznání. U těchto daní má také plátce daně povinnost oznámit správci daně písemně, že daňová povinnost v průběhu zdaňovacího období nenastala (podává i v tomto případě daňové přiznání).
Záloha na daň Platba, kterou daňový subjekt povinně pravidelně odvádí a tato odvedená částka je
později započítána při zúčtování daně.
Daňový únik Protiprávní jednání, kdy se daňový subjekt snaží snížit výši daňové povinnosti.
V případě, že je dokázáno, že toto jednání bylo úmyslné, jedná se o trestný čin krácení daně.
Poplatník Poplatníkem je fyzická nebo právnická osoba, jejíž příjmy nebo majetek jsou
předmětem zdanění (Zákon o dani z příjmu 337/1992 Sb. § 6 odst. 2). Tato osoba nese důsledky zdanění a daň pro ni znamená snížení jejích disponibilních prostředků. Poplatníkem může být např. podnikatel, který platí daň z příjmu, vlastník nemovitosti, který platí daň z nemovitosti, dědic platící daň dědickou apod.10
Plátce Plátcem je taková fyzická nebo právnická osoba, která na vlastní odpovědnost odvádí
správci daň od poplatníků vybranou nebo sraženou (Zákon o dani z příjmu 337/1992 Sb. § 6 odst. 3). Je tomu tak v případech, kdy zákon ukládá daňovému subjektu daň srazit při výplatě (popř. připsání k dobru) a příjemci – poplatníkovi vyplatit již „čistou“ částku (např. akciová společnost vyplácející dividendy je povinna z dividend daň srazit, akcionářům vyplatit dividendy snížené o daň a sraženou daň odvést), nebo kdy zákon ukládá daňovému subjektu
10
Bělohradská Sabina, bakalářská práce
- 11 -
Pojem daň
povinnost daň od poplatníků vybrat, např. tím, že jí zahrne do ceny svých výrobků nebo služeb (např. daň z přidané hodnoty) a takto vybranou daň odvést. Poplatník tedy ve skutečnosti existuje u každé daně, ale pokud to zákonná úprava nevyžaduje, není v zákoně vůbec definován (např. v zákonech o nepřímých daních, kde ve skutečnosti poplatníkem je spotřebitel). Naopak u většiny přímých daní plátce nefiguruje. Nejznámější příklad poplatníka a plátce je příklad zaměstnance a zaměstnavatele – zaměstnanec (poplatník) má určenou hrubou mzdu, ale zaměstnavatel (plátce) je povinen z ní srazit a odvést zálohu na daň z příjmů fyzických osob).11 V některých případech může být daňovým subjektem i několik osob najednou sdružených podle nějakého významného kritéria. Je-li více osob u jednoho výběru daně, jedná se o společné zdanění. Může jít o osoby, které společně hospodaří, manželské dvojice, dvojice ve společně hospodařící domácnosti apod.12
11 12
Bělohradská Sabina, bakalářská práce [20] VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014., str. 16
- 12 -
Funkce daní
1.2 Funkce daní Jak uvádí Jan Široký ve své knize Daňové teorie [2], daně by měly pomoci plnit veřejným financím tři funkce, a to alokační, redistribuční a stabilizační. Alokační funkce řeší problematiku umísťování vládních výdajů a optimálního rozdělení mezi veřejnou a soukromou spotřebu. Prostřednictvím daní vláda také ovlivňuje redistribuci důchodů. Bez této pomoci by docházelo k příliš velkým rozdílům mezi bohatým a chudým obyvatelstvem. Celková úroveň blahobytu by byla příliš nízká. Proto vláda část důchodů odnímá bohatším poplatníkům a chudším tyto prostředky poskytuje prostřednictvím transferových plateb. Za optimální se považuje vyrovnaný rozpočet. Funkce stabilizační znamená zmírňování cyklických výkyvů v ekonomice. Když je situace dobrá, daně odčerpávají do rozpočtů vyšší díl a zároveň dělají rezervu na horší časy. V období stagnace zase pomáhají ekonomiku nastartovat. O této roli se údajně vede mnoho sporů a je poměrně kontroverzní. Její odpůrci tvrdí, že nestabilita je vyvolávána právě snahou o stabilizaci.13 Jiné zdroje uvádějí také další funkce, a to funkci fiskální, stimulační nebo regulační.14 Fiskální funkce je nejstarší a je to schopnost naplnit veřejný rozpočet. Stimulační funkce daní využívá toho, že daně jsou subjekty vnímány zpravidla jako újma a tak jsou ochotny udělat hodně pro to, aby svou daňovou povinnost omezily. Proto stát subjektům poskytuje různé formy daňových úspor, anebo naopak je vystavuje vyššímu zdanění, aby podpořil ekonomický růst nebo je motivoval ke spotřebě určitých statků. Například snižuje podnikatelské riziko tím, že subjektům umožňuje o ztrátu z podnikání v následujících letech snížit základ daně z příjmů. Naopak tím, že znovu zdaňuje rozdělený zisk vyplacený vlastníkem, podporuje reinvestování zisků, které takto zatíženo není. Jednou z jejich nesčetných variant jsou „daňové prázdniny“. Jedná se o formu snížení daně konkrétní osobě za předpokladu, že splní určité podmínky. Například objem investice, nově technologie, tvorba pracovních míst apod.15 Regulační funkce je prostřednictvím daní a prostřednictvím přesouvání peněžních prostředků v odpovídajících proporcích mezi ekonomickými subjekty a veřejným fondem. 13
Kubátová Květa, Daňová teorie a politika, str. 19 VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2008 15 VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014., str. 12 14
- 13 -
Funkce daní
Daň může sloužit k ovlivňování ekonomiky jako celku, nebo může ovlivňovat hospodářství selektivně. Důležité je držet se zásady, že příliš vysoké daňové zajištění působí nemotivačně, což je znázorněno i na Lafferově křivce (viz obr. č. 1 níže). Lafferova křivka znázorňuje vztah mezi daňovým příjmem, který náleží státu a sazbou daně. Křivka vychází z nulové sazby daně. V okamžiku, kdy křivka dosáhne 100 % sazby daně, lze z jejího tvaru vyvodit, že daňový výnos dosahuje nulových hodnot.
Obrázek 1: Lafferova křivka
Zdroj: viz [21] Progresivní daň versus rovná daň. Blog.iDNES.cz [online]
- 14 -
Třídění daní
1.3 Třídění daní
1.3.1 Podle jejich vazby na důchod poplatníka Nejzákladnějším členěním daní je dělení na daně přímé a nepřímé. Přímé daně jsou uloženy poplatníkovi na základě jeho majetku nebo důchodu. Nelze se jim vyhnout. Poplatník je povinen je odvést sám, nemůže je ani převést na jinou osobu. Přímé daně můžeme dále ještě rozdělit na majetkové a důchodové. Nepřímé daně jsou vlastně skrytě placeny poplatníkem, bývají součástí nějaké služby, zboží apod. U těchto daní není brát žádný ohled na majetkovou situaci osoby, která je platí, tak jak je tomu u daní přímých. Jsou stejné pro všechny. Někdy jsou také tyto daně nazývány daněmi spotřebními.
1.3.2 Podle subjektu daně Třídění daně podle subjektu daně znamená, že jsou děleny podle toho, kdo je povinen daň odvádět. Daně mohou platit jednotlivci, domácnosti, oba manželé, všichni členové domácnosti a firmy a korporace. Jednotlivec je fyzická osoba, která je označena pomocí rodného čísla a trvalého bydliště. U rodin je určena hlavní osoba, která odvádí daň za celek. Daně obou manželů dohromady mohou být výhodnější, než když odvádí daň každý sám, protože platí dělení společného jmění manželů dvěma. U danění všech členů domácnosti dochází k dělení příjmů všech členů domácnosti počtem osob v domácnosti nebo může být daň počítána za pomoci koeficientu. Firma nebo korporace je právnická osoba, definována názvem, právní formou, má identifikační číslo (IČ) a je zapsána v obchodním rejstříku.
1.3.3 Podle objektu daně Dělení podle objektu znamená, že je zde důležitý předmět, ze kterého je daň odváděna. Tyto daně mohou být:
Důchodové – odvody z důchodu poplatníka (zisk, mzda, renta)
Výnosové – odhad dle dostupných informací o výdělečné činnosti subjektu (např. počet zaměstnanců, velikost budovy apod.)
- 15 -
Třídění daní
Majetkové – zdanění movitého a nemovitého majetku, v případě že ho osoba již vlastní, ale i v případě, že ho teprve nabývá
Z hlavy – daň za osobu, bez ohledu na jeho příjem, v současném daňovém systému se již téměř nepoužívá
Obratové – z hrubého nebo čistého obratu
Spotřební – ze spotřeby – celek nebo část spotřeby je daněna Historicky patří tyto daně mezi nejstarší. Představují významný přínos pro státní pokladnu dodnes. Je striktně dáno Evropskou unií, co může podléhat spotřební dani a co podléhat nesmí.
Z obchodních operací – spekulační finanční transakce – např. burzy
1.3.4 Podle respektování příjmových poměrů poplatníka Daně osobní a daně in rem. Hlavní rozdíl mezi těmito dvěma typy daní je ten, že u daní osobních je daň vypočítána na základě příjmu daňového poplatníka, tudíž odráží schopnost poplatníka tyto daně odvádět. U daně in rem k příjmům přihlédnuto není, tato daň je na příjmech nezávislá.
1.3.5 Podle vztahu ke zdaňovacímu období
Daně bez zdaňovacího období Daně, které se vybírají vždy, když nastane určitá událost. Jedná se např. o daň z nabytí
nemovitých věcí. V současných daňových systémech mají spíše doplňkový charakter.
Daně s pravidelnou periodicitou výběru Tyto daně můžeme dále dělit na běžné a kapitálové, viz níže.
1.3.6 Podle charakteru zdaňované veličiny
Běžné daně Základem běžné daně je toková veličina, která se zpravidla načítá za zdaňovací
období. Do této kategorie patří daně z příjmů i např. daně z přidané hodnoty. - 16 -
Třídění daní
Kapitálové daně Základem kapitálové daně je stavová veličina, zpravidla určitá složka majetku.
Kapitálové daně jsou obvykle daněmi na zdaňovací období.16
1.3.7 Podle vztahu sazby a základu daně
Jednotkové Daň ze specifické komodity, v ČR je typickou jednotkovou daní spotřební daň.
Ad valorem Daně ad valorem se určují podle ceny základu daně. ("Ad valorem" latinsky znamená
"k hodnotě".) Typickou daní ad valorem je daň z přidané hodnoty. Daní ad valorem je – s určitými výhradami - i ta část daně z nemovitostí, kde základem daně je cena půdy, daň dědická, daň darovací, daň z převodu nemovitostí. Daní ad valorem jsou vlastně i daně důchodové (z příjmů), neboť i u nich se jejich výše určuje ze základu daně v peněžních jednotkách. Typickým znakem daní ad valorem je, že sazba daně je procentní.17
Paušální daně Možnost stanovit odváděnou daň paušální částkou platí od roku 2001. Paušální daň je
nejjednodušší způsob, jak uplatnit výdaje v daňovém přiznání. V tomto případě není nutné vést daňovou evidenci, stačí pouze evidence příjmů a pohledávek. Není nutné prokazovat daňové výdaje podle dokladů. Částka je vypočítána procentem z příjmů, které poplatník v daném roce skutečně obdržel. Tento způsob není příliš využívaný, může totiž vyjít mnohem vyšší částka, než by daň skutečně byla. O tento způsob zdanění může požádat poplatník místně příslušného správce daně.
1.3.8 Podle dopadu
Proporcionální
Proporcionální neboli rovná daň znamená, že každý subjekt odvede ze svého příjmu stejnou procentuální část. Procentuální číslo je tedy pro všechny stejné, ale reálně samozřejmě lidé s vyššími příjmy odvedou do státní pokladny vyšší sumu peněz. 16 17
VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014., str. 36 Daň ad valorem. Heureka: Daně a účetnictví [online]
- 17 -
Třídění daní
Progresivní
Progresivní daň neboli daňová progrese je takový způsob zdanění, kdy vyšší daně platí osoby s vyšším příjmem a platí tedy, že čím vyššího příjmu osoba dosahuje, tím vyšší daň státu odvede.18 Toto zdanění má jak příznivce, tak také své odpůrce. Na jednu stranu může být vnímáno jako nespravedlivé, že lidé s vyššími příjmy odvádějí vyšší daně, na druhou stranu to může být vnímáno jako solidarita s lidmi, kteří tak vysokých příjmů nedosáhnou.
Regresivní
Regresivní daň znamená, že s rostoucím základem daně procentuální sazba daně klesá. Čím je subjekt úspěšnější, tím má menší daňovou zátěž. Výhody regresivní daně: - úspěšní lidé mají výhodu, více ze svého zisku mohou investovat a odvádějí menší daň - motivuje podnikatele více vydělávat a být úspěšnějšími - vyšší zaměstnanost - bez práce je minimum lidí Nevýhody regresivní daně: - hůře se rozbíhá podnikání - na trhu se udrží jen ti nejúspěšnější19
18 19
Progresivní daň. Co je to [online] Degresivní (regresivní) daň. Finance [online]
- 18 -
Ostatní daňové příjmy
1.4 Ostatní daňové příjmy Mezi ostatní daňové příjmy patří především pojistné sociálního zabezpečení (tvoří přibližně 40% všech daňových příjmů). V České republice se skládá z pojistného na důchodové pojištění, sloužícího k financování starobních, invalidních a pozůstalostních důchodů, veřejného zdravotního pojištění, které slouží k financování zdravotní péče (platy lékařů, léky, zdravotnické přístroje apod.) a z nemocenského pojistného, ze kterého se vyplácejí nemocenské dávky. Někteří autoři řadí do ostatních daňových příjmů také tzv. místní daně neboli místní poplatky. O zavedení a výši těchto poplatků rozhoduje sama obec, pokud je takový poplatek zaveden, stává se pro poplatníka povinným a musí ho zaplatit, pokud se ho poplatek týká. Příkladem je např. poplatek ze psů. Dalším, nepříliš významným příjmem veřejných rozpočtů jsou poplatky. Poplatek je na rozdíl od daně platbou za něco konkrétního a hmatatelného. Je definován jako ekvivalentní, účelový, plynoucí do veřejného rozpočtu. Jedná se např. o poplatek v obecní knihovně za výpůjčku jedné knihy. Můžeme shrnout, že poplatek není významný z hlediska fiskální funkce, protože tvoří jen zanedbatelnou část veřejných příjmů obecně, ale může být významným zdrojem financování příslušné konkrétní služby nebo daného fondu, nebo může působit a usměrňovat chování občanů. Dalším doplňkovým příjmem veřejných rozpočtů jsou půjčky. Jedná se o příjmy návratné a ekvivalentní, dobrovolné a nepravidelné, většinou realizované v obdobích, kdy je nutné uhradit škody např. z důvodů přírodních nebo jiných katastrof. Mezi nejvýznamnější krátkodobé úvěrové příjmy státního rozpočtu patří pokladniční poukázky, které slouží ke krytí krátkodobých deficitů státního rozpočtu.20
20
HAMERNÍKOVÁ, Bojka a Alena MAAYTOVÁ. Veřejné finance, str. 119-123
- 19 -
Daňový systém
1.5 Daňový systém Daňový systém v České republice se podobá systémům jiných evropských zemí. Daňové příjmy pocházejí zhruba ve stejné míře z nepřímých a přímých daní. Struktura daňové soustavy ČR je uvedena na obrázku níže. Obrázek 2: Zjednodušené schéma daňové soustavy ČR
Zdroj: viz [22] Daňový systém ČR. Ekonomie [online].
1.5.1 Přímé daně
Daň z příjmů fyzických osob Je stanovena zákonem o daních z příjmů č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Poplatníky této daně jsou všechny fyzické osoby, které mají na území ČR bydliště nebo
se zde obvykle zdržují. Jejich daňová povinnost se vztahuje na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. Předmětem daně jsou příjmy ze závislé činnosti, ze samostatné činnosti, z kapitálového majetku, z nájmu a ostatní příjmy.21 Základem daně se stává částka, která se získá sečtením příjmů a odečtením prokazatelných výdajů, a to za zdaňovací období, kterým je kalendářní rok. Zdaňovacím obdobím daně z příjmů fyzických osob je vždy kalendářní rok. 21
§ 6-10, Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
- 20 -
Daňový systém
Od zdaňovacího období 2008 byla zavedena jednotná sazba pro daň z příjmů fyzických osob, která je stanovena ve výši 15 %. Základ daně lze ještě snížit o odpočty. Mezi nejdůležitější patří:
odpočet na poplatníka (Každý, kdo platí daně, má nárok na odečet 2.070 Kč měsíčně, tj. 24.840 Kč ročně z vypočtené daně).
odpočet za manžela/manželku bez příjmu (Pokud příjem manžela/manželky nepřesáhl částku 68.000 Kč za rok, je zde možnost si odečíst 24.840 Kč jako slevu na dani. Je-li manželka/manžel držitelem průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka 24.480 Kč na dvojnásobek. Do vlastního příjmu manželky/manžela se nezahrnují dávky sociální podpory).
odpočet na studenta (Student do 26 let nebo student doktorandského studia do 28 let má nárok na uplatnění slevy z daně ve výši 335 Kč měsíčně. Toto se týká pouze měsíců, pro které má platné potvrzení o studiu).
odpočet pro plátce hypoték nebo úvěru ze stavebního spoření (Pokud poplatník splácí hypotéku na bydlení nebo úvěr ze stavebního spoření, kterým je kryta přestavba bydlení nebo rekonstrukce, má poplatník možnost si uhrazené úroky odečíst od základu daně. Úhrnná částka úroků, o které se snižuje základ daně ze všech úvěrů poplatníků v téže domácnosti, nesmí překročit 300.000 Kč).
odpočet pro plátce penzijního připojištění (V rámci státní podpory pro penzijní připojištění má poplatník možnost odečíst si od základu daně až 12.000 Kč ročně. Předpokladem je, že si spoří penzijní připojištění ve výši minimálně 12.000 Kč, které na připojištění ročně platí, maximálně 24.000 Kč. Pro uplatnění odpočtu je třeba potvrzení o zaplaceném připojištění od příslušné banky).
odpočet pro plátce komerčního životního pojištění (V rámci státní podpory pro životní pojištění má poplatník možnost odečíst si od základu daně až 12.000 Kč. Předpokladem je, že si platí životní pojištění alespoň na dobu 5 let s tím, že v době ukončení smlouvy mu musí být maximálně 60 let. Pro uplatnění odpočtu je třeba potvrzení o zaplaceném pojištění od příslušné banky).
odpočet na dítě (Péče o nezletilé dítě do 18 let nebo o zletilého studujícího potomka do 26, nárok na slevu z daně ve výši 1.117 Kč měsíčně. V případě dítěte s průkazkou ZTP/P je to pak dvojnásobek. Pouze jeden z manželů může uplatnit tuto slevu).
- 21 -
Daňový systém
odpočet pro dárce krve (Dárce má možnost uplatnit odpočet ve výši 2.000 Kč za každý odběr. Pro uplatnění je třeba mít potvrzení, které vystaví pracovník odběrového centra).
rozšířená sleva na invaliditu (Sleva na invaliditu třetího stupně činí 5040 Kč)
základní sleva na invaliditu (Sleva na invaliditu prvního a druhého stupně činí 2520 korun)
odpočet pro držitele průkazu ZTP/P (Zvláštní slevu na dani si mohou uplatnit držitelé průkazu ZTP/P. Její výše činí 1/12 částky 16 140 korun za každý měsíc, na jehož počátku byl poplatník držitelem průkazu ZTP/P. Dokládá se průkazem ZPT/P).
Daň z příjmů právnických osob Až na malé výjimky jsou poplatníky daně z příjmů (podle § 17 Zákona o daních
z příjmů) právnických osob ty právnické osoby, které mají na území České republiky své sídlo (daňová povinnost se vztahuje na příjmy plynoucí ze zdroje na území České republiky i na zdroje příjmů v zahraničí). Poplatník, který nemá na území České republiky své sídlo, odvádí daň pouze z příjmů, které získal v České republice. Přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období je třeba podat nejpozději do tří měsíců po uplynutí zdaňovacího období, termín pro podání je tedy 31. březen. Ve většině případů je zdaňovacím obdobím kalendářní rok. Sazba daně z příjmu právnických osob je od roku 2010 neměnná, a to ve výši 19 % (s výjimkou investičního fondu, podílového fondu, zahraničního fondu kolektivního investování a penzijního fondu, pro které platí 5 %). U příjmů zahrnutých do samostatného základu daně podle § 20b činí sazba daně 15 %22. Při pohledu do dalších let zpět zjistíme, že sazba postupně klesá, např. v roce 1999 byla mnohem vyšší, a to 35 %.
22
Vývoj sazby daně z příjmů právnických osob. Účetní kavárna: horké diskuse-čerstvé informace
[online]
- 22 -
Daňový systém
Tabulka 1: Sazby daně z příjmu právnických osob v letech 1993-2015
Zdroj: vlastní tvorba podle [38] a [39]
Daň z nemovitých věcí Daň z nemovitostí se skládá ze dvou složek, z daně ze staveb a z daně z pozemků.
Předmětem této daně jsou pozemky na území České republiky, které jsou vedeny v katastru nemovitostí, to znamená například orná půda, chmelnice, vinice, zahrada, ovocný sad, trvalé travní porosty, hospodářské lesy nebo rybníky sloužící k chovu ryb. Výjimkou pak je stavební pozemek, který se vymezuje odlišně od druhu pozemku evidovaného v katastru nemovitostí, a sice jako nezastavěný pozemek určený k zastavění stavbou, na kterou bylo vydáno stavební povolení. V zákoně je samozřejmě uvedena řada pozemků, které jsou od daně z nemovitosti osvobozeny.23 Poplatníkem této daně je většinou vlastník pozemku, ve výjimečných případech jím může být ale také nájemce nebo uživatel. Stejně jako jiné daně, i daň z nemovitosti se počítá ze základu daně. Základ daně může být stanoven cenou pozemku (orná půda, chmelnice, vinice, zahrady, ovocné sady a trvalé travní porosty) k 1. lednu. U pozemků hospodářských lesů a rybníků s intenzivním a průmyslovým chovem ryb je daňový základ stanoven buď jako cena pozemku zjištěná podle platných cenových předpisů k 1. lednu zdaňovacího období, nebo jako součin skutečné výměry pozemku v m² a částky 3,80 Kč. U všech ostatních pozemků podléhajících této dani
23
Peníze.cz, Daň z nemovitostí
- 23 -
Daňový systém
je to skutečná výměra pozemku v m² k 1. lednu.24 Koeficient se používá proto, aby bylo zohledněno místo, kde se nemovitost nachází.
Daň silniční Předmětem této daně jsou silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla, která jsou
určena k podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti a jsou registrována a provozována v České republice a vozidla s nejvyšší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určená k přepravě nákladů, registrovaná v Česku, bez ohledu na to, zda se využívají k podnikání. Prostřednictvím této daně poplatníci přispívají na výstavbu a údržbu silnic a dálnic. Roční sazba daně se zjistí pro každé jednotlivé vozidlo podle údajů v technických dokladech k vozidlu. Základem daně je u osobních automobilů zdvihový objem motoru v cm³. Čím vyšší objem motoru vozidlo má, tím vyšší je sazba daně. Od daně jsou osvobozena auta s ekologickými motory. Majitelé nových vozidel mají ze silniční daně slevu. Zcela osvobozena jsou auta na elektrický pohon, na hybridní pohon kombinující spalovací motor a elektromotor, na plyn a auta přizpůsobená spalování směsi benzínu a etanolu označovaného jako E 85. Některá motorová vozidla předmětem daně nejsou, silniční daň se z nich neodvádí a není třeba kvůli nim podávat daňové přiznání (samojízdné pracovní stroje, zemědělské a lesnické traktory a jejich přípojná vozidla, speciální pásové automobily a vozidla, kterým byla přidělena zvláštní značka.25
Daň z nabytí nemovitých věcí Tato daň se řídí Zákonem o dani z nabytí nemovitých věcí. Tento zákon neplatí dlouho,
vstoupil v účinnost 1. 1. 2014, kdy nahradil původní Zákon o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí (357/1992 Sb.). Dědictví a dary se nově vypořádávají v rámci daně z příjmu. Poplatníkem této daně je převodce nebo nabyvatel vlastnického práva k nemovité věci. Jak uvádí [16] Sazba daně z nabytí nemovitých věcí činí 4 %. Daň z nabytí nemovitých
24 25
Peníze.cz, Daň z nemovitostí Daň silniční. Business Info: Oficiální portál pro podnikání a export [online]
- 24 -
Daňový systém
věcí se vypočte jako součin základu daně zaokrouhleného na celé stokoruny nahoru a sazby daně. Od daně z nabytí nemovitých věcí je osvobozena koupě nově postaveného nebo nově vzniklého domu či bytu. Kupující nemovitosti je v roli ručitele, což znamená, že pokud daň není uhrazena prodávajícím ve stanovené lhůtě, má povinnost ji zaplatit kupující. Toto se ale dá smluvně ošetřit, obě strany se mohou dohodnout, že daň zaplatí kupující. Při stanovení daně se vychází buďto z kupní ceny nemovitosti, nebo ze směnné ceny, což je cena, kterou určí finanční úřad na základě typu, polohy a charakteru nemovitosti. Daň se vypočítá z vyšší z těchto dvou cen. Přitom platí, že pro účely výpočtu se nevychází z celé směrné ceny nemovitosti, ale pouze z jejích 75 procent. Cena se dá také porovnat s cenou odhadní, což je cena, kterou stanoví znalec na základě znaleckého posudku. Je nutné o toto finanční úřad požádat a znalecký posudek mu poskytnout. Daň je opět placena z ceny odhadní nebo kupní, podle toho, která je vyšší. Náklady na znalecký posudek je možno ze základu daně poté odečíst. Daňové přiznání k dani z nabytí nemovitých věcí je nutné podat nejpozději do konce třetího kalendářního měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém byl proveden vklad práva do katastru nemovitostí. Záloha na daň z nabytí nemovitých věcí ve výši čtyř procent ze sjednané ceny musí být zaplacena nejpozději v poslední den lhůty pro podání daňového přiznání. Když je vypočtená daň vyšší než záloha, musí být zbytek doplacen do třiceti dnů od doručení platebního výměru z finančního úřadu.26
1.5.2 Nepřímé daně U daní nepřímých se předpokládá, že je subjekt, který daň odvádí, neplatí z vlastního důchodu, ale že je přenáší na jiný subjekt. Daň je přenesena prostřednictvím ceny. Mezi daně nepřímé řadíme daně ze spotřeby a obratů, daň z přidané hodnoty a také cla. Daňová legislativa zohledňuje rozdíl mezi přímými a nepřímými daněmi i terminologicky. Subjekt u daní přímých se nazývá poplatník, zatímco u nepřímých daní jsou subjekty dva: plátce – odevzdává daň finančnímu úřadu, a poplatník – fakticky ji platí v podobě vyšší ceny.27
26 27
Vše o dani z nabytí nemovitých věcí. Peníze.cz [online] Viz [1] str. 20
- 25 -
Daňový systém
Daň ze spotřeby28 Spotřební daně se v České republice užívají od 1. 1. 1993. Jejich režim byl nejprve
upraven zákonem č.587/1992 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů., který byl mnohokrát novelizován, z důvodu přiblížení se právnímu režimu Evropské unie. Mezi spotřební daně patří daň z minerálních olejů (sem patří benzín, nafta a LPG a na těchto komoditách vybere stát nejvíce peněz), daň z lihu, daň z piva, daň z vína a meziproduktů, daň z tabákových výrobků (cigarety, doutníky a cigarillos nebo tabák ke kouření). Tato daň je upravena zákonem č. 353/2003 Sb. o daních spotřebních, který byl zatím posledním krokem v přiblížení se právním normám Evropské unie. Tento zákon stanovuje sazby daně, u minerálních olejů se musí stát řídit minimálními sazbami daně, jak je nařizuje Evropská unie. Daně z minerálních olejů jako jediné spotřební daně nejsou výhradním příjmem státního rozpočtu. Necelých deset procent z výnosu těchto daní míří do Státního fondu dopravní infrastruktury, ze kterého se financuje stavba silnic či železnic. Daň se vypočítá vynásobením základu daně sazbou daně stanovenou pro příslušný vybraný výrobek, pokud tento zákon nestanoví jinak. Plátcem je fyzická nebo právnická osoba. Existují i výrobky, které jsou od této daně osvobozené, jako např. výrobky spadající do kategorie příležitostného dovozu přepravovány v zavazadlech cestujících nebo nakoupené bez daně za stavu ohrožení státu a válečného stavu.29 Spotřební daň odvádějí státu výrobci a dovozci daných komodit, kteří jsou tedy plátci daně. Koneční spotřebitelé jsou chápáni jako poplatníci daně, protože daň je zahrnuta v ceně výrobku. Zdaňovacím obdobím pro vybrané výrobky s výjimkou dovážených vybraných výrobků je kalendářní měsíc. Plátce, kterému vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, je povinen předložit daňové přiznání samostatně za každou daň celnímu úřadu, a to do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla, daň je splatná do 40. dne po skončení tohoto období.
28 29
Tato kapitola vychází ze zdrojů [18], [41], [42] více viz §11, [18]Zákon č. 353/2003 Sb. o daních spotřebních
- 26 -
Daňový systém
Základem daní je počet fyzických jednotek vyrobeného nebo dovezeného zboží. Sazby jsou pevné a diferencované.30
Daň z přidané hodnoty Daň z přidané hodnoty upravuje zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty.
Předmětem daně jsou podle § 2 tohoto zákona dodání zboží nebo převod nemovitosti, poskytnutí služby za úplatu, pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie nebo dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku. Povinnost platit daň má fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti31. V současné době jsou v České republice platné tři sazby, základní 21%, první snížená 15%, druhá snížená sazba 10%. První dvě sazby platí v uvedené výši od roku 2013, druhá snížená sazba platí nově od roku 2015. Základní sazba je uplatňována u většiny zboží a služeb, nemovitostí atd., první sníženou sazbu uplatňujeme na teplo, chlad, zboží uvedené v příloze 3 zákona o DPH a na služby uvedené v příloze 2 tamtéž.32 Druhou sníženou sazbu uplatníme na položky uvedené v Příloze 3a) zákona o DPH. Od daně jsou osvobozená podle § 51 plnění jako např. poštovní služby, rozhlasové či televizní vysílání, finanční činnosti a další.33 Základem daně je cena zboží či služby. Daň z přidané hodnoty postihuje spotřebu, což znamená, že více postihuje osoby s nižším příjmem. Více daňových sazeb existuje proto, že nižší sazby jsou navrženy pro zboží a služby, které jsou běžně spotřebovávány vrstvou obyvatel s nižšími příjmy.
Daně z energií34 Daňe z energiíí jsou poměrně novou daní, která je vybírána od roku 2008. Mají své
místo jak v legislativě České republiky, tak Evropské unie. U nás je tato daň upravena zákonem č. 261/2007 Sb. Jsou to daně určené k ochraně životního prostředí. Patří sem tři daně, a to daň z elektřiny, ze zemního plynu a z pevných paliv. Plátcem daně je dodavatel, který energii dodal konečnému spotřebiteli. Konečný spotřebitel je touto daní zatížen 30
VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014., str. 61 Pokud není stanoveno jinak v § 5a 32 Podrobný rozpis daňových sazeb lze nalézt zde [19], v části Sazby daně u zdanitelného plnění a bytové výstavby 33 více opět v [19], v části Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně 34 Část o daních z energií vychází ze zdrojů [44], [45] a [8] 31
- 27 -
Daňový systém
v konečném vyúčtování a o nic jiného už se nemusí starat. Správu této daně vykonávají celní orgány. Od daně ze zemního plynu je osvobozen např. plyn pro výrobu tepla v domácnostech, k výrobě elektřiny, pohonná hmota pro plavby na vodách a další. Od daně z pevných paliv jsou to paliva určená k výrobě elektřiny, výrobě koksu, pohonná hmota nebo palivo pro plavby na vodách na daňovém území. Od daně z elektřiny je osvobozena elektřina, která je ekologicky šetrná nebo elektřina vyrobená v dopravních prostředcích (pokud tam je i spotřebovávána). Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc. Plátce daně musí předložit návrh k registraci daně u celního úřadu a nejpozději v den vzniku daň přiznat a zaplatit. Plátce je povinný předložit přiznání k dani a daň zaplatit do 25. dne poté, co skončí zdaňovací období, ve kterém tato povinnost vznikla. Jak uvádí [8], význam této daně se bude v příštích letech v České republice zvyšovat, především proto, že k tomu bude nucena legislativou Evropské unie.
Cla Clo je ve své podstatě specifickou daní ze spotřeby. Jedná se o daň, která musí být
odvedena při převozu zboží přes hranici Evropské unie. (Clu podléhá pouze zboží, které se pohybuje ze zemí mimo Evropskou unii do zemí, které do Evropské unie patří). Význam této daně postupně klesá, vzhledem k tomu, že možnost pohybu zboží mezi zeměmi je stále jednodušší.35
35
VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014., str. 61
- 28 -
Historie daní
2 Historie daní a daňové reformy 2.1 Daně a poplatky v 19. století a za Československé republiky v letech 1918-1938 V průběhu 19. století byla na českém území vytvořena relativně moderní daňová soustava. Někdy v tomto období se objevila nově daň z příjmu. Daně byly v té době označovány pojmem berně (nejstarší byla pozemková berně) a poplatky pojmem taxy. S rozvojem finančního práva došlo k nahrazení koncepce rovné daně ve prospěch principu tzv. daňové spravedlnosti a zavedení daněprostého minima.36 Po roce 1848 začal poprvé na teritoriu českých zemí platit princip všeobecnosti daňové povinnosti, tzn. zásada, že každý musí platit daně. Existovaly určité výjimky z tohoto pravidla, např. daně neplatil panovník, členové vládnoucí dynastie a dále např. osoby mající jen nepatrný roční příjem. Daně v 19. stol. byly členěny podle různých kritérií – podle pravidelnosti (pravidelné, trvalé, případové), zdaňovací techniky (přímé, nepřímé), předmětu daně (reální37, osobní, spotřební), vzniku daňové povinnosti (reální, osobní, nepřímé), kompetence daňového příjmu (celostátní, zemské, obecní). Poplatky byly také členěny dle různých hledisek, ale poplatkům se podrobněji věnovat nebudeme. Nejvýznamnější daňovou reformou daňového a poplatkového systému byla reforma z roku 1927, nazývaná též Englišova reforma. Podstatou této reformy byla unifikace dosud neupravených otázek, zjednodušení a zprůhlednění daňového systému a jeho modernější systematizace a dosažená vyšší míry soustavnosti. Reforma měla také pomoct posílit kontrolu, stabilizovat právní rámec a zvýšit státní příjmy.38
2.2 Daně a poplatky v Československu v letech 1945-1992 Po 2. Světové válce bylo nejdůležitější očistit právní řád od předpisů z doby okupace a postupně vybudovat nový právní řád. Spíše než zásadní změna ale nastal návrat k daňovému systému za doby 1. republiky. Základem daňového systému v roce 1945 byly přímé daně. Členily se na daň důchodovou (předepisována hlavě rodiny, tzn. postihovala důchod domácnosti) a výnosové
36
tzn. minimálních příjmů dosažených za rok, pod něž se daň neplatila. daně postihující nemovitosti 38 STARÝ, Marek. Dějiny daní a poplatků, str. 93 37
- 29 -
Historie daní
daně, kam se řadila daň výdělková (všeobecná a zvláštní), daň pozemková, domovní39, rentová40, daň z tantiém a daň z vyššího služného. Systém daní přímých byl poněkud komplikovanější, patřily sem daň z obratu, přepychová, spotřební daně a daň burzovní. Zásadní změna u daní nepřímých nastala až v roce 1949, kdy byla stanovena všeobecná daň nákupní. Ta nahrazovala všechny dosavadní přímé daně. Jejím zavedením se systém podstatně zjednodušil a obohatil o nové funkce. Dani podléhalo všechno zboží uvedené v daňovém sazebníku. Poplatník si daň sám vypočítal a odvedl do rozpočtu, a to zpravidla jednou měsíčně. Zboží dovážené se danilo stejně jako zboží tuzemské, vyvážené zboží dani nepodléhalo. Dalším významným datem byl rok 1952, kdy bylo přijato 9 nových daní, z nichž některé i přes provedené změny tvořily základ daňového práva do roku 1992. Nová daňová soustava byla tvořena dvěma složkami, daněmi placenými organizacemi (daň z obratu, z výkonů, důchodová daň, daň družstevních a jiných organizací a daň zemědělská) a daněmi placenými obyvatelstvem (daň ze mzdy, z příjmů obyvatelstva, živnostenská daň a daň domovní). Také pojem „berně“ tohoto roku zanikl a byl nahrazen výrazem „daně“. V letech 1989-1992 zahrnovala daňová soustava daně a odvody. Daně se nadále členily na daně placené organizacemi a daně placené občany.41
2.3 Daňový systém po roce 1993 Od roku 1993 až do konce tisíciletí daňový systém nezaznamenal výrazné reformní tendence, přestože čas od času se objevovaly požadavky na jeho zásadní změnu. Na druhé straně daňové zákony v této době byly velmi často pozměňovány, postupně byla napravována část chyb, které byly logickým důsledkem překotného zavedení nového daňového systému. Kromě toho bylo pokračováno v postupném omezování daní z příjmů, snižovala se sazba daně z příjmů právnických osob (ze 45 % na 31 %) a poklesl počet pásem sazby daně z příjmů fyzických osob (nejvyšší sazba se snížila ze 47 % na 32 %). Rozšiřovala se daňová pásma a valorizovaly standardní odpočty. Základní sazba daně z přidané hodnoty poklesla o jeden procentní bod, ale na druhé straně se podstatně rozšířil počet položek, na které se 39
daň z budov Postihovala požitky z majetku, činností a práv, které nebyly postiženy pozemkovou, domovní, všeobecnou nebo zvláštní daní výdělkovou. 41 STARÝ, Marek. Dějiny daní a poplatků, str. 164-165 40
- 30 -
Historie daní
vztahovala snížená sazba daně.42 V rámci daňové reformy z roku 1993 byla zavedena daň z příjmů fyzických osob, a to zákonem č. 212/1992 Sb., o soustavě daní, jenž zrušil veškeré do té doby existující daně, a dále zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.43
2.4 Vývoj po roce 2000 Na začátku nového tisíciletí postupně krystalizovala situace, kdy na jedné straně sílily hlasy volající po významnějším snižování daňové kvóty a na druhé straně byla stále palčivěji pociťována nutnost učinit razantní kroky k zabezpečení dlouhodobé vyrovnanosti veřejných rozpočtů. Toto období je však charakterizováno růstem veřejného dluhu. Stále častěji se ozývaly hlasy volající po radikální daňové reformě. V oblasti nepřímých daní zásadní změny vstoupily v platnost se vstupem České republiky do Evropské unie. Základní sazba daně z přidané hodnoty byla snížena na 19 %, ale současně se podstatně zúžil počet komodit, na které se vztahuje snížená sazba daně. Změnil se celý způsob aplikace i vybírání daně z přidané hodnoty. V oblasti spotřebních daní docházelo ke zvyšování sazeb, a to zejména u cigaret a tabákových výrobků. I v oblasti daní z příjmu byly zapracovány směrnice EU, i když v tomto případě to neznamenalo zásadní posun ve zdanění.44
2.5 Daňová reforma v letech 2005-2006 Po roce 2005 byly oficiálně zahájeny přípravné práce nad novou koncepcí přímých daní v ČR. Je to vlastně počátek nové daňové reformy, jelikož pravomoc ČR je velice omezena legislativou Evropské unie. Pojetí této reformy bylo zpočátku hodně ovlivňováno sousedními státy, především Slovenskou republikou, která zavedla od roku 2005 „super rovnou daň“, tzn. stejnou a jednotnou sazbu obou daní z příjmů i daně z přidané hodnoty. S ohledem na volby v roce 2004 a 2005 byly v centru pozornosti daně z příjmů. Snižovala se sazba daně z příjmů právnických osob, zkracovala se doba odpisování hmotného majetku. Nejvýraznějšími změnami od roku 1993 prošla daň z příjmů fyzických osob s cílem zvýšit její progresivitu (změna sazby a přeměna standardních odpočtů na slevy na dani).45
42
HAMERNÍKOVÁ, Bojka a Alena MAAYTOVÁ. Veřejné finance, str. 319 PŘÍHODA, Pavel. Dopady daňové reformy 2008 na finanční situaci poplatníka daně z příjmů fyzických osob 44 HAMERNÍKOVÁ, Bojka a Alena MAAYTOVÁ. Veřejné finance. str. 319 45 HAMERNÍKOVÁ, Bojka a Alena MAAYTOVÁ. Veřejné finance, str. 320 43
- 31 -
Historie daní
2.6 Daňová reforma a daně po roce 2008 Jedním z cílů reformy z roku 2008 bylo snížit podíl daně z příjmů na daňovém mixu. U daně z příjmů právnických osob se přistoupilo k dalšímu postupnému snižování nominální sazby, byl započat proces rozšiřování a zjednodušování základu daně. U daně z příjmů fyzických osob se místo progresivní sazby daně (12 – 32 %) nově zavedla rovná daň z příjmů fyzických osob, od roku 2008 se sazba této daně nemění, je stále 15 %. S tímto také souvisí rozšíření základu daně u fyzických osob (zahrnuje i sociální a zdravotní pojištění placené zaměstnancem) a zavedení tzv. superhrubé mzdy.46 Dále byl zrušen minimální základ daně, společné zdanění manželů, zvýšily se slevy na dani, např. základní sleva na poplatníka se zvýšila ze 7 200 Kč na 24 840 Kč ročně a ve stejné výši i na manžela/manželku bez příjmů, byla zrušena řada osvobození od daně z příjmů fyzických osob, byla zavedena možnost uplatnění slevy na poplatníka i u důchodců, sjednocena srážková dan, sloučen limit pro osvobození příspěvku zaměstnavatele na životní pojištění a penzijní připojištění zaměstnanců, nejvýše do částky 24 000 Kč ročně. V oblasti daně z příjmů právnických osob se také objevilo několik změn, jen pro příklad uvedu snížení sazby daně z příjmů nebo osvobození dividend a kapitálových zisků. U daně z přidané hodnoty se také objevily změny, např. se zvýšila snížená sazba z 5 % na 9 %. Mezi další významné změny patří např. osvobození od daně dědické u osob zařazených ve II. skupině, osvobození od daně darovací u osob zařazených v I. a II. skupině, osvobození od daně z pozemků u orné půdy, chmelnic, vinic, ovocných sadů a trvalých porostů, jestliže tak obec stanoví obecně závaznou vyhláškou, zrušení místních koeficientů 0,3 a 0,6 pro výpočet daně z nemovitostí a další.47
2.7 Daně od roku 2015 V letošním roce dochází k několika změnám v zákoně o daních z příjmů. Sazba u daně z příjmu fyzických osob zůstává nadále 15 %, u právnických osob je dělení o něco složitejší a sazeb je zde více, ale zůstávají neměnné. V letošním roce si polepší rodiny s dětmi, jelikož se zvyšuje sleva na druhé a třetí dítě, dále se nově zavádí sleva za umístění dítěte ve školce. Polepší si také pracující důchodci, kteří budou moci uplatnit slevu na poplatníka. Dále budou 46 47
Superhrubá daňová reforma?. Finance.cz Stormware: Servis development , Ing. NIGRIN, Jiří
- 32 -
Historie daní
daněny starobní důchody, které přesáhnou v součtu 840 tisíc ročně, ale tato změna se dotkne jen velmi malého počtu lidí. Jak již bylo zmíněno v textu výše o typech daní, v letošním roce je zavedena nová sazba daně z přidané hodnoty, a to druhá snížená ve výši 10%. Jen ve stručnosti si uveďme další změny, jako jsou zdanění autorských honorářů, změny u životního pojištění, oznamovací povinnost u osvobozených příjmů, nově budou muset podat sami daňové přiznání také někteří zaměstnanci s vyššími příjmy.48
48
podrobnosti viz [26] Nejdůležitější změny pro rok 2015. FinExpert.cz
- 33 -
Daňové zatížení modelového poplatníka
3 Daňové zatížení modelového poplatníka ve vybraných letech V této kapitole bude vyčísleno zatížení modelového daňového poplatníka ve vybraných letech - 1993, 1997, 2000, 2004, 2008, 2013. Náš modelový poplatník bude mít následující charakteristiku: fyzická osoba příjmy podle § 6 Příjmy ze závislé činnosti49 (nepatří sem další dílčí příjmy, jako jsou příjmy ze samostatné činnosti (§7), příjmy z kapitálového majetku (§8), příjmy z nájmu (§9) ani ostatní příjmy (§10))50 uplatňuje odpočty: na poplatníka na jedno dítě jako příjem bude brána průměrná hrubá měsíční mzda
Daň z příjmu fyzických osob je považována za nejsložitější daň v celém daňovém systému. Jsou na ni kladeny vysoké požadavky. Má zohlednit sociální postavení poplatníků, a tím umožnit redistribuci vytvořeného důchodu od osob s vyššími příjmy k osobám s nižšími příjmy.51 V první řadě je třeba si upravit základ daně. Ten se snižuje o řadu odpočtů. Až do roku 2005 se používaly standardní a nestandardní odpočty, které jsou od roku 2006 nahrazeny slevami na dani (dnes zůstaly již jen nestandardní odpočty, mezi které patří např. úroky z úvěrů na bytové potřeby, bezúplatná plnění na veřejně prospěšné účely, příspěvky na penzijní připojištění, penzijní pojištění, životní pojištění a další). V případě našeho modelového poplatníka se bude jednat o odpočet (v pozdějších letech tedy slevu na dani) na poplatníka a slevu na 1 vyživované dítě, přehled slev a odpočtů je zobrazen v tabulce č. 1, kde je změna naznačena dvojitou čarou. V tomto případě to znamená, že v letech 1993, 2000 49
Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmu Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmu 51 VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014, str. 152 50
- 34 -
Daňové zatížení modelového poplatníka
a 2004 byly nejprve odečteny odpočty a dále počítán základ daně, v letech 2008, 2013 a 2014 je nejprve počítána superhrubá mzda a až poté se odečítají slevy na dani. Standardní slevy je možné rozdělit do dvou skupin, a to na slevy, které poplatník uplatňuje sám za sebe a na ty, které uplatňuje na někoho jiného, např. na člena domácnosti, v našem případě dítě. Standardní slevy se od roku 2008 souběžně se zavedením lineární nominální sazby daně významně zvýšily. Důvod je jednoduchý. Po zrušení progresivní nominální sazby bylo třeba, aby jiný prvek konstrukce daně z příjmu fyzických osob převzal roli v zajištění progresivity daně. Toho se ujaly právě velmi vysoké slevy na dani.52
Tabulka 2: Odpočty a slevy na poplatníka (v Kč)
Zdroj: vlastní tvorba dle [27]
Další položkou, kterou je třeba vzít v úvahu při výpočtu základu daně je pojistné sociálního pojištění. Pro potřeby tohoto výpočtu se bude jednat o část pojistného, kterou odvádí státu zaměstnanec, nikoli tu, kterou odvádí zaměstnavatel. Ačkoliv se tato položka nazývá pojistným, je považována za daň, jelikož není volitelnou, ale je povinná pro všechny obyvatele ze zákona. Pojistné sociálního pojištění se skládá z několika složek, a to nemocenského pojištění, důchodového pojištění, příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a všeobecného zdravotního pojištění. Procentuální sazby pojistného sociálního pojištění jsou uvedeny v tabulce č. 2, konkrétní vyčíslení a výpočet pojistného potom v tabulce č. 3. Pro výpočet se použije průměrná hrubá roční mzda, ze které se stanoví procentuální části jednotlivých složek, které se na konci sečtou a dostaneme výši pojistného, která má být odečtena od základu daně.
52
VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014, str. 220.
- 35 -
Daňové zatížení modelového poplatníka
Tabulka 3: Sazby pojistného sociálního pojištění (v %)
Zdroj: vlastní tvorba podle [43]
Průměrná hrubá roční mzda počítána jako průměrná hrubá měsíční mzda * 12 měsíců, konkrétní čísla viz tabulka č. 4.
Tabulka 4: Pojistné sociálního pojištění - vyčíslení (v Kč)
Zdroj: vlastní tvorba podle [43]
*) vypočtené pojistné se zaokrouhluje na celé koruny nahoru (viz Váchová, str. 177)
Bylo by vhodné zmínit také informaci, že se liší období, za které je odváděna daň z příjmu a období, za které je odváděno sociální pojistné. Zdaňovacím obdobím daně z příjmu fyzických osob je kalendářní rok, u pojistného sociálního pojištění je tímto obdobím měsíc
- 36 -
Daňové zatížení modelového poplatníka
a nenazývá se zdaňovacím, nýbrž rozhodovacím obdobím. Výjimkou jsou osoby samostatně výdělečně činné, u kterých je rozhodovacím obdobím rok.53 Jelikož v období zpracovávání údajů o průměrných mzdách pro účely této práce ještě nebyla přesně známa výše průměrné hrubé měsíční mzdy za rok 2014, byl výsledek určen jako aritmetický průměr průměrných hrubých mezd za jednotlivá čtvrtletí roku 2014.54 Dalším krokem je výpočet základu daně, ze kterého bude vyměřena daň. Do roku 2008 se nejprve odečítaly odečitatelné položky a pojistné a následně byl vypočítán základ daně. Od roku 2008 se základ daně vypočítá pomocí tzv. superhrubé mzdy a až následně jsou odečteny slevy. Superhrubá mzda je součtem roční hrubé mzdy zaměstnance a veřejného zdravotního pojištění a sociálního pojištění, které odvádí zaměstnavatel. V roce 2008 sazba činila 35 % z hrubé mzdy, v dalších letech potom 34 %. Zjištěný základ daně se zaokrouhlí na celé stovky nahoru, odečtou se slevy na dani a následně se daň počítá pomocí příslušné sazby, která bude uvedena v dalších tabulkách.
Tabulka 5: Výpočet základu daně (v Kč)
Zdroj: vlastní tvorba dle [27]
*) průměrná hrubá roční mzda = průměrná hrubá měsíční mzda * 12 měsíců **) průměrná hrubá roční mzda, od které byly odečteny odpočty na poplatníka a na dítě (do roku 2004, v roce 2008 už toto neplatí, jelikož se základ daně počítá jiným způsobem, jak již bylo zmíněno ***) zaokrouhlený na celá sta dolů, podle § 16, část I, Sazba daně, Zákon o dani z příjmů.
53
VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014, str. 152 1.čtvrtletí 24817,- Kč, 2. čtvrtletí 25492,- Kč, 3.čtvrtletí 25213, 4.čtvrtletí 27200,- Kč. (Zdroj: Rychlé informace. Český statistický úřad [online]. 2015 [cit. 30.3.2015]. Dostupné z: https://www.czso.cz/csu/czso/rychle_informace_archiv 54
- 37 -
Daňové zatížení modelového poplatníka
Dalším krokem je zjištění daňových sazeb v jednotlivých letech pro našeho modelového poplatníka s průměrnou mzdou. Jednotlivé sazby můžeme vidět v následující tabulce (tabulka č.5). Pro lepší orientaci jsem vyznačila šedou barvou, která políčka se konkrétně týkají našeho modelového poplatníka a jeho základu daně, který jsme vypočítali. Jak je vidět z tabulky, po roce 2008 již bude výpočet jednodušší, jelikož je zde jen jedna sazba daně pro jakoukoliv výši daňového základu. V tabulce č. 6 se nachází konkrétní vyčíslení daňových sazeb v určených letech, které vypočítáme jako procentuální část z upraveného základu daně. Údaje, které pro nás nejsou relevantní, nejsou brány v úvahu a jsou kvůli přehlednosti vynechány. U roku 2004 figurují dvě sazby. Výpočet se potom provede tak, že částka v prvním sloupci se zdaní 15% a částka, která zbývá, se potom zdaní 20% a tyto dvě položky se sečtou. Tabulka 6: Sazby daně v jednotlivých letech (v tisících Kč)
Zdroj: vlastní tvorba podle [27]
Výslednou vypočtenou daň nám ukáže tabulka č. 7.
Tabulka 7: Sazba daně - vyčíslení (v Kč)
Zdroj: vlastní tvorba podle [27]
- 38 -
Daňové zatížení modelového poplatníka
Tabulka 8: Výsledná daňová povinnost (v Kč)
Zdroj: vlastní tvorba podle předchozích výpočtů
Abychom mohli zhodnotit daňovou povinnost a její trend v jednotlivých letech, je třeba si vypočtené hodnoty převést na tzv. efektivní daňovou sazbu. Efektivní zdanění znamená poměr mezi daňovou povinností a příjmem, tzn. kolik procent je ze mzdy vlastně skutečně zdaněno. Tento údaj není shodný s nastavenou daňovou sazbou, jelikož tam figurují různé odpočty apod. V ČR se aktuálně pohybuje od 0 do téměř 20 %. Důvodem je výpočet daně ze superhrubé mzdy a uplatnění základní slevy na poplatníka.55 Tabulka 9: Efektivní sazba daně
Zdroj: vlastní tvorba
Sazba daně z příjmu versus efektivní zdanění. Daňaři online: Portál daňových poradců a profesionálů [online]. 2015 [cit. 2015-03-31]. Dostupné z: http://www.danarionline.cz/blog/detail-prispevku/articleid-910sazba-dane-z-prijmu-versus-efektivni-zdaneni/ 55
- 39 -
Daňové zatížení modelového poplatníka
Graf 1: Efektivní daňová sazba v jednotlivých letech (v %)
Efektivní sazba daně 10,00% 8,00% 6,00% Efektivní sazba daně
4,00% 2,00% 0,00% 1993 1997 2000 2004 2008 2013 2014 Zdroj: vlastní tvorba na základě tabulky č.9
- 40 -
Závěr
4 Závěr Daň z příjmu fyzických osob představuje pro ekonomiku jeden z nejvýznamnějších příjmů veřejného rozpočtu. Jak jsme si mohli všimnout, způsob výpočtu této daně prošel během sledovaných let mnoha změnami. Daňový systém v České republice vzniknul v roce 1993, současně se vznikem České republiky. Během let docházelo ke změnám ve výši daňové sazby, která se sjednotila až v roce 2008, kdy byla odsouhlasena jednotná lineární sazba ve výši 15% a tato sazba platí prozatím dodnes. Lineární sazba znamená, že s rostoucím základem daně se rovnoměrně zvyšuje i daňová povinnost, lidé s vyššími příjmy tedy odvádějí do státní pokladny vyšší částky peněz. V letech 1993 – 2007 byla v České republice daňová sazba progresivní, tzn. bylo zde bylo několik daňových pásem (původně 6 a jejich počet se v dalších letech postupně snižoval) a pomocí nejnižší z těchto sazeb byly daněny příjmy zaměstnanců s nejnižším příjmem a logicky nejvyšší sazbou příjmy osob s vysokými příjmy. U daně z příjmu fyzických osob nedošlo k větším změnám, jak by se dalo očekávat, v roce 2004 se vstupem České republiky do Evropské unie, ale k poměrně velká změna přišla až s rokem 2005, kdy došlo ke změně daňových a nedaňových odpočtů, ze kterých se staly slevy na dani. V našich vybraných letech se tedy tato změna dotkla výpočtů až od roku 2008. Od roku 2008 došlo ještě k jedné výrazné změně, kterou bylo zavedení superhrubé mzdy a jednotné lineární sazby daně z příjmu fyzických osob ve výši 15%. Nastavení superhrubé mzdy znamenalo zvýšení základu daně o pojistné placené zaměstnavatelem, ze kterého se poté uplatňují slevy na dani, a vypočítává se daňová povinnost. Základním úkolem pro výpočet daňové povinnosti je stanovit výši základu daně, která se odvíjí od uplatněných slev na dani, případně odečitatelných položek. Jelikož samotná výše daně není směrodatným údajem, je třeba zjistit lépe vypovídající porovnatelnou hodnotu, za kterou je považována efektivní daňová sazba. Tato sazba znamená, kolik procent z hrubého poplatníkova příjmu skutečně daň tvoří. Z našeho výpočtu vidíme, že nastavením jednotné sazby daně v roce 2008 se podařilo efektivní daňovou sazbu snížit oproti předchozím letům a trend je pozvolna stoupající, ale nijak dramaticky, dá se říct, že se drží v podstatě na stejné úrovni kolem 7%.
- 41 -
Literatura
Literatura [1]
KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 4., aktualiz. vyd. Praha: ASPI, 2006, 279 s. ISBN 80-735-7205-2.
[2]
ŠIROKÝ, Jan. Daňové teorie: s praktickou aplikací. Vyd. 1. Praha: C. H. Beck, 2003, xv, 249 s. ISBN 80-717-9413-9.
[3]
PEKOVÁ, Jitka. Veřejné finance: úvod do problematiky. Vyd. 2. přeprac. Praha: ASPI, 2002, 453 s. ISBN 80-863-9519-7.
[4]
BEŇOVÁ, Kamila. Daně a daňová soustava. Vyd. 1. Ostrava: Vysoká škola podnikání v Ostravě, 2007, 89 s. ISBN 978-80-86764-75-7.
[5]
VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2008, aneb, Učebnice daňového práva. 9., aktualiz. vyd. Praha: Vox, 2008, 319 s. ISBN 978-808-6324-722.
[6]
STARÝ, Marek. Dějiny daní a poplatků. Vyd. 1. Praha: Havlíček Brain Team, 2009, 207 s. ISBN 978-808-7109-151.
[7]
HAMERNÍKOVÁ, Bojka a Alena MAAYTOVÁ. Veřejné finance. 2., aktualiz. vyd. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010, 340 s. ISBN 978-80-7357-497-0.
[8]
VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2014. 12., aktualiz. vyd. V Praze: 1. VOX, 2014, 391 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-23-6.
Internetové zdroje: [9]
Zákon o dani z příjmu. In: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/cast2.aspx., 1992
[10] Daňový systém České republiky. BusinessInfo: Oficiální portál pro podnikání a export [online]. 1997-2014 [cit. 2014-12-18]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/danovy-system-ceske-republiky-3429.html [11] Daň z příjmů. BusinessInfo CZ: Oficiální portál pro podnikání a export [online]. 15.1.2014 [cit. 2014-12-18]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/dan-zprijmu-3462.html [12] Daň z příjmů právnických osob. AZ data [online]. 28.11.2014. 2014 [cit. 2014-12-23]. Dostupné z: http://www.az-data.cz/clanky/dan-prijmu-pravnickych-osob [13] Vývoj sazby daně z příjmů právnických osob. Účetní kavárna: horké diskuse-čerstvé informace [online]. 2014 [cit. 2014-12-23]. Dostupné z:
- 42 -
Literatura
http://www.ucetnikavarna.cz/uzitecne-tabulky/vyvoj-sazby-dane-z-prijmu-pravnickychosob/ [14] Daň z nemovitostí. Penize.cz [online]. 2000 - 2014 [cit. 2014-12-23]. Dostupné z: http://www.penize.cz/80286-dan-z-nemovitosti [15] Daň silniční. Business Info: Oficiální portál pro podnikání a export [online]. 20. 12. 2013 [cit. 2014-12-23]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/dan-silnicni3537.html [16] Zákon o dani z nabytí nemovitých věcí. Business Info: Oficiální portál pro podnikání a export [online]. 31. 12. 2013 [cit. 2014-12-23]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/zakon-o-dani-z-nabyti-nemovitych-veci44532.html#sazba-vypocet [17] Jak ušetřit na daních?. Onlinepriznani.cz [online]. 2014 [cit. 2014-12-29]. Dostupné z: https://www.onlinepriznani.cz/cs/kdo-podava-danove-priznani [18] Zákon č.353/2003 Sb. o daních spotřebních. Business Info: Oficiální portál pro podnikání a export [online]. 22.12.2013 [cit. 2014-12-30]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/spotrebni-dan-zakladni-informace3468.html#osvobozeni [19] Daň z přidané hodnoty. Business Info: Oficiální portál pro podnikání a export [online]. 26. 12. 2013 [cit. 2014-12-31]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/danz-pridane-hodnoty-zakl-info-2007-dph-3529.html#dph1 [20] BĚLOHRADSKÁ, Sabina. Vývoj daňové soustavy v ČR. Praha. Dostupné z: https://is.bivs.cz/th/19171/bivs_b_a2/Bakalarska_prace_-_Sabina_Belohradska.pdf Bakalářská práce. Bankovní institut vysoká škola Praha. [21] Progresivní daň versus rovná daň. Blog.iDNES.cz [online]. 10.2.2010 [cit. 2015-01-06]. Dostupné z:http://martinkopecky.blog.idnes.cz/c/123447/Progresivni-dan-versus-rovnadan.html [22] Daňový systém ČR. Ekonomie [online]. Neznámý [cit. 2015-01-06]. Dostupné z: http://ekonomie.topsid.com/index.php?war=danova_soustava_ceske_republiky [23] PŘÍHODA, Pavel. Dopady daňové reformy 2008 na finanční situaci poplatníka daně z příjmů fyzických osob [online]. Brno [cit. 2015-01-07]. Dostupné z:http://is.muni.cz/th/137742/esf_m/Dopady_danove_reformy_2008_na_financni_situac i_poplatnika_dane_z_prijmu_fyzickych_osob.pdf. Diplomová práce. Masarykova univerzita Brno. [24] Superhrubá daňová reforma?. Finance.cz [online]. 28.11.2007 [cit. 2015-01-08]. Dostupné z: http://www.finance.cz/zpravy/finance/139332-superhruba-danova-reforma/
- 43 -
Literatura
[25] Daňová reforma od 1.1.2008. Ing. NIGRIN, Jiří. Stormware: Servis development [online]. 5.10.2007 [cit. 2015-01-08]. Dostupné z: http://www.stormware.cz/podpora/LegServis/danova_reforma.aspx?p=18 [26] Daň z příjmů fyzických osob: Nejdůležitější změny pro rok 2015. FinExpert.cz [online]. 5.1.2015 [cit. 2015-01-10]. Dostupné z: http://finexpert.e15.cz/dan-z-prijmu-fyzickychosob-nejdulezitejsi-zmeny-pro-rok-2015 [27] Bulletiny: Vývoj hlavních ekonomických a sociálních ukazatelů ČR. Výzkumný ústav práce a sociálních věcí [online]. 2014 [cit. 2015-02-28]. Dostupné z: http://praha.vupsv.cz/Fulltext/bullNo29.pdf [28] Vývoj průměrné a minimální mzdy. Finance.cz [online]. neznámý [cit. 2015-03-02]. Dostupné z: http://www.finance.cz/makrodata-eu/trh-prace/statistiky/mzda/ [29] Česká republika od roku 1989 v číslech. HORNER, ING., Jan. Český statistický úřad [online]. 2014 [cit. 2015-03-05]. Dostupné z: http://www.czso.cz/csu/2014edicniplan.nsf/p/320181-14#05 [30] Rychlé informace. Český statistický úřad [online]. 2015 [cit. 30.3.2015]. Dostupné z: https://www.czso.cz/csu/czso/rychle_informace_archiv [31] Sazba daně z příjmu versus efektivní zdanění. Daňaři online: Portál daňových poradců a profesionálů [online]. 2015 [cit. 2015-03-31]. Dostupné z: http://www.danarionline.cz/blog/detail-prispevku/articleid-910-sazba-dane-z-prijmuversus-efektivni-zdaneni/ [32] Daně - všeobecný přehled. Nové služby [online]. 2011-2015 [cit. 2015-04-09]. Dostupné z: http://www.novesluzby.cz/pojisteni-a-finance.201/dane-vseobecnyprehled.20883.html [33] Daň ad valorem. Heureka: Daně a účetnictví [online]. 2015 [cit. 2015-04-10]. Dostupné z: http://www.daneaucetnictvi.com/dane/dan-ad-valorem.htm [34] Výdaje procentem z příjmů. Jak podnikat [online]. 2015 [cit. 2015-04-10]. Dostupné z: http://www.jakpodnikat.cz/pausalni-vydaje-procentem.php [35] Sazby DPH - rok 2015. Jak podnikat [online]. 2015 [cit. 2015-04-10]. Dostupné z: http://www.jakpodnikat.cz/dph-sazby.php [36] Progresivní daň. Co je to [online]. 2011-2013 [cit. 2015-04-10]. Dostupné z: http://cojeto.superia.cz/ekonomie/progresivni_dan.php [37] Degresivní (regresivní) daň. Finance [online]. 2014 [cit. 2015-04-12]. Dostupné z: http://finance.okhelp.cz/regresivni-dan/ [38] Daň z příjmu právnických osob. Dům financí [online]. 2013 [cit. 2015-04-12]. Dostupné z: http://dumfinanci.cz/clanky/4509-dan-z-prijmu-pravnickych-osob/
- 44 -
Literatura
[39] Vývoj sazby daně z příjmů právnických osob. Dům financí [online]. 2015 [cit. 2015-0412]. Dostupné z: http://www.ucetnikavarna.cz/uzitecne-tabulky/vyvoj-sazby-dane-zprijmu-pravnickych-osob/ [40] Vše o dani z nabytí nemovitých věcí. Peníze.cz [online]. 2014 [cit. 2015-04-13]. Dostupné z: http://www.penize.cz/80289-vse-o-dani-z-nabyti-nemovitych-veci [41] Spotřební daně a jejich správa. Celní správa České republiky [online]. 2009 [cit. 201504-13]. Dostupné z: https://www.celnisprava.cz/cz/dane/spotrebnidane/Stranky/default.aspx [42] Spotřební daně. Peníze.cz [online]. 2000-2015 [cit. 2015-04-13]. Dostupné z: http://www.penize.cz/80318-spotrebni-dane [43] Pojistné na sociální zabezpečení, státní politiku zaměstnanosti a všeobecné zdravotní pojištění. Vývoj hlavních ekonomických a sociálních ukazatelů ČR. Výzkumný ústav práce a sociálních věcí [online]. 2014 [cit. 2015-02-28]. Dostupné z: http://www.vupsv.cz/index.php?p=economic_social_indicators&site=default [44] Ekologické daně. Business info [online]. 2013 [cit. 2015-04-14]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/ekologicke-dane-3532.html [45] Daň z elektřiny. Ceny energie [online]. 2014 [cit. 2015-04-14]. Dostupné z: http://www.cenyenergie.cz/dan-z-elektriny/
- 45 -
