Účetnictví II. Studijní opora pro studenty se specifickými vzdělávacími potřebami. Bakalářský studijní program. Ing. Marta Hortová

Účetnictví II

Studijní opora pro studenty se specifickými vzdělávacími potřebami

Bakalářský studijní program

Ing. Marta Hortová

2014 České Budějovice

Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/29.0019. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

1. vydání © Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích, 2013 Vydala: Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích, Okružní 10, 370 01 České Budějovice Za obsahovou a jazykovou správnost odpovídají autoři a garanti příslušných předmětů.

Obsah Obsah .......................................................................................................................................... 3 Průvodce studiem předmětu ....................................................................................................... 4 Základní okruhy studia ............................................................................................................... 5 Průběh studia, zakončení, komunikace ...................................................................................... 6 Kapitola 1: DPH – podstata, účtování ........................................................................................ 7 Kapitola 2: Krátkodobý finanční majetek ................................................................................ 14 Kapitola 3: Zásoby – nakupované, vlastní výroby u plátce DPH ............................................ 25 Kapitola 4: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek - členění, oceňování, pořizování ....... 40 Kapitola 5: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek – odepisování, vyřazování ................. 53 Kapitola 6: Zúčtovací vztahy ................................................................................................... 63 Kapitola 7: Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění ......... 72 Kapitola 8: Společníci a členové družstva v pozici zaměstnance. Zúčtování daní a dotací..... 84 Kapitola 9: Vlastní kapitál – účtování o základním kapitálu a fondech................................... 95 Kapitola 10: Cizí kapitál – účtování o rezervách, úvěrech a půjčkách .................................. 106 Kapitola 12: Časové rozlišování nákladů a výnosů ............................................................... 123 Kapitola 13: Výsledek hospodaření ....................................................................................... 137

Pozn. Obsah vygenerujete na základě používání stylů (nahoře v liště – Nadpis 1, Nadpis 2, Nadpis 3, Normální). Pro základní text používejte Normální, pro nadpis kapitoly Nadpis 1.

Průvodce studiem předmětu Tato učební opora je určena studentům se specifickými vzdělávacími potřebami bakalářského programu Ekonomika podniku. Je koncipována jako studijní pomůcka k předmětu Účetnictví II, který je vyučován na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích. Předmět UCE_2 je zaměřen na účtování v jednotlivých účtových třídách. Studijní opora poskytuje vhodný teoretický základ včetně schémat účtování, dále obsahuje řešené příklady na účtování jednotlivých probíraných témat. K jednotlivým tématům jsou zpracovány příklady s uvedením řešení v závěru kapitoly. Studijní opora vychází z platných účetních předpisů k 1. 1. 2014. Předpokladem pro zvládnutí jednotlivých kapitol studijní opory je vlastní iniciativní přístup, rozšiřování znalostí studiem odborné literatury, jejich vzájemné propojování a chápání vzájemných souvislostí. Opora se snaží vést studenty k využívání znalostí získaných v jiných předmětech, neboť při řešení studenti aplikují nejen znalosti z oblasti účetnictví, ale i daňového práva a podnikové ekonomiky.

Absolvováním předmětu Účetnictví II -

student prohloubí své teoretické znalosti z jednotlivých oblastí účtování,

-

student bude schopen aplikovat teoretická východiska získaná v souvisejících předmětech,

-

student porozumí účetnictví jako systému zachycujícímu hospodářské procesy ve vzájemných souvislostech.

4

Základní okruhy studia 1. DPH – podstata, účtování. 2. Krátkodobý finanční majetek. 3. Zásoby – nakupované, zásoby vlastní výroby u plátce DPH. 4. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek – členění, oceňování, pořizování. 5. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek – odepisování, vyřazování. 6. Zúčtovací vztahy – pohledávky a závazky. 7. Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění. 8. Společníci a členové družstva v pozici zaměstnance. Zúčtování daní a dotací. 9. Vlastní kapitál – účtování o základním kapitálu a fondech. 10. Cizí kapitál – účtování o rezervách, úvěrech a půjčkách. 11. Náklady a výnosy. 12. Časové rozlišování nákladů a výnosů. 13. Výsledek hospodaření.

5

Průběh studia, zakončení, komunikace Výuka předmětu Účetnictví II se opírá zejména o tuto učební pomůcku. Konzultace kopírují tento studijní materiál a mají formu seminářů, na kterých jsou probírána jednotlivá témata a účtovány vzorové příklady z jednotlivých oblastí. Studium předmětu je zakončeno zkouškou. V průběhu semestru je studentům zadán průběžný test, který prověřuje znalosti dosud probraného učiva. Předmět je ukončen zkouškou, která má podobu písemného testu. Další informace jsou uvedeny v Informačním systému VŠTE, kde je také uveden způsob komunikace mezi studentem a vyučujícím (tutorem). Kromě kontaktní výuky bude využívána zejména komunikace prostřednictvím Internetu. Každý vyučující i student VŠTE má zavedenu svoji e-mailovou adresu a další formy komunikace jsou možné i přes Informační systém VŠTE. Předpokládá se znalost a prostudování základní literatury: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, ISBN 978-80-87237-59-5.

6

Kapitola 1: DPH – podstata, účtování

KLÍČOVÉ POJMY Nepřímé daně, daň na vstupu, daň na výstupu, zdanitelné plnění, plátce daně, registrační limit.

CÍLE KAPITOLY -

znalost základních pojmů

-

pochopení principu fungování DPH

-

schopnost zaúčtovat a vypočítat DPH u přijatých a uskutečněných plnění

ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 2 hodiny

VÝKLAD Daň z přidané hodnoty DPH patří mezi nepřímé daně proto, že je zahrnována do cen výrobků, zboží a služeb a neplatí se jako samostatná částka. Plátci daně mají na jedné straně nárok na odpočet daně, na druhé straně mají povinnost daň z uskutečněných prodejů odvést správci daně. 7

DPH je vybrána na každém stupni zpracování, ale nikoli z celého obratu, nýbrž pouze z toho, co bylo k hodnotě výrobku, zboží atd. na daném stupni přidáno. Základní pojmy Výstup = nově vytvořená produkce => daň na výstupu Vstup = zboží a služby => daň na vstupu Nárok na odpočet = souhrn daně na vstupu, kterou lze uplatnit za zdaňovací období Zjednodušený model fungování DPH Zemědělec prodá kůže výrobci: Vystavená faktura -

cena bez daně

-

DPH 21 %

-

celkem

10 000 Kč 2 100 Kč 12 100 Kč

Výrobce vyrobí z nakoupeného materiálu kabelky a prodá je obchodníkovi: Vystavená faktura -

cena bez daně

-

DPH 21 %

-

celkem

24 000 Kč 5 040 Kč 29 040 Kč

Obchodník prodá zboží konečnému spotřebiteli: -

cena bez daně

-

DPH 21 %

-

celkem

40 000 Kč 8 400 Kč 48 400 Kč

Plátci DPH Osobou povinnou k dani je fyzická nebo právnická osoba, pokud její obrat za předcházejících po sobě jdoucích 12 kalendářních měsíců přesáhne 1 000 000 Kč.

8

Přihláška k registraci do 15. dne po skončení měsíce, ve kterém obrat překročily. Plátci DPH jsou od prvního dne třetího měsíce po měsíci, v němž překročily registrační limit.

Sazba daně a výpočet daně Sazba daně - základní 21 % - zboží, služby, převod nemovitostí, dodání stavby, stavební práce; - snížená 15 % - většina potravin, léky a zdravotnické potřeby, knihy, noviny, časopisy atd.; - ze služeb - pozemní, vodní a letecká hromadná pravidelná přeprava cestujících, úprava a rozvod vody, kulturní činnosti; - převod bytového domu, rodinného domu a bytu, dodání bytového domu,

jejich

rekonstrukce a opravy (splňující podmínky tzv. sociálního bydlení). Základem daně je: buď cena s daní – cena nebo úhrada, bezúplatné nebo nepeněžité plnění nebo cena bez daně. Sazba daně z přidané hodnoty: Základní

Snížená

21 %

15 %

Výpočet shora – 0,1736

Výpočet shora – 0,1304

Zboží, služby

Zboží, služby

Schéma: Účtování DPH MD

343 DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY

DPH na vstupu

DPH na výstupu

pohledávka za správcem daně

závazek vůči správci daně

9

D

KZ (nadměrný odpočet) součet DPH na KZ (vlastní daňová povinnost) součet DPH vstupu je vyšší než na výstupu na výstupu je vyšší než na vstupu Zdroj: Štohl 2013

STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012. Daňový systém ČR 2012. Praha: VOX, 372 s. ISBN 978-80-87480-05-2. Doporučené studijní zdroje: Daňové zákony 2014. Úplná znění k 1. 1. 2014. Ostrava: Sagit, a. s., 2013. 328 s. ISBN 978-80-7488-014-8.

OTÁZKY A ÚKOLY 1. Jaká je výše 21 % DPH při prodeji výrobků od výrobce, jestliže cena bez daně je 14 000 Kč? a) 2 100 b) 3 540 10

c) 2 940 d) 2 660 2. Určete výši DPH z přijaté zálohy ve výši 90 000 Kč, jestliže zboží podléhá základní sazbě DPH? a) 10 736 b) 15 624 c) 11 739 d) 13 500

3. Jaké sazbě DPH podléhá prodej léků? a) Základní b) Snížené c) Není předmětem daně d) Osvobozeno

4. Limit „tolerance“ je stanoven v ČR ve výši a) 126 000 Kč b) 226 000 Kč c) 326 000 Kč d) 426 000 Kč

5. Registrační limit k DPH je stanoven za kalendářní rok ve výši a) 500 000 Kč za 12 kalendářních měsíců b) 750 000 Kč za 12 po sobě jdoucích měsíců c) 1 000 000 Kč za 12 posledních kalendářních měsíců d) 3 000 000 Kč za kalendářní rok

6. Převod rodinného domu splňující podmínky tzv. sociálního bydlení 11

a) Podléhá snížené sazbě DPH b) Podléhá základní sazbě DPH c) Není předmětem DPH d) Je od DPH osvobozen

Příklad 1.1 Vypočtěte výši DPH 21 % při prodeji jízdních kol – prodej 10 kusů po 18 500 Kč za kus. Cena bez daně ……………………….. DPH 21 % ……………………………. Celkem ………………………………..

Příklad 1.2 V aukci byla získána nemovitost za 4 000 000 Kč, kterou původní majitel zkolaudoval před 12 měsíci. Vypočtěte výši DPH.

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad tím, jestli je pro nás – jako zákazníky výhodné, aby pekařství bylo plátcem DPH.

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. c 1.1

2. b

3. b

4. c

Cena bez daně 185 000 Kč DPH 21 % Celkem

28 850 Kč 223 850 Kč

12

5. c

6. b

1.2

DPH 21 % = 4 000 000 x 0,1736 = 694 400 Kč

13

Kapitola 2: Krátkodobý finanční majetek

KLÍČOVÉ POJMY Krátkodobý finanční majetek, ceniny, zálohy poskytnuté zaměstnancům, krátkodobé úvěry.

CÍLE KAPITOLY -

pochopení základních pojmů

-

porozumění majetku

-

znalost účtování o krátkodobém finančním majetku a krátkodobých finančních zdrojích.

významu

krátkodobého

finančního


VÝKLAD O krátkodobém finančním majetku a krátkodobých finančních zdrojích se účtuje ve 2. účtové třídě, která je charakteristická vysokou likvidností a předpokládanou dobou splatnosti nebo držení do jednoho roku. (Mrkosová 2012)

14

Patří sem: peníze v pokladně ceniny bankovní účty dlužné cenné papíry za účelem obchodování majetkové cenné papíry za účelem obchodování

Peníze na cestě - účet 261 -

slouží k překlenutí časového nesouladu mezi finanční operací a doručením účetního dokladu (výpis z úvěrového účtu, výpis z běžného účtu);

-

rozvahový účet, který může mít aktivní i pasivní zůstatek (podle toho, o jaký směr pohybu se jedná);

-

používá se při převodu mezi pokladnou a bankovním účtem, mezi bankovními účty, mezi BÚ a úvěrovým účtem;

-

používá se, aby se dodržely tyto zásady: podvojnosti, dokladovosti, včasnosti.

Krátkodobé zdroje financování bankovní úvěry se splatností do 1 roku eskontní úvěry poskytnuté bankou na základě eskontovaných směnek ostatní krátkodobé finanční výpomoci tj. půjčky od jiných než bankovních subjektů.

Oceňování krátkodobého finančního majetku a) Nominální honotou – peněnžní prostředky, ceniny b) Pořizovací cenou – cenné papíry

15

Zálohy poskytnuté zaměstnancům Jedná se o zálohy na pracovní cesty, drobné nákupy apod.

Schéma účtování: 211 Pokladna

335 Pohledávky za zam.

vyplacena záloha

512 Cestovné

předložen cestovní účet

vrácení přeplatku doplatek zaměstnci

Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013

Účtování stravenek Stravenky jsou specifickým druhem cenin. Při účtování stravenek je třeba respektovat zejména daňové zákony. Pokud účetní jednotka přispívá na stravování svých zaměstnanců prostřednictvím jiných subjektů, může do výše 55 % ceny jednoho hlavního jídla zahrnovat do daňově uznatelných nákladů na účet 527 Zákonné sociální náklady. Jestliže účetní jednotka přispívá částkou vyšší, pak je tento náklad daňově neuznatelný a účtuje se na účet 528 Ostatní sociální náklady. (Štohl 2013)

Schéma účtování: 321 Dodavatelé

213 Ceniny

FAP – nákup stravenek

527 Zákonné soc. náklady

Příspěvek zaměstnavatele 528 Ostatní soc. náklady Příspěvek zaměstnavatele nad rámec zákona 335 Pohledávky za zam. 16

Předpis k úhradě zaměst.


Bankovní účty běžné účty devizové účty kontokorentní účty termínované vklady

Schéma účtování: 311 Odběratelé

221 Bankovní účet

inkaso pohledávky

321 Dodavatelé

úhrada dodavateli

662 Úroky

568 Ost. fin. náklady přijaté úroky

poplatky bance


Úvěrové účty -

krátkodobé úvěry se splatností do jednoho roku – účet 231 Krátkodobé bankovní úvěry. Podkladem pro účtování na těchto účtech je výpis z úvěrového účtu. Pokud

výpis z úvěrového účtu získává účetní jednotka s časovým odstupem od výpisu z bankovního účtu, používá se k zachycení pohybů na těchto účtech účet 261 Peníze na cestě. (Štohl 2013)

17

Příklad Nocturno, a. s., získala úvěr od Komerční banky a. s. Výše úvěru 240 000 Kč, doba splatnosti 12 měsíců. Měsíční splátka 20 000 Kč je hrazena z běžného účtu. Výpis z úvěrového účtu je zasílán jednou měsíčně. Popis účetní operace

Kč

MD

D

1.

VBÚ – připsaný krátkodobý úvěr

240 000

221

261

2.

VÚÚ – připsaný krátkodobý úvěr

240 000

261

231

3.

VBÚ – úrok z úvěru

2 388

562

221

4.

VBÚ – poplatky za vedení účtu

498

568

221

5.

VBÚ – splátka úvěru

20 000

261

221

6.

VÚÚ – splátka úvěru

20 000

231

261

STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 97880-266-040-4.

18

OTÁZKY A ÚKOLY Příklad 2.1 Na vybraných finančních účtech jsou tyto počáteční stavy: 211 Pokladna 221 BÚ 331 Zaměstnanci

7 520 Kč 358 350 Kč 55 230 Kč

V průběhu období nastaly tyto účetní případy: Pol.

Popis účetního případu

Kč

MD

1.

PPD – vklad podnikatele

2.

VPD – nákup kancelářských potřeb

3.

PPD – převod hotovosti z BÚ na výplatu mezd

55 000

4.

PPD – tržby za poskytnuté služby

45 000

5.

VPD – výplata mezd zaměstnancům

55 230

6.

VPD – výplata zálohy zaměstnanci

7.

VBÚ – vyúčtování převodu do pokladny

8.

VPD – úhrada za právní poradenství

4 800

9.

VPD – nákup kolků

6 000

10.

Vyúčtování pracovní cesty

5 525

11.

VPD – doplatek zaměstnanci

12.

VPD – manko v pokladně

98

13.

Předpis manka pokladníkovi k náhradě

98

14.

PPD – úhrada předepsaného manka

98

90 000 1 850

5 000 55 000

525

Úkol: a) Zaúčtujte jednotlivé účetní případy b) Zjistěte konečný zůstatek účtu 211 Pokladna

Příklad 2.2 19

D

Společnost MBM s. r. o. pořídila na obchodní úvěr testovací stroj za 95 000 Kč, na jehož úhradu získala od banky krátkodobý úvěr. Úvěr je splatný za 10 měsíců, splátky jsou pravidelné, měsíční. Úroky budou placeny měsíčně. Úroková míra krátkodobého úvěru činí 11,5 % p. a. Výše pravidelné splátky 16 471 Kč. PS 221 BÚ

489 550 Kč

Úkol: a) Formulujte účetní případy v prvním měsíci splácení úroků a půjčky. b) Zaúčtujte na účtech za předpokladu, že výpis z úvěrového účtu je k dispozici vždy za několik dnů po výpisu z běžného účtu. Příklad 2.3 Na vybraných účtech jsou tyto počáteční stavy: 211 Pokladna 221 Bankovní účty

25 458 Kč 875 655 Kč

213 Ceniny

5 550 Kč

Pol.

Popis

Kč

1.

FAP – nákup stravenek 1 000 ks po 70 Kč

70 000

2.

PPD – tržby za poskytnuté poradenství

88 000

3.

Výdej stravenek zaměstnancům: - zákonný nárok hrazený zaměstnavatelem - 55 %

……….

- příspěvek ze sociálního fondu dle kolektivní smlouvy

7 000

- předpis úhrady zaměstnancům 4.

PPD - úhrada stravenek zaměstnanci

5.

VBÚ: a) Úhrada faktury za stravenky b) Poplatky za vedení účtu c) Přijatý úrok

6.

VPD – nákup známek

7.

FAP – nákup kolků

………

70 000 859 88 550 10 000 20

MD

D

8.

Spotřeba známek

300

9.

VBÚ – úhrada faktury za nákup kolků

10.

Inventarizací zjištěn přebytek v pokladně

11.

Inventarizací zjištěn schodek poštovních známek

80

12.

Předpis manka pracovníkovi k náhradě v plné výši

80

13.

VBÚ – úhrada manka

80

10 000 150

Úkol: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy na příslušných účtech.

Příklad 2.4 Opravte chyby v následujících účetních případech: Popis účetního případu

MD

D

1.

VBÚ – připsaný úrok

221

311

2.

Manko v pokladně

549

211

3.


213

221

4.

Spotřeba kolků

518

213

5.

VBÚ – úhrada od odběratele

221

321

6.

VPD – nákup kancelářského materiálu

504

221

7.

VBÚ – výplata mezd

321

221

8.

Přebytek cenin

213

648

Příklad 2.5 Na základě inventarizace byly zjištěny tyto skutečnosti: účetní stav pokladny

35 200 Kč

účetní stav cenin

5 500 Kč

inventarizační rozdíl

……………

skutečný stav pokladny

35 300 Kč 21

skutečný stav cenin

5 350 Kč

inventarizační rozdíl

……………

Úkol: Vypočítejte a zaúčtujte inventarizační rozdíly.

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad tím, zda existují situace, kdy případný schodek v pokladně je považován za škodu a účtován na účet 582.

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 2.1 Pol.


Kč

MD

D

1.

PPD – vklad podnikatele

90 000

211

491

2.

VPD – nákup kancelářských potřeb

1 850

501

211

3.

PPD – převod hotovosti z BÚ na výplatu mezd

55 000

211

261

4.

PPD – tržby za poskytnuté služby

45 000

211

602

5.

VPD – výplata mezd zaměstnancům

55 230

331

211

6.

VPD – výplata zálohy zaměstnanci

5 000

335

211

7.

VBÚ - vyúčtování převodu do pokladny

55 000

261

221

8.

VPD – úhrada za právní poradenství

4 800

518

211

9.


6 000

213

211

10.

Vyúčtování pracovní cesty

5 525

512

-

záloha

-

doplatek

11.

VPD – doplatek zaměstnanci

12.

5 000

335

525

333

525

333

211

VPD – manko v pokladně

98

569

211

13.

Předpis manka pokladníkovi k náhradě

98

335

668

14.

PPD – úhrada předepsaného manka

98

211

335

22

Konečný zůstatek v pokladně: 7 520 + 90 000 + 55 000 + 45 000 – 1850 – 55 230 – 5 000 – 525 – 4 800 – 6 000 – 98 = 124 017 Kč

2.2 Pol.


Kč

MD

D

489 550

221

701

1.

PS 221

2.

VBÚ – připsaný krátkodobý úvěr

95 000

221

261

3.

VÚÚ – přijatý úvěr

95 000

261

231

4.


16 471

261

221

911

562

221

16 471

231

261

– úrok z úvěru 5.


2.3 Pol.


Kč

MD

1.

FAP – nákup stravenek 1 000 ks po 70 Kč bez DPH

70 000

213 343

2.

3.

-

DPH 21 %

14 700

-

celkem

84 700

PPD – tržby za poskytnuté poradenství

88 000

D

321 211

-

z toho 21 % DPH

12 277

343

-

cena bez daně

75 728

602

Výdej stravenek zaměstnancům: - zákonný nárok hrazený zaměstnavatelem - 55 % - příspěvek ze sociálního fondu dle kolektivní smlouvy - předpis úhrady zaměstnancům

38 500

527

213

7 000

423

213

24 500

335

213

5 145

335

343

29 645

211

335

84 700

321

221

859

568

221

88

221

662

550

213

211

10 000

213

321

- 21 % DPH 4. 5.

PPD - úhrada stravenek zaměstnanci VBÚ: a) Úhrada faktury za stravenky b) Poplatky za vedení účtu c) Přijatý úrok na BÚ

6.

VPD – nákup známek

7.

FAP – nákup kolků 23

8.

Spotřeba známek

300

518

213

9.

VBÚ – úhrada faktury za nákup kolků

10 000

321

221

10.

Inventarizací zjištěn přebytek v pokladně

150

211

668

11.

Inventarizací zjištěno schodek poštovních známek

80

569

213

12.

Předpis manka pracovníkovi k náhradě v plné výši

80

335

668

13.

VBÚ – úhrada manka

80

221

335

2.4 Opravte chyby v následujících účetních případech: Popis účetního případu

MD

D

1.

VBÚ – připsaný úrok

221

662

2.

Manko v pokladně

569

211

3.


213

211

4.

Spotřeba kolků

538

213

5.


221

311

6.

VPD – nákup kancelářského materiálu

501

221

7.

VBÚ – výplata mezd

331

221

8.

Přebytek cenin

213

668

2.5 skutečný stav pokladny účetní stav pokladny

35 300 Kč 35 200 Kč

inventarizační rozdíl - přebytek

100 Kč


5 350 Kč


5 500 Kč

211/ 668

inventarizační rozdíl – manko 150 Kč

569/ 213

24

Kapitola 3: Zásoby – nakupované, vlastní výroby u plátce DPH

KLÍČOVÉ POJMY Zásoby nakupované, zásoby vlastní výroby, pořizovací cena, reprodukční cena, vlastní náklady, aktivace, samovyměření daně při pořízení ze zahraničí.

CÍLE KAPITOLY -


-

porozumění principům výpočtu daňové povinnosti fyzických osob

-

schopnost zpracovat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob

ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin

VÝKLAD Zásoby jsou součástí oběžného majetku. Je pro ně charakteristické, že se při koloběhu majetkových složek jednorázově spotřebovávají nebo se z příslušné činnosti získávají

mění se v jinou formu. O zásobách se účtuje v účtové třídě 1.

Zásoby se člení: 25

Materiál – účtová skupina 11 suroviny (základní materiál) – látky, které vstupují do výrobku a tvoří jeho podstatu např. dřevo, železo, stavební hmoty; pomocné látky – přechází do výrobku, ale netvoří jeho podstatu, např. barvy, laky; provozovací látky – slouží k udržování provozu podniku např. mazadla, paliva, čistící prostředky; náhradní díly – slouží k opravám majetku; obaly – slouží k ochraně výrobků a přepravě; další movité věci s dobou použitelnosti do jednoho roku bez ohledu na výši ocenění; drobný hmotný majetek tj. samostatné movité věci s dobou použitelnosti delší než 1 rok, jejichž ocenění nepřevyšuje limit stanovený pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku, o kterém účetní jednotka rozhodla, že o něm nebude účtovat jako o dlouhodobém majetku.

Zásoby vlastní výroby - účtová skupina 12 nedokončená výroba – částečně opracovaný materiál, na kterém neproběhla ucelená fáze výrobního procesu; polotovary – nejsou ještě finálním výrobkem, ale mohou existovat a být prodávány samostatně (v účetních jednotkách, které mají svoji výrobu rozčleněnou do několika fází); výrobky – proběhly všechny fáze výrobního procesu, jsou určeny k prodeji mimo podnik;

26

zvířata – mladá zvířata a zvířata ve výkrmu, ryby, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt.

Zboží – účtová skupina 13 zásoby, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje v nezměněném stavu nebo vlastní výrobky převedené do vlastních prodejen.

Oceňování 1. Pořizovací cena – při pořízení nákupem. Je to cena, za kterou byly zásoby skutečně pořízeny, včetně vedlejších nákladů souvisejících s pořízením. Vedlejší pořizovací náklady zahrnují: a) přepravné (externí, interní) b) pojištění při přepravě c) provize d) clo 2. Vlastní náklady – při pořízení zásob vlastní činností. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady spojené s výrobou (např. přímý materiál, přímé mzdy tj. mzdy výrobních dělníků, popř. i část nepřímých nákladů, které se k výrobě vztahují). 3. Reprodukční cena – touto cenou se oceňují zásoby získané např. vkladem, přebytky zjištěné při inventarizaci apod.

Oceňování zásob při vyskladnění a) Ocenění metodou FIFO 27

Výdeje ze skladu se oceňují postupně cenami od nejstarší zásoby k zásobě nejnovější tak, jak se zásoby postupně ze skladu odebírají. b) Ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem proměnlivým Po každém novém přírůstku určitého druhu materiálu se zjišťuje i nový průměr: PC = zásoby materiálu v Kč / zásoba materiálu v hmotných jednotkách c) Ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem periodickým Vypočítává se jediný průměr za určité období ne delší než 1 měsíc, přičemž se vychází vždy z údajů předchozího měsíce: PC = PZ v Kč + přírůstky materiálu v Kč / PZ v hmotných jednotkách + přírůstek v hmotných jednotkách

Existují dva způsoby účtování zásob:

Účtování zásob způsobem A - nakupované zásoby se v průběhu roku účtují na příslušný majetkový účet (112, 132); - do nákladů se zásoby dostávají až při jejich spotřebě nebo prodeji na základě výdejek.

Schéma účtování pořízení zásob způsobem A:

321

Dodavatelé

111 Pořízení materiálu

112 Materiál na skladě

131 Pořízení zboží

132 Zboží na skladě

FAP – nákup cena bez daně

Příjemka na sklad

622 Aktivace Vlastní přeprava

343 DPH DPH 28


Schéma účtování: Prodej zboží 604 Tržby za zboží

311 Odběratelé

prodej zboží (bez daně)

cena s daní

343 DPH DPH


Prodej materiálu K prodeji materiálu dochází pouze ve výjimečných situacích.

1.

2. 3.

Popis účetního případu FAV - prodej materiálu: - cena bez daně - DPH cena celkem Úbytek prodaného materiálu VBÚ – úhrada od odběratele

MD

D 642 343

311 542 221

112 311

Materiál na cestě, nevyfakturované dodávky a) Materiál na cestě Účetní jednotka obdržela fakturu za materiál, ale ke dni účetní závěrky neobdržela dodávku materiálu. b) Nevyfakturované dodávky Účetní jednotka obdržela dodávku materiálu, ale do konce účetního období neobdržela fakturu.

29

Schéma účtování: 321 Dodavatelé


a) FAP nákup materiálu

119 Materiál na cestě

Nedodaný materiál

389 Dohadné účty pasivní


b) Nevyfakturované dodávky

Příjemka na sklad

Vlastní zpracování dle Štohl 2013

Zásoby nedokončené výroby, polotovarů a výrobků O zásobách vlastní výroby se účtuje v účtové skupině 12. Zásoby vlastní výroby se oceňují na úrovni vlastních nákladů, které zahrnují spotřebu materiálu, mzdové náklady, popř. část nepřímých nákladů, které se k výrobě vztahují.

Účtování zásob vlastní výroby Při účtování zásob vlastní výroby způsobem A se účtují přírůstky a úbytky zásob v průběhu účetního období. Při použití způsobu B účtování zásob se v průběhu účetního období o přírůstcích a úbytcích zásob vlastní výroby neúčtuje. Na konci účetního období se převede počáteční stav jako snížení výnosů v účtové skupině 61 a skutečný stav zásob zjištěný inventarizací ke dni účetní závěrky se zaúčtuje na příslušný účet zásob.

Schéma účtování způsobem A:

121 Nedokončená výroba

611 Změna stavu nedokončené výroby

122 Polotovary vlastní výroby

612 Změna stavu polotovarů

123 Výrobky

613 Změna stavu výrobků Přírůstky zásob v průběhu účetního období 30

Úbytky zásob v průběhu účetního období Inventarizační přebytky

549 Manka a škody Manka a škody

Zdroj: Vlastní zpracováí dle Štohl 2013

Schéma účtování způsobem B: 121 Nedokončená výroba

611 Změna stavu nedokončené výroby

122 Polotovary vlastní výroby

612 Změna stavu polotovarů

123 Výrobky Počáteční stav

613 Změna stavu výrobků Převod počátečního stavu zásob Konečný zůstatek na konci účetního období

Zdroj: Vlastní zpracováí dle Štohl 2013

Pořízení materiálu ze zemí Evropské unie Při pořízení materiálu (zboží) plátcem DPH od osoby registrované k dani v jiném členském státě se uplatňuje tzv. institut samovyměření daně (přidanění). Povinnost přiznat a odvést daň má česká firma. Pokud má česká firma k dispozici daňový doklad, zpravidla má rovněž nárok na odpočet daně. Pro uplatnění „přidanění“ a nároku na odpočet se požívá účet 349 – Spojovací účet k DPH.

Příklad

31

Apollo, s. r. o. pořídila 14. 2. 2014 od belgického dodavatele v přepočtu zboží za 300 000 Kč. Má k dispozici daňový doklad – fakturu. Popis účetního případu 1. 2.

FAP od belgického dodavatele za nákup zboží Samovyměření DPH - povinnost přiznat daň - nárok na odpočet daně

Kč

MD

D

300 000

131

321

63 000 63 000

349 343

343 349

Dovoz materiálu ze třetích zemí Při dovozu materiálu (zboží) ze zemí mimo Evropskou unii vyměřuje clo celní orgán prostřednictvím jednotného správního dokladu. V případě DPH je postup analogický jako v případě pořízení materiálu (zboží) z Evropské unie.

Schéma účtování: 379 Jiné závazky


Clo vyměřené celním úřadem

349 Spojovací účet k DPH

343 DPH

Povinnost přiznat a odvést daň Nárok na odpočet DPH


STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: 32

Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 97880-266-040-4.

OTÁZKY A ÚKOLY Označte správnou odpověď(i): 1. Do zásob vlastní výroby nepatří: a) zvířata b) výrobky c) nakoupené zboží d) polotovary 2. Reprodukční pořizovací cenou se oceňují zásoby: a) nakupované b) vlastní výroby c) získané darem d) získané vkladem společníka 3. Účetní jednotka obdržela fakturu za zboží, ale ke dni účetní závěrky nebylo zboží dodáno. Jedná se o: a) materiál na cestě b) nevyfakturované dodávky c) zboží na cestě 33

d) zboží na skladě 4. Účetní jednotka přijala na sklad dodávku materiálu, který do konce účetního období nebyl vyfakturován. Vyberte účtovací předpis pro tuto operaci: a) 112/ 389 b) 111/ 389 c) 501/ 389 d) 119/ 111 5. Výroba materiálu ve vlastní režii se zaúčtuje: a) 112/ 611 b) 112/ 621 c) 123/ 613 d) 123/ 621

Příklad 3.1 S. r. o. se zabývá velkoobchodem s jízdními koly. Vede evidenci zásob způsobem A. Oceňování zásob metodou FIFO. Během prosince nastaly tyto účetní případy: 1.

3.

4. 5.

6.

PS zásob

Účetní případy FAP – nákup zboží (kol): 10 ks po 21 000 Kč - cena bez daně - DPH 21 % celkem FAP – přeprava zboží: - cena bez daně - DPH 21 % celkem Příjemka zboží na sklad v PC FAP – nákup kol (15 ks po 29 000 Kč) - cena bez daně - DPH 21 % celkem VPD – přeprava kol - z toho DPH 21 % 34

40 kol ks po 18 500 Kč

Kč 210 000 …………. …………. 1 500 315 ……… ……… 435 000 91 350 ……….. 3 000 520,80

MD

D

2 479,20

- cena bez daně celkem 7. Příjemka kol na sklad 8. FAV – prodej kol: 12 ks po 35 000 Kč - cena bez daně - DPH 21 % celkem 9. Úbytek kol ze skladu 10. Škoda na zboží způsobená povodněmi

420 000 88 200 ………. 57 500

Úkol: Zaúčtujte účetní případy. Příklad 3.2 Vypočítejte, jakou cenou bude oceněn výdej zásob, jestliže účetní jednotka používá pro ocenění vyskladňovaných zásob vážený aritmetický průměr proměnlivý: Skladní karta: poznámkový blok Popis Množství v ks

Cena za kus

Počáteční stav

80

44,-

1. dodávka

300

48,-

Výdej

350

2. dodávka

150

Výdej

260

46,-

Příklad 3.3 Účetní jednotka, plátce DPH, zabývající se prodejem sportovního oblečení, nakupuje zboží ze zahraničí. Zásoby účtuje způsobem B.

Počáteční stavy na vybraných účtech: 221 BÚ

689 500 Kč

211 Pokladna

1. 2.

48 900 Kč

Účetní případy FAP – nákup zboží ze Švýcarska v přepočtu za Jednotný správní doklad: 35

Kč 365 000

MD

D

3.

4.

5. 6. 7.

8. 9.

10. 11.

12.

13. 14.

- Clo Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň - nárok na odpočet DPH FAP – přeprava zboží ze zahraničí: - smluvní cena - DPH 21 % celkem Příjemka – převzetí zboží na sklad VBÚ – úhrada celního dluhu FAP – nákup zboží - cena bez daně - DPH 21 % celkem Příjemka galanterie na sklad FAV – prodej oděvů - cena bez daně - DPH 21 % celkem FAP – nákup zboží z Francie v přepočtu za Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň - nárok na odpočet DPH FAP – doprava zboží z Francie - cena bez daně - DPH 21 % celkem Příjemka zboží na sklad VBÚ – inkaso pohledávky

30 368 ……… ………. 18 500 3 885 22 385 ………. ……… 45 650 9 587 55 237 ……… 330 155 69 333 399 488. 95 156 ………. ………. 11 500 2 415 13 915 ………. ……….

Úkol: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se, který firmy účtují o zásobách vlastní výroby.

36

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK

1. c

2. c, d

3. c

4. b, c

3.1

5. b PS zásob

Účetní případy 1. FAP – nákup zboží (kol): 10 ks po 21 000 Kč - cena bez daně - DPH 21 % celkem 3. FAP – přeprava zboží: - cena bez daně - DPH 21 % celkem 4. Příjemka zboží na sklad v PC 5. FAP – nákup kol (15 ks po 29 000 Kč) - cena bez daně - DPH 21 % celkem 6. VPD – přeprava kol vč. DPH - z toho DPH 21 % - cena bez daně 7. Příjemka kol na sklad 8. FAV – prodej kol: 12 ks po 35 000 Kč - cena bez daně - DPH 21 % celkem 9. Úbytek kol ze skladu 10. Škoda na zboží způsobená povodněmi

10 ks po 18 500 Kč

Kč

MD

210 000 44 100 254 100

131 343

1 500 315 1 815 211 500

131 343

435 000 91 350 526 350. 3 000 520,80 2 479,20 437 479,20

131 343

420 000 88 200 508 200. 227 300 57 500

D

321

321 131

132

321 211 343 131 132

131 604 343

311 504 582

132 132

3.2 Skladní karta: poznámkový blok Popis Počáteční stav

Množství v ks

Cena za kus

Zásoba ks

Zásoba Kč

80

44,-

80

3 520

37

1. dodávka

300

48,-

380

17 920

Výdej

350

47,15

(-350)

(-16 502,50)

30

1 417,50

3. dodávka

150

46,-

180

8 317,50

Výdej

160

46,20

(-160)

(-7 392)

1. výdej: průměrná cena = 17 920/ 380 = 47,15 Kč 2. výdej: průměrná cena = 8 317,50/ 180 = 46,20 Kč

3.3 Počáteční stavy na vybraných účtech: 221 BÚ

689 500 Kč

211 Pokladna

1. 2. 3.

4.

5. 6. 7.

8. 9.

48 900 Kč

Účetní případy FAP – nákup zboží ze Švýcarska v přepočtu za Jednotný správní doklad: - Clo Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň - nárok na odpočet DPH FAP – přeprava zboží ze zahraničí: - smluvní cena - DPH 21 % celkem Příjemka – převzetí zboží na sklad VBÚ – úhrada celního dluhu FAP – nákup zboží - cena bez daně - DPH 21 % celkem

Kč 365 000

MD 504

D 321

30 368

504

379

83 027 83 027

349 343

343 349

18 500 3 885 22 385 413 868 83 027

504 343

45 650 9 587 55 237

504 343

Příjemka galanterie na sklad FAV – prodej oděvů - cena bez daně - DPH 21 %

45 650

-

330 155 69 333 38

379

321 221

321 604 343

10. 11.

12.

13. 14.

celkem FAP – nákup zboží z Francie v přepočtu za Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň - nárok na odpočet DPH FAP – doprava zboží z Francie - cena bez daně - DPH 21 % celkem Příjemka zboží na sklad VBÚ – inkaso pohledávky

39

399 488. 95 156

311 504

321

19 983 19 983

349 343

343 349

11 500 2 415 13 915 106 656 399 488

504 343 221

321 311

Kapitola 4: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek členění, oceňování, pořizování

KLÍČOVÉ POJMY Dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý finanční majetek, pořizovací cena, reprodukční cena, vlastní náklady.

CÍLE KAPITOLY -


-

pochopení majetku

-

dovednost zaúčtovat účetní operace s pořízením dlouhodobého majetku

oceňování

a

pořizování

dlouhodobého

v souvislosti


VÝKLAD Dlouhodobý majetek je určen k dlouhodobému užívání účetní jednotkou. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek umožňuje, usnadňuje nebo rozšiřuje existující podnikatelskou činnost. Účtuje se o něm v účtové třídě 0. (Kovanicová 2009) Člení se na: 40

- dlouhodobý nehmotný majetek - dlouhodobý hmotný majetek - dlouhodobý finanční majetek

1. Dlouhodobý nehmotný majetek nemá hmotnou podstatu doba použitelnosti delší než jeden rok vstupní cena vyšší než 60 000 Kč technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku vyšší než 40 000 Kč. Zahrnuje: -

zřizovací výdaje

-

nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

-

software

-

ocenitelná práva nebo

-

jiný majetek dle zákona o účetnictví.

2. Dlouhodobý hmotný majetek má hmotnou podstatu není určen k jednorázové spotřebě, ale k dlouhodobějšímu užívání doba držení a užívání delší než 1 rok výši ocenění pro zahrnutí do této kategorie si stanoví účetní jednotka sama s ohledem na věrné a poctivé zobrazení skutečnosti vstupní cena je zpravidla stanovena dle zákona o daních z příjmů tzn. vyšší než 40 000 Kč. Patří sem: a) pozemky b) stavby c) umělecká díla a sbírky 41

d) samostatné movité věci e) pěstitelské celky trvalých porostů f) základní stádo a dospělá zvířata Do tohoto majetku patří i technické zhodnocení majetku, pokud přesáhne stanovenou hranici.

3. Dlouhodobý finanční majetek Různé druhy cenných papírů, které účetní jednotka drží déle než 1 rok. Účetní jednotka je získává za účelem uložení volných peněžních prostředků a získání vlivu v jiné obchodní společnosti. Např.: -

majetkové účasti – cenné papíry a podíly, zakládající podstatný nebo rozhodující vliv,

-

realizovatelné cenné papíry a podíly, které nejsou cennými papíry k obchodování ani drženými do splatnosti, ani majetkovou účastí

-

dlouhodobé vklady jako např. vkladové listy, termínované vklady aj.

-

dlužné cenné papíry držené do splatnosti

-

půjčky poskytnuté podnikům ve skupině a ostatní půjčky

-

nemovitosti, umělecká díla, sbírky a předměty z drahých kovů za účelem uložení volných peněžních prostředků

-

podniky pronajímané jako celek a využívané nájemcem po celé zdaňovací období. (Štohl 2013)

Oceňování dlouhodobého majetku a) pořizovací cena b) vlastní náklady c) reprodukční pořizovací cena d) reálná hodnota e) ekvivalence

42

a) Pořizovací cena Zahrnuje cenu pořízení dlouhodobého majetku a vedlejší náklady související s pořízením: - doprava, clo, pojištění, - instalace, montáž, - průzkumné, geologické a projektové práce, - kolaudační poplatky, - odměny za poradenské služby a zprostředkování, expertízy, správní poplatky, vyřazení stávajících staveb v důsledku výstavby, - patentové rešerše a projektové přípravné práce, - úroky z úvěru (dle rozhodnutí účetní jednotky). (Štohl 2013) Součástí PC nikdy nejsou výdaje na přípravu pracovníků pro nové provozy, výdaje na vybavení pořizované investice zásobami, výdaje na opravy a udržování, kurzové rozdíly, smluvní penále, poplatky z prodlení a peněžní náhrady škod, které souvisejí s investiční výstavbou, výdaje spojené s přípravou a zabezpečením výstavby, které byly vyúčtovány po uvedení dlouhodobého majetku do užívání, daně spojené s pořízením dlouhodobého majetku, pokud nejsou daňově uznatelné. b) Vlastní náklady Touto cenou se oceňuje majetek pořízený vlastní činností (aktivací). Vlastní náklady představují přímé a nepřímé náklady vynaložené na výrobu a nepřímé náklady, které se k výrobě vztahují. c) Reprodukční pořizovací cena Používá se v případech bezúplatného nabytí majetku nebo pro případy majetku 43

pořizovaného ve vlastní režii, kdy nelze zjistit vlastní náklady na jeho vytvoření nebo jsou tyto náklady vyšší než reprodukční pořizovací cena tohoto majetku. Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou je možné daný majetek pořídit v době, kdy se o něm účtuje. Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje: -

majetek nabytý darováním

-

majetek vytvořený vlastní činností, pokud je reprodukční pořizovací cena nižší než vlastní náklady

-

majetek nabytý bezúplatně podle smlouvy o koupi najaté věci (finanční leasing)

-

majetek nově zjištěný a v účetnictví dosud nezachycený (např. inventarizační přebytek)

-

vklad dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do podnikání.

d) Reálná hodnota Touto metodou se přeceňují ke konci rozvahového dne: -

realizovatelné cenné papíry a podíl

-

finanční deriváty a část majetku deriváty zajištěná

-

dlouhodobé směnky nakupované za účelem realizace

-

majetek, u kterého ocenění reálnou hodnotou ukládá zvláštní právní předpis.

e) Ekvivalence Využívá se při přeceňování majetkových účastí představujících podíl s rozhodujícím nebo podstatným vlivem k rozvahovému dni. (Kovanicová 2009) Pořízení dlouhodobého majetku Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek lze pořídit: 1. Nákupem od dodavatelů 2. Vytvořením vlastní činností 3. Přeřazením z osobního užívání do podnikání 4. Bezplatným převodem – darováním 44

5. Vkladem od jiné osoby Účtování při pořízení: Náklady související s pořízením se soustředí na kalkulačních účtech 041 Pořízení DNH 042 Pořízení DHM

Schéma účtování pořízení DHNM:

321 Dodavatelé

041 Nedokončený DNM 042 Nedokončený DHH

Fa za nákup DM

01x DNM 02x DHM

Zařazení DM do užívání

211 Pokladna

Nákup DHNM za hotové

622 Aktivace vnitrop. služeb

Vlastní přeprava

623 Aktivace DNM 624 Aktivace DHM Výroba DHNM

353 Pohledávky za upsaný vl. kapitál 391 Účet individ. podnikatele Nepeněžní vklad 45

413 Ostatní kapitálové fondy Přijatý dar DHNM


V případě okamžitého zařazení do užívání lze účtovat bez použití účtů 041, 042 přímo na majetkové účty.


OTÁZKY A ÚKOLY Příklad 4.1 46

Comp, a. s., si stanovila hranici pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku nad 40 000 Kč a hranici pro zařazení do dlouhodobého nehmotného majetku nad 60 000 Kč. Rozhodněte, ve kterých případech se jedná o dlouhodobý majetek a uveďte účet pro jeho zachycení: Poř.

Popis

Účet

1.

Nákup nákladního automobilu za 895 000 Kč

2.

Nákup účetního softwaru za 50 000 Kč

3

Nákup počítače za 30 000 Kč

4.

Nákup pozemku za 33 000 Kč

5.

Nákup 50 kusů kalkulaček po 900 Kč

6.

Nákup náhradních dílů pro výrobní linku za 250 000 Kč

7.

Nákup programu pro vedení skladové evidence za 66 000 Kč

8.

Nákup osobního automobilu za 386 000 Kč

Příklad 4.2 Rozhodněte, který z uvedených výdajů je součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku: Poř.

Popis výdaje

ANO/ NE

1.

Úroky z úvěru na pořízení nové budovy

2.

Projekt na výstavbu nové budovy

3

Nákup nového stroje

4.

Clo zaplacené při dovozu stroje

5.

Kolaudační poplatky

6.

Demolice původní nemovitosti

7.

Poplatky za povolení stavby

8.

Stavební práce na výstavbě budovy

9.

Zaškolení pracovníků pro nově dovezený stroj

10.

Montáž stroje

47

Úkol 4.3 Modema, s. r. o., zhotovila ve vlastní režii testovací zařízení, které bude používat pro svou činnost. Vynaložené náklady: spotřeba materiálu

18 000 Kč

mzdy včetně odvodů sociálního a zdravotního pojištění

65 000 Kč

nájemné výrobních prostor

20 000 Kč

Úkol: Určete výši vlastních nákladů. Příklad 4.4 V souvislosti s pořízením dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku vznikly ve společnosti FOCUS, a. s. tyto účetní případy:

1.

2.

3. 4.

6.

6.

7.

Popis účetního případu FAP – stavební práce na přístavbě haly - cena bez daně - DPH 21 % celkem Vnitropodniková faktura za stavební a montážní práce v hale provedené vlastními pracovníky ve výši vlastních nákladů VBÚ – poskytnutá záloha na nákup dvou vysokozdvižných vozíků FAP – nákup dvou vysokozdvižných vozíků po 60 000 Kč - cena bez daně - DPH 21 % Celkem - zúčtování poskytnuté zálohy FAP – počítač pro automatizované řízení skladu včetně programového vybavení - cena bez daně - DPH 21 % celkem FAP – nákup chladicího zařízení - cena bez daně - DPH 21 % celkem Montáž chladícího zařízení provedli vlastní 48

Kč 1 750 000 ……….. ………… 380 000

90 000 120 000 ………. ……….. 90 000 210 000 ………. ……….. 260 000 ……….. ………..

MD

D

pracovníci, vnitropodniková faktura 8. Přijatá faktura za účetní software - cena bez daně - DPH 21 % celkem 9. VPD – instalace účetního softwaru 10. VBÚ – úhrada všech dodavatelských faktur:

11. VÚD – po provedené kolaudaci bylo veškeré zařízení uvedeno do provozu v PC: a) hala b) počítač c) chladící zařízení d) účetní software e) vysokozdvižný vozík 12. VÚD – zúčtování odpisů: a) haly b) samostatných movitých věcí c) softwaru

20 000 66 000 ………. ………. 5 000 ………. ………. ………. ………. ………..

.……….. …………. …………. ………… …………. 29 820 122 000 14 200

Úkol: Doplňte částky a zaúčtujte operace za předpokladu, že společnost je plátcem DPH.

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o tom, jak se postupuje při likvidaci již odepsaného majetku v praxi..

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 4.1 Poř. 1.

Popis

Účet

Nákup nákladního automobilu za 895 000 Kč

022

49

2.

Nákup účetního softwaru za 50 000 Kč

-

3

Nákup počítače za 30 000 Kč

-

4.

Nákup pozemku za 33 000 Kč

031

5.

Nákup 50 kusů kalkulaček po 900 Kč

-

6.

Nákup náhradních dílů pro výrobní linku za 250 000 Kč

-

7.

Nákup softwaru pro vedení skladové evidence za 66 000 Kč

013

8.

Nákup osobního automobilu za 386 000 Kč

022

Příklad 4.2 Rozhodněte, který z uvedených výdajů je součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku: Poř.

Popis výdaje

ANO/ NE

1.

Úroky z úvěru na pořízení nové budovy

AiN

2.

Projekt na výstavbu nové budovy

A

3

Nákup nového stroje

A

4.

Clo zaplacené při dovozu stroje

A

5.

Kolaudační poplatky při uvedení budovy do užívání

A

6.

Demolice původní nemovitosti

A

7.

Poplatky za povolení stavby

A

8.

Stavební práce na výstavbě budovy

A

9.

Zaškolení pracovníků pro nově dovezený stroj

N

10.

Montáž stroje

A

4.3 Vlastní náklady= 103000 Kč

4.4 V souvislosti s pořízením dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku vznikly ve společnosti FOCUS, a. s. tyto účetní případy:

1.

Popis účetního případu FAP - stavební práce na přístavbě haly

Kč

50

MD

D

- cena bez daně - DPH 21 % celkem 2. Vnitropodniková faktura za stavební a montážní práce v hale provedené vlastními pracovníky ve výši vlastních nákladů 3. VBÚ – poskytnuta záloha na nákup dvou vysokozdvižných vozíků 4. FAP - nákup dvou vysokozdvižných vozíků po 60 000 Kč - cena bez daně - DPH 21 % Celkem - zúčtování poskytnuté zálohy 5. FAP - počítač pro automatizované řízení skladu včetně programového vybavení – cena bez daně - DPH 21 % celkem 6. FAP - nákup chladicího zařízení - cena bez daně - DPH 21 % celkem 7. Montáž chladícího zařízení provedli vlastní pracovníci, vnitropodniková faktura 8. Přijatá faktura za účetní software - cena bez daně - DPH 21 % celkem 9. VPD – instalace účetního softwaru 10. VBÚ - úhrada všech dodavatelských faktur:

11. VÚD - po provedené kolaudaci bylo veškeré zařízení uvedeno do provozu v PC: a) hala b) počítač c) chladící zařízení f) účetní software g) vysokozdvižný vozík 12. VÚD – zúčtování odpisů: 51

1 750 000 367 800 2 117 800

042 343

380 000

042

622

90 000

052

221

120 000 25 200 145 200 90 000

042 343

210 000 44 100 254 100

042 343

260 000 54 600. 314 600

042 343

20 000

042

66 000 13 860 79 860 5 000 2 117 800 35 200 254 100 314 600 79 860

041 343 043 321 321 321 321 321

321 211 221 221 221 221 221

2 130 000 210 000 280 000 71 000 120 000

021 022 022 013 022

042 042 042 041 042

321

321

321 052

321

321 622

a) haly b) samostatných movitých věcí c) softwaru

29 820 122 000 14 200

52

551 551 551

081 082 073

Kapitola 5: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek – odepisování, vyřazování

KLÍČOVÉ POJMY Účetní odpisy, daňové odpisy, oprávky, rovnoměrné odpisy, zrychlené odpisy, speciální odpisy, zůstatková cena, zbytková hodnota.

CÍLE KAPITOLY -


-

pochopení významu a podstaty odpisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku

-

schopnost vypočítat a zaúčtovat odpisy.


VÝKLAD Odpisování dlouhodobého majetku Odpisy nejsou jen vyjádřením fyzického a morálního opotřebení dlouhodobého majetku, ale představují odhad částky vyjádřené v nákladech, která kvantifikuje rozložení výnosů, které tento majetek účetní jednotce přináší. (Strouhal 2011) 53

Oprávky jsou součtem odpisů od počátku doby odpisování. Zůstatková cena je rozdíl mezi pořizovací cenou a oprávkami. Metody odpisování Z hlediska odpisování se odpisy dělí: a) Účetní odpisy – stanovuje si je účetní jednotka s ohledem na skutečné opotřebení majetku. Rovnoměrné účetní odpisy se vypočítají jako podíl pořizovací ceny a počet měsíců životnosti dlouhodobého majetku. b) Daňové odpisy – vychází ze zákona o daních z příjmů. Mohou být: -

rovnoměrné

-

zrychlené

-

speciální

Účtuje se vždy o účetních odpisech. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny směrem nahoru.

Zákon o daních z příjmů rozděluje hmotný majetek pro účely daňového odpisování do šesti odpisových skupin, přičemž každé skupině je definována minimální doba odpisování majetku.

Odpisová skupina

Doba odpisování

1

3 roky

2

5 let

3

10 let

4

20 let

5

30 let

6

50 let 54

Rovnoměrné odpisování Rovnoměrné odpisy se vypočítají jako součin vstupní (pořizovací ceny) a odpisové sazby uvedené v desetinném čísle.

Odpisové sazby pro rovnoměrné odpisování Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6

Sazba pro 1. rok 20 11 5,5 2,15 1,4 1,02

Sazba v dalších letech 40 22,25 10,5 5,15 3,4 2,02

Sazba pro zvýšenou vstupní cenu 33,3 20 10 5 3,4 2

Zrychlené odpisování Pro výpočet zrychlených odpisů se v prvním roce vypočítají odpisy jako podíl vstupní ceny a koeficientu pro první rok odpisování. V dalších letech je algoritmus výpočtu zrychlených odpisů: 2x zůstatková cena / koeficient v dalších letech minus počet let, po které byl majetek již odepsán.

Koeficienty pro zrychlené odpisování Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6

Koeficient pro 1. Koeficient v dalších Koeficient pro zvýšenou rok letech vstupní cenu 3 4 3 5 6 5 10 11 10 20 21 20 30 31 30 50 51 50

55

Zbytková hodnota Byla do českého účetnictví implementována v roce 2009. Je to taková hodnota, kterou by měl dlouhodobý majetek mít v okamžiku úplného odepsání (např. předpokládaná prodejní cena). (Strouhal 2011)

Schéma účtování: Účtování odpisů 07x Oprávky k DHNM 0xx Dlouhodobý majetek

08x Oprávky k DHM

PC

551 Odpisy

odpisy


Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Technickým zhodnocením se dle zákona o daních z příjmů rozumí výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud u jednotlivého majetku přesáhnou v souhrnu částku 40 000 Kč za zdaňovací období. Uvedenou definici aplikuje i zákon o účetnictví. V důsledku technického zhodnocení se musí upravit ocenění majetku v účetnictví s dopady do odpisování konkrétního majetku.

Vyřazování dlouhodobého majetku Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek lze vyřadit z těchto důvodů: likvidací z důvodu opotřebení (účet 551) likvidací v důsledku škody nebo manka (účet 549, 582) darováním (účet 543) 56

prodejem (účet 541) převodem z podnikání do osobního užívání (účet 491).

Vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, který se odepisuje, probíhá ve dvou krocích: 1. Zůstatková cena DHNM se zaúčtuje na příslušný nákladový účet. 2. Pořizovací cena se odúčtuje ve prospěch příslušného účtu oprávek do nákladů podle důvodu vyřazení.

Schéma účtování vyřazování DHNM:

01x DNM 02x DHM PC

07x Oprávky k DNM 08x Oprávky k DHM vyřazení z evidence

543 Dary 549 Manka a škody 551 Odpisy 541 ZC prodaného DHNM odpis ZC


Inventarizace DHNM Na základě inventarizace mohou být zjištěny přebytky dlouhodobého majetku:

1.

Popis účetního případu VÚD – přebytek DHNM odpisovaného majetku

2.

VÚD – přebytek DHNM neodpisovaného

MD 01x,02x

D 07x, 08x

03x

413

STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: 57

průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 97880-266-040-4.

OTÁZKY A ÚKOLY

Vyberte správnou odpověď(i) 1. Technickým zhodnocením je: a) vymalování nebytových prostor za 45 000 Kč b) přístavba dalšího nadzemního podlaží administrativní budovy za 1 500 000 Kč c) výměna hard disku počítače za jiný s vyšší kapacitou za 60 000 Kč d) oprava střechy budovy za 250 000 Kč

2. Účetní software vytvořený vlastními pracovníky se oceňuje: a) pořizovací cenou b) vlastními náklady 58

c) reprodukční cenou d) ekvivalencí

3. Pokud účetní jednotka provedla generální opravu motoru nákladního automobilu (stejných parametrů jako původní) za 85 000 Kč, zaúčtuje se přijatá faktura: a) 511/ 321 b) 042/ 321 c) 518/ 321 d) 548/ 321

Příklad 5.1 Účetní jednotka si pořídila v srpnu 2013 osobní automobil BMW za 1 200 000 Kč. V únoru 2014 pořídila alarm za 60 000 Kč. Pro účely daňového odpisování zvolila zrychlené odpisy: 2. odp. skupina; doba odpisování 5 let; koeficienty 5; 6; 5 Účetní odpisy jsou rovnoměrné, životnost stanovena na 4 roky. Úkol: Vypočítejte účetní a daňové odpisy v jednotlivých letech odpisování.

Příklad 5.2 Merkuria, a. s. vyřazuje následující dlouhodobý majetek :

a) Obráběcí stroj - pořizovací cena Kč 100 000 (plně odepsaný) b) Havarovaný osobní automobil - pořizovací cena Kč 260 000, dosavadní oprávky Kč 120 000. Faktura za odvoz činila Kč 4 000. Zbylé součástky byly převedeny na sklad náhradních dílů za Kč 14 000. Automobil byl pojištěný, byl zúčtován nárok na náhradu škody vůči pojišťovně ve výši Kč 90 000 (pojišťovna potvrdila výši náhrady škody).

59

c) Výrobní halu, kterou společnost prodává za dohodnutou cenu Kč 1 600 000, pořizovací cena je Kč 1 400 000, dosavadní oprávky činí Kč 600 000. Společnost halu zkolaudovala před 8 lety. d) Při inventarizaci zjištěn: -

pozemek nezachycený v účetnictví, jehož cena dle zákona o oceňování činila 450 000 Kč

-

dočasně klesla cena nemovitosti – poškození silným větrem. Byla vytvořena opravná položka ve výši 200 000 Kč.

Zaúčtujte účetní případy na příslušných účtech:

1. 2.

3.

4. 5. 6. 7.

8.

9.

Popis účetního případu Vyřazení stroje z evidence Vyřazení automobilu: - PC - zůstatková cena FAP – odvoz vraku: - cena bez daně - DPH 21 % celkem Součásti převedeny na sklad (příjemka) Předpis náhrady škody od pojišťovny FAV – prodej výrobní haly Vyřazení haly: - PC - zůstatková cena VÚD - pozemek nezachycený v účetnictví - tvorba opravné položky k nemovitosti poškozené větrem VBÚ: - inkaso pohledávky za prodanou halu - inkaso náhrady škody od pojišťovny

Kč 100 000

MD

D

…………. …………. 4 000 ……… ……… 14 000 90 000 1 600 000 ……….... ………….. …………. …………. ………… …………

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se, co dělat v podniku s majetkem, který je úplně odepsaný, ale podnik ho přesto stále využívá?

60

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. b, c

2. b

3. a

5.1 PC 1 200 000 Kč V únoru 2014 pořídila alarm za 60 000 Kč. Zrychlené odpisování Rok

Odpisy

Oprávky

ZC

2013

1 200 000/5 = 240 000

240 000

960 000

2014

2 x (960 000+60 000)/ 5 = 408 000

648 000

612 000

2015

2 x 612 000/ (5 - 1) = 306 000

954 000

306 000

2016

2 x 306 000/ (5 – 2) = 204 000

1 158 000

102 000

2017

2 x 102 000/ (5 – 3) = 102 000

1 260 000

0

Účetní odpisy

Měsíční odpis = 1 200 000/ 48 = 25 000 Kč

Rok

Odpisy

Oprávky

ZC

2013

4 x 25 000 = 100 000

100 000

1 100 000

2014

12 x 25 000 + 10 x 60 000/ 42 = 300 000 + 14 286 = 314 286

414 286

845 714

2015

12 x 25 000 + 12 x 60 000/ 42 = 317 143

731 429

528 571

2016

12 x 25 000 + 12 x 60 000/ 42 = 317 143

1 048 572

211 428

2017

8 x 25 000 + 8 x 60 000/ 42 = 211 428 (211 429)

1 260 000

0

Pro účely daňového odpisování zvolila zrychlené odpisy : 2. odp. skupina; doba odpisování 5 let; koeficienty 5; 6; 5 Účetní odpisy jsou rovnoměrné, životnost stanovena na 4 roky.

5.2 61


Kč

MD

D

100 000

082

022

- PC

260 000

082

022

- zůstatková cena

140 000

549

082

4 000

518

840

343

1.

Vyřazení stroje z evidence

2.

Vyřazení automobilu:

3.

FAP – odvoz vraku: - cena bez daně - DPH 21 % celkem

4 840

321

4.

Součásti převedeny na sklad (příjemka)

14 000

112

648

5.

Předpis náhrady škody od pojišťovny

90 000

378

648

6.

FAV – prodej výrobní haly

1 600 000

311

641

7.

Vyřazení haly: 1 400 000

081

021

800 000

541

081

- pozemek nezachycený v účetnictví

450 000

031

413

- tvorba opravné položky k nemovitosti

200 000

559

092

- inkaso pohledávky za prodanou halu

1 600 000

221

311

- inkaso náhrady škody od pojišťovny

90 000

221

311

- PC - zůstatková cena 8.

VÚD

poškozené větrem 9.

VBÚ:

62

Kapitola 6: Zúčtovací vztahy

KLÍČOVÉ POJMY Pohledávky, závazky, dluhy, dlouhodobé pohledávky, pohledávky za odběrateli, závazky k dodavatelům, poskytnuté a přijaté zálohy, daňové pohledávky a závazky, dotace, jiné pohledávky a závazky.

CÍLE KAPITOLY -


-

pochopení vzniku pohledávek a závazků

-

schopnost identifikovat a zaúčtovat pohledávky a závazky vůči různým subjektům


VÝKLAD Zúčtovací vztahy představují vztahy účetní jednotky k ostatním ekonomickým subjektům v podobě krátkodobých a dlouhodobých pohledávek a krátkodobých závazků. Výjimkou jsou pohledávky z titulu poskytnutých záloh na dlouhodobý majetek, zásoby a poskytnutých dlouhodobých půjček. O zúčtovacích vztazích se účtuje ve 3. účtové třídě. 63

V rámci zúčtovacích vztahů vystupuje účetní jednotka buď v pozici věřitele, který požaduje úhradu za dodané výrobky a zboží a poskytnuté služby, neboť jí vznikla pohledávka, nebo vystupuje jako dlužník, který má úhradu provést – vznikl jí závazek, dluh.

Členění: -

pohledávky a závazky z obchodních vztahů

-

poskytnuté a přijaté zálohy

-

pohledávky a závazky v ovládaných společnostech

-

pohledávky a závazky v řízených společnostech

-

pohledávky a závazky ke společníkům, akcionářům a členům družstva

-

daňové pohledávky a závazky

-

jiné pohledávky a závazky (Ryneš 2014)

Oceňování pohledávek a závazků Pohledávky a závazky se oceňují jmenovitou hodnotou, tj. hodnotou, kterou měly ke dni svého vzniku. V případě nabytí pohledávek postoupením nebo převzetím závazků se oceňují pořizovací cenou. V účetnictví platí zákaz kompenzace pohledávek se závazky s výjimkou pohledávek a závazků mezi dvěma stejnými subjekty. (Štohl 2013)

Poskytnuté a přijaté provozní zálohy Zálohou se rozumí přijaté (vydané) peněžní prostředky, u nichž dosud nebylo provedeno vyúčtování za provedené výkony. Zálohy tedy neovlivňují výsledek hospodaření.

a) Účtování záloh u neplátce DPH 64

K účtování přijatých záloh se používá účet 324 Přijaté zálohy.

Schéma účtování: 60x Tržby

311 Odběratelé 2.

324 Přijaté zálohy

3.

221 Bankovní účty

1.

4.


1. VBÚ – přijatá záloha od odběratele

221/ 324

2. FAV – poskytnuté služby

311/ 602

3. Zúčtování zálohy s fakturou

324/ 311

4. VBÚ – úhrada rozdílu mezi zálohou a fakturou

221/ 311

b) Účtování přijatých záloh u plátce DPH Zákon o dani z přidané hodnoty ukládá plátci DPH povinnost přiznat daň ke dni přijetí platby nebo uskutečnění zdanitelného plnění k tomu dni, který nastane dříve.

1. 2.

3.

Popis účetní operace VBÚ – přijatá záloha

MD 221

D 324

343

Vystavení daňového dokladu na přijatou platbu -

cena bez daně

-

-

DPH

324

FAV za poskytnuté služby: -

cena bez daně

311

602

-

DPH

311

343

Zúčtování přijaté zálohy: 65

odečtení přijaté zálohy bez daně

-311

-324

odečtení DPH ze zálohy

-311

-343

Poskytnuté zálohy Do okamžiku splnění obchodních smluv se pohledávky z poskytnutých záloh dodavatelům evidují na účtu 314 Poskytnuté provozní zálohy, tj. zálohy na služby nebo 15x Poskytnuté zálohy na zásoby.

a) Účtování poskytnutých záloh u neplátce DPH Popis účetní operace 1.

2.

D

314

221

15x

221

1xx

321

321

15x

321

221

MD 314, 15x

D 221

-

-

343

314, 15x

VBÚ – poskytnutá záloha: -

provozní

-

na zásoby

FAP - nákup zásob - zúčtování zálohy

3.

MD

VBÚ – doplatek rozdílu mezi zálohou a fakturou

b) Účtování poskytnutých záloh u plátce DPH Popis účetní operace 1. 2.

3.

VBÚ – poskytnutá záloha Přijatý daňový doklad k poskytnuté záloze -

cena bez daně

-

DPH

FAP - nákup materiálu -

cena bez daně

1xx

321

-

DPH

343

321

66

Zúčtování zálohy: -

bez DPH DPH

-314, -15x

-321

-343

-321


OTÁZKY A ÚKOLY Vyberte správnou odpověď(i) 1. Pohledávky se oceňují: a) pořizovací cenou b) cenou pořízení c) vlastními náklady d) jmenovitou hodnotou 67

2. Ve 3. účtové třídě – Zúčtovací vztahy se zachycují: a) krátkodobé pohledávky b) dlouhodobé pohledávky c) krátkodobé závazky d) dlouhodobé závazky 3. Přijaté provozní zálohy jsou: a) výnosem b) nákladem c) aktivem d) pasivem

4. Pohledávky a závazky a) podléhají inventarizaci b) nemusí se inventarizovat c) podléhají dokladové inventuře d) podléhají fyzické inventuře

Příklad 6.1 Společnost s.r.o., která poskytuje finanční poradenství, je měsíčním plátcem DPH. V březnu 2014 se vyskytly v účetnictví společnosti tyto účetní případy: 15. 1. Vystavena zálohová faktura na účetní poradenství Popis účetního případu

10 000 Kč Kč

1.

VBÚ – přijatá záloha na účetní poradenství

2.V

Vystaven daňový doklad k přijaté záloze:

10 000

cen - cena bez daně

……..

V

……..

3.

- DPH 21 % VPD – zaplacena záloha na pořízení 68

MD

D

dlouhodobého majetku 4.

5.

25 000

Přijatý daňový doklad k poskytnuté záloze: - cena bez daně

………

- DPH 21 %

………

FAV – poskytnuté služby (zpracováno účetnictví): - cena bez daně

22 000

- DPH 21 %

4 620

Zúčtování přijaté zálohy:

6.

………………………..

……….

……………………….

……….


……….

Úkol: Zaúčtujte na příslušných účtech.

Příklad 6.2 ACCES, s. r. o., zabývající se opravou nákladních automobilů, je měsíčním plátcem DPH. V únoru 2014 byly v účetnictví společnosti tyto účetní případy: Popis účetního případu

Kč

1.

PPD – přijatá záloha na opravu

10 000

2.

FAV – provedena oprava nákl. automobilu cena bez daně

18 000

DPH 21 %

………….

zúčtování přijaté zálohy:

…………

3.

VBÚ – poskytnutá záloha na právní služby

4.

FAP – za poskytnuté právní služby: Cena bez daně

30 000 60 000

DPH 21 %

…………

Zúčtování zálohy:

…………

69

MD

D


Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se na tím, jakými způsoby lze pohledávky vymáhat.

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. d

2. a, b, c

6.1

3. d

4. C

15. 1. Vystavena zálohová faktura na účetní poradenství Popis účetního případu

10 000 Kč Kč

MD

D

10 000

221

324

cen - cena bez daně

8 264

-

-

V

1 736

324

343

25 000

052

221

- cena bez daně

20 660

-

-

- DPH 21 %

4 340

343

052

1.

VBÚ – přijatá záloha na účetní poradenství

2.V

Vystaven daňový doklad k přijaté záloze:

3.

- DPH 21 % VPD – zaplacena záloha na pořízení dlouhodobého majetku

4.

5.

Přijatý daňový doklad k poskytnuté záloze:

FAV – poskytnuté služby (zpracováno účetnictví): - cena bez daně - DPH 21 % celkem

22 000

602

4 620

343

26 620

311

Zúčtování přijaté zálohy: -

bez DPH

8 264

-311

-324

-

DPH 21 %

1 736

-311

-343

70

6.


16 620

221

311


Kč

MD

D

9 000

211

324

6.2

1.

PPD – přijatá záloha na opravu

2.

FAV – provedena oprava nákl. Automobilu -

cena bez daně

18 000

602

-

DPH 21 %

3 780

343

celkem

21 780

311

zúčtování přijaté zálohy

9 000

324

311

30 000

314

221

3.

VBÚ – poskytnutá záloha na právní služby

4.

FAP – za poskytnuté právní služby:

5.

-

cena bez daně

60 000

518

-

DPH 21 %

12 600

343

celkem

72 600

321

zúčtování zálohy:

30 000

321

314

VBÚ: -

doplatek dodavateli

42 600

321

221

-

úhrada od odběratele

12 780

221

311

71

Kapitola 7: Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění

KLÍČOVÉ POJMY Hrubá mzda, superhrubá mzda, čistá mzda, zúčtovací a výplatní listina, mzdový list, záloha na daň, slevy na dani, daňový bonus, zdravotní pojištění, sociální pojištění.

CÍLE KAPITOLY -


-

porozumění principům výpočtu čisté mzdy

-

dovednost vypočítat čistou mzdu a zaúčtovat operace související se mzdovou agendou


VÝKLAD Mzda je odměnou za vykonanou práci, kterou poskytuje zaměstnavatel zaměstnanci. Mzda může mít podobu peněžního nebo naturálního plnění.

72

Hrubá mzda představuje základní mzdu, odměny, prémie, příplatky (za práci přesčas, za práci ve svátek, za práci v sobotu a v neděli, za práci v noci, za práci ve ztíženém pracovním prostředí). (Štohl 2013)

Výpočet čisté mzdy Každý zaměstnanec může u jednoho zaměstnavatele podepsat Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob k příjmům ze závislé činnosti a funkčním požitkům – v takovém případě se sráží zaměstnanci vždy záloha. Pokud by měl zaměstnanec více pracovních poměrů, u ostatních zaměstnavatelů již toto Prohlášení podepsat nemůže.

Schéma výpočtu čisté mzdy: Zúčtovaný hrubý příjem za kalendářní měsíc + odměny, prémie, příplatky za práci přesčas = hrubá mzda + pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti placené zaměstnavatelem (25 %) + pojistné na veřejné zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem (9 %) = superhrubá mzda (zaokrouhluje se na celé 100 ) x sazba daně (15 %) = záloha na daň - slevy na dani (na poplatníka, daňové zvýhodnění na děti) = záloha na daň po slevách -

srážka sociálního pojištění zaměstnance (6,5 %)

-

srážka zdravotního pojištění zaměstnance (4,5 %) 73

Čistá mzda = hrubá mzda – záloha na daň po slevách – sražené SP – sražené ZP (Vančurová, Láchová 2012)

Schéma účtování mezd:

221 BÚ, 211 Pokladna

331 Zaměstnanci

výplata mzdy

521 1 Mzdové náklady

předpis hrubé mzdy

342 Ostatní přímé daně

521 2 Náhrady za nemoc

srážka zálohy na daň

náhrada za pracovní neschopnost

336 Zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního pojištění srážka pojistného

379 Jiné závazky srážky ze mzdy (výživné, spoření)


Odvody pojistného sociálního a zdravotního pojištění hrazené zaměstnavatelem Schéma účtování: 336 Zúčtování s institucemi soc. a zdrav. pojištění

524 Zákonné sociální pojištění

74

předpis pojistného hrazeného zaměstnavatelem


Mzdová evidence Podkladem pro zpracování mezd jsou výkazy práce. Každému pracovníkovi je veden mzdový list, který je analytickou evidencí k účtu Zaměstnanci. Na mzdovém listu jsou

uvedeny údaje poplatníkovi – jméno, příjmení, datum narození, rodné číslo,

bydliště, jména a rodná čísla osob, na které poplatník uplatňuje slevu. Za jednotlivé měsíce jsou vedeny údaje -

úhrnu zúčtovaných příjmů poplatníka,

-

výši sraženého pojistného sociálního a zdravotního pojištění,

-

základu daně pro výpočet zálohy na daň nebo srážkové daně,

-

sražených zálohách,

-

uplatněných slevách na dani. (Štohl 2013) Dále účetní jednotky zpracovávají na konci každého měsíce zúčtovací a výplatní

listiny mezd. Mzdy musí být zaúčtovány do období, ve kterém byla práce vykonána.

STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko 75

Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 97880-266-040-4.

OTÁZKY A ÚKOLY Vyberte správnou odpověď(i) 1. Zdravotní pojištění sražené zaměstnanci činí a) 4,5 % b) 6,5 % c) 9 % d) 25 % 2. Zdravotní pojištění se odvádí: a) Okresní správě sociálního zabezpečení b) České správě sociálního zabezpečení c) příslušné zdravotní pojišťovně d) místně příslušnému správci daně

3. Při zúčtovacím styku se zaměstnanci je nákladem: a) předpis hrubé mzdy b) sociální a zdravotní pojištění odvedené zaměstnavatelem c) sociální a zdravotní pojištění sražené zaměstnanci d) záloha na daň z příjmů 4. Zúčtovací a výplatní listina je analytickou evidencí k účtu: a) 335 b) 333 76

c) 331 d) 521

5. Daň z příjmů ze závislé činnosti se zachycuje na účtu a) 331 b) 341 c) 342 d) 345

Příklad 7.1 Pan Marián Novotný je zaměstnancem společnosti EGE, a. s. V měsíci dubnu 2014 mu byla zúčtována hrubá mzda ve výši 25 000 Kč. Podepsal prohlášení k dani (základní sleva 2 070 Kč) a uplatňuje daňové zvýhodnění na 2 děti (1 117 Kč na 1 dítě).

Úkol: a) Vypočtěte čistou mzdu pana Novotného. b) Zaúčtujte účetní případy se zúčtováním mzdy. Č. op.


1.

VÚD – předpis hrubé mzdy

2.

VÚD – sražené

3.

Kč 25 000

-

sociální pojištění (6,5 %)

……….

-

zdravotní pojištění (4,5 %)

……….

-

záloha na daň z příjmů

……….

VÚD – předpis odvodu sociálního pojištění zaměstnavatele (25 %)

5.

………..

VÚD – předpis odvodu zdravotního pojištění zaměstnavatele (9 %)

6.

……….

VBÚ: -

výplata čisté mzdy

……….. 77

MD

D

-

odvod sociálního pojištění

……….

-

odvod zdravotního pojištění

………..

-

odvod zálohy na daň z příjmů

……….

Příklad 7.2 Za měsíc březen 2014 zúčtovala účetní jednotka hrubé mzdy ve výši 480 000 Kč. Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti činila 58 400 Kč. Srážka sociálního pojištění z mezd činila 31 200 Kč, zdravotního pojištění 21 600 Kč. Předpis odvodu sociálního pojištění za organizaci 120 000, předpis odvodu zdravotního pojištění za organizaci 43 200 Kč. Dávky nemocenského pojištění od zaměstnavatele byly 15 400 Kč, srážky z mezd ve formě spoření, půjček nebo pojištění 36 000 Kč.

Úkol: Stanovte účetní případy související s účtováním mezd a zaúčtujte. Č. op.


Kč

Příklad 7.3 Zaúčtujte následující účetní případy: 78

MD

D

Č.


Kč

op. 1.

Počáteční stav: 331 Zaměstnanci

55 660

336 Zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního

69 300

pojištění 342 Ostatní přímé daně

24 800

2.

PPD – převod hotovosti z BÚ

56 000

3.

VPD – doplatek mezd

55 660

4.

VBÚ -

zúčtování odvodu do pokladny

56 000

-

odvod pojistného

69 300

-

odvod zálohy na daň z příjmů ze závislé

24 800

činnosti 5.

VPD – záloha na pracovní cestu zaměstnanci

6.

VÚD – zúčtování mezd zaměstnancům:

5 000

a) předpis hrubých mezd

330 000

b) srážka pojistného soc. pojištění

21 450

c) srážka pojistného zdravotního pojištění

14 850

d) předpis odvodu soc. pojištění zaměstnavatele

82 500

e) předpis odvodu zdravotního pojištění

29 700

zaměstnavatele

7.

f) srážka zálohy na daň z příjmů

31 200

g) srážka manka

2 500

Předložen k vyúčtování cestovní účet:

8 500

8.

9.

poskytnutá záloha

5 000

VBÚ: -


……….

-


……….

-

odvod zálohy na daň

………

-

výplata mezd

………

VPD – doplatek pracovní cesty zaměstnanci 79

MD

D

Úkoly k zamyšlení a diskuzi:

1) Zamyslete se nad tím, proč zaměstnanci nepodávají daňové přiznání.

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. a

2. c

3. a, b

4. d

5. c

7.1 Superhrubá mzda = 25 000 x 1,34 = 33 500 Kč Záloha na daň = 33 500 x 0,15 =

5 025 Kč

- sleva na poplatníka

2 070 Kč

- daňové zvýhodnění na děti

- 2 234 Kč

= záloha po slevě

721 Kč

- sražené SP 6,5 %

1 625 Kč

- sražené ZP 4,5 %

1 125 Kč

Čistá mzda = 25 000 – 721 – 1 625 – 1 125 = 21 529 Kč Odvody zaměstnavatele: SP 25 %

6 250 Kč

ZP 9 %

2 250 Kč

Č. op. Popis účetního případu 1.

VÚD – předpis hrubé mzdy

2.

VÚD – sražené:

80

Kč

MD

D

25 000

521

331

3.

-


1 625

331

336 1

-


1 125

331

336 2

-


721

331

342

6 250

524

336 1

2 250

524

336 2

VÚD – předpis odvodu sociálního pojištění zaměstnavatele (25 %)

5.

VÚD – předpis odvodu zdravotního pojištění zaměstnavatele (9 %)

6.

VBÚ: -

výplata čisté mzdy

21 529

331

221

-


7 875

336 1

221

-


3 375

336 2

221

-


721

342

221

7.2 Č. op. Popis účetního případu

Kč

MD

D

1.

VÚD – zúčtování hrubých mezd

480 000

521

331

2.

Záloha na daň z příjmů

58 400

331

342

3.

Sražené sociální pojištění

31 200

331

336 1

4.

Sražené zdravotní pojištění

21 600

331

336 2

5.

Předpis odvodu SP organizace

120 000

524

336 1

6.

Předpis odvodu ZP organizace

43 200

524

336 2

7.

Dávky nemocenského pojištění od organizace

15 400

521

331

8.

Srážky půjček

36 000

331

379

9.

VBÚ: a) výplata mezd

348 200

331

221

b) odvod SP

151 200

336 1

221

c) odvod ZP

64 800

336 2

221

d) odvod zálohy na daň

58 400

342

221

e) splátky půjček

36 000

379

221

81

7.3 Č.


Kč

MD

D

331 Zaměstnanci

55 660

701

331

336 Zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního

69 300

701

336


24 800

701

342

2.

PPD – převod hotovosti z BÚ

56 000

221

261

3.

VPD – doplatek mezd

55 660

331

211

4.

VBÚ

op. 1.

Počáteční stav:

pojištění

-

zúčtování odvodu do pokladny

56 000

261

221

-

odvod pojistného

69 300

336

221

-

odvod zálohy na daň z příjmů ze závislé

24 800

342

221

5 000

335

211


330 000

521

331

b) srážka pojistného soc. pojištění

21 450

331

336 1

c) srážka pojistného zdravotního pojištění

14 850

331

336 2

d) předpis odvodu soc. pojištění zaměstnavatele

82 500

524

336 1

e) předpis odvodu zdravotního pojištění

29 700

524

336 2

f) srážka zálohy na daň z příjmů

31 200

331

342

g) srážka manka

2 500

331

335

Předložen k vyúčtování cestovní účet:

8 500

512

333

5 000

333

335

činnosti 5.

VPD – záloha na pracovní cestu zaměstnanci

6.

VÚD – zúčtování mezd zaměstnancům:

zaměstnavatele

7.

8.

poskytnutá záloha

VBÚ: -


103 950

336 1

221

-


44 550

336 2

221

82

9.

-

odvod zálohy na daň

31 200

342

221

-

výplata mezd

260 000

331

221

3 500

333

211

VPD – doplatek pracovní cesty zaměstnanci

83

Kapitola 8: Společníci a členové družstva v pozici zaměstnance. Zúčtování daní a dotací

KLÍČOVÉ POJMY Závazky ke společníkům ze závislé činnosti, příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti, zúčtování s finančními orgány, dotace ze státního rozpočtu, ostatní dotace.

CÍLE KAPITOLY -


-

pochopení postavení společníků a členů družstev a způsobů jejich odměňování

-

porozumění principu jednotlivých daní

-

schopnost zaúčtovat související účetní operace


VÝKLAD Pokud společníci vykonávají práci pro společnost jsou příjmy vyplývající z této činnosti posuzovány jako příjmy ze závislé činnosti 366 Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti.

84

Společník může odměnu za práci pro společnost pobírat buď na základě pracovněprávního vztahu, tzn. pracovní smlouvy, nebo dohody o provedení práce nebo dohody o pracovní činnosti, nebo na základě obchodněprávního vztahu. (Štohl 2013)

Schéma účtování: 366 Závazky ke společníkům 221 BÚ, 211 Pokladna

522 1 Příjmy společníků

a členům družstva

výplata mzdy

a členů družstva

předpis příjmů ze závislé činnosti


522 2 Náhrady za nemoc

srážka zálohy na daň

náhrada za pracovní neschopnost

336 Zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního pojištění srážka pojistného

379 Jiné závazky srážky ze mzdy


Odvody pojistného sociálního a zdravotního pojištění hrazené společností nebo družstvem Schéma účtování: 336 Zúčtování s institucemi soc. a zdrav. pojištění

524 Zákonné sociální pojištění

85

předpis pojistného hrazeného zaměstnavatelem

Výpočet čisté mzdy společníka nebo člena družstva je identický s postupem výpočtu mzdy zaměstnance.

Zúčtování daní a dotací Zúčtovací vztahy z titulu daňových povinností se evidují v účtové skupině 34. 341 Daň z příjmů Tento účet slouží pro zachycení závazku nebo pohledávek z daně příjmů v případě, že poplatníkem této daně je sama účetní jednotka. Předpis daňové povinnosti se účtuje na základě daňového přiznání k dani z příjmů.

Schéma účtování: 591 Daň z příjmů z běžné č. 221 BÚ, 211 Pokladna

341 Daň z příjmů

úhrada zálohy na daň

593 Daň z příjmů z mimoř. č.

předpis daně z příjmů

595 Dodatečné odvody daně doměrek daně z příjmů

342 Ostatní přímé daně Tento účet se používá tehdy, pokud účetní jednotka vystupuje v pozici plátce daně, tzn. že sráží a odvádí daň za jiné subjekty. Např. zaměstnavatel za své zaměstnance.

86

343 DPH Tento účet používá registrovaný plátce DPH, který na jedné straně tuto daň zaplatí dodavateli a formou nároku na odpočet uplatní v daňovém přiznání. Na druhé straně mají plátci povinnost daň vyměřit a odvést z prodeje svých výrobků a služeb jako daň na výstupu. Porovnáním daně na vstupu, tedy nároku na odpočet daně, a daně na výstupu v daňovém přiznání se zjistí celková výše daňové povinnosti z titulu DPH – buď daňový závazek nebo daňová pohledávka (nadměrný odpočet). (Štohl 2013)

345 Ostatní daně a poplatky Tento účet umožňuje zachytit všechny ostatní daně a poplatky, pro které není v účtovém rozvrhu samostatný účet: spotřební daně, pokud je účetní jednotka jejich plátcem daň silniční daň z nabytí nemovitých věcí daň z nemovitých věcí poplatky

Podobně jako DPH, i spotřební daně jsou nepřímými daněmi. Plátcem je účetní jednotka, poplatníkem konečný spotřebitel. Plátcem této daně jsou všechny právnické a fyzické osoby, které v tuzemsku vybrané výrobky vyrábějí nebo dovážejí. Spotřební dani podléhá líh a alkohol, tabákové výrobky, pivo, víno, uhlovodíková paliva a maziva. Pokud odběratel výše uvedených výrobků nemá nárok na odpočet spotřební daně, je tato daň součástí pořizovací ceny nakupovaných surovin, materiálu a zboží.

Schéma účtování: 221 BÚ

345 Ostatní daně a poplatky úhrada zálohy (daně)

předpis silniční daně

87

531 Daň silniční

532 Daň z nemovitých věcí předpis daně z nemovitých věcí 538 Ostatní daně a poplatky předpis daně z nabytí nemovitých věcí a poplatků

(Štohl 2013)

Dotace Pro zachycení dotací se používá účet 346 Dotace ze státního rozpočtu a 347 Ostatní dotace. Dotaci lze definovat jako nenávratnou finanční podporu buď ze státního rozpočtu nebo z jiných rozpočtů. Pro potřeby účtování je třeba znát přesný účel, na jaký byla dotace poskytnuta. Členění dotací: Dotace na úhradu nákladů (dotace na mzdy, dotace na úhradu úroků z úvěru) Dotace na pořízení dlouhodobého majetku (tzv. investiční dotace) – tato dotace snižuje pořizovací cenu investice.

Schéma účtování: 648 Ost.prov.výnosy 346 Dotace ze SR 668 Ost.fin.výnosy

347 ostatní dotace

2. Použití dotace

378 Jiné pohledávky

1. Nárok na dotaci

k úhradě nákladů 88

3. Přijatá dotace

221 BÚ

042 Pořízení DHM 2. Použití dotace na pořízení DHM


OTÁZKY A ÚKOLY Příklad 8.1

Č. op. Popis účetního případu 1.

Kč

VÚD – zúčtovací a výplatní listina mezd členů družstva: a) předpis hrubých mezd

550 000 89

MD

D

b) sražené pojistné soc. pojištění

………..

c) sražené pojistné zdrav. pojištění

………..

d) sražená záloha na daň z příjmů

58 950

e) předpis odvodu soc. pojištění družstva

……….

f) předpis odvodu zdrav. pojištění družstva

………..

g) sražené výživné

38 000

2.

VPD – výplata mezd

……….

3.

VBÚ: -

odvod pojistného ZP

-

odvod pojistného SP

-

úhrada zálohy na daň z příjmů

-

úhrada výživného


Příklad 8.2 Zaúčtujte příjmy společníků ze závislé činnosti na příslušných účtech:

Č. op.


1.

VÚD – zúčtování příjmů společníků

2.

VÚD – sražené:

3.

Kč 60 000

-


……….

-


……….

-


8 200

VÚD – předpis odvodu sociálního pojištění zaměstnavatele s. r. o. (25 %)

4.

………..

VÚD – předpis odvodu zdravotního pojištění s. r. o. (9 %)

5.

……….

VBÚ: -

výplata mezd společníků

……….. 90

MD

D

-


……….

-


………..

-


……….

Příklad 8.3

Č. op. 1.


Kč

VÚD – předpis splatné daně z příjmů z běžné činnosti

418 700

2.

Předpis silniční daně

12 850

3.

Předpis daně z nabytí nemovitých věcí

90 480

4.

VÚD – srážka daně z dividend

112 680

5.

FAP – nákup stroje z USA v přepočtu za

5.

Jednotný správní doklad – clo při dovozu

6.

stroje ze 3. zemí

310 800

Nárok na investiční dotaci ze státního rozpočtu

500 000

7.

Spotřeba kolků

8.

Samovyměření daně při dovozu stroje:

9.

2 500 000

3 000

-

povinnost odvést daň

……….

-

nárok na odpočet daně

……….

VBÚ: a) přijatá dotace

………..

b) úhrada cla

………..

c) odvod DPH

……….

d) úhrada daně z nemovitých věcí

……….

e) úhrada daně z nabytí nemovitých věcí

……….

f) odvod sražené daně z dividend

……….

g) úhrada silniční daně

………. 91

MD

D

h) úhrada daně z běžné činnosti

……….

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o odvodovém zatížení v ČR.

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 8.1 Č. op. Popis účetního případu

Kč

MD

D


550 000

522

366

b) sražené pojistné soc. pojištění

35 750

366

336 1

c) sražené pojistné zdrav. pojištění

24 750

366

336 2

d) sražená záloha na daň z příjmů

58 950

366

342

e) předpis odvodu soc. pojištění družstva

137 500

524

336 1

f) předpis odvodu zdrav. pojištění družstva

49 500

524

336 2

g) sražené výživné

38 000

366

379

2.

VPD – výplata mezd

392 550

366

221

3.

VBÚ:

1.

VÚD – zúčtovací a výplatní listina mezd členů družstva:

-

odvod pojistného ZP

74 250

336 2

221

-

odvod pojistného SP

173 250

336 1

221

-

úhrada zálohy na daň z příjmů

58 950

342

221

-

úhrada výživného

38 000

379

221

Kč

MD

D

8.2 Č. op.


92

1.

VÚD – zúčtování příjmů společníků

2.

VÚD – sražené:

3.

366


3 900

366

336 1

-


2 700

366

336 2

-


8 200

366

342

15 000

524

336 1

5 400

524

336 2

VÚD – předpis odvodu sociálního pojištění

VÚD – předpis odvodu zdravotního pojištění s. r. o. (9 %)

5.

522

-

zaměstnavatele s. r. o. (25 %) 4.

60 000

VBÚ: -

výplata mezd společníků

45 200

366

221

-


18 900

336 1

221

-


8 100

336 2

221

-


8 200

342

221

Kč

MD

D

z běžné činnosti

418 700

591

341

2.

Předpis silniční daně

12 850

531

345

3.

Předpis daně z nabytí nemovitých věcí

90 480

538

345

4.

VÚD – srážka daně z dividend

112 680

364

342

5.

FAP – nákup stroje z USA v přepočtu za

2 500 000

042

321

5.

Jednotný správní doklad – clo při dovozu 310 800

042

379

500 000

378

346

3 000

538

213

8.3 Č. op. 1.

Popis účetního případu VÚD – předpis splatné daně z příjmů

stroje ze 3. zemí 6.

Nárok na investiční dotaci ze státního rozpočtu

7.

Spotřeba kolků

8.

Samovyměření daně při dovozu stroje:

93

-

povinnost odvést daň

590 268

349

343

-

nárok na odpočet daně

590 268

343

349

500 000

346

042

a) přijatá dotace

500 000

221

378

b) úhrada cla

310 800

379

221

c) odvod DPH

0

-

-

d) úhrada daně z nabytí nemovitých věcí

90 480

345

221

f) odvod sražené daně z dividend

112 680

342

221

g) úhrada silniční daně

12 850

345

221

h) úhrada daně z běžné činnosti

418 700

341

221

9.

Čerpání investiční dotace

9.

VBÚ:

94

Kapitola 9: Vlastní kapitál – účtování o základním kapitálu a fondech

KLÍČOVÉ POJMY Vlastní kapitál, základní kapitál, rezervní fond, nedělitelný fond, statutární fondy, ostatní kapitálové fondy, nerozdělený zisk minulých let, nerozdělená ztráta minulých let, výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení.

CÍLE KAPITOLY -


-

pochopení podstaty vlastních zdrojů financování

-

schopnost zaúčtovat změny základního kapitálu a rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení.


VÝKLAD Pro účtování na kapitálových účtech je vyhrazena 4. účtová třída. Vlastní zdroje financování mohou mít tyto formy: 411 Základní kapitál 95

412 Emisní ážio 413 Ostatní kapitálové fondy 421 Rezervní fond 423 Statutární fondy 427 Ostatní fondy 428 Nerozdělený zisk minulých let 419 Neuhrazená ztráta minulých let 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Struktura vlastního kapitálu závisí na právní formě podnikání účetní jednotky, neboť povinnost účtovat na vybraných účtech vlastního kapitálu vyplývá z ustanovení zákona o korporacích a vnitřních předpisů účetní jednotky (např. stanov, společenské smlouvy). (Štohl 2013) Základní kapitál povinně vytvářejí kapitálové společnosti a družstva, kterým zákon předepisuje jeho minimální výši. Výše vlastního kapitálu informuje věřitele o finanční stabilitě firmy.

Založení a vznik společnosti Společnost vzniká dnem zápisu do obchodního rejstříku. K tomuto dni společnost sestavuje zahajovací rozvahu a otevírá účetní knihy. Aktiva tvoří vložený majetek, popřípadě pohledávky za upsaný nesplacený kapitál. Pasiva představuje základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku, dále vklady společníků nad rámec zapsaný v obchodním rejstříku.

Zvýšení základního kapitálu

96

O zvýšení základního kapitálu se účtuje dnem zápisu zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku. Dokud není změna základního kapitálu zapsána v obchodním rejstříku, účtuje se o ní prostřednictvím účtu 419 Změny základního kapitálu. Možnosti zvýšení základního kapitálu -

dalšími vklady

-

převodem z vlastních zdrojů

Schéma účtování: 411 Základní kapitál

419 Změny základ. kapitálu

zápis zvýšení do OR

421 Zákonný rezervní fond

zvýšení ZK z rezervního fondu 423 Statutární fondy 427 Ostatní fondy zvýšení ZK ze statutárních fondů 428 Nerozdělený zisk zvýšení ZK ze zisku minulých let 431 VH ve schvalovacím řízení zvýšení ZK z VH ve schval. řízení


Snížení základního kapitálu Základní kapitál může být snížen na základě rozhodnutí valné hromady, přičemž výše základního kapitálu nesmí klesnout pod zákonem stanovenou hranici. Důvodem

97

snížení základního kapitálu může být např. dlouhodobé ztrátové hospodaření nebo vystoupení společníka.

Kapitálové fondy Ostatní kapitálové fondy představují vklady společníků nad hranici zapsanou v obchodním rejstříku – tzv. příplatky nad základní kapitál nebo přijaté dary.

Schéma účtování: 0xx Dlouhodobý majetek 1xx Zásoby 21x Peníze

413 Ostatní kapitálové fondy příplatky nad základní kapitál přijatý dar

Výsledek hospodaření Výsledek hospodaření je vlastním zdrojem financování majetku. Jedná se o disponibilní výsledek hospodaření, jehož využití koresponduje s dlouhodobými a krátkodobými cíli podniku. Po roční účetní závěrce je převeden zisk běžného období prostřednictvím účtu 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení.

Schéma účtování: 431 VH hospodaření ve ve schvalovacím řízení

701 Počáteční účet rozvažný převod zisku předcházejícího období převod ztráty předcházejícího období

98


Rozdělení zisku Zisk je rozdělen v souladu s pravidly zákona o korporacích a podle rozhodnutí valné hromady.

Způsoby rozdělení zisku: Popis účetní operace

MD

D

1.

Příděl zákonnému rezervnímu fondu

431

421

2.

Příděl statutárním fondům

431

423

3.

Příděl ostatním fondům

431

427

4.

Zvýšení základního kapitálu

431

419

5.

Předpis podílu na zisku společníkům

431

364

6.

Sražená daň z podílů na zisku

364

342

7.

Převod nerozděleného zisku do dalších let

431

428

8.

Použití na úhradu ztráty minulých let

431

429

Popis účetní operace

MD

D

1.

Použití rezervního fondu

421

431

2.

Použití nerozděleného zisku minulých let

428

431

3.

Předpis ztráty společníkům k náhradě

354

431

4.

Převod ztráty do dalších let

429

431

Způsoby vypořádání ztráty Ztrátu lze uhradit některým z následujících způsobů:

Fondy tvořené ze zisku Fondy představují účelově vázaný vlastní zdroj financování majetku.

99

Podle zákona o korporacích nevyplývá povinnost vytvářet rezervní fond pro kapitálové společnosti. Popis účetní operace

MD

D

1.

Příděl rezervnímu fondu

431

421

2.

Příděl sociálnímu fondu

431

427

3.

Čerpání fondu

427

321, 221, 211

Tvorba a použití fondů by měly vycházet z potřeb podniku a měly by být upraveny vnitropodnikovými předpisy.


OTÁZKY A ÚKOLY 100

Příklad 9.1 Tři společníci se rozhodli založit společnost s ručením omezeným. Ke dni zápisu do obchodního rejstříku dne 14. 4. 2014 byl základní kapitál ve výši 450 000 Kč splacen takto: 1. společník vložil 90 000 Kč na běžný účet 2. společník vložil pozemek oceněný na 110 000 Kč 3. společník složil do pokladny hotovost ve výši 30 000 Kč a dále osobní automobil, oceněný dle zákona o oceňování na 115 000 Kč. Zřizovací výdaje činily 28 000 Kč, byly zaplaceny z pokladny. Úkol: Sestavte zahajovací rozvahu společnosti. Příklad 9.2 Zero, a. s. vykazuje k 1. 1. 201x tyto zůstatky na účtech: 411

5 000 000 Kč

421

400 000 Kč

427

500 000 Kč

429

1 500 000 Kč

431

6 000 000 Kč

451

400 000 Kč

V účetním období se vyskytly tyto účetní případy: Popis účetní případu 1.

Kč

Valná hromada rozhodla o rozdělení VH takto: a) příděl rezervnímu fondu b) příděl do sociálního fondu c) úhrada ztráty minulých let d) přiznané dividendy akcionářům e) sražená daň z dividend 15 % f) převod zbylé části zisku do dalších let 101

120 000 40 000 1 500 000 3 000 000 450 000 …………..

MD

D

2. 3. 5.

6.

7. 8. 9.

VÚD – darem přijat osobní automobil FAP – vstupenky na muzikál (hrazeno ze sociálního fondu) VBÚ: a) odvod daně z dividend b) výplata dividend akcionářům c) úhrada fa za vstupenky Rozhodnutí valné hromady o zvýšení ZK a) upsáním nových vkladů b) z nerozděleného zisku minulých let VBÚ – splacení upsaných vkladů Upsaný vklad splacen formou vkladu pozemku VBÚ – úhrada zbývající části nesplaceného vkladu

120 000 8 800

450 000 2 550 000 8 800 1 800 000 1 200 000 500 000 1 200 000

Úkoly: 1. Jak se projeví výplata dividend akcionářům na výši vlastního kapitálu? 2. Jaký dopad bude mít na výši vlastního kapitálu zvýšení základního kapitálu?

Příklad 9.3 Valná hromada společnosti LIGERA, a. s., dne 1. 6. 2014 rozhodla rozdělit výsledek hospodaření – zisk za rok 2013 ve výši 500 a jeho použití takto: -

na úhradu ztráty z roku 2010 ve výši 100

-

příděl rezervnímu fondu ve výši 150

-

příděl statutárnímu fondu za 150

-

předpis dividend akcionářům za 100

Zbývající výše zisku za rok 2013 převedena k použití do dalších let.

Úkol: Rozhodněte, zda rozvaha sestavená po konání valné hromady je sestavena dle přijatých závěrů správně, popř. opravte:

Rozvaha před valnou hromadou 102

AKTIVA Dlouhodobý majetek

PASIVA 2 500 Základní kapitál

Oprávky

- 100 Rezervní fond

Pohledávky

1 000

VH min. období

Peněžní prostředky

1 100

100

Celkem

1 400 20 -

VH běžného období

500

Dlouhodobé závazky

400

Krátkodobé závazky

2 280

4 500 Celkem

4 500

Rozvaha po valné hromadě AKTIVA

PASIVA Vaše řešení

Vaše řešení

Dlouh. majetek

2 500

Základní kap.

1 500

Oprávky

- 100

Rezervní fond

150

Statut. fond Pohledávky

1 000

HV min. obd.

Peněžní prostř.

1 000

Dlouh.závazky

50 20 400

Krátk.závazky 2 280 Celkem

4 400

Celkem

4 400

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o změnách právní úpravy kapitálových společností od 1. 1. 2014.

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 9.1 ROZVAHA k 14. 4.2014 Aktiva

Pasiva 103

Pohledávky za upsaný kapitál Pozemek

105 000

115 000

Běžný účet

90 000

Pokladna

2 000

Celkem aktiva

450 000

Celkem pasiva

450 000

110 000

Osobní automobil

Výdaje na založení společnosti

Základní kapitál

28 000 450 000

9.2 Zůstatky na účtech: 411 5 000 000 Kč 421 400 000 Kč 427 500 000 Kč 429 1 500 000 Kč 431 6 000 000 Kč 451 400 000 Kč Popis účetní případu 1.

2. 3. 5.

6.

Kč

Valná hromada rozhodla o rozdělení VH takto: a) příděl rezervnímu fondu b) příděl do sociálního fondu c) úhrada ztráty minulých let d) přiznané dividendy akcionářům e) sražená daň z dividend 15 % f) převod zbylé části zisku do dalších let VÚD - darem přijat osobní automobil FAP – vstupenky na muzikál (hrazeno ze sociálního fondu) VBÚ: a) odvod daně z dividend b) výplata dividend akcionářům c) úhrada fa za vstupenky Rozhodnutí valné hromady o zvýšení ZK a) upsáním nových vkladů 104

MD

D

120 000 40 000 1 500 000 3 000 000 450 000 1 340 000 120 000 8 800

431 431 431 431 364 431 022 427

421 427 429 364 342 428 413 321

450 000 2 550 000 8 800

342 364 321

221 221 221

1 800 000

353

419

7. 8. 9.

b) z nerozděleného zisku minulých let VBÚ – splacení upsaných vkladů Upsaný vklad splacen formou vkladu pozemku VBÚ – úhrada zbývající části nesplaceného vkladu

1 200 000 500 000 1 200 000 100 000

428 221 031 221

419 353 353 353

1. vlastní kapitál se sníží 2. vlastní kapitál se zvýší

9.3 Rozvaha po valné hromadě AKTIVA

PASIVA Vaše řešení

Vaše řešení

Dlouh. majetek

2 500

2 500

Základní kap.

1 500

1 400

Oprávky

- 100

-100

Rezervní fond

150

170

Statut. Fond

50

150

20

0

Pohledávky

1 000

1 000

HV min. obd.

Peněžní prostř.

1 000

1 100

Dlouh.závazky

Celkem

4 400

4 500

400

400

Krátk.závazky 2 280

2 380

Celkem

4 500

105

4 400

Kapitola 10: Cizí kapitál – účtování o rezervách, úvěrech a půjčkách

KLÍČOVÉ POJMY Cizí kapitál, rezervy, dlouhodobé závazky, dlouhodobé úvěry a půjčky.

CÍLE KAPITOLY -


-

znalost členění dlouhodobých cizích zdrojů

-

schopnost zaúčtovat jednotlivé druhy cizích zdrojů

-

pochopit význam využití cizích zdrojů z hlediska podniku


VÝKLAD Základním charakteristickým rysem dlouhodobých cizích zdrojů je jejich doba splatnosti delší než 1 rok. Účtuje se o nich ve 4. účtové třídě. Do dlouhodobých cizích zdrojů zahrnujeme: bankovní úvěry rezervy 106

dlouhodobé závazky

Bankovní úvěry (účtová skupina 46) Z hlediska účtování je postup stejný jako při účtování úvěrů krátkodobých, přičemž záleží na tom, zda je úvěr převáděn na běžný účet podniku nebo zda je úvěr čerpán přímo z úvěrového účtu. Dlouhodobé bankovní úvěry se zachycují na účtu 461. Příklad Profi, s. r. o., plátce DPH, získala úvěr se splatností 3 roky na pořízení strojírenské technologie. Popis účetního případu 1.

Kč

MD

D

FAP – nákup strojírenské technologie -

cena bez daně

840 000

042

-

DPH 21 %

176 400

343

celkem

1 016 400

321

2.

VBÚ – poskytnutý úvěr

840 000

221

261

3.

VÚÚ (výpis z úvěrového účtu) – připsaný

840 000

261

461

1 016 400

321

221

úvěr 4.

VBÚ – úhrada dodavateli

5.


26 000

261

221

6.


26 000

461

261

7.

VBÚ – zaplacené úroky z úvěru

8 400

562

221

Zdroj: Štohl 2013

Rezervy (účtová skupina 45) Rezervy vymezují: a) České účetní standardy b) Zákon o účetnictví č. 563/ 1991 Sb. 107

c) Zákon č. 593/ 1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů d) Vyhláška Ministerstva financí č. 500/ 2002 Sb.

Rezervy jsou považovány za cizí zdroj financování, který se tvoří za účelem budoucích očekávaných výdajů. Vyjadřují „potenciální“ závazek vůči třetím osobám, např. z důvodu záručních oprav. (Ryneš 2014) Tvorba rezerv vyplývá ze zásady opatrnosti. Tvorbu, výši a způsob používání rezerv si účetní jednotka upraví ve vnitropodnikové směrnici. Rezervy zahrnujeme do časového rozlišení v širším pojetí. Zpravidla je znám účel tvorby rezervy, ale přesná částka a období je pouze odhadováno. Účetní jednotka musí prokázat odůvodněnost tvorby rezervy potřebnou dokumentací, např. plánem oprav, rozpočtem nákladů na opravy, musí být přesně identifikován druh majetku, na který byla rezerva tvořena. K tvorbě rezervy na opravy musí být současně prokázáno deponování peněžních prostředků na samostatném účtu v bance ve výši tvořené rezervy. Ke každé rezervě se vyhotoví inventární karta rezerv. Rezervy podléhají inventarizaci, při které se posuzuje opodstatněnost vytvořené rezervy a její výše. Rezervy se člení na: a) zákonné - upraveny zákonem o rezervách - jejich tvorba jako daňově uznatelný náklad -

pro podnikatelské subjekty je nejvýznamnější rezerva na opravy hmotného majetku;

b) ostatní - tvořeny na jiné účely než stanoveno zákonem, jejich tvorba není daňově účinný náklad. Mezi ostatní rezervy patří např. rezerva na opravy hmotného majetku zatříděného do 1. odpisové skupiny, rezerva na splatnou daň z příjmů (vytvářejí účetní jednotky v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daňové povinnosti), rezerva na rizika a ztráty z podnikání a rezerva na restrukturalizaci. (Štohl 2013)

108

Schéma účtování rezerv: 451, 453, 459 Rezervy

552, 554 Tvorba a zúčtování rezerv tvorba rezerv čerpání rezerv


Čerpání (rozpouštění) rezerv rezervy se čerpají v okamžiku vzniku nákladů, na jejichž krytí byly vytvořeny; rezervy je třeba je zrušit v situacích, kdy pominuly důvody pro jejich existenci.

Dlouhodobé závazky Dlouhodobými závazky jsou závazky s dobou splatnosti delší než 1 rok, které může mít účetní jednotka z různých důvodů např. závazky vyplývající z dlouhodobých přijatých

záloh,

z emitovaných

dlouhodobých

dluhopisů,

z dlouhodobého

pronájmu a ostatní dlouhodobé závazky. (Štohl 2013)

STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje:

109

MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 97880-266-040-4.

OTÁZKY A ÚKOLY Vyberte správnou odpověď(i) 1. Rezerva na opravu střechy je: a) rezervou účetní b) rezervou zákonnou c) rezervou účelovou d) rezervou ostatní 2. Rezervy jsou považovány za a) krátkodobé cizí zdroje financování b) dlouhodobé cizí zdroje financování c) vlastní zdroje financování d) dlouhodobý majetek 3. Čerpání rezervy proti kurzovému riziku lze zaúčtovat a) 459/ 574 b) 552/ 459 c) 574/ 459 d) 554/ 459

Příklad 10.1

110

Společnost Michel, s. r. o., plánuje za 4 roky opravu podlah v celkové rozpočtované částce 400 000 Kč bez DPH. V roce 2012 začala tvořit rezervu v souladu se zákonem o rezervách na opravu dlouhodobého majetku. Popis účetního případu

Kč

1.a VÚD – tvorba zákonné rezervy v roce 2012

100 000

1.b Převod rezervy na účelově vázaný účet

100 000

MD

D

Následující účetní období 2.a VÚD – tvorba zákonné rezervy v roce 2013

100 000


100 000


100 000


100 000


100 000


100 000

5.

6.

FAP – oprava podlah -

cena bez daně

450 000

-

DPH 21 %

……….

celkem

……….


……….

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1)

Diskutujte o tom, proč je třeba skládat při tvorbě zákonné rezervy peníze

na speciální účet u banky.

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. b

2. b

3. a

111

10.1

221 1 standardní BÚ 221 2 Účelový BÚ Popis účetního případu

Kč

MD

D


100 000

552

451


100 000

221 2

221 1


100 000

552

451


100 000

221 2

221 1


100 000

552

451


100 000

221 2

221 1


100 000

552

451


100 000

221 2

221 2

450 000

511

94 500

343

Následující účetní období



5.

FAP – oprava podlah -

cena bez daně

-

DPH 21 % celkem

6.

544 500


544 500

112

321 321

221 1

Kapitola 11: Náklady a výnosy

KLÍČOVÉ POJMY Náklady, výnosy, příjmy, výdaje, akruální princip.

CÍLE KAPITOLY -

znalost základních kategorií

-

pochopení podstaty nákladů, výnosů, příjmů, výdajů

-

znalost účtování nákladů a výnosů

-

porozumění časovému rozlišování nákladů a výnosů


VÝKLAD Náklady jsou měřítkem spotřeby výrobních činitelů, např. materiálu, energií, práce, opotřebení dlouhodobého majetku apod. Představují tedy účelové vynaložení majetku a práce. Výdaje jsou pouhým úbytkem majetku bez vazby na konkrétní výkon, např. úhrada dodavateli.

113

Výnosy představují výkony podniku vyplývající z jeho činnosti. Např. tržby z prodeje výrobků, zboží a služeb. Mají účelový vztah k vynaloženým nákladům. Příjmy jsou opakem výdajů. Jsou pouhým přírůstkem majetku, který nelze spojit s konkrétním účelem. (Štohl 2013)

Akruální princip účetnictví Podle tohoto principu je pro účetní transakce důležitý okamžik, kdy tyto transakce nastaly nikoli okamžik, kdy je za ně uskutečněn příjem nebo výdej peněz, a musí být zaúčtovány do období, k němuž se věcně a časově vztahují.

Členění nákladů a výnosů Náklady a výnosy lze členit podle různých hledisek a kritérií: a) z hlediska druhů (odpovídá členění nákladů v účtovém rozvrhu), b) z hlediska stanovení základu daně (účetní a daňové), c) z hlediska struktury zjišťovaného výsledku hospodaření (provozní, finanční, mimořádné), d) podle místa vzniku (dle jednotlivých hospodářských středisek), e) podle závislosti na objemu prováděných výkonů (fixní náklady, variabilní náklady), f) kalkulační členění nákladů (přímé náklady, nepřímé náklady).

Pravidla pro účtování nákladů a výnosů Náklady

Výnosy

Účtují se v 5. účtové třídě

Účtují se v 6. účtové třídě

Nemají počáteční zůstatek

Nemají počáteční zůstatek

Účtují se na stranu MD – snížení nákladů Účtují se na stranu D – snížení výnosů se 114

se účtuje na straně D

účtuje na MD

Účtují se narůstajícím způsobem od počátku roku Účtují se zásadně do období, s nímž věcně a časově souvisí. Zákaz kompenzace nákladů a výnosů

Schéma účtování nákladů: 221 BÚ

562 Úroky zaplacené úroky

568 Ostatní finanční náklady poplatky bance

321 Dodavatelé

502 Spotřeba energie FAP - spotřeba energie

518 Nakupované služby FAP – za poradenství, reklamu, nájemné, telefony

211 Pokladna

512 Cestovné VPD - cestovné zaměstnancům

501 Spotřeba materiálu VPD – nákupy kancelářských potřeb,

115

publikací, pohonných hmot

511 Opravy a udržování 513 Reprezentace 518 Nakupované služby VPD – nákupy za hotové


501 Spotřeba materiálu výdejka – úbytek materiálu

542 Prodaný materiál úbytek materiálu z důvodu prodeje

132 Zboží na skladě

504 Prodané zboží

výdejka - úbytek zboží

Schéma účtování výnosů: 601 Tržby z prodeje výrobků 602 Tržby z prodeje služeb 604 Tržby za prodej zboží

311 Odběratelé

FAV – prodej výrobků, zboží, služeb

601 tržby z prodeje výrobků 602 Tržby z prodeje služeb 604 Tržby z prodeje zboží

211 Pokladna tržby za hotové

116

221 BÚ

662 Úroky přijaté úroky

Vlastní zpracování dle Štohl 2013

Náklady a výnosy, které s běžným obdobím nesouvisejí, se časově rozlišují pomocí časového rozlišování nákladů a výnosů.


117

OTÁZKY A ÚKOLY Označte správnou odpověď(i) 1. Náklady se člení na: a) provozní, finanční, mimořádné b) finanční, běžné, mimořádné c) provozní, nepřímé, mimořádné d) přímé, mimořádné

2. Vyberte provozní náklady: a) odpisy b) manko v pokladně c) zaplacené úroky d) spotřeba materiálu

3. Vyberte finanční výnosy: a) tržby z prodeje služeb b) tržby z prodeje akcií c) kurzové zisky d) tržby z prodeje materiálu

Příklad 11.1 Účetní případ

Kč

1.

FAP – za nájemné nebytových prostor

15 000

2. 3.

VPD – nákup odborných publikací FAP – oprava stroje: - cena bez daně - DPH 21 % celkem

8 500 6 000 1 260 7 260 118

MD

D

4.

VPD – peněžní dar Základní škole v Táboře

5. 6.

VÚD – spotřeba kolků VBÚ - poplatky bance - úhrada dodavateli - úhrada dodavateli

7. 8.

9.

10. 11.

20 000 1 000 3 800 15 000 7 260

VPD – cestovné proplacené zaměstnanci FAP – spotřeba pohonných hmot: - cena bez daně - DPH 21 % celkem FAP – nákup reklamních předmětů: - cena bez daně - DPH 21 % celkem Škoda na zboží způsobená povodněmi VBÚ - úhrada dodavateli - přijatý úrok na BÚ

2 600 12 000 2 520 14 520 44 000 9 240 53 240 3 600 14 520 855

Úkoly: 1. Zaúčtujte na příslušných účtech. 2. Vypočítejte provozní, finanční a mimořádné náklady. Provozní náklady Finanční náklady Mimořádné náklady

Příklad 11.2 Pierot, a. s. měla tyto účetní případy:

1.

Účetní případ FAV – za poskytnuté služby - cena bez daně

Kč 65 000 119

MD

D

2.

3. 4.

5.

6.

7.

8. 9.

- DPH 21 % celkem FAV – prodej materiálu - cena bez daně - DPH 21 % celkem Výdejka – prodaný materiál FAV – prodej stroje - cena bez daně - DPH 21 % celkem Vyřazení stroje z evidence: PC Oprávky ……………. VBÚ - přijatý úrok - inkaso od odběratele (op. 1) - inkaso od odběratele(op. 2) PPD – prodej výrobků - cena bez daně - DPH 15 % celkem Vyskladnění výrobků Inventarizací zjištěn přebytek v pokladně

.…….. ……… 9 500 …….. …….. 8 000 80 000 ……… ……… 240 000 188 000 ……… 3 800 ………

10 000 ……… ……… 7 500 240

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o tom, co je to kreativní účetnictví a možnosti aplikace při účtování nákladů a výnosů.


2. a, d

3. b, c

120

1.1 Účetní případ

Kč

MD

D

1.

FAP – za nájemné nebytových prostor

15 000

518

321

2. 3.

VPD – nákup odborných publikací FAP – oprava stroje: - cena bez daně - DPH 21 % celkem

8 500

501

211

6 000 1 260 7 260

511 343

20 000

543

211

1 000

538

213

3 800 15 000 7 260

568 321 321

221 221 221

2 600

512

211

12 000 2 520 14 520

501 343

44 000 9 240 53 240 3 600

501 343 582

321 132

14 520 855

321 221

221 662

Kč

MD

D

4.

VPD – peněžní dar Základní škole v Táboře

5. 6.

VÚD – spotřeba kolků VBÚ - poplatky bance - úhrada dodavateli - úhrada dodavateli

7. 8.

9.

10. 11.

VPD – cestovné proplacené zaměstnanci FAP – spotřeba pohonných hmot: - cena bez daně - DPH 21 % celkem FAP – nákup reklamních předmětů: - cena bez daně - DPH 21 % celkem Škoda na zboží způsobená povodněmi VBÚ - úhrada dodavateli - přijatý úrok na BÚ

321

321

11.2

1.

2.

Účetní případ FAV – za poskytnuté služby - cena bez daně - DPH 21 % celkem FAV – prodej materiálu

65 000 13 650 78 650

121

602 343 311

3. 4.

5.

6.

7.

8. 9.

- cena bez daně - DPH 21 % celkem Výdejka – prodaný materiál FAV – prodej stroje - cena bez daně - DPH 21 % celkem Vyřazení stroje z evidence: PC Oprávky Zůstatková cena VBÚ - přijatý úrok - inkaso od odběratele (op. 1) - inkaso od odběratele(op. 2) PPD – prodej výrobků - cena bez daně - DPH 15 % celkem Vyskladnění výrobků Inventarizací zjištěn přebytek v pokladně

122

9 500 1 995 11 495 8 000

642 343 311 542

112

80 000 16 800 96 800

311

240 000 188 000 52 000

082 541

022 082

3 800 78 650 11 495

221 221 221

662 311 311

10 000 1 500 11 500 7 500 240

641 343

601 343 211 613 211

123 668

Kapitola 12: Časové rozlišování nákladů a výnosů

KLÍČOVÉ POJMY Náklady příštích období, komplexní náklady příštích období, výdaje příštích období, výnosy příštích období, příjmy příštích období.

CÍLE KAPITOLY -


-

porozumění významu časového rozlišování nákladů a výnosů

-

schopnost identifikovat a případy časového rozlišení

zaúčtovat

jednotlivé


VÝKLAD Podle zákona o účetnictví musí být náklady a výnosy účtovány do období, se kterým věcně a časově souvisejí. Smyslem časového rozlišení nákladů a výnosů je zahrnutí nákladů a výnosů do období, ke kterému patří.

123

Časové rozlišení nákladů a výnosů má vliv na výpočet výsledku hospodaření. Předmětem časového rozlišení jsou operace, u nichž je znám: titul vynaložené částky výše vynaložené částky období, kterého se částka týká. Rozlišuje se časové rozlišení v užším pojetí, pro které se používají tyto účty: 381 Náklady příštích období 382 Komplexní náklady příštích období 383 Výdaje příštích období 384 Výnosy příštích období 385 Příjmy příštích období

Smyslem časového rozlišování je správné přiřazení nákladů a výnosů do období, se kterým věcně a časově souvisí. To je klíčové pro výpočet výsledku hospodaření, který se vždy sleduje za určité období a který je měřítkem úspěšnosti podniku. (Štohl 2013)

Důsledky chybného časového rozlišení: -

zisk by nedával smysl;

-

management, jehož odměny jsou vypočítány procentem ze zisku, by neměl adekvátní výši odměn;

-

majitelé podniku, kteří si zisk mohou rozdělit, by si rozdělovali nereálný zisk;

-

investor – např. při prodeji podniku novému majiteli, aby si vyplatil neodpovídající zisky;

-

věřitel – rozhodl se do podniku investovat na základě prezentování zisku na veřejnosti a pokud by jeho investice nebyla úspěšná, bude obviňovat toho, kdo zisk špatně vypočítal a bude nárokovat náhradu škody.

Jedná se to náklady, výnosy, příjmy a výdaje, které nastaly v jednom účetním období, ale věcně (obsahově) a časově patří do následujícího účetního období. 124

Zákon o účetnictví ukládá účetním jednotkám povinnost účtovat účetní případy, s nímž časově nesouvisejí, časově rozlišené. Časové rozlišení se nemusí provádět tehdy, jedná-li se o nepodstatné částky nebo pravidelně se opakující platby. Účetní jednotky si postup časové rozlišování upraví ve vnitropodnikové směrnici.

a) Náklady příštích období 381 Představují částky zaplacené v běžném období, které však zčásti nebo zcela patří do následujícího účetního období. Např. nájemné placené předem, předplatné. Schéma účtování: 221 BÚ 321 Dodavatelé Běžné období

381 Náklady příštích období výdaj

5xx Náklady

náklad

Příští období

náklad

Příklad Popis účetního případu 1.

Kč

MD

D

10. 7. 2014 VBÚ – úhrada za nájem kanceláře na 8/14 -3/15

80 000

221

- nájem související s běžným obdobím (8 – 12)

50 000

518

- nájem související s příštím obdobím (1 – 3)

30 000

381

30 000

518

Následující účetní období 2.

Zúčtování nájemného (1 – 3)

b) Výdaje příštích období 383

125

381

Může nastat opačná situace – že nájemné bude placena nikoli dopředu, ale pozadu.

V běžném období bude nájemné nákladem, protože se k tomuto období

vztahuje, ale zaplaceno bude až v následujícím roce. Schéma účtování: 221 BÚ 321 Dodavatelé

383 Náklady příštích období

Běžné období

5xx Náklady

náklad

Příští období

výdaj

Vlastní zpracování dle Štohl

Příklad Ke dni účetní závěrky nebylo zaplacené nájemné za nájem kancelářských prostor za 4. čtvrtletí ve výši 30 000 Kč. Toto nájemné bylo zaplaceno až 25. 1. následujícího roku.

1.


Kč

MD

D

Zahrnutí nájemného (dle smlouvy) do

30 000

518

383

30 000

383

221

nákladů běžného období Následující účetní období 2.

VBÚ – úhrada nájemného

c) Komplexní náklady příštích období 382 Představují souhrn různých druhů nákladů, které se vztahují k určitému účelu, např. k přípravě a záběhu nové výroby, dlouhodobé propagaci apod. Aby neovlivnily výsledek hospodaření běžného období, musí být vyloučeny z nákladů zúčtováním ve prospěch účtu 555 (nejpozději do 4 let) se souvztažným zápisem na MD účtu 382.

126

Schéma účtování: 382 Komplexní náklady příštích období

555 Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období

Běžné období

zúčtování komplexních nákladů příštích období podíl komplexních nákladů příštích období

Příští období

podíl komplexních nákladů příštích období


Příklad S vývojem nového výrobku byly spojeny tyto náklady:

1.

2. 3. 4.

5.

Účetní případ Běžné účetní období Výdaje na technický rozvoj nového výrobku (na 3 roky) a) FAP – spotřebovaná el. Energie b) FAP – spotřebovaný materiál c) Mzdové náklady pracovníků technického rozvoje d) Ostatní služby Zúčtování komplexních NPO Zúčtování příslušného podílu komplexních NPO do běžného období (1/3) Následující účetní období Zúčtování příslušného podílu komplexních NPO do běžného období (2. rok -1/3) Další účetní období Zúčtování příslušného podílu komplexních NPO do běžného období (3. rok - 1/3)

d) Časové rozlišení výnosů 127

Kč

MD

D

190 700 500

502 501 521

321 321 321

110 1 500

518 382

321 555

500

555

382

500

555

382

500

555

382

Výnosy příštích období představují částky, které ÚJ přijala v běžném období, byly v běžném období zaplaceny odběratelem za služby, ale služba bude ÚJ poskytnuta až v následujícím účetním období. Nájemné přijaté předem.

Schéma účtování: 6xx Výnosy Běžné období

384 Výnosy příštích období výnos

Příští období

221 BÚ

příjem

výnos


Příklad Účetní jednotka přijala v prosinci 2014 nájemné za nebytové prostory na 2 roky dopředu 240 000 Kč. Popis účetního případu 1.

Kč

VBÚ – přijaté nájemné na rok 2015 a 2016

MD

D

240 000

221

384

120 000

384

602

120 000

384

602


Příslušný podíl nájemného 2015 Následující účetní období

3.

Příslušný podíl nájemného 2016

e) Příjmy příštích období Může nastat situace, že odběratel bude platit nájemné pozadu, tzn. až koncem druhého roku. Výnos se bude vztahovat k běžnému účetnímu období. Schéma účtování. 6xx Výnosy

385 Příjmy příštích období 128

221 BÚ

Běžné období

výnos

Příští období

příjem


Příklad Popis účetního případu 1.

Kč

Nájemné za nebytové prostory nebylo v běžném

MD

D

120 000

385

602

120 000

221

385

období vyinkasováno (ani vyfakturováno) Následující účetní období 2.

VBÚ – úhrada nájemného od nájemce


129

OTÁZKY A ÚKOLY Označte správnou odpověď (i) 1. Časové rozlišení lze provádět, pokud známe a) období, částku, účel b) období, částku c) částku, účel d) účel

2. Účet 381 – náklady příštích období je účet a) aktivní b) pasivní c) nákladový d) výnosový

3. Nájemné zaplacené pozadu představuje: a) náklad příštích období b) příjem příštích období c) výdaj příštích období d) výnos příštích období

4. Nájemné přijaté dopředu představuje: a) náklady příštích období b) výdaje příštích období c) příjmy příštích období d) výnosy příštích období

130

5. Která z uvedených situací představuje „příjem příštích období“: a) nájemné placené pozadu b) nájemné přijaté pozadu c) nájemné přijaté dopředu d) nájemné placené dopředu

Příklad 12.1 V účetní jednotce se vyskytly tyto účetní případy: Účetní případ 1.

Kč

MD

Běžné účetní období: Výdaje na dlouhodobou propagaci (3 roky) a) FAP – spotřebovaný materiál

160 000

b) VPD – poštovné

30 000

c) Zúčtování mezd výtvarníků

440 000

d) VPD – překlad

60 000

2.

Zúčtování komplexních nákladů příštích období

690 000

3.

Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3)

230 000

4.

Následující účetní období: Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3) spadající do tohoto účetního období

5.

230 000

Další účetní období: Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3) spadající do tohoto účetního období

230 000

Úkol: Zaúčtujte na příslušných účtech v běžném a následujících účetních obdobích.

Příklad 12.2 Účetní jednotka není plátcem DPH.

131

D

Účetní případ

Kč

1.

VBÚ – úhrada nájemného na prosinec – únor

15 000

2.

VPD – předplatné časopisu

8 500

3.

Provedeny opravy na základě smlouvy externí

36 000

MD

D

firmou, které dosud nebyly vyúčtovány 4.

VPD – předplatní jízdenky

5 500

5.

Poskytnuté, ale nevyúčtované reklamní služby

115 000

6.

VBÚ – přijaté nájemné předem

10 000


Zúčtování nájemného na leden – únor

8.

Zúčtování předplatného časopisu

9.

Zúčtování jízdného

10.

FAP - vyúčtování oprav: - cena bez daně - DPH 21 % celkem Zúčtování nájemného přijatého předem

11.

36 000


Příklad 12.3 V každé operaci se snažte nalézt náklady a výnosy za aktuální účetní období. Fitness centrum provozuje posilovnu. Dále prodává nápoje a různé přípravky na hubnutí. Veškeré prodeje jsou prováděny v hotovosti. Není plátcem DPH. Ceník posilovny Hodina

150 Kč

Měsíční permanentka (platí 30 dní od data prodeje)

600 Kč

Roční permanentka (platí od následujícího měsíce po měsíci jejich prodeje) 132

6 000 Kč

PS zboží (nápoje)

200 000 Kč

V účetním období se uskutečnily se tyto účetní operace: Popis účetní operace

Kč

1.

FAP – nákup nápojů

1 000 000

2.

Příjem nápojů na sklad

1 000 000

3.

PPD – prodej nápojů

900 000

4.

VBÚ – úhrada

500 000

5.

FAP – čelenky s logem pro příští rok

100 000

Prodej začne v příštím roce 6.

VBÚ – úhrada

100 000

7.

PPD – prodej 1 000 jednotlivých hodin v posilovně

8.

PPD – měsíční permanentky – prodej leden – listopad 300 ks

9.

15. 12. prodej 18 měsíčních permanentek do posilovny v hotovosti

10. 22. 12. – prodej 45 ks měsíčních permanentek do posilovny v hotovosti 11. PPD – prodej 10 ročních permanentek v únoru 12. PFAV - pronájem nevyužitých prostor od 1.10. – 31. 12. nájemné ve výši 20 000 Kč za měsíc

………..

13. FAP – spotřeba vody a energií

600 000

14. VBÚ – úhrada

60 000

15. Zúčtování mezd

2 000 000

16. VBÚ – výplata mezd

1 900 000

17. Odpisy posilovacích strojů a zařízení

1 000 000

18. 15.12. VPD – předplatné časopisu na příští rok

10 000

19. FAP - společnost si objednala reklamní akci, která bude probíhat od 1.12. – 28.2. za 90 000 Kč: - akce 1.12. – 31.12. - akce 1.1. – 28.2.

90 000 ………. ……….

133

MD

D


Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad tím, jakou účetní zásadu by účetní jednotka porušila, pokud by neprováděla časové nerozlišení a jaké dopady by tato skutečnost měla.


2. a

3. c

4. a

5. b

12.1 Účetní případ 1.

Kč

MD

D

a) FAP – spotřebovaný materiál

160 000

501

321

b) VPD – poštovné

30 000

518

211

c) Zúčtování mezd výtvarníků

440 000

521

331

d) VPD – překlad

60 000

518

211

Běžné účetní období: Výdaje na dlouhodobou propagaci (3 roky)

2.

Zúčtování komplexních nákladů příštích období

690 000

382

555

3.

Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3)

230 000

555

382

4.

Následující účetní období: 230 000

555

382

230 000

555

382

Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3) spadající do tohoto účetního období 5.

Další účetní období: Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3) spadající do tohoto účetního období

12.2 134

Účetní případ 1.

Kč

MD

D

2.

VBÚ – úhrada nájemného na prosinec – únor - nájemné prosinec - nájemné leden - únor VPD – předplatné časopisu

15 000 5 000 10 000 8 500

221 518 381 381

211

3.

Provedeny opravy na základě smlouvy externí

36 000

511

383

5 500

381

211

firmou, které dosud nebyly vyúčtovány 4.

VPD – předplatní jízdenky

5.

Poskytnuté, ale nevyúčtované reklamní služby

115 000

385

602

6.

VBÚ – přijaté nájemné předem

10 000

221

384


Zúčtování nájemného na leden – únor

10 000

518

381

8.

Zúčtování předplatného časopisu

8 500

501

381

9.

Zúčtování jízdného

5 500

512

381

10.

FAP - vyúčtování oprav: - cena bez daně - DPH 21 % celkem Zúčtování nájemného přijatého předem

36 000 7 560 43 560 10 000

383 343

11.

321 602

384

12.3 Hodina

150 Kč

Měsíční permanentka (platí 30 dní od data prodeje)

600 Kč

Roční permanentka (platí od následujícího měsíce po měsíci jejich prodeje) PS zboží (nápoje)

6 000 Kč

200 000 Kč

V účetním období se uskutečnily se tyto účetní operace: Popis účetní operace

Kč

MD

D

1.

FAP – nákup nápojů

1 000 000

131

321

2.

Příjem nápojů na sklad

1 000 000

132

131

3.

PPD – prodej nápojů

900 000

211

604

135

4.


500 000

321

221

5.

100 000

381

321

6.

FAP – čelenky s logem pro příští rok Prodej začne v příštím roce VBÚ - úhrada

100 000

321

221

7.

PPD – prodej 1 000 jednotlivých hodin v posilovně

150 000

211

602

PPD – měsíční permanentky – prodej leden – listopad 300 ks 9. 15. 12. prodej 18 měsíčních permanentek do posilovny v hotovosti - podíl služeb na 16.12. – 31.12. (16 dnů) - podíl služeb na 1. 1. – 14. 1. 10. 22. 12. – prodej 45 ks měsíčních permanentek do posilovny v hotovosti - podíl 23.12. – 31. 12. (9 dnů) - podíl 1.1. – 21.1. (21 dnů) 11. PPD – prodej 10 ročních permanentek v únoru - podíl (3 -12) - podíl (1 – 2) 12. FAV - pronájem nevyužitých prostor od 1.10. – 31.12. ve výši 20 000 Kč za měsíc

180 000

211

602

10 800

211

8.

5 760 5 040 27 000

602 384 211

11 100 15 900 60 000 50 000 10 000

211

60 000

311

602

13. FAP – spotřeba vody a energií

600 000

502

321

14. VBÚ – inkaso pohledávky

60 000

221

311

15. Zúčtování mezd

2 000 000

521

331

16. VBÚ – výplata mezd

1 900 000

331

221

17. Odpisy posilovacích strojů a zařízení

1 000 000

551

082

18. 15.12. VPD – předplatné časopisu na příští rok

10 000

381

211

19. FAP - společnost si objednala reklamní akci, která bude probíhat od 1.12. – 28.2. za 90 000 Kč: - akce 1.12. – 31.12. - akce 1.1. – 28.2.

90 000

136

602 384 602 384

321

30 000

518

60 000

381

Kapitola 13: Výsledek hospodaření

KLÍČOVÉ POJMY Výsledek hospodaření před zdaněním, disponibilní výsledek hospodaření, provozní výsledek hospodaření, finanční výsledek hospodaření, mimořádný výsledek hospodaření.

CÍLE KAPITOLY -

znalost jednotlivých základních pojmů

-

pochopení způsobu zjišťování jednotlivých úrovní výsledku hospodaření

-

schopnost vypočítat účetní výsledek hospodaření dle jednotlivých úrovní


VÝKLAD Výsledek hospodaření a jeho struktura Výsledek hospodaření je důležitým syntetickým ukazatelem vypovídající o hospodaření účetní jednotky. Zjišťuje se na konci účetního období prostřednictvím

137

účtu 710 Účet zisků a ztrát převodem konečných stavů nákladových a výnosových účtů na tento účet. Hrubý výsledek hospodaření je výsledek hospodaření před zdaněním. Když se od hrubého výsledku hospodaření odečte daň z příjmů, získáme výsledek hospodaření po zdanění tzv. disponibilní (čistý) zisk. (Štohl 2013)

Výsledek hospodaření se zjišťuje v několika úrovních. a) Výsledek hospodaření z provozní činnosti b) Výsledek hospodaření z finanční činnosti c) Výsledek hospodaření z mimořádné činnosti Součet výsledku hospodaření z provozní a finanční činnosti je označován jako výsledek hospodaření z běžné činnosti.

Schéma zjišťování výsledku hospodaření: Účt. sk. 50 – 55,597 provozní náklady

převod

710 Účet zisků a ztrát provozní náklady

provozní výnosy

Účt. sk. 60 – 64, 697 převod

provozní výnosy

provozní VH Účt. sk. 56 -57, 598 finanční náklady

Účt. sk. 66, 698 finanční náklady

finanční výnosy

finanční výnosy

finanční VH Účt. sk. 58 mimořádné

Účt. sk. 68 mimořádné mimořádné 138

mimořádné

náklady

náklady

výnosy

výnosy

mimořádný VH Zdroj: Vlastní zpracování dle Mrkosová 2012

Převod čistého zisku Výsledek hospodaření za předcházející účetní období, tedy čistý zisk, se na počátku dalšího účetního období převede prostřednictvím účtu 701 - Počáteční účet rozvažný na účet 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení.

Schéma účtování: 431 HV ve schvalovacím řízení

701 Počáteční účet rozvažný převod čistého zisku

Účet 431- Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení zachycuje rozdělení čistého zisku nebo vypořádání ztráty: a) podle zákona o korporacích, popř. občanským zákoníkem b) podle rozhodnutí statutárního orgánu účetní jednotky.

STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc:

139

Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 97880-266-040-4.

OTÁZKY A ÚKOLY

Označte správnou odpověď (i) 1. Výsledek hospodaření (VH) za běžnou činnost tvoří: a) provozní VH a finanční VH b) provozní VH a mimořádný VH c) finanční VH a mimořádný VH d) mimořádný VH a účetní VH

Příklad 13.1 Moliére, a. s., uhradila na základě smlouvy školení zaměstnanců ve výši 100 000 Kč ve dvou splátkách: 1. byla zaplacena v září 2013 ve výši 40 000 Kč, 2. splátka byla uhrazena v lednu 2014 ve výši rovněž 60 000 Kč. Školení probíhá od září 2013 do června 2014. V prosinci 2013 bylo zaplaceno kurzovné za dalšího zaměstnance 7 000 Kč (od prosince 2013 do června 2014) 1. Jaká je výše nákladů za rok 2013 společnosti Moliére: a) 107 000 Kč 140

b) 61 000 Kč c) 41 000 Kč d) 67 000 Kč 2. Určete výši nákladů příštích období společnosti Moliére: a) 66 000 b) 46 000 c) 126 000 d) náklady příštích období jsou v jiné výši 3. Určete výši nákladů společnosti Moliére v roce 2014: a) 66 000 b) 46 000 c) 126 000 d) 107 000 4. Jaké bude mít společnost celkové výdaje v roce 2014: a) 66 000 b) 7 000 c) 41 000 d) žádné

Příklad 13.2 Na skladě je k 1. 10. počáteční zásoba zboží 300 kusů v pořizovací ceně 410 Kč za kus. V průběhu listopadu bylo nakoupeno 150 kusů po 450 Kč za kus. V prosinci bylo prodáno 320 kusů po 500 Kč na fakturu. 1. Výsledek hospodaření vyplývají z uvedených skutečností při použití oceňování metodou váženého aritmetického průměru proměnlivého činí v tisících Kč: a) 24 b) 20 c) 18 141

d) 16 2. Výsledek hospodaření vyplývají z uvedených skutečností při použití oceňování metodou FIFO činí v tisících Kč: a) 28 b) 30 c) 32 d) 34

3. Konečný zůstatek zboží na skladě v Kč je nejnižší při použití metody: a) FIFO b) LIFO c) je stejný u obou metod d) váženého aritmetického průměru proměnlivého 4. Stav zásob na skladě v Kč činí na konci září v tis. Kč: a) 125 b) 123 c) 120 d) 190

Příklad 13.3 Společnost Dante, a. s., se zabývá obchodní činností. Za rok 2014 činily tržby z prodeje zboží 900 000 Kč, náklady na prodané zboží byly 650 000 Kč, tržby za zprostředkování prodeje byly 1 200 000 Kč. Mzdové náklady včetně odvodů v roce 2014 byly 643 200 Kč, odpisy strojů a zařízení činily 225 800 Kč.

1. Výsledek hospodaření za rok 2014 v tis. Kč je: a) 1 231 b) 581 c) 1 450 d) 807 142

2. Obchodní marže v tis. Kč za rok 2014 činí: a) 350 b) 250 c) 1 450 d) 950

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o důvodech nelegálního zkreslování výsledku hospodaření.

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 13.1

1. c

2. a

3. a

4. d

13.2

1. a

2. a

3. d

4.b

13.3

1. a

2. b

143

Použitá literatura KOVANICOVÁ, D., 2009. Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Bova Polygon, 413 s. ISBN 978-80-7273-156-5. MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. STROUHAL, J., a kol., 2011. Velká kniha příkladů 2011. 1. vyd. Brno: Computer Press, a. s., 798 s. ISBN 978-80-251-3389-7. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012. Daňový systém ČR 2012. Praha: VOX, 372 s. ISBN 978-80-87480-05-2.

144

Účetnictví II. Studijní opora pro studenty se specifickými vzdělávacími potřebami. Bakalářský studijní program. Ing. Marta Hortová

Recommend Documents