VYSOKÉ UENÍ TECHNICKÉ V BRN FAKULTA STAVEBNÍ. Ing. Amálie Hejduková Ing. Marta Hroníková Ing. Eva Šmajstrlová ÚETNICTVÍ STUDIJNÍ OPORA

VYSOKÉ U ENÍ TECHNICKÉ V BRN FAKULTA STAVEBNÍ

Ing. Amálie Hejduková Ing. Marta Hroníková Ing. Eva Šmajstrlová

Ú ETNICTVÍ STUDIJNÍ OPORA

STUDIJNÍ OPORY PRO STUDIJNÍ PROGRAMY S KOMBINOVANOU FORMOU STUDIA

Auto i: Ing. Amálie Hejduková Ing. Marta Hroníková Ing. Eva Šmajstrlová – grafická úprava

© Ing. Amálie Hejduková © Ing. Marta Hroníková

Obsah

OBSAH 1 Úvod .............................................................................................................. 9 1.1 Cíle ....................................................................................................... 9 1.2 Požadované znalosti ............................................................................. 9 1.3 Doba pot ebná ke studiu....................................................................... 9 1.4 Klí ová slova ........................................................................................ 9 1.5 Metodický návod na práci s textem.................................................... 10 2 Základy ú etnictví...................................................................................... 11 2.1 Klí ová slova ...................................................................................... 11 Kliknete-li myší do volného prostoru 2.2 Majetek ............................................................................................... 11 vpravo od obsahu, ten se Vám vybere 2.2.1 Dlouhodobý majetek ............................................................ (šed podbarví). Zmá11knutím funk ní 2.2.2 Ob žný majetek.................................................................... 12 obsah zaktuaklávesy F9 se pak celý 2.3 Zdroje krytí majetku ........................................................................... lizuje dle skute ných13 dat. 2.4 Výnosy, náklady ................................................................................. 14 2.4.1 Výnosy ................................................................................. 14 2.4.2 Náklady ................................................................................ 14 2.5 Základní zm ny v rozvaze (ú etní p ípady) ....................................... 14 2.6 Soustava ú t ...................................................................................... 15 3 Právní úprava ú etnictví ........................................................................... 19 3.1 Klí ová slova ...................................................................................... 19 3.2 Zákon o ú etnictví .............................................................................. 19 3.2.1 Obecná ustanovení ............................................................... 19 3.2.2 Rozsah vedení ú etnictví, ú etní doklady, ú etní zápisy a ú etní knihy .......................................................................... 20 3.2.3 Ú etní záv rka...................................................................... 20 3.2.4 Zp soby oce ování .............................................................. 20 3.2.5 Inventarizace majetku a závazk .......................................... 21 3.2.6 Úschova ú etních záznam .................................................. 21 3.3 Provád cí vyhláška 500/2002 Sb. k zákonu o ú etnictví ................... 21 3.3.1 Sm rná ú tová osnova.......................................................... 22 3.3.1.1 Návrh ú tového rozvrhu....................................................... 22 3.4 eské ú etní standardy pro podnikatele ............................................. 27 3.5 Da ová evidence ................................................................................ 28 4 Dlouhodobý majetek.................................................................................. 30 4.1 Klí ová slova ...................................................................................... 30 4.2 Dlouhodobý majetek .......................................................................... 30 4.3 Po ízení dlouhodobého majetku ......................................................... 30 4.3.1 Po ízení DM nákupem ......................................................... 31 4.3.2 Po ízení DM vlastní inností................................................ 31 4.3.3 Bezúplatné nabytí DM ......................................................... 32 4.4 Odpisy dlouhodobého majetku........................................................... 32 4.5 Vy azení dlouhodobého majetku........................................................ 32 - 4 (93) -

Obsah

5

6

7

8

4.5.1 Vy azení pln odepsaného majetku ......................................33 4.5.2 Vy azení áste n odepsaného majetku................................33 Zásoby..........................................................................................................37 5.1 Klí ová slova.......................................................................................37 5.2 Charakteristika zásob ..........................................................................37 5.3 Charakteristika zp sobu A evidence zásob.........................................37 5.3.1 Evidence zásob nakupovaných .............................................37 5.3.2 Evidence zásob vlastní výroby..............................................38 5.4 Charakteristika zp sobu B evidence zásob .........................................39 5.4.1 Evidence zásob nakupovaných .............................................39 5.4.2 Zásoby vlastní výroby...........................................................39 5.5 Spole ná ustanovení k ú tování zásob................................................40 Finan ní ú ty...............................................................................................44 6.1 Klí ová slova.......................................................................................44 6.2 Obsah ú tové t ídy 2-Finan ní ú ty ....................................................44 6.3 Evidence pen z a cenin .......................................................................44 6.4 Bankovní ú ty .....................................................................................45 Zú tovací vztahy .........................................................................................47 7.1 Klí ová slova.......................................................................................47 7.2 Pohledávky z obchodního styku .........................................................47 7.3 Závazky z obchodních styk ...............................................................49 7.4 Zú tování se zam stnanci a institucemi..............................................51 7.4.1 Analytická evidence..............................................................52 7.5 Zú tování daní a dotací .......................................................................54 7.6 Pohledávky a závazky ke spole ník m a sdružení .............................56 7.6.1 Pohledávky ke spole ník m a sdružení ................................56 7.6.2 Závazky ke spole ník m a sdružení .....................................57 7.6.3 Jiné pohledávky a závazky....................................................57 Evidence náklad a výnos ........................................................................59 8.1 Klí ová slova.......................................................................................59 8.2 Evidence náklad ................................................................................59 8.2.1 Evidence provozních náklad ...............................................59 8.2.1.1 Ú tová skupina 50 – Spot ebované nákupy..........................59 8.2.1.2 Ú tová skupina 51 – Služby .................................................60 8.2.1.3 Ú tová skupina 52 – Osobní náklady ...................................60 8.2.1.4 Ú tová skupina 53- Dan a poplatky ....................................60 8.2.1.5 Ú tová skupina 54 – Jiné provozní náklady .........................60 8.2.1.6 Ú tová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady p íštích období a opravné položky provozních náklad .......60 8.2.2 Evidence finan ních náklad ................................................61 8.2.2.1 Ú tová skupina 56 – Finan ní náklady.................................61 8.2.2.2 Ú tová skupina 57 – Rezervy a opravné položky finan ních náklad ..................................................................................61 8.2.3 Mimo ádné náklady ..............................................................61

- 5 (93) -

Obsah

8.2.4 Dan z p íjm a p evodové ú ty .......................................... 61 8.3 Výnosy................................................................................................ 61 8.3.1 Provozní výnosy................................................................... 62 8.3.1.1 Ú tová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží......... 62 8.3.1.2 Ú tová skupina 61 – Zm ny stavu vnitropodnikových zásob62 8.3.1.3 Ú tová skupina 62 – Aktivace ............................................. 62 8.3.1.4 Ú tová skupina 64 – Jiné provozní výnosy.......................... 62 8.3.1.5 Ú tová skupina 66 – Finan ní výnosy ................................. 62 8.3.1.6 Ú tová skupina 68 – Mimo ádné výnosy............................. 63 9 asové rozlišení náklad a výnos ........................................................... 64 9.1 Klí ová slova ...................................................................................... 64 9.2 Obecné zásady ( lánek VIII postup ú tování pro podnikatele)........ 64 9.3 Evidence asového rozlišení náklad a výnos .................................. 64 9.4 Dohadné položky................................................................................ 66 9.5 Rezervy............................................................................................... 67 10 Kapitálové ú ty a dlouhodobé závazky.................................................... 69 10.1 Klí ová slova ...................................................................................... 69 10.2 Struktura ú tové skupiny 4 - Kapitálové ú ty a dlouhodobé závazky 69 10.3 Vlastní kapitál..................................................................................... 69 10.4 Fondy ze zisku a p evedené výsledky hospoda ení............................ 70 10.5 Výsledek hospoda ení ........................................................................ 70 10.6 Dlouhodobé bankovní úv ry a dlouhodobé závazky.......................... 71 10.6.1 Bankovní úv ry .................................................................... 71 10.6.2 Dlouhodobé závazky ............................................................ 71 10.7 Odložený da ový závazek a pohledávka............................................ 71 10.8 Individuální podnikatel....................................................................... 71 11 Ú etní uzáv rka a záv rka ........................................................................ 73 11.1 Klí ová slova ...................................................................................... 73 11.2 Obecné zásady ú etní uzáv rky a záv rky ......................................... 73 11.3 Ú etní p ípady p edcházející ú etní uzáv rce.................................... 73 11.3.1 Inventarizace ........................................................................ 74 11.2.2 Kontrola asového rozlišení náklad a výnos ...................... 74 11.3.2 Dohadné položky.................................................................. 74 11.3.3 Postup tvorby a použití rezerv.............................................. 74 11.3.4 Pohledávky po lh t splatnosti............................................ 75 11.3.5 Oce ovací rozdíly p i uplatn ní reálné hodnoty a ocen ní ekvivalencí u cenných papír a podíl ................................. 75 11.3.6 Ostatní p eduzáv rkové ú etní p ípady............................... 75 11.4 Ú etní uzáv rka .................................................................................. 76 11.5 Ú etní záv rka .................................................................................... 77 12 Rozd lení hospodá ského výsledku.......................................................... 79 12.1 Klí ová slova ...................................................................................... 79 12.2 Rozd lení hospodá ského výsledku ................................................... 79 13 Záv r ........................................................................................................... 82

- 6 (93) -

Obsah

14 Klí ...............................................................................................................83 15 Studijní prameny ........................................................................................93 15.1 Seznam použité literatury....................................................................93 15.2 Seznam dopl kové studijní literatury .................................................93 15.3 Odkazy na další studijní zdroje a prameny .........................................93

- 7 (93) -

Úvod

1

Úvod 1.1

Cíle

Cílem tohoto manuálu je seznámit Vás s p edm tem ú etnictví. Ú etnictví je úsekovou ekonomickou disciplinou. Slouží k zachycení hospodá ských operací, jeho prost ednictvím získá podnik informace o stavu majetku a jeho zdroj a jejich pohybu. Dále ú etnictví zachycuje náklady a výnosy, které se vážou na p edm t podnikání. Je z ejmé, že ú etnictví je základním informa ním zdrojem pro ízení podniku. Neslouží jen interním uživatel m (vedení podniku a jeho vlastníci), ale výstupy ú etnictví jsou ur eny i externím uživatel m. Externími uživateli jsou p edevším finan ní ú ady, banky, obchodní partne i a statistika. Vzhledem k tomu, že ú etnictví má také pr kazní charakter, lze ho využít jako pr kazního prost edku p i soudních jednáních. Ú etní výkazy jsou podkladem p i zpracování finan ní analýzy, finan ního plánu a vychází se z nich i p i oce ování podniku. Manuál Ú etnictví je koncipován tak, že Vás bude postupn seznamovat s obecnými zásadami ú etnictví a v jednotlivých kapitolách se dovíte o zp sobu ú tování jednotlivých skupin majetku, zdroj krytí majetku, o evidencí náklad a výnos , o hospodá ském výsledku, seznámíte se s ú továním o rozd lení hospodá ského výsledku. Všechny kapitoly obsahují p íklady k vysv tlenému tematickému celku a jejich ešení je uvedeno v Klí i. U jednotlivých kapitol jsou uvedeny „Testy“s p íklady k individuálnímu studiu, které Vaše v domosti dále rozší í. V íme, že studium podle uvedeného manuálu pro Vás nebude p íliš namáhavé a že po jeho prostudování získáte základní p ehled o ú tování podnikatel . P ejeme Vám radost z nov získaných v domostí a dovedností.

1.2

Požadované znalosti

P epokládá se znalost základních ekonomických kategorií a orientace v základech podnikové ekonomiky a základní znalosti z oblasti podnikových financí.

1.3

Doba pot ebná ke studiu

K nastudování problematiky daného p edm tu a vy ešení úkol bude pot eba 80 hodin. U jednotlivých kapitol nebude pot ebná doba uvád na.

1.4

Klí ová slova

Klí ová slova jsou uvedena pro každou kapitolu zvláš .

- 9 (93) -

Úvod

1.5

Metodický návod na práci s textem

Prostudujte teoretickou ást jednotlivých kapitol a snažte se ešit základní p íklady k jednotlivým kapitolám nejprve samostatn . O správnosti ešení se p esv d íte v Klí i uspo ádaném podle jednotlivých kapitol. ešením test k jednotlivým kapitolám dosáhnete hlubších v domostí a dovedností v dané problematice. Doporu ujeme pracovat i s další literaturou, která je uvedena v záv ru studijní opory. Nezbytnou pom ckou p i studiu jsou zejména právní p edpisy vztahující se k ú etnictví – zákon 563/1992 Sb., o ú etnictví ve zn ní pozd jších p edpis , vyhláška 500/2002 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení . 563/1991 ve zn ní pozd jších p edpis , eské ú etní standardy a da ové zákony.

- 10 (93) -

Základy ú etnictví

2

Základy ú etnictví

Úkolem ú etnictví v podniku je evidence všech operací, které lze finan n vyjád it a které ovliv ují majetek a jeho zdroje krytí. Sou ástí je také zachycení pr b hu p edm tu podnikání, tzn. výnos a náklad . Ú etnictví zachycuje kvantifikovatelné a finan n vyjád itelné hospodá ské operace, které se v podniku odehrávají a tím zajiš uje informace o výši a skladb majetku a jeho zdroj krytí a o jejich zm nách a o dosaženém výsledku p edm tu innosti za ur ité období zjišt ném na základ porovnání výnos a náklad . Základní funkcí ú etnictví je poskytování informací pot ebných nejen pro osoby, které rozhodují o budoucí existenci podniku (vlastníci, manaže i), ale také pro další zainteresované subjekty, nap . v itele v etn pen žních ústav a státní orgány. Krom základní informa ní role plní ú etnictví ješt další funkce: • • • •

používá se jako d kazní prost edek p i vedení spor , zejména p i uznávání a ochran práv v itele p ed dlužníkem, poskytuje podklady pro stanovení da ové povinnosti, umož uje sledování finan ní a ekonomické situace podniku z hlediska zam stnanc a vedení, poskytuje p i vhodném uspo ádání tzv. vnitropodnikového ú etnictví reálné podklady pro ízení zejména v oblasti náklad .

2.1

Klí ová slova

Ú etnictví, funkce ú etnictví, majetek, dlouhodobý majetek, ob žný majetek, zdroje krytí majetku, vlastní zdroje, cizí zdroje, základní kapitál, fondy, aktiva, pasiva, výnosy, náklady, hospodá ský výsledek, zisk, ztráta, rozvaha, výkaz zisku a ztráty, ú et, rozvahový ú et, výsledkový ú et, základní ú etní operace.

2.2

Majetek

Majetek firmy se lení na • dlouhodobý • ob žný

2.2.1

Dlouhodobý majetek

Dlouhodobý majetek je tvo en • dlouhodobým nehmotným majetkem, • dlouhodobým hmotným majetkem, • dlouhodobým finan ním majetkem. Dlouhodobý nehmotný majetek je majetková položka, která má dobu použitelnosti delší než jeden rok v ocen ní stanoveném podnikem. Pat í sem nap . - 11 (93) -

Základy ú etnictví

nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, které nejsou p edm tem ocenitelných práv, dále software, goodwill a r zná ocenitelná práva jako licence, patenty, atd. Dlouhodobý hmotný majetek p edstavuje majetek s dobou použitelnosti delší než jeden rok. Pat í sem: pozemky, stavby v etn budov, d lní díla a d lní stavby pod povrchem, vodní díla, byty a nebytové prostory, um lecká díla, sbírky, movité kulturní památky, p edm ty kulturní hodnoty, p edm ty z drahých kov a v ci nabyté nájemcem z finan ního leasingu a to bez ohledu na jejich ocen ní a dobu použitelnosti, samostatné movité v ci a soubory movitých v cí s dobou použitelnosti delší než 1 rok a v ocen ní, které stanoví ú etní jednotka, povinn od ástky stanovené zákonem o dani z p íjmu, p stitelské celky trvalých porost s dobou plodnosti delší než 3 roky, základní stádo a tažná zví ata bez ohledu na jejich po izovací cenu, otvírky nových lom , pískoven a hliniš technické zhodnocení, které se nezahrnuje do ocen ní dlouhodobého majetku (nap . o technickém zhodnocení se neú tuje v p ípad dlouhodobých porost nebo základního stáda). Dlouhodobý finan ní majetek je tvo en zejména p j kami poskytnutých podnik m ve skupin a ostatními p j kami s dobou splatnosti delší než 1 rok, majetkovými ú astmi, realizovatelnými cennými papíry a podíly a dlužnými cennými papíry drženými do splatnosti, dlouhodobým majetkem pronajatým v rámci smlouvy o nájmu podniku podle § 488b a následujících obchodního zákoníku.

2.2.2

Ob žný majetek

Ob žný majetek je tvo en: • zásobami nakupovanými i zásobami vlastní výroby, • pohledávkami, krátkodobým finan ním majetkem. Zásoby nakupované jsou tvo eny materiálem a zbožím v ocen ní po izovací cenou. Zásoby vlastní výroby obsahují nedokon enou výrobu, polotovary vlastní výroby a výrobky v ocen ní vlastními náklady výroby. Pohledávky p edstavují v itelský vztah podniku ke státnímu rozpo tu, zam stnanc m, obchodním partner m apod. Krátkodobý finan ní majetek zahrnuje pen žní prost edky v hotovosti a na bankovních ú tech a dále cenné papíry krátkodobé. Pro ob žný majetek je typická jednorázovost použití a dále to, že ob žný majetek prochází kolob hem, ve kterém m ní svou v cnou podobu. (Za peníze je nakoupen materiál, ze kterého se ve výrobním procesu stávají výrobky, p i

- 12 (93) -

Základy ú etnictví

jejich prodeji odb rateli vzniká pohledávka, která po úhrad získává podobu pen z).

Majetek podniku tvo í jeho aktiva

2.3

Zdroje krytí majetku

Zdroje krytí majetku d líme na: • vlastní cizí Vlastní zdroje tvo í: • základní kapitál, • kapitálové fondy, • fondy tvo ené ze zisku, • nerozd lený zisk minulých období, • ztráta minulých období, • zisk b žného období (ztráta b žného období.) Cizí zdroje tvo í: • cizí zdroje dlouhodobé, • bankovní úv ry dlouhodobé i krátkodobé, • krátkodobé závazky. Základní kapitál p edstavuje kapitál vložený do podnikání. Jeho minimální výše je u kapitálových spole ností stanovena obchodním zákoníkem a je zapsána v Obchodním rejst íku. Kapitálové fondy vyjad ují hodnotu bezúplatn získaných aktiv. Fondy tvo ené ze zisku mají podobu fond zákonných ( jejich tvorbu stanoví obchodní zákoník) nebo jsou tvo eny ze zisku jako fondy ú elové.

Zdroje krytí majetku tvo í pasiva podniku

Vzhledem k tomu, že veškerý majetek musí být kryt zdrojem vlastním nebo cizím platí: Aktiva = Pasiva Podnik sestavuje výkaz o stavu majetku a zdroj , který se jmenuje rozvaha. Rozvaha je sestavována k rozvahovému dni, kterým je u pravidelných rozvah poslední den ú etního období, u mimo ádných rozvah den, ke kterému je sestavována mimo ádná ú etní záv rka (par. 17, odstavec 3,4,5 a 6 zákona o ú etnictví).

- 13 (93) -

Základy ú etnictví

2.4

Výnosy, náklady

2.4.1

Výnosy

Výnosy jsou hodnotov vyjád ené výkony podniku. Základní složkou výnos jsou tržby z hlavní innosti. Dále do výnos zahrnujeme nap . hodnotu majetku vytvo eného vlastní inností (aktivace majetku), tržby z prodeje nepot ebného majetku, výnosové úroky, p ijatá pojistná pln ní apod. Výnosy vznikají nezávisle na p ijatých úhradách.

2.4.2

Náklady

Náklady p edstavují hodnotov vyjád enou spot ebu majetku a práce za ú elem dosažení výnos . Pat í sem nap .spot eba materiálu, osobní náklady, odpisy dlouhodobého majetku, spot eba služeb, finan ní náklady apod. Náklady vznikají bez ohledu na to, zda došlo k úhrad .

Porovnáním výnos a náklad zjistíme hospodá ský výsledek – zisk nebo ztrátu.

O tvorb hospodá ského výsledku vypovídá Výkaz zisku a ztráty.

2.5

Základní zm ny v rozvaze (ú etní p ípady)

Základní ú etní p ípady p edstavují ú etn vyjád ené zm ny aktiv a pasiv a náklad a výnos . P íklad 2.1 Na bankovní ú et byla p ipsána úhrada odb ratelské faktury. ešení: Projeví se na aktivní stran rozvahy tak, že pohledávka v i odb ratel m se sníží a zvýší se stav na bankovním ú tu (A+, A-). Rozvaha z stává vyrovnaná. P íklad 2.2 Z bankovního ú tu byla uhrazena dodavatelská faktura. ešení: Projeví se na aktivní i pasivní stran rozvahy. Stav na bankovním ú tu se sníží a sou asn se sníží závazek v i dodavatel m (A-, P-). Op t se v rozvaze aktiva rovnají pasiv m.

- 14 (93) -

Základy ú etnictví

P íklad 2.3 Z ú tu bankovního úv ru byla uhrazena faktura od dodavatele. ešení: Projeví se na pasivní stran rozvahy tím, že se zvýší stav bankovního úv ru a sou asn se sníží dluh v i dodavatel m (P+, P-). Aktiva se rovnají pasiv m. P íklad 2.4 Z bankovního ú tu byl uhrazen závazek v i státnímu rozpo tu. ešení: Projeví se snížením bankovního ú tu a snížením závazku v i státnímu rozpo tu (A-,P-). Aktiva se rovnají pasiv m. P íklad 2.5 Byla vystavena faktura za prodané výrobky. ešení: Projeví se zvýšením pohledávek v i odb ratel m a zvýšením výnos (A+, V+). Tímto ú etním p ípadem se zvyšují aktiva a na pasivní stran rozvahy dojde nep ímo ke zvýšení zdroj – konkrétn HV b žného období. P íklad 2.6 Z b žného ú tu byly uhrazeny bankovní poplatky. ešení: Projeví se snížením bankovního ú tu a zvýšením náklad (A-, N+). Tímto ú etním p ípadem se snižují aktiva a na pasivní stran rozvahy dojde nep ímo ke snížení zdroj – konkrétn HV b žného období.

2.6

Soustava ú t

V pr b hu ú etního období se o stavu a pohybu majetku a zdroj , náklad a výnos ú tuje na ú tech. Soustava ú t je tvo ena ú ty rozvahovými (zachycují stav a pohyb aktiv a pasiv) a ú ty výsledkovými (ú ty výnos a náklad ). Ú ty mají stranu Má dáti (MD) a stranu Dal (D). Na ú tech rozvahových je zachycen po áte ní stav, p ír stky a úbytky majetku nebo zdroj , obraty jednotlivých stran (celkové p ír stky a úbytky v p íslušném období) a z statek. Ú ty výsledkové nemají na po átku ú etního období po áte ní stav. Zachycují se na nich p ír stky a p ípadná snížení výnos a náklad a z statky.

- 15 (93) -

Základy ú etnictví

Ú etní zápisy na ú tech se provád jí podvojn , tzn. že každý ú etní p ípad se zapisuje na dvou ú tech – na jednom na stran Má dáti a na druhém na stran Dal. Ú ty, na kterých se daný ú etní p ípad ú tuje, jsou ú ty souvztažné. Vedle rozvahových a výsledkových ú t mohou být v ú tovém rozvrhu i podrozvahové ú ty. Na podrozvahových ú tech se sledují d ležité skute nosti, jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace ú etní jednotky a jejich ekonomických zdroj (využití cizího majetku, k n muž nemá ú etní jednotka vlastnické právo – viz ú etní standard 001). Na podrozvahových ú tech se neú tuje podvojn . Rozvahový ú et aktivní – schéma ú tu Má dáti

Název ú tu

Dal

Po áte ní stav P ír stky

Úbytky

Obrat strany Má dáti

Obrat strany Dal

Kone ný z statek PS + OMD – OD = KZ Rozvahový ú et pasivní – schéma ú tu Má dáti

Název ú tu

Dal

Po áte ní stav Úbytky

P ír stky

Obrat strany Má dáti

Obrat strany Dal Kone ný z statek PS + OD – OMD = KZ

Výsledkový ú et výnosový – schéma ú tu Má dáti

Název ú tu

úbytky

P ír stky

Obrat strany Má dáti

Obrat strany Dal

Dal

Z statek Výsledkový ú et nákladový - schéma ú tu Má dáti

Název ú tu

p ír stky

Úbytky

Obrat strany Má dáti

Obrat strany Dal

Z statek

- 16 (93) -

Dal

Základy ú etnictví

Cvi ení ke kapitole 2 1. Za a te do aktiv a pasiv podniku následující majetek a zdroje krytí: Materiál, úv r u banky, pohledávky v i odb ratel m, peníze, stroje, základní kapitál, budovy, goodwill, software, závazky v i zam stnanc m, rezervní fond, kapitálové fondy, zboží, nedokon ená výroba, p ijaté zálohy. 2. Sestavte zahajovací rozvahu firmy Drupol spol. s r. o., když víte, že ke dni zápisu do obchodního rejst íku firma m la následující majetek, který byl kryt vlastními zdroji: • peníze v hotovosti K 10 000,• stav na bankovním ú tu K 100 000,• budovy K 1 200 000,• základní kapitál ..…………….. Vy ešte p ímou zm nou rozvahových stav : a) jak by se rozvaha zm nila, kdyby firm byl poskytnut bankovní úv r ve výši K 1 000 000,- a p ipsán na bankovní ú et, b) jak by se rozvaha zm nila, kdyby tento úv r byl použit na nákup materiálu a zboží za K 210 000,- a nákup stroj za K 500 000,-. 3. P edchozí p íklad proú tujte na p íslušných ú tech, pro proú tování sestavte rozvahu. Test ke kapitole 2 1. Uve te alespo 4 p íklady • majetku • zdroj krytí 2. Za a te do aktiv a pasiv firmy následující majetek a zdroje krytí: Materiál, úv r u komer ní banky, pohledávky v i odb ratel m, peníze v hotovosti, stroje, základní kapitál, závazky v i dodavatel m, budovy, software, závazky v i zam stnanc m, rezervní fond, nedokon ená výroba, kapitálové fondy, nerozd lený zisk minulých let, zboží, závazky v i spole ník m, da ové závazky, da ové pohledávky. 3. Definujte pojmy: • majetek • jm ní • aktiva • pasiva 4. Definujte pojmy: • výdaje • náklady • p íjmy • výnosy Uve te p íklady náklad , výdaj , p íjm a výnos . Co je to rozvaha a rozvahová rovnováha? Majetek a jm ní firmy podle stavu v ú etnictví iní:

- 17 (93) -

Základy ú etnictví

Stroje K 1 570 000, oprávky ke stroj m K 467 500, stavby K 1 400 000, oprávky ke stavbám K 280 000, software K 120 000, oprávky k softwaru K 30 000, materiál K 260 000, nedokon ená výroba K 104 000, peníze v hotovosti K 12 000, bankovní ú et K 248 000, da ové pohledávky K 94 000, pohledávky v i odb ratel m K 307 000, základní kapitál K 500 000, závazky v i dodavatel m K 250 000, závazky v i zam stnanc m K 104 000, závazky ze zákonného pojišt ní K 36 400, da ové závazky K 54 000, rezervní fond K 50 000, bankovní úv r dlouhodobý K 2 343 100. Úkoly: a) Sestavte rozvahu a následn ji rozepište do ú t . b) Proú tujte následující ú etní p ípady: • dodavatelská faktura za materiál K 240 000,• úhrada od odb ratel podle výpisu z BÚ K 307 000,• výb r hotovosti z b žného ú tu podle výpisu z BÚ a pokl.dokl. K 104 000,• výplata mezd zam stnanc m K 104 000.hotov zaplacen materiál a p ijat na sklad K 7 000,• úhrada da ových pohledávek (výpis z BÚ) K 94 000,• úhrada da ových závazk (výpis z BÚ) K 54 000,• splátka bankovního úv ru (výpisy z obou bank. ú t ) K 100 000,• úhrada dodavatel m z bankovního úv ru K 250 000,c) Zjist te obraty a z statky po proú tování uvedených ú etních p ípad . d) Sestavte rozvahu a na základ nových z statk zjist te, zda trvá rozvahová rovnováha. 5. Uve te ekonomickou podstatu následujících ú etních p ípad : • Dodavatelé MD/B žný ú et D • B žný ú et MD/Bankovní úv ry D • Zam stnanci MD/Pokladna D • Materiál MD /Pokladna D Uve te doklady, podle kterých byly ú etní p ípady ú továny.

- 18 (93) -

Právní úprava ú etnictví

3

Právní úprava ú etnictví 3.1

Klí ová slova

Zákon o ú etnictví, ú etní jednotka, ú etní období, podvojný zápis, zjednodušené ú etnictví, ú etnictví v plném rozsahu, ú etní doklad, ú etní zápis, ú etní knihy, deník, hlavní kniha, kniha podrozvahových ú t , da ová evidence, sm rná ú tová osnova, inventarizace, oce ování majetku, po izovací cena, reproduk ní cena, cena na úrovni vlastních náklad , jmenovitá hodnota, reálná hodnota, ú etní záv rka, úschova ú etních zápis , vyhláška 500/2002 Sb., eské ú etní standardy.

3.2

Zákon o ú etnictví

Vedení ú etnictví je upraveno zákonem 563/91 Sb. o ú etnictví ve zn ní následujících zm n (poslední úprava zákon . 437/2003 Sb.). Zákon je roz len n do 7 ástí.

3.2.1

Obecná ustanovení

V první ásti zákona o ú etnictví je definována ú etní jednotka. Za ú etní jednotku považujeme právnické osoby, které mají sídlo na území eské republiky, zahrani ní osoby, které na území eské republiky podnikají podle zvláštních právních p edpis , organiza ní složky státu podle zvláštního právního p edpisu, fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejst íku, ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jejich obrat podle zákona o DPH p esáhl K K 15 000 000,-, fyzické osoby, které vedou ú etnictví na základ vlastního rozhodnutí, fyzické osoby, kterým povinnost vést ú etnictví ukládá zvláštní p edpis.

Ú etní jednotky ú tují o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazk a jiných pasiv, dále o nákladech, výnosech a výsledku hospoda ení podvojnými zápisy. Ú etní období je nep etržit po sob jdoucích 12 m síc . Ú etní období se shoduje s kalendá ním nebo hospodá ským rokem. Ú etní jednotky jsou povinny vést ú etnictví ode dne svého vzniku až do dne svého zániku a dodržovat p i vedení ú etnictví platnou sm rnou ú tovou osnovu a uspo ádání a ozna ování položek ú etní záv rky a provád cí právní p edpisy k ní podle charakteru ú etní jednotky. P i ú tování se používá eský jazyk a pen žní jednotky eské m ny. Jsou-li n které skute nosti uvedeny v cizí m n , používá ú etní jednotka cizí a eskou m nu. Ú etní jednotka m že vedením ú etnictví pov it i jinou fyzickou nebo právnickou osobu, ale tím se nezbavuje odpov dnosti za vedení ú etnictví. Zobrazení p edm tu ú etnictví musí být v rné a poctivé. Zákon o ú etnictví p esn definuje ob tyto zásady stejn jako další požadavky na ú etnictví, tj. správnost, úplnost, pr kaznost, srozumitelnost, p ehlednost a trvalost ú etních záznam .

- 19 (93) -

Právní úprava ú etnictví

3.2.2

Rozsah vedení ú etnictví, ú etní doklady, ú etní zápisy a ú etní knihy

Ú etní jednotky ú tují na základ ú etních doklad , jejichž náležitosti upravuje zákon o ú etnictví v § 10, ú etnictví je p ísn dokladové. Na základ ú etních doklad jsou provád ny ú etní zápisy, ú etní zápisy nesm jí být provád ny mimo ú etní knihy. Ú etní knihy tvo í deník, ve kterém jsou ú etní zápisy uspo ádány chronologicky, hlavní kniha, která uspo ádává ú etní zápisy systematicky, kniha analytických ú t , která podrobn ji rozvádí ú etní zápisy hlavní knihy a kniha podrozvahových ú t , ve které jsou ú etní zápisy, které se neprovád jí v p edchozích ú etních knihách. Obsah hlavní knihy dále rozvádí zákon o ú etnictví. Ú etní jednotky vedou ú etnictví ve zjednodušeném nebo plném rozsahu. Zákon o ú etnictví v § 9 p ímo uvádí ú etní jednotky, které mohou vést zjednodušené ú etnictví. Pro zjednodušené ú etnictví je typické, že ú tový rozvrh m že obsahovat jen ú tové skupiny, ú etní jednotky mohou spojit ú tování v hlavní knize s ú továním v deníku, zákon o ú etnictví stanoví, kdy není nutné u uvedených ú etních jednotek pracovat s opravnými položkami a tvorbou rezerv.

3.2.3

Ú etní záv rka

Ú etní záv rku tvo í výkaz zisku a ztráty, rozvaha a p íloha. P íloha k ú etní záv rce uvádí skute nosti,které nejsou uvedeny v ú etních výkazech, nap . informace o výši splatných závazk ze sociálního a zdravotního pojišt ní, o výši da ových nedoplatk , o metodách evidence zásob atd. Zákon o ú etnictví eší náležitosti ú etní záv rky o záv rku ve zjednodušeném ú etnictví a záv rku v ú etnictví vedeném v plném rozsahu. Ú etní záv rka je sestavována k rozvahovému dni,což je den, ke kterému se uzavírají ú etní knihy. ádná záv rka je sestavována k poslednímu dni ú etního období, v ostatních p ípadech je sestavována mimo ádná ú etní záv rka. Termíny a d vody mimo ádných záv rek jsou v zákon o ú etnictví uvedeny. Ú etní záv rka musí být ov ována auditorem v souladu s §20 zákona o ú etnictví. V rámci 3. ásti zákona o ú etnictví je dále v nována pozornost zp sob m zve ej ování ú etní záv rky a náležitostem výro ní zprávy.

3.2.4

Zp soby oce ování

Ú etní jednotky oce ují majetek a závazky k okamžiku uskute n ní ú etního p ípady a ke konci rozvahového dne. Ocen ní je nutno zaznamenat v ú etních knihách. Majetek a závazky se oce ují:

po izovací cenou. Po izovací cena je cena, za kterou byl majetek po ízen a obsahuje náklady s jeho po ízením související, reproduk ní cenou, což je cena, za kterou by byl majetek po ízen v dob , kdy se o n m ú tuje, vlastními náklady na po ízení zásob vlastní výroby nebo dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, které se k dané výrob vztahují. Úrove vlastních náklad je jednak uvedena p ímo v zákon o ú etnictví nebo je ešena dalšími právními úpravami (vyhláška 500/2002 Sb., eventueln ú etní standardy) jmenovitou hodnotou ke dni ocen ní.

- 20 (93) -

Právní úprava ú etnictví

U ú etních jednotek, které ú tují v plném rozsahu je nutné p i ocen ní k rozvahovému dni brát v úvahu zásadu opatrnosti, tzn. zohlednit rizika a jejich existenci vyjád it prost ednictvím opravných položek nebo tvorbou rezerv.

3.2.5

Inventarizace majetku a závazk

Inventarizací zjiš ují ú etní jednotky skute ný stav veškerého majetk a ov ují si, zda tento stav odpovídá ú etnictví. Inventarizace se provádí k rozvahovému dni (a jde o záv rku pravidelnou nebo mimo ádnou). Vedle inventarizace k rozvahovému dni mohou ú etní jednotky v p ípadech stanovených zákonem o ú etnictví provád t inventarizaci pr b žnou.Termín pr b žné inventarizace si stanoví sama ú etní jednotka, i u pr b žné inventarizace musí být p edm t inventarizace inventarizován alespo jednou za ú etní období. Skute né stavy majetku a závazk zjiš ují ú etní jednotky -

fyzickou inventurou u hmotného a nehmotného majetku dokladovou inventurou u pohledávek a závazk nebo u ostatních složek majetku, kde nelze provést fyzickou inventuru. Výsledky fyzické i dokladové inventury je t eba zaznamenat v inventurních soupisech, jejichž náležitosti stanovuje zákon o ú etnictví. Inventurní soupisy dokládají pravdivost ú etnictví a je t eba je archivovat 5 let po ínaje rokem po provedené inventarizaci. Inventurní rozdíly – schodky nebo p ebytky – je t eba doú tovat k rozvahovému dni i jinak nestaveného termínu inventarizace.

3.2.6

Úschova ú etních záznam

Zákon o ú etnictví stanoví dobu úschovy ú etních záznam . Ú etní jednotka m že jako ú etní záznamy použít mzdové listy, da ové doklady nebo jinou dokumentaci, kde úschova vyplývá ze zvláštních právních p edpis . Archiva ní doba pak musí být v souladu s t mito p edpisy. Stejn tak ú etní doklady a záznamy, které se týkají záru ních lh t a reklama ního ízení musí ú etní jednotky uschovávat po celou dobu, kdy tyto lh ty nebo ízení trvají.

3.3

Provád cí vyhláška 500/2002 Sb. k zákonu o ú etnictví

Vyhláška stanoví podle zákona pro vedení ú etnictví v plném rozsahu a ve zjednodušeném rozsahu: -

rozsah a zp sob sestavování ú etní záv rky uspo ádání, ozna ování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazk a jiných pasiv v ú etní záv rce uspo ádání a obsahové vymezení náklad , výnos a výsledk hospoda ení v ú etní záv rce uspo ádání a obsahové vymezení vysv tlujících a dopl ujících informací v p íloze k ú etní záv rce uspo ádání a obsahové vymezení p ehledu o pen žních tocích a p ehledu o zm nách vlastního kapitálu sm rnou ú tovou osnovu ú etní metody metody p echodu z jednoduchého ú etnictví nebo da ové evidence podle zvláštního zákona na ú etnictví

- 21 (93) -

Právní úprava ú etnictví

-

uspo ádání, ozna ování a obsahové vymezení položek konsolidované ú etní záv rky metody konsolidace ú etní záv rky postup zahrnování ú etních jednotek do konsolida ního celku

-

3.3.1

Sm rná ú tová osnova

Základní ú tovou osnovou je sm rná ú tová osnova pro podnikatele obsažená v p íloze . 4 k vyhlášce. Z její logiky vycházejí i ostatní ú tové osnovy a vyjad ují specifiku jednotlivých eviden ních oblastí. Ú tová osnova pro podnikatele se lení do následujících ú etních t íd: 01234567-

Dlouhodobý majetek Zásoby Finan ní ú ty Zú tovací vztahy Kapitálové ú ty a dlouhodobé závazky Náklady Výnosy Záv rkové a podrozvahové ú ty

Sm rná ú tová osnova u ú tových t íd 0 až 7 uvádí ješt len ní do ú tových skupin, pro n ž je ve vyhlášce stanovena závazná v cná nápl . Ú tové t ídy 8 a 9 jsou ur eny pro vedení vnitropodnikového ú etnictví. Jejich len ní do skupin, íselné znaky skupin a ú t si stanovují ú etní jednotky podle svých pot eb. Na základ sm rné ú tové osnovy zpracovávají ú etní jednotky ú tové rozvrhy.Ú tové rozvrhy p edstavují seznam ú t syntetické i analytické evidence, které pot ebuje ú etní jednotka pro zachycení svých ú etních p ípad . 3.3.1.1 Návrh ú tového rozvrhu Pro další práci budeme používat následující ú tový rozvrh:

!" # $ % ( ) * +

&'# & " , ,

( .0 & * +

# 1&

&

, # '# /

-

,

. 2 -

&

,#

! $ $ $

"

. . .

$ %

, , , &

'"

!

3

&

- 22 (93) -

#

Právní úprava ú etnictví

( ( (

. . .

& & &

( 0 0 0 0( 00 07 0*

. . % 5 ./3 % +

, , , !

# & 43 & ' '# ' ' '# # 1 4 -# & '/3 , ! 3

) 7 7 7 7 7$ 7( 7*

* + & %'# & %'# & %'# & %'# & %'# & %'# & %'# &

, 9 9 9( 90 9*

* + & %'# & %'# & %'# & '%'# & & %'# &

* * * *$ *( *0 *7 *9

* + %'# %'# %'# %'# %'# %'# % : %'# &

,& ' ' , 6'

'

'

, / / !" # '# &/ 8

" ,

' &' &' &' &' &' &'

'

'

,& /

# 1

&

, # / '# / /

-

,

.& 1 1 1 1 1 ' 1 #

' , , , , ,

3 3 & & ! 3

,

, :

/ 0 . ; * ;

3

#

,

&

+ #& -

#& #&

/

&

. < #,

3 & #

+ & #, #,

$ / . . , 1 * , 1 $ ( ( (

% . . .

&

* * * *$ *( *0 *7 *9 **

* + %'# %'# %'# %'# %'# %'# %'# %'# %'#

, 1 '" & & & ' &' &' &' &' &' &' &' &' &'

"

& #&

, 1

#

# ,#,

#& , 1

+

'#

"

& >

&

&

.& " 1 #& 1 3 1 ' # / 1 #, / 1 / 1 , 1 1 & & 1 & & 1 & & 1+

% . =

'#

4 43

- 23 (93) -

2 3+ &

Právní úprava ú etnictví

1+ ?# & @

' , , 4 -#

1+ $ @ $* % $ ( ( ( (( (0 (7 (*

2 3+ & 4 -#

'# # & , # & , !

1+ A8 # < A8 # < 5 % . &

4

'

+ & ,

& " ' '# , ' ' '# ,

+

#

& &

' ' '# ' '# # & ,

( % 0 .

&

- * + * %'#

' &'

' , & ! 3

"# .& 1

+ # &

,

4 "

&

&5 + ,

& &

'

'6 ' '# # &

,

" &5 + & , 4# $ . '# & ( % & "

'

/

/

/2

# 1

# 3

!

'

& &

'

#

2 &

/2 % . . $ . ( %

4 ' 3 '

,

'6 /

3

4

/3 -

-

4

% ( . 0 43

& & &

/ &

$ $ $ $( $0 $7

/2 4 5: ' / % ' 5: ' % - '' 5 & # '3 %

$ ( ( ( ($ (( (9

% . . . . % .

&" & & & & ' &

,

'3

&7" 2 &

&

9 ' . & . . .

.# + ' + &

"

& +.

' ' & '& ' 3 ' 4# - # & & ' 3 3 #1 43 / #1

& " "& '# ' '-' & ' '# &

& & & & '

+.

' B-

,

( / "& 8 7 2 8 0 & & , 0 & ' 0$ & ' 3 / ' # - & 0( % & ' 3 / 3 / 00 & ' 3 / 3 / #1 07 & ' ' 09 & 43 / #1 ) 7 7 7 7$ 7( 70 77 79 7*

#

#

+.

8

#1 & ' '# /

'#

' / ' ' &

- 24 (93) -

3 /

+.

Právní úprava ú etnictví

, 9 9 9 9$ 9( 99 9*

% 4 '2 & & 'B , , ? ' C & 'B < 'B , , < 'B , , . 'B , , 5 43 5 43 '

- * + * %'# *( < *9 '

. &' 1 43 & 43 '

"2 '

,

4 & &

$

; <

$ $( $( $(*

: " +& A # ' &B A # : ' % # #

"&

&

! ' ' - ' ' '&

: "+ # &7 3 $ & # # ! $ ! $ &# ! $7 % ! $9 # $* # & # &

& -&

#

/

#

&" "

'

( < $0 >

'# & /

'

' /

2 3+ & 4 -#

5 5 @ & 5 5 %

, ,

'" & &

"& &

,

'

' '# & , ' & , 4# , & . 1

= :

- > $* D3

&

$ ! $ ? ( ' ( ' ( ' ( ' ( $ .#

"2

'"

'#

& '& @ &1 % '& % : # % : # &

, * $9 %

8

'2 &

/

) $7 $7 $7 $7$ $7( $79 $7*

"

#1

1

$ $ $ $$ $9 $*

,

" &

'

&

'

&

' , , , ,

"

&

& ' #& # 8 & , 1

$ ( ( ( ( (9

? .& 1, %'# = & %

$ ( ( ( (

* & % , & ; & . ' 3 / 3 / #1 % - 3 / # 8& / ' 3

# 1 & #'# 1,

& #1

3

- 25 (93) -

'

&

Právní úprava ú etnictví

($ & (( % (0 & (7 & (9 %

& ' B& ' B& & & & & &

'

$ ( ( ( (9

3 & 5 - '' 5: 3 5: % - ''

$ ($ ($ ($ ($ ($$ ($( ($0 ($9 ($*

9 ' + + '# / .# 5#

$$ (( (( (($ ((( ((7 ((9 ((*

* &7+ " + & + ' .& + " 4 % ' , E # , & # # E # , # # 43 & ' C & /' B , , 43 & '# & '# ' 1 , E # , & '# ' 1 E # , '# ' 1

$( (0 (0 (0 (0 (0$ (00 (07 (09 (0*

@ & F 3 & .# ' '# D# ?# # & & ' & ! 3 & #& % ! 3 & ; B !

"

& &

&

'# #&

' % ' % ' ' & % '# ; B

$) : " + & + (7$ E # , # # (7* E # , '# $, (9 (9 (9 (9$ (99 (9* $(* (* (*$ (*( (*0 (*7 (*9

'#

&

' ' '# / '# 3

'

. &#

'

4

8

1

3" 8 '2 & 5: ' / ,-1 3 1 & 5: ' / & 3 ' & 5: ' & 3 1 & 5 3 - ' / . ' ' ' 3 / . '# & / . ! 3 & /

A+ . &" E# 1, E# 1, E# 1, '# E# 1, , 1

( / 3& 0 0 0 0$ ( 0

4# ' &

0 ' & ; & & & G E # , # # % & & E # , '# ' 1

( ; ( 0 0 0 0$

,

B H

& & #, 1,

+ #' '

" . , 1

3 #

4 " & , #,

4

- 26 (93) -

8

Právní úprava ú etnictví

0 0 0 0$

H H H H

#& #' , ,

( 0$ 0$ 0$ 0$$ 0$0 0$9

9 ' + " + '# E# 1, '# E# 1, '# ' < ' % '#

(( 00 00 00 00 00$ 00( 000 007 009

@ & F 3 E# 1, '# D# ?# < ' < , < # & , < #& % ! 3

(, 09 09 09$ 099 09*

0 ' & ; & < 43 & # # % & 43 & '# '

(- % 0*7 . 0*9 .

1,

& , #& 4# '# ' &

' '# / '

3+

) 7 7

&+ " . ' . 3& 3 43 # ? 3 43 #

) 7

D3

"

8 /

)$ .)- %

' '# /

3.4

1 / /

'

+"

'2 &

1 1

"+ # &

+"

&,

/

! 3 ! 3 '#

'2 & '# ! 3

) /

'

, 1

- ;

'2 &

+

'2

4

eské ú etní standardy pro podnikatele

Ministerstvo financí vydalo následující eské ú etní standardy: • •

eské ú etní standardy pro podnikatele eské ú etní standardy pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p edm tem innosti není podnikání • eské ú etní standardy pro ú etní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, p ísp vkovými organizacemi, státními fondy a organiza ními složkami státu eské ú etní standardy pro podnikatele obsahují základní postupy ú tování na ú tech za ú elem docílení souladu p i používání ú etních metod ú etními jednotkami. Existuje 23 ú etních standard , které zahrnují veškerou ú etní problematiku v evidenci majetku, zdroj krytí, náklad a výnos v etn základních ú etních prací jako je otevírání a uzavírání ú etních knih.

- 27 (93) -

Právní úprava ú etnictví

3.5

Da ová evidence

Da ovou evidenci vedou fyzické osoby, které nemají povinnost podle zákona 563/91 Sb. ve zn ní pozd jších p edpis vést ú etnictví. Da ová evidence je vedena pro pot eby zjišt ní základu dan z p íjmu a její obsah je také zákonem 586/92 Sb. v § 7b upraven. Cvi ení ke kapitole 3 Cílem cvi ení je základní orientace v zákonu 563/91 Sb. zákon o ú etnictví ve zn ní zákona 437/2003 Sb. Zodpov zení otázek vyžaduje studium zákona o ú etnictví. 1. 2. 3. 4.

Definujte na základ zákona 437/2003 Sb. pojem „ú etní jednotka“. Uve te, co tvo í p edm t ú etnictví Definujte ú etní období, kdy lze ú etního období zm nit? V em spo ívá • úplnost ú etnictví • pr kaznost ú etnictví • správnost ú etnictví • srozumitelnost • p ehlednost • trvalost ú etních záznam 5. Uve te, které ú etní jednotky mohou vést zjednodušené ú etnictví. 6. Vyjmenujte základní znaky zjednodušeného podvojného ú etnictví. 7. Ú etní knihy se vedou: a) v K b) v t ch m nách, ve kterých vznikla pohledávka nebo závazek c) v K i cizích m nách 8. V em spo ívá pr kaznost ú etnictví? 9. Ú etní doklady a náležitosti ú etních doklad . 10. Ú etní p ípady se evidují: a) na základ ú etních doklad b) na základ skute nosti tak, jak si je ú etní jednotka pamatuje c) na základ ú etních doklad a pam ti 11. Uve te, co je to „ú tová osnova a ú tový rozvrh“. 12. Které podniky jsou povinny vést ú etnictví? 13. Jaké ú etní knihy je nutno vést ? 14. Ke kterému dni se provádí ú etní záv rka a co je její sou ástí? 15. Charakterizujte jednotlivé ásti ú etní záv rky. 16. Jaké jsou požadavky na vedení ú etnictví ve vztahu k ú etní záv rce? 17. Za jakých okolností provádí ú etní jednotka mimo ádnou záv rku? 18. Definujte mezitímní ú etní záv rku 19. Kdy je nutné ov ení ú etní záv rky auditorem? 20. Co musí obsahovat výro ní zpráva? 21. Co je to konsolidovaná ú etní záv rka a kdo ji musí sestavovat? 22. Jak je v zákonu o ú etnictví upraveno oce ování majetku a závazk ? 23. P esn definujte kategorii: • po izovací cena • reproduk ní po izovací cena

- 28 (93) -

Právní úprava ú etnictví

• cena po ízení • vlastní náklady • reálná hodnota Uve te, kdy se používá pro ocen ní majetku jednotlivých typ cen. 24. Jakým zp sobem upravuje zákon o ú etnictví inventarizaci? Uve te p e depsanou periodicitu pro provád ní inventarizace u jednotlivých skupin majetku a závazk . 25. Co musí obsahovat inventurní soupisy? 26. Jakým zp sobem eší zákon o ú etnictví úschovu ú etních písemností? 27. Co je to ú etní záznam a jak je zajišt na jeho pr kaznost? 28. Definujte eské ú etní standardy. Test ke kapitole 3 1. Ú etní jednotka – fyzická osoba – zahajuje svou innost. Dobrovoln se rozhodla, že povede ú etnictví Uve te, jaké ú etní knihy musí vést. Jaká je minimální struktura jednotlivých ú etních knih? P edm tem podnikání dané ú etní jednotky je výrobní innost. Firma bude mít ve svém vlastnictví dlouhodobý hmotný majetek. Pro svou innost bude mít materiálové zásoby. Podle podnikatelského zám ru bude výrobní innost zajiš ována 5 zam stnanci. 2. Ú etní jednotka vede mimo korunovou pokladnu i pokladny valutové. Jaké jsou zásady pro jejich vedení?

- 29 (93) -

Dlouhodobý majetek

4

Dlouhodobý majetek 4.1

Klí ová slova

Dlouhodobý majetek, opot ebení dlouhodobého majetku, po ízení, opot ebení dlouhodobého majetku, odpisy, odpisy da ové a ú etní, vy azení dlouhodobého majetku, likvidace, prodej, darování, škoda.

4.2

Dlouhodobý majetek

Dlouhodobý majetek (definován v kapitole 2) p edstavuje výraznou ást majetku ú etní jednotky. Je pro n j typické, že jeho hodnota postupn p echází do ceny finálních výrobk . Postupné opot ebení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se vyjad uje prost ednictvím odpis , které vstupují do náklad . Evidenci dlouhodobého majetku je v ú tové osnov ur ena ú tová t ída 0Dlouhodobý majetek. V této ú tové t íd se ú tuje o po ízení dlouhodobého majetku, poskytnutých zálohách na dlouhodobý majetek, o oprávkách k dlouhodobému nehmotnému a dlouhodobému hmotnému majetku a o opravných položkách k dlouhodobému majetku. eský ú etní standard . 013 p esn definuje jednotlivé ásti dlouhodobého majetku. Dále eský ú etní standard . 013 upravuje ú tování o po ízení dlouhodobého majetku, jeho ocen ní, odepisování a vy azení. Vyhláška 500/2002 Sb. vymezuje kategorii po izovací ceny a v § 47 jsou p esn uvedeny vedlejší náklady po ízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, které vstupují do po izovací ceny. Dlouhodobý majetek (stejn jako ostatní skupiny majetku) je evidován v tzv. historických cenách. Postupné opot ebení dlouhodobého majetku se zachycuje nep ímo, pomocí ú tových skupin 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08-Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. P echodné snížení ceny dlouhodobého majetku je zachyceno v ú tové skupin 09-Opravné položky k dlouhodobému majetku.

4.3

Po ízení dlouhodobého majetku

Dlouhodobý majetek lze získat: • nákupem, • vlastní výrobou, • bezúplatn . Dlouhodobý majetek po ízený nákupem je oce ován po izovací cenou. Majetek získaný vlastní inností je ocen n vlastními náklady. Majetek získaný bezúplatn reproduk ní cenou. K evidenci po ízení dlouhodobého majetku slouží ú tová skupina 04 – Nedokon ený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a po izovaný dlouhodobý finan ní majetek.

- 30 (93) -

Dlouhodobý majetek

Na stran MD jednotlivých ú t ú tové skupiny 04 postupn nar stá po izovací cena dlouhodobého majetku, na stran D se ú tuje o dokon ení DM p evodem do užívání, tj. na p íslušný ú et skupin 01, 02, 03, 06.

4.3.1

Po ízení DM nákupem

Schéma ú tování: 32.

042

031

1.

4.

180

180

180

180

2. 2500

021

2500 5.

22.

2600

2600

3. 100

100

Legenda: 1. Dodavatelská faktura za pozemek 180 tis. 2. Úhrada odvodu za vyn tí zem d lské p dy podle výpisu z b žného ú tu 2 500 tis. 3. Dodavatelská faktura za stavební práce 100 tis. 4. P evod pozemku do majetku podniku 180 tis. 5. Dokon ení a p evzetí stavby 2 600 tis.

4.3.2

Po ízení DM vlastní inností

Schéma ú tování: 62.

042 1.

500

021 2.

500

500

500

Legenda: 1. Vnitropodniková faktura za stavební práce 500 tis. 2. P evod stavby do užívání 500 tis.

- 31 (93) -

Dlouhodobý majetek

4.3.3

Bezúplatné nabytí DM

Schéma ú tování: 413

042 1.

120

022 2.

120

120

120

Legenda: 1. Vklad osobního auta do majetku podniku (nad rámec základního kapitálu) 120tis. 2. P evod do užívání 120 tis.

4.4

Odpisy dlouhodobého majetku

Odpisy dlouhodobého majetku mohou být da ové a ú etní. Da ové odepisování je upraveno zákonem . 586/1992 Sb., zákon o daních z p íjm . Podle tohoto zákona lze odepisovat rovnom rn a zrychlen . Volba zp sobu odepisování je zcela v kompetenci ú etní jednotky, zp sob odepisování nelze v pr b hu odepisování m nit. Podle p ílohy zákona o daních z p íjm je nutno zat ídit dlouhodobý majetek do odpisových skupin, které nastavují dobu odepisování. Ú etní odepisování si ur í ú etní jednotka na základ odpisového plánu, který se vytvá í pro jednotlivé inventární p edm ty. Ú etní odepisování by m lo vyjad ovat soulad s ú etními zásadami, zejména pravdivosti a v rného zobrazení skute nosti. To se promítá p edevším do stanovení doby životnosti a volby metody odepisování. Ú etní odpisy se na rozdíl od da ových provád jí m sí n , první odpis se ú tuje v m síci, který následuje po m síci, kdy byl majetek za azen do užívání. Poslední odpis se ú tuje v m síci, ve kterém odepisování dosáhne 100 % vstupní ceny pro odepisování nebo je majetek vy azen. Odepisování dlouhodobého majetku se provádí nep ímo, prost ednictvím ú tových skupin 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. Vyhláška 500/2002 Sb. v § 56 vymezuje majetek, který se neodepisuje. Odpis jako nákladová položka je evidován v ú tové skupin 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady p íštích období a opravné položky provozních náklad . Ú etní p edpis:

4.5

551 / 07., 08.

Vy azení dlouhodobého majetku

K vy azení dlouhodobého majetku dochází z d vodu: • fyzického a morálního opot ebení, • likvidace, • prodeje,

- 32 (93) -

Dlouhodobý majetek

• darování, • neopravitelné škody a manka. Z ú etního hlediska rozlišujeme vy azení majetku: • pln odepsaného, • ze z statkovou cenou ( áste n odepsaného).

4.5.1

Vy azení pln odepsaného majetku

P i ú tování o vy azení pln odepsaného majetku ú tujeme podle protokolu o vy azení snížení stavu ú tech ú tové skupiny 01, 02 a sou asn se snižují proú tované oprávky k tomuto majetku v ú . skupinách 07, 08. Ú etní p edpis:

4.5.2

07., 08. / 01., 02.

Vy azení áste n odepsaného majetku

P i vy azení áste n odepsaného majetku je nutno nejd íve doplnit opot ebení na 100 % vstupní ceny (jednorázový odpis ve výši z statkové ceny). Podle d vodu vy azení je jednorázový odpis proú tován na ú et 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (v p ípad likvidace) nebo na p íslušný ú tové skupiny 54 – Jiné provozní náklady ve všech ostatních p ípadech. Následuje vy azení z evidence ve vstupní cen . Ú etní p edpis:

a) Jednorázový odpis:

551, 54. / 07., 08.

b) Vy azení ve vstupní cen : 07., 08. / 01., 02. Cvi ení ke kapitole 4 1. Definujte kategorie hmotného, nehmotného a finan ního majetku dlouhodobého. Která právní norma tyto kategorie vymezuje? 2. Prostudujte eský ú etní standard 013 a uve te, jakým zp sobem lze po zovat dlouhodobý majetek. 3. Ocen ní dlouhodobého majetku - uve te jednotlivé druhy cen a jejich použití. P esn definujte jednotlivé ceny p i oce ování dlouhodobého majetku 4. Definujte kategorie: oprávky, odpisy, opravné položky. Prove te jejich srovnání a uve te, na kterých ú tech je vedena jejich evidence. Jakým zp sobem se uvedené kategorie projeví v ú etních výkazech ú etní jednotky? Vysv tlete jejich dopad do hospoda ení ú etní jednotky. 5. Podnik po izuje strojní investici. Proú tujte ú etní p ípady s tím spojené: • Dodavatelská faktura za stroj bez DPH K 250 000,• Dodavatelská faktura za dopravu bez DPH K 8 500,• Vnitropodniková faktura za montáž stroje K 5 000,P evod do užívání v po izovací cen ………….. 6. Stroj je za azen do 2. odpisové skupiny, odpisování bude zrychlené. Zaú tujte ro ní odpis da ový v prvním roce odepisování. Firma prodává nákladní automobil, jehož po izovací cena byla K 1 500 000,-, automobil byl odepisován 2 roky zrychlen . Odb ratelská faktura zn la na K 750 000,- bez DPH. P i nákupu byl uplatn n odpo et - 33 (93) -

Dlouhodobý majetek

DPH. Proú tujte veškeré ú etní p ípady v etn p edání automobilu a úhrady od odb ratele. Uve te doklady, podle kterých se ú tují jednotlivé ú etní p ípady. Jakým zp sobem ovlivní prodej nákladního automobilu základ dan z p íjmu? Test ke kapitole 4 1. Charakterizujte ú tovou t ídu 0-Dlouhodobý majetek jako celek i jednotlivé skupiny této ú tové t ídy. 2. Opot ebení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku – da ové a ú etní. Vysv tlete rozdíly mezi ú etními a da ovými odpisy. 3. Ú etní jednotka po izuje stavební investici dodavatelským zp sobem. Ú etní jednotka je plátcem dan z p idané hodnoty. Na investici byl bankou poskytnut dlouhodobý úv r. Stavy na ú tech ke dni zahájení investice: 221- B žný ú et K 12 500 000,461- Bankovní úv ry K 11 000 000,Ú etní p ípady: • faktura od dodavatele za zpracování projektu K 157 500,- v etn snížené sazby DPH • podle výpisu z b žného ú tu byla zaplacena záloha na stavební práce K 4 000 000,• úroky z poskytnutého úv ru zaplaceny podle výpisu z b žného ú tu K 281 300,-. • faktura od dodavatele za stavební práce K 8 400 000,- v etn snížené sazby DPH • vyú tování zaplacené zálohy K ………….. • podle protokolu o p evzetí byla stavba za azena do stavu dlouhodobého hmotného majetku v po izovací cen • podle výpisu z b žného ú tu byly veškeré dodavatelské faktury zaplaceny • prove te zat íd ní budovy do majetku firmy a vystavte inventární kartu • proú tujte ro ní odpis budovy, budova bude odepisována rovnom r Bude firma moci v budoucnosti vytvá et rezervu na opravy dlouhodobého hmotného majetku? 4. Uve te, za jakých okolností je firma povinna pokra ovat v odepisování podle p vodního majitele. Která právní norma to stanoví? 5. Uve te, kdy je jednorázový odpis dlouhodobého majetku da ovým nákladem. Nazna te ú tování jednotlivých typ jednorázového odpisu. 6. Na základ zákona . 586/92 Sb. uve te jaké zp soby odepisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku jsou da ov uznatelné. 7. Podnik prodává budovu, jejíž po izovací cena byla K 5 800 000,-. Budova je za azena v 5. odpisové skupin a byla odepisována 10 let rovnom rn . Vystavte fakturu pro odb ratele, když víte, že cena bez DPH je - 34 (93) -

Dlouhodobý majetek

K 4 200 000,- p i po ízení byl uplatn n odpo et DPH, ale vzhledem k tomu, že od po ízení budovy uplynuly více než t i roky, je její prodej osvobozen od DPH (§ 56 zákona . 235/2004 Sb., o DPH). Proú tujte veškeré ú etní p ípady spojené s prodejem budovy. 8. Podle darovacího protokolu p edává firma ústavu pro t lesn poškozené po íta , jehož po izovací cena byla K 43 500,-, po íta je za azen do 1. odpisové skupiny a byl odepisován 2 roky zrychlen . Proú tujte u dárce i obdarovaného. 9. Firm byl odcizen stroj, jehož po izovací cena byla K 350 000,-, stroj je za azen do 1. odpisové skupiny a odepisován zrychlen 1 rok. Proú tujte veškeré ú etní p ípady, které souvisejí s uvedenou situací. Uve te, za jakých okolností bude jednorázový odpis da ov uznatelným nákladem. 10. Nastudujte ú . standard 013 a na základ jeho prostudování uve te, kdy a jak budete ú tovat o opravných položkách u dlouhodobého majetku. 11. Jak asto je t eba provád t inventarizaci dlouhodobého hmotného majetku a nehmotného majetku?

- 35 (93) -

Zásoby

5

Zásoby 5.1

Klí ová slova

Zásoby, zásoby nakupované, zásoby vlastní výroby, zp sob A evidence zásob, zp sob B evidence zásob, oce ování zásob.

5.2

Charakteristika zásob

Zásoby jsou sou ástí ob žného majetku, pat í do aktiv ú etní jednotky. D lí se na: • nakupované – materiál, zboží vlastní výroby – nedokon ená výroba, polotovary vlastní výroby, výrobky a zví ata. Zásoby nakupované jsou podle zákona o ú etnictví oce ovány po izovací cenou, zásoby vlastní výroby vlastními náklady, zásoby nalezené nebo bezúplatn získané reproduk ní cenou. O zásobách lze ú tovat zp sobem A a zp sobem B, výb r nebo kombinace obou zp sob jsou v kompetenci ú etní jednotky. P i vedení evidence zp sobem B je nutno vést skladovou evidenci tak, aby bylo možno zjistit a prokázat stav zásob v pr b hu ú etního období a složky po izovací ceny. Ú etní jednotka m že vést evidenci zásob zp sobem A i B. Analytické ú ty mohou používat jen jeden z uvedených zp sob .

5.3

Charakteristika zp sobu A evidence zásob

5.3.1

Evidence zásob nakupovaných

V pr b hu ú etního období se složky po izovací ceny zásob nakupovaných ú tují na vrub ú tu 111-Po ízení materiálu nebo na 131-Po ízení zboží. Vnitropodnikové služby, které souvisejí s po izovací cenou se aktivují souvztažn s ú tovou skupinou 62-Aktivace. P evzetí na sklad se ú tuje – 112/111 nebo 132/131. Spot ebované zásoby nakupované jsou ú továny do ú tové t ídy 5. P i výdeji do spot eby nebo p i prodeji zboží lze použít cenu po izovací (pokud je p esn známa), dále cenu stanovenou jako vážený aritmetický pr m r, eventuáln cenu stanovenou zp sobem FIFO. P i uzavírání ú etních knih se nejd íve vyú tují inventariza ní rozdíly na ú ty sk. 50 (manka do výše p irozených úbytk ) nebo 549-Manka a škody (nad výši p irozených úbytk ) nebo na ú et 648-Ostatní provozní výnosy (p ebytky). P ebytky lze ú tovat i na str. D sk. 50.

- 37 (93) -

Zásoby

Schéma ú tování zásob nakupovaných 32.

111 (131) 1.

70

70

112 (132) 3.

75

75

32

501 (504) 4.

32

62. 2. 5

5

Legenda: 1. Dodavatelská faktura za materiál (zboží) 70 tis. 2. Vnitropodniková faktura za dopravu materiálu (zboží) 5 tis. 3. P evzetí materiálu (zboží) na sklad 75 tis. 4. Výdej do spot eby (úbytek zboží prodejem) 32 tis.

5.3.2

Evidence zásob vlastní výroby

Zásoby vlastní výroby ocen né vlastními náklady se zú tují na MD ú t ú tové skupiny 12-Zásoby vlastní výroby souvztažn s ú ty ú tové skupiny 61- Zm ny stavu zásob vlastní výroby. P i vyskladn ní zásob ú tujeme opa n . P i uzavírání ú t zásob vlastní výroby se nejd íve vyú tují inventariza ní rozdíly bu na vrub ú t sk. 61 (manka do výše p irozených úbytk ) nebo na 549Manka a škody (nad výši p irozených úbytk ). P ebytky jsou ú továny na ú ty sk. 61. Schéma ú tování zásob vlastní výroby 121 PS 2900 850

611 1.

613

850 123

2. 850

850

Legenda: 1. Snížení nedokon ené výroby 850 tis. 2. Zvýšení stavu výrobk na sklad 850 tis.

- 38 (93) -

Zásoby

5.4

Charakteristika zp sobu B evidence zásob

5.4.1

Evidence zásob nakupovaných

Po ízení a aktivace nakupovaných zásob se v pr b hu období ú tuje p ímo do ú tové skupiny 50 souvztažn s ú ty zú tovacích vztah nebo finan ními ú ty. Vnitropodnikové služby, které navyšují po izovací cenu jsou ú továny na ú ty sk. 50 souvztažn se skupinou 62-Aktivace. Uzavírání ú etních knih probíhá v n kolika krocích : Po áte ní vztahy –ú t 112 a 132 p evádíme na ú ty 501-Spot eba materiálu nebo na ú et 504-Prodané zboží v cen po ízení. Stav zásob podle údaj skladové evidence se zaú tuje opa n , tzn. 112/501 nebo 132/504. Inventariza ní rozdíly v p ípad mank nad normu ú tujeme 549/112 nebo 132. O manku do výše p irozených úbytk se neú tuje. P ebytky zásob jsou ú továny souvztažn s ú tem 648 – Ostatní provozní výnosy. Schéma ú tování zásob nakupovaných 32.

501, 504 70

1.

70

62. 2. 5

5

Legenda: 1. Dodavatelská faktura za materiál (zboží)70 tis. 2. Vnitropodniková faktura za dopravu materiálu (zboží) 5 tis.

5.4.2

Zásoby vlastní výroby

Zásoby vlastní výroby se v pr b hu ú etního období neú tují a náklady na n vynaložené se ú tují b žn do náklad v ú tové t íd 5. P i uzavírání ú etních knih se po áte ní stavy ú tové skupiny 12 p evedou na ú ty sk. 61. Stav zásob podle inventarizace se zaú tuje na MD sk. 12 souvztažn s D sk. 61. Manka nad výši p irozených úbytk jsou ú tována na 549-Manka a škody, p ebytky na 648- Ostatní provozní výnosy souvztažn s ú tovou skupinou 12.

- 39 (93) -

Zásoby

Schéma ú tování zásob vlastní výroby 61. 450

121 1.

PS 3000 450

123

613

PS 100

2. 310

310

Legenda: 1. Na základ inventarizace došlo ke zm n stavu nedokon ené výroby (zvýšení) 450 tis. 2. Na základ inventarizace došlo ke zm n stavu výrobk na sklad (snížení) 310 tis.

5.5

Spole ná ustanovení k ú tování zásob

P i uzavírání ú etních knih se u obou zp sob ú tují zásoby na cest prost ednictvím ú t 119-Materiál na cest a 139 – Zboží na sklad následujícím zp sobem 119/111, 139/131. Nevyfakturované dodávky materiálu a zboží se ú tují ve prosp ch ú tu 389Dohadné ú ty pasivní a na vrub ú t 111-Po ízení materiálu a 131-Po ízení zboží. P i zp sobu A lze nákupy materiálu ú tovat p ímo na ú et 112-Materiál na sklad a v p ípad zboží na ú et 132 – Zboží na sklad a v prodejnách. Rozhoduje o tom ú etní jednotka. Ú etní jednotka m že stanovit vnit ním p edpisem normy p irozených úbytk zásob a rozhodnout o druzích materiálu a zboží ú tovaného p ímo do spot eby. Zákon 563/91 Sb. o ú etnictví stanovuje povinnost inventarizovat zásoby alespo jedenkrát za ú etní období a to k rozvahovému dni. U zásob povoluje pr b žnou inventarizaci. Termín pr b žné inventarizace si stanoví ú etní jednotka sama v období 4 m síc p ed koncem ú etního období a m síc po jeho skon ení. Cvi ení ke kapitole 5 1. Uve te, jak jsou vymezeny zásoby a co tvo í složky zásob. 2. Prostudujte § 9 Zásoby a § 49 Vymezení náklad souvisejících s po ízením zásob vyhlášky 500/2002 Sb. a stru n vymezte jejich obsah.

- 40 (93) -

Zásoby

3. Uve te, jakými cenami jsou oce ovány jednotlivé druhy zásob. Která právní norma a které p edpisy ocen ní zásob upravují? 4. Ke stanovenému dni má ú etní jednotka na ú tu 221-B žný ú et K 840 569,-. Ú etní jednotka je plátcem DPH. • faktura dodavatele za materiál (základ DPH) K 190 000,základní sazba ……………. cena celkem ……………. • vnitropodniková faktura za dopravu K 5 200,• materiál byl podle p íjemky p ijat na sklad v po izovací cen ……………. • na sklad byl p ijat materiál (faktura dodavatele doposud nedošla) K 25 600,• faktura dodavatele za materiál(dodavatel není plátcem DPH) K 31 000,• p íjem materiálu na sklad K 28 000,• faktura dodavatele za zboží v etn DPH K 178 500,cena bez DPH (základ dan ) …………… základní sazba DPH …………… • výdej materiálu do spot eby podle výdejky K 29 000,• p i inventarizaci materiálu zjišt no manko nad výši p irozených úbytk K 1 850, Proú tujte zp sobem A a nazna te ú tování ve zp sobu B. 5. V jakých cenách jsou oce ovány zásoby vlastní výroby? Která právní norma toto ocen ní stanoví? Jakou výši vlastních náklad použijete? Pro je nutno ú tovat o zm n stavu zásob vlastní výroby? 6. Z statky zásob vlastní výroby k 1. 1. 2… : u nedokon ené výroby K 2 450 000,výrobk K 1 120 000,K 31. 12. 2… byla provedena inventarizace zásob vlastní výroby a ta iní podle inventariza ních protokol u nedokon ené výroby K 3 800 000,- a výrobk K 570 000,-. Proú tujte zp sobem B. 7. Stavební firma má ve své evidenci nedokon enou stavbu ocen nou vlastními náklady výroby za K 5 490 000,-. Stavba byla dokon ena, vyfakturována a p edána investorovi. 8. Odb ratelská faktura zn la na K 7 670 000,- bez DPH, stavební práce a služby jsou zda ovány sníženou sazbou dan z p idané hodnoty. Vystavte odb ratelskou fakturu a vyú tujte p edání stavby investorovi. Test ke kapitole 5 1. Definujte: zásoby nakupované zásoby vlastní výroby Ve které ú tové t íd a konkrétních ú tových skupinách je evidujeme?

- 41 (93) -

Zásoby

2. Na jednoduchém schématu uve te rozdíly v evidenci zásob nakupovaných podle zp sobu A a podle zp sobu B evidence zásob. Stejn postupujte u zásob vlastní výroby. 3. Ú etní jednotka má evidován materiál v následujících cenách: Datum Nákup v množ.a K 2. 1.

Spot eba

Pr m. cena

FIFO

100 kg / K 42,.

5. 1.

50 kg / K 41, 5

7. 1.

110 kg / K 44, 2 118 kg

Z st. 01 10. 2.

55 kg / K 42, 5

12. 2.

115 kg / K 43,-

15. 2.

100 kg / K 44,224 kg

Z st. 02 Vypo ítejte: • spot ebu materiálu za leden v pr m rné cen a FIFO • zjist te z statek skladu za leden • spot ebu materiálu za únor v pr m rné cen a FIFO • zjist te z statek skladu za únor • rozhodn te, která z cen je pro ú etní jednotku výhodn jší z hlediska dan z p íjmu. 4. K 1. 12.20.. je stav na ú tu 112 – Materiál na sklad K 850 000,• do spot eby byl podle výdejek materiálu vydán materiál K 410 500,• faktura od dodavatele za materiál iní bez DPH K 180 000,základní sazba ……………. cena celkem ……………. • p i p ejímce materiálu zjišt n nedostatek v kvalit , reklama ní nárok zn l na K 45 000,- bez základní sazby DPH. Reklama ní nárok byl uplatn n a vyú tován ……………. zbývající materiál byl podle p íjemky p ijat na sklad ……………. • p íjem materiálu na sklad (faktura doposud nep išla) K 240 000.• inventariza ní rozdíly na materiálu: – do výše p irozených úbytk K 25 000,– nad p irozené úbytky K 12 500,• manko nad p irozené úbytky bylo p edepsáno hmotn odpov dné osob k úhrad ……………. Proú tujte veškeré ú etní p ípady. Do konce ú etního období nebyl vy ešen reklama ní nárok odb ratele, manko p edepsané k úhrad nebylo doposud ani áste n hrazeno.

- 42 (93) -

Zásoby

Proú tujte v obou zp sobech evidence zásob. Proú tujte i operace konce roku. 5. Které ú etní p ípady u zásob nakupovaných je nutno proú tovat v souvislosti s uzáv rkou ú etních knih ve zp sobu A a B evidence zásob? 6. Navrhn te vnitropodnikovou sm rnici pro ú tování zásob nakupovaných a vlastní výroby . 7. Které skute nosti z evidence zásob by m ly být uvedeny v P íloze k ú etní záv rce?

- 43 (93) -

Finan ní ú ty

6

Finan ní ú ty 6.1

Klí ová slova

Finan ní ú ty, hotovost, vkladové ú ty, krátkodobé bankovní úv ry, jiné krátkodobé finan ní výpomoci, krátkodobý finan ní majetek, p evody mezi finan ními ú ty, opravné položky k finan nímu majetku, ceniny.

6.2

Obsah ú tové t ídy 2-Finan ní ú ty

Ú tová t ída 2 eviduje hotovost a krátkodobý vlastní i cizí finan ní majetek. Obsahuje: • hotovost ú etní jednotky • vkladové ú ty • krátkodobé bankovní úv ry • jiné krátkodobé finan ní výpomoci • krátkodobý finan ní majetek • p evody mezi finan ními ú ty • opravné položky ke krátkodobému finan nímu majetku Charakteristickým rysem finan ního majetku ú tovaného v ú tové t íd 2 je vysoká likvidnost, bezprost ední obchodovatelnost, smluvená držba nebo splatnost do jednoho roku podle dne uskute n ní ú etního p ípadu. Finan ní ú ty v cizích m nách se vedou v ú etnictví p edevším v K , ale i v cizích m nách.

6.3

Evidence pen z a cenin

Peníze na hotovosti a ceniny jsou ú továny na ú tech 211- Pokladna a 213Ceniny. V obou p ípadech jde o ú ty aktiv. 211-Pokladna zachycuje stav pen žní hotovosti, šek p ijatých místo hotových pen z, poukázek k zú tování. Sou ástí pokladní hotovosti jsou i nasá kované výplaty, pokud nebyly ve výplatní den vyplaceny. Stav pen z v pokladn nelze nahrazovat stvrzenkami nebo úpisy. Peníze v hotovosti, které byly sv eny pracovník m k použití na p edem stanovené ú ely se evidují jako pohledávka v i nim. Ú et je veden v K , pro jednotlivé cizí m ny jsou otevírány analytické ú ty. Na ú et 211-Pokladna ú tujeme zásadn na základ p íjmových a výdajových pokladních doklad . 213-Ceniny eviduje stav a pohyb cenin (poštovní známky, dálni ní nálepky, kolky, telefonní a ostatní karty, pokud mají hodnotu, ze které bude moci být v budoucnosti erpáno. Ceniny, které byly sv eny pracovník m na p edem stanovené ú ely se evidují jako pohledávky v i t mto pracovník m. Zákon 563/91 Sb. o ú etnictví stanoví povinnost inventarizovat peníze a ceniny k rozvahovému dni.

- 44 (93) -

Finan ní ú ty

6.4

Bankovní ú ty

Evidence o stavu a pohybu na bankovních ú tech se vede prost ednictvím ú t ve sk. 22- Ú ty v bankách a 23-B žné bankovní úv ry. Sk. 22 obsahuje ú ty pen žních prost edk ú etní jednotky u bank – nap . b žný ú et, vkladový ú et, devizový ú et. Analytická evidence se vede podle jednotlivých ú t otev ených v bance dané ú etní jednotce.Bankovní ú ty mívají zpravidla aktivní z statek. Pasivní z statek m že být ke dni ú etní uzáv rky na b žném ú tu, pokud je to umožn no v souladu s postupem banky (nap . kontokorentní úv r). V rozvaze je pak uveden ú et na pasivní stran jako poskytnutý bankovní úv r. Na ú tech sk. 23 se ú tuje o krátkodobých bankovních úv rech s dobou splatnosti do jednoho roku, p eklenovacích úv rech (pokud nebyly ešeny na b žném ú tu), o krátkodobých úv rech poskytnutých na základ eskontovaných sm nek, postoupených hypote ních zástavních list apod. Na ú tech sk. 22 a 23 se ú tuje zásadn na základ oznámení banky o p ijatých nebo provedených platbách (výpis z ú t ). Vklady nebo výb ry v hotovosti, dále p evody mezi jednotlivými bankovními ú ty se provád jí prost ednictvím ú tu 261-Peníze na cest . P íklady ke kapitole 6 1. V jaké cen je veden finan ní majetek. Kdy a jakým zp sobem se provádí inventarizace finan ního majetku. 2. K 1. 1. 2…má ú etní jednotka po áte ní stavy na ú tech: 221- B žný ú et K 250 000,211 - Pokladna K 5 000,213 - Ceniny K 2 500,Ú etní p ípady: • p íjmový pokladní doklad - výb r hotovosti z b žného ú tu • výdajový pokladní doklad - výplata mezd • výdajový pokladní doklad – nákup poštovních cenin • výdajový pokladní doklad – výplata zálohy na služební cestu • p íjmový pokladní doklad – úhrada služeb (odb ratel není plátce DPH) • vyú tování služební cesty – cestovní náklady vyú tování zálohy • manko pokladní hotovosti Proú tujte. 3. Stav na ú tu 221-B žný ú et iní K 651 270,-. Proú race z výpisu z ú tu: • výb r hotovosti • úhrada odb ratelské faktury • splátka dlouhodobého úv ru • úhrada dodavateli

- 45 (93) -

K 39 000,K 30 000,K 640,K

3 000,-

K 7 400,K 2 840,………….. K 560,-

tujte následující opeK K K K

150 000,48 000,100 000,25 000,

Finan ní ú ty

• • • • •

úhrada p ísp vku na sociální zabezpe ení úhrada zdravotního pojišt ní úhrada záloh na da z p íjm ze závislé innosti bankovní poplatky výnosové úroky

K K K K K

31 200,14 900,15 500,750,26,92

4. Pohledávka v i odb ratel m podle vydané odb ratelské faktury iní K 305 000 v etn základní sazby DPH. Odb ratel platil sm nkou s dobou splatnosti 90 dn , úroková sazba je 6 % p.a. Sm nka byla ve stanovené dob uhrazena. Proú tujte. Test ke kapitole 6 1. Stav na ú tu 213-Ceniny K 5 490,• výdej poštovních známek K 560,• faktura od dodavatele za stravenky – 40 stravenek po K 50,K 2 000,• nákup kolk podle výdajového pokladního dokladu K 400,• výdej 2 kolk po K 100,- do spot eby K 200,• výdej 40 stravenek po K 50,- Zam stnanec p ispívá 45 % ceny - výdej stravenek …………. - p edpis pohledávky v i zam stnanci …………. • p i inventarizaci cenin zjišt no manko a p edepsáno hmotn odpov dné osob k náhrad K 150,2. Navrhn te postup pro provedení inventarizace pokladní hotovosti a cenin. Co by m l obsahovat zápis o provedené inventarizaci? 3. Stav na ú tu 221 – B žný ú et iní podle posledního bankovního výpisu K 970 000,-. Výpis z b žného ú tu 30. 6. 2… obsahuje následující platby: • • • • • • • • •

úhrada vydané faktury výb r hotovosti do pokladny úhrada p ijaté faktury splátka bankovního úv ru dlouhodobého leasingová splátka (m sí ní) úhrada vydané faktury sraženy bankovní poplatky p ipsány úroky úroky z poskytnutých úv r

4. Uve te, na základ jakých doklad Jde o ú etní doklady?

provádí banka bankovní operace.

5. Vysv tlete smysl ú tu 261- Peníze na cest

- 46 (93) -

K 150 000,K 48 000,K 18 500,K 250 000,K 15 000,K 80 000, K 650,K 250, K 35 000,-

Zú tovací vztahy

7

Zú tovací vztahy 7.1

Klí ová slova

Pohledávky z obchodního styku, pohledávky krátkodobé a dlouhodobé, pohledávky po lh t splatnosti, opravné položky k pohledávkám zákonné a ú etní, závazky z obchodního styku, vztahy v i zam stnanc m, vztahy v i institucím sociálního a zdravotního pojišt ní, zú tovací a výplatní listina, mzdové listy, dan , dotace provozní a investi ní, pohledávky a závazky ke spole ník m, jiné pohledávky a závazky.

7.2

Pohledávky z obchodního styku

Pohledávky z obchodního styku jsou evidovány v ú tové skupin 31- Pohledávky. Tato ú tová skupina obsahuje pohledávky za odb rateli dlouhodobé a krátkodobé, s výjimkou záloh na dlouhodobý majetek. Rozlišení pohledávek na dlouhodobé a krátkodobé je zajišt no vedením analytických ú t k jednotlivým ú t m syntetickým. Ú ty v ú tové skupin 31 jsou aktivní, na stranách MD se ú tuje vznik pohledávky – v tšinou souvztažn s ú tovou t ídou 6 – Výnosy (v p ípad vystavených odb ratelských faktur) nebo s ú tovou skupinou 21,22 ( v p ípad zaplacených záloh dodavatel m), eventueln dalšími ú tovými skupinami. Na stran D je v této ú tové skupin ú tována bu úhrada pohledávky nebo jiný typ snížení pohledávky, nap íklad reklamace od odb ratele a dále vyú tování poskytnutých záloh. K pohledávkám lze vytvá et opravné položky, které prost ednictvím ú tové skupiny 39 – Opravné položky k pohledávkám. Opravné položky k pohledávkám se tvo í ve dvou podobách: • Ú etní opravné položky mohou být tvo eny obecn u všech položek majetku, u kterých je v okamžiku ú etní záv rky známo, že jejich skute ná hodnota je nižší než hodnota ú etní a toto snížení má p echodný charakter. Jejich tvorba ctí zásadu opatrnosti p i vykazování hodnoty majetku. U pohledávek se jedná o položky po lh t splatnosti. Výše opravných položek závisí na odhadu rizika p ípadného neuhrazení pohledávek. Ú etní opravné položky ovliv ují hospodá ský výsledek, ale jsou da ov neú inné. • Zákonné opravné položky jsou tvo eny podle zákona . 593/1992, o rezervách pro zjišt ní základu dan z p íjm . Jedná se zejména o opravné položky k pohledávkám za dlužníky v konkurzním a vyrovnávacím ízení a opravné položky k neproml eným pohledávkám splatným po 31. 12. 1994. Režim tvorby t chto opravných položek je dán zákonem a jejich tvorba t je da ov ú inná.

- 47 (93) -

Zú tovací vztahy

Schéma ú tování základní ú etních p ípad 60, 64.

31. 1.

1100

PS 600 1100

22. 2.

350

350

22. 3. 30

30

Legenda: 1. Vydaná faktura za zboží, práce a služby 1 100 tis. 2. Úhrada vydané faktury podle výpisu z bankovního ú tu 350 tis. 3. Podle výpisu z bankovního ú tu uhrazena záloha na odb r energie 30 tis. Schéma ú tování opravných položek 311 PS 800 39.

55. 160 240

1. 2.

160 240

Legenda: 1. Tvorba zákonné opravné položky 160 tis. 2. Dopln ní opravné položky nad rámec zákonné opravné položky 240 tis. P íklady ke kapitole 7.1 1. Prodej výrobk : • Vystavena faktura odb rateli za prodané výrobky cena bez DPH základní sazba DPH cena celkem • Úbytek výrobk ve vlastních nákladech Proú tujte. Vyložte, jak uvedené operace ovlivní základ dan

K 420 000,..…… …… …………… K 390 000,z p íjmu.

2. Odb ratelská faktura za stavební práce zn la (v etn 5 % DPH) na K 525 000. Odb ratel ve stanovené dob reklamoval kvalitu provedených prací, reklama ní nárok zn l na K 55 000,- bez DPH.

- 48 (93) -

Zú tovací vztahy

3. Podle výpisu z b žného ú tu byla uhrazena provozní záloha dodavateli za spot ebovanou energii K 59 500. Následn dodavatel vystavil k záloze da ový doklad se základní sazbou DPH. Faktura od dodavatele za spot ebovanou elektrickou energii zn la na K 52 000 bez DPH. Doplatek za energii je tedy 2 380 K v etn základní sazby DPH. Úkoly: a) Proú tujte veškeré ú etní p ípady v etn vyú tování poskytnuté zálohy. b) Vyložte problematiku zálohových faktur a jejich ú tování. c) Uve te p íklady záloh poskytnutých. Nazna te, jakou strukturu mají dodavatelské faktury, které zahrnují proplacené zálohy. 4. Odb ratelská faktura za prodané výrobky (p . 1) nebyla uhrazena do 6 m síc po dob splatnosti. Podnik vytvá í opravné položky podle zákona 593/92 Sb. ve výši 20 % neuhrazené pohledávky.

7.3

Závazky z obchodních styk

Ú tování o závazcích z obchodního styku je provád no prost ednictvím ú t ú tové skupiny 32. Ú tová skupina 32 má charakter pasiv. Závazky z obchodního styku obsahují dodavatelem vyfakturované dodávky, práce a služby, které doposud nebyly uhrazeny. Dále zahrnují p ijaté zálohy, sm nky k úhrad a jiné závazky. O zvýšení závazk se ú tuje na ú tech ú tové skupiny 32 na stran Dal souvztažn s r znými ú ty (vyplývá z dodavatelských faktur) na stran Má dáti. Ke snížení závazk dochází bu jejich úhradou nebo reklama ním nárokem odb ratele – Má dáti skupina 32 a snížení stavu pen žních prost edk nebo jiného majetku. Schéma ú tování

R zné ú ty

21., 22., 23., 46.

321 2.

11., 131, 5.., 04. 1.

343

322 3.

Legenda: 1. Dodavatelské faktury za materiál, zboží, služby, dlouhodobý majetek, u plátc DPH nárok na odpo et DPH. 2. Úhrada dodavatelských faktur - platby hotov (21) - z bankovního ú tu, z krátkodobých úv r (22., 23.) - z dlouhodobých úv r (46.) 3. Úhrada sm nkou k úhrad (322)

- 49 (93) -

Zú tovací vztahy

P íklady ke kapitole 7.2 1. Proú tujte: • Dodavatelská faktura za materiál v etn DPH K 101 150,cena bez DPH …………… základní sazba DPH …………… • Hotov zaplaceno ze p epravu materiálu (p epravce není plátcem DPH) K 2 400,• P íjemka na materiál v po izovací cen …………… • Podle výpisu z BÚ byla faktura za materiál zaplacena …………… Nazna te, jak by se ú tování zm nilo, kdyby odb ratel k úhrad faktury za materiál použil vlastní sm nku. 2. P i kontrole dodavatelské faktury za stavební práce v celkové výši K 525 000 bylo zjišt no, že nebyly provedeny práce: • Reklama ní nárok K 70 000,• Reklamace byla uznána ve vypo tené výši dodavatel poslal da ový dobropis k dané faktu e základ DPH (reklama ní nárok) ……………. snížená sazba DPH ……………. cena v etn DPH ……………. • Výpis z b žného ú tu o úhrad dodavatelské faktury po vy ešení reklamace …………….. Vy ešte p íklad i za p edpokladu, že faktura dodavatele za stavební práce byla proplacena a teprve po té byly zjišt ny nedostatky. Test ke kapitole 7.1 a 7.2 1. Proú tujte: • Dodavatelská faktura za provedené stavební práce bytového charakteru základ DPH K 680 000,snížená sazba DPH ……………. cena v etn DPH ……………. • Vnitropodniková faktura za drobné dokon ovací práce K 54 000,• P evzetí stavby do majetku firmy ……………. 2. Podnik uzav el smlouvu se stavební dodavatelskou firmou o provedení stavební investice. Podle smlouvy se zavázal poskytnout zálohu na stavební investici ve výši 30 % hodnoty díla do 10 dn po podepsání smlouvy. Výše poskytnuté zálohy iní K 1 904 000. • Výpis z b žného ú tu o zaplacení zálohy …………….. • Da ový doklad k zaplacené záloze …………….. cena bez DPH …………….. základní sazba DPH …………….. • Kone ná faktura od dodavatele za stavební práce (v . vyú tování zálohy) – k úhrad celkem K 3 808 000,-

- 50 (93) -

Zú tovací vztahy

základ DPH ……………… základní sazba DPH ……………… vyú tování zálohy K 1 600 000,• Výpisu z b žného ú tu – úhrada dod. faktury ……………… • Protokolu o p evzetí stavby do evidence majetku …………….. M že investor n jakým zp sobem zajistit, aby poskytnutá záloha dodavateli byla užita na konkrétní stavební zakázku? 3. Proú tujte: • Odb ratelská faktura za prodané zboží v etn základní sazby DPH zn la na K 427 000,základní sazba DPH ……………… cena bez DPH ……………… • Prodané zboží v po izovací cen K 320 000,• Podnik poskytuje skonto za v asnou úhradu faktury ve výši 5 % ze základu DPH. Podle výpisu z b žného ú tu byla faktura uhrazena v as se zohledn ním skonta ……………. .

4. Podnik má sm ne nou pohledávku ke svému dlužníkovi ve výši K 850 000,-. Po akceptu sm ne ného dlužníka žádá u banky eskontní úv r. • Podnik p edává sm nku bance K 850 000,úrok z eskontního úv ru K 34 000,bankovní poplatky K 6 000,• Výpis z BÚ a ú tu eskontního úv ru eskontní úv r K 810 000,• Podle výpisu z ú tu 232 byla sm nka uhrazena a použita k úhrad eskontního úv ru ……………. Vysv tlete, jak by se ú tování zm nilo v p ípad , když by sm ne ní dlužník sm nku nezaplatil.

7.4

Zú tování se zam stnanci a institucemi

K zachycení vztah podniku k zam stnanc m a institucím sociálního zabezpeení a zdravotního pojišt ní slouží ú tová skupina 33 – Zú tování se zam stnanci a institucemi. Zachycuje závazky z pracovn právních vztah v etn sociálního zabezpe ení k zam stnanc m, eventueln jiným fyzickým osobám. Dále zachycuje jiné, než pracovn právní závazky v i zam stnanc m (nap . závazky vyplývající z vyú tování služebních cest a ostatní závazky podobného typu). Základním dokladem pro zachycení závazk a pohledávek u p íjm ze závislé innosti je zú tovací a výplatní listina. Ú tuje se zde i o veškerých pohledávkách za zam stnanci – nap . zálohy na cestovní výdaje, pohledávky vyplývající ze zavin ných mank a ostatní náhrady zam stnanc ve vztahu k podniku, ostatní zálohy k vyú tování. Ú tová skupina 33 slouží k zachycení závazk a pohledávek v i institucím sociálního a zdravotního pojišt ní. Ty mohou být jak zákonné, tak dobrovolné. Tyto závazky vznikají zam stnanc m, zam stnavateli a individuálnímu podnikateli. O vzniku závazk ú tujeme na str. D p íslušných ú t skupiny 33. Na

- 51 (93) -

Zú tovací vztahy

stran MD ú tujeme jednak o úhrad uvedených závazk které vznikají v souvislosti s výplatou sociálních dávek.

a dále o nárocích,

Poznámka Vztah ke spole ník m ze závislé innosti se nezachycuje v ú tové skupin 33. Pro jeho evidenci slouží skupina 36.

7.4.1

Analytická evidence

Analytická evidence k ú t m skupiny 33 je vedena: Ve vztahu k zam stnanc m podle jednotlivých zam stnanc na mzdových listech (zákon 586/1992 Sb. § 38j). Ve vztahu k institucím sociálního a zdravotního zabezpe ení jsou na analytických ú tech samostatn zachyceny vztahy k institucím sociálního a zdravotního pojišt ní. V p ípad zdravotního pojišt ní je vhodné vést analytickou evidenci ješt i podle jednotlivých zdravotních pojiš oven. Schéma ú tování zú tovací a výplatní listiny 336

33. (36.) 3.

37,2 34.

52. 1.

37,2

300

40

15

4.

300 33. 2.

40 37. 20

5. 20

21, 22. 217,8

6.

217,8

Legenda: 1. Hrubé mzdy 300 tis. 2. Nárok na dávky v nemoci 15 tis. 3. Srážka zdravotního a sociálního pojišt ní 37,2 tis. 4. Srážka zálohy na da z p íjmu ze závislé innosti 40 tis. 5. Ostatní srážky (nap . alimenty) 20 tis. 6. Výplata mezd 217,8 tis.

- 52 (93) -

15

Zú tovací vztahy

P íklady ke kapitole 7.3 1. Evidence mezd K 1. 5. 200. má podnik z statky na n kterých vybraných ú tech: 221 – B žný ú et K 658 000,211 – Pokladna K 12 000,331 - Zam stnanci K 85 450,3361- Zú tování s institucemi soc. zabezpe ení K 17 500,3362- Zú tování zdravotního pojišt ní K 5 800,342 - Ostatní p ímé dan K 12 400,Ú etní p ípady m síce kv tna: • Výb r hotovosti na výplatu za duben podle p íjmového pokladního dokladu K 85 000,• Výplata mezd zam stnanc m podle výdajového pokladního dokladu K 85 450,• Výpis z b žného ú tu - výb r hotovosti do pokladny K 85 000,- odvod sociálního zabezpe ení za duben K 17 500,- odvod zdravotního pojišt ní za duben K 5 800,- odvod dan z p íjmu ze závislé innosti K 12 400,• Zú tovací a výplatní listina za m síc kv ten - hrubé mzdy zam stnanc K 156 000,- nárok na dávky v nemoci K 4 800,- srážka zdravotního pojišt ní (4,5 % hrubých mezd) K ………… - srážka soc. zabezpe ení (8 % hrubých mezd) K ………… - srážka zálohy na da z p íjmu ze závislé innosti K 23 400,- srážka aliment K 10 500,• P edpis sociálního zabezpe ení placeného zam stnavatelem (26 % hrubých mezd) K …………. • P edpis zdravotního pojišt ní placeného zam stnavatelem (9 % hrubých mezd) K …………. Proú tujte. 2. Na základ zákona 586/92 Sb. uve te obsah mzdových list . Dále uve te, jakým zp sobem je nutno prokázat uplatn ní veškerých nezdanitelných ástek ze základu dan a da ového zvýhodn ní na dít p i ro ním zú tování dan z p íjm ze závislé innosti a funk ních požitk . Test ke kapitole 7.3 1. Sestavte a proú tujte výplatní listinu zam stnance, když víte, že jeho hrubá mzda iní K 21 800,-, má 2 d ti, manželka je na mate ské dovolené a je možno na ni uplatnit snížení základu dan , vzhledem k tomu, že její p íjem nedosahuje minima stanoveného zákonem o dani z p íjmu fyzických osob. Zam stnanci je sráženo zákonné pojišt ní a po dohod se zam stnavatelem i stavební spo ení K 1 800,- m sí n . Výplatní listina se sestavuje za m síc zá í. Uve te, jaké doklady musí mít podnik, aby mohl zohlednit snížení základu dan z p íjmu ze závislé innosti svého zam stnance a uplatn ní da ového zvýhodn ní na vyživované dít .

- 53 (93) -

Zú tovací vztahy

7.5

Zú tování daní a dotací

Ú tová skupina 34 – Zú tování daní a dotací obsahuje ú ty, pomocí kterých jsou vyjád eny pohledávky a závazky v i státnímu rozpo tu. Pro jednotlivé druhy pohledávek a závazk jsou vytvo eny ú ty tak, aby bylo možno zjistit da ové závazky a pohledávky podle jednotlivých daní a dotací. Vznik da ového závazku v i státnímu rozpo tu zachycuje ú tová skupina 34 na stran Dal, jeho zaplacení na stran Má dáti. Da ové povinnosti, které se vážou na p ímé dan ovliv ují hospodá ských výsledek, v n kterých p ípadech i základ dan z p íjm (nap . silni ní da , da z nemovitostí). Nep ímé dan neovliv ují hospodá ský výsledek, ale mohou mít velký význam z hlediska pen žních tok v podniku. Da ové zákony v n kterých p ípadech požadují závazné analytické len ní ú tu tak, aby bylo možno kontrolovat správnost da ové povinnosti a následné platby dan . Nap . u ú tu 342 – Ostatní p ímé dan je požadováno analytické len ní podle toho, jde-li o opakovanou da ovou povinnost (záloha na da z p íjm ze závislé innosti) nebo jednorázovou da (tzv. srážková da z odm n, které vyplývají z dohod o provedení práce). Stejn tak je analytická evidence p edepsána u dan z p idané hodnoty (podle sazeb a dalších skute ností pro pot eby da ového p iznání. Analytická evidence musí být u ú tu 345 – Ostatní p ímé dan a poplatky (podle jednotlivých daní a poplatk ). Dotace p edstavují pohledávku v i státnímu rozpo tu. Ú tujeme o dota ních p íslibech a jejich poskytnutí tak, že dota ní p íslib je ú tován na stran Má dáti souvztažn s ú ty skupiny 04 (investi ní dotace) nebo ú tem t ídy 6 (provozní dotace), p evod pen žních prost edk na ú et podniku je zachycen na stran Dal souvztažn se skupinou 22. Schéma ú tování daní obecn 22.

34. 3.

53. 1. 33., 36. 2.

Legenda: 1. P edpis silni ní dan , dan z nemovitosti, dan z p evodu nemovitosti, d dické a darovací dan (vnit ní doklady). 2. P edpis zálohy na da z p íjmu ze závislé innosti. 3. Zaplacení daní podle výpisu z bankovního ú tu.

- 54 (93) -

Zú tovací vztahy

Schéma ú tování DPH 321

343

PS 11900

1.

3595

1190

PS 22015

2.

6..

5.., 1.., 04. 1.

311

10000

18500

2.

Legenda: 1. Dodavatelská faktura za opravu auta: ástka bez DPH DPH 19%

10 000,1 900,-

Cena celkem (DPH na vstupu) 11 900,2. Vystavena odb ratelská faktura odb rateli za prodané zboží: ástka bez DPH DPH 19%

18 500,3 515,-

Cena celkem (DPH na výstupu) 22 015,P íklady ke kapitole 7.4 1. Proú tujte: • Podle výpis z b žného ú tu byly uhrazeny zálohy na da z p íjmu právnických osob na rok 200. K 250 000,• 31. 12. 200. bylo zpracováno da ové p iznání a na jeho základ vystaven vnit ní doklad. Da ová povinnost b žného da ového období iní K 320 000,• Podle výpisu z b žného ú tu byla dne 30. 3. 200. uhrazena dlužná da z p íjmu. Vysv tlete, jak se stav ú tu 341 – Da z p íjmu projeví v rozvaze firmy a jak se ú tování o da ové povinnosti projeví ve výkazu zisk a ztrát. Jak by byly zodpov zeny p edchozí otázky, kdyby da ová povinnost da ového období inila K 200 000,-? Jak se da ová povinnost b žného da ového období projeví v období následujícím? 2. Zam stnanci podniku platili v pr b hu da ového období zálohy na da z p íjmu ze závislé innosti. P i celoro ním vyú tování dan z p íjmu ze závislé innosti se prokázalo, že na zálohách bylo zaplaceno o K 57 400,více, než iní celková da ová povinnost zam stnanc . Jak se eší uvedená situace?

- 55 (93) -

Zú tovací vztahy

3. Proú tujte: P íslib a poskytnutí • provozní dotace z místního rozpo tu na zajišt ní dopravní obslužnosti K 100 000,• ú elové investi ní dotace ze státního rozpo tu K 990 000,Vysv tlete ekonomickou podstatu rozdílného ú tování. Test ke kapitole 7.4 1. Navrhn te analytické len ní ú tu 342 – Ostatní p ímé dan , když víte, že podnik má zam stnance, kte í platí zálohu na da z p íjmu ze závislé innosti. Dále podnik zam stnává pracovníky na dohody o provedení práce, z jejich p íjmu sráží a následn odvádí srážkovou da . 2. Uve te, podle jakých doklad se ú tuje o sražené dani pracovník m, výklad dopl te o zp sob ú tování srážek a odvod finan nímu ú adu. 3. Jaké musí být analytické len ní ú tu 343 – Da z p idané hodnoty a jak musí být ú tování o DPH v podniku uspo ádáno? 4. Proú tujte: Stav na b žném ú tu K 550 000,V pr b hu ú etního období byly následující ú etní p ípady z oblasti evidence daní: • podle výpis z b žného ú tu zaplacena záloha na silni ní da K 19 750,• 1. 200. podáno da ové p iznání k silni ní dani (da ová povinnost odpovídala zaplaceným zálohám) …………. • p edpis dan z nemovitosti podle da ového p iznání K 8 900,• podle výpisu z b žného ú tu zaplacena da z nemovitosti K 8 900,• podle výdajového pokladního dokladu zaplaceny poplatky za užívání ve ejných prostor K 1 800,• platební vým r správce dan na da z p evodu nemovitostí K 128 500,• výpis z b žného ú tu – úhrada dan z p evodu nemovitostí K 128 500,Uve te jak jednotlivé ú etní p ípady ovlivní da ový základ pro da z p íjmu podniku.

7.6

Pohledávky a závazky ke spole ník m a sdružení

7.6.1

Pohledávky ke spole ník m a sdružení

Pohledávky ke spole ník m a sdružení jsou evidovány v ú tové skupin 35 – Pohledávky ke spole ník m a sdružení a zachycují pohledávky z krátkodobých p j ek v i podnik ve skupin , které tvo í s ú etní jednotkou konsolidovaný celek (nap . v rámci holdingových spole ností), dále pohledávky za upsaný

- 56 (93) -

Zú tovací vztahy

kapitál, pohledávky za spole níky p i úhrad ztráty a ostatní pohledávky (nap . úrok z prodlení p i opožd ném splacení pen žitého vkladu do spole nosti). Ú tová skupina 35 je rozvahová aktivní a charakter ú tování odpovídá ú tování pohledávek obdobn jako v ú tové skupin 31.

7.6.2

Závazky ke spole ník m a sdružení

Ú tová skupina 36 – Závazky ke spole ník m a sdružení eviduje krátkodobé závazky, které vznikají podniku ve vztahu ke spole ník m. Jsou to p ijaté p j ky v rámci skupiny podnik , závazky ke spole ník m p i rozd lování zisku a další krátkodobé závazky, nap . závazky vyplývajících z p j ek od spole ník a další (viz ú etní standard 017). Ve skupin 36 jsou zachyceny závazky v i spole ník m, len m družstev a komandist m v komanditní spole nosti z pracovn právních vztah v etn sociálního zabezpe ení. Zp sob ú tování je obdobný jako mezd zam stnanc jen vznik závazku v i spole ník m je na ú t 366 – Závazky ke spole ník m a len m družstva ze závislé innosti strana Dal a náklad prochází ú tem 522 – P íjmy spole ník a len družstev ze závislé innosti strana Má dáti.

7.6.3

Jiné pohledávky a závazky

Ú tová skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky zachycuje ty pohledávky a závazky, které nejsou vymezeny v p edchozích ú tových skupinách. Jde nap . o pohledávky z prodeje nebo nájmu podniku a pohledávky z emitovaných dluhopis . V p ípad krátkodobých pohledávek a závazk se ú tuje o pohledávkách na náhradu škody i manka, závazcích z odpov dnosti za zp sobenou škodu a o závazcích v i celnímu ú adu apod. P íklady ke kapitole 7.5 1. Proú tujte • Upsané akcie • Podle výpisu z b žného ú tu byla splacena ást upsaných akcií • Podle výpisu z b žného ú tu byla poskytnuta p j ka spole níkovi • Výpis z b žného ú tu – áste ná splátka p j ky

K 250 000,K 100 000,K 150 000,K 50 000,-

2. Na základ zápisu z valné hromady spole ník byl vystaven vnit ní doklad o vzniku nároku spole ník na podíl na hospodá ském výsledku K 160 000,-. Podíl na hospodá ském výsledku byl zdan n v souladu se zákonem o dani z p íjmu. Podle výpisu z b žného ú tu byla istá ástka spole ník m poukázána na jejich ú ty . Da z p íjmu byla odvedena podle výpisu z b žného ú tu. Stanovte výši dan a proú tujte veškeré ú etní p ípady.

- 57 (93) -

Zú tovací vztahy

Test ke kapitole 7.5 1. Výsledkem hospoda ení v b žném ú etním období byla ztráta. Za jakých okolností se spole níci podílejí na úhrad ztráty? Jak by se ú tovalo o pohledávce v i spole ník m a její úhrad ? 2. Spole níci spole nosti s ru ením omezeným mají stanoveny pevné m sí ní platy v celkové výši K 65 000,-. Plat prvního spole níka iní K 29 000,-, druhý K 36 000,-. Sestavte a proú tujte výplatní listinu spole ník , když víte, že oba uplat ují jako nezdanitelnou ástku jen stanovený nezdanitelný základ.

- 58 (93) -

Evidence náklad a výnos

8

Evidence náklad a výnos 8.1

Klí ová slova

Náklady, náklady prvotní, náklady druhotné, spot ebované nákupy, služby, osobní náklady, dan a poplatky, odpisy, rezervy, finan ní náklady, mimo ádné náklady, dan z p íjm , výnosy, provozní výnosy, tržby, zm ny stavu vnitropodnikových zásob, aktivace, finan ní výnosy, mimo ádné výnosy.

8.2

Evidence náklad

Evidenci náklad slouží ú tová t ída 5 – Náklady. Jsou v ní zachyceny náklady prvotní a ve vybraných p ípadech i druhotné. Náklady jsou len ny podle jednotlivých nákladových druh . Na ú tech t ídy 5 se ú tuje nar stajícím zp sobem od po átku ú etního období. Ke konci ú etního období nebo jinak stanovenému rozvahovému dni, se ú ty uzavírají p evodem na ú et 710 - Ú et zisk a ztrát. Náklady se v ú tové t íd 5 evidují asov rozlišené, což znamená, že jsou zde jen ty náklady, které se vztahují k danému ú etnímu období. Pokud výdaje p edcházejí vznik náklad , ú tujeme o nich jako o nákladech p íštího období, naopak – náklad p edchází výdaj – jde o výdaje p íštích období. Analytická evidence k ú tové t íd 5 by m la odpovídat požadavk m zákona o daních z p íjm . Další analytické len ní je zcela v kompetenci ú etní jednotky. Sm rná ú tová osnova stanoví len ní do ú tových skupin a ú etní standard 019 uvádí nápl ú tových skupin. Vý et náklad není vy erpávající. V rámci ú tových skupin si v ú tovém rozvrhu stanoví ú etní jednotka jednotlivé ú ty tak, aby to odpovídalo jejím pot ebám a aby bylo možné na základ ú t sestavit Výkaz zisku a ztráty (viz vyhláška 500/2002 Sb.).

8.2.1

Evidence provozních náklad

Provozní náklady jsou zachyceny v ú tových skupinách 50 až 55.

8.2.1.1 Ú tová skupina 50 – Spot ebované nákupy Zp sob len ní této ú tové skupiny je dán charakterem ú etní jednotky. Nejast ji se lení na ú ty 501 – Spot eba materiálu, 502-Spot eba energie, 503 – Spot eba ostatních neskladovatelných dodávek a 504 – Prodané zboží. Ú tování v této ú tové skupin je ovlivn no n kolika okolnostmi. Jde nap íklad o použitý zp sob ú tování zásob, vnitropodnikové sm rnice a ú tový rozvrh stanoví analytické len ní této skupiny v souvislosti s inností ú etní jednotky. Nap . u ú tu 501 – Spot eba materiálu je požadován samostatný ú et pro evidenci drobného hmotného majetku, spot eby pohonných hmot a dále postupují vnitropodnikové sm rnice v souladu s požadavky finan ního ízení (kalkula ní len ní spot eby materiálu, len ní podle zakázek atd).

- 59 (93) -

Evidence náklad a výnos

8.2.1.2 Ú tová skupina 51 – Služby Ú tová skupina 51 – Služby zachycuje spot ebované služby od externích dodavatel . V p ípad jejího len ní se asto vychází z té skute nosti, že spot eba n kterých služeb bu to v bec není da ovým nákladem nebo je da ov uznatelná jen za p edem stanovených okolností. Pro tyto služby se doporu uje z ídit samostatné ú ty (opravy, cestovné, náklady na reprezentaci). len ní ú tové skupiny 51 je v kompetenci ú etní jednotky, ta musí v d t, které služby spot ebovává a jak je pro ni d ležitá informace o jejich výši (nap . subdodávky, pronájmy, telefonní poplatky, poštovní služby, poradenské služby, reklama apod.). 8.2.1.3 Ú tová skupina 52 – Osobní náklady Ú tová skupina 52 obsahuje ú ty zachycující jednak mzdové náklady, jednak ostatní osobní náklady zam stnanc , spole ník a len družstev. Ostatní osobní náklady zahrnují zákonné a ostatní sociální náklady. P i tvorb ú tového rozvrhu je t eba zohlednit problematiku da ovou, pot eby ízení v oblasti mzdové politiky ú etní jednotky a pot eby Výkazu zisku a ztráty. Mzdové náklady v etn naturální mzdy se ú tují zásadn v hrubých ástkách. V p ípad ostatních osobních náklad je pot eba v novat pozornost zákonnému sociálnímu pojišt ní, které zachycuje náklady, vyplývající ú etní jednotce z povinnosti platit za své zam stnance zákonné sociální a zdravotní pojišt ní. Analytická evidence je vedena podle druhu pojišt ní.. Da ov uznatelný náklad se ze zákonného pojišt ní stává v tom ú etním a da ovém období, kdy je zaplaceno. Ostatní sociální náklady obsahují nap . d chodové a životní p ipojišt ní,a další požitky jako poskytované stravenky, p ísp vky na bydlení atd. 8.2.1.4 Ú tová skupina 53- Dan a poplatky slouží k zachycení náklad , které vznikají ú etní jednotce z placení ostatních majetkových daní a poplatk . Je vhodné, aby p i tvorb ú etního rozvrhu obsahovala skupina 53 ú ty pro da silni ní a da z nemovitostí (snižují da ový základ pro da z p íjm ), dále ú et pro ostatní dan a poplatky. V p ípad daní je souvztažným ú tem ú et 345-Ostatní dan a poplatky, u poplatk je souvztažný ú et dán zp sobem, jakým se poplatky platí (nap . kolky jako forma správních poplatk mají souvztažný ú et 213 atd.) 8.2.1.5 Ú tová skupina 54 – Jiné provozní náklady obsahuje provozní náklady nezachycené v p edchozích ú tových skupinách. Pat í sem z statková cena prodaného dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku (541/07.,08.), po izovací cena prodávaného materiálu (542/112), dary 543/r zné ú ty, pokuty a penále smluvní i ostatní 544,545/3.., odpis pohledávky (546/311), manka a škody na majetku 549/r zné ú ty atd. 8.2.1.6 Ú tová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady p íštích období a opravné položky provozních náklad je skupinou, ve které se ú tuje o nákladech, které v daném období nejsou výdajem. Krom odpis dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se v této ú tové skupin ú tuje zejména o tvorb a použití rezerv podle zvláštních práv- 60 (93) -

Evidence náklad a výnos

ních p edpis a o tvorb ostatních rezerv vztahujících se k provozní oblasti (s výjimkou rezervy na da z p íjm ).

8.2.2

Evidence finan ních náklad

8.2.2.1 Ú tová skupina 56 – Finan ní náklady Ú tová skupina 56 – Finan ní náklady obsahuje náklady na prodané cenné papíry a podíly, úroky, kursové ztráty, náklady z p ecen ní majetkových cenných papír , náklady z finan ního majetku a derivátových operací, manka a škody na finan ním majetku a ostatní finan ní náklady nap . vzniklé ve vztahu k bance. Náklady uznané pro stanovení základu dan z p íjmu právnických osob odpovídají platné novele zákona 586/92 Sb. 8.2.2.2 Ú tová skupina 57 – Rezervy a opravné položky finan ních náklad Ú tová skupina 57 – Rezervy a opravné položky finan ních náklad slouží k proú tování tvo ených rezerv a opravných položek k finan nímu majetku. Pro pot eby dan z p íjmu právnických osob nejsou v sou asné dob tyto náklady uznatelné. Jejich ú tování p edstavuje dodržení zásady opatrnosti, tak, jak to vyžaduje zákon o ú etnictví.

8.2.3

Mimo ádné náklady

Ú tová skupina 58 – Mimo ádné náklady zachycuje náklady týkající se operací neobvyklé povahy vzhledem k b žné innosti ú etní jednotky. Dále se zde ú tují náklady vyplývající ze zcela mimo ádných událostí, které nelze za normálních okolností o ekávat. Jde nap . o náklady na zm nu metody, náklady vyplývající ze zm ny zp sobu oce ování majetku, škody, které vznikly za zcela neo ekávaných událostí (živelná pohroma).

8.2.4

Dan z p íjm a p evodové ú ty

Ú tová skupina 59 – Dan z p íjm a p evodové ú ty by m la obsahovat ú ty pro proú tování da ové povinnosti z b žné a mimo ádné innosti splatné (souvztažný ú et 341), ú ty pro evidenci dan z b žné a mimo ádné innosti odložené (souvztažný ú et 481- Odložený da ový závazek a pohledávka), dále v této ú tové skupin ú tujeme o dodate ných odvodech dan z p íjmu nebo vratkách daní, dále o p evodu podílu na výsledku hospoda ení spole ník m. Ú ty sloužící p evod m náklad a finan ních náklad se používají v souvislosti s postoupením nebo ukon ením hospodá ské innosti ú etní jednotky.

8.3

Výnosy

Výnosy jsou zachycovány v ú tové t íd 6 nar stajícím zp sobem od po átku ú etního období. Výnosy se zde zachycují asov rozlišené a u plátc dan z p idané hodnoty bez této dan (ta je ú tována p ímo na ú et 343 – DPH). Pro p edpokládané slevy a srážky mohou být z izovány speciální analytické ú ty nebo o nich ú tujeme jako o snížení výnos . Právn zaniklé závazky se pro-

- 61 (93) -

Evidence náklad a výnos

ú tují na p íslušný ú et ostatních výnos . Z statky ú t t ídy 6 jsou p evád ny na konci ú etního období na ú et 710 – Ú et zisk a ztrát.

8.3.1

Provozní výnosy

8.3.1.1 Ú tová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží zachycuje podle p íslušných doklad tržby z prodeje vlastních výrobk , zboží nebo poskytovaných služeb. Souvztažné ú ty jsou ú ty ze skupiny 31 nebo 21. 8.3.1.2 Ú tová skupina 61 – Zm ny stavu vnitropodnikových zásob Na ú tech této ú tové skupiny se ú tují zm ny stavu zásob vlastní výroby v souvislosti na zvoleném zp sobu evidence zásob, pop ípad na základ inventarizace. Souvztažnými ú ty jsou ú ty ú tové skupiny 12. Zvýšení stavu zásob vlastní výroby se tedy ú tuje 12./61., snížení opa n tzn. 61./12. Pokud se vlastní výrobky používají k reprezentaci, ú tujeme 513/61.. Vzhledem k tomu, že ú tování o zásobách vlastní výroby ovliv uje výsledek hospoda ení i da ový základ podniku, je t eba d sledn dodržovat zákon o ú etnictví §25. 8.3.1.3 Ú tová skupina 62 – Aktivace Pod pojmem aktivace hmotného majetku a vnitropodnikových služeb chápeme výrobu nap . materiálu, dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku ve vlastní režii pro pot ebu podniku nebo vnitropodnikové služby, provedené v souvislosti s po ízením majetku. Na jednotlivých ú tech této skupiny ú tujeme souvztažn s ú tovou t ídou 0, 1 nebo p ímo s ú ty náklad , nap . aktivace materiálu a zboží znamená zvýšení na ú tu 112 nebo 132 ve prosp ch ú tu 621, eventueln p ímo na vrub 501, 504 a ve prosp ch 621. Obdobn postupujeme i na ostatních ú tech ú tové skupiny 62. 8.3.1.4 Ú tová skupina 64 – Jiné provozní výnosy V ú tové skupin 64 se ú tují zejména tržby z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a tržby z prodeje materiálu. Dále je t eba z ídit syntetické ú ty pro výnosy ze smluvních pokut a úrok z prodlení, pro výnosy z postoupení pohledávek nebo výnosy z dodate n uhrazených odepsaných pohledávek. Ú tuje se zde i odepisování pasivního oce ovacího rozdílu nabytému majetku nebo záporného goodwilu. Ú tují se zde dále náhrady škod, které byly vyú továny v provozních nákladech a inventariza ní rozdíly (p ebytky). Souvztažnými ú ty jsou ú ty zejména ve skupin 31 a další majetkové ú ty. 8.3.1.5 Ú tová skupina 66 – Finan ní výnosy Na ú tech ú tové skupiny 66 – Finan ní výnosy se zachycují tržby z prodeje cenných papír dlouhodobých i krátkodobých, nároky na p ijaté úroky od pen žních ústav a jiných dlužník , kursové rozdíly (zisky) a výnosy z operací s cennými papíry a deriváty a také dividendy a podíly na zisku. Souvztažnými ú ty jsou ú ty ze skupiny 31, 32, 22. a další.

- 62 (93) -

Evidence náklad a výnos

8.3.1.6 Ú tová skupina 68 – Mimo ádné výnosy Tato ú tová skupina slouží k vyú tování zcela mimo ádných výnos vzhledem k b žné innosti podniku a výnosy nahodilé. Jsou to nap . výnosy ze zm ny ve zp sobu ocen ní majetku (ovšem v souladu s §4 odst. 9 a §7 odst. 4 zákona), souvztažným ú tem je ú et p íslušného majetku. Dále se zde ú tují výnosy z prodeje podniku nebo jeho ástí a výnosy související s ukon ením hospodá ské innosti i její složky. P íklady ke kapitole 8 1. Navrhn te pro stavební dodavatelskou firmu syntetické a analytické len ní ú tové skupiny 50 s ohledem na pot eby dané ú etní jednotky, zákona o daních z p íjm a vyhlášky 500/2002 Sb. 2. Jak se projeví v provozním výsledku hospoda ení stavy na ú tech ú tové skupiny 61 (z statek na MD, z statek na D) a skupiny 62? Jaké jsou dopady na základ dan z p íjm právnických osob? 3. Nazna te uzáv rku ú tových t íd 5 – Náklady a 6 – Výnosy p evodem na ú et 710 – Ú et zisku a ztrát. Test ke kapitole 8 1. Na základ p ílohy .2 k vyhlášce . 500/2002 Sb. navrhn te strukturu syntetických a analytických ú t pro ádek B.2 a ádek IX 2. Vysv tlete podstatu a výpo et ádku + P idaná hodnota ve Výkazu zisku a ztráty. O em tato hodnota vypovídá a jak je možno s ní dále pracovat? 3. Vysv tlete, pro ú ty sk. 55 mohou vstupovat do Výkazu zisku a ztráty se znaménkem + i – a jak se uvedené skute nosti projeví na výši provozního hospodá ského výsledku a na výši základu dan z p íjmu právnických osob 4. U kterých ú t v ú tové t íd 5 by bylo možné navrhnout analytickou evidenci tak, aby zohled ovala náklady da ov uznatelné a da ov neuznatelné z hlediska dan z p íjmu právnických osob?

- 63 (93) -

asové rozlišení náklad a výnos

9

asové rozlišení náklad a výnos 9.1

Klí ová slova

asové rozlišení, náklady p íštích období, výdaje p íštích období, výnosy p íštích období, p íjmy p íštích období, dohadné položky, rezervy, rezervy zákonné, rezervy ostatní.

9.2

Obecné zásady ( lánek VIII postup ú tování pro podnikatele)

Náklady a výnosy se ú tují zásadn do období, s nímž asov a v cn souvisejí. Náklady a výdaje, které se týkají budoucích období je nutno asov rozlišit ve form náklad p íštích období (podle uvedeného ú tového rozvrhu ú ty 381-Náklady p íštích období a 382- Komplexní náklady p íštích období), výdaj p íštích období (ú et 383 – Výdaje p íštích období), výnos p íštích období (ú et 384 – Výnosy p íštích období) a p íjm p íštích období (ú et 385-P íjmy p íštích období). O asovém rozlišení se ú tuje v p ípad , že je známo v cné vymezení, výše a období, kterého se náklady a výnosy týkají. Ú ty asového rozlišení podléhají inventarizaci a posuzuje se výše a od vodn nost. asov není nutné rozlišovat ty p ípady, kdy se jedná o bezvýznamné ástky, u kterých není dot en ú el asového rozlišení a ú etní jednotka prokazateln nesleduje zám rné upravení výsledku hospoda ení. Dále v p ípadech, kdy jde o pravideln se opakující výdaje nebo p íjmy za p edpokladu, že nebude výrazn ji neovlivn na asová a v cná souvislost náklad a výnos . Postup p i asovém rozlišování musí ú etní jednotka upravit vnit ním p edpisem a nesmí jej každoro n m nit. Zm na zp sobu asového rozlišení musí být provedena v souladu s ustanovením §7 odst. 4 zákona. V rámci ú tové skupiny 38 se ú tuje také o dohadných položkách. V p ípad dohadných položek není obvykle známa konkrétní ástka nebo ú el a období, kterého se konkrétní položky týkají. Poznámka V této kapitole budeme také hovo it o tvorb a erpání rezerv, p estože nejde o typické asové rozlišení.

9.3

Evidence asového rozlišení náklad a výnos

asové rozlišení náklad a výnos se provádí prost ednictvím ú tové skupiny 38 – P echodné ú ty aktiv a pasiv. Aktivní ú ty zachycují situace, kdy výdaje b žného období asov spadají do následujících období. Pat í sem náklady p íštích období (nájemné placené do-

- 64 (93) -

asové rozlišení náklad a výnos

p edu, p edplatné za asopisy, asové rozlišení první navýšené splátky p i finan ním leasingu apod.). P i úhrad uvedených výdaj ú tujeme na ú ty skupiny 38 na stranu Má dáti a souvztažn ve skupin 22 strana Dal. V ú etním období, kterého se náklad týká, je zaú tován na Má dáti p íslušného ú tu t . 5 a na stranu Dal skupiny 38. V tomto p ípad je asov rozlišován nákladový druh nebo ú el. V p ípad p íjm p íštích období navyšujeme výnosy v b žném období, to znamená Má dáti skupina 38 souvztažn s p íslušným ú tem výnos na stran Dal (nájemné placené pozadu z hlediska pronajímatele). Pasivní ú ty se vztahují k situacím, kdy vznik nákladu p edchází výdaj nebo výnos. Jsou to nap . nájemné placené pozadu z hlediska nájemce, provedené služby, které se nákladov vztahují k b žnému období, ale zaplaceny budou až v období následujícím. Za výnos p íštího období lze považovat p ijaté platby za služby provedené až v období následujícím. Pat í sem p ijaté p edplatné, nájemné placené dop edu u pronajímatele v etn splátek leasingu u pronajímatele. Schéma ú tování: a) náklad p íštích období 22. 120

38. 1.

120

5.. 2.

120

120

Legenda: 1. Podle výpisu z bankovního ú tu zaplaceno nájemné na 1. pololetí následujícího ú etního období 120 tis. 2. Ú tování o nájemném v následujícím ú etním období 120 tis. b) výnos p íštích období 6..

384 120

2.

120

22. 1.

120

120

Legenda: 1. Podle výpisu z bankovního ú tu p ijato nájemné na 1. pololetí následujícího ú etního období 120 tis. 2. Ú tování o nájemném v následujícím ú etním období 120 tis.

- 65 (93) -

asové rozlišení náklad a výnos

9.4

Dohadné položky

Dohadné ú ty zachycují dohadné položky v oblasti aktiv a pasiv a v porovnání s p edchozími ú ty asového rozlišení není obvykle známa ástka. V ú tovém rozvrhu jsou pro n obvykle vy len ny dva ú ty, jeden pro aktivní a jeden pro pasivní dohadné položky. Za aktivní dohadnou položku považujeme pohledávku, kterou nelze zaú tovat jako obvyklou pohledávku, p i emž výnos z ní p ísluší danému ú etnímu období a asto bývá protipoložkou k už vyú tovanému nákladu – nap . nepotvrzená ástka pojistné náhrady od pojiš ovny nebo odhad poplatk za licenci i jiná majetková práva. Souvztažným ú tem je obvykle ú et sk. 64, 66. Dohadné položky pasivní se ú tují v p ípad , když závazek nelze vyú tovat jako obvyklý dluh, tj. nevyfakturované dodávky, nákladové úroky, které nebyly zahrnuty do bankovního výpisu, náhrada za nevybranou dovolenou, pokud bud proplacena v p íštím roce nebo pom rná ást silni ní dan p i ú tování v hospodá ském roce. Schéma ú tování a) dohadné položky aktivní 6..

388

22. 2.

1.

Legenda: 1. Uznána pojistná náhrada (peníze do konce ú etního období nep išly). 2. V následujícím ú etním období byla podle výpisu z b žného ú tu p ijato pojistné pln ní (rozpušt na dohadná položka). a) dohadné položky pasivní 32.

389

11.,13., 04., 51. 1.

2. 6.. 3.

Legenda: 1. Do konce ú etního období nebyly vyfakturovány dodávky materiálu, zboží, služeb a dlouhodobého majetku. 2. Dodavatelská faktura za materiál, zboží, služby a dlouhodobý majetek. 3. Rozpušt na dohadná položka (i v následujících ú etních obdobích faktura nedošla).

- 66 (93) -

asové rozlišení náklad a výnos

9.5

Rezervy

Rezervy se lení na rezervy upravené zákonem 593/92 Sb.o rezervách pro zjišt ní základu dan z p íjmu, ve zn ní pozd jších p edpis a zohledn né zákonem o daních z p íjm (rezervy podle zvláštní p edpis ) a na rezervy, jejichž tvorba a použití není zohledn na zákonem o daních z p íjm a rozhoduje o jejich tvorb a použití sama ú etní jednotka podle zásady opatrnosti (rezervy ostatní). Z rezerv podle zvláštních p edpis se nej ast ji tvo í rezerva na opravy dlouhodobého majetku, zákon 593/92 Sb.o rezervách pro zjišt ní základu dan z p íjm ve zn ní pozd jších p edpis , velmi striktn stanoví, na který dlouhodobý majetek lze rezervu tvo it, stanoví maximální dobu tvorby rezervy a stanoví dobu, kdy je nutno rezervu rozpustit, pokud k oprav nedošlo ve stanovené dob . Tvorba rezerv se ú tuje na Má dáti p íslušného nákladového ú tu ve skupin 55, její rozpušt ní na stran Dal tohoto ú tu, souvztažné ú ty jsou v ú tové skupin 45 – Rezervy. P i tvorb ú tového rozvrhu je nutné, aby byly samostatné ú ty pro rezervy podle zvláštních p edpis a pro rezervy ostatní. Z statky rezerv jsou p evoditelné do následujícího ú etního období. Ú ty rezerv nemohou mít aktivní z statek a rezervy podléhají dokladové inventarizaci. P i inventarizaci se posuzuje výše o od vodn nost rezervy. Ú etní jednotka musí vnit ním p edpisem stanovit tituly pro tvorbu rezerv, jejich výši a zp sob jejich vytvá ení a používání. Schéma ú tování 55.

45. 2.

55. PS

1.

48

150

Legenda: 1. Tvorba rezerv na základ plánu rezerv 150 tis. 2.

erpání rezervy 48 tis.

P íklady ke kapitole 9 1. Vysv tlete podstatu asového rozlišení náklad a výnos . 2. Podle výpisu z b žného ú tu bylo zaplaceno 30. 9. 200. nájemné na p l roku dop edu K 120 000,-. Proú tujte tuto skute nost u nájemce a pronajimatele v b žném i následujícím ú etním období za p edpokladu, že ú etním obdobím je kalendá ní rok. 3. Podle p íjmových pokladních doklad a výpis z b žného ú tu bylo Dopravním podnikem p ijato p edplatné jízdného MHD ve výši K 5 257 460. Proú tujte v b žném období a nazna te ú tování v následujícím ú etním období.

- 67 (93) -

asové rozlišení náklad a výnos

4. V b žném ú etním období vznikla škoda na budov v d sledku požáru. Dodavatelské faktury za opravu budovy inily bez DPH K 560 000. Do konce ú etního období nedošlo k pojistnému pln ní ze strany pojiš ovny, proto výše pojistného pln ní je p edpokládána ve výši náklad na opravu. Proú tujte všechny skute nosti vyplývající z dané situace. P edpokládejte, že podnik je plátcem DPH. 5. Na základ zákona 593/92 Sb. o rezervách pro zjišt ní základu dan z p íjm , ve zn ní pozd jších p edpis zjist te, které rezervy lze tvo it a prostudujte zásady této tvorby. Uve te, jak se tvorba a rozpoušt ní zákonných rezerv projeví na základu dan z p íjmu ú etní jednotky.V em spo ívá smysl tvorby rezerv ostatních? Pokuste se navrhnout tvorbu n které z rezerv a zpracujte vnitropodnikovou sm rnici k této rezerv . Test ke kapitole 9 1. Náklady s vývojem nové technologie inily K 1 000 000,- a budou se asov rozlišovat jako komplexní náklady p íštích období v následujících 4 ú etních obdobích. Proú tujte ú etní p ípady b žného ú etního období a nazna te ú tování v následujících ú etních obdobích. 2. Ú etní jednotka po izuje stroj formou finan ního leasingu. Smlouva byla uzav ena na po átku února 2003 na dobu 42 m síc (ukon ení smlouvy je v ervenci 2006). Celková leasingová cena stroje je bez DPH K 630 000,-, sazba DPH je 19 %. Na po átku nájemního vztahu byla uhrazena první navýšená splátka K 138 000,- bez DPH. Výše ostatní 41 splátek iní K 12 000,- bez DPH. Ú etním obdobím je kalendá ní rok, daná firma je plátcem DPH. Kupní cena po skon ení leasingu je K 1 000,- bez DPH. Proú tujte! Vysv tlete podstatu dohadných položek. Pro a kdy je t eba o nich ú tovat? 3. V b žném ú etním období došlo ke škod na majetku ú etní jednotky ve výši K 245 000,-. Došlo k pojistné události a vznikla pohledávka v i pojiš ovn . K rozvahovému dni pojiš ovna nepotvrdila kone nou výši náhrady. Proú tujte! 4. Podle p íjemky materiálu byl na sklad p ijat materiál za K 110 000,-. P i provád ní dokladové inventarizace bylo zjišt no, že k tomuto materiálu nedošla od dodavatele faktura. 5. Navrhn te postup p i provád ní inventarizace asového rozlišení a dohadných položek. Co bude p edm tem inventarizace? 6. Ú etní jednotka vytvá í rezervu na opravy dlouhodobého hmotného majetku. Z statek rezervy je K 450 000,-. V b žném období byla tato rezerva dále tvo ena (v souladu s plánem rezerv) ástkou 150 000,V následujícím ú etním období byla oprava provedena, faktura od dodavatele zn la na K 546 000,- v etn snížené sazby DPH. Proú tujte veškeré ú etní p ípady v období b žném i následujícím. Vysv tlete, jak je v obou ú etních obdobích ovlivn n základ dan z p íjm uvedené ú etní jednotky.

- 68 (93) -

Kapitálové ú ty a dlouhodobé závazky

10

Kapitálové ú ty a dlouhodobé závazky 10.1 Klí ová slova

Základní kapitál, kapitálové fondy, fondy ze zisku, výsledek hospoda ení ve schvalovacím ízení, rezervy, dlouhodobé bankovní úv ry, dlouhodobé závazky, odložený da ový závazek a pohledávka, zákonný rezervní fond.

10.2 Struktura ú tové skupiny 4 - Kapitálové ú ty a dlouhodobé závazky Ú tová t ída 4- Kapitálové ú ty a dlouhodobé závazky je ú tovou t ídou rozvahovou pasivní a obsahuje: • základní kapitál, kapitálové fondy, fondy ze zisku, p evedené výsledky hospoda ení, výsledek hospoda ení ve schvalovacím ízení, • rezervy, • dlouhodobé bankovní úv ry, • dlouhodobé závazky, • odložený da ový závazek a pohledávku, • ú et individuálního podnikatele.

10.3 Vlastní kapitál Vlastní kapitál je ú tován na ú tech ú tové skupiny 41 až 43. Základní kapitál je evidován v ú tové skupin 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy. P edstavuje kapitál, který byl vložen do podnikání na jeho po átku. Jeho minimální výše je dána obchodním zákoníkem podle právní formy podniku. V ú tové skupin 41 se ú tuje o vloženém základním kapitálu a jeho zm nách. Velká pozornost je v nována zm nám základního kapitálu. Pro ú tování o zm nách základního kapitálu p ed tím, než je proveden zápis do obchodního rejst íku musí být v ú tovém rozvrhu samostatný ú et. O zvýšení nebo snížení zapisovaného základního kapitálu se ú tuje až na základ zápisu v obchodním rejst íku tj. zvýšení 419 – Zm ny základního kapitálu/ 411- Základní kapitál, snížení opa ným zápisem. Analytická evidence by m la odd len sledovat základní kapitál vytvo ený vklady, základní kapitál tvo ený ze zisku, u družstev základní kapitál len ný na zapsaný a nezapsaný, dále podle jednotlivých osob, které vložily vklad. V ú tové skupin 41 se dále ú tuje o emisním ážiu, které p edstavuje rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a ástkou, za kterou spole nost akcie vydává. Kapitálové fondy, ú tované ve skupin 41 jsou kapitálové vklady (pen žní i nepen žní), které p i jejich vytvo ení nezvyšují základní kapitál podniku a dále se sem ú tují p ijaté dary. Analytické ú ty se vedou pro jednotlivé kapitálové fondy a je t eba odd len sledovat p ijaté dary.

- 69 (93) -

Kapitálové ú ty a dlouhodobé závazky

10.4 Fondy ze zisku a p evedené výsledky hospoda ení Obsahuje p edevším ú ty fond tvo ených ze zisku. Tvorba a erpání fond se ídí podle právní povahy ú etní jednotky právními p edpisy, spole enskou smlouvou, stanovami, rozhodnutím valné hromady nebo lenské sch ze. Zákonný rezervní fond Zákonný rezervní fond je tvo en a erpán v souladu s obchodním zákoníkem. Podle obchodního zákoníku musí nap . spole nost s ru ením omezeným vytváet rezervní fond v dob a výši, která je uvedena ve spole enské smlouv . Není-li rezervní fond vytvo en již v dob vzniku spole nosti, musí se následn vytvá et z istého zisku v roce, kdy ú etní jednotka poprvé dosáhla zisku a to ve výši nejmén 10 % istého zisku a ne více než 5 % hodnoty základního kapitálu. Tento fond se každoro n zvyšuje o ástku, která je stanovena ve spoleenské smlouv , nejmén ale do 10 % hodnoty základního kapitálu. V p ípad akciové spole nosti je nutné vytvá et rezervní fond v prvním roce, kdy spole nost dosáhla istého zisku, a to nejmén 20 % istého zisku, ale ne více než 10 % hodnoty základního kapitálu. V dalších letech je fond dopl ován v souladu se stanovami nebo obchodním zákoníkem. Ten íká, že dopl ování fondu je nejmén 5 % istého zisku ro n a tvo í se minimáln do výše 20 % základního kapitálu. Rezervní fond lze tvo it rovn ž p i založení spole nosti p ímým vkladem spole ník . Zákonný rezervní fond je ur en k pokrytí ztráty. Ú tování o rezervním fondu a ostatních fondech se provádí prost ednictvím ú tové skupiny 42 - Rezervní fondy, ned litelný fond a ostatní fondy ze zisku a p evedené výsledky hospoda ení a je upraveno ú etním standardem 018. Podniky se mohou rozhodnout i tvorbu dalších fond , které jsou p ísn ú elové. Jejich tvorba, použití a evidence pen žních prost edk jsou upraveny vnitropodnikovou sm rnicí.

10.5 Výsledek hospoda ení O výsledku hospoda ení se ú tuje prost ednictvím ú tové skupiny 43 - Výsledek hospoda ení ve schvalovacím ízení. Prost ednictvím konkrétního ú tu se ú tuje o rozd lení ú etního zisku nebo vypo ádání ztráty podle pravidel stanovených obchodním zákoníkem nebo jiným p edpisem, rozhodnutím valné hromady nebo rozhodnutím individuálního podnikatele. Tento ú et nesmí mít k okamžiku uzav ení ú etních knih z statek. Pokud k tomuto dni nedošlo k rozhodnutí o použití hospodá ského výsledku, je z statek p eveden bu jako nerozd lený zisk minulých let nebo jako neuhrazená ztráta minulých let podle povahy z statku na ú ty skupiny 42. Poznámka Ú tová skupina 45 – Rezervy ú tuje o tvorb a erpání rezerv (viz kapitola 9.5).

- 70 (93) -

Kapitálové ú ty a dlouhodobé závazky

10.6 Dlouhodobé bankovní úv ry a dlouhodobé závazky 10.6.1 Bankovní úv ry Ú tová skupina 46 – Bankovní úv ry zachycuje bankovní úv ry dlouhodobé (doba splatnosti vyšší než jeden rok) a úv ry, které se poskytují p i eskontu sm nek. Analytické ú ty se vedou podle jednotlivých ú t úv r , které byly poskytnuty ú etní jednotce.

10.6.2 Dlouhodobé závazky Ú tová skupina 47- dlouhodobé závazky ú tuje o závazcích s dobou splatnosti delší než jeden rok. Analytické ú ty se vedou podle jednotlivých v itel .

10.7 Odložený da ový závazek a pohledávka Da ová povinnost odložená vyplývá z rozdíl , které jsou dány odlišným pohledem ú etním a da ovým na ur ité položky v ú etnictví. Odložená da je nástrojem, kterým se zajiš uje dodržení zásady opatrnosti p i zjiš ování a vykazování hospodá ského výsledku. Podle zákona o ú etnictví musí o odložené dani ú tovat ú etní jednotky, které tvo í skupinu podnik a dále ú etní jednotky, které podléhají auditu. U ostatních ú etních jednotek je rozhodnutí ú tovat o odložené dani v jejich kompetenci. Výpo et odložené dan je založen na závazkové metod a vychází z rozvahového p ístupu. Tím, že existuje odlišný ú etní a da ový pohled, vznikají rozdíly, které mají povahu rozdíl p echodných. Mohou mít dvojí podobu – zdanitelné, které v budoucích obdobích ovlivní základ dan (vedou k odloženému da ovému závazku), od itatelné, které povedou v budoucích obdobích ke snížení da ového závazku (dojde k odložené da ové pohledávce). Odložená da se zjiš uje ze všech p echodných rozdíl . Odložený da ový závazek se ú tuje na MD 592 a 594/D 481, odložené da ové pohledávky pak opa ným zp sobem. Odložené da ové závazky a odložené da ové pohledávky se vykazují kone ným z statkem ú tu 481 – Odložený da ový závazek a pohledávka. V prvním roce ú tování o odložené dani se ást p echodných rozdíl minulých ú etních období ú tuje prost ednictvím ú t 428 a 429, ást která se vztahuje k období b žnému pomocí ú t 592 a 594. V následujících ú etních obdobích se postupuje popsaným zp sobem.

10.8 Individuální podnikatel V ú tové skupin 49 – Ú et individuálního podnikatele se evidují všechny osobní vklady do podnikání v etn vkladu na po átku podnikatelské innosti, výb r , p ijatých dar . P i otevírání ú etních knih p evádíme zisk nebo ztrátu p edchozího ú etního období prost ednictvím ú tu ú tové skupiny 43 – Výsledek hospoda ení ve schvalovacím období. Tento ú et m že mít jak aktivní, tak

- 71 (93) -

Kapitálové ú ty a dlouhodobé závazky

pasivní z statek. V analytické evidenci je odd len zachycen p evedený zisk nebo ztráta a p ijaté dary. P íklady ke kapitole 10 1. Dne 1. 9. 200. byl proveden zápis do obchodního rejst íku akciové spole nosti Thermo se základním kapitálem 6 mil. K . K datu zápisu složili akcioná i K 3,5 mil. na ú et v bance. Sestavte po áte ní rozvahu a otev ete ú etní knihy. 20. 12. 200. bylo podle výpisu z b žného ú tu poukázáno akcioná i K 2,5 mil. 2. Zisk K 560 000,- byl p eveden na ú et 431 – Hospodá ský výsledek ve schvalovacím ízení. Na základ rozhodnutí valné hromady spole ník byl použit následujícím zp sobem: • 5 % vytvo eného zisku bylo užito k tvorb rezervního fondu ………………. • podíly spole ník na hospodá ském výsledku K 150 000,• p evod na ú et 428 – Nerozd lený zisk minulých let ……………….. Proú tujte. Uve te, jaké podklady a doklady jsou nutné pro proú tování daných ú etních p ípady. 3. Z statek úv ru dlouhodobého iní K 1 500 000,-. Podle bankovních výpis byla zaplacena splátka úv ru K 250 000,- a úroky ve výši K 22 500,Test ke kapitole 10 1. Thermo, a.s. m la na po átku ú etního období základní kapitál ve výši K 6 mil. V pr b hu ú etního období hodlá zvýšit základní kapitál upsáním nových akcií o 1,5 mil. K ., na který již p ijala do spole nosti Z 1 mil. K . 2. Uve te okolnosti, za kterých je nutné ú tovat o odložené dani. Jaký má toto ú tování smysl a která zásada ú etnictví je p i tomto ú tování zohledn na? 3. Kdy je možno ú tovat o pohybu základního kapitálu na ú tu 411 – Základní kapitál?

- 72 (93) -

Ú etní uzáv rka a záv rka

11

Ú etní uzáv rka a záv rka 11.1 Klí ová slova

Ú etní uzáv rka, ú etní záv rka, kone ný ú et rozvažný, ú et zisku a ztrát, ú etní p ípady p edcházející ú etní uzáv rce, p ehled o pen žních tocích, p ehled o zm nách kapitálu.

11.2 Obecné zásady ú etní uzáv rky a záv rky Ú etní uzáv rka je innost spojená s uzavíráním ú etních knih. Ú etní knihy se uzavírají k poslednímu dni ú etního období, ke dni skon ení innosti, ke dni p edcházejícímu den ú innosti vyhlášení konkursu. Pokud zániku ú etní jednotky p edchází zrušení s likvidací, uzavírá ú etní jednotka ú etní knihy ke dni zpracování návrhu na rozd lení likvida ního z statku nebo ke dni zpracování zprávy o naložení s majetkem podle zvláštního právního p edpisu. Ú etní knihy se také uzavírají ke dni, kdy bylo pravomocn rozhodnuto o zrušení konkursu. Po schválení ú etní záv rky nelze p idávat další ú etní zápisy, což je možné p ed schválením záv rky, nejpozd ji do konce následujícího ú etního období. Pro pot eby ú etní uzáv rky slouží ú tová t ída 7 – Záv rkové a podrozvahové ú ty. Obsahové vymezení ú etní záv rky stanoví §18 zákona o ú etnictví a postup p i uzáv rce § 17 zákona o ú etnictví. P i uzavírání ú etních knih se zjiš ují obraty stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických ú t . Zjiš ují se kone né z statky ú t aktivních a pasivních a kone né stavy ú t náklad a výnos , dále se zjistí základ dan z p íjm a da ová povinnost v etn dan splatné a odložené, zjistí se ú etní výsledek hospoda ení a pomocí ú tové t ídy 7 se uzav e ú etnictví ú etní jednotky. Uzáv rka výsledkových ú tových t íd prob hne prost ednictvím ú tu 710 – Ú et zisk a ztrát tak, že kone né stavy nákladových ú t jsou p evedeny na vrub ú tu 710 a kone né z statky výsledkových ú t ve prosp ch ú tu 710. Z statek ú tu 710 – Ú et zisk a ztrát se p evádí na ú et 702 – Kone ný ú et rozvažný podle typu hospodá ského výsledku. Z statky aktivních ú t jsou p evedeny na MD ú tu 702 – Kone ný ú et rozvažný, v p ípad z statk pasivních ú t ú tujeme na stranu D ú tu 702 a MD jednotlivých pasivních ú t . Na základ ú tu 710 – Ú et zisk a ztrát je pak sestaven Výkaz zisku a ztráty, na základ ú tu 702 – Kone ný ú et rozvažný je sestavena rozvaha.

11.3 Ú etní p ípady p edcházející ú etní uzáv rce Ú etní uzáv rce p edcházejí ú etní operace, které je t eba provést v souvislosti s ukon ením ú etního období. V tšina operací konce ú etního období byla zmín na v p edchozích kapitolách. Považujeme za vhodné je uvést v p ehledném tematickém celku. Právní úprava t chto ú etních prací je dána:

- 73 (93) -

Ú etní uzáv rka a záv rka

• zákonem . 563/91 Sb., o ú etnictví ve zn ní pozd jších p edpis , zejména

§ 17, 24-28, 29, 30

• vyhláškou . 500/2002 Sb. •

eským ú etním standardem 002

11.3.1 Inventarizace Veškeré rozvahové položky tj. majetek a závazky , musí být k datu ú etní záv rky doloženy inventariza ním zápisem. Povinnost inventarizace je uložena zákonem o ú etnictví. Cílem inventarizace je : • • •

kontrola v cné správnosti ú etnictví kontrola reálnosti ocen ní majetku kontrola zabezpe ení majetku, jeho využití a další poznatky.

Inventarizace se provádí v souladu se zákonem o ú etnictví a na základ vnitropodnikové sm rnice, která musí být pro inventarizaci zpracována v každé ú etní jednotce. Vy íslené inventariza ní rozdíly, manka i p ebytky, je nutné zaú tovat do daného ú etního období. Sou ástí inventarizace je i kontrola ocen ní majetku a závazk , jejich analýza s návrhem na p echodné nebo trvalé snížení hodnoty majetku. S inventarizací ú t souvisí vyú tování kurzových rozdíl . Majetek a závazky vyjád ené v cizí m n je nutno p epo ítat na m nu eskou kurzem devizového trhu, který stanoví eská národní banka. V p ípad záv rky se používá kurz takto stanovený k datu ú etní záv rky.

11.2.2 Kontrola asového rozlišení náklad a výnos asové rozlišení náklad a výnos se provádí v p ípad , kdy se v rámci ú etního období nekryjí výdaje a náklady ( asové rozlišení náklad ) nebo p íjmy a výnosy ( asové rozlišení výnos ). U asového rozlišení je t eba ov it, zda ú etní p ípady zú tované na ú tech 381 až 385 spl ují podmínku, že je znám ú el, p esná ástka a období, jehož se týkají. Tyto podmínky platí sou asn . Konkrétní p ípady asové rozlišení je t eba ešit vnitropodnikovým p edpisem.

11.3.2 Dohadné položky Dohadné položky spl ují podmínku, že je znám ú el a období, kterého se týkají, není známa konkrétní ástka. Dohadné položky jsou zaú továny ve skupin 38 na ú tech Dohadných položek aktivních a Dohadných položek pasivních (388, 389). Konkrétní p ípady a postup vyú tování dohadných položek v následujícím období je t eba ešit vnit ním firemním p edpisem.

11.3.3 Postup tvorby a použití rezerv Rezervy jsou tvo eny na budoucí náklady. Jejich smyslem je vyjád it riziko budoucích ztrát z podnikání a jejich prost ednictvím promítnout do ú etnictví zásadu opatrnosti. Platí, že zp sob tvorby rezerv a jejich použití musí být prokazatelné. P i inventarizaci se prov uje výše a od vodn nost rezerv. Evidenci - 74 (93) -

Ú etní uzáv rka a záv rka

rezerv je možné vést na inventárních kartách rezerv, kde je stanovena tvorba a erpání, p ílohou karet je p edb žný rozpo et. Ú tování o rezervách se provádí prost ednictvím ú tové sk. 45 – Rezervy a p íslušných ú t v ú tové t íd 5 ( 55 a 57).

11.3.4 Pohledávky po lh t splatnosti Problematika pohledávek po lh t splatnosti – tj. ešení odpisování a tvorby, resp. erpání opravných položek k pohledávkám po lh t splatnosti je upravena eským ú etním standardem 010 a využívá možnosti dané zákony o daních z p íjm a zákonem o rezervách pro pot eby dan z p íjm . Zahrnuje následující oblasti: • jednorázový odpis pohledávek • postupný odpis starých pohledávek • tvorbu opravných položek k pohledávkám po lh t splatnosti. Z ú etního pohledu je nutné (v souladu s firemním p edpisem) analyzovat pohledávky a vytvo it opravné položky (i da ov neú inné) tak, aby byla dodržena zásada opatrnosti.

11.3.5 Oce ovací rozdíly p i uplatn ní reálné hodnoty a ocen ní ekvivalencí u cenných papír a podíl Vnit ní firemní p edpis by m l obsahovat: • zp sob stanovení reálné hodnoty p íslušného majetku a závazk • popis použitého oce ovacího modelu p i ocen ní cenných papír a derivát reálnou hodnotou • zm ny reálné hodnoty v etn zm n v ocen ní podílu ekvivalencí podle jednotlivých druh finan ního majetku a zp sob jejich zaú tování ( ÚS 008) • nebude-li cenný papír, podíl nebo derivát ocen n reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, je nutné uvést d vody nebo p ípadnou výši opravné položky.

11.3.6 Ostatní p eduzáv rkové ú etní p ípady Zahrnují: • vy íslení a proú tování stavu nebo zm ny stavu zásob vlastní výroby (podle zp sobu A nebo B evidence zásob) • zaú tování výkon vlastní innosti (pokud se o nich neú tuje v pr b hu ú etního období • zaú tování zásob na cest nebo nevyfakturovaných dodávek zásob (vztahuje se k zásobám nakupovaným) • proú tování operací konce ú etního období u zásob nakupovaných v souvislosti s používáním zp sobu B evidování zásob • modifikaci hospodá ského výsledku na da ový základ pro pot eby daní z p íjm , stanovení da ové povinnosti a její zaú tování.

- 75 (93) -

Ú etní uzáv rka a záv rka

11.4 Ú etní uzáv rka Ú etní uzáv rka spo ívá v uzav ení ú etních knih prost ednictví ú tu 710 – Ú et zisk a ztráty (uzavírá ú tové t ídy 5 – Náklady a 6 – Výnosy) a ú tu 702 – Kone ný ú et rozvažný (uzavírá ú tové t ídy 0, 1, 2, 3, 4). Schéma ú tování a) uzáv rka výsledkových ú t 50 - 55

1.

710

60 - 64

2.

2a. 56 -57

3. 4.

61

66

58

5.

6.

68

59

7. 702

702

8.

9.

Legenda: 1. Uzáv rka ú tových skupin 50 – 55. 2. Uzáv rka ú tových skupin 60 - 64. 2a) P evod obrat skupiny 61 v p ípad že strana MD je siln jší. 3. Uzáv rka ú tových skupin 56 -57. 4. Uzáv rka ú tové skupiny 66. 5. Uzáv rka ú tové skupiny 58. 6. Uzáv rka ú tové skupiny 68. 7. Uzáv rka ú tové skupiny 59. 8. P evod zisku na kone ný ú et rozvažný. 9. P evod ztráty na kone ný ú et rozvažný.

- 76 (93) -

Ú etní uzáv rka a záv rka

b) uzáv rka rozvahových ú t

702

Aktivní ú ty

Pasivní ú ty 2. 2. 2.

1. 1. 1.

710

710 – Ú et zisku a ztráty 3.

4.

Legenda: 1. Uzavírání ú t aktiv. 2. Uzavírání ú t pasiv. 3. P evod HV ztráty. 4. P evod HV zisku.

11.5 Ú etní záv rka Ú etní záv rka zahrnuje rozvahu, výkaz zisku a ztráty a p ílohu, její sou ástí m že být p ehled o pen žních tocích a p ehled o zm nách vlastního kapitálu. Ú etní záv rka je upravena zákonem 563/91 Sb., ást t etí, § 18-23, obsahové vymezení jednotlivých ástí ú etní záv rky eší vyhláška 500/2002 Sb. Rozvaha obsahuje jednotlivé položky majetku a jiných aktiv, závazk a jiných pasiv. Uspo ádání a ozna ování jednotlivých položek rozvahy stanoví p íloha . 1 k vyhlášce 500/2002 Sb. Výkaz zisku a ztráty dává p ehled o nákladech, výnosech a výsledku hospodaení. Jeho uspo ádání a ozna ování položek je upraveno p ílohami . 2 a . 3 vyhlášky 500/2002 Sb. P íloha vysv tluje a dopl uje informace z p edchozích ú etních výkaz . Její obsah vyplývá z § 18 zákona o ú etnictví Zákon o ú etnictví v § 18 a vyhláška 500/2002 Sb. v § 3 charakterizují a stanoví obsah p ehledu o pen žních tocích a p ehledu o zm nách vlastního kapitálu. P íklad ke kapitole 11 1. Podnik vykazuje k datu ú etní uzáv rky tyto z statky: 02. Dlouhodobý hmotný majetek v po izovací cen 08. Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 06. Dlouhodobý finan ní majetek 112 Materiál na sklad 121 Nedokon ená výroba

- 77 (93) -

K 20 000 000,9 090 000,600 000,2 127 000,320 000,-

Ú etní uzáv rka a záv rka

123 Výrobky 510 000,211 Pokladna 5 000,221 B žný ú et 365 125,311 Odb ratelé 284 180,321 Dodavatelé 284 115,343 Da z p idané hodnoty (z st. na stran Dal) 8 065,411 Základní kapitál 9 000 000,421 Rezervní fond 900 000,461 Bankovní úv ry dlouhodobé 4 870 000,501 Spot eba materiálu 1 120 000,502 Spot eba energie 87 000,513 Náklady na reprezentaci 10 000,521 Mzdové náklady 105 000,524 Zákonné sociální pojišt ní 36 750,543 Dary 50 000,545 Ostatní pokuty a penále 15 000,551 Odpisy 900 000,562 Úroky 75 000,601 Tržby za vlastní výrobky 2 327 875,611 Zm na stavu zásob nedokon ené výroby -150 000,613 Zm na stavu výrobk 280 000,Da ové odpisy 1 000 000,Úkoly: • Prove te výpo et dan z p íjm právnických osob. Zaú tujte da ovou povinnost. • Prove te ú etní uzáv rku. Test ke kapitole 11 1. Zpracujte vnitropodnikový p edpis, kterým se budou ešit jednotlivé ásti p eduzáv rkových prací a uzáv rka ú etních knih.

- 78 (93) -

Rozd lení hospodá ského výsledku

12

Rozd lení hospodá ského výsledku 12.1 Klí ová slova

Rozd lení hospodá ského výsledku, otevírání ú etních knih, po áte ní ú et rozvažný, hospodá ský výsledek ve schvalovacím ízení.

12.2 Rozd lení hospodá ského výsledku Další ú etní období za íná otevíráním ú etních knih prost ednictvím ú tu 701 – Po áte ní ú et rozvažný. Tento ú et otevírá ú ty rozvahových ú tových skupin (aktivní ú ty/701 a 701/pasivní ú ty). P i otevírání ú etních knih je hospodá ský výsledek b žného období p eveden na ú et 431 – Hospodá ský výsledek ve schvalovacím ízení ( zisk – 701/431, ztráta 431/701). O vypo ádání hospodá ského výsledku rozhodují vlastníci podniku nebo individuální podnikatel. Rozhodnutí musí být v souladu s pravidly stanovenými obchodním zákoníkem nebo jinými p edpisy. V p ípad kapitálových spole ností stanoví obchodní zákoník (§ 124 a § 217) povinnost tvo it rezervní fond alespo to minimální výše tak, jak stanoví obchodní zákoník. O dalším použití hospodá ského výsledku rozhoduje valná hromada spole ník nebo valná hromada akcioná . Prost ednictvím ú tu 431- Hospodá ský výsledek ve schvalovacím ízení se ú tují i tantiémy a dividendy k výplat na základ p íslušných rozhodnutí o rozd lení zisku, pokud na jednotlivé tituly nejsou vytvo eny zvláštní fondy. Pokud do okamžiku uzavírání ú etních knih b žného období nedošlo k rozhodnutí o použití hospodá ského výsledku nebo vypo ádání ztráty p edcházejícího období, je hospodá ský výsledek p eveden z ú tu 431 na p íslušné ú ty skupiny 42. . Ú et 431 nesmí mít z statek k datu ú etní uzáv rky. Schéma ú tování p i otevírání ú etních knih 701

Pasivní ú ty

Aktivní ú ty

1. 1. 1.

2. 2. 2. 431

431 – HV ve schval. ízení 3.

4.

Legenda: 1. P evod z statk ú t pasiv (otev ení ú t pasiv). 2. P evod z statk ú t aktiv (otev ení ú t aktiv). 3. P evod HV (zisku) ve schvalovacím ízení. 4. P evod HV (ztráty) ve schvalovacím ízení.

- 79 (93) -

Ú etní uzáv rka a záv rka

Schéma ú tování rozd lení zisk 41.

43. 2.

701 1.

200

1000

42. 3. 90

429 4.

PS

105 364 5. 250

428 355

355

Legenda: 1. P evod zisku p i otevírání ú etních knih 1000 tis. 2. Zvýšení základního kapitálu 200 tis. 3. Tvorba fond (rezervního at.) 90 tis. 4. Snížení ztáty minulých období 105 tis. 5. Podíly spole ník a akcioná

250 tis.

6. P evod nerozd leného zisku 355 tis. Schéma ú tování o vypo ádání ztráty 701

431

421 PS

2.

1. 510

160 41. PS

3. 200 429 4.

Legenda: 1. P evod ztráty p i otevírání ú etních knih 510 tis. 2. Snížení rezervního fondu 160 tis. 3. Snížení základního kapitálu 200 tis. 4. Neuhrazená ztráta 150 tis.

- 80 (93) -

Rozd lení hospodá ského výsledku

P íklad ke kapitole 12 1. K 1.1.200. otev ete ú etní knihy k p íkladu 1. kapitoly 10. 2. Ú etní jednotka vytvo ila zisk po zdan ní K 600 000. P i otevírání ú etních knih byl zisk p eveden na ú et 431 – Hospodá ský výsledek ve schvalovacím ízení. Valná hromada spole ník rozhodla o použití zisku následujícím zp sobem: • navýšení rezervního fondu K 50 000,• uhrazení ztráty minulých let K 150 000,• podíly na zisku spole ník m K 200 000,• p evod nerozd leného zisku b žného období K 200 000, Proú tujte. Test ke kapitole 12 1. Ú etní jednotce vznikla v ú etním období ztráta K 240 000. P i otevírání ú etních knih byla p evedena na ú et 431 – Hospodá ský výsledek ve schvalovacím ízení. Valná hromada spole ník rozhodla o vypo ádání ztráty následujícím zp sobem: • pokrytí ztráty z rezervního fondu K 100 000,• p evod nerozd lené ztráty b žného období K 140 000, Proú tujte.

- 81 (93) -

Záv r

13

Záv r

V p edchozích kapitolách jsme se seznámili s právní úpravou ú etnictví a základy ú tování podnikatel . Byla vysv tlena podstata podvojného ú etnictví a ú tování typických ú etních p ípad .V jednotlivých kapitolách jsme probrali zásady ú tování majetku a jeho ástí, evidenci náklad a výnos , podstatu asového rozlišování náklad a výnos , evidenci zdroj vlastních i cizích, otevírání a uzavírání ú etních knih. Výklad každého tematického celku byl dopln n o základní schéma ú tování a typické ú etní p ípady. Pochopení látky ov ují p íklady. P i jejich ešení student zjistí, zda látku pochopil a prakticky zvládl. Vyšší úrove ú etních dovedností je možné získat ešením p íklad „Test “, které jsou sou ástí každé kapitoly. Studijní materiál p edstavuje vstup do problematiky ú etnictví. Vaše sou asné znalosti vám umožní proú tovat nej ast jší ú etní p ípady a pracovat s výstupy ú etnictví jako se základním zdrojem ekonomických informací. Hlubší znalosti a dovednosti získáte dalším studiem a p edevším ú etní praxí. Doufáme, že jsme náš cíl splnily a p ejeme Vám bezproblémovou práci s u ebním textem a radost z pochopení p edložené problematiky.

- 82 (93) -

Klí

14

Klí

ešení cvi ení kap. 2 1. 2.

Materiál – A, úv r u banky – P, pohledávky v i odb ratel m – A, peníze – A, budovy – A, goodwil – A, software – A, závazky v i zam stnanc m – P, rezervní fond – P, kapitálové fondy – P, zboží – A, nedokon ená výroba – A, p ijaté zálohy – P. a) Zahajovací rozvaha firmy Druspol spol. s.r.o. A

Druspol

Budovy Bank. ú et Peníze

P

1200 tis. 100 tis. 10 tis.

Základní kapitál 1310 tis.

1310 tis.

1310 tis.

b) 1. zm na A

Rozvaha

Budovy Bank. ú et Peníze

P

1200 tis. 1100 tis. 10 tis.

Základní kapitál 1310 tis. Bankovní úv r 1000 tis.

2310 tis.

2310 tis.

c) 2. zm na A

Rozvaha

Budovy Stroje Zboží Bank. ú et Peníze

3.

P

1200 tis. 500 tis. 210 tis. 390 tis. 10 tis.

Základní kapitál 1310 tis. Bankovní úv r 1000 tis.

2310 tis.

2310 tis.

Východiskem je zahajovací rozvaha; následuje její rozpis do ú t . MD

Budovy

D

MD

PS 1200 tis.

MD

PS 1310 tis.

B žný ú et

PS 100 tis. 1a)1000 tis. o 1000 tis. z 390 tis.

Základní kapitál D

D

MD

b) 210 tis. c) 500 tis. o 710 tis.

Bankovní úv r D 1a)1000 tis.

- 83 (93) -

Klí

MD

Peníze

PS tis.

10

MD

Materiál

D

D

b) 210 tis. o 210 tis. z 210 tis.

MD

Stroje

MD

Rozvaha po zaú tování

Budovy 1200 tis. Stroje 500 tis. Materiál 210 tis. B žný ú et 390 tis. Peníze 10 tis. D

Budovy Stroje

2310 tis.

D 1310 tis. 1000 tis.

2310 tis.

c) 500 tis. o 500 tis. z 500 tis.

ešení cvi ení kap. 3 1. §1, 2. §2, 3. §3 odst. 2, 4. §8, 5. §9,odst.3, 6. §13a, 7. 7a, možné i 7c v p ípad analytické evidence, 8.,9, § 11, 10. 10a, 11. §14, 12. §1, 13. §13, 14. §18, 15. §18, 16. §18, 17. §18, 18. §19, 19. §20, 20. §21, 22.§24, 23. §24,§25, 24. §29, 25. §30, 26. §31, 27. §33 a 33a, zákona 563/91 Sb. o ú etnictví ve zn ní pozd jších p edpis , 28. eské ú etní standardy stanoví zásady ú tování o jednotlivých druzích majetku, zdroj krytí, náklad a výnos a dalších skute ností (viz seznam eských ú etních standard pro podnikatele. ešení cvi ení kap.4 1. Dlouhodobý majetek má dobu používání delší než 1 rok, • vstupní cena u dlouhodobého hmotného majetku je vyšší než K 40000,-, • vstupní cena u dlouhodobého nehmotného majetku je vyšší než K 60 000, • u dlouhodobého finan ního majetku cena nerozhoduje. 2. Studijní úkol – ne ešeno. 3. § 25 zákona 563/91 o ú etnictví ve zn ní pozd jších p edpis 4. Oprávky vyjad ují opot ebení dlouhodobého majetku za celou dobu používání, p edstavují trvalé opot ebení, jsou evidovány v ú tových skupinách 07, 08, v rozvaze jsou uvád ny ve sloupci „Korekce“, Odpis je náklad vyplývající z opot ebovávání dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Je ú tován v ú tové skupin 55, vstupuje do Výkazu zisk a ztráty. Opravné položky vyjad ují p echodné snížení hodnoty majetku, evidovány jsou v ú tových skupinách 09, 19, 29, 39 a v rozvaze jsou uvád ny ve sloupci „Korekce“. 5. Podnik po izuje strojní investici. Proú tujte ú etní p ípady s tím spojené: • Dodavatelská faktura za stroj bez DPH K 250 000,042/321 • Dodavatelská faktura za dopravu bez DPH K 8 500,042/321 • Vnitropodniková faktura za montáž stroje K 5 000,042/622 • P evod do užívání v po izovací cen K 263 500,022/042 • Ro ní odpis K 52 700,551/082 6.

Výpo et z statkové ceny: odpis 1. roku odpis 2. roku oprávky celkem z statková cena jednorázový odpis ve výši z statkové ceny vy azení ve vstupní cen

• • • • •

- 84 (93) -

K K K K

300 000,480 000,780 000,720 000,-

K 1 500 000,-

541/082 082/022

Klí

•

odb ratelská faktura - základ DPH K 750 000,311/641 DPH K 142 500,311/343 cena celkem K 892 000,Doklady: vnit ní doklad (jednorázový odpis), protokol o vy azení (vy azení z evidence, odb ratelská faktura (prodej). Základ dan z p ím se zvýší o vyfakturovanou ástku, da ov uznatelný je celý jednorázový odpis. ešení cvi ení ke kapitole 5 1. 2. 3. 4.

5. 6. 7.

ÚS 015 Studijní úkol – ne ešeno. §15 zákona 563/91 Sb. o ú etnictví Položka • Faktura od dodavatele – základ DPH – DPH • Vnitropodniková faktura za dopravu • P íjemka materiálu • P íjem materiálu (bez faktury) • Faktura za mat.(dod.není plátce DPH) • P íjem materiálu na sklad • Faktura dodavatele za zboží – základ DPH – DPH • Výdejka materiálu • Manko nad výši p irozených .úbytk

ástka K

Zp sob A

Zp sob B

190 000,36 100,5 200,220 900,25 600,31 000,28 000,178 500,150 000,28 500,29 000,1 850,-

111/321 343/321 111/622 112/111 112/111 111/321 111/321

501/321 343/321 501/622

131/321 343/321 501/112 549/112

504/321 343/321

501/321

549/501

Ocen ní – viz ÚS 015. O zm n stavu zásob vlastní výroby je t eba ú tovat proto, aby došlo k asovému souladu mezi náklady a výkony. Zm na stavu nedokon ené výroby – zvýšení K 1 350 000,121/611 Zm na stavu výrobk – snížení K 550 000,613/123 Stav na ú tu 121 – Nedokon ená výroba Odb ratelská faktura - ástka bez DPH – DPH (sníž.sazba) – cena celkem • Snížení nedokon ené výroby

•

K K K K K

5 400 000,7 670 000,383 500,8 053 500,5 400 000,-

ešení cvi ení ke kapitole 6 1. 1. 1. 2…má ú etní jednotka po áte ní stavy na ú tech: 221- B žný ú et 211 - Pokladna 213 - Ceniny Ú etní p ípady: • p íjmový pokladní doklad - výb r hotovosti z b žného ú tu • výdajový pokladní doklad - výplata mezd • výdajový pokl. doklad – nákup poštovních cenin • výdajový pokladní doklad – výplata zálohy na služební cestu • p íjmový pokladní doklad – úhrada služeb (odb ratel není plátce DPH) • vyú tování služební cesty – cestovní náklady • vyú tování zálohy • manko pokladní hotovosti

- 85 (93) -

MD – /602 – /343 311/ – 611/121

K 250 000,K 5 000,K 2 500,-

MD MD MD

K K K

39 000,30 000,640,-

211/261 331/211 213/211

K

3 000,-

335/211

K K K K

7 400,2 840,160,560,-

211/602 512/335 211/335 569/211

Klí

Proú tujte. 2.

3.

Stav na ú tu 221-B žný ú et iní K 651 270,-. Proú z ú tu: • výb r hotovosti • úhrada odb ratelské faktury • splátka dlouhodobého úv ru • úhrada dodavateli • úhrada p ísp vku na sociální zabezpe ení • úhrada zdravotního pojišt ní • úhrada záloh na da z p íjm ze závislé innosti • bankovní poplatky • výnosové úroky

tujte následující operace z výpisu K K K K K K K K K

150 000,48 000,100 000,25 000,31 200,14 900,15 500,750,26,92

261/221 221/311 261/221 321/221 336/221 336/221 341/221 568/221 221/662

Pohledávka v i odb ratel m podle vydané odb ratelské faktury iní K 305 000 v etn základní sazby DPH. Odb ratel platil sm nkou s dobou splatnosti 90 dn , úroková sazba je 6 % p.a. Sm nka byla ve stanovené dob uhrazena. Proú tujte

ešení p íklad ke kapitole 7.1 1.

Prodej výrobk : • Vystavena faktura odb rateli za prodané výrobky cena bez DPH K 420 000,- /601 • základní sazba DPH K 79 800,- /343 • cena celkem K 499 800,311/ • Úbytek výrobk ve vlastních nákladech K 390 000,613/123 Proú tujte. Vyložte, jak uvedené operace ovlivní základ dan z p íjmu. Výnos vyú tovaný na ú et 601- Tržby za vlastní výrobky zvyšuje základ dan z p íjm , snížení stavu výrobk na sklad se projeví zápisem na stran Má dáti ú tu 613- Zm na stavu výrobk a o tuto ástku se snižuje základ dan z p íjm .

2.

Vystavena faktura odb rateli za provedené stavební práce • cena bez DPH K 500 000,• snížená sazba DPH K 25 000,• cena celkem K 525 000,• reklama ní nárok bez DPH K 55 000,-

- /601 - /343 311/ 315/325

3.

a) ešení: • Úhrada provozní zálohy podle výpisu z b žného ú tu K 59 500,314/221 • Da ový doklad dodavatele k úhrad zálohy K 59 500,- /314 základ dan z p idané hodnoty K 50 000,395/ základní sazba DPH K 9 500,343/ • Faktura od dodavatele za spot ebovanou energii K 61 880,základ dan z p idané hodnoty K 52 000,základní sazba DPH K 9 880,• Doplatek za energii K 2 380,- /321 základ dan z p idané hodnoty K 2 000,502/ základní sazba DPH K 380,343/ • Zú tování spot eby energie do náklad K 50 000,502/395 b) O zálohových fakturách ú tuje podnik v okamžiku jejich úhrady podle výpisu z b žného ú tu se souvztažnými ú ty 314 – Poskytnuté provozní zálohy a 324 – P ijaté zálohy. P íjemce zálohy je povinen do 15 dn po obdržení pen žních prost edk vystavit daový doklad. c) Viz ešení p íkladu ad a).

4.

Tvorba opravné položky

K 105 000,-

- 86 (93) -

558/391

Klí

ešení p íklad ke kapitole 7.2 1.

Proú tujte: • Dodavatelská faktura za materiál v etn DPH K 101 150,cena bez DPH K 85 000,111/321 • základní sazba DPH K 16 150,343/321 • Hotov zaplaceno ze p epravu materiálu (p epravce není plátcem DPH) K 2 400,111/211 • P íjemka na materiál v po izovací cen K 87 400,112/111 • Podle výpisu z BÚ byla faktura za materiál zaplacena K 101 150,321/221 V p ípad , že by odb ratel použil k úhrad vlastní sm nku, bylo by ú továno 321/322.

2.

P i kontrole dodavatelské faktury za stavební práce v celkové výši K 525 000 bylo zjišt no, že nebyly provedeny práce: • Reklama ní nárok K 70 000,315/321 • Reklamace byla uznána ve vypo tené výši dodavatel poslal da ový dobropis k dané faktu e základ DPH (reklama ní nárok) K 70 000,321/042 snížená sazba DPH K 3 500,321/343 . cena v etn DPH K 73 500,• Výpis z b žného ú tu o úhrad dodavatelské faktury po vy ešení reklamace K 451 000,- 321/221 Pokud by faktura již byla zaplacena, reklama ní nárok by byl ú tován na ú et 315- Ostatní pohledávky, místo ú tu 321. Po úhrad dobropisu by byly ú továny p ijaté pen žní prost edky podle výpisu z b žného ú tu 221/ 315.

ešení p íklad ke kapitole 7.3 1.

Evidence mezd K 1. 5. 200. má podnik z statky na n kterých vybraných ú tech: 221 – B žný ú et K 658 000,211 – Pokladna K 12 000,331 - Zam stnanci K 85 450,3361- Zú tování s institucemi soc. zabezpe ení K 17 500,3362- Zú tování zdravotního pojišt ní K 5 800,342 - Ostatní p ímé dan K 12 400,Ú etní p ípady m síce kv tna: • Výb r hotovosti na výplatu za duben podle p íjmového pokladního dokladu K 85 000,• Výplata mezd zam stnanc m podle výdajového pokladního dokladu K 85 450,• Výpis z b žného ú tu - výb r hotovosti do pokladny K 85 000,- odvod sociálního zabezpe ení za duben K 17 500,- odvod zdravotního pojišt ní za duben K 5 800,- odvod dan z p íjmu ze závislé innosti K 12 400,• Zú tovací a výplatní listina za m síc kv ten - hrubé mzdy zam stnanc K 156 000,- nárok na dávky v nemoci K 4 800,- srážka zdravotního pojišt ní (4,5 % hrubých mezd) K 7 020,- srážka soc. zabezpe ení (8 % hrubých mezd) K 12 480,- srážka zálohy na da z p íjmu ze závislé innosti K 23 400,- srážka aliment K 10 500,• P edpis sociálního zabezpe ení placeného zam stnavatelem (26 % hrubých mezd) K 40 560,• P edpis zdravotního pojišt ní placeného zam stnavatelem (9 % hrubých mezd) K 14 040,.

- 87 (93) -

MD MD D D D D 211/261 331/211 261/221 3361/221 3362/221 342/221 521/331 3361/331 331/336 331/336 331/342 331/379 524/336 524/336

Klí

Poznámka: Pro ú ty 524 – Zákonné sociální pojišt ní a 336 – Zú tování s institucemi sociálního zabezpe ení a zdravotního pojišt ní je vedena analytická evidence (viz po áte ní stavy). 2.

Náležitosti mzdového listu stanoví § 38j zákona 586/92 –Sb. o daních z p íjm , uplatn ní nezdanitelných ástek a jejich pr kaznost upravuje § 38k.

ešení p íklad ke kapitole 7.4 1.

Proú tujte: • Podle výpis z b žného ú tu byly uhrazeny zálohy na da z p íjmu právnických osob na rok 200. K 250 000,- (341/221) • 31. 12. 200. bylo zpracováno da ové p iznání a na jeho základ vystaven vnit ní doklad. Da ová povinnost b žného da ového období iní K 320 000,- ( 591/341) • Podle výpisu z b žného ú tu byla dne 30. 3. 200. uhrazena dlužná da z p íjmu. Dlužná da z p íjmu iní K 70 000,-, úhrada ú tována – 341/221). Odpov di na otázky: • V Rozvaze na stran pasiv jako da ový závazek, ve Výkazu zisk a ztrát na ádce N1 • V Rozvaze na stran aktiv jako da ová pohledávka ve výši K 50 000,• Výše da ové povinnosti b žného období slouží k výpo tu záloh na da z p íjmu v období následujícím.

2.

V následujícím da ovém období se snižuje da ová povinnost zam stnanc o p eplatek dan z p íjm ze závislé innosti.

3.

Proú tujte: P íslib a poskytnutí • provozní dotace z místního rozpo tu na zajišt ní dopravní obslužnosti • poskytnutí podle výpisu z b žného ú tu • ú elové investi ní dotace ze státního rozpo tu • poskytnutí podle výpisu z b žného ú tu Odpov na otázku:

K K K K

100 000,100 000,990 000,990 000,-

346/6.. 221/346 346/042 221/346

•

V p ípad provozní dotace se zvyšují výnosy podniku. Z provozní dotace se hradí náklady na tu provozní innost, na kterou dotace byla poskytnuta, z toho vyplývá, že následn je poskytnutá dotace da ov neutrální.

•

V p ípad investi ní dotace se o tuto ástku nezvyšuje vstupní cena pro odepisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku.

ešení p íklad ke kapitole 7.5 1. Proú tujte: • upsané akcie • podle výpisu z b žného ú tu byla splacena ást upsaných akcií • podle výpisu z b žného ú tu byla poskytnuta p j ka spole níkovi • výpis z b žného ú tu – áste ná splátka p j ky 2. ešení: • nárok spole ník na podíl na hosp.výsledku • p edpis dan z p íjmu • výpis z b žného ú tu-p evod na ú et spole ník • odvod sražené dan podle výpisu z b žného ú tu ešení p íklad ke kapitole 8

- 88 (93) -

K 250 000,-

353/419

K 100 000,-

221/353

K 150 000,K 50 000,-

355/221 221/355

K . 160 000,K 24 000,K 136 000,-

431/364 364/342. 364/221

K

342./221

24 000,-

Klí

1.

P íklad není ešen

2.

Ú tová skupina 61 – Zm na stavu zásob vlastní výroby vstupuje do provozního hospodá ského výsledku na ádce II.2. Zápisy na stranách Dal znamenají zvýšení výkon a tedy i da ového základu a sou asn dochází ke zvýšení majetku na ú tech sk. 12 – Zásoby vlastní výroby. O snížení stavu zásob vlastní výroby se ú tuje na ú tech sk. 61 na stran MD, souvztažn se skupinou 12. – Zásoby vlastní výroby. Do provozního hospodá ského výsledku vstupuje jen celková zm na stavu. Tímto ú továním je zajišt na v cná a asová shoda mezi vznikem náklad a výkony. Ú tová skupina 62 – Aktivace aktivuje náklady vynaložené podnikem na majetek vlastní výroby.

3.

Uzáv rka výsledkových ú tových t íd: - provozní hospodá ský výsledek:

710/50-55 60-64/710 710/56-57 66./710 710/58 68/710

- finan ní hospodá ský výsledek - mimo ádný hospodá ský výsledek Po proú tování da ové povinnosti –uzáv rka sk. 59.

710/59.

ešení p íklad ke kapitole 9 1.

Do náklad a výnos b žného období je t eba zaú tovat skute nosti, které asov a v cn s tímto obdobím souvisejí (bez ohledu na p íjmy a výdaje).

2.

Nájemce: Ú etní p ípad b žného období: • Úhrada nájemného podle výpisu z b žného ú tu - nájemné b žného období - nájemné následujícího období Ú etní p ípad následujícího ú etního období: • Vyú tování asov rozlišeného nájemného

K 120 000,K 60 000,K 60 000,-

- /221 518/ 381/ -

K

518/381

Pronajímatel: Ú etní p ípad b žného období: • P ijetí nájemného podle výpisu z b žného ú tu - nájemné b žného období - nájemné následujícího období Ú etní p ípad následujícího ú etního období: • Vyú tování asov rozlišeného nájemného

K 120 000,K 60 000,K 60 000,-

221/ - /6.. - /384

K

384/6..

3.

4.

5.

60 000,-

60 000,-

ešení: Ú etní p ípad b žného období: • P íjmy p edplatného podle p íjmových doklad a výpisu z b žného ú tu

K 5 257 460,-

211/384 221/384

Ú etní p ípad následujícího období: • asové rozlišení náklad a výnos

K 5 257 460,-

384/602.

ešení: Faktura od dodavatele za opravu škody základ dan z p idané hodnoty základní sazba DPH • Dohadná položka – odhad náhrady od pojiš ovny

K 666 400,K 560 000,K 106 400,K 560 000,-

- /321 511/ 343/ 388/68

•

Viz zákon 593/92 Sb. o rezervách pro zjišt ní základu dan z p íjm , ve zn ní pozd jších p edpis – zejména §§ 7 a 8. Tvorba zákonných rezerv zvyšuje náklady a tedy snižuje základ daní z p íjm , p i erpání nastává opa ný efekt.

- 89 (93) -

Klí

6.

Tvorba ostatních rezerv zajiš uje pln ní zásady opatrnosti v duchu zákona o ú etnictví. Jejich ú továním je dosaženo pravdivého vyjád ení rizik ve vazb na majetek podniku.

ešení p íklad ke kapitole 10 1.

•

ešení: Zahajovací rozvaha k 1. 9. 200. v tis. K : Aktiva

2.

3.

Zahajovací rozvaha

Pohledávky za upsaný kapitál Bankovní ú et

2 500 3 500

Základní kapitál

6 000

Aktiva celkem

6 000

Pasiva celkem

6 000

•

Otev ení ú K K K

•

Výpis z b žného ú tu – splacen upsaný kapitál

etních knih: 2 500 000,3 500 000,6 000 000,-

353/701 221/701 701/411 K 2 500 000,-

ešení: Otevírání ú etních knih – p evod hospodá ského výsledku K • Tvorba rezervního fondu – 5% HV K • Podíly spole ník na hospodá ském výsledku K • P evod nerozd leného zisku K Podkladem pro ú tování o použití hospodá ského výsledku le ník nebo akcioná . Ú tuje se podle interních doklad .. •

• • •

Pasiva

ešení: Z statek úv ru dlouhodobého Splátka úv ru podle výpis z bankovních ú t Úroky

221/353

560 000,701/431 28 000,431/421 150 000,431/364 382 000,431/428 je zápis z valné hromady spo-

K 1 500 000,- D K 250 000,461/221 K 22 500,562/221

ešení p íkladu ke kapitole 11 1.

Stanovení základu dan z p íjm : a) Zjišt ní hospodá ského výsledku p ed zdan ním: − Výnosy − Náklady − Ζisk

K 2 457 875,K 2 398 750,K 59 125,-

b) Transformace hospodá ského výsledku na základ dan z p íjm HV p ed zdan ním K + náklady da ov neuznatelné (ú . 513, 543, 545, 551) K - náklady da ov uznatelné (da ové odpisy) K Základ dan z p íjm právnických osob K - ode itatelné položky (ú . 543 – maximáln 5 % ze základu dan K Základ dan z p íjm po úpravách K Základ dan z p íjm po zaokrouhlení K Da ová povinnost (24 % ze ZD) K c) Zaú tování da ové povinnosti

K 53 280,-

- 90 (93) -

59 125,975 000,800 000,234 125,11 706,222 419,222 000,53 280,-

591/341

Klí

d) Sestavení ú tu 710 – Ú et zisk a ztrát Má dáti 501 502 513 521 524 543 545 551 562 591

OMD

710 – Ú et zisk a ztrát 1 120 000,87 000,10 000,105 000,36 750,50 000,15 000,900 000,75 000,53 280,2 452 203,-

Dal

601 611 613

2 327 875,-150 000,280 000,-

OD

2 457 875,-

Z statek

5 845,-

e) Sestavení ú tu 702 – Kone ný ú et rozvažný Má dáti 02 06 112 121 123 211 221 311

OMD

702 – Kone ný ú et rozvažný 20 000 000,600 000,2 127 000,320 000,510 000,5 000,365 125,284 180,24 211 305,-

08 321 341 343 411 421 461 710

Dal 9 090 000,284 115,53 280,8 065,9 000 000,900 000,4 870 000,5 845,24 211 305,-

OD

ešení p íkladu ke kapitole 12 1. 2.

Otev ení ú etních knih k 1.1.200. z kapitoly 11: • • • • •

ešení: Otev ení ú etních knih – p evod HV navýšení rezervního fondu uhrazení ztráty minulých let podíly na zisku spole ník m p evod nerozd leného zisku b žného období

- 91 (93) -

K K K K K

600 000,50 000,150 000,200 000,200 000,-

701/431 431/421 431/429 431/364 431/428

Studijní prameny

15

Studijní prameny 15.1 Seznam použité literatury

[1]

Zákon 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis

[2]

Vyhláška 500/1992 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení zákona . 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis , pro ú etní jednotky, které jsou podnikateli ú tujícími v soustav podvojného ú etnictví

[3] [4]

eské ú etní standardy pro podnikatele Procházková, D., Vlach, P.: Vzorový ú tový rozvrh 2005. Sagit 2005, ÚZ íslo 476.

15.2 Seznam dopl kové studijní literatury [1]

Kovanicová, D.: Finan ní ú etnictví – sv tový koncept. Polygon, únor 2002, ISBN 80-72-73-062-2

[2]

Mládek, R.: Sv tové ú etnictví (IFRS, US GAAP). Linde Praha, 2005.

15.3 Odkazy na další studijní zdroje a prameny [1]

www.mfcr.cz

[2]

www.business.center.cz

- 93 (93) -