Szerző: Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna
Bármilyen másolás, sokszorosítás, illetve adatfeldolgozó rendszerben történő tárolás a kiadó előzetes írásbeli hozzájárulása nélkül tilos. Az itt közölt információk kizárólag az olvasó személyes használatára készültek. Jelen mű felhasználása más könyvekben, adatbázisokban csak a kiadó előzetes írásbeli hozzájárulásával lehetséges. A szerző és a kiadó a tőle elvárható legnagyobb gondossággal járt el a könyv elkészítése során. A könyvben található esetleges hibákért, használatukból eredő esetleges károkért sem a szerző, sem a kiadó nem vállal semminemű felelősséget! A kiadó számára minden jog fenntartva!
Kiadó: Adónavigátor Tanácsadó Kft. www.adonavigator.hu Felelős kiadó: Böröczky Zoltán ügyvezető Lektorálta: Gottgeisl Rita Korrektor: Botos Ildikó Nyomdai előkészítés: KAtipográfia Kft.. Kézirat lezárva: 2012. március 8. ISBN 000-000-00-0000-0
TARTALOM AJÁNLÓ ........................................................................................................ 9 BEVEZETŐ ..................................................................................................11 1. EGYES JOGVISZONYOK ALAPJÁN KELETKEZETT JÖVEDELEM ADÓZÁSA .......................................................................... 13 1.1. Mi minősül színlelt szerződésnek? .................................................... 15 1.2. Az adó számítása ................................................................................ 16 1.2.1. Az egykulcsos adó bevezetése ..................................................... 16 1.2.2. Kivételek az „egykulcsos” adó alól ............................................. 17 1.2.3 Az összevont adóalap megállapítása ............................................. 17 1.2.4. A „78%-os szabály” ..................................................................... 19 1.2.5. A családi kedvezmény.................................................................. 20 1.3. Munkaviszonyból származó jövedelem ............................................. 21 1.3.1. Munkaviszonyból származó jövedelmet terhelő adók és járulékok ......................................................................... 21 1.3.2. Bérkompenzáció .......................................................................... 23 1.3.3. START programok ....................................................................... 26 1.3.4. Lehet-e munkaviszonyban egy ügyvezető? ................................. 29 1.4. Személyes közreműködői díj ............................................................. 32 1.4.1. Személyes közreműködés díjazása .............................................. 32 1.3.2. A vezető tisztségviselők jogviszonyai ......................................... 32 1.4.3. Vállalkozók járulékmértéke ......................................................... 36 1.4.4. Egy cégen belül több jogviszony ................................................. 38 1.4.5. Kiegészítő tevékenységű vállalkozók .......................................... 39 1.5. Egyéni vállalkozók kivétje................................................................. 40 1.5.1. A vállalkozói kivét utáni járulékok .............................................. 40 1.5.2. Az evás egyéni vállalkozók járulékalapja .................................... 42 1.6. Önálló tevékenység jövedelme .......................................................... 43 1.6.1. Mezőgazdasági őstermelők jövedelme ........................................ 43 1.6.2. Más önálló tevékenységből származó jövedelmek ...................... 46 1.6.3. Önálló tevékenységek adója ........................................................ 48 1.7. Szerzői díjak adózása ......................................................................... 51 1.7.1. A munkadíj adózása ..................................................................... 51 1.7.2. A felhasználási jog adózása ......................................................... 52 1.7.3. A szerzői díjak értékének megbontása ......................................... 53 1.8. Az egyszerűsített foglalkoztatás......................................................... 55 1.8.1. Időkorlát ....................................................................................... 55 1.8.2. Magánszemélyek bevallási kötelezettsége .................................. 55 1.8.3. Létszámkorlát .............................................................................. 56 1.8.4. Köztartozások esetén nem alkalmazható ..................................... 57 1.8.5. Bejelentési kötelezettség .............................................................. 58 1.8.6. Az egyszerűsített foglalkoztatás ára............................................. 59 1.9. Ekhós foglalkoztatás .......................................................................... 61 1.9.1. Az ekho választására jogosultak .................................................. 61 1.9.2. Az ekho értékhatára ..................................................................... 62 1.9.3. Az ekho és az eva kapcsolata ....................................................... 63 1.9.4. Az ekho előnyei ........................................................................... 66
6 | KISVÁLLALATI ADÓMEGTAKARÍTÁS ABC-JE 2012
1.9.5. Az ekho hátrányai ........................................................................ 67 1.10. Az átalányadózás.............................................................................. 67 1.10.1. Kinek éri meg az átalányadót választani? ..................................... 68 1.10.2. Az átalányadó és az alanyi mentesség .......................................... 72 1.10.3. Egyéb tudnivalók az átalányadózásról .......................................... 73 2. INGATLAN-BÉRBEADÁS .................................................................... 75 2.1. A tevékenység folytatásának feltétele ................................................ 77 2.2. Költségek elszámolása ....................................................................... 78 2.2.1. Rezsiköltségek ............................................................................. 78 2.2.2. Értékcsökkenés ............................................................................ 79 2.2.2.1. Mi az értékcsökkenés elszámolásának alapja? ...................... 80 2.2.2.2. Ha értékesítjük a korábban bérbe adott ingatlant .................. 81 2.3. Az ingatlan-bérbeadás után fizetendő adó ......................................... 83 2.3.1. Személyi jövedelemadó ............................................................... 83 2.3.1.1. Adóelőleg adószámos magánszemélytől ............................... 84 2.3.1.2. Mikor nem kell a számlából adóelőleget levonni? ................ 85 2.3.1.3. Bérbeadás munkáltató felé..................................................... 86 2.3.2. Egészségügyi hozzájárulás .......................................................... 87 2.3.2.1. A kifizető eholevonási kötelezettsége .................................... 89 2.3.3. Most akkor mennyi az szja, ha ehoköteles a bérbeadás? ............. 90 2.4. Az ingatlan-bérbeadás és az eva ........................................................ 92 2.5. Az ingatlan-bérbeadás és az áfa ......................................................... 93 3. KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK ......................................................... 96 3.1. Az osztalék ....................................................................................... 100 3.1.1. Az osztalékelőlegről................................................................... 100 3.1.2. Mire kell figyelni az osztalékelőleg jóváhagyásakor? ............... 101 3.1.3. Az osztalékot terhelő adó ........................................................... 102 3.1.4. Az osztalékot terhelő egészségügyi hozzájárulás ...................... 103 3.1.5. Ügyvezetői nyilatkozat a cégbíróság felé .................................. 106 3.1.6. Elengedett osztalék .................................................................... 107 3.1.7. Egyéni vállalkozók osztaléka .................................................... 108 3.2. Üzletrészekkel kapcsolatos események ........................................... 109 3.2.1. Üzletrész-értékesítés ...................................................................110 3.2.2. Saját üzletrészek visszavásárlása ................................................112 3.2.3. Mi lehet a saját üzletrészek sorsa? ..............................................113 3.3. Ingatlan értékesítésének szabályai ....................................................116 3.3.1. Az értékesített ingatlan szerzési értéke .......................................116 3.3.2. Az adó alapja a szerzési idő függvényében ................................118 3.3.3. Termőföldből átminősített ingatlanértékesítés ........................... 120 3.3.4. Adómentes ingatlanértékesítés................................................... 122 3.4. Ingóságok értékesítése ..................................................................... 123 3.4.1. Ha nem ismert a szerzési érték .................................................. 124 3.4.2. Ha gazdasági tevékenységként végezzük .................................. 125 3.4.3. Ha fémhulladékkal kereskedünk................................................ 126 3.4.4. Ha drágábban adjuk el, mint a szokásos piaci érték .................. 126 3.4.5. Összefoglalva ............................................................................. 127 4. EGYSZERŰSÍTETT VÁLLALKOZÓI ADÓ....................................... 129 4.1. Ki lehet evaalany? ............................................................................ 131
TARTALOM | 7
4.1.1. Akik a törvényben felsorolt vállalkozások ................................ 131 4.1.2. Akiknek nem túl sok a bevételük ............................................... 132 4.1.3. Akiknek nincs köztartozása ....................................................... 133 4.1.4. Akiknél nem volt jelentős szervezeti változás ........................... 134 4.1.5. Egyéb feltételek ......................................................................... 134 4.2. Nyilvántartási formák ...................................................................... 135 4.3. A bevétel megszerzésének időpontja .............................................. 136 4.4. Az eva kapcsolata a többi adónemmel ............................................. 138 4.4.1. Milyen adókat vált ki az eva? .................................................... 138 4.4.2. Miket kell fizetni az eván kívül? ............................................... 140 4.4.2.1. Általános forgalmi adó ........................................................ 140 4.4.2.2. Szakképzési hozzájárulás .................................................... 140 4.4.2.3. Helyi adó.............................................................................. 141 4.4.2.4. Járulékok .............................................................................. 143 4.5. Az eva bevallása és befizetése ......................................................... 144 4.6. Kinek éri meg az evát választani?.................................................... 145 4.7. Kilépés az evából ............................................................................. 147 4.7.1. Aki bevételi nyilvántartást vezetett ............................................ 147 4.7.2. Társaságiadó-előleg ................................................................... 149 5. SZEMÉLYGÉPKOCSI ELSZÁMOLÁSA............................................ 153 5.1. Cégként vagy magánszemélyként vegyük-e meg az autót?............. 155 5.2. Cégautók elszámolása ...................................................................... 155 5.2.1. Az útnyilvántartásról .................................................................. 156 5.2.2. Az adó mértéke, bevallása ......................................................... 157 5.2.3. Cégautók értékesítése ................................................................ 159 5.2.4. Az üzemanyag-megtakarítás ...................................................... 160 5.3. A magánszemély tulajdonában lévő (saját) autók elszámolása ....... 161 5.3.1. Mikor kell cégautóadót fizetni saját autóra ............................... 162 5.3.2. Kiküldetési rendelvény vagy útnyilvántartás............................. 163 5.3.3. Munkába járás saját gépjárművel .............................................. 164 5.3.4. Egyéni vállalkozók és a cégautóadó .......................................... 166 5.4. Bérelt autók elszámolása ................................................................. 167 6. NEM PÉNZBEN ADOTT JUTTATÁSOK............................................ 169 6.1. Adómentes természetben juttatások ................................................. 171 6.1.1. Munkáltatói lakáscélú támogatás ............................................... 172 6.1.2. Számítógép ingyenes használatba adása .................................... 174 6.1.3. Munkaruha ................................................................................. 176 6.1.4. Sportesemények ......................................................................... 177 6.1.5. Felszolgálási díj, borravaló ........................................................ 178 6.1.6. Kockázati biztosítások ............................................................... 179 6.2. Béren kívüli juttatások ..................................................................... 181 6.2.1. Üdülési szolgáltatás ................................................................... 182 6.2.2. Étkezéssel kapcsolatos juttatás .................................................. 182 6.2.3 Széchenyi Pihenő Kártya ............................................................ 183 6.2.4. Iskolakezdési támogatás ............................................................ 184 6.2.5. Helyi utazási bérlet .................................................................... 185 6.2.6. Iskolarendszerű képzés .............................................................. 186 6.2.7. Egészségpénztári és nyugdíjpénztári támogatások .................... 186
8 | KISVÁLLALATI ADÓMEGTAKARÍTÁS ABC-JE 2012
6.2.7.1. Pénztári támogatások mint adomány ................................... 188 6.3. Egyes meghatározott juttatások ....................................................... 191 6.3.1. Hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés .............................. 191 6.3.2. Telefonszolgáltatás..................................................................... 192 6.3.3. Adóköteles biztosítási díj ........................................................... 195 6.3.4. Reprezentáció és üzleti ajándék ................................................. 195 6.3.5. Csekély értékű ajándék .............................................................. 197 6.3.6. Mindenki számára azonos feltétellel adott juttatás .................... 198 6.3.7. Reklám célú, vagy egyéb ajándék ............................................. 199 6.4. Közös és együtt alkalmazandó szabályok a juttatásokra ................. 200 6.4.1. Mennyi juttatást adhatok évente béren kívüli juttatásként? ....... 200 6.4.2. Az adófizetési kötelezettség időpontja....................................... 202 7. KEDVEZMÉNYEK A TÁRSASÁGI ADÓBAN .................................. 207 7.1. Az adózás előtti eredményt módosítót tételek ................................. 209 7.1.1. Veszteségelhatárolás új szabályai .............................................. 209 7.1.2. Beruházással kapcsolatos kedvezmények...................................211 7.1.2.1. Gyorsított értékcsökkentés ...................................................211 7.1.2.2. Fejlesztési tartalék ............................................................... 212 7.1.2.3. Kkv.-k beruházási kedvezménye ......................................... 213 7.1.3. Foglalkoztatással járó kedvezmények ....................................... 216 7.2. A sport támogatása, mint adókedvezmény ....................................... 216 8. AZ ADÓZÁS RENDJE AZ ADÓMEGTAKARÍTÁSBAN .................. 219 8.1. Az önellenőrzésekben rejlő lehetőségek .......................................... 221 8.1.1. Az önellenőrzés folyamata ......................................................... 222 8.1.2. Az önellenőrzés jogkövetkezményei ......................................... 223 8.1.3. Amit lehet, de nem érdemes önellenőrizni ................................ 223 8.2. Az adómegtakarítás egyik fajtája, a bírságok elkerülése ................. 225 8.2.1. Az adóbírság .............................................................................. 226 8.2.2. A mulasztási bírság .................................................................... 226 8.1.2.1. Számlaadás elmulasztása ..................................................... 227 8.1.2.2. Igazolatlan eredetű áruk forgalmazása ................................ 229 8.1.2.3. Be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása ...................... 229 8.1.2.4. Házi pénztárral kapcsolatos bírságok .................................. 230 8.2.3. A beszámoló közzétételének elmulasztása................................. 235 9. ÖSSZEFOGLALÁS, AZAZ, HOGYAN VEGYÜK KI A PÉNZT A VÁLLALKOZÁSBÓL ...................................................... 237 9.1. Jövedelemként ................................................................................. 240 9.2. Kifizető adója melletti juttatásként .................................................. 241 9.3. Osztalékként..................................................................................... 241 9.4. Hirdessünk végeredményt…............................................................ 242 TÖRVÉNYI HIVATKOZÁSOK ................................................................ 245 ZÁRSZÓ .................................................................................................... 249 1. számú melléklet: A 2012. évi munkabéremelés elvárt mértéke.................................................................................................... 251 2. számú melléklet: Az ekho választására jogosító foglalkozások .......... 252
KEDVES OLVASÓ! A tudás az alapja mindennek, a társadalomnak, a gazdaságnak – így hát a kisvállalatoknak is. E körben erre alapozható a piacra lépés, a növekedés, a siker. A tudás sokrétű információk halmaza. Egy kisvállalat ugyanabban a gazdasági környezetben mozog, mint a nagy- és a multinacionális vállalatok. Üzleti feladataik is nagyjából azonosak: termelés- (kereskedelem, szolgáltatás) szervezés, piackutatás, marketing, személyzeti feladatok, pénzügyek. Bár a nagyvállalatban minden szakterülettel külön részleg és annak megfelelő specialistái foglalkoznak – amely kétségtelen versenyelőnyt is ad a nagyvállalatnak a kicsivel szemben (ahol a közkeletű felfogás szerint a tulajdonosnak mindenhez értenie kell) –, ez a versenyelőny azonban nem örök és nem szükségszerű, nagyon egyszerűen legyőzhető. Mert a piacon már jelen vannak azok a kisvállalati szakértők, akik tudásukkal a kisvállalatokat minden szakterületen arra a tudás- és szervezettségi szintre tudják felhozni, amelyen a piacot jelenleg uraló nagyvállalatok és multik működnek. A kisvállalati adózás és számvitel szakterületen ilyen kiemelkedő tudású és tapasztalatú szakértő Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna. Az ő tudását nem csak a szakmabeliek, a számviteli és pénzügyi szakemberek hasznosíthatják, hanem a kisvállalatok vezetői és tulajdonosi köre is. Kisvállalati körben az adómegtakarítás törvényes lehetőségeinek maximális kihasználása nem egyszerűen adózási, hanem versenyképességi kérdés is. Csak úgy lehet a piaci versenyben talpon maradni, ha a kisvállalat a saját működési feltételeit minden téren – az adózásban is optimalizálja. Ehhez a tulajdonosoknak és a szakembereknek megfelelő – a nagyvállalatokéval azonos szintű, és a gyakorlatban alkalmazható tudással kell rendelkezniük. Ugyanakkor a piac mellett a másik nagy szabályozóra – az adóhatóságra – is figyelni kell, hiszen nagyon szigorú szankciók biztosítják a törvények betartását, és a kisvállalatok adózásának éppen az egyik jellemzője, hogy – szemben a multinacionális nagyvállalatokkal – viszonylag könnyen ellenőrizhető, ebben az adóhatóság kialakult módszertannal és igen nagy tapasztalattal rendelkezik.
10 | KISVÁLLALATI ADÓMEGTAKARÍTÁS ABC-JE 2012
Ez arra int, hogy a kisvállalat a versenyképesség biztosítására csak a törvényben megengedett adómegtakarítási eszközöket vegye igénybe. A jó hír az, hogy számos ilyen van: Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna könyve erre a legjobb bizonyíték. Tételesen számba veszi azokat a lehetőségeket, amelyekkel a kisvállalat adóalapot, adót csökkent, kedvezményt vehet igénybe, költséget számolhat el. A kisvállalat a gazdaság alapegysége – és mint ilyen óriási érték a tulajdonosának, a munkavállalójának – és ezeken keresztül az egész társadalomnak. Kellenek olyan törvények, amelyek a kisvállalatokat, tulajdonosaikat öntudatra ébresztik, hogy ők lehetnek a gazdaság motorjai, semmivel nem kevesebbek, mint a multinacionális nagyvállalatok. Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna a meglevő törvényeinket próbálja ilyen szemmel olvasni és ajánlani.
Dr. Szabó Tibor az Önadózó című újság főszerkesztője
BEVEZETŐ Aki írásra szánja magát, azt általában két okból teszi. Egyik, hogy kikívánkozik belőle valami mondanivaló, a másik pedig az, hogy a leendő olvasók szolgálatára akar állni valamivel, amiről úgy véli, hogy hasznukra válik. Valami ilyen gondolat járt a fejemben is, amikor eldöntöttem, megcsinálom a tavaly népszerűvé vált kiadvány aktualizált változatát. Jó néhány előadás és szakmai cikk megírása után úgy éreztem, kezd öszszeállni a 2012-es évre előírt szabályrendszer, ezért hozzáláttam, hogy papírra vessem gondolataimat. Hogy ne csak egy változásokat tartalmazó könyv, hanem a 2012-es adómegtakarítási lehetőségeket egységesen bemutató útmutató jelenjen meg, újra az alapoktól kezdtem építkezni. Nem tudom pontosan, hány olyan mondat van a könyvben, ami a tavalyival azonos, de érzésem szerint ez nem számottevő. Lehet, hogy igaza lesz a Nemzetgazdasági Miniszter Úrnak? Az előző könyv bevezetőjében dr. Matolcsy György szavaival indítottunk, aki megígérte, hogy a teljes adózási rendszert átvizsgálják, és egyetlen eleme sem marad a régiben. A könyv használati útmutatójaként most is azt javaslom, első alkalommal szakíts időt arra, hogy a könyvet az elejétől a végéig olvasod el, mert az egyes fejezetek részben egymásra is épülnek. Talán nem olyan élvezetes, mint egy romantikus regény, de az adózás rendszeréből sem lehet fejezeteket kiragadni. Elképzelhető, hogy konkrét kérdésedre nem találod meg a választ a könyvben. De biztos vagyok benne, hogy ha később szükséged lesz segítségre, könnyebben megtalálod, hogy hol kell keresni a megoldást. Jó olvasást! Hasznos időtöltést! Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna
