Studijní materiál k prezenčnímu semináři „ÚČETNÍ ZÁVĚRKA“ pořádanému dne 19.11.2010 v Pardubicích
Název projektu: Elektronická knihovna jako součást vzdělávání účetních a ekonomů územních samosprávných celků a příspěvkových organizací Číslo projektu: CZ.1.07/3.2.13/01.0006
Zpracovala: Ing. Alena Kučerová, listopad 2010 Odborné semináře pro obce, spol. s r.o., Divadelní 6, Brno
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
OBSAH Účetní závěrka v podvojném účetnictví obce a PO............................................................ 3
1) a)
Legislativní rámec účetní závěrky.................................................................................. 3
b)
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění ................................................... 3
c)
Vyhláška č. 410/2009 Sb. ............................................................................................... 4
d)
Vymezení pojmů účetní uzávěrka a účetní závěrka ....................................................... 4
e)
Účetní uzávěrka .............................................................................................................. 6 Výsledek hospodaření ........................................................................................................ 8
2) a)
Zjišťování výsledku hospodaření ................................................................................... 8
3)
Rozbor přílohy.................................................................................................................. 10
4)
Zveřejňování účetní závěrky ............................................................................................ 16
5)
Účetní závěrka – úschova účetních záznamů ................................................................... 16
6)
Účetní směrnice ................................................................................................................ 16
7)
Praktické rady ................................................................................................................... 18
2
1) Účetní závěrka v podvojném účetnictví obce a PO a) Legislativní rámec účetní závěrky
Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., ve znění pozdějších předpisů
Vyhláška č. 410/2009 Sb.
České účetní standardy
Vnitřní směrnice organizačního a kontrolního systému obce
b) Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění § 18 stanovuje, že „Účetní jednotky účtující v podvojném účetnictví sestavují v případech stanovených tímto zákonem účetní závěrku. Účetní závěrka je nedílný celek a tvoří ji:
rozvaha
výkaz zisku a ztráty
příloha
přehled o peněžních tocích
přehled o změnách vlastního kapitálu
§ 6 stanovuje, že účetní jednotky sestavují účetní závěrku jako
řádnou
mimořádnou
mezitímní
Řádnou účetní závěrku sestavují účetní jednotky k poslednímu dni účetního období. Mimořádnou účetní závěrku sestavují v mimořádných případech, např. před volbami, protože po volbách může dojít ke změně starosty nebo zastupitelstva obce. Mezitímní účetní závěrku sestavují obce a PO podle zvláštního předpisu (Vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické podobě v příloze č. 1 stanovuje sestavování výkazů k 31. 3., 30. 6. a 30. 9.) Na rozdíl od řádné a mimořádné účetní závěrky, se k mezitímní závěrce nemusí provádět inventarizace.
3
c) Vyhláška č. 410/2009 Sb. § 1 stanovuje: a) rozsah a způsob sestavování účetní závěrky, b) uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce, c) uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů a výnosů a výsledku hospodaření v účetní závěrce, d) uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze v účetní závěrce, e) směrnou účtovou osnovu, f) účetní metody.
d) Vymezení pojmů účetní uzávěrka a účetní závěrka Účetní závěrka Vlastní účetní závěrku podle zákona o účetnictví a vyhlášky tvoří:
rozvaha
výkaz zisku a ztráty
přílohy
přehled o peněžních tocích
přehled o změnách vlastního kapitálu
4
Rozvaha Rozvaha je výkaz, který zobrazuje stav majetku a zdrojů a jeho krytí k určitému datu, k rozvahovému dni.
Aktiva
Pasiva DNM
Dlouhodobý Stálá aktiva
Vlastní
DHM DFM Zdroje krytí
Majetek
Oběžný
Cizí
Oběžná aktiva zásoby krátkodobé pohledávky krátkodobý fin. majetek
Krátkodobé
Dlouhodobé
Strana aktiv rozvahy (v jakém členění majetek účetní jednotka vlastní). Základní členění majetku ze strany aktiv rozvahy podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.:
A. Stálá aktiva
Dlouhodobý majetek
doba použitelnosti delší než 1 rok
Dlouhodobý nehmotný majetek
skupina účtů 01
Dlouhodobý hmotný majetek
skupina účtů 02 a 03
Dlouhodobý finanční majetek
skupina účtů 06
Pořízení dlouhodobého majetku
skupina účtů 04
Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek
skupina účtů 05
Dlouhodobé pohledávky
skupina účtu 46
B. Oběžná aktiva
Oběžný majetek
doba použitelnosti kratší než 1 rok
Zásoby
účtová třída 1 (112, 132)
Krátkodobé pohledávky
účtová třída 3 (315, 335, 314,…)
Krátkodobý finanční majetek
účtová třída 2 (271,273, 281, 261, 241…)
5
Strana pasiv rozvahy zobrazuje zdroje krytí, a to: C. Vlastní zdroje
vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření
D. Cizí zdroje
závazky krátkodobé (321, 331, 346,…) dlouhodobé (451, 459)
Strana aktiv i pasiv rozvahy je položkově členěná v návaznosti na účty podle účtové osnovy. Obsahuje 4 sloupce brutto – korekce – netto, stav v předchozím účetním období. Výkaz zisku a ztráty
Obce i PO jej sestavují v členění na hlavní a vedlejší činnosti.
Protože se v účetnictví náklady a výnosy sledují samostatně, součástí účetní závěrky je i přehled nákladů a výnosů - výkaz zisku a ztráty.
Příloha doplňuje a vysvětluje informace obsažené v rozvaze a ve výkazu zisku a ztráty podle přílohy č. 5 Vyhlášky č. 410/2010 Sb.
e) Účetní uzávěrka Pro provedení účetní závěrky je třeba zajistit, aby byla dodržena průkaznost, správnost a úplnost účetnictví, a proto je nutné provést inventarizaci majetku a závazků (fyzickou i dokladovou) a případné inventarizační rozdíly zaúčtovat do období, ve kterém byly zjištěny. Práce spojené s uzavíráním účetních knih na konci roku jsou:
I. etapa – přípravné práce a) kontrola průběžných běžných účetních případů b) přezkoumání významně odlišných účetních případů c) kontrola účetních dokladů a písemností s účetnictvím souvisejících d) zhodnocení významu a dopadu hosp. skutečností zobrazených v účetním systému e) zkompletování potřebné dokumentace f) zhodnocení celkové úrovně účetního systému z hlediska srozumitelnosti, přehlednosti a trvanlivosti účetních zápisů g) zhodnocení úrovně vnitřního kontrolního systému h) zhodnocení prováděné finanční kontroly podle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole
6
II. etapa - uzavírání účtů vztahujících se k: a) účtům hospodářského výsledku b) rozvahovým účtům (účty majetku, závazků, fondů)
a) uzavírání účtů hospodářského výsledku 241,231 Běžný účet
Účt. skupina 11 Materiál
Třída 5 Náklady
Třída 6 Výnosy
Třída 3 Pohledávky
3
Třída 3 Závazky
493 účet výsl. hosp.
462 konečný účet rozvažný
zisk zisk Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
.
431 Výsl. hosp. ve schval. řízení
432 Nerozd. zisk (neuhr. ztr.) z min. let
7
461 Poč. úč. rozvažný
2)
Výsledek hospodaření
Výsledek hospodaření se zjišťuje za:
hlavní činnost
vedlejší činnost
a) Zjišťování výsledku hospodaření Územní samosprávné celky a příspěvkové organizace za provozovanou hospodářskou činnost zjistí výsledek hospodaření před zdaněním jako rozdíl výnosů účtovaných na účtech účtové třídy 6 a nákladů účtovaných na účtech účtové třídy 50 až 55. Výsledek hospodaření po zdanění – účetní zisk nebo ztráta- se zjistí jako rozdíl výnosů účtovaných na účtech účtové třídy 6 a nákladů účtovaných na účtech účtové třídy 5. Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta za předešlé účetní období se účtuje na účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení. Současně se nerozdělený zisk z výsledku hospodaření minulého období převede z účtu 432 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let na stranu Dal účtu 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení. Překročené rozdělení výsledku hospodaření se převede z účtu 432 na vrub (MD) účtu 431. Následné použití nerozděleného zisku se zaúčtuje na straně MD účtu 431 se souvztažným zápisem ve prospěch (D) příslušných fondů. Pokud je neuhrazená ztráta minulých let uhrazena na vrub fondů, zaúčtuje se ve prospěch (D) účtu 432 - Nerozdělený zisk, nerozdělená ztráty z minulých let a na vrub (MD) účtu 413 – Rezervní fond. Po definitivním schválení rozdělení dosaženého zisku za minulé účetní období se částky určené jako hmotná stimulace finančních fondů vyúčtují na vrub účtu 431 - Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení a ve prospěch finančních nebo peněžních fondů.
8
b) uzavírání rozvahových účtů - Konečný účet rozvažný Operace s tímto účtem provádí program ve vašem počítači. Co vlastně tento program dělá? K počátečnímu stavu účtu automaticky připočítá obrat přírůstků a odpočítá obrat úbytku. Tedy: Konečný zůstatek = počáteční stav + obrat přírůstků - obrat úbytků (obrat = součet všech položek na straně MD nebo součet všech položek strany D, PS se do hodnoty obratu nezapočítává). Konečné zůstatky na jednotlivých účtech se převedou na účet 462 - Konečný účet rozvažný podle obrázku:
Rozvahové účty Konečný účet rozvažný
Tř. 0, 1, 2, 3, 4
462 Konečný účet rozvažný
KZ
Tř. 2, 3, 4
KZ
493 – výsledek hospodaření
9
III. etapa – sestavení účetní závěrky Sestavení účetní závěrky znamená přenesení konečných zůstatků účtů uvedených v konečném účtu rozvažném a účtu hospodářského výsledku na předepsané výkazy podle stanovené struktury. Z analytiky u bankovních účtů (podle položek rozpočtové skladby) ÚSC a PO sestaví finanční výkazy. Účetní jednotky budou postupovat podle opatření, která se vztahují k sestavení účetních a finančních výkazů.
3) Rozbor přílohy Příloha č. 5 Základní A. 1. Informace podle § 7 odst. 3 zákona (TEXT). Princip nepřetržitého trvání účetní jednotky. Nejsou (jsou) informace o tom, že by byl porušen princip nepřetržitého trvání účetní jednotky. Příloha č. 5 Základní. A. 2. Informace podle § 7 odst. 4 zákona (TEXT) Týká se účetních metod použitých v jednom účetním období změněných v následujícím účetním období. 1. Změna v účtování pořizování dlouhodobého majetku – účet 901 se převedl na účet 401 a v účtování r. 2010 se zdroje krytí netvoří. 2. Změna účtování dlouhodobého majetku pořízeného bezúplatně – 04x / 401. 3. Vyřazení DM pořízeného do r. 2009 se účtuje 401 (406, 552, 553, 554) /01x, 02x, 03x. 4. Tvorba oprávek k drobnému dlouhodobému majetku 401, 406/078, 088. 5. Zásadní změna v účtování nákladů v účtově třídě 5 a výnosů v účtové třídě 6. 6. Změna v účtování příjmů a výdajů – zrušeny účty účtové skupiny 21, na účtování příjmů a výdajů již nevážou další účetní případy, jako bylo do 31. 12.2010 účtování tvorby zdrojů 211/901, nebo regulace 215/217, 218/211. 7. Účty výsledku hospodaření 933, 964, 965 se zrušily a zůstatek se převedl na účet 401. Od 1. 1. 2010 se na těchto účtech neúčtuje. 8. Poskytnuté příspěvky se účtují do nákladů (účet 572), přijaté dotace do výnosů (67x). Příloha č. 5 Základní A. 3. Informace podle § 7 odst. 5 zákona (TEXT) Uvedete informaci o použitých účetních metodách – najdete ve vyhlášce č. 410/2009 Sb., co jsou účetní metody. Uvádíme stručný popis.
10
§ 55 vymezení nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. Popíšete hlavně podstatné náklady (nebo např. při účtování úroků do pořizovací ceny), zda tyto do PC započítáváte nebo ne. Pokud jste v tomto období nepořizovali žádný dlouhodobý majetek, tento bod vynecháte. § 64 oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty a ostatního majetku určeného k prodeji Můžeme použít § 27 odst. 7 zákona – Není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění způsoby podle § 25. (Pořizovací, reprodukční, VN nebo jmenovitou hodnotou) a z tohoto důvodu jsme neuplatňovali reálnou hodnotu u majetku určeného k prodeji. Možné znění: a) Účetní jednotka neuplatnila reálnou hodnotu u majetku určeného k prodeji (možnost využít § 27 odst. 7 zákona). b) Účetní jednotka uplatnila reálnou hodnotu v případě např. prodeje pozemku. Reálnou hodnotu stanovila způsobem… (viz § 27 odst. 4). Možná odvolávka na směrnici, ve které máte reálnou cenu stanovenou. Samozřejmě pokud tuto směrnici máte. Pokud směrnici ohledně oceňování reálnou cenou nemáte, tak ji neuvedete. § 65 postup tvorby a použití opravných položek Pro rok 2010 se tvoří opravné položky pouze k pohledávkám, tyto lze účtovat až k 31. 12. 2010. -
zásada významnosti
§ 66 odpisování majetku V r. 2010 ÚSC o odpisech dlouhodobého majetku neúčtovaly. § 67 postup tvorby a použití rezerv Účetní jednotka o tvorbě a použití rezerv neúčtovala. Pozor nezaměňujte účet 441 – rezervy s rezervním fondem (účet 419). § 69 metoda časového rozlišení Odvolejte se na vnitřní předpis o časovém rozlišení, případně okomentujte odchylky od předpisu.
11
§ 70 metoda kurzových rozdílů Popíšete, pokud jste převedli kurzové rozdíly v rámci převodového můstku, nebo jste účtovali o kurzových rozdílech dle § 70 (to znamená do nákladů nebo do výnosů). Ty účetní jednotky, které v převodovém můstku mají účet 405 - kurzové rozdíly, nemohou zatím s tímto účtem nic dělat, protože chybí ČÚS. Jenom zkonstatujete, že tento účet se ve vašem účtovém rozvrhu vyskytuje. § 71 metoda oceňování souboru majetku Uvedete v případě, že jste soubory majetku oceňovali v r. 2010. Pozor na rozdíl oceňování souboru dlouhodobého majetku podle § 24 odst. 4 zákona a (účtováno na účtech 022 nebo 028) a sbírek muzejní povahy nebo kulturních předmětů oceněných 1,- Kč (účtováno na účtu 032). Způsob zaokrouhlovaní účetních výkazů Pomůžeme si vyjádřením MF ČR Otázka č. 2.22 Jak je stanoveno zaokrouhlování účetních výkazů? Odpověď MF: Ve věci zaokrouhlování částek pro sestavování účetní závěrky je možné postupovat různě, podstatné je, aby bylo docíleno splnění základních vazeb v účetních výkazech a to, aby aktiva se rovnaly pasivům a výsledek hospodaření po zdanění vykázaný ve výkazu zisku a ztráty se rovnal výsledku hospodaření v bilanci. Jeden z možných postupů může být následující: 1. nákladové a výnosové účty se nejprve matematicky zaokrouhlí na tis. Kč a sestaví se výkaz zisku a ztráty a vyčíslí se výsledek hospodaření, 2. rozvahové účty se nejprve matematicky zaokrouhlí na tis. Kč (systém si pamatuje rozdíly ze zaokrouhlení) a sestaví se rozvaha, ve které se do ř. B. III. 1 do běžného období doplní výsledek hospodaření zjištěný ze sestaveného výkazu zisku a ztráty ř. B. VI. 4 (v části Výnosy celkem). 3. Porovnají se aktiva a pasiva celkem a případný rozdíl je řešen úpravou buď u největšího objemu aktiv jejich zvýšením nebo snížením, nebo se postupuje tzv. optimalizací rezidua (rozdílu ze zaokrouhlení) – tj. úpravou té položky, která měla při zaokrouhlení největší hodnotu rozdílu ze zaokrouhlení. Způsob zaokrouhlování se popíše v příloze účetní závěrky v oddílu A. 3.
12
Příloha č. 5 Základní A. 4. Informace podle § 7 odst. 5 zákona o stavu účtů v knize podrozvahových účtů Vyplníte údaje uvedených účtů v příloze. Poznámka: Věcná břemena se nemusí účtovat v podrozvaze, protože v obsahovém vymezení účtů nejsou zahrnuta. Stačí, když si je vedete v operativní evidenci (ovšem ani tato není povinna).
Pokud o věcných břemenech účtujete
v podrozvaze, uvedete tuto skutečnost v tomto oddíle. Příloha č. 5 Základní A. 5. Informace podle § 18 odst. 1 písm. c) zákona Vyplníte údaje, tak jak jste již vyplňovali v minulých uzávěrkách – závazky sociální, zdravotní a daně - tady se nic nemění. Příloha č. 5 Základní A. 6. Informace podle § 19 odst. 5 písm. a) zákona (TEXT) Za období počínající koncem rozvahového dne a končící okamžikem sestavení účetní závěrky jsou účetní jednotky povinny uvést v příloze v účetní závěrce rovněž informace o skutečnostech, které poskytují další informace o podmínkách či situacích, které existovaly ke konci rozvahového dne, a jejichž důsledky mění významným způsobem pohled na finanční situaci účetní jednotky. Uvedete informaci, pokud nastala. Např.
napíšete, co nebylo v minulých letech zaúčtováno a vy jste to doúčtovali
návaznosti na účty 34 (zúčtování dotací, příspěvků) a 36 (pohledávky a závazky z ručení)
Příloha č. 5 Základní A. 7. Informace podle § 19 odst. 5 písm. b) zákona (TEXT) Za období počínající koncem rozvahového dne a končící okamžikem sestavení účetní závěrky jsou účetní jednotky povinny uvést v příloze v účetní závěrce rovněž informace o skutečnostech, které jako nejisté podmínky či situace existovaly ke konci rozvahového dne, a jejichž důsledky mění významným způsobem pohled na finanční situaci účetní jednotky. Uvedete informaci, pokud nastala. Např. rizika na dotaci, rizika na žalobu apod. Příloha č. 5 Základní A. 8. Informace podle § 66 odst. 6 (TEXT) Při převodu vlastnictví k nemovitostem, které podléhají vkladu do katastru nemovitostí, se nabytá nemovitost začne odpisovat dnem doručení návrhu na vklad katastrálnímu úřadu.
13
Podmíněnost nabytí právních účinků vkladu do katastru nemovitostí se uvede na analytických účtech, v inventurních soupisech a v příloze účetní závěrky. Pokud ke dni účetní závěrky byl podán návrh na vklad na katastr nemovitosti a tento ještě nenabyl právní moci, musí se tato skutečnost uvést v této části přílohy. Příloha č. 5 Základní A. 9. Informace podle § 66 odst. 8 (TEXT) Nezajistí-li příspěvková organizace ke dni sestavení účetní závěrky, s výjimkou mezitímní účetní závěrky, krytí investičního fondu nebo fondu reprodukce majetku finančními prostředky, sníží výsledkově o tento rozdíl investiční fond nebo fond reprodukce majetku. Účetní jednotky v příloze účetní závěrky zdůvodní, proč nebylo možno investiční fond nebo fond reprodukce majetku krýt finančními prostředky. Týká se pouze PO. PO uvede informaci, pokud nastala – t.j. pokud nemá krytý fond investičního majetku k 31.12. Příloha č. 5 Základní A. 10. Informace podle § 4 odst. 8 písm. d) Vygeneruje SW. To už jsme minulý rok také vykazovali. Příloha č. 5 Základní B. 1. až B. 4. Váže se na účet 364 – závazky z neukončených finančních operací. ÚSC ani PO s velikou pravděpodobností nevyplňují. Příloha č. 5 Základní C. 1. až C. 6. Vzhledem k tomu, že obsahové vymezení těchto položek je tak neurčité, že využijeme § 48 odst. 1 zákona, že náklady na získání informací převýší přínosy plynoucí z této informace, nebo se informace nepovažuje za významnou a proto tyto informace neuvedeme. K bodu C. 6. použijeme vysvětlení Ing. Schneiderové: „C. 6. Vyplníme rozpočet příjmů ve výši řádku výkazu FIN 2-12 „Příjmy po konsolidaci“ ve sloupci „upravený rozpočet“ (viz odpovědi na dotazy MF 2.15, 2.17 a 2.18). Příloha č. 5 Základní D. 1. až D. 4. ÚSC a PO nevyplňují.
14
Příloha č. 5 Základní D. 5. Týká se souboru majetku oceněného 1,- Kč. Požaduje se seznam tohoto souboru nebo sbírky. Stačí odvolávka na tento seznam. Příloha č. 5 Základní D. 6. Výměra lesních pozemků Příloha č. 5 Základní D. 7. Ocenění lesních porostů m2 x 57,- Kč. Příloha č. 5 Základní D. 8. Pokud jsou lesy oceněny jiným způsobem. Obvykle je to znalecký posudek. Pokud tento posudek je staršího data, doporučujeme použít ocenění počet m2 x 57,- Kč Příloha č. 5 Základní E. 1. doplňující text k položkám rozvahy (TEXT) Rozepíšou se účty, na kterých jsou nekonzistentní (různorodé) položky: např. účet 401, 406, účet 377, 378. Jiné důležité informace např.: Úvěr se bude splácet ještě 10 let. Poznámka k sdruženým nebo k cizím prostředkům. Příloha č. 5 Základní E. 2. doplňující text k položkám výkazu zisků a ztrát (TEXT) Uvedou se nekonzistentní položky na účtech nákladů a výnosů. Např. účet 549, 649, 572, 671 apod. Jiné důležité informace týkající se nákladů a výnosů. Příloha č. 5 Základní E. 3. doplňující text k položkám přehledu o peněžních tocích (TEXT) Vygeneruje SW. Nemusí se vyplňovat. Příloha č. 5 Základní E. 4. doplňující text k položkám přehledu o změnách vlastního kapitálu (TEXT) Vygeneruje SW. Nemusí se vyplňovat. Přílohy č. 5 Ostatní fondy
15
Vygeneruje SW. Přílohy č. 5 Základní – Stavby G. Jednotlivé položky navazují na analytiku. Vyplňuje se jedině sloupec brutto. Korekce (opravné položky a oprávky se v r. 2010 nevykazují). Minulé období se také nevykazuje, protože analytické členění je povinné až od r. 2010. Přílohy č. 5 Základní - Pozemky H. Jednotlivé položky navazují na analytiku. Vyplňuje se jedině sloupec brutto. Korekce-opravné položky a oprávky se u pozemků nevykazují. Minulé období se rovněž nevykazuje, protože analytické členění je povinné až od r. 2010.
4) Zveřejňování účetní závěrky Účetní jednotky zapsány v obchodním rejstříku jsou povinny zveřejnit účetní závěrku a výroční zprávu jejich uložením do sbírky listin obchodního rejstříku. Tato povinnost se týká příspěvkové organizace, která je zapsána v obchodním rejstříku. ÚSC se tato povinnost netýká, protože se do obchodního rejstříku nezapisují. Těmto účetním jednotkám je zákonem č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech stanovena povinnost zveřejnit závěrečný účet (§ 17 citovaného zákona).
5) Účetní závěrka – úschova účetních záznamů Účetní závěrka a výroční zpráva se uschovávají po dobu 10 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají (Zákon o účetnictví § 31 odst. 2).
6) Účetní směrnice Cílem účetních směrnic je stanovení „řádu“ v oblasti hospodaření účetní jednotky, zachycování všech účetních operací, posouzení její významnosti, stanovení odpovědnosti jednak za obsahové vymezení jednotlivých účetních případu, a také za správné podchycení účetních případu v účetnictví. V systému účetnictví státu je důležitý oběh dokladů, který musí být zabezpečen tak, aby všechny osoby zúčastněné na dané účetní operaci byli včas informované o jednotlivých krocích
16
hospodářské operace. Oběh dokladů navazuje na další související činnosti, které vyplývají z dalších zákonů. Např. 1. Před podpisem smlouvy o prodeji pozemku musí být vyvěšen záměr pozemek prodat na úřední desce. 2. Doporučujeme před podpisem jakékoliv smlouvy týkající se účetní operace, provést předběžnou řídící finanční kontrolu (příkazce, správce rozpočtu, hlavní účetní). 3. Pokud sestavuje kupní smlouvu na prodej (pořízení) nemovitosti advokát, musí tento zabezpečit oznámení dne podání návrhu na vklad do katastru. Nově budou i obce účtovat o časovém rozlišení, povinné podrozvahové evidenci, reálné hodnotě, o opravných položkách. V této souvislost vystupuje do popředí několik zásad, stanovených v zákoně o účetnictví: 1. Zásada významnosti Zákon o účetnictví § 19 odst. 6) „Informace se považuje za významnou, jestliže její neuvedení nebo chybné uvedení mohlo ovlivnit úsudek nebo rozhodování osoby, která tuto informaci užívá. Za významnou se u ÚSC i PO považuje i informace o ocenění DNM ve výši 60 000,- Kč a samostatných movitých věcí nebo souboru movitých věcí ve výši nad 40 000,- Kč.“ 2. Oceňování reálnou hodnotou Zákon o účetnictví § 27 odst. 7 „Není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění způsoby podle § 25 (to znamená pořizovací cenou, reprodukční cenou, vlastními náklady nebo jmenovitou hodnotou). 3. Změna metody vedení účetnictví Zákon o účetnictví § 7 odst. 4 „Účetní jednotky mohou změnit metody účtování mezi jednotlivými účetními obdobími jen z důvodu zpřesnění věrného zobrazení nebo z důvodu vypovídací schopnosti účetní závěrky, přičemž informace o každé takové změně s jejím řádným zdůvodněním jsou povinny uvést v příloze v účetní závěrce.“
17
7) Praktické rady Rok 2010 je zvláštní tím, že obce přešly na úplně nový systém účtování nákladů a výnosů. Doporučujeme dodržovat zásady: 1. Zaúčtovat nějak, ale vědět jak – doporučujeme popsat postupy účtování, které si vybrala účetní jednotka k jednotlivým účetním případům. Když se rozepíše celý účetní případ, zkontroluje se, zda v případech, kdy výnos je krytý příjmem a náklad je krytý výdajem, je u výnosů stejná suma MD na účtu 231 a na DAL 6xx, u nákladů stejná suma na MD účtu 5xx a DAL 231. Všechny meziúčty se musí vyrovnat. 2. Účtovat jednoduše – zbytečně účetní případy nekomplikujte. Nezapomeňte, že i v příštím účetním období budete muset účtovat stejně. Pokud metodu změníte, musíte tuto změnu uvést v příloze účetní závěrky. 3. Účtujeme vždycky dobře – pokud se dodrží zásada podvojnosti a dodrží se vztah popsaný v bodu 2, účtování by mělo být správné. Příprava na účetní závěrku 1. Měly bychom rozumět tomu, co účtujeme. Pokud v rámci jednoduchosti neúčtujeme doporučované, někdy komplikované případy, a účtujeme zjednodušeně, zkontrolujeme, zda sedí vztah popsaný v zásadě č. 1. 2. Inventarizaci připravíme podle dosud platných pravidel. Nová inventarizační vyhláška bude platná až v roce 2011 a bude se podle ní inventarizovat majetek a závazky k 31. 12. 2011. 3. K účtům nákladů a výnosů si zaktualizujeme seznam nákladových a výnosových účtů. Uvedeme účty, které používáme, případně uvedeme příslušnou rozpočtovou skladbu. Informace lze využít v příloze účetní závěrky E. II.
18
4. Rozepíšeme si rozvahové účty „ostatní“, na kterých se účtují různorodé položky. Tuto informaci použijeme v příloze účetní závěrky E. I. 5. Pokud nemáte zařazeny kapličky, boží muka apod. do majetku, nezapomeňte zveřejnit výzvu pro majitele. Tento majetek jako i sbírky, musí být zařazen do majetku nejpozději do konce roku 2011. Veškerý majetek oceněný 1,- Kč (tedy kulturní památky na účtu 021 i na účtu 032 se nebudou odpisovat). 6. Zkontrolujte si převodový můstek a posuďte jednotlivé účetní případy, zda jsou v souladu s převodem z minulého roku a zda následné účtování váže na účty v převodovém můstku. Na co na konci roku nesmíme zapomenout 1. S velkou pravděpodobností budete muset účtovat dohadné položky. Ty se budou účtovat jenom v těch případech, kdy ke dni účetní závěrky není známá výše nákladů popřípadě výnosů, ovšem tyto souvisí s rokem 2010. Upozorňuji na poměrně komplikované vztahy, které souvisí s poskytnutou zálohou na energii, doúčtování dohadné položky a přijatou zálohou od nájemníků a doúčtování dohadné položky. Tento účetní případ (jako i ostatní) musí být srozumitelný. 2. Doporučuji upřesnit vnitřní předpis o časovém rozlišení, hlavně v části, ve které jsou stanoveny případy, které se časově nerozlišují. Bude se jednat o hodnotově nevýznamné účetní případy a případy, pravidelně se opakující, bez ohledu na výši. Dbejte na to, abyste popsali vaše případy. O časovém rozlišení nákladů nebo výnosů týkajících se roku 2011 a dalších se účtuje již při vzniku účetního případu. 3. Věnujte pozornost dotacím. Pokud máte dotaci přislíbenou, ale není známa její výše, a týká se roku 2010 (hradí se až po ukončení díla), i pro tuto dotaci se použije dohadná položka aktivní. Do podrozvahy se účtují jenom evropské dotace. Za evropskou dotaci se považuje ta, kterou přímo obdržíte z cizího státu. Pokud tuto dostanete přes státní fond nebo krajský úřad, považuje se za dotaci tuzemskou.
19
4. V případě, že je přislíbená dotace související s r. 2010 pro vaši PO a proúčtovává se přes obec, zaúčtuje se dohadná položka aktivní i pasivní. Tyto případy budou asi v současnosti zřídka. 5. Zkontrolujte si, jak jste účtovali případy týkající se roku 2009. Bude důležité vědět, co máte na účtech 401, 406 a 408. 6. Na konci roku se bude muset vypočítat daň z příjmů, protože tato se účtuje do nákladů (účet 591) a ovlivní výsledek hospodaření roku 2010. Neměl by s tím být velký problém. Pravidla pro výpočet DPPO jsou stejná, jenom dejte pozor, že nebudete daň počítat z příjmů a výdajů, ale z nákladů a výnosů. 7. Reálna cena u majetku určeného k prodeji. K tomuto problému je málo informací a zákon stanovuje, že se o ni může účtovat až k 31. 12. Tak uvidíme, zda budou k dispozici jasnější informace. Nebo použijeme znění § 27 odst. 7 zákona o účetnictví a nebudeme o reálné ceně účtovat. 8. Ke konci roku budete účtovat o opravných položkách k pohledávkám. Zvlášť musíte vypočítat opravné položky k 1. 1. 2010, protože se budou účtovat 406/199 a opravné položky k 31. 12. 2010, které se budou účtovat 556/199. 9. Při inventarizaci věnujte pozornost dlouhodobému majetku a podle možnosti nepotřebný majetek vyřaďte.
20
