Összeállítás a társasági adótörvény 2013. évi módosításairól (a 2012. évi CXLVI. és a CLXXVIII., valamint a CCVIII. törvény alapján)
Összeállította: dr. Nagy Gábor, a Számviteli Egyesület elnöke, 2012. december 15. 1. Fogalmak Egyház [Tao.tv. 4. §-ának új 10/a. pontja] A kiegészítő előírás a lelkiismereti és vallásszabadság jogáról, valamint az egyházak, vallásfelekezetek és vallási közösségek jogállásáról szóló törvénnyel összhangban meghatározza az egyház fogalmát azzal, hogy egyház a hivatkozott törvény mellékletében meghatározott egyháznak minősülő adózó és annak belső egyházi jogi személye. A rendelkezés a 2012. évi adókötelezettség megállapítása során alkalmazható. Ellenőrzött külföldi társaság [Tao.tv. 4. §-a 11. pontjának c) alpontja] A pontosítás arra irányul, amikor a külföldi személy adózás előtti eredménye nulla vagy negatív összeg, akkor vizsgálni kell, hogy a külföldi állam milyen mértékű társasági adónak megfelelő adómértéket alkalmaz. A kiegészítés szerint, amennyiben a külföldi állam az adóalap összegétől függően több társasági adónak megfelelő adómértéket alkalmaz, akkor a legkisebb mértéknek kell elérnie a 10 százalékot. Az ellenőrzött külföldi társaságra előírtakat az adózónak bizonyítania kell, a tényleges tulajdonosi jogállás közvetett fennállásának a kivételével. Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény [Tao.tv. 4. §-ának új 16/b. pontja] A kiegészítés a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény fogalmát a foglalkoztatói nyugdíjról és intézményeiről szóló törvénnyel összhangban határozza meg. A rendelkezés a 2012. évi adókötelezettség megállapítása során alkalmazható.
Tao.tv.mód.doc. 2012.12.28.
2
Szabad vállalkozási zóna [Tao.tv. 4. §-ának új 31. pontja] A kiegészítő előírás szerint a térség fejlődése érdekében, a Kormány által kijelölt, térségi gazdaságfejlesztő szervezet által koordinált, közigazgatási határokkal, illetve helyrajzi számokkal lehatárolt, a fejlesztés szempontjából együtt kezelt térség. Az előadó-művészeti államigazgatási szerv által kiadott támogatási igazolás [Tao.tv. 4. §-ának 38. pontja] A támogatás mértékének pontosítása indokolta az értelmező rendelkezés pontosítását. Ez szerint: olyan az előadó-művészeti államigazgatási szerv által az előadóművészeti szervezet támogatója részére kiadott, a támogatást nyújtó adózó megnevezését tartalmazó okirat, amely tekintetében az egy előadó-művészeti szervezethez kapcsolódó, tárgyévre vonatkozóan kiadott kedvezményre jogosító támogatási igazolások összértéke nem haladhatja meg az előadó-művészeti szervezet EGT-tagállamban a tárgyévet megelőző évben tartott előadásaiból származó jegybevétel 80 %-át. A 2013. évi adóévről kiállított támogatási igazolások összértéke nem haladhatja meg az előadó-művészeti szervezet EGT-tagállamban 2012. évben tartott előadásaiból származó jegybevétele 80 %-át az átmeneti rendelkezés szerint. Látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány [Tao.tv. 4. §-ának új 43/a. pontja] A kiegészítő előírás szerint minden olyan, a sportról szóló törvényben meghatározott szabályok szerint működő utánpótlás-nevelés fejlesztését végző alapítvány, amelyik közhasznúnak minősül. A rendelkezések – az ellenőrzött külföldi társaság kivételével – a 2012. évi adókötelezettség megállapítása során is alkalmazhatók. 2. A társasági adó-alap megállapítása [Tao.tv. 6. §-a (9) bekezdésének új c) pontja] A kiegészítő előírás szerint a jövedelem-(nyereség-)minimum meghatározásakor az összes bevételt növeli a tagi kölcsönök napi átlagos állományának az adóévet megelőző adóév utolsó napján fennálló összegét meghaladó tagi kölcsön összegének 50 százaléka. Nem kell a számításnál figyelembe venni az áruszállításból és szolgáltatásnyújtásból, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalékból származó kötelezettséget.
3
3. Az adózás előtti eredményt csökkenti [Tao.tv. 7. §-a (1) bekezdésének dz) pontja] A bejelentett részesedés értékesítésének adóévi árfolyamnyereségét (apport esetén a rendkívüli pozitív eredményét) csökkenteni kell – a módosítás szerint – az üzleti vagy cégérték kivezetése következtében elszámolt ráfordítással. Kiegészítő rendelkezések: A módosítás újra fogalmazta a korábban munkanélküli személy minősítő ismérveit. Az új előírás szerint korábban munkanélküli személynek a foglalkoztatását megelőzően a foglalkoztatás elősegítéséről és a munkanélküliek ellátásáról szóló törvényben meghatározott álláskereső minősül [Tao.tv. 7. §-ának (3) bekezdése]. Bővült a Tao.tv. 7. §-ának (17) bekezdése szerinti saját tevékenységi körében kutatást végző adózók köre a központi költségvetési szervként működő kutatóintézettel, a közvetlenül vagy közvetve többségi állami tulajdonban lévő gazdasági társaság formájában működő kutatóintézettel. Kiegészült a rendelkezés azzal, hogy a rendelkezésben foglaltakat az Európai Unió tagállamának vagy az EGT megállapodásban részes államnak a megfelelő szervezetére is alkalmazni kell. 4. Az adózás előtti eredményt növeli [Tao.tv. 8. §-a (1) bekezdése m) pontjának b) alpontja] A módosítás szerint a bejelentett részesedés árfolyamveszteségét (apport esetén rendkívüli negatív eredményét) növelni kell az üzleti vagy cégérték kivezetése következtében elszámolt ráfordítással. Az adózás előtti eredményt növeli [Tao.tv. 8. §-a (1) bekezdésének j) pontja] a külön meghatározott kötelezettségek kamatának a saját tőke háromszorosát meghaladó kötelezettség részre jutó arányos része. A kötelezettség meghatározása pontosításra került azzal, hogy a szokásos piaci ár miatti eredménycsökkentésnél kivétel az áruszállításból és szolgáltatásnyújtásból származó kötelezettség, a követelések között kivétel az áruszállításból és szolgáltatásnyújtásból származó követelés. 5. Veszteségelhatárolás [Tao.tv. 17. §-ának (8) bekezdése és új (13) bekezdése] A veszteségelhatárolásra vonatkozó szabályozás alapján a jogutód abban az esetben jogosult az átvett elhatárolt veszteség felhasználására, ha az átalakulást követő két adóévben a jogelőd által folytatott tevékenységből
4
bevételt, árbevételt szerez. A módosítás alapján nem kell a feltételt teljesíteni, ha az adózó az átalakulást követő két adóévben jogutód nélkül megszűnik, ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelés volt. A módosítás kiválás esetén a kötelezettséget nemcsak a kiválással létrejött társaságra terjeszti ki, de arra az adózóra is, amelyből a kiválás történt. A kiegészítő előírás szerint, amennyiben az adózóval szemben kezdezményezett csődeljárás vagy felszámolási eljárás jogerős bírósági végzéssel jóváhagyott egyezséggel szűnik meg, akkor a korábbi adóévek elhatárolt vesztesége legfeljebb a felhasználása nélkül számított adóévi adóalap 50 százalékának az egyezségre tekintettel elengedett (rendkívüli bevételként elszámolt, időbelileg el nem határolt) kötelezettség felével növelt összegben számolható el az adózás előtti eredmény csökkentéseként. A rendelkezés a 2012. január 1-jét követően csődeljárást vagy felszámolási eljárást lezáró bírósági végzéssel jóváhagyott egyezségekre vonatkozóan alkalmazandó. 6. Fejlesztési adókedvezmény [Tao.tv. 22/B. §-a (1) bekezdésének új k) és l) pontja] A kiegészítő előírás alapján az adózó adókedvezményt vehet igénybe − a szabad vállalkozási zóna területén üzembe helyezett és üzemeltetett jelen értéken legalább 100 millió forint értékű beruházás, − a jelen értéken legalább 100 millió forint értékű – külön jogszabályban meghatározott tanúsítvány által igazolt módon – az energiahatékonyságot szolgáló beruházás üzembe helyezése és a kormányrendeletben foglaltak szerinti üzemeltetése esetén. Fejlesztési adókedvezmény [Tao.tv. 22/B. §-ának (3), (5) és (18) bekezdése] A módosítás a statisztikai adatszolgáltatás minőségének fejlesztése érdekében a fejlesztési adókedvezmény érvényesíthetőségének feltételéül szabta, hogy az adózó a beruházás üzembe helyezését követő 90 napon belül a beruházás befejezésének napját bejelenti az adópolitikáért felelős miniszternek. Az adókedvezmény a beruházás üzembe helyezését követő 5 év során – a módosítás szerint – abban az adóévben nem vehető igénybe, amelyben az adózó a jogszabályban vagy hatósági határozatban megállapított
5
(környezetvédelmi) kibocsátási határértéket jogerős határozattal megállapított módon túllépte. A rendelkezés az N651/2006. számú Állami Támogatás-Magyarország című támogatási program alapján bejelentett vagy kérelmezett fejlesztési adókedvezményre alkalmazható. A módosítás normatív módon rögzíti, hogy az adópolitikáért felelős miniszter évente egy alkalommal átadja az állami adóhatóságnak a fejlesztési adókedvezményre vonatkozó adózói bejelentéseket. 7. A látványcsapatsport támogatásának adókedvezménye [Tao.tv. 22/C. §-a (5a) bekezdése a) pontjának új ae) alpontja, és új (10) bekezdése] A kiegészítő előírás szerint a támogatási igazolás a támogatás igénybevételére jogosult szervezettel kapcsolatban akkor is kiállítható, ha a támogatási igazolási kérelem benyújtásának időpontjában a látványcsapatsportban működő hivatásos vagy amatőr sportszervezet azért nem működik legalább 2 éve, mert − a támogatás igénybevételére jogosult, két éven belül létrehozott sportszervezet az indulási jogot a sport-törvény alapján megszerző sportszervezetnek vagy a sportszervezet által erre a célra alapított sportvállalkozásnak minősül. A sportfejlesztési program jóváhagyása, valamint a támogatási igazolás kiállítása során a látvány-csapatsport támogatás igénybevételére jogosult szervezet elektronikus úton tart kapcsolatot a sportfejlesztési program jóváhagyását, valamint a támogatási igazolás kiállítását végző szervezettel. Ezen rendelkezés első alkalommal a 2013-2014. évi támogatási időszakra vonatkozóan benyújtott sportfejlesztési program jóváhagyására, valamint a támogatási igazolás kiállítására irányuló kérelmek benyújtásával összefüggésben alkalmazandó. 8. Átmeneti rendelkezések A Tao.tv. 7. §-a (1) bekezdése z) pontjának (közhasznú szervezetek támogatása), − 8. §-a (1) bekezdése s) pontjának (többletkedvezmény adójának megfizetése), − 16. §-a (1) bekezdése ce) alpontjának (többletkedvezmény adójának megfizetése) alkalmazásában tartós adományozásnak minősül a 2011. december 31-ig hatályos, a közhasznú szervezetekről szóló 1997. évi CLVI. törvény szerint meghatározott tartós adományozás is.
6
9. Tao.tv. mellékleteinek módosítása A 3. számú melléklet A/13. pontja, és új A/2. pontja A térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékébe nem tartozik bele az Áfa-tv. szerinti áruminta. Az új előírás szerint nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások közé tartozik − a kisvállalati adó hatálya alá tartozó adózó részére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt áfa. Az 5. számú melléklet 8. pontja és új 15. pontja A kiegészítő előírás szerint társasági adóalanynak nem minősülő szervezetek az eddigieken túlmenően: − a kényszertörlési eljárás kezdő napjától a kényszertörlési eljárás alatt állók, − az az adózó, aki az adóévben a kisadózó vállalkozások tételes adójának alanya vagy a kisvállalati adó alanya. A Tao.tv. 6. számú mellékletének F) fejezete a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény kedvezményezett tevékenységére is vonatkozik, a 2012. évi adókötelezettség megállapítására választható. 10. Kisebb módosítások, pontosítások Bejelentett immateriális jószág A módosítás szerint a bejelentett immateriális jószág fogalma kiterjed arra az esetre is, ha az adózó az immateriális jószágot (szellemi terméket, vagyoni értékű jogot) saját maga hozza létre, állítja elő. Az előállítás napja a használatba vétel napja. [Tao.tv. 4. §-ának 5/a pontja.] A rendelkezés a 2012. évi adókötelezettség megállapítása során is alkalmazható. A Tao.tv. 7. §-a (1) bekezdésének e) pontja szerint a bejelentett immateriális jószág értékesítése miatti adózás előtti eredmény csökkentési feltétele kiegészült azzal, hogy a bejelentés adóévet megelőző adóévben az immateriális jószág értékesítéséből, kivezetéséből származó eredményre nem alkalmazta a jogdíjbevétel miatti adózás előtti eredménycsökkentést.
7
A foglalkoztatói nyugdíjszolgáltatói intézmény − a 2012. évi adókötelezettsége megállapítása során alkalmazhatja a Tao.tv. 9. §-ában foglaltakat, az alapítványra, egyesületre stb. vonatkozó sajátos előírásokat. Veszteségelhatárolás A Tao.tv. 17. §-a (9) bekezdésének b) pontja kiegészült azzal, hogy a (9) bekezdés hatálya nem terjed ki az adózóra, ha a társaság a tevékenységét a többségi befolyás megszerzését követő két adóévben továbbfolytatja, ide nem értve a jogutód nélküli megszűnés esetét. A rendelkezés a 2012. évi adókötelezettség megállapítása során is alkalmazható. Látványcsapatsport támogatási igazolás [Tao.tv. 22/C. §-ának (2) bekezdése] A támogatási igazolás kiállítására irányuló kérelemnek a támogatás igénybevételére jogosult szervezet általi benyújtásakor kell igazolni, hogy az adózónak nincs lejárt köztartozása. Ez a rendelkezés 2012. március 1jétől alkalmazandó! A látványcsapatsportban működő hivatásos vagy amatőr sportszervezet mellett 2013-tól szerepelhet a látványcsapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány is, mint támogatás igénybevételére jogosult szervezet [Tao.tv. 22/C. §-a (5) bekezdésének h) pontja]. Előadó-művészeti szervezeteknek nyújtott támogatás [Tao.tv. 22. §ának (1) bekezdése] A támogatás elszámolható költségeinek a körét, a támogatás felhasználásáról készült beszámoló formai és tartalmai követelményeit, továbbá a beszámoló benyújtásával és elfogadásával kapcsolatos részletes szabályokat a kulturális miniszter rendeletben állapítja meg. 11. Hatályon kívül helyezve Törölve a pályakezdő fogalma [Tao.tv. 4. §-ának 30. pontja]. Törölve az alapítvány, az egyesület stb. közhasznúnak minősítésével kapcsolatos előírás [Tao.tv. 29/A. §-a]. A Tao.tv. 3. számú melléklete B/7. pontjából törölve a „ha az önkéntest az adózó gazdasági-vállalkozási tevékenysége érdekében foglalkoztatta” szövegrész. Indoka, hogy civil szervezet, közhasznú szervezet és egyház
8
esetében a vonatkozó törvény kizárólag a közhasznú/közcélú és a működésével összefüggő tevékenysége körében engedi meg az önkéntes foglalkoztatását. Az egyéb szervezetek az önkéntest csak a vállalkozási tevékenység érdekében foglalkoztatják. Így feleslegessé vált a törlésre kerülő előírás. 12. Kisvállalati adó adóalanyiság megszűnése [Tao.tv. 26. §-ának új (13) bekezdése] A kisvállalati adó bevezetéséhez kapcsolódóan az új előírás rendelkezik arról, hogy a kisvállalati adó adóalanyisága megszűnésekor kell-e adóelőleget fizetni és azt hogyan kell megállapítani. A törvényi előírás szerint a kisvállalati adó alanya a kisvállalati adó adóalanyisága megszűnését követő 60 napon belül köteles − az esedékességi időre eső összeg feltüntetésével a kisvállalati adó adóalanyisága megszűnését követő naptól az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig számított időszak valamennyi teljes naptári negyedévére társasági adóelőleget bevallani és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni. A háromhavonta esedékes társasági adóelőleg összege − a kisvállalati adó adóalanyisága megszűnésének adóévében elszámolt bevétel 1 százaléka, ha az adóév időtartama 12 hónap volt, − a kisvállalati adó adóalanyisága megszűnésének adóévében elszámolt bevételnek a működés naptári napjai alapján 12 hónapra számított összegének 1 százaléka minden más esetekben. 13. Hatálybalépés 2013. január 1-jével. Az ettől való eltéréseket az egyes módosításoknál jelöltük.
