Pieter De Ranter KPMG Fiduciaire, Antwerpen

SPORTPRAKTIJK

Wegwijs in fiscaliteit en de sportsector

Pieter De Ranter KPMG Fiduciaire, Antwerpen

© 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

Agenda 1. Btw in de sportsector Wie is btw btw--plichtig plichtig? ? Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld? Mijn sportclub is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Risico’s en boetes? 2. Andere fiscale topics - Inkomstenbelasting (vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting en personenbelasting) - Patrimoniumtaks - Belastingstelsel van vergoedingen aan sporters 3. En wat na vandaag? -

-

-

-


2

1

1. Btw in de sportsector


3

Inleiding Vier stellingen omtrent btw: “Mijn sportclub is een vzw/feitelijke vereniging en heeft dus niets te maken met btw” btw” “Btw heeft voor mijn sportclub enkel nadelen” “De fiscus voert geen btw btw--controles uit bij (sport)(sport)-vzw’s vzw’s”” “Btw is een complexe materie”


4

2

Inleiding Onderzoek naar de inkomsten van de Vlaamse sportclubs: Ruim 7/10 sportclubs krijgt gemeentelijke subsidies Het aandeel van deze subsidies in de totale inkomsten zijn maar zeer beperkt (gemiddeld 9%) De sportclubs in Vlaanderen zijn dus sterk afhankelijk van de inkomsten die ze zelf genereren Bron: Scheerder & Vos (2010)


5

Inleiding Inkomstenbronnen van de Vlaamse sportclubs: Lidgelden: 84% Gemeentelijke subsidies: 71,5% Sponsoring: 53,1% Geldacties/evenementen: 47,3% Cafetaria: 28,5% Wedstrijden/tornooien: 23,5% Subsidies federaties: 9,5% Andere: 8,3% Bron: Scheerder & Vos (2010)


6

3

Inleiding

Conclusie:

 Deze inkomstenbronnen zijn niet zonder btw btw-gevolgen!!! gevolgen !!!


7

Wie is btw-plichtig?


8

4

Wie is btw-plichtig? Wie is btw btw--plichtig plichtig? ?

Artikel 4 W.Btw W.Btw:: “Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig,, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of zelfstandig aanvullend, leveringen van goederen of diensten verricht die in dit Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend.”

Essentiële kenmerken: Iedere persoon In de uitoefening van zijn economische activiteit Geregeld en zelfstandig Handelingen verricht als bedoeld in W.Btw


9

Wie is btw-plichtig? Gelijk welke persoon Natuurlijke persoon Rechtspersoon (een handelsvennootschap of een vereniging zonder winstoogmerk) Ook verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid (vb. feitelijke vereniging!) Uitoefening van een economische activiteit Deelneming aan het economische verkeer Activiteit onder bezwarende titel Met of zonder winstoogmerk Voorbeeld: exploitatie sportclub © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

10

5

Wie is btw-plichtig?

Geregelde activiteit Het occasioneel uitoefenen van een economische activiteit is niet voldoende Zelfstandige activiteit Zelfstandig vanuit juridisch oogpunt Vb. geen arbeids arbeids-- of bediendencontract


11

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw?


12

6

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Het Btw Btw--Wetboek voorziet een vrijstelling voor de exploitatie van een sportinrichting indien volgende drie voorwaarden cumulatief vervuld zijn: De diensten moeten betrekking hebben op het beoefenen van de sport zelf en verstrekt worden aan personen die er actief aan sport komen doen De diensten moeten worden verstrekt door een instelling die geen winstoogmerk heeft De ontvangsten die worden verkregen uit deze exploitatie, moeten uitsluitend dienen om de kosten van de diensten te dekken © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

13

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Exploitant van een sportinrichting: iedere sportvereniging die haar leden in de mogelijkheid stelt een bepaalde sport te beoefenen door de terbeschikkingstelling van uitrustingen, het geven van leiding, etc. ongeacht of die vereniging daartoe over een vaste infrastructuur beschikt. (bv. wielertoeristenclub, wandelclub, triatlonclub, duatlonclub duatlonclub,, etc.) ongeacht of die vereniging eigenaar is van de geëxploiteerde infrastructuur of deze slechts huurt (vb. gemeentelijke sportcentra) © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

14

7

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Eerste voorwaarde: de diensten moeten betrekking hebben op het beoefenen van de sport zelf en verstrekt worden aan personen die er actief aan sport komen doen: Met inbegrip van het ter beschikking stellen van sporttoestellen of –artikelen


15

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Tweede voorwaarde: de diensten moeten worden verstrekt door een instelling die geen winstoogmerk heeft: Let op!: de juridische vorm (vb vzw) garandeert niet dat van de vrijstelling kan genoten worden. De werkelijke situatie (die uit de boekhouding blijkt) primeert op de juridische vorm van de vereniging.


16

8

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Derde voorwaarde: de ontvangsten die worden verkregen uit deze exploitatie, moeten uitsluitend dienen om de kosten van de diensten te dekken: Er mag dus geen uitkering van winsten zijn. Het overschot van ontvangsten op de werkingskosten moet gebruikt worden als werkingskosten van de sportvereniging


17

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Voorbeeld: Een vzw tennisclub vraagt jaarlijks lidgeld aan haar leden. Dit geeft haar ontvangsten voor een bedrag van 10.000 EUR. In ruil hiervoor krijgen de leden éénmaal per week training. De vzw tennisclub zorgt voor de sportinfrastructuur en de nodige begeleiding.


18

9

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Conclusie : indien een sportclub aan deze voorwaarden voldoet voldoet,, zijn haar diensten vrijgesteld van btw: Zij dient geen btw aan te rekenen op haar diensten Zij dient geen btw btw--formaliteiten te vervullen (btw (btw-aangifte,, factuur, etc.) aangifte Zij kan geen btw in aftrek brengen


19

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Wat met de overige activiteiten van een sportclub?: Fuif? Uitbating cafetaria? Inkomgelden bij wedstrijden? Lidgeld? Publiciteit? Drankautomaat? Verkoop sportmateriaal? Verhuur sportmateriaal? Verhuur sportterrein?


20

10

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Een sportclub organiseert regelmatig evenementen ter verkrijging van financiële steun (vb. quiz, fuif, BBQ, pannekoekenslag,, spaghetti pannekoekenslag spaghetti--avond avond,, etc.). Dergelijke evenementen zijn eveneens vrijgesteld van btw indien aan de volgende voorwaarden is voldaan: De organiserende sportvereniging is zelf (deels) vrijgesteld van btw op grond van de vrijstelling voor “de exploitant van een sportinrichting” Het evenement is gericht op het verkrijgen van financiële steun (de inkomsten dienen ter dekking van de kosten) Uitsluitend ten bate van de sportvereniging

Occasioneel karakter!! © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

21

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Valt het organiseren van een sportevenement (vb. tornooi) door een sportclub ook onder deze vrijstelling? Beslissing van 11 juli 2011 Begrip “uitzonderlijke opbrengsten” Doel van de sportclub?


22

11

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Een sportclub heeft een cafetaria. Moet zij hierop btw aanrekenen?: De verkoop van “spijzen en dranken” in een cafetaria is in principe altijd(!) aan btw onderworpen! onderworpen! Geen gebruik van de forfaitaire regeling! 21% btw aanrekenen (aankoopfacturen kunnen wel opgesplitst zijn in 6% en 21%) Let op: gratis consumpties!


23

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Publiciteit: het voeren van reclame tegen betaling is een belastbare dienst! ongeacht de manier waarop het gebeurt (vb. website, drukwerken, ledenblad, sportkledij, borden, etc.)!


24

12

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Het voeren van publiciteit in ruil voor sponsorgelden: de sponsoring wordt geacht een betaling te zijn voor een belastbare handeling (zijnde het voeren van publiciteit) Dergelijke sponsoring is aldus onderworpen aan btw! Voorbeelden: Voeren van publiciteit in ledenbladen, website, etc. Sporttruitjes met reclame van de sponsor


25

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Verkoop van sportmateriaal: Verkoop van sportmateriaal (kleren, sportattributen, etc.) is altijd aan 21% btw onderworpen! Verhuur van sportmateriaal aan een andere sportvereniging? Verhuur van haar sportterrein aan een andere sportvereniging?


26

13

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Voorbeeld Een vzw voetbalclub vraagt aan haar leden jaarlijks lidgeld. Het lidgeld bedraagt in totaliteit 300EUR. Dit lidgeld kan als volgt opgesplitst worden: 200 EUR eigenlijk lidgeld; 100 EUR trainingspak


27

Welke soorten btw-plichtigen? Vrijgestelde btw btw--plichtigen plichtigen:: btw btw--plichtigen die genieten van een btw btw--vrijstelling “Kleine ondernemingen”: btw btw--belaste jaaromzet < 5.580 EUR Gemengde btw btw--plichtigen (zowel vrijgestelde handelingen als btw btw--belaste handelingen) Gewone btw btw--plichtige plichtige:: valt niet onder één of andere bijzondere regeling


28

14

Wanneer is mijn sporttrainer vrijgesteld van btw? Is de sporttrainer een btw btw--belastingplichtige belastingplichtige? ? Tussen de sporttrainer en de sportclub is er een band van ondergeschiktheid (vb. arbeidsovereenkomst of op basis van de concrete omstandigheden): geen btw btw-belastingplichtige!! belastingplichtige De sporttrainer geeft op zelfstandige basis training aan de leden. Hij staat dus niet onder het gezag van de sportclub (vb. hij ontvangt geen richtlijnen van de club): btw--belastingplichtige btw belastingplichtige!!


29

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu?


30

15

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Btw-Administratie op de hoogte brengen middels Btwformulier 604 A (“begin van een activiteit”). Facturen uitreiken? Btw--boekhouding Btw Indiening periodieke btw btw--aangifte Andere formaliteiten (vb. btw btw--listing listing)) Hoeveel btw mag ik in aftrek brengen?


31

Uitreiken van facturen?


32

16

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Mijn sportclub heeft een btw btw--nummer nummer:: ben ik nu verplicht een factuur uit te reiken? In principe dient een factuur uitgereikt te worden; Uitzondering: aan particulieren is er geen facturatieplicht!! facturatieplicht Btw--bonnetjes Btw bonnetjes? ? rekening en ontvangstbewijs bij de verstrekking van maaltijden om ter plaatse te worden verbruikt, verschaffen van gemeubelde logies, etc. Ook voor een sportclub? Ticket geregistreerd kassasysteem?


33

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Verplichte factuurvermeldingen o.a.: Uitreikingsdatum en volgnummer in het verkoopjournaal Naam, adres, btw btw--nummer van de uitreiker en eventueel ondernemingsnummer Naam, adres en btw btw--nummer van de klant Omschrijving en hoeveelheid van de geleverde goederen en diensten Datum levering van goederen of voltooiing van de dienst Per btwbtw-tarief: maatstaf van heffing en eventuele kortingen Btw--tarief: het totaalbedrag van de btw uitgedrukt in munteenheid Btw van de lidstaat van de levering of dienst Verwijzing naar wettelijke vrijstellingsreden of reden waarom geen btw werd aangerekend Verwijzing naar vroeger uitgereikte stukken


34

17

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Indien factuur niet correct of onvolledig GEEN RECHT OP AFTREK! Bij inbreuk: Boetes op ten onrechte afgetrokken btw Nalatigheidsintresten van 0,8% per maand


35

Btw-tarief


36

18

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Drie verschillende btwbtw-tarieven in België: 21%: standaard standaard--tarief 12%: tussentarief (vb. restaurantdiensten) 6%: laagste tarief (vb. inkomtickets)


37

Btw-boekhouding


38

19

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Btw-boekhouding: BtwIedere btwbtw-plichtige dient een controleerbare boekhouding te voeren aangepast aan zijn activiteit Deze btwbtw-boekhouding bevat: een aankoopjournaal; een verkoopjournaal en een dagontvangstenboek.

Alle aankoopaankoop- en verkoopfacturen dienen opgenomen te worden zonder uitstel en in volgorde van datum. Boekingen gebeuren op basis van verantwoordingsstukken Totalen dienen per blad gemaakt en overgedragen te worden Bewaarplicht documenten/boeken in principe 7 jaar (15 jaar voor onroerende bedrijfsmiddelen) © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

39

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Dagontvangstenboek Bij te houden wanneer men niet verplicht is een factuur uit te reiken (en geen factuur heeft uitgereikt). Vb. verkoop aan particulieren Totaal bedrag dagontvangsten worden ingeschreven van dag tot dag. Afzonderlijke inschrijving met vermelding aard goederen vereist indien prijs goed >250€ >250€ (tenzij verantwoordingsstukken worden opgemaakt met vermelding bedrag /aard goederen) Afzonderlijke inschrijving per btwbtw-tarief vereist Op einde aangifteperiode worden totalen gemaakt van de maatstaf van heffing en btw btw--bedragen per tarief © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

40

20

Indiening periodieke btw-aangifte


41

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Btw--aangifte per kwartaal of per maand? Btw Elektronische indiening Indiening en betaling: steeds 20ste van de maand volgend op de periode: Vb. aangifte januari 2011 – indiening 20/02/2011 Vb. aangifte 1ste kwartaal 2011 – indiening 20/04/2011 Referentie niet vergeten!!


42

21

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Teruggaaf btw in principe op kwartaal basis: Aankruisen van teruggaaf in laatste aangifte kwartaal Tijdig indienen aangiften Laattijdige indiening: Boete 25EUR per maand indien geen verschuldigde btw Boete 50EUR per maand indien verschuldigde btw Nalatigheidsinteresten 0,8% per maand


43

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Deel I : algemene inlichtingen (aanduiding naam, adres, btw btw--nummer nummer,, periode aangifte, aanvraag terugbetaling)

Deel II: uitgaande handelingen Vak 00 - Handeling bijzondere regeling (ook vrijgestelde handelingen) – Maatstaf van heffing Vak 01 - Verkoop goederen en diensten 6% - Maatstaf van heffing Vak 02 - Verkoop goederen en diensten 12% - Maatstaf van heffing Vak 03 - Verkoop goederen en diensten 21% - Maatstaf van heffing Vak 45 – btw te voldoen door medecontractant – Maatstaf van heffing Vak 46 – vrijgestelde IC IC--leveringen Vak 47 – andere vrijgestelde handelingen Vak 48 – creditnota op IC IC--leveringen Vak 49 – creditnota op alle andere leveringen © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

44

22

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Deel III : Inkomende handelingen Vak 81 - Aankoop Handelsgoederen – Maatstaf van heffing Vak 82 - Aankoop diensten en diverse goederen – Maatstaf van heffing Vak 83 - Aankoop bedrijfsmiddelen – Maatstaf van heffing Vak 84 - inkomende creditnota op IC IC--verwerving – Maatstaf van heffing Vak 85 - inkomende creditnota op alle andere inkomende handelingen – Maatstaf van heffing Vak 86 – IC verwervingen in België Vak 87 – Aankoop IC – diensten in België / werk in onroerende staat / invoer vergunning etc etc… …


45

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Deel IV : Verschuldigde btw Vak 54 – verschuldigde btw op lokale verkopen Vak 55 – verschuldigde btw op ICV goederen (combinatie met vak 86) Vak 56 – verschuldigde btw op IC diensten / WOS etc (combinatie met vak 87) Vak 57 – verschuldigde btw op invoeren (ET14.000) (combinatie vak 87) Vak 61 – herzieningen /correcties btw in voordeel staat Vak 63 – terug te storten btw inkomende CN’s Deel V : Aftrekbare btw Vak 59 – aftrekbare btw Vak 62 – herzieningen / correcties in voordeel BP Vak 64 – te ontvangen btw uitgaande CN’s Deel VI : Saldo Vak 71 – Te betalen btw door de sportclub Vak 72 – Terug te storten btw door de Btw Btw--Administraite © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

46

23

Andere btw-formaliteiten?


47

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Bijkomende aangiften bij gewone btwbtw-plicht Jaarlijkse lijst van de BtwBtw-belastingplichtige afnemers (doc. 725) In te dienen op 31 maart volgend op kalenderjaar Enkel Belgische btwbtw-belastingplichtige afnemer op te nemen Enkel opnemen indien bedrag hoger is dan 250€ 250€ Niet indiening boete 2500€ 2500€ per aangifte Ook indiening indien nihil!

Intracommunautaire listing (doc. 723) Enkel leveringen aan andere EUEU-Btw Btw--belastingplichtigen dienen opgenomen te worden Niet indiening boete 2500€ 2500€ per aangifte


48

24

Recht op aftrek


49

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Mijn sportclub dient btw aan te rekenen op de diensten die niet vrijgesteld zijn van btw. De ontvangen btw dient hij door te storten aan de fiscus Mijn sportclub heeft recht op aftrek van btw. De betaalde btw (aan de leveranciers) mag de sportclub (geheel of gedeeltelijk) in aftrek brengen!


50

25

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Sportverenigingen kunnen gemengde btwbtw-plichtigen zijn. Deze gemengde btwbtw-plicht heeft ook gevolgen voor de btwbtw-aftrek. Er zijn twee manieren om als gemengde btwbtw-plichtige het recht op aftrek uit te oefenen: de regel van het algemeen verhoudingsgetal de regel van het werkelijke gebruik (optie!)


51

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal = breuk teller = omzet onderworpen aan btw (per kalenderjaar) noemer = btw btw--belaste omzet + vrijgestelde omzet (per kalenderjaar)) kalenderjaar

wordt uitgedrukt in een percentage dat steeds wordt afgerond naar de hogere eenheid uitoefening van de aftrek: voorlopig verhoudingsgetal (bepaald op basis van de handelingen van het vorig kalenderjaar) achteraf regularisatie: definitief verhoudingsgetal dat voor 20 april van volgende jaar moet gekend zijn © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

52

26

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Aftrek volgens de regels van het werkelijk gebruik optie door de belastingplichtige (via een bijzonder stuk in te dienen bij het bevoegde controlekantoor) wijze van uitoefening van de aftrek: kosten uitsluitend verbonden aan vrijgestelde activiteit → geen aftrek

kosten uitsluitend verbonden aan belastbare activiteit → aftrek volgens normale regels

kosten verbonden aan beide activiteiten → aftrek volgens bijzondere verhoudingsgetallen


53

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van btw: wat nu? Voorbeeld: een sportclub vzw heeft een belangrijk bedrag aan sponsoring per jaar. De inkomsten uit deze sponsoring bedragen jaarlijks 30.000 EUR. De ontvangen lidgelden bedragen 10.000 EUR EUR.. Het algemeen verhoudingsgetal = 30.000 / 40.000 (=75%) Algemeen verhoudingsgetal of werkelijk gebruik?


54

27

Btw en subsidies


55

Btw en subsidies Twee categorieën: Prijssubsidies: een prijssubsidie houdt rechtstreeks en evenredig verband met de prijs van de geleverde goederen of diensten aan consumenten Werkingssubsidies: een werkingssubsidie houdt geen rechtstreeks verband met de prijs maar kan onrechtstreeks een weerslag hebben op de uiteindelijke kostprijs van een goed of een dienst


56

28

Btw en subsidies Belastbaarheid van subsidies Over het bedrag aan ontvangen subsidies kan btw verschuldigd zijn in de mate dat ze deel uitmaken van de maatstaf van heffing (i.e. wanneer de subsidies “rechtstreeks verband houden met de prijs”) Drie voorwaarden: de subsidie moet een tegenprestatie of een element van de tegenprestatie van de levering of de dienst vormen de subsidie moet betaald worden aan de producent, aan de leverancier of aan de dienstverlener de subsidie moet betaald worden door een andere persoon dan de partijen die deelnemen aan de belastbare handeling © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

57

Risico’s en boetes?


58

29

Risico’s en boetes? Verjaringstermijnen: In principe drie jaar In geval van fraude: zeven jaar! Geschillen inzake btw: Administratieve fase Gerechtelijke fase


59

Conclusie


60

30

Conclusie Informeer u omtrent deze complexe materie! Zorg dat je de btw btw--principes correct toepast: Draag btw af op de btw btw--belaste inkomsten Trekt niet 100% van de betaalde btw af Denk tijdig aan de btw btw--formaliteiten De fiscus controleert wel degelijk sportclubs (vzw’s (vzw’s of feitelijke verenigingen) Btw is geen exacte wetenschap. Discussie met uw btw btw-controleur zal er altijd zijn!


61

2. Fiscaliteit in de sportsector


62

31

Fiscaal regime inkomstenbelastingen

Zonder rechtspersoonlijkheid

Met rechtspersoonlijkheid

Vennootschapsbelasting

Rechtspersonenbelasting

Personenbelasting


63

Fiscaal regime inkomstenbelasting Rechtspersonenbelasting (RPB) of vennootschapsbelasting (VenB (VenB)? )? Cruciale vraag: is er een “exploitatie” of zijn er “verrichtingen van winstgevende aard”? Het begrip “exploitatie”: de bedrijvigheid van een VZW kan slechts zelden als een “exploitatie” worden beschouwd Het begrip “verrichtingen van winstgevende aard”? Worden niet beoogd: Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen (vb. jaarlijkse afsluitings BBQ) Bijkomstige bedrijvigheid (vb. uitbating van een cafetaria)


64

32

Fiscaal regime inkomstenbelasting Rechtspersonenbelasting (RPB) of vennootschapsbelasting (VenB (VenB)? )? Bekijk ook de statuten! Bijvoorbeeld: indien in de statuten een mogelijkheid is voorzien tot dividenduitkering  vereniging kan niet onderworpen worden aan de rechtspersonenbelasting

Bewijslast inzake belastbaarheid: in de eerste plaats moet de VZW zelf oordelen of ze belast wordt in de RPB of in de VenB


65

Fiscale aangifte RPB Aanslagjaar?: In de RPB valt een aanslagjaar samen met een kalenderjaar, ook al valt het boekjaar niet samen met het kalenderjaar! Wettelijke grondslag artikel 200, c KB/WIB: “Het belastbare tijdperk valt samen met het jaar vóór dat waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd” Voorbeeld: aanslagjaar 2011 – Belastbaar tijdperk = kalenderjaar 2010 Termijn voor indiening?: Praktijk: kijk naar de datum op het aangifteformulier Voor aanslagjaar 2011 is de datum: 15 september


66

33

Fiscale aangifte RPB Welke documenten moeten meegestuurd worden? “rekeningen nodig ter beoordeling van het toepasselijke belastingstelsel” Bijvoorbeeld: staat van ontvangsten en uitgaven, jaarrekening, enz. Verplichting? Het indienen van een aangifte in de RPB is een strikt wettelijke verplichting Zelfs wanneer de belastingplichtige oordeelt dat er geen enkele belasting verschuldigd is. Ook een nihil nihil--aangifte moet worden ingediend! © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

67

Fiscale aangifte RPB Enkele opmerkingen: In de RPB wordt men niet belast op de winst! In de RPB zijn slechts bepaalde inkomsten belastbaar Vb. onroerende inkomsten, roerende inkomsten, enz.

In de RPB zijn er verschillende tarieven van toepassing naargelang de aard van de belastbare inkomsten


68

34

Fiscale aangifte RPB Welke inkomsten zijn niet belastbaar in de RPB (aangezien zij niet uitdrukkelijk zijn vermeld)?: De winsten behaald uit een bijkomende economische bedrijvigheid (vb. uitbating cafetaria in eigen beheer) Subsidies Schenkingen Ledenbijdragen (ook van ereleden en van andere soorten leden)


69

Fiscale aangifte RPB Welke inkomsten zijn (onder meer) wel belastbaar in de RPB? Onroerende inkomsten Verhuurde onroerende goederen Zijn belastbaar in de RPB Uitzondering: verhuur aan een natuurlijke persoon die de onroerende goederen noch geheel noch gedeeltelijk gebruikt voor zijn beroepswerkzaamheid gebruikt (vb. verhuur cafetaria aan een lid van de sportclub) Tarief: 20%


70

35

Fiscale aangifte RPB Onroerende inkomsten Wat moet ik aangeven? Vak I.A.1.a : bruto bruto--bedrag van de huurprijs en de huurvoordelen Vak I.A.1.b: aftrekbare kosten: 40% voor gebouwde onroerende goederen - de vermindering moet kleiner zijn dan 2/3 van een niet niet--geïndexeerd KI x jaarlijkse coëfficiënt door de Koning bepaald) 10% voor nietniet-gebouwde onroerende goederen

Vak I.A.1.d: het geïndexeerde kadastraal inkomen Vak I.A.1.e: belastbare grondslag


71

Fiscale aangifte RPB Onroerende inkomsten Quid niet niet--verhuurde onroerende goederen? Onroerende voorheffing is verschuldigd Niet aangeven in de RPB


72

36

Fiscale aangifte RPB Let dus op met onroerende inkomsten! Voorbeeld: De sportclub doet afstand van de exploitatie van de cafetaria

Opbrengst = belastbaar

Onroerend karakter

Roerend karakter


73

Fiscale aangifte RPB Onroerende inkomsten Bedragen verkregen bij vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten Worden niet beoogd: naakte eigendom, vruchtgebruik en erfdienstbaarheden Vak I.A.2: bruto bruto--bedrag (zonder enige aftrek) Tarief: 20% Opmerking: ook de meerwaarden gerealiseerd op onroerende goederen zijn belast in de RPB (afzonderlijke belastingregime) © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

74

37

Fiscale aangifte RPB Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard: NietVak V van de aangifte Welke kosten of voordelen? Onder andere bezoldigingen, commissies, enz. Verantwoording? Opmaken van individuele fiches (281.10 of 281.50) Tarief: 309%!!!! Quid “verborgen winsten”: ook belastbaar in de RPB?


75

Fiscale aangifte RPB Verkregen inkomsten onderworpen aan de roerende voorheffing (Vak VIII). Worden onder meer beoogd: “inkomsten van verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen”: Vb:: concessie van een cafetaria? Vb De aan de rechtspersonenbelasting onderworpen belastingplichtigen moeten zelf de roerende voorheffing aan de Staat storten indien de bedoelde inkomsten zonder inhouding of storting van roerende voorheffing werden verkregen (art. (art. 262, 1°, a), WIB92) WIB92) Aangifte in de roerende voorheffing (formulier 273 – binnen de vijftien dagen)


76

38

Fiscale aangifte RPB Verkregen inkomsten onderworpen aan de roerende voorheffing (Vak VIII). Worden onder meer beoogd: “concessie van het recht om een plaats die van nature onroerend is en niet is gelegen binnen de omheining van een sportinrichting om er reclamedragers te plaatsen” Binnen een sportinrichting: sportterreinen, sporthallen, sportcomplexen, de gesloten omlopen, de tribunes, de kantines, de muren van de omheining, ..., Publiciteit is bedoeld voor andere dan de toeschouwers bij een sportmanifestie Praktijk: wie kan de publiciteit lezen?


77

Taks tot vergoeding der successierechten De taks tot vergoeding der successierechten In principe van toepassing op alle VZW’s De belasting is verschuldigd op “het geheel van de bezittingen”, onder andere uitgezonderd: “jaarlijkse bijdragen en inschrijvingsgelden” “liquiditeiten bestemd om gedurende het jaar verbruikt te worden voor de activiteit van de vereniging” (vb (vb zichtrekening)

Uitzondering: indien waarde < 25.000 EUR Indien verschuldigde belasting < 125 EUR

Tarief: 0,17%


78

39

Taks tot vergoeding der successierechten Wanneer in te dienen? Binnen de eerste drie maanden van elk aanslagjaar op het kantoor der successierechten, dus uiterlijk op 31 maart Betaling? Eveneens vóór 31 maart


79

Bezoldigde sportbeoefenaar Wie? Sportbeoefenaar Wat? Belastbare bezoldiging (aan te geven in de personenbelasting) Belastingtarieven zijn afhankelijk van de leeftijd van de sportbeoefenaar Opmaak fiche door de sportclub Fiscaal voordeel voor de sportclub: 80% vrijstelling doorstorten bedrijfsvoorheffing (voorwaarden!)


80

40

Bezoldigde sportbeoefenaar Jonge sportbeoefenaar: Ouder dan 16 jaar en jonger dan 26 jaar op 1 januari van het aanslagjaar Oudere sportbeoefenaar: Ouder dan 26 jaar op 1 januari van het aanslagjaar Het beroepsinkomen uit een andere beroepsactiviteit is groter dan het beroepsinkomen uit hun sportieve activiteiten (“sportieve nevenactiviteiten”) Andere sportbeoefenaar, onder andere: Jonger dan 16 jaar Ouder dan 26 jaar én beroepsinkomen uit de sportieve activiteiten zijn groter dan de andere beroepsinkomsten © 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium.

81

Bezoldigde sportbeoefenaar

Jonge sportbeoefenaar

1ste schijf van 17.030 EUR (sportactiviteit) afzonderlijk belastbaar aan 16,5%

Oudere sportbeoefenaar

1ste schijf van 17.030 EUR (sportactiviteit) afzondelijk belastbaar aan 33%

Andere sportbeoefenaar

Progressieve tarieven


82

41


Sportbeoefenaar (rijksinwoner): Inkomen belastbaar als

Bezoldiging: Fiche 281.10

Baten: fiche 281.50


83

Bezoldigde sportbeoefenaar Wie? Begeleider: regelt logistiek van sportbeoefenaar en sportwedstrijden Trainer / opleider: omkadert en vormt de sportbeoefenaar in ruime zin, ongeacht benaming en functie of hoedanigheid Scheidsrechter: geen fiscale definitie (= iemand die voor de naleving van de spelregels zorgt)


84

42


Scheidsrechter (bezoldigingen werknemer)

Trainer – Opleider – Begeleider (bezoldigingen of baten)

• ongeacht leeftijd • het beroepsinkomen uit een andere beroepsactiviteit is groter dan het beroepsinkomen uit hun sportieve activiteiten (“sportieve nevenactiviteiten”) • 1ste schijf van 17.030 EUR (sportgerelateerde activiteiten) afzonderlijk belastbaar aan 33%


85

Fiscale voordelen in de sportsector Voordeel voor de sportclub sportclub:: 80% vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing: Jonge sportbeoefenaar: géén bestedingsverplichting Oudere sportbeoefenaar: wel bestedingsverplichting Voordeel voor de sportbeoefenaar sportbeoefenaar:: in bepaalde gevallen vrijstelling voor wedstrijdpremies naar aanleiding van internationale wedstrijden RAADPLEEG EEN SPECIALIST!


86

43

3. Wat na vandaag?


87

Samenwerking VSF en KPMG Aan de slag! slag! Het Dynamo Project en KPMG laten u niet in de steek: in het kader van het Dynamo Project worden volgende diensten (gratis) aangeboden: aangeboden: Maatopleidingen omtrent btw Is mijn sportclub btw btw--plichtig plichtig? ? (maatopleiding 1) Assistentie met betrekking tot de btw btw--formaliteiten (maatopleiding 2)


88

44


89

KPMG

Pieter De Ranter Supervisor +32 3 821 19 50 [email protected] www.kpmg.be The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. © 2010 KPMGLegal (memberEntity]), firm name),aa Belgian Belgian (legalcivil entityCVBA/SCRL type) and a member firmaofmember the KPMG network independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a SwissInternational, entity. All rights reserved. Printed in Belgium. © 2008 KPMG [Insert and firm ofof the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Belgium.

90

45

Pieter De Ranter KPMG Fiduciaire, Antwerpen

Recommend Documents