Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang Wajib Pajak Orang Pribadi pembukuan Damara adalah seorang pengusaha sukses dalam bidang peralatan rumah tangga, pemilik UD TOPS. Omzetnya dalam 1 tahun sebesar Rp. 5.000.000.000. Damara menikah dengan Dini dan mempunyai 3 orang anak. Selama tahun 2010, biaya-biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan selama tahun 2010 adalah: Laporan Laba/Rugi UD TOPS Tahun 2010 Peredaran bruto Harga Pokok Penjualan
Rp Rp
5,000,000,000 1,000,000,000
Laba Bruto
Rp
4,000,000,000
Biaya operasional Biaya gaji karyawan Tunjangan Hari Raya Karyawan Biaya iuran pensiun untuk karyawan Biaya transportasi angkut barang
Rp Rp Rp Rp
125,000,000 50,000,000 3,000,500 10,500,000
Total biaya operasional Laba operasional
Rp Rp
188,500,500 3,811,499,500
Pendapatan Lain-lain Pendapatan bunga deposito Pendapatan dividen Total pendapatan lain-lain
Rp Rp Rp
5,000,000 10,000,000 15,000,000
Laba sebelum pajak
Rp
3,826,499,500
Penjelasan tambahan 1. Dalam biaya gaji karyawan termasuk Rp. 5.500.000 untuk biaya rekreasi karyawan, Rp. 1.000.000 untuk penggantian uang pengobatan karyawan, Rp. 500.000 untuk biaya seragam bagian administrasi dan Rp. 3.000.000 untuk uang lembur karyawan. 2. Dalam Tunjangan Hari Raya untuk karyawan termasuk pembelian sembako untuk karyawan Rp. 5.000.000. 3. Pendapatan dividen dari PT Ceria atas kepemilikan 25% saham. Langkah-Langkah dalam Menentukan PKP Sebagai Dasar Pengenaan Pajak. 1. Melakukan koreksi fiskal dengan cara:
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara
1
a. Koreksi fiskal negatif penghasilan yang bukan objek pajak dan penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat final. Koreksi fiskal negatif membuat pajak penghasilan menjadi lebih kecil b. Koreksi fiskal positif untuk biaya yang tidak boleh menjadi pengurang laba bruto (non deductible expense). Koreksi fiskal positif membuat Pajak Penghasilan menjadi lebih besar 2. Menghitung laba operasional fiskal 3. Menentukan Penghasilan Tidak Kena Pajak 4. Menghitung Penghasilan Kena Pajak 5. Menghitung PPh terhutang
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara
2
Analisa Koreksi Fiskal 1. Dalam biaya gaji karyawan termasuk biaya rekreasi karyawan Rp. 5.500.000, biaya penggantian obat karyawan Rp. 1.000.000, biaya seragam bagian administrasi Rp. 500.000. Menurut peraturan perpajakan, biaya-biaya ini tidak boleh dikurangkan dari laba bruto karena menurut pasal 9 ayat (1) huruf e, penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu. Biaya rekreasi karyawan dan biaya penggantian obat karyawan merupakan penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan. Oleh karena itu biaya-biaya ini tidak boleh jadi pengurang dan harus dikoreksi fiskal positif. 2. Dalam Tunjangan Hari Raya untuk karyawan termasuk pembelian sembako sebesar Rp. 5.000.000. Menurut peraturan perpajakan, biaya-biaya ini tidak boleh dikurangkan dari laba bruto karena menurut pasal 9 ayat (1) huruf e, penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu. Biaya ini tidak boleh dikurangkan dari laba bruto karena merupakan penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan. Oleh karena itu biaya sembako ini harus dikoreksi fiskal positif. 3. Pendapatan dividen dari PT Ceria atas kepemilikan 25% saham bukan merupakan objek pajak. Karena menurut pasal 4 ayat (3) huruf f, bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor. Karena dividen yang diterima bukan merupakan objek pajak berarti pendapatan dividen ini akan dikoreksi fiskal negatif. 4. Menurut pasal 4 ayat (2) huruf a, Pendapatan bunga deposito sebesar Rp. 5.000.000 merupakan pendapatan final. Pendapatan final tidak boleh digabung dengan pendapatan lainnya yang pengenaan pajaknya dilakukan di akhir tahun. Karena pendapatan final pengenaan pajaknya telah selesai dilaksanakan pada saat pendapatan ini diterima/diperoleh. Oleh karena itu pendapatan bunga deposito akan dikoreksi fiskal negatif. Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang Wajib Pajak Orang Pribadi - Norma Penghitungan Penghasilan Netto Ananda adalah pemilik bengkel “Pasti Beres”. Omzet pada tahun 2010 Rp. 3.000.000.000. Ananda menikah dengan Kiki Amalia dan mempunyai 1 orang anak. Karena tidak membuat pembukuan, Ananda mengajukan izin melalui surat kepada DJP
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara
3
untuk menghitung PPh terhutang dengan menggunakan norma penghitungan penghasilan netto. Biaya-biaya yang dikeluarkan selama tahun 2010 adalah Rp. 750.000.000. Jika prosentase untuk menghitung penghasilan netto untuk usaha bengkel adalah 30%. PPh terhutang untuk usaha bengkel ”pasti Beres” adalah:
Latihan Soal 1. PT Naruto adalah distributor besar untuk peralatan rumah tangga. Berikut ini adalah laporan laba rugi PT Naruto untuk tahun 2010.
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara
4
PT Naruto Laporan Laba Rugi Tahun 2010 Penjualan Retur Penjualan Penjualan netto
############## Rp 5,000,000 ##############
Harga Pokok Penjualan Persediaan awal Pembelian Tersedia untuk dijual Persediaan akhir Harga Pokok Penjualan Laba Bruto
Rp 100,000,000 Rp 500,000,000 Rp 600,000,000 Rp 50,000,000 Rp 550,000,000 ##############
Biaya operasional Gaji Pegawai Penyusutan Pajak Penghasilan Rekreasi Entertainment Promosi produk baru Total biaya operasional Laba operasional
Rp 100,000,000 Rp 4,500,000 Rp 1,500,000 Rp 3,000,000 Rp 50,000,000 Rp 10,000,000 Rp 169,000,000 ##############
Pendapatan Lain-Lain Sewa gedung Bunga bank Total pendapatan lain-lain Laba sebelum pajak
Rp 20,000,000 Rp 1,000,000 Rp 21,000,000 ##############
Penjelasan Tambahan 1. Dalam penjualan termasuk PPN yang dipungut sebesar 10% dari harga jual 2. Dalam retur penjualan, Rp. 1.000.000 masih merupakan cadangan, jikalau ada barang yang rusak atau tidak sesuai dengan keinginan pelanggan 3. Persediaan akhir merupakan harga pasar, sedangkan harga perolehan sebesar Rp. 40.000.000 4. Dalam gaji pegawai, termasuk natura sebesar Rp. 4.000.000 5. Dalam entertainment hanya Rp. 45.000.000 yang mempunyai daftar nominatif. 6. Sisa kerugian tahun lalu yang masih dapat dikompensasi adalah Rp. 20.000.000 7. Biaya penyusutan sesuai dengan ketentuan fiskal
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara
5
2. Usaha Dagang Joko Pramudia bergerak dalam bidang perdagangan ATK ”alat tulis kantor”. Berikut ini adalah data laporan keuangan tahun 2010 dari aktivitas perdagangan. Penjualan bruto Potongan penjualan tunai Retur penjualan Penjualan netto Persediaan awal Pembelian Tersedia untuk dijual Persediaan akhir Harga Pokok Penjualan Laba Bruto
3,500,000,000 1,500,000 1,000,000 3,497,500,000 60,000,000 10,000,000 70,000,000 5,000,000 65,000,000 3,432,500,000
Biaya operasional Gaji, tunjangan dan lain-lain Premi asuransi Biaya listrik dan telepon Biaya perjalanan dinas Biaya iklan dan promosi Biaya bunga bank Biaya sewa toko Biaya perawatan kendaraan operasional Penyusutan Pajak dan retribusi daerah Pengeluaran lainnya
280,000,000 30,500,000 54,500,000 83,000,000 20,000,000 41,500,000 18,000,000 30,500,000 40,000,000 20,000,000 30,000,000
Jumlah biaya administrasi dan umum
648,000,000
Pendapatan lain-Lain Pendapatan bunga deposito Pendapatan dividen dari PT Unilife, Tbk Hadiah undian BCA Hadiah sebagai usaha terbaik dari KADIN
. Total Pendapatan Lain-lain
10,000,000 20,000,000 30,000,000 15,000,000 75,000,000
Penjelasan tambahan 1.
Pembayaran gaji dan tunjangan dengan rincian: a. Pembayaran gaji/upah/honorarium
Rp. 212.000.000
b. Rekreasi karyawan bersama
Rp. 10.000.000
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara
6
2.
3.
4.
c. Premi asuransi kecelakaan kerja karyawan
Rp. 15.000.000
d. Premi asuransi kecelakaan kerja Joko
Rp.
e. Penyediaan makan siang bagi seluruh karyawan
Rp. 30.500.000
f. Penggantian biaya pengobatan karyawan
Rp.
5.000.000 7.500.000
Premi asuransi dengan rincian; a. Kebakaran bangunan kantor
Rp. 20.500.000
b. Kendaraan operasional perusahaan
Rp. 7.500.000
c. Kendaraan pribadi Joko
Rp. 2.500.000
Biaya listrik dan telepon a. Untuk kantor
Rp. 44.000.000
b. Untuk rumah pribadi Joko
Rp. 10.500.000
Biaya perjalanan a. Perjalanan rekreasi keluarga Joko
Rp. 27.000.000
b. Perjalanan dinas karyawan
Rp. 56.000.000
5.
Sewa toko satu tahun
Rp. 20.000.000
6.
Daftar Aktiva Tetap
Jenis Aktiva Tetap 1 unit Komputer 1 set Furniture kantor Mobil Sedan 2 Unit AC
Tanggal Perolehan 1/1/2008 1/6/2009 5/7/2009 20/07/2006
Harga Perolehan 5,000,000 10,000,000 200,000,000 5,000,000
Kelompok 1 1 1 1
Perusahaan mempunyai bangunan yang selesai dibangun pada tanggal 10 Maret 2009 dan siap digunakan. Biaya pembangunan gedung tersebut Rp. 1,5 M. Untuk penyusutan selain bangunan perusahaan menggunakan metode double declining method sedangkan penyusutan bangunan menggunakan straight line method. 7.
8.
Pengeluaran lainnya dengan rincian: a. Alat tulis kantor
Rp. 10.000.000
b. Sumbangan 17 Agustus
Rp. 1.000.000
c. Pakaian seragam satpam
Rp. 2.000.000
d. Biaya entertainment tanpa daftar nominatif
Rp. 10.000.000
e. Biaya lainnya tanpa bukti pendukung
Rp. 7.000.000
Rincian pajak dan retribusi daerah adalah: a. PPh 21 karyawan yang ditanggung oleh perusahaan Rp. 15 juta
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara
7
b. Pajak Bumi dan Bangunan
Rp. 1.000.000
c. Pajak dan retribusi daerah
Rp. 4.000.000
Daftar tanggungan 1. Rudianto, anak pertama, umur 17 tahun sudah menikah dan bekerja pada PT Anugrah 2. Febrianno, anak kedua, umur 15 tahun, siswa SMU 3 Surabaya 3. Andini, adik ipar, belum bekerja 4. Ratih, ibu kandung, pensiunan PNS Hitunglah PPh Pasal 28/29 atas UD Joko Pramudia untuk tahun pajak 2010 dengan menggunakan kertas kerja berikut ini.
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara
8
UD Joko Pramudia Laporan Laba Rugi Tahun 2009 Laporan Keuangan Komersial 3,500,000,000 1,500,000 1,000,000 3,497,500,000 60,000,000 10,000,000 70,000,000 5,000,000 65,000,000 3,432,500,000
Penjualan bruto Potongan penjualan tunai Retur penjualan Penjualan netto Persediaan awal Pembelian Tersedia untuk dijual Persediaan akhir Harga Pokok Penjualan Laba Bruto Biaya operasional Gaji, tunjangan dan lain-lain Premi asuransi Biaya listrik dan telepon Biaya perjalanan dinas Biaya iklan dan promosi Biaya bunga bank Biaya sewa toko Biaya perawatan kendaraan operasional Penyusutan Pajak dan retribusi daerah Pengeluaran lainnya
Koreksi Fiskal Positif Negatif
Laporan Keuangan Fiskal
280,000,000 30,500,000 54,500,000 83,000,000 20,000,000 41,500,000 18,000,000 30,500,000 40,000,000 20,000,000 30,000,000
Jumlah biaya administrasi dan umum Laba operasional
648,000,000 2,784,500,000
Pendapatan lain-Lain Pendapatan bunga deposito Pendapatan dividen dari PT Unilife, Tbk Hadiah undian BCA Hadiah sebagai usaha terbaik dari KADIN Total Pendapatan Lain-lain Laba sebelum pajak
10,000,000 20,000,000 30,000,000 15,000,000 75,000,000 2,859,500,000
3. Dario Lestanio seorang pengusaha di bidang perdagangan besar, dengan merk usaha “Sinar Abadi”. Susunan keluarga Dario Lestanio adalah sebagai berikut: No.
Nama
Tanggal Lahir
Hubungan Keluarga
1.
Rina Lestanio
11 April 1950
Isteri
2. 3. 4.
Antonio Lestanio Rinai Lestanio Dina Lestanio
23 Juni 1975 14 September 1984 10 Maret 1978
Anak Kandung Anak Kandung Menantu – isteri Antonio
Keterangan Karyawati PT ABC, NPWP mengikuti Suami Karyawan PT CDE Mahasiswa S2
Dalam menghitung PPh terhutangnya, Dario menggunakan pembukuan. Informasi mengenai penghasilan Dario Lestanio adalah sebagai berikut:
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara
9
Penjualan bruto Potongan penjualan Persediaan awal Pembelian Retur pembelian Persediaan akhir
Rp Rp Rp Rp Rp Rp
1,725,000,000 750,000 10,000,000 55,000,000 2,500,000 30,000,000
Biaya umum dan operasi yang merupakan pengurangan penghasilan bruto berjumlah Rp. 200.000.000. Dalam jumlah tersebut termasuk iuran arisan warga kelurahan tempat tinggal Dario Rp. 100.000 setiap bulan dan iuran asosiasi pengusaha sejenis Rp. 500.000 per bulan. Hitunglah PPh terhutang sesuai dengan ketentuan pajak yang berlaku untuk tahun pajak 2010. Penghasilan Rina Lestanio sebagai Karyawati PT ABC selama tahun 2010 adalah: Gaji Tunjangan transport Asuransi kecelakaan kerja Asuransi kematian Iuran pensiun dibayar pemberi kerja Iuran pensiun dibayar karyawan Iuran THT dibayar pemberi kerja Iuran THT dibayar karyawan
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
50,000,000 500,000 200,000 750,000 300,000 200,000 250,000 150,000
Pendapatan lain-lain yang diperoleh Dario selama tahun 2010 adalah Dividen dari PT Surya Mentari Rp. 20.000.000 dan Bunga deposito dari Bank DER Rp. 5.000.000. Hitunglah besarnya Penghasilan Kena Pajak Dario Lestanio tahun pajak 2010. 4. PT Banana adalah perusahaan industri selai pisang. Selama bulan tahun 2009 mencatat penjualan sebesar Rp. 2.500.000.000. Di dalamnyaTermasuk penjualan kepada bendaharawan pemerintah sebesar Rp. 110.000.000 termasuk PPN. Pengeluaran perusahaan terdiri dari: 1) biaya makan dan minum karyawan dalam hubungan kerja Rp. 5.000.000, 2) biaya natura pengadaan sembako hari raya Rp. 1.000.000, 3) biaya sanksi dan administrasi bidang perpajakan Rp. 500.000, 4) biaya cadangan piutang tak tertagih Rp. 7.000.000, 5) biaya penyusutan sesuai dengan perhitungan fiskal Rp. 3.000.000. Perusahaan juga mencatat pendapatan lain-lain yaitu: 1) dividen atas kepemilikan 25% saham pada PT Mayora sebesar Rp. 25.000.000, 2) keuntungan penjualan bangunan milik perusahaan Rp. 4.000.000, 3) hadiah undian Rp. 2.000.000. Selama tahun 2009 perusahaan membayar PPh Pasal 25 sebesar Rp. 25.000.000. 5. Identitas Wajib Pajak Nama NPWP Alamat
: PT Pelangi Nusantara : 12.345.678.9.888.000 : Jl. Ahmad Yani, No. 2 Surabaya
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara 10
Jenis Usaha Telepon Nama KAP NPWP Opini Audit Nama KKP NPWP Periode
: Perdagangan Umum (KLU 55321) : 031-8999009 : Drs. Adi Jaya Mumpung, SE., Ak : 01.234.453.5.678.999 : Wajar tanpa syrarat : KKP Ronni Tax : 02.345.334.5.667.889 : 1 Januari 2010 – 31 Desember 2010
Modal saham sebesar Rp. 15.000.000.000 No. 1. 2. 3.
Nama dan Alamat PT ABC, Jl. Raya Djuanda, No. 3 Suarabaya PT Sentra Nusa, Jl. Djenggolo, No, 4 Sidoarjo Ibu Diana, Jl. Medan Raya, No. 4, Medan
NPWP Saham 01.234.567.4.456.789 51% 02.345.234.5.678.900 20% 02.347.890.5.678.000 29%
Pengurus dan Komisaris
Direktur Alamat NPWP Komisaris
: Ardi Bankir : Jl. Surabaya, No. 3 Surabaya : 01.234.567.8.900.000 : Nia Rahmadi
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara 11
Penghasilan netto
22,800,000,000
Harga Pokok Penjualan Persediaan awal Pembelian motor Pembelian spare part Tersedia untuk dijual Persediaan akhir Harga Pokok Penjualan Laba kotor
280,000,000 21,000,000,000 200,000,000 21,480,000,000 145,000,000 21,335,000,000 1,465,000,000
Biaya administrasi dan umum Gaji/honor dan tunjangan karyawan Biaya makanan dan minuman Seragam teknisi bengkel Bensin, parkir dan tol Pemeliharaan dan perbaikan Perjalanan dinas Telepon, fax dan HP Entertainment penyusutan aktiva lainnya Biaya angkut keluar Biaya pos Pajak Penghasilan Pemeliharaan kendaraan Biaya listrik dan air Sewa kantor dan bengkel Perlengkapan kantor Biaya jasa dan legal Cetak dan fotocopy Sanksi dan denda administrasi Majalah dan koran Total biaya administrasi dan umum Laba operasional Pendapatan lain-lain Bunga deposito dari BNI cabang Hongkong Bank (tarif pajak 10%) Dividen Bunga deposito dari Bank of Singapore Keuntungan penjualan gedung Dividen dari Malay Corporation (tarif pajak 15%) Total pendapatan lain-lain Laba sebelum pajak
211,000,000 8,000,000 11,000,000 37,000,000 19,000,000 1,000,000 26,000,000 24,000,000 28,266,250 21,000,000 2,000,000 3,000,000 21,000,000 5,000,000 7,000,000 19,000,000 12,000,000 18,000,000 500,000 500,000 474,266,250 990,733,750
12,000,000 10,000,000 50.000.000 20,000,000 75.000.000 64,000,000 1,054,733,750
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara 12
Penjelasan tambahan 1. Rincian biaya gaji adalah sebagai berikut: Gaji/tunjangan Tunjangan Hari Raya Sembako karyawan Premi asuransi kecelakaan dan kematian Lembur karyawan
150,000,000 15,000,000 10,000,000 1,000,000 35,000,000
2. Dalam pemeliharaan dan perbaikan ada pembebanan pembelian komputer bagian administrasi Rp. 5.000.000 3. Perjalanan dinas merupakan keperluan pribadi direktur utama 4. Rincian telephone/fax dan Hp adalah sebagai berikut: Tagihan telepon 2009 Pembelian HP Direktur Pulsa HP bagian pemasaran Pulsa HP direktur utama
10,000,000 10,000,000 2,000,000 4,000,000
5. Entertainment telah didukung dengan bukti secara akuntansi tetapi Rp. 12.000.000 tidak didukung dengan daftar nominative 6. Berikut ini adalah daftar aktiva tetap perusahaan. Perushaan menggunakan metode penyusutan Garis Lurus, kecuali untuk bangunan. Unit 1 1 set 1 2 1
Nama/jenis barang Kelompok 1 Brangkas alarm Meja kantor/kursi/lemari HP Direktur HP bagian pemasaran Komputer Kelompok 2
1 Mobil pick up 1 Bike lift (peralatan bengkel) 1 Mesin embos (peralatan bengkel)
Harga Pembelian Bulan/tahun perolehan Harga Perolehan Waktu Perolehan 3,100,000 Januari 2008 30,000,000 Januari 2008 10,000,000 Januari 2008 5,000,000 Desember 2007 5,000,000 Januari 2009
120,000,000 Agustus 2005 15,000,000 Januari 2006 8,000,000 Desember 2008
7. Pajak Penghasilan adalah angsuran PPh Pasal 25 yang dibayar dari bulan Januari – Oktober 2010 sebesar Rp. 2.000.000. Sedangkan bulan November dan Desember ditagih dengan STP sebesar Rp. 1.000.000 termasuk bunga Rp. 200.000 8. Sewa kantor adalah sewa dibayar dimuka untuk tahun 2010 dan 2011 9. Majalah dan koran adalah jenis majalah/koran bisnis dan marketing 10. Sanksi dan denda administrasi berupa sanksi perpajakan 11. Dividen atas kepemilikan 20% saham pada PT Selaras Tbk Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara 13
12. Perusahaan menjual gedung yang letaknya di jalan Soetomo dengan harga Rp. 1.000.000.000. 13. Dalam tahun 2005 perusahaan menderita kerugian fiskal sebesar Rp. 1.200.000.000. Dalam lima tahun berikutnya, laba rugi fiskal adalah sebagai berikut: a. 2005 Laba fiskal b. 2006 Rugi fiskal c. 2007 Laba fiskal d. 2008 Laba fiskal e. 2009 Laba fiskal Pertanyaan:
Rp. 500.000.000 Rp. 500.000.000 Rp. 300.000.000 Rp. 400.000.000 Rp. 100.000.000
1. Hitunglah Pajak Kurang atau lebih dibayar pada tahun 2010 2. Mengisi SPT Form 1771
Membayar Pajak Adalah Bakti Anda Kepada Negara 14
