PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK

Pajak Penghasilan Pemotongan dan Pemungutan

MODUL

Diklat Teknis Substantif Dasar Pajak I

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK Jalan Sakti Raya No. 1 Kemanggisan Jakarta Barat Telp. (021)5481155-5481476; Fax. (021) 5481394 www.bppk.depkeu.go.id/unit-kerja/unit-pusat/pusdiklat-pajak/

DIKLAT TEKNIS SUBSTANTIF DASAR PAJAK I

MODUL

Pajak Penghasilan Pemotongan dan Pemungutan

Oleh:

L.Y. Hari Sih Advianto Widyaiswara Madya

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK 2014

PPh Pemotongan dan Pemungutan

KATA PENGANTAR

Berdasarkan Surat Keputusan Kuasa Pengguna Anggaran Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pajak Nomor KEP-43/PP.4/2014 tanggal 17 Maret 2014, Sdr. L.Y. Hari Sih Advianto ditugaskan untuk menyusun Modul Pajak Penghasilan (PPh)

Pemotongan dan Pemungutan untuk Diklat Teknis Substantif Dasar (DTSD) Pajak

II di Pusdiklat Pajak. Mengingat modul sebagaimana terlampir telah diseminarkan, dengan ini kami menyatakan bahwa Modul dimaksud telah sah dan layak untuk digunakan sebagai Modul PPh Pemotongan dan Pemungutan untuk DTSD Pajak II. Kami mengucapkan selamat dan terima kasih kepada Penyusun dan semua pihak

yang telah membantu penyelesaian materi modul tersebut. Demikian kata pengantar dan pengesahan ini dibuat untuk dipergunakan

sebagaimana mestinya.

Jakarta,

Mei2014

Kepala Pusdiklat Pajak

\? Imam /ÿrifin /2A— NIP 196706271992011001

DTSD Pajak II


DAFTAR ISI KATA PENGANTAR ............................................................................................ i DAFTAR ISI ........................................................................................................ ii DAFTAR TABEL .................................................................................................. i DAFTAR GAMBAR .............................................................................................. i PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL .................................................................. i PETA KONSEP MODUL ...................................................................................... i PENDAHULUAN ................................................................................................. 1 1.

LATAR BELAKANG ...................................................................................... 1

2.

DESKRIPSI SINGKAT .................................................................................. 2

3.

MANFAAT MODUL ....................................................................................... 2

4.

PRASYARAT KOMPETENSI ........................................................................ 3

5.

TUJUAN PEMBELAJARAN .......................................................................... 3 5.1. Kompetensi Dasar ............................................................................... 3 5.2. Indikator Keberhasilan ......................................................................... 4

KEGIATAN BELAJAR I PRINSIP DASAR PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN ........................................................... 5 1.

Prinsip Dasar Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan ................. 5

2.

Sejarah Pemotongan dan Pemungutan Pajak............................................... 6

3.

Kelebihan dan Kekurangan Sistem Pemotongan dan Pemungutan Pajak..... 9

4.

Objek Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan. .......................... 11

5.

Kewajiban Administrasi Pemotongan dan Pemungutan Pajak .................... 12

6.

Rangkuman ................................................................................................ 16

7.

Latihan ........................................................................................................ 16

8.

Test Formatif............................................................................................... 17

9.

Umpan Balik dan Tindak Lanjut .................................................................. 18

KEGIATAN BELAJAR 2 PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN ATAS PENGHASILAN ORANG PRIBADI SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN JASA DANKEGIATAN(PPh PASAL 21) ........................................................... 19 1.

Pengertian PPh Pasal 21 ............................................................................ 19

2.

Wajib Pajak Pemotong PPh Pasal 21 ......................................................... 20

ii

DTSD Pajak II


3.

Penerima Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan Pengecualiannya 22

4.

Objek PPh Pasal 21 dan pengecualiannya ................................................. 24

5.

Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21 ..................................... 26 5.1. Penghasilan Bruto ............................................................................. 27 5.2. Penghasilan neto ............................................................................... 27 5.3. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). ............................................. 28 5.4. Penghasilan Kena Pajak. ................................................................... 30 5.5. Tarif Pajak ......................................................................................... 30

6.

Perhitungan dan Tatacara Pemotongan PPh Pasal 21. .............................. 36 6.1. Penghitungan PPh Pasal 21 untuk pegawai tetap dan penerima pensiun berkala ................................................................................. 36 6.2. Penghitungan PPh Pasal 21 Untuk Pegawai Tidak Tetap Atau Tenaga Kerja Lepas. ...................................................................................... 54 6.3. Penghitungan PPh Pasal 21 Bagi Anggota Dewan Pengawas Atau Dewan Komisaris Yang Tidak Merangkap Sebagai Pegawai Tetap, Mantan Pegawai Yang Menerima Jasa Produksi, Tantiem, Gratifikasi, Bonus Atau Imbalan Lain Yang Bersifat Tidak Teratur, Dan Peserta Program Pensiun Yang Masih Berstatus Sebagai Pegawai Yang Menarik Dana Pensiun....................................................................... 58 6.4. Penghitungan PPh Pasal 21 Bagi Orang Pribadi Yang Berstatus Sebagai Bukan Pegawai .................................................................... 60 6.5. Penghitungan PPh Pasal 21 Bagi Peserta Kegiatan .......................... 65 6.6. Perhitungan bagi Wajib Pajak Orang Pribadi penerima penghasilan berupa uang pesangon Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus. ............................ 66 6.7. Perhitungan Bagi Penerima Penghasilan Yang Bersifat Tidak Teratur Yang Diterima Oleh PNS, Anggota TNI Dan POLRI Yang Dananya Berasal Dari APBN/APBD. ................................................................. 67

7.

Bukti Pemotongan, Penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 21..................... 68

8.

Rangkuman ................................................................................................ 72

9.

Latihan ........................................................................................................ 73

10. Test Formatif............................................................................................... 74 11. Umpan Balik dan Tindak Lanjut .................................................................. 79

DTSD Pajak II

iii


KEGIATAN BELAJAR 3 PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN (PPh PASAL 22) ..................................................................................................................... 81 1.

Pemungutan PPh Pasal 22 ......................................................................... 81

2.

Pemungut PPh Pasal 22 ............................................................................. 82

3.

Objek PPh Pasal 22 dan Tarif PPh Pasal 22............................................... 84

4.

Tatacara Pemungutan dan dan Pelaporan PPh Pasal 22. .......................... 91 4.1. Tatacara Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas impor barang. .............................................................................................. 91 4.2. Tatacara Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas atas pembelian barang: ............................................................................. 92 4.3. Tatacara Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas atas pembelian barang untuk keperluan usahanya oleh BUMN yang ditunjuk dan Bank Milik Negara. ......................................................... 92 4.4. Tatacara Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas atas penjualan barang: .............................................................................. 93 4.5. Tatacara Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah. .............................. 94

5.

Latihan ........................................................................................................ 94

6.

Rangkuman ................................................................................................ 95

7.

Test Formatif............................................................................................... 96

8.

Umpan balik dan tindak lanjut. .................................................................. 103

KEGIATAN BELAJAR 4 PEMOTONGAN PPh DIVIDEN, BUNGA, ROYALTI SEWA DAN IMBAL JASA KEPADA WAJIB PAJAK DALAM NEGERI (PPh PASAL 23) ...................................................................................................... 105 1.

Pemotongan PPh Pasal 23 ....................................................................... 105

2.

Wajib Pajak Pemotong PPh Pasal 23 ....................................................... 106

3.

Objek Dan Tarif PPh Pasal 23 .................................................................. 106 3.1. Dividen sebagai Objek pemotongan PPh Pasal 23 .......................... 108 3.2. Bunga sebagai Objek pemotongan PPh Pasal 23............................ 109 3.3. Royalti sebagai Objek pemotongan PPh Pasal 23 ........................... 110 3.4. Jasa ................................................................................................. 111

4.

Saat Terutangnya PPh Pasal 23 ............................................................... 117

5.

Tatacara Pemotongan Dan Penyetoran dan Pelaporan ............................ 118

iv

DTSD Pajak II


6.

Latihan ...................................................................................................... 119

7.

Rangkuman .............................................................................................. 120

8.

Test formatif .............................................................................................. 121

9.


KEGIATAN BELAJAR 5 PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN ATAS WAJIB PAJAK LUAR NEGERI (PPh PASAL 26) ..... 127 1.

Pemotongan dan Pemungutan PPh atas Wajib Pajak Luar Negeri. .......... 127

2.

Pemotong PPh Pasal 26. .......................................................................... 128

3.

Objek Pajak PPh Pasal 26 ........................................................................ 130

4.

Dasar Perhitungan dan Perhitungan PPh Pasal 26 Terutang.................... 131 4.1. Dasar Pengenaan Pajak berupa penghasilan bruto. ........................ 131 4.2. Dasar Pengenaan Pajak berupa penghasilan neto. ......................... 131

5.

Penerapan Norma Penghitungan Penghasilan Neto ................................. 132 5.1. Penghasilan Dari Penjualan Atau Pengalihan Harta Di Indonesia Yang Dimiliki Oleh Wajib Pajak Luar Negeri .............................................. 132 5.2. Penghasilan Dari Penjualan Atau Pengalihan Saham Di Indonesia Yang Dimiliki Oleh Wajib Pajak Luar Negeri .................................... 134 5.3. Premi Asuransi Yang Dibayarkan Kepada Perusahaan Asuransi Luar Negeri. ............................................................................................. 136 5.4. PPh Pasal 26 atas Penghasilan dari Laba setelah pajak dari BUT (Branch Profit Tax)........................................................................... 138

6.

Tatacara Pemotongan Penyetoran Dan Pelaporan PPh Pasal 26............. 140

7.

Latihan ...................................................................................................... 141

8.

Rangkuman .............................................................................................. 141

9.

Test formatif .............................................................................................. 142

10. Umpan balik dan tindak lanjut. .................................................................. 146 KEGIATAN BELAJAR 6 PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILANYANG BERSIFAT FINAL(PPh PASAL 4 Ayat (2)) ............... 147 1.

Latar Belakang Pengenaan Pajak Penghasilan Bersifat Final ................... 147

2.

Objek, Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak PPh Final atau Bersifat Final ... 149

3.

Penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan bersifat Final ................. 151 3.1. PPh Atas Usaha Jasa Konstruksi..................................................... 151

DTSD Pajak II

v


3.2. PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanahdan / Atau Bangunan. ....................................................................................... 154 3.3. Pajak atas Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari Persewaan Tanah dan /atau Bangunan.............................................................. 158 3.4. Pajak Final atas Bunga Deposito, Tabungan Dan Diskonto Sertifikat Bank Indonesia (SBI) ....................................................................... 160 3.5. Pajak Final atas Hadiah Undian ....................................................... 162 3.6. Pajak Final atas Bunga Simpanan Anggota Koperasi ...................... 163 3.7. Pajak Final atas Penghasilan Berupa Bunga Obligasi...................... 164 3.8. Pajak Final atas Penjualan Saham di Bursa Efek ............................ 171 3.9. Pajak Final Atas Diskonto Surat Perbendaharan Negara ................. 174 3.10. Pajak Final Atas Penghasilan Perusahaan Modal Ventura Dari Transaksi Penjualan Saham Atau Pengalihan Penyertaan Modal Pada Perusahaan Pasangan Usahanya.................................................... 176 4.

Latihan ...................................................................................................... 177

5.

Rangkuman .............................................................................................. 178

6.

Test Formatif............................................................................................. 178

7.


KEGIATAN BELAJAR 7 PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN YANG DIHITUNG DARI PENERAPAN NORMA PERHITUNGAN PENGHASILAN NETO (PPh Pasal 15)................................ 187 1.

Latar Belakang Pengenaan Pajak Penghasilan Bersifat Final ................... 187

2.

PPh Final atas Penghasilan dari Usaha Pelayaran Dalam Negeri. ............ 189 2.1. Objek Pajak. .................................................................................... 189 2.2. Norma Perhitungan Penghasilan Neto dan Tarif Pajak Efektif ......... 190 2.3. Tatacara penyetoran dan pelaporan Pajak Terutang ....................... 190

3.

Norma

Khusus Bagi Wajib

Pajak Perusahaan Pelayaran dan/atau

Penerbangan Luar Negeri................................................................................ 191 3.1. Objek Pajak. .................................................................................... 191 3.2. Norma Penghasilan Neto Dan Tarif Pajak Efektif ............................ 192 3.3. Tatacara penyetoran dan pelaporan Pajak Terutang ....................... 192 4.

Latihan ...................................................................................................... 193

5.

Rangkuman .............................................................................................. 193

vi

DTSD Pajak II


6.

Test formatif .............................................................................................. 194

7.


TES SUMATIF................................................................................................. 201 KUNCI JAWABAN .......................................................................................... 209 DAFTAR PUSTAKA........................................................................................ 211 DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran I Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pegawai Tetap

Atau

Penerima

Pensiun

Atau

Tunjangan

Hari

Tua/Tabungan Hari Tua/Jaminan Hari Tua Lampiran II Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pegawai Negeri Sipil, Anggota Tentara Nasional Indonesia/Polisi Republik Indonesia, Pejabat Negara Dan Pensiunannya Lampiran III Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Tidak Final)Atau Pasal 26

Lampiran III a : Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Final) Lampiran IV SPT Masa PPh Pasal 21 Lampiran VI Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 Lampiran VII Bukti Potong PPh Pasal 23/26 Lampiran VIII SPT Masa PPh Pasal 23/26 Lampiran IX- SPT Masa PPh Pasal 4(2) Lampiran X – Bukti Potong PPh Pasal 4 (2) Lampiran XI SPT Masa PPh Pasal 15 Lampiran XII Bukti Potong PPh Pasal 15

DTSD Pajak II

vii


DAFTAR TABEL Tabel 1 Tarif PPh Pasal 21 Tarif PPh Pasal 21.................................................. 30 Tabel 2 Tarif PPh Pasal 21 atas Pesangon Yang dibayarkan sekaligus ............ 33 Tabel 3 Tarif PPh Pasal 21 atas penghasilan yang bersifat tidak teratur yang diterima oleh PNS, Anggota TNI dan POLRI yang dananya berasal dari APBN/APBD ...................................................................................................... 35 Tabel 4 Objek, Tarif dan Dasar perhitungan PPh Pasal 22 ................................ 95 Tabel 5 Jenis Penghasilan Yang Pengenaan Pajaknya Bersifat Final............. 149

DTSD Pajak II

i


DAFTAR GAMBAR Gambar 1 Skema Dasar Pengenaan PPh Pasal 21 ........................................... 73 Gambar 2 Conduit Company ........................................................................... 135

DTSD Pajak II

i


PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL Keberhasilan Saudara dalam menguasai modul ini tidak hanya tergantung kepada Widyaiswara, tetapi juga tergantung partisipasi aktif peserta. Untuk mendapatkan manfaat maksimal dari modul ini, sebaiknya Anda melakukan tahapan-tahapan sebagai berikut: 1. Pastikan

Saudara

sudah

membaca

modul

ini

sebelum

mengikuti

pembelajaran tatap muka 2. Pelajari peta konsep modul untuk mendapatkan gambaran konseptual dari isi modul 3. Untuk mempelajari suatu kegiatan belajar : a. Mulailah dengan membaca indikator keberhasilan b. Pelajari kegiatan belajar tersebut dengan seksama c. Kerjakan soal latihan yang terdapat pada akhir kegiatan belajar d. Kerjakan soal tes formatif yang terdapat pada akhir kegiatan belajar e. Ingat! Jangan melihat kunci jawaban sebelum mecoba mengerjakan tes formatifnya; f.

Cocokan jawaban soal tes formatif dengan kunci jawaban yang disediakan pada akhir modul;

g. Hitunglah tingkat penguasaan anda, dan ikuti petunjuk pada bagian umpan balik yang terdapat pada akhir setiap kegiatan belajar. 4. Jika semua kegiatan belajar sudah Saudara pelajari, kerjakan tes sumatif yang terdapat pada akhir modul ini. Cocokan jawaban Saudara dengan kunci jawaban yang disediakan untuk mengukur penguasaan Saudara atas modul ini; 5. Untuk lebih memahami materi ini sebaiknya Anda membaca daftar peraturan yang ada di daftar pustaka; 6. Jika anda memerlukan penjelasan lebih lanjut silahkan menghubungi pengajar ke alamat yang tertera di halaman modul ini.

DTSD Pajak II

i


KEDUDUKAN MODUL DALAM DIKLAT

DTSD Pajak II

i


PETA KONSEP MODUL

DTSD Pajak II

i


PENDAHULUAN 1.

LATAR BELAKANG

Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan adalah suatu mekanisme yang memberikan penugasan dan tanggungjawab kepada pihak ketiga untuk melakukan pemotongan atau pemungutan atas pajak penghasilan yang terutang pada suatu transaksi yang dikenakan pajak. Keunggulan dalam mekanisme pemotongan dan pemungutan pajak adalah waktu yang tepat dalam pemungutan pajak. Dalam mekanisme witholding tax, pajak dipotong atau dipungut ketika penghasilan diterima oleh subjek pajak. Prinsip “pay as your earn” pajak dikenakan ketika penghasilan tersebut diterima atau diperoleh. Kontribusi penerimaan pajak dari mekanisme pemotongan dan pemungutan terhadap penerimaan pajak penghasilan cukup signifikan, mencapai kisaran 50% dari penerimaan PPh Secara keseluruhan. Penerimaan tersebut dikontribusikan dari penerimaan PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh, Pasal 23 PPh Pasal 26 dan Penerimaan PPh Final. Pelaksanaannyamekanisme witholding tax system, melibatkan pihak ketiga yang ditunjuk sebagai pemotong dan pemungut pajak. Pihak ketiga yang ditunjuk diberikan kewajiban untuk melakukan pemotongan pajak yang terutang disebut sebagai pemotong pajak. Pihak ketiga yang ditunjuk dan diberi kewajiban untuk melakukan pemungutan pajak disebut sebagai pemungut pajak. Pemotong dan pemungut pajak termasuk sebagai wajib pajak sebagaimana diatur dalam Undang-undang Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan, bahwa: Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan

sesuai

dengan

ketentuan

peraturan

perundang-undangan

1

perpajakan.

Pemotong dan pemungut pajak bukanlah subjek pajak, namun diberi tanggungjawab untuk memotong, memungut dan menyetorkan serta melaporkan pemotongan dan pemungutan pajak yang dilakukannya. Yang menjadi Subjek

1 Pasal 1 Angka 2 Undang-undang Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan.

DTSD Pajak II

1


Pajak adalah penerima penghasilan, dan objek pajaknya adalah penghasilan yang diterima dan atau diperoleh. Tanggung jawab pelaksanaan mekanisme witholding tax system, diberikan oleh undang-undang kepada pemotong dan pemungut pajak sehingga terdapat sanksi-sanksi perpajakan tidak terdapat ketidakpatuhan atau penyalahgunaan dalam menjalankan kewajiban sebagai pemotong atau pemungut pajak. Dalam sistem perpajakan self assessment, pemotong dan pemungut pajak pajak diberi kepercayaan untuk menghitung, memotong dan memungut, menyetorkan dan melaporkan sendiri pajak yang terutang. Mengingat fungsi yang strategis dari PPh Pemotongan dan pemungutan ini maka diperlukan kemampuan yang cukup oleh para aparat perpajakan agar bisa melaksanakan tugas dalam melakukan pelayanan, pembinaan dan pengawasan kepada wajib pajak terkait dengan pemotongan dan pemungutan pajak penghasilan. Modul ini disusun sebagai bahan ajar dan materi dalam mata diklat PPh Pemotongan dan Pemungutan pada Diklat Teknis Substantif Dasar I (DTSD I), yang bertujuan memberikan pengetahuan dan pemahaman kepada peserta diklat mengenai PPh Pemotongan dan Pemungutan, dari sisi landasan hukum, tatacara

perhitungan,

tatacara

pemotongan

atau

pemungutan,

tatacara

pelaporan dan hal-hal lain yang terkait dengan ketentuan pemotongan dan pemungutan pajak penghasilan. 2.

DESKRIPSI SINGKAT

Mata Diklat ini membahas tentang ketentuan dan tatacara Pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan yang dilakukan oleh Pemotong atau Pemungut Pajak dalam mekanisme witholding tax system, pemotongan atas penghasilan orang pribadi sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan (PPh Pasal 21), Pemungutan Pajak Penghasilan (PPh Pasal 22),Pemotongan Pajak Penghasilan atas bunga, dividen, royalti dan imbal jasa PPh (Pasal 23), PPh Wajib Pajak Luar Negeri (PPh Pasal 26) serta pemotongan dan pemungutan PPh bersifat Final. 3.

MANFAAT MODUL

Modul ini dapat dimanfaatkan bagi: a. Peserta Diklat:

2

DTSD Pajak II


Bagi

peserta

diklat

modul

ini

dapat

dipergunakan

sebagai

bahan

pembelajaran yang terdiri dari dari teori-teori, peraturan dan ketentuan mengenai pemotongan dan pemungutan pajak penghasilan sesuai dengan peraturan dan perundang-undangan yang berlaku. Materi dalam modul merupakan pelengkap dari materi yang disampaikan dalam kelas yang dapat dijadikan rujukan bahan tertulis mengenai pemotongan dan pemungutan pajak penghasilan. b. Bagi Widyaiswara/Fasilitator Modul ini dapat dijadikan referensi materi ajar pada Diklat Teksnis Substantif Dasar I, agar terjadi kesamaan dari segi materi dan bahan ajar. c. Bagi Penyelenggara Diklat. Modul ini dapat dijadikan acuan dalam melakukan evaluasi baik evaluasi terhadap widyaiswara/fasilitator, peserta diklat maupun pelaksanaan diklat. Modul ini juga dapat dilakukan koreksi jika terjadi perubahan kurikulum, maupun kebijakan dalam terkait muatan materi modul. 4.

PRASYARAT KOMPETENSI

Peserta DTSD I sebelum mempelajari modul ini sebaiknya telah memahami ketentuan umum perpajakan, pengetahuan dasar tentang pajak penghasilan, pengantar hukum pajak dan dasar-dasar perpajakan. Namun demikian jika pengetahuan dasar tersebut belum diperoleh, penjelasan-penjelasan dalam modul ini diharapkan dapat membantu peserta diklat dalam mencapai tujuan pembelajaran. 5. 5.1.

TUJUAN PEMBELAJARAN Kompetensi Dasar

Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta dapat memahami, menghitung dan menerapkan ketentuan dan tatacara pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan yang dilakukan oleh Pemotong atau Pemungut Pajak dalam mekanisme witholding tax system, Pemotongan atas penghasilan orang pribadi sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan (PPh Pasal 21), Pemungutan Pajak Penghasilan (PPh Pasal 22),Pemotongan Pajak Penghasilan atas bunga,

DTSD Pajak II

3


dividen, royalti dan imbal jasa PPh (Pasal 23), PPh Wajib Pajak Luar Negeri (PPh Pasal 26) dan Pemotongan dan pemungutan PPh bersifat Final, serta pelaporannya 5.2.

Indikator Keberhasilan

Peserta Dapat: a. Menjelaskan prinsip dasar pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan dengan baik; b. Menghitung besarnya Pajak Penghasilan atas penghasilan orang pribadi sehubungan dengan pekerjaan jasa dan kegiatan (PPh Pasal 21) c. Menghitung besarnya Pemungutan Pajak Penghasilan (PPh Pasal 22) d. Menghitung besarnya pemotongan Pajak Penghasilan atas Bunga, Dividen, royalti dan imbal penyerahan jasa dalam negeri (PPh Pasal 23) e. Menghitung besarnya pemotongan Pajak Penghasilan yang terutang atas wajib pajak luar negeri (PPh Pasal 26) f.

Menghitung besarnya pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat Final.

g. Menghitung besarnya pemotongan dan pemungutan pajak atas penghasilan yang dihitung dengan penggunakan norma khusus (PPh Pasal 15).

4

DTSD Pajak II


KEGIATAN

PRINSIP DASAR PEMOTONGAN DAN

BELAJAR

PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN

1

Indikator Keberhasilan: Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta diklat dapat:  menjelaskan

pengertian

dan

prinsip-prinsip

dasar

Pemotongan

dan

Pemungutan Pajak Penghasilan dengan baik;  menjelaskan sejarah pemotongan dan pemungutan pajak dengan baik;  menjelaskan kelebihan dan kekurangan sistem pemungutan pajak dengan baik; dan  menjelaskan objek pemotongan dan pemungutan pajak dengan baik. 1.

Prinsip Dasar Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

Pemotongan dan pemungutan pajak dikenal dengan istilah witholding tax system pada dasarnya adalah suatu sistem pemungutan pajak yang terutang dengan cara pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga yang ditunjuk untuk memotong atau memungut pajak. Pemerintah sebagai otoritas perpajakan membuat peraturan yang memberikan penugasan kepada pihak-pihak yang ditunjuk sebagai pemotong atau pemungut pajak untuk memotong atau memungut pajak yang terutang atas suatu objek pajak. Pemotongan atau pemungutan pajak dipandang sangat efektif dalam keberhasilan pemungutan pajak, mengingat pajak akan dipotong atau dipungut oleh pihak lain pada saat timbulnya objek pajak. Dalam prinsip Pay as Your Earn (PAYE), menjelaskan bahwa saat yang tepat untuk melakukan pelunasan pajak adalah pada saat penghasilan diperoleh. Pemotongan dan pemungutan pajak melalui tangan pihak ketiga memberikan kemudahan

terhadap

pelaksanaan

administrasi.

Melalui

Pemotong

dan

pemungut pajak, dapat dilakukan pemotongan atau pemungutan pajak terutang yang dapat meliputi banyak subjek pajak, melaporkan dan menyetorkan pajak yang dipotong atau dipungutnya. Misalnya dalam transaksi penjualan atau

DTSD Pajak II

5


pembelian saham di bursa efek, mekanisme witholding akan lebih sederhana dan efektif dibandingkan jika harus masing-masing investor saham melakukan perhitungan dan melaporkan sendiri secara self assessment.. Pemotongan pajak dapat diartikan sebagai kegiatan memotong sebesar pajak yang terutang dari keseluruhan pembayaran yang dilakukannya. Pemotongan dilakukan oleh pihak-pihak yang melakukan pembayaran terhadap penerima penghasilan. Pihak penyetoran

serta

pembayar bertanggungjawab atas pelaporannya.

Pemungutan

pajak

pemotongan dan berbeda

dengan

pemotongan. Pemungutan pajak adalah kegiatan memungut sejumlah pajak yang terutang atas suatu transaksi. Pemungutan pajak akan menambah besarnya jumlah pembayaran atas perolehan barang. Namun demikian ada juga pemungutan yang dilakukan oleh pihak pembayar dengan mekanisme yang sama

dengan

pemotongan.

Misalnya

pemungutan

oleh

Bendaharawan

pemerintah atas pengadaan barang. Secara mekanisme pemungutannya, lebih menyerupai pemotongan pajak, karena dilakukan oleh pihak pembayar. Dengan demikian pemungutan pajak dilakukan dengan dua cara yaitu: a. Dengan cara pemotongan atas pembayaran yang dilakukan oleh pembeli barang,

misalnya

pemungutan

PPh

Pasal

22

bendaharawan

dan

BUMN/BUMD, PPh Pasal 22 atas pedagang pengumpul, dan; b. Pemungutan oleh pihak yang menjual barang atau yang memiliki otoritas mengeluarkan barang, misalnya PPh Pasal 22 atas penebusan DO Migas, penjualan semen, kertas, otomotif barang sangat mewah dan PPh Pasal 22 impor oleh Ditjen Bea dan Cukai. 2.

Sejarah Pemotongan dan Pemungutan Pajak

Sebelum dilakukannya reformasi perpajakan pada tahun 1983, mekanisme pemotongan dan pemungutan pajak telah diberlakukan dengan diberlakukannya Perpu No.12 Tahun 1959, yang mengatur pengenaan pajak atas dividen yang dibayarkan ke luar negeri dengan sistem withholding tax, yang kemudian lebih terkenal dengan nama Undang-Undang Pajak Dividen 1959. Sasaran pengenaan peraturan ini adalah pembayaran dividen kepada orang dan badan yang bertempat tinggal di luar Indonesia, yang menerima pendapatan dari Indonesia. Berdasarkan azas sumber, atas pendapatan yang berasal dari Indonesia yang

6

DTSD Pajak II


diterima atau diperoleh oleh orang atau badan di luar negeri yang dikenakan pajak di Indonesia. Pengenaan pajak dilakukan dengan mekanisme pemotongan pajak. Sebagai Wajib Potong adalah wajib pajak dalam negeri Indonesia yang melakukan pembayaran dividen kepada orang atau badan di luar negeri. Pemberlakuan witholding tax merupakan pilihan yang paling tepat, mengingat bahwa batas yuridiksi Indonesia hanya ada pada wilayah geografis Indonesia, sehingga kewajiban perpajakan hanya bisa diterapkan kepada penduduk Indonesia. Sedangkan kepada penerima penghasilan yang merupakan penduduk negara lain tidak dapat diperlakuan ketentuan peraturan perundang-undangan secara penuh. Seiring dengan perkembangan hubungan perekonomian Indonesia terhadap pihak luar, maka arus investasi dari luar negeri tidak hanya dalam bentuk penanaman modal saja, namun juga banyak berbentuk pinjaman luar negeri dan aktiva tidak berwujud. Atas investasi yang dilakdividenukan oleh investor luar negeri tersebut menimbulkan objek pemajakan baru dalam bentuk seperti bunga dan royalti. Untuk memajaki jenis-jenis penghasilan tersebut, Undang-undang Pajak Dividen diperluas objeknya dan diganti dengan Undang-Undang Pajak atas Bunga, Dividen, dan Royalti (UU No. 10 Tahun 1970). Undang-undang nomor 10 tahun 1970 tentang PDBR, mengenakan pajak terhadap wajib pajak dalam negeri dan wajib pajak luar negeri yang memperoleh penghasilan berupa bunga, dividen, dan royalti. Pengenaan pajaknya dilakukan melalui pemotongan yang dilakukan oleh pembayar bunga dividen, atau royalti. Jika yang dipotong adalah wajib pajak dalam negeri, maka bagi wajib pajak dalam negeri tersebut, pemotongan pajak atas bunga, dividen, dan royalti tersebut merupakan pembayaran pajak dimuka (down payment) dari pajak yang terutang pada akhir tahun melalui perhitungan SKP Rampung. Sedangkan wajib pajak luar negeri pemotongan pajak tersebut merupakan pembayaran pajak bersifat final. Sistem Pemotongan dan pemungutan berkembang dengan diterbitkannya Undang-undang nomor No. 8 Tahun 1967 sebagai pengganti dari Peraturan Pemerintah Nomor. 11 Tahun 1967 tentang Perubahan Dan Penyempurnaan

DTSD Pajak II

7


Tata Cara Pemungutan Pajak Pendapatan 1944, Pajak Kekayaan 1932,dan Pajak Perseroan 1925. Dalam undang-undang ini diperkenalkan sistem MPSMPO merupakan tatacara (sistem) dari pelaksanaan pemenuhan Pajak Pendapatan, Pajak Perseroan, dan Pajak Kekayaan.Dalam sistem ini beban perhitungan pajak, penyetoran dan pelaporan pajak terutang diserahkan kepada wajib pajak. Sistem ini adalah cikal bakal self assessment system yang diterapkan pada dewasa ini. Jika pada sistem sebelumnya, pembayaran pajak didasarkan pada adanya surat ketetapan pajak sementara yang ditetapkan pada awal tahun oleh aparat perpajakan, sistem ini digantikan dengan sistem baru, dimana wajib pajak diwajibkan untuk menghitung, menyetor, dan melaporkan kewajiban pajaknya sendiri, selama tahun berjalan. Pada akhir tahun pajak besarnya pajak terutang kembali ditetapkan oleh fiskus secara jabatan melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Rampung (SKP-Rampung). Sifat self assessment menjadi hilang karena dibutuhkan penetapan pajak oleh otoritas perpajakan, sehingga menjadi ketetapan pajak rampung. Sistem MPO, yaitu Menghitung Pajak Orang Lain, ditetapkan untuk melengkapi sistem MPS. Sistem MPO ini dilakukan dengan pertimbangan mengenakan pajak pada saat wajib pajak mempunyai likuiditas sehingga dapat membayar pajak secara

tidak

terasa.

Pembayaran

pajak

dilaksanakan

dengan

melalui

pemotongan oleh pihak lain yang ditunjuk oleh Kepala Kantor Inspeksi Pajak untuk menghitungkan, memotongkan dan menyetorkan pajak pajak ke kas negara. Kedudukan orang atau badan yang ditunjuk itu, hanya semata-mata sebagai kolektor pajak, sebagaimana halnya dengan kedudukan majikan yang ditunjuk untuk melakukan pemotongan pajak yang terhutang atas upah/gaji yang diperoleh buruhnya/pegawainya dan, penyetorannya ke Kas Negara.Kebaikan dari sistem MPO adalah : a. pemotongan pajak dilakukan pada saat wajib pajak dalam keadaan mampu membayar; b. merupakan suatu pembayaran pajak yang "tidak terasa" oleh wajib pajak; c. pembayaran pajak yang "tidak terasa" itu, merupakan jumlah yang akan diperhitungkan dengan pajak yang akhirnya terhutang (kompensasi), sehingga merupakan pengurangan beban pajak dari yang bersangkutan.

8

DTSD Pajak II


3.

Kelebihan dan Kekurangan Sistem Pemotongan dan Pemungutan Pajak.

Kelebihan dan kekurangan mekanisme pemotongan dan pemungutan pajak dapat dilihat dari dua sisi, yaitu sisi pemerintah sebagai otoritas perpajakan dan sisi wajib pajak. Keduanya tentunya sangat bertentangan satu sama lain karena perbedaan kepentingan. Dapat terjadi kelebihan di suatu sisi, menjadi kekurangan di sisi yang lain. Kelebihan dan kekurangan Sistem Pemotongan dan Pemungutan Pajak dibandingkan dengan sistem pemungutan yang lain adalah: a. Kelebihan : 1) Ketepatan waktu penyetoran. 2) Kemudahan 3) Kesederhanaan 4) Biaya Pemungutan pajak yang lebih murah b. Kelemahan: 1) Mempengaruhi cashflow Wajib Pajak 2) Menambah beban adminisitrasi wajib pajak 3) Menambah beban biaya wajib pajak 4) Resiko hukum atas kepatuhan wajib pajak Pemotongan dan pemungutan pajak dilakukan pada suatu saat dimana pajak dinyatakan terutang. Saat yang tepat untuk melakukan pemotongan atau pemungutan pajak adalah pada saat pendapatan tersebut diterima atau diperoleh. Secara umum Pajak Penghasilan terutang pada suatu tahun pajak, sehingga jumlah penghasilan yang terakumulasi pada suatu tahun pajak merupakan dasar untuk menghitung pajak penghasilan yang terutang. Dengan ditetapkannya pajak terutang pada suatu saat yaitu pada saat dianggap berpotensi timbulnya penghasilan, maka sistem witholding ini akan memaksa wajib pajak melakukan penyetoran pajak tanpa menunggu perhitungan hingga akhir tahun pajak. a. Dari sisi pemerintah, hal ini akan membantu menjaga cashflow keuangan pemerintah, tanpa harus menunggu pada akhir tahun pajak. Mengingat kebutuhan

DTSD Pajak II

pembiayaan pemerintah

juga

berlangsung

selama

tahun

9


berjalan.Mekanisme witholding system ini sangat diperlukan untuk memenuhi kebutuhan pembiayaan dalam tahun berjalan. b. Dari sisi subjek pajak, witholding system memaksa subjek pajak untuk melakukan penyetoran pajak tanpa menunggu perhitungan pada akhir tahun pajak. Pajak-pajak yang telah dipotong atau dipungutdapat diperhitungkan dengan pajak penghasilan pada akhir tahun pajak, kecuali jika pemotongan dan pemungutannya bersifat final. Cashflow wajib pajak akan terpakai sebelum jumlah pajak terutang pada akhir tahun pajak diketahui. Bahkan akibat pemotongan dan pemungutan pajak dapat terjadi lebih bayar apabila jumlah pajak terutang pada akhir tahun pajak lebih kecil dari jumlah yang dibayar dan dipotong atau dipungut pihak lain. Wajib pajak pemotong dan pemungut, relatif tidak terlalu terganggu secara cashflow, bahkan ada kemungkinan wajib pajak pemotong dan pemungut diuntungkan secara cashflow, karena perbedaan waktu antara saat terutang pajak, saat dilakukan pemotongan atau pemungutan dan saat penyetoran pajak terutang adalah berbeda. Selisih jangka waktu ini tidak membebani karena biasanya pajak terutang dipotong atau dipungut terlebih dahulu, baru kemudian pada saat yang ditentukan disetorkan ke kas negara. Witholding tax system akan membawa kemudahan bagi administrasi perpajakan pihak otoritas perpajakan. Dengan adanya Witholding tax system maka tugas administrasi pengawasan yang seharusnya dilakukan kepada para subjek pajak penerima penghasilan, maka cukup dilakukan pengawasan kepada wajib pajak yang ditunjuk sebagai witholder atau pemotong/pemungut pajak. Misalnya dalam hal pemotongan PPh Pasal 21 akan lebih mudah melakukan administrasi pengawasan

kepada

pemberi

kerja

dibandingkan

dengan

mengawasi

pelaksanaan kewajiban perpajakan para karyawan penerima penghasilan. Contoh lain dalam hal pembagian dividen, mengawasi Wajib Pajak yang melakukan pemotongan pajak atas dividen akan lebih sederhana dan mudah dibandingkan dengan mengawasi pelaksanaan kewajiban perpajakan para penerima dividen, yang mungkin berjumlah sangat banyak. Namun demikian kemudahan dan kesederhanaan bagi otoritas perpajakan akan menjadi beban tambahan bagi wajib pajak yang ditunjuk sebagai pemotong atau pemungut pajak. Beban bagi wajib pajak bukan hanya beban administrasi,

10

DTSD Pajak II


melainkan juga beban biaya dan risiko hukum yang mungkin timbul akibat kewajiban pemotongan dan pemungutan pajak. Beban administrasi timbul karena wajib pajak pemotong dan pemungut pajak berkewajiban melakukan pembukuan atas pemotongan dan pemungutan, membuat bukti potong, melakukan perhitungan pajak terutang, melakukan pemotongan dan melakukan penyetoran, serta membuat Surat Pemberitahuan (SPT) dan melaporkan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar. Bagi Subjek pajak yang dipotong pajak, witholding system memudahkan secara administrasi. Beban administrasi sebagian telah diambilalih oleh Wajib Pajak Pemotong atau Pemungut Pajak. Subjek pajak memperhitungkan pajak yang telah dipotong dan dipungut oleh pemotong atau pemungut pajak dalam SPT Tahunan. Risiko hukum bagi wajib pajak pemotong atau pemungut pajak dapat timbul jika terjadi kesalahan dalam pelaksanaan kewajiban pemotongan atau pemungutan, baik karena kealphaan atau ketidaksengajaan maupun kesengajaan atau karena sebab lainnya. Sanksi perpajakan dapat berupa sanksi administrasi atau sanksi pidana perpajakan sesuai ketentuan yang berlaku. 4.

Objek Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan.

Witholding income taxsytem yang berlaku di Indonesia tergolong sangat luas pengenaannya. Pada umumnya witholding tax terbatas pada pembayaran gaji dan upah (payroll tax) dan passive income meliputi bunga, dividen dan royalti. Namun demikian Undang-undang perpajakan memberikan wewenang yang luas tidak terbatas hanya pada penghasilan dalam hubungan kerja dan passive income saja, melainkan meliputi semua sektor usaha seperti jasa, perdagangan dan industri manufaktur. Pemotongan dan pemungutan pajak Penghasilan dapat dikalsifikasikan dalam dua kelompok yaitu Domestic witholding tax dan International witholdingtax. Termasuk dalam kelompok domestic witholding tax adalah : 1.

Pemotongan PPh sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan orang pribadi (PPh Pasal 21)

2.

Pemungutan Pajak Penghasilan (PPh Pasal 22)

DTSD Pajak II

11


3.

Pemotongan PPh Atas Dividen, Bunga Dan Royalti, Sewa Dan Imbal Jasa Kepada Wajib Pajak Dalam Negeri.

Sedangkan yang termasuk kedalam kelompok International witholding tax adalahPemotongan PPh atas Wajib Pajak Luar Negeri (PPh Pasal 26). Hal yang paling membedakan dari kedua kelompok di atas adalah tarif pajak. Jika pada kelompok domestic witholding tax, terdapat bermacam-macam tarif. Besaran Tarif PPh Pemotongan dan pemungutan pada awalnyadisesuaikan dengan

besarnya

perkiraan

penghasilan

nettonya.

Namun

dalam

perkembangannya tarif terutama pada PPh Pasal 23 dibuat sama.Sedangkan pada International witholding tax, tarif pajak ditentukan sepadan 20% dari nilai bruto, kecuali pada transaksi-transaksi tertentu yang dihitung dari perkiraan penghasilan neto. 5.

Kewajiban Administrasi Pemotongan dan Pemungutan Pajak

Pihak-pihak yang ditunjuk oleh undang-undang untuk melakukan kewajiban memotong dan/atau memungut pajak, memiliki kewajiban administrasi secara formal, mulai dari secara self assessment mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), melakukan pemotongan dan pemungutan atas pajak yang terutang, membuat bukti potong, menyetorkan pajak yang dipotong tersebut ke Kas Negara dan melaporkan pemotongan dan/atau pemungutan yang dilakukannya. Kewajiban-kewajiban ini membawa kosekuensi sanksi jika tidak dilaksanakan. Walaupun sasaran pengenaan pajak tidak terletak pada wajib pajak pemotong atau pemungut pajak, namun konsekuensi yuridis atas pelaksanaan aturan ini berada pada wajib pajak pemotong dan pemungut. Kewajiban dalam memotong dan memungut pajak untuk masing-masing jenis pajak berbeda beda. Dalam modul ini akan dibahas satu persatu mengenai kewajiban administrasi ini. Namun demikian secara umum kewajiban administrasi dapat digambarkan dalam alur sebagai berikut:

12

DTSD Pajak II


Gambar I : Alur Kewajiban Administrasi Perpajakan WP Pemotong dan Pemungut Pajak

5.1.

Kewajiban Mendaftarkan diri Untuk mendapatkan NPWP

Pasal 2 ayat (1) Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan mengatur bahwa Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan

objektif

sesuai

dengan

ketentuan

peraturan

perundang-undangan

perpajakan wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak. Oleh karena itu Pihak pihak yang telah ditetapkan sebagai wajib pajak pemotong dan pemungut wajib untuk mendaftarkan diri untuk dapat diberikan NPWP, yang berguna sebagai identitas wajib pajak dan sarana administrasi perpajakan. 5.2.

Pemotongan Atau Pemungutan Pajak Terutang

Wajib Pajak pemotong atau pemungut pajak melakukan pemotongan atau pemungutan PPh yang terutang atas transaksi sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan. Pemotongan dilakukan sebesar pajak yang terutang yaitu sebesar Dasar Pengenaan Pajak dikalikan tarif pajak. 5.3.

Pembuatan Bukti Pemotongan Atau Pemungutan PPh

DTSD Pajak II

13


Atas Pajak yang dipotong atau dipungutnya dibuatkan tanda bukti, baik itu dibuat oleh pemotong pajak maupun berupa setoran pajak yang disetor pihak yang dipungut, sesuai ketentuan yang berlaku. 5.4.

Penyetoran PPh dipotong atau dipungut

Penyetoran pajak yang telah dipotong dan dipungut diberikan batas waktu. Dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2010 sebagai peraturan perubahan dari Peraturan Nomor 184/PMK.03/2007Tentang Penentuan Tanggal Jatuh

Tempo

Pembayaran

DanPenyetoran

Pajak,

Penentuan

Tempat

Pembayaran Pajak, Dan Tata Cara Pembayaran, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak, Serta TataCara Pengangsuran Dan Penundaan Pembayaran Pajak. Secara khusus. Saat jatuh tempo penyetoran pemotongan atau pemungutan PPh adalah sebagai berikut: Tabel 1 Saat Jatuh Tempo Penyetoran PPh Pemotongan Atau Pemungutan

No 1

Jenis Pajak

Tanggal jatuh Tempo

PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong oleh Pemotong PPh

2

PPh Pasal 15 yang dipotong oleh Pemotong PPh

3

PPh Pasal 21 yang dipotong oleh Pemotong PPh

4

PPh Pasal 23 dan PPh Pasal 26 yang dipotong paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir

oleh Pemotong PPh

5

PPh Pasal 22 atas penyerahan bahan bakar minyak,

gas,

dan

pelumas

kepada

penyalur/agen atau industri yang dipungut oleh Wajib Pajak badan yang bergerak dalam bidang produksi bahan bakar minyak, gas, dan pelumas

6

PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh

Wajib

Pajak

badan

tertentu

sebagai

Pemungut Pajak

7

PPh Pasal 4 ayat (2) yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak

14

DTSD Pajak II


8

PPh Pasal 15 yang harus dibayar sendir

tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir

9

PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas

bersamaan

dengan

saat

pembayaran

impo

Bea Masuk dan dalam hal Bea Masuk ditunda atau dibebaskan, PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas impor harus dilunasi pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean impor

10

PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas

dalam jangka waktu 1 (satu) hari kerja

impor yang dipungut oleh Direktorat Jenderal

setelah dilakukan pemungutan pajak

Bea dan Cukai

11

PPh Pasal 22 yang dipungut oleh bendahara

pada

hari

pelaksanaan

yang

sama

pembayaran,

dengan dengan

menggunakan Surat Setoran Pajak atas nama rekanan dan ditandatangani oleh bendahara

5.5.

Pelaporan Kewajiban Pemotongan Atau Pemungutan PPh.

Secara berkala PPh yang dipotong atau dipungut dalam suatu masa pajak harus dilaporkan kepada Direktorat Jenderal Pajak baik melalui Surat Pemberitahuan (SPT Masa) atau melalui Laporan pemotongan atau pemungutan. Wajib Pajak orang pribadi atau badan, baik yang melakukan pembayaran pajak sendiri maupun yang ditunjuk sebagai Pemotong atau Pemungut PPh, wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Kewajiban pelaporan ini meliputi jenis pajak: PPh Pasal 4 ayat (2), PPh Pasal 15, dan PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 23 / Pasal 26. Pemungutan

PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas impor yang

dipungut oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai wajib melaporkan hasil pemungutannya secara mingguan paling lama pada hari kerja terakhir minggu berikutnya.Pemungutan PPh Pasal 22 yang oleh bendahara wajib dilaporkan hasil pemungutannya paling lama 14 (empat belas) hari setelah Masa Pajak berakhir.

DTSD Pajak II

15


6.

Rangkuman

Pemotongan dan pemungutan pajak adalah suatu mekanisme pelunasan pajak yang terutang melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain. Pemotongan atau

pemungutan

pajak

dipandang

sangat

efektif

dalam

keberhasilan

pemungutan pajak, mengingat pajak akan dipotong atau dipungut oleh pihak lain pada saat timbulnya objek pajak, dalam prinsip Pay as Your Earn (PAYE). Kelebihan dan kekurangan mekanisme pemotongan dan pemungutan pajak dapat dilihat dari dua sisi, yaitu sisi pemerintah sebagai otoritas perpajakan dan sisi wajib pajak, yang keduanya bertentangan satu sama lain. Kelebihan Sistem ini adalah ketepatan waktu pemungutan, kemudahan dan kesederhanaan, dan Biaya Pemungutan pajak yang lebih murah, namun kelemahannya adalah mempengaruhi cashflow Wajib Pajak, menambah beban administrasi wajib pajak, menambah beban biaya wajib pajak dan timbulnya risiko hukum atas kepatuhan wajib pajak. Pemotongan dan pemungutan pajak Penghasilan dapat dikalsifikasikan dalam dua kelompok yaitu Domestic witholding tax dan International witholding tax.Hal yang membedakan dari kedua kelompok tersebut terutama pada penetapan tarif pajak. 7.

Latihan 1. Uraikan apa yang dimaksud dengan sistem pemotongan dan pemungutan pajak Penghasilan. 2. Jelaskan

kelebihan

dan

kekurangan

sistem

pemotongan

dan

pemungutan pajak penghasilan. 3. Jelaskan kelompok yang termasuk pemotongan dan pemungutan atas pajak penghasilan dalam negeri dan yang termasuk dalam kelompok pemotongan dan pemungutan atas pajak penghasilan luar negeri. 4. Jelaskan maksud dari pernyataan bahwa witholding tax akan menambah beban administrasi wajib pajak, menambah beban biaya wajib pajakdan timbulnya risiko hukum atas kepatuhan wajib pajak. 5. Uraikan secara umum yang menjadi dasar diterapkannya kebijakan sistem pemungutan pajak melalui witholding tax system

16

DTSD Pajak II


8.

Test Formatif

Pilihlah Jawaban huruf “B” jika pernyataan berikut anda anggap benar danhuruf “S”, jika pernyataan berikut ini salah:

No

Pernyataan Witholding tax system adalah suatu sistem pemungutan pajak

1

B

S

yang terutang dengan cara pemotongan atau pemungutan dan penyetoran oleh wajib pajak sendiri kepada kas negara Dalam prinsip Pay as Your Earn (PAYE), menjelaskan bahwa saat

2

B

S

yang tepat untuk melakukan pelunasan pajak adalah pada saat penghasilan diperoleh. Pemotongan pajak adalah kegiatan memotong sebesar pajak

3

B

S

yang terutang dari keseluruhan pembayaran yang dilakukannya oleh pihak-pihak yang melakukan pembayaran terhadap penerima penghasilan.

4

B

S

5

B

S

6

B

S

7

B

S

Pemungutan pajak hanya dapat dilakukan oleh penjual barang dan tidak dapat dilakukan oleh pembeli barang. Sistem pemotongan dan pemungutan pajak merdampak positif bagi menjaga cashflow keuangan pemerintah. Witholding

tax

system

akan

membawa

kemudahan

bagi

administrasi perpajakan pihak Direktorat Jenderal Pajak. Bagi wajib pajak yang ditunjuk sebagai pemotong atau pemungut pajak, tidak terdapat tambahan beban administrasi Selain beban beban administrasi, bagi wajib pajak pemotong dan

8

B

S

pemungut, berkewajiban pemotongan dan pemun gutan pajak akan menambah biaya untuk menjalankan kewajibannya. Resiko hukum bagi wajib pajak pemotong atau pemungut pajak dapat timbul jika terjadi kesalahan dalam pelaksanaan kewajiban

9

B

S

pemotongan atau pemungutan, baik karena kealphaan atau ketidaksengajaan maupun kesengajaan atau karena sebab lainnya. Pemotongan

10

B

S

dan

pemungutan

pajak

Penghasilan

dapat

dikalsifikasikan dalam dua kelompok yaitu Domestic witholding tax dan International witholding tax.

DTSD Pajak II

17


9.

Umpan Balik dan Tindak Lanjut

Bandingkan hasil jawaban Saudara dengan kunci jawaban test formatif yang berada pada bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban anda yang benar, dan gunakan rumus di bawah ini untuk menghitung tingkat pemahaman terhadap materi kegiatan belajar ini. Tingkat Penguasaan

=

Jumlah Jawaban yang benar ×100% Jumlah soal

Klasifikasi tingkat penguasaan (TK) adalah sebagai berikut:

18

DTSD Pajak II


PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN ATAS

KEGIATAN BELAJAR

PENGHASILAN ORANG PRIBADI SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN JASA DAN KEGIATAN (PPh PASAL 21)

2

Indikator Keberhasilan: Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta diklat dapat:  menjelaskan pengertian PPh Pasal 21 dengan baik;  menjelaskan wajib pajak pemotong PPh Pasal 21 dengan baik;  menjelaskan penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dengan baik;  menjelaskan objek PPh Pasal 21 dengan baik;  menjelaskan dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21 dengan baik;  menjelaskan perhitungan dan tatacara pemotongan PPh Pasal 21 dengan baik;  menjelaskan penghitungan PPh pasal 21 bagi peserta kegiatan dengan baik; dan  menghitung besarnya PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan orang pribadi sehubungan dengan pekerjaan,jasa dan kegiatan, menjelaskan tatacara pelaporan dan penyetorannya dengan tepat. 1.

Pengertian PPh Pasal 21

Istilah PPh pasal 21 mengacu pada pasal peraturan yang mendasari ketentuan ini, yaitu Pasal 21 Undang-undang Pajak Penghasilan. Ketentuan Pasal 21 ayat (1) mengatur sebagai berikut: Pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri wajib dilakukan oleh: a. Pemberi kerja yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai; b. Bendahara pemerintah yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan;

DTSD Pajak II

19


c. Dana pensiun atau badan lain yang membayarkan uang pensiun dan pembayaran lain dengan nama apa pun dalam rangka pensiun; d. Badan yang membayar honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas; dan penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran sehubungan dengan pelaksanaan suatu kegiatan. Selanjutnya dalam Pasal 1 angka 2 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-31/PJ/2012, disebutkan bahwa “Pajak Penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh Wajib Pajak orang pribadi Subjek Pajak dalam negeri, yang selanjutnya disebut PPh Pasal 21, adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalambentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi Subjek Pajak dalam negeri, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 Undang-Undang Pajak Penghasilan” 2.

Wajib Pajak Pemotong PPh Pasal 21

Dalam Pasal 1 angka 2 Undang-undang Ketentuan Umum dan Tatacara perpajakan diatur bahwa Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan. Berdasarkan ketentuan tersebut dapat disimpulkan bahwa Pemotong pajak dan Pemungut Pajak adalah termasuk dalam pengertian Wajib Pajak, sehingga mempunyai kewajiban dan hak sebagai Wajib Pajak. Berdasarkan Pasal 1 angka 4 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER 31/PJ/2012, pengertian pemotong PPh Pasal 21 dan / atau Pasal 26 adalah wajib pajak orang pribadi atau wajib pajak badan, termasuk bentuk usaha tetap yang

mempunyai

kewajiban

untuk

melakukan

pemotongan

pajak

atas

penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 dan Pasal 26 Undang-Undang Pajak Penghasilan. Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 meliputi : a. Pemberi kerja yang terdiri dari: 1) orang pribadi dan badan; 2) cabang, perwakilan, atau unit, dalam hal yang melakukan sebagian atau seluruh administrasi yang terkait dengan pembayaran gaji, upah,

20

DTSD Pajak II


honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain adalah cabang, perwakilan, atau unit tersebut. b. Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan; c. Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badanbadan lain yang membayar uang pensiun secara berkala dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua; d. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang membayar: 1) Honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas nama persekutuannya; 2) Honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak luar negeri; 3) Honorarium, komisi, fee, atau imbalan lain kepada peserta pendidikan dan pelatihan, serta pegawai magang; Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk melakukan pemotongan pajak adalah: a. Kantor perwakilan negara asing; b. Organisasi-organisasi internasional, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan; c. Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang semata-mata mempekerjakan orang pribadi untuk melakukan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

DTSD Pajak II

21


3.

Penerima

Penghasilan

yang

dipotong

PPh

Pasal

21

dan

Pengecualiannya

Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 adalah orang pribadi yang merupakan: a. Pegawai; b. Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya; c. Bukan Pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan pemberian jasa, meliputi: 1) Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris; 2) Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron,

bintang

iklan,

sutradara,

kru

film,

foto

model,

peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya; 3) Olahragawan; 4) Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator; 5) Pengarang, peneliti, dan penerjemah; 6) Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, komputer dan sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan; 7) Agen iklan; 8) Pengawas atau pengelola proyek; 9) Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi perantara; 10) Petugas penjaja barang dagangan 11) Petugas dinas luar asuransi; 12) Distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan sejenis lainnya; d. anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap sebagai Pegawai Tetap pada perusahaan yang sama;

22

DTSD Pajak II


e. mantan pegawai; f.

peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain: 1) Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan olah raga, seni,ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya; 2) Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja; 3) Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara kegiatan tertentu; 4) Peserta pendidikan dan pelatihan; 5) Peserta kegiatan lainnya.

Pegawai adalah orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, berdasarkan perjanjian atau kesepakatan kerja baik secara tertulis maupun tidak tertulis, untuk melaksanakan suatu pekerjaan dalam jabatan atau kegiatan tertentu dengan memperoleh

imbalan

yang

dibayarkan

berdasarkan

periode

tertentu,

penyelesaian pekerjaan, atau ketentuan lain yang ditetapkan pemberi kerja, termasuk orang pribadi yang melakukan pekerjaan dalam jabatan negeri. Pegawai terdiri dari Pegawai Tetap dan Pegawai Tidak Tetap. Pegawai Tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan anggota dewan pengawas, serta pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur. Sedangkan Pegawai Tidak Tetap/Tenaga Kerja Lepas adalah pegawai yang hanya menerima penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan bekerja, berdasarkan jumlah hari bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja. Namun demikian jika penerima penghasilan merupakan pihak-pihak yang dikecualikan sebagai subjek PPh, maka pemotongan PPh Pasal 21 tidak dilakukan. Pihak-pihak yang dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 21 adalah: a. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja

DTSD Pajak II

23


pada dan bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik; b. Pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia. 4.

Objek PPh Pasal 21 dan pengecualiannya

Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 adalah: a. Penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai Tetap, baik berupa Penghasilan yang bersifat teratur maupun tidak teratur; b. Penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun secara teratur berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya; c. Penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua yang dibayarkan sekaligus, yang pembayarannya melewati jangka waktu 2 (dua) tahun sejak pegawai berhenti bekerja; d. Penghasilan Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, berupa upah harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan secara bulanan; e. Imbalan kepada Bukan Pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee, dan imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai imbalan sehubungan jasa yang dilakukan; f.

Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun;

g. Penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap sebagai Pegawai Tetap pada perusahaan yang sama;

24

DTSD Pajak II


h. Penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan pegawai; atau i.

Penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai, dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

j.

Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diberikan oleh: 1) Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final; atau 2) Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma penghitungan khusus (deemed profit).

Ketentuan-ketentuan

dalam

menentukan

besarnya

dasar

pengenaan

pemotongan PPh Pasal 21. a. Dalam hal penghasilan diterima atau diperoleh dalam mata uang asing, penghitungan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 didasarkan pada nilai tukar (kurs) yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang berlaku pada saat pembayaran penghasilan tersebut atau pada saat dibebankan sebagai biaya. b. Penghitungan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 atas penghasilan berupa penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya didasarkan pada harga pasar atas barang yang diberikan atau nilai wajar atas pemberian natura dan/atau kenikmatan yang diberikan. Penghasilan yang tidak dipotong PPh Pasal 21 adalah: a. Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi

kecelakaan, asuransi

jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa; b. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam bentuk apapun yang diberikan oleh wajib pajak atau pemerintah. Pajak penghasilan yang ditanggung oleh pemberi kerja, termasuk yang ditanggung oleh pemerintah, merupakan penerimaan dalam bentuk kenikmatan c. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua atau iuran jaminan

DTSD Pajak II

25


hari tua kepada badan penyelenggara tunjangan hari tua atau badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja; d. Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di indonesia yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan diantara pihak-pihak yang bersangkutan; e. Beasiswa sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (3) huruf i undangundang pajakpenghasilan. 5.

Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21

Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21 digolongkan menjadi 4 berdasarkan penerima pembayaran. Yang menjadi dasar Pengenaan Pajak adalah: a. Penghasilan Kena Pajak, yang berlaku bagi: 1) Pegawai Tetap; 2) penerima pensiun berkala; 3) Pegawai Tidak Tetap yang penghasilannya dibayar secara bulanan atau jumlah kumulatif penghasilan yang diterima dalam 1 (satu) bulan kalender telah melebihi Rp 2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah); 4) Bukan

Pegawai

yang

menerima

imbalan

yang

bersifat

berkesinambungan. b. Jumlah penghasilan yang melebihi Rp200.000,00 (dua ratus ribu rupiah) sehari, yang berlaku bagi Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 (satu) bulan kalender belum melebihi Rp2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah); c. 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto, yang berlaku bagi Bukan Pegawai sebagaimana yang menerima imbalan yang tidak bersifat berkesinambungan;

26

DTSD Pajak II


d. Jumlah penghasilan bruto, yang berlaku bagi penerima penghasilan selain penerima penghasilan sebagaimana dimaksud pada huruf a, b, dan huruf c. 5.1.

Penghasilan Bruto

Jumlah penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh Penerima Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan atau PPh Pasal 26 adalah seluruh jumlah penghasilan sehubungan dengan hubungan kerja atau pemberian jasa yang diterima atau diperoleh dalam suatu periode atau pada saat dibayarkan. 5.2.

Penghasilan neto

Untuk menentukan penghasilan neto: a. Bagi Pegawai Tetap Besarnya penghasilan neto adalah jumlah seluruh penghasilan bruto dikurangi dengan: 1) biaya jabatan, sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggitingginya

Rp500.000,00

(lima

ratus

ribu

rupiah)

sebulan

atau

Rp6.000.000,00 (enam juta rupiah) setahun; 2) iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau badan penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. b. Penerima Pensiun Berkala Besarnya penghasilan netto bagi penerima pensiun berkala yang dipotong PPh Pasal 21 adalah seluruh jumlah penghasilan bruto dikurangi dengan biaya pensiun sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggitingginya Rp 200.000,00 (dua ratus ribu rupiah) sebulan atau Rp 2.400.000,00 (dua juta empat ratus ribu rupiah) setahun. c. Pegawai Tidak Tetap Besarnya penghasilan netto bagi pegawai tidak tetap, sebesar penghasilan bruto dikurangi Penghasilan Tidak Kena Pajak. d. Bukan Pegawai yang menerima imbalan yang bersifat berkesinambungan

DTSD Pajak II

27


Besarnya penghasilan netto bagi bukan pegawai yang menerima imbalan yang bersifat berkesinambungan, adalah sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto dikurangi PTKP per bulan. Dalam hal pemberian jasa oleh bukan pegawai kepada Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26, pemakan tenaga kerja pihak lain dan penggunaan material dapat dikurangkan dari penerimaan bruto, sebagai berikut: a. Mempekerjakan orang lain sebagai pegawainya maka besarnya jumlah penghasilan bruto adalah sebesar jumlah pembayaran setelah dikurangi dengan bagian gaji atau upah dari pegawai yang dipekerjakan tersebut, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan bagian gaji atau upah dari pegawai yang dipekerjakan tersebut maka besarnya penghasilan bruto tersebut adalah sebesar jumlah yang dibayarkan; b. Melakukan penyerahan material atau barang maka besarnya jumlah penghasilan bruto hanya atas pemberian jasanya saja, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan antara pemberian jasa dengan material atau barang maka besarnya penghasilan bruto tersebut termasuk pemberian jasa dan material atau barang. c. Dalam hal jumlah penghasilan bruto dibayarkan kepada dokter yang melakukan praktik di rumah sakit dan/atau klinik maka besarnya jumlah penghasilan bruto adalah sebesar jasa dokter yang dibayar oleh pasien melalui rumah sakit dan/atau klinik sebelum dipotong biaya-biaya atau bagi hasil oleh rumah sakit dan/atau klinik. 5.3.

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).

Berdasarkan 162/PMK.011/2012, Penghasilan tidak kena Pajak yang berlaku sejak 1 Januari 2013 bagi Wajib Pajak Orang Pribadi adalah sebagai berikut: a. Rp24.300.000,00 (dua puluh empat juta tiga ratus ribu rupiah) untuk diri Wajib Pajak orang pribadi; b. Rp2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin; c. Rp2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah) tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan

28

DTSD Pajak II


lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga. PTKP per bulan adalah PTKP per tahun dibagi 12 (dua belas), yaitu sebesar: a. Rp2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah) untuk diri Wajib Pajak orang pribadi; b. Rp168.750,00 (seratus enam puluh delapan ribu tujuh ratus lima puluh rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin; c. Rp168.750,00 (seratus enam puluh delapan ribu tujuh ratus lima puluh rupiah) tambahanuntuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga. Besarnya PTKP bagi karyawati berlaku ketentuan sebagai berikut: a. bagi karyawati kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri; b. bagi karyawati tidak kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri ditambah PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya. Dalam hal karyawati kawin dapat menunjukkan keterangan tertulis dari Pemerintah Daerah setempat serendah-rendahnya kecamatan yang menyatakan bahwa suaminya tidak menerima atau memperoleh penghasilan, besarnya PTKP adalah PTKP untuk dirinya sendiri ditambah PTKP untuk status kawin dan PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya. Besarnya PTKP ditentukan berdasarkan keadaan pada awal tahun kalender, kecuali besarnya PTKP untuk pegawai yang baru datang dan menetap di Indonesia dalam bagian tahun kalender ditentukan berdasarkan keadaan pada awal bulan dari bagian tahun kalender yang bersangkutan. Pegawai, penerima pensiun berkala, serta Bukan Pegawai wajib membuat surat pernyataan yang berisi jumlah tanggungan keluarga pada awal tahun kalender atau pada saat mulai menjadi Subjek Pajak dalam negeri sebagai dasar penentuan PTKP dan wajib menyerahkannya kepada pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 pada saat mulai bekerja atau mulai pensiun. Dalam hal terjadi perubahan tanggungan keluarga, maka pegawai, penerima pensiun berkala, dan

DTSD Pajak II

Bukan Pegawai, wajib membuat surat pernyataan baru dan

29


menyerahkannya kepada Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 paling lama sebelum mulai tahun kalender berikutnya.

5.4.

Penghasilan Kena Pajak.

Penghasilan Kena Pajak Jumlah dari Penghasilan neto dikurangi dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Penghasilan Kena Pajak adalah dasar pengenaan tarif pajak. PPh Pasal 21 terutang dihitung dengan mengalikan Penghasilan Kena pajak dengan Tarif Pajak. 5.5.

Tarif Pajak

Tarif yang dipergunakan untuk menghitung PPh Pasal 21 terutang adalah: a. Tarif pajak bagi Wajib Pajak Orang Pribadi sebagaimana diatur dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan, sebagai berikut: Tabel 1Tarif PPh Pasal 21 Lapisan Penghasilan Kena pajak

Tarif Pajak

sampai dengan Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah)

5% (lima persen)

diatas Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) sampai

15% (lima belas persen)

dengan Rp250.000.000,00 (dua ratus lima puluh juta rupiah) diatas Rp250.000.000,00 (dua ratus lima puluh juta

25%

(dua

rupiah)sampai dengan Rp500.000.000,00 (lima ratus juta

persen)

puluh

lima

rupiah) di atas Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah)

30% (tiga puluh persen)

Tarif ini merupakan besaran untuk menghitung PPh Pasal 21 yang terutang bagi: 

Pegawai Tetap



Penerima Pensiun berkala yang dibayarkan secara berkala



Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas yang dibayarkan secara bulanan

30

DTSD Pajak II


b. Tarif atas penghasilan berupa uang pesangon Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus. Terhadap Pegawai orang pribadi dalam negeri yang menerima penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, dan jaminan hari tua yang dibayarkan sekaligus, dikenakan pajak bersifat final. Dalam Peraturan Menteri Keuangan nomor :16/PMK.03/2010, diberikan definisi sebagai berikut: 

Uang Pesangon adalah penghasilan yang dibayarkan oleh pemberi kerja termasuk Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja kepada pegawai, dengan nama dan dalam bentuk apapun, sehubungan dengan berakhirnya masa kerja atau terjadi pemutusan hubungan kerja, termasuk uang penghargaan masa kerja dan uang penggantian hak.



Uang Manfaat Pensiun adalah penghasilan dari manfaat pensiun yang dibayarkan kepada orang pribadi peserta dana pensiun secara sekaligus sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang danapensiun oleh Dana Pensiun Pemberi Kerja atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.



Tunjangan Hari Tua adalah penghasilan yang dibayarkan sekaligus oleh badan penyelenggara tunjangan hari tua kepada orang pribadi yang telah mencapai usia pensiun.



Jaminan Hari Tua adalah penghasilan yang dibayarkan sekaligus oleh badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja kepada orang pribadi yang berhak dalam jangka waktu yang telah ditentukan atau keadaan lain yang ditentukan.



Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja adalah badan yang ditunjuk oleh pemberi

kerja

untuk mengelola

Uang

Pesangon

yang

selanjutnya

membayarkan Uang Pesangon tersebut kepada Pegawai dari pemberi kerja pada saat berakhirnya masa kerja atau terjadi pemutusan hubungan kerja, dan 

Pemotong Pajak adalah pemberi kerja, Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Dana Pensiun Pemberi Kerja, atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan lain yang membayar Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan

DTSD Pajak II

31


Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua. 

Penghasilan berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua dianggap dibayarkan sekaligus dalam hal sebagian atau seluruh pembayarannya dilakukan dalam jangka waktu paling lama 2 (dua) tahun kalender.



Penghasilan berupa Uang Manfaat Pensiun yang dibayarkan secara sekaligus meliputi: a. Pembayaran sebanyak-banyaknya 20% (dua puluh persen) dari manfaat pensiun yang dibayarkan secara sekaligus pada saat Pegawai sebagai peserta pensiun atau meninggal dunia; b. Pembayaran manfaat pensiun bulanan yang lebih kecil dari suatu jumlah tertentu yang ditetapkan dari waktu ke waktu oleh Menteri Keuangan yang dibayarkan secara sekaligus; c. pengalihan Uang Manfaat Pensiun kepada perusahaan asuransi jiwa dengan cara Dana Pensiun membeli anuitas seumur hidup.



Dalam hal terdapat bagian penghasilan yang terutang atau dibayarkan pada tahun ketiga dan tahun-tahun berikutnya, pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dilakukan dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan atas jumlah bruto seluruh penghasilan yang terutang atau dibayarkan kepada Pegawai pada masingmasing tahun kalender yang bersangkutan. Dan Pajak Penghasilan Pasal 21 yang dipotong tidak bersifat final.

Dalam hal pemberi kerja mengalihkan Uang Pesangon secara sekaligus kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Pegawai dianggap telah menerima hak atas Uang Pesangon. Atas pengalihan Uang Pesangon kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja melalui pembayaran secara sekaligus tersebut, terutang Pajak Penghasilan Pasal 21 yang bersifat final. Pajak Penghasilan Pasal 21 yang bersifat final dipotong oleh pemberi kerja. Pada saat Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja membayar Uang Pesangon kepada Pegawai, tidak dilakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21. Dalam hal pemberi kerja mengalihkan Uang Pesangon secara bertahap atau berkala kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Pegawai dianggap

32

DTSD Pajak II


belum menerima hak atas Uang Pesangon. Atas pengalihan Uang Pesangon kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja melalui pembayaran secara bertahap atau berkala tidak terutang PPh Pasal 21. Pada saat Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja membayar Uang Pesangon kepada Pegawai, dilakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 yang bersifat final oleh Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja. Dalam hal terjadi pengalihan Uang Manfaat Pensiun kepada perusahaan asuransi jiwa dengan cara Dana Pensiun membeli anuitas seumur hidup, Pegawai sebagai peserta dianggap telah menerima hak atas Uang Manfaat Pensiun yang dibayarkan secara sekaligus.Atas pengalihan Uang Manfaat Pensiun kepada perusahaan asuransi jiwa dengan cara Dana Pensiun membeli anuitas seumur hidup terutang Pajak Penghasilan Pasal 21 yang bersifat final. Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dilakukan oleh Dana Pensiun Pemberi Kerja atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan pada saat pembelian anuitas seumur hidup. Pada saat perusahaan asuransi jiwa membayar Uang Manfaat Pensiun kepada Pegawai, tidak dilakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21. Tarif atas atas penghasilan berupa uang pesangon Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus adalah sebagai berikut: Tabel 2 Tarif PPh Pasal 21 atas Pesangon Yang dibayarkan sekaligus Lapisan Penghasilan Kena pajak sampai dengan Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) diatas Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) sampai dengan Rp100.000.000,00 (seratus juta rupiah) diatas Rp100.000.000,00 (seratus juta rupiah)sampai dengan Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah) di atas Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah)

Tarif Pajak 0% 5%

15% 25%

Tarif Manfaat Pensiun yang dibayarkan sekaligus: Lapisan Penghasilan Kena pajak

Tarif Pajak

sampai dengan Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah)

0%

diatas Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah)

5%

DTSD Pajak II

33


c. Tarif PPh Pasal 21 atas penghasilan yang bersifat tidak teratur yang diterima oleh PNS, Anggota TNI dan POLRI yang dananya berasal dari APBN/APBD. Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2010, memberikan batasan pengertian : 

Pegawai Negeri Sipil, yang selanjutnya disingkat PNS, adalah PNS sebagaimana

dimaksud

dalam

Undang-Undang

Pokok-Pokok

Kepegawaian. 

Anggota Tentara Nasional Indonesia, yang selanjutnya disebut Anggota TNI adalah anggota TNI sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Pokok-Pokok Kepegawaian.



Anggota Kepolisian Negara Republik Indonesia, yang selanjutnya disebut anggota POLRI adalah anggota POLRI sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Pokok-Pokok Kepegawaian.



Pensiunan adalah orang pribadi yang menerima atau memperoleh imbalan atas pekerjaan yang dilakukan di masa lalu sebagai Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI atau Anggota POLRI, termasuk janda atau duda dan/atau anak-anaknya.

Pajak Penghasilan Pasal 21 yang terutang atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang menjadi beban APBN atau APBD ditanggung oleh pemerintah atas beban APBN atau APBD. Penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang menjadi beban APBN atau APBD penghasilan tetap dan teratur bagi: a.

Pejabat Negara, untuk: 1) gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan; atau 2) imbalan tetap sejenisnya yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan;

b.

PNS, Anggota TNI, dan Anggota POLRI, untuk gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan; dan

c.

Pensiunan, untuk uang pensiun dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan; Besarnya Pajak Penghasilan Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif

34

DTSD Pajak II


Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang pajak Penghasilan atas jumlah penghasilan bruto setelah dikurangi dengan biaya jabatan atau biaya pensiun, iuran pensiun, dan Penghasilan Tidak Kena Pajak. Pajak Penghasilan Pasal 21 yang terutang atas penghasilan selain penghasilan yang bersifat teratur berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama apapun yang menjadi beban APBN atau

APBD, dipotong

oleh

bendahara

pemerintah

yang membayarkan

honorarium atau imbalan lain tersebut. Tarif atas penghasilan yang bersifat tidak teratur yang diterima oleh PNS, Anggota TNI dan POLRI yang dananya berasal dari APBN/APBD, sebagai berikut: Tabel 3 Tarif PPh Pasal 21 atas penghasilan yang bersifat tidak teratur yang diterima oleh PNS, Anggota TNI dan POLRI yang dananya berasal dari APBN/APBD

Penerima Penghasilan PNS Golongan I dan Golongan II, Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan Pangkat Tamtama dan Bintara, dan Pensiunannya PNS Golongan III, Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan Pangkat Perwira Pertama, dan pensiunannya

Tarif Pajak 0%

5%

Pejabat Negara, PNS Golongan IV, Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan Pangkat Perwira Menengah dan Perwira Tinggi, dan

15%

Pensiunannya

d. Tarif PPh Pasal 21 Bagi Penerima Penghasilan Yang Tidak Mempunyai Nomor Pokok Wajib Pajak 1) Bagi Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21 yang tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak, dikenakan pemotongan PPh Pasal 21 dengan tarif lebih tinggi 20% (dua puluh persen) dari pada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak.

DTSD Pajak II

35


2) Jumlah PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar 120% (seratus dua puluh persen) dari jumlah PPh Pasal 21 yang seharusnya dipotong dalam hal yang bersangkutan memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak. 3) Pemotongan PPh Pasal 21 hanya berlaku untuk pemotongan PPh Pasal 21 yang bersifat tidak final. 4) Dalam hal pegawai tetap atau penerima pensiun berkala sebagai penerima penghasilan yang telah dipotong PPh Pasal 21 dengan tarif yang lebih tinggi, mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak, dalam tahun kalender yang bersangkutan paling lama sebelum pemotongan PPh Pasal 21 untuk masa pajak Desember, PPh Pasal 21 yang telah dipotong atas selisih pengenaan tarif sebesar 20%(dua puluh persen) lebih tinggi tersebut tersebut diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 yang terutang untuk bulan-bulan selanjutnya setelah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak. 6.

Perhitungan dan Tatacara Pemotongan PPh Pasal 21.

6.1.

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk pegawai tetap dan penerima pensiun berkala

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk pegawai tetap dan penerima pensiun berkala dibedakan menjadi 2 (dua), yaitu: a. Penghitungan pada setiap masa atau bulanan yang menjadi dasar pemotongan PPh Pasal 21 yang terutang untuk setiap masa pajak selain masa pajak Desember atau masa pajak di mana pegawai tetap berhenti bekerja; b. Penghitungan kembali pemotongan PPh Pasal 21 yang terutang untuk masa pajak Desember atau masa pajak di mana pegawai tetap berhenti bekerja.

6.1.1.

Penghitungan

untuk

setiap

masa

atau

bulan

diterimanya

penghasilan. Perhitungan dilakukan dengan terlebih dahulu memisahkan antara Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Teratur dan Penghitungan PPh Pasal 21 atas

36

DTSD Pajak II


Penghasilan Tidak Teratur. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Teratur bagi Pegawai Tetap dilakukan dengan cara: a. Terlebih dahulu dihitung seluruh penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh selama sebulan, yang meliputi seluruh gaji, segala jenis tunjangan dan pembayaran teratur lainnya, termasuk uang lembur dan pembayaran sejenisnya. b. Untuk perusahaan yang masuk program Jamsostek, premi Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK), premi Jaminan Kematian (JK) dan premi Jaminan Pemeliharaan Kesehatan (JPK) yang dibayar oleh pemberi kerja merupakan penghasilan bagi pegawai. Ketentuan yang sama diberlakukan juga bagi premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan kerja, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa yang dibayarkan oleh pemberi kerja untuk pegawai kepada perusahaan asuransi lainnya. Dalam menghitung PPh Pasal 21, premi tersebut digabungkan dengan penghasilan bruto yang dibayarkan oleh pemberi kerja kepada pegawai. c. Selanjutnya dihitung jumlah penghasilan neto sebulan yang diperoleh dengan cara mengurangi penghasilan bruto sebulan dengan biaya jabatan, serta iuran pensiun, iuran Jaminan Hari Tua, dan/atau iuran Tunjangan Hari Tua yang dibayar sendiri oleh pegawai yang bersangkutan melalui pemberi kerja kepada Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau kepada Badan Penyelenggara Program Jamsostek. d. Selanjutnya dihitung penghasilan neto setahun, yaitu jumlah penghasilan neto sebulan dikalikan 12. e. Dalam hal seorang pegawai tetap dengan kewajiban pajak subjektifnya sebagai Wajib Pajak dalam negeri sudah ada sejak awal tahun, tetapi mulai bekerja setelah bulan Januari, maka penghasilan neto setahun dihitung dengan mengalikan penghasilan neto sebulan dengan banyaknya bulan sejak pegawai yang bersangkutan mulai bekerja sampai dengan bulan Desember. f.

Selanjutnya dihitung Penghasilan Kena Pajak sebagai dasar penerapan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh, yaitu sebesar Penghasilan neto setahun dikurangi dengan PTKP.

DTSD Pajak II

37


g. Setelah diperoleh PPh terutang dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh terhadap Penghasilan Kena Pajak, selanjutnya dihitung PPh Pasal 21 sebulan, yang harus dipotong dan/atau disetor ke kas negara, yaitu sebesar jumlah PPh Pasal 21 setahun atas penghasilan dibagi dengan 12; ataudibagi banyaknya bulan yang menjadi faktor pengali. h. Apabila pajak yang terutang oleh pemberi kerja tidak didasarkan atas masa gaji sebulan, maka untuk penghitungan PPh Pasal 21, jumlah penghasilan tersebut

terlebih

dahulu

dijadikan

penghasilan

bulanan

dengan

mempergunakan faktor perkalian sebagai berikut: 1) Gaji untuk masa seminggu dikalikan dengan 4; 2) Gaji untuk masa sehari dikalikan dengan 26. Selanjutnya dilakukan penghitungan PPh Pasal 21 sebulan dengan cara gaji bulanan. Selanjutnya PPh Pasal 21 atas penghasilan seminggu dihitung berdasarkan PPh Pasal 21 sebulan dalam huruf b dibagi 4, sedangkan PPh Pasal 21 atas penghasilan sehari dihitung berdasarkan PPh Pasal 21 sebulan dalam huruf b dibagi 26. i.

Jika kepada pegawai di samping dibayar gaji bulanan juga dibayar kenaikan gaji yang berlaku surut (rapel), maka penghitungan PPh Pasal 21 atas rapel tersebut adalah sebagai berikut : 1) rapel dibagi dengan banyaknya bulan perolehan rapel tersebut 2) hasil pembagian rapel tersebut ditambahkan pada gaji setiap bulan sebelum adanya kenaikan gaji, yang sudah dikenakan pemotongan PPh Pasal 21; 3) PPh Pasal 21 atas gaji untuk bulan-bulan setelah ada kenaikan, dihitung kembali atas dasar gaji baru setelah ada kenaikan; 4) PPh Pasal 21 terutang atas tambahan gaji untuk bulan-bulan dimaksud adalah selisih antara jumlah pajak yang dihitung berdasarkan PPh pasal 21 setelah kenaikan dikurangi jumlah pajak yang telah dipotong sebelum kenaikan gaji.

j.

Apabila kepada pegawai di samping dibayar gaji yang didasarkan masa gaji kurang dari satu bulan juga dibayar gaji lain mengenai masa yang lebih lama dari satu bulan (rapel), maka cara penghitungan PPh Pasal 21-nya adalah

38

DTSD Pajak II


dengan menghitung gaji sebulan ditambah dengan perhitungan PPh Pasal 21 atas rapel. Contoh: 1. Pegawai Tetap Yang Memperoleh Penghasilan Berupa Gaji Bulanan: Budi Karyanto pegawai pada perusahaan PT Candra Kirana, menikah belum memiliki anak, memperoleh gaji sebulan Rp3.000.000,00. PT Candra Kirana mengikuti program Jamsostek, premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT Candra Kirana menanggung iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji sedangkan Budi Karyanto membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji setiap bulan. Disamping itu PT Candra Kirana juga mengikuti program pensiun untuk pegawainya. PT Candra Kirana membayar iuran pensiun untuk Budi Karyanto ke dana pensiun, yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, setiap bulan sebesar Rp100.000,00, sedangkan Budi Karyanto membayar iuran pensiun sebesar Rp50.000,00. Pada bulan Juli 2013 Budi Karyanto hanya menerima pembayaran berupa gaji. Penghitungan PPh Pasal 21 bulan Juli 2013 adalah sebagai berikut: Gaji Rp 3.000.000,00 Premi Jaminan Kecelakaan Kerja Rp 15.000,00 Premi Jaminan Kematian Rp 9.000,00 Penghasilan bruto Rp 3.024.000,00 Pengurangan 1. Biaya jabatan 5% x Rp3.024.000,00Rp151.200,00 2. luran Pensiun Rp50.000,00 3. luran JHT Rp60.000,00 Rp 261.200,00 Penghasilan neto sebulan Rp2.762.800,00 Penghasilan neto setahun 12 x Rp2.762.800,00 Rp33.153.600,00 PTKP - untuk WP sendiri Rp24.300.000,00 - tambahan karena menikah Rp 2.025.000,00 Rp26.325.000,00 Penghasilan Kena Pajak setahun Rp6.828.600,00 Pembulatan Rp6.828.000,00 PPh Pasal 21 terutang 5% x Rp6.828.000,00 Rp 341.400,00 PPh Pasal 21 bulan Juli Rp341.400,00 : 12 Rp 28.450,00 2. Pegawai Tetap Yang Memperoleh Penghasilan Berupa Gaji Mingguan: Heri Herawan pegawai pada perusahaan PT Segara Hurip dengan memperoleh gaji mingguan sebesar Rp1.000.000,00. Heri Herawan berstatus telah menikah dan mempunyai seorang anak. PT Segara Hurip masuk program Jamsostek,

DTSD Pajak II

39


premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing setiap bulan sebesar 1,00% dan 0,30% dari gaji. PT Segara Hurip membayar iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji dan Heri Herawan membayar iuran pensiun Rp20.000,00 dan Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji. Dalam minggu kedua pada bulan Agustus 2013 Heri Herawan hanya memperoleh pembayaran berupa gaji saja sehingga penghitungan PPh Pasal 21 untuk minggu kedua bulan Agustus adalah: Penghasilan sebulan (4 x Rp1.000.000,00) Premi Jaminan Kecelakaan Kerja Premi Jaminan Kematian Penghasilan bruto Pengurangan : 1.Biaya jabatan 5% x Rp4.052.000,00 Rp 202.600,00 2. luran pensiun Rp 20.000,00 3. luran Jaminan Hari Tua Rp 80.000,00

Rp Rp Rp Rp

4.000.000,00 40.000,00 12.000,00 4.052.000,00

Rp 302.600,00 Penghasilan neto sebulan adalah Rp 3.749.400,00 Penghasilan neto setahun 12 x Rp3.749.400,00 Rp44.992.800,00 PTKP -untuk wajib pajak Rp 24.300.000,00 -tambahan karena menikah Rp 2.025.000,00 -tambahan seorang anak Rp 2.025.000,00 Rp 28.350.000,00 Penghasilan Kena Pajak setahun Rp16.642.800,00 Pembulatan Rp 16.642.000,00 PPh Pasal 21 setahun 5% x Rp16.642.000,00 Rp 832.100,00 PPh Pasal 21 sebulan Rp832.100,00 : 12 Rp 69.342,00 PPh Pasal 21 minggu kedua Rp69.342,00 : 4 Rp 17.335,00 3. Pegawai Tetap yang Memperoleh Penghasilan Gaji Harian: Nasrun Bramantyo pada tahun 2013 bekerja sebagai pegawai tetap pada perusahaan PT Rejo Indonusa dengan memperoleh gaji yang dibayar harian sebesar Rp150.000,00. Nasrun Bramantyo kawin dan mempunyai seorang anak. PT Rejo Indonusa masuk program Jamsostek, premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masingmasing setiap bulan sebesar 1,00% dan 0,30% dari gaji. PT Rejo Indonusa membayar iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji dan Nasrun Bramantyo membayar iuran pensiun Rp25.000,00 dan Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji. Penghasilan sebulan (26 x Rp 150.000,00) Rp 3.900.000,00 Premi Jaminan Kecelakaan Kerja Rp 39.000,00 Premi Jaminan Kematian Rp 11.700,00

40

DTSD Pajak II


Penghasilan bruto Pengurangan : 1. Biaya jabatan 5% x Rp3.950.700,00 Rp 2. luran pensiun Rp 3. luran JHT Rp

Rp 3.950.700,00 197.535,00 25.000,00 78.000,00

Penghasilan neto sebulan Penghasilan neto setahun 12 x Rp3.650.165,00 PTKP : - untuk wajib pajak Rp 24.300.000,00 - tambahan karena menikah Rp 2.025.000,00 - tambahan seorang anak Rp 2.025.000,00 Penghasilan Kena Pajak setahun Pembulatan PPh Pasal 21 setahun 5% x Rp15.451.000,00 PPh Pasal 21 sebulan Rp772.550,00 : 12 PPh Pasal 21 sehari Rp64.379,00 : 26 6.1.2.

Rp 300.535,00 Rp 3.650.165,00 Rp 43.801.980,00

Rp 28.350.000,00 Rp 15.451.980,00 Rp 15.451.000,00 Rp 772.550,00 Rp 64.379,00 Rp 2.476,00

Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Teratur bagi Penerima Pensiun Berkala

Penghitungan PPh Pasal 21 atas uang pensiun bulanan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun pada tahun pertama pensiun adalah sebagai berikut: a. terlebih dahulu dihitung penghasilan neto sebulan yang diperoleh dengan cara mengurangi penghasilan bruto dengan biaya pensiun, kemudian dikalikan banyaknya bulan sejak pegawai yang bersangkutan menerima pensiun sampai dengan bulan Desember; b. penghasilan neto pensiun tersebut dengan penghasilan neto dalam tahun yang bersangkutan yang diterima atau diperoleh dari pemberi kerja sebelum pegawai yang bersangkutan pensiun sesuai dengan yang tercantum dalam bukti pemotongan PPh Pasal 21 sebelum pensiun; c. untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak, jumlah penghasilan neto pensiun tersebut dikurangi dengan PTKP, dan selanjutnya dihitung PPh Pasal 21 atas Penghasilan Kena Pajak tersebut; d. PPh Pasal 21 atas uang pensiun dalam tahun yang bersangkutan dihitung dengan cara mengurangi PPh Pasal 21 dalam huruf c dengan PPh Pasal 21

DTSD Pajak II

41


yang terutang dari pemberi kerja sebelum pegawai yang bersangkutan pensiun sesuai dengan yang tercantum dalam bukti pemotongan PPh Pasal 21 sebelum pensiun; e. PPh Pasal 21 atas uang pensiun bulanan adalah sebesar PPh Pasal 21 seperti tersebut dalam huruf d dibagi dengan banyaknya bulan sebagaimana dimaksud dalam huruf a. Selanjutnya penghitungan PPh Pasal 21 atas uang pensiun bulanan untuk tahun kedua dan selanjutnya adalah sebagai berikut: a. terlebih dahulu dihitung penghasilan neto sebulan yang diperoleh dengan cara mengurangi penghasilan bruto dengan biaya pensiun; b. selanjutnya PPh Pasal 21 dihitung dengan cara penghitungan untuk pegawai.

6.1.2.1

Penghitungan PPh Pasal 21 Atas Uang Pensiun Yang Dibayarkan Secara Berkala (Bulanan)

a. Penghitungan PPh Pasal 21 Pada Tahun Pertama Dibayarkannya Uang Pensiun Secara Bulanan 1) Penghitungan PPh Pasal 21 di Tempat Pemberi Kerja Sebelum Pensiun Apabila waktu pensiun sudah dapat diketahui dengan pasti pada awal tahun, misalnya berdasarkan ketentuan yang berlaku di tempat pemberi kerja yang dikaitkan dengan usia pegawai yang bersangkutan, maka penghitungan PPh Pasal 21 terutang sebulan dihitung berdasarkan penghasilan kena pajak yang akan diperoleh dalam periode dimana pegawai yang bersangkutan akan bekerja dalam tahun berjalan sebelum memasuki masa pensiun.Namun, apabila waktu pensiun belum dapat diketahui dengan pasti pada waktu menghitung PPh Pasal 21 yang terutang untuk setiap bulan, maka penghitungan PPh Pasal 21 didasarkan

pada

perkiraan

penghasilan

neto

setahun.

Penghitungan

Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai yang Masih Memiliki Kewajiban Pajak Subjektif Berhenti Bekerja pada Tahun Berjalan. Contoh : Hari Irawan, berstatus kawin dengan 2 (dua) orang anak yang masih menjadi tanggungan, bekerja sebagai pegawai tetap pada PT Nusa lndah Gemilang dengan gaji sebulan sebesar Rp6.000.000,00. Hari Irawan setiap bulan membayar iuran pensiun sebesar Rp250.000,00 ke Dana Pensiun Artha Mandiri

42

DTSD Pajak II


yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. Berdasarkan ketentuan yang berlaku di PT Nusa Indah Gemilang terhitung mulai 1 Juli 2013, Hari Irawan akan memasuki masa pensiun. Penghitungan PPh Pasal 21 sebulan : Gaji sebulan Rp 6.000.000,00 Pengurangan : 1. Biaya jabatan: 5% x Rp6.000.000,00 Rp 300.000,00 2. luran pensiun Rp 250.000,00 Rp 550.000,00 Penghasilan Neto sebulan Rp 5.450.000,00 Penghasilan Neto 6 bulan (masa bekerja Januari s.d. Juni 2013) Rp5.450.000,00 X 6 Rp32.700.000,00 PTKP -untuk WP sendiri Rp24.300.000,00 -tambahan karena menikah Rp 2.025.000,00 -tambahan untuk 2 orang anak Rp 4.050.000,00 Rp 30.375.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 2.325.000,00 PPh Pasal 21 terutang : 5% x Rp2.325.000,00 Rp 116.250,00 PPh Pasal 21 terutang sebulan : Rp116.250,00 : 6 Rp 19.375,00 Pada saat Hari Irawan berhenti bekerja dan memasuki masa pensiun, maka pemberi kerja memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 (Form 1721 A1) dengan data sebagai berikut : Gaji selama 6 bulan : 6 x Rp6.000.000,00 Rp 36.000.000,00 Pengurangan : 1. Biaya jabatan : 5% x Rp36.000.000,00 Rp 1.800.000,00 2. luran pensiun : 6 x Rp250.000,00 Rp 1.500.000,00 Penghasilan Neto selama 6 bulan Rp 32.700.000,00 PTKP -untuk WP sendiri Rp24.300.000,00 -tambahan karena menikah Rp2.025.000,00 -tambahan untuk 2 anak Rp4.050.000,00 Rp30.375.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 2.325.000,00 PPh Pasal 21 terutang (5% x Rp2.325.000,00) Rp 116.250,00 PPh Pasal 21 telah dipotong (6 x Rp19.375,00) Rp 116.250,00 PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong NIHIL Apabila pemotongan PPh Pasal 21 setiap bulan didasarkan pada penghasilan yang disetahunkan, karena pada saat perhitungan belum diketahui secara pasti

DTSD Pajak II

43


saat pensiun atau berhenti bekerja, maka pada saat penghitungan PPh Pasal 21 terutang untuk masa terakhir (saat pensiun atau berhenti bekerja), akan terjadi kelebihan pemotongan PPh Pasal 21 atas penghasilan pegawai yang bersangkutan, yang harus dikembalikan oleh pemotong pajak kepada pegawai yang bersangkutan.

b. Penghitungan PPh Pasal 21 oleh Dana Pensiun yang Membayarkan Uang Pensiun Bulanan. Untuk kemudahan dan kesederhanaan bagi pegawai yang pensiun dalam hal yang bersangkutan tidak mempunyai penghasilan selain dari pekerjaan dari satu pemberi kerja dan uang pensiun, Dana Pensiun menghitung pemotongan PPh Pasal 21 atas uang pensiun pada tahun pertama pegawai menerima uang pensiun dengan berdasarkan pada gunggungan penghasilan neto dari pemberi kerja sampai dengan pensiun dan perkiraan uang pensiun yang akan diterima dalam tahun kalender yang bersangkutan. Agar Dana Pensiun dapat melakukan pemotongan PPh Pasal 21 seperti itu, maka penerima pensiun harus segera menyerahkan bukti pemotongan PPh Pasal 21 (Formulir 1721 A-1/1721 A-2) dari pemberi kerja sebelumnya. Melanjutkan contoh sebelumnya : Selanjutnya, mulai bulan Juli 2013 Hari Irawan memperoleh uang pensiun dari Dana Pensiun Artha Mandiri sebesar Rp3.000.000,00 sebulan. Penghitungan PPh Pasal 21 terutang atas uang pensiun adalah sebagai berikut : Pensiun sebulan adalah Rp 3.000.000,00 Pengurangan : Biaya pensiun 5% x Rp3.000.000,00 Rp150.000,00 Penghasilan neto sebulan Rp 2.850.000,00 Penghasilan neto Juli s.d. Desember 2013 6 x Rp2.850.000,00 Rp17.100.000,00 Penghasilan neto dari PT Nusa Indah Gemilang sesuai dgn bukti pemotongan PPh Pasal 21 adalah Rp32.700.000,00 Jumlah penghasilan neto tahun 2013 Rp49.800.000,00 PTKP -untuk WP sendiri Rp24.300.000,00 -tambahan karena menikah Rp2.025.000,00 -tambahan untuk 2 orang anak Rp4.050.000,00 Rp30.375.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp19.425.000,00 PPh Pasal 21 terutang adalah 5% x Rp19.425.000,00 Rp 971.250,00

44

DTSD Pajak II


PPh Pasal 21 terutang di PT Nusa Indah Gemilang sesuai dgn bukti pemotongan PPh Pasal 21(Form 1721 A1) Rp 116.250,00 PPh Pasal 21 terutang pada Dana Pensiun Artha Mandiri, selama 6 bulan adalah Rp 855.000,00 PPh Pasal 21 atas uang pensiun yang harus dipotong tiap bulan adalah : Rp 855.000,00 : 6 = Rp 142.500,00 Penghitungan kembali PPh Pasal 21 oleh Dana Pensiun Artha Mandiri untuk dicantumkan dalam Form 1721 A1: Pensiun selama 6 bulan : 6 x Rp3.000.000,00 Pengurangan : Biaya pensiun 5% x Rp18.000.000,00 Penghasilan neto 6 bulan Penghasilan neto dari di PT Nusa Indah Gemilang sesuai dgn bukti pemotongan PPh Pasal 21 adalah Jumlah penghasilan neto tahun 2013 PTKP -untuk WP sendiri Rp24.300.000,00 -tambahan karena menikah Rp 2.025.000,00 -tambahan untuk 2 orang anak Rp 4.050.000,00

Rp 18.000.000,00 Rp 900.000,00 Rp 17.100.000,00 Rp 32.700.000,00 Rp 49.800.000,00

Rp30.375.000,00 Rp 19.425.000,00

Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 terutang adalah 5% x Rp19.425.000,00 Rp 971.250,00 PPh Pasal 21 terutang di PT Nusa Indah Gemilang sesuai dgn bukti pemotongan PPh Pasal 21(Form 1721 A1) Rp116.250,00 PPh Pasal 21 terutang pada Dana PensiunSwadhana Utama, selama 6 bulan adalah Rp 855.000,00 PPh Pasal 21 telah dipotong : 6 x Rp142.500,00 Rp 855.000,00 PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong NIHIL Penghitungan PPh Pasal 21 Atas Pembayaran Uang Pensiun Secara Bulanan Pada Tahun Kedua dan Seterusnya. Dengan menggunakan contoh sebelumnya, penghitungan PPh Pasal 21 atas uang pensiun bulanan mulai anuari 2014 (tahun kedua yang bersangkutan pensiun) adalah sebagai berikut : Pensiun sebulan adalah Pengurangan : Biaya pensiun 5% x Rp3.000.000,00 Penghasilan neto sebulan Penghasilan neto disetahunkan 12 x Rp2.850.000,00 PTKP -untuk WP sendiri Rp24.300.000,00 -tambahan karena menikah Rp 2.025.000,00

DTSD Pajak II

Rp 3.000.000,00 Rp 150.000,00 Rp 2.850.000,00 Rp34.200.000,00

45


-tambahan untuk 2 orang anak Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 setahun : 5% x Rp3.825.000,00 PPh Pasal 21 sebulan Rp191.250,00 : 12 6.1.3.

Rp 4.050.000,00 Rp30.375.000,00 Rp 3.825.000,00 Rp

191.250,00

Rp

15.938,00

Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Tidak Teratur bagi Pegawai Tetap

Apabila kepada pegawai tetap diberikan jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus, premi, tunjangan hari raya, dan penghasilan lain semacam itu yang sifatnya tidak tetap dan biasanya dibayarkan sekali setahun, maka PPh Pasal 21 dihitung dan dipotong dengan cara sebagai berikut : a. dihitung PPh Pasal 21 atas penghasilan teratur yang disetahunkan ditambah dengan penghasilan tidak teratur berupa tantiem, jasa produksi, dan sebagainya. b. dihitung PPh Pasal 21 atas penghasilan teratur yang disetahunkan tanpa tantiem, jasa produksi, dan sebagainya. c. selisih antara PPh Pasal 21 menurut penghitungan huruf a dan huruf b adalah PPh Pasal 21 atas penghasilan tidak teratur berupa tantiem, jasa produksi, dan sebagainya. Dalam hal pegawai tetap yang kewajiban pajak subjektifnya sudah ada sejak awal tahun, namun baru mulai bekerja setelah bulan Januari, maka PPh Pasal 21 atas penghasilan yang tidak teratur tersebut dihitung dengan cara yang sama dengan memperhatikan ketentuan mengenai Penghitungan PPh Pasal 21 Bulanan atas Penghasilan Teratur. Contoh: Penghasilan Pegawai Tetap Berupa Jasa Produksi, Tantiem, Gratifikasi, Tunjangan Hari Raya Atau Tahun Baru, Bonus, Premi, Dan Penghasilan Sejenis Lainnya Yang Sifatnya Tidak Tetap Dan Pada Umumnya Diberikan Sekali Dalam Setahun Joko Qurnain (tidak kawin) bekerja pada PT Qolbu Jaya dengan memperoleh gaji sebesar Rp2.500.000,00 sebulan. Pada bulan Maret 2013 Joko Qurnain memperoleh bonus sebesarRp5.000.000,00 sehingga pada bulan Maret 2013 Joko Qurnain memperoleh penghasilan berupagaji sebesar Rp2.500.000,00 dan

46

DTSD Pajak II


bonus sebesar Rp5.000.000,00. Setiap bulannya Joko Qurnain membayar iuran pensiun ke dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp60.000,00 Cara menghitung PPh Pasal 21 atas bonus adalah: a. PPh Pasal 21 atas Gaji dan Bonus (penghasilan setahun): Gaji setahun (12xRp2.500.000,00) Rp 30.000.000,00 Bonus Rp 5.000.000,00 Penghasilan bruto setahun Rp 35.000.000,00 Pengurangan : 1. Biaya Jabatan 5% x Rp 35.000.000,00 Rp 1.750.000,00 2. luran pensiun setahun 12 x Rp 60.000,00 Rp 720.000,00 Rp 2.470.000,00 Penghasilan neto setahun Rp 32.530.000,00 PTKP - untuk WP sendiri Rp24.300.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp8.230.000,00 PPh Pasal 21 terutang 5% x Rp 8.230.000,00 Rp 411.500,00 b. PPh Pasal 21 atas Gaji setahun Gaji setahun (12 x Rp2.500,000,00) Rp30.000.000,00 Pengurangan : 1. Biaya Jabatan 5% x Rp 30.000.000,00 Rp 1.500.000,00 2. luran pensiun setahun 12 x Rp 60.000,00 Rp 720.000,00 Rp2.220.000,00 Penghasilan neto setahun Rp27.780.000,00 PTKP - untuk WP sendiri Rp24.300.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp3.480.000,00 PPh Pasal 21 terutang 5% x Rp 3.480.000,00 Rp 174.000,00 c. PPh Pasal 21 atas Bonus PPh Pasal 21 atas Bonus adalah: Rp 411.500,00 - Rp 174.000,00

DTSD Pajak II

Rp

237.500,00

47


6.1.4.

Penghitungan PPh Pasal 21 terutang pada bulan Desember atau bulan tertentu untuk pegawai tetap yang berhenti bekerja sebelum bulan Desember adalah sebagai berikut:

a. Hitung PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan yang diterima atau diperoleh dari pemotong pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan, baik penghasilan yang teratur maupun yang tidak teratur. b. PPh Pasal 21 terutang yang harus dipotong untuk bulan Desember atau bulan tertentu untuk pegawai tetap yang berhenti bekerja sebelum bulan Desember adalah sebesar selisih antara PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan teratur dan tidak teratur yang diterima dari pemotong pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan, sebagaimana dimaksud dalam huruf a, dengan PPh Pasal 21 yang telah dipotong dalam tahun kalender yang bersangkutan sampai dengan bulan sebelumnya. c. Dalam hal jumlah PPh Pasal 21 yang telah dipotong sampai dengan bulan sebelumnya tersebut lebih besar daripada PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan teratur dan tidak teratur yang diterima dari pemotong pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan, misalnya dalam hal pegawai berhenti bekerja pada pertengahan tahun, atas kelebihan pemotongan PPh Pasal 21 tersebut dikembalikan kepada pegawai tetap yang berhenti bekerja bersamaan dengan pemberian bukti pemotongan PPh Pasal 21. Atas kelebihan

pemotongan

PPh

Pasal

21

untuk

pegawai

tetap

yang

bersangkutan, pemotong pajak dapat memperhitungkan dengan PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan pegawai tetap lainnya dalam masa pajak yang sama, sehingga jumlah PPh Pasal 21 yang harus disetor oleh pemotong pajak untuk masa pajak tersebut telah mempertimbangkan jumlah kelebihan pemotongan PPh Pasal 21 yang telah diberikan oleh pemotong pajak kepada pegawai tetap yang berhenti bekerja. Perhitungan PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan yang diterima atau diperoleh dari pemotong pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan, adalah sebagai berikut: a. Untuk pegawai tetap yang kewajiban pajak subjektifnya sudah ada sejak awal tahun, namun mulai bekerja setelah bulan Januari atau berhenti bekerja sebelum bulan Desember, PPh Pasal 21 terutang dihitung

48

DTSD Pajak II


berdasarkan jumlah seluruh penghasilan yang diterima atau diperoleh, baik yang bersifat teratur maupun tidak teratur, selama pegawai tetap yang bersangkutan bekerja pada pemotong pajak. b. Sedangkan untuk pegawai tetap yang kewajiban pajak subjektifnya baru dimulai setelah bulan Januari atau berakhir sebelum bulan Desember, PPh Pasal 21 terutang dihitung berdasarkan jumlah seluruh penghasilan yang diterima atau diperoleh, baik yang bersifat teratur maupun tidak teratur, yang disetahunkan. Contoh: a. Penghitungan PPh Pasal 21 yang Harus Dipotong pada Bulan Desember. 

Dalam Hal Penghasilan Tetap dan Teratur Setiap Bulan Sama/Tidak Berubah, maka jumlah PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Desember besarnya sama dengan yang dipotong pada bulan-bulan sebelumnya.



Dalam Hal Besarnya Penghasilan Tetap dan Teratur Setiap Bulan Mengalami Perubahan.

Jaka Lelana, status belum menikah dan tidak memiliki tanggungan keluarga, bekerja pada PT Lazuardi Internusa dengan memperoleh gaji dan tunjangan setiap bulan sebesar Rp5.500.000,00, dan yang bersangkutan membayar iuran pensiun kepada perusahaan Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan setiap bulan sebesar Rp200.000,00. Mulai bulan Juli 2013, Jaka Lelana memperoleh kenaikan penghasilan tetap setiap bulan menjadi sebesar Rp7.000.000,00. Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk bulan Januari-Juni 2013 adalah sebagai berikut : Gaji dan tunjangan sebulan Rp 5.500.000,00 Pengurangan : Biaya Jabatan 5% X Rp5.500.000,00 Rp 275.000,00 luran pensiun Rp 200.000,00 Penghasilan Neto atas gaji dan tunjangan sebulan Rp 5.025.000,00 Penghasilan Neto setahun 12 X Rp5.025.000,00 Rp 60.300.000,00 PTKP (TK/0) - untuk Wajib Pajak Rp 24.300.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 36.000.000,00 PPh Pasal 21 atas gaji setahun : 5% X Rp36.000.000,00 Rp1.800.000,00 PPh Pasal 21 atas gaji sebulan :

DTSD Pajak II

49


Rp1.800.000,00 : 12 Rp 150.000,00 Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk bulan JuliNovember 2013 adalah sebagai berikut : Gaji dan tunjangan sebulan Rp 7.000.000,00 Pengurangan : Biaya Jabatan 5% X Rp7.000.000,00 Rp 350.000,00 luran pensiun Rp 200.000,00 Penghasilan Neto atas gaji dan tunjangan sebulan Rp 6.450.000,00 Penghasilan Neto setahun 12 X Rp6.450.000,00 Rp77.400.000,00 PTKP (TK/0) - untuk Wajib Pajak Rp24.300.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 53.100.000,00 PPh Pasal 21 atas penghasilan setahun : 5% X Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00 15% X Rp3.100.000,00 Rp 465.000,00 Rp 2.965.000,00 PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan : Rp2.965.000,00 : 12 Rp247.083,00 Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Desember 2013: Penghasilan selama setahun : (6 X Rp5.500.000,00) + (6 X Rp7.000.000,00) Rp 75.000.000,00 Pengurangan: Biaya Jabatan : 5% X Rp75.000.000,00 Rp 3.750.000,00 luran Pensiun : 12 X Rp200.000,00 Rp 2.400.000,00 Rp6.150.000,00 Penghasilan Neto Rp 68.850.000,00 PTKP (TK/0) - untuk Wajib Pajak Rp 24.300.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 44.550.000,00 PPh Pasal 21 terutang: 5% X Rp44.550.000,00 Rp 2.227.500,00 PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d. November 2013 : (6 X Rp150.000,00) + (5 X Rp247.083,00) Rp 2.135.415,00 PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Desember 2013 Rp 92.085,00

50

DTSD Pajak II


b. Penghitungan PPh Pasal 21 yang Harus Dipotong pada Bulan Desember. 1) Pegawai Yang Masih Memiliki Kewajiban Pajak Subjektif Berhenti Bekerja Pada Tahun Berjalan Contoh Arip Marwanto yang berstatus belum menikah adalah pegawai pada PT Mahakam Utama di Yogyakarta - DIY. Sejak 1 Oktober 2013, yang bersangkutan berhenti bekerja di PT Mahakam Utama. Gaji Arip Marwanto setiap bulan memperoleh sebesar Rp3.500.000,00 dan yang bersangkutan membayar iuran pensiun kepada Dana Pensiun yang pendiriannya telah mendapat persetujuan Menteri Keuangan sejumlah Rp100.000,00 setiap bulan. Selama bekerja di PT Mahakam Utama Arip Marwanto hanya menerima penghasilan berupa gaji saja. Penghitungan PPh Pasal 21 yang dipotong setiap bulan: Gaji sebulan Rp 3.500.000,00 Pengurangan 1. Biaya Jabatan : 5% x Rp3.500.000,00 Rp 175.000,00 2. luran pensiun Rp 100.000,00 Rp 275.000,00 Penghasilan neto Rp 3.225.000,00 Penghasilan neto setahun 12 x Rp3.225.000,00 Rp 38.700.000,00 PTKP - untuk WP sendiri Rp 24.300.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 14.400.000,00 PPh Pasal 21 terutang 5% x Rp14.400.000,00 Rp 720.000,00 PPh Pasal 21 yang harus dipotong sebulan: Rp720.000,00 : 12 Rp 60.000,00 Penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang selama bekerja pada PT Mahakam Utama dalam tahun kalender 2013 (s.d. bulan September 2013) dilakukan pada saat berhenti bekerja: Gaji (Januari s.d. September 2013) 9 x Rp3.500.000,00 Rp 31.500.000,00 Pengurangan Biaya Jabatan : 5% x Rp31.500.000,00 Rp 1.575.000,00 luran pensiun 9 X Rp100.000,00 Rp 900.000,00 Rp 2.475.000,00 Penghasilan neto 9 bulan adalah Rp29.025.000,00 PTKP untuk WP sendiri Rp24,300.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 4.725.000,00 PPh Pasal 21 terutang

DTSD Pajak II

51


5% x Rp4.725.000,00 Rp 236.250,00 PPh Pasal 21 terutang untuk masa Januari s.d. September 2013 adalah Rp 236.250,00 PPh Pasal 21 yang sudah dipotong sampai dengan Bulan Agustus 2013: 8 x Rp60.000,00 = Rp 480.000,00 PPh Pasal 21 lebih dipotong Rp 243.750,00 Catatan : Kelebihan pemotongan PPh Pasal 21 sebesar Rp243.750,00 dikembalikan oleh PT Mahakam Utama kepada yang bersangkutan pada saat pemberian bukti pemotongan PPh Pasal 21. 2) Pegawai Berhenti Bekerja Pada Tahun Berjalan dan Sekaligus Kehilangan Kewajiban Pajak Subjektif Contoh Lewis Oshea (K/3) mulai bekerja Mei 2005 dan berhenti bekerja sejak 1 Juni 2013 dan meninggalkan Indonesia ke negara asalnya (kehilangan kewajiban pajak subjektif). Selama tahun 2013 menerima gaji perbulan sebesar Rp15.000.000,00 dan pada bulan April 2013 menerima bonus sebesar Rp20.0000.000,00

a. Penghitungan PPh Pasal 21 atas gaji adalah: Gaji sebulan Pengurangan : Biaya Jabatan 5% x Rp15.000.000 Maksimum diperkenankan Penghasilan Neto atas gaji sebulan Penghasilan Neto setahun: 12 x Rp14.500.000,00 PTKP (K/3) untuk Wajib Pajak tambahan WP kawin tambahan 3 orang anak (3 x Rp2.025.000,00) Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 atas gaji setahun: 5% x Rp50.000.000,00 15% x Rp91.600.000,00 PPh Pasal 21 atas gaji sebulan Rp16.240.000,00 : 12

Rp 15.000.000,00 Rp 750.000,00 Rp 500.000,00 Rp 14.500.000,00 Rp174.000.000,00 Rp24.300.000,00 Rp 2.025.000,00 Rp6.075.000,00 Rp 32.400.000,00 Rp141.600.000,00 Rp 2.500.000,00 Rp 13.740.000,00 Rp 16.240.000,00 Rp 1.353.333,00

b. Penghitungan PPh Pasal 21 atas gaji dan bonus:

52

DTSD Pajak II


Gaji setahun (12 x Rp15.000.000,00) Bonus

Rp180.000.000,00 Rp 20.000.000,00 Rp200.000.000,00

Pengurangan: Biaya Jabatan: 5% x Rp200.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Maksimum diperkenankan 12 x Rp500.000,00 Rp 6.000.000,00 Penghasilan Neto atas gaji setahun dan bonus: PTKP (K/3) - untuk Wajib Pajak Rp 24.300.000,00 - tambahan WP kawin Rp 2.025.000,00 - tambahan 3 orang anak (3 x Rp2.025.000,00) Rp 6.075.000,00 Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 atas gaji setahun dan bonus: 5% x Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00 15% x Rp111.600.000,00 Rp 16.740.000,00

Rp194.000.000,00

Rp 32.400.000,00 Rp161.600.000,00

Rp 19.240.000,00 c. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Bonus: Rp19.240.000,00 - Rp16.240.000,00 = Rp3.000.000,00 d. Penghitungan kembali PPh Pasal 21 terutang pada saat pegawai yang bersangkutan berhenti dan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya: Gaji selama 5 bulan (5 x Rp15.000.000,00) Rp 75.000.000,00 Bonus Rp 20.000.000,00 Jumlah seluruh penghasilan selama 5 bulan Pengurangan: Biaya Jabatan: 5% x Rp95.000.000,00 Rp4.750.000,00 Maksimum diperkenankan 5 x Rp500.000,00 Rp2.500.000,00 Penghasilan Neto selama 5 bulan Jumlah penghasilan neto disetahunkan 12/5 x Rp92.500.000,00 PTKP (K/3) - untuk Wajib Pajak Rp 24.300.000,00 - tambahan WP kawin Rp 2.025.000,00 - tambahan 3 orang anak (3 x Rp2.025.000,00) Rp 6.075.000,00 Penghasilan Kena Pajak disetahunkan PPh Pasal 21 disetahunkan: 5% x Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00 15 % x Rp139.600.000,00 Rp 20.940.000,00

DTSD Pajak II

Rp 95.000.000,00

Rp92.500.000,00 Rp222.000.000,00

Rp32.400.000,00 Rp189.600.000,00

53


Rp 23.440.000,00 PPh Pasal 21 terutang: 5/12 x Rp 23.440.000,00 PPh Pasal 21 telah dipotong sampai dengan bulan April 2013 atas gaji dan bonus: (4 x Rp1.353.333,00) + Rp3.000.000,00 PPh Pasal 21 terutang dan harus dipotong Untuk bulan Mei 2013

Rp 9.766.667,00 Rp 8.413.333,00 Rp 1.353.333,00

Catatan : Cara penghitungan di atas berlaku juga bagi pegawai yang kehilangan kewajiban subjektifnya pada tahun berjalan karena meninggal dunia 6.2.

Penghitungan PPh Pasal 21 Untuk Pegawai Tidak Tetap Atau Tenaga Kerja Lepas.

6.2.1.

Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, Pemagang dan Calon Pegawai yang Menerima Upah Harian, Upah Mingguan, Upah Satuan, Upah Borongan, Uang Saku Harian atau Mingguan:

a. Tentukan jumlah upah/uang saku harian, atau rata-rata upah/uang saku yang diterima atau diperoleh dalam sehari: 1) upah/uang saku mingguan dibagi banyaknya hari bekerja dalam seminggu; 2) upah satuan dikalikan dengan jumlah rata-rata satuan yang dihasilkan dalam sehari; 3) upah borongan dibagi dengan jumlah hari yang digunakan untuk menyelesaikan pekerjaan borongan. b. Dalam hal upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian belum melebihi Rp200.000,00, dan jumlah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan kalender yang bersangkutan belum melebihi Rp2.025.000,00, maka tidak ada PPh Pasal 21 yang harus dipotong. c. Dalam hal upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian telah melebihi Rp200.000,00, dan sepanjang jumlah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan kalender yang bersangkutan belum melebihi Rp2.025.000,00, maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian setelah dikurangi Rp200.000,00, dikalikan 5%.

54

DTSD Pajak II


d. Dalam hal jumlah upah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan kalender yang bersangkutan telah melebihi Rp2.025.000,00 dan kurang dari Rp7.000.000,00, maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian setelah dikurangi PTKP sehari, dikalikan 5% e. Dalam hal jumlah upah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam satu bulan kalender telah melebihi Rp7.000.000,00, maka PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah upah bruto dalam satu bulan yang disetahunkan setelah dikurangi PTKP, dan PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar PPh Pasal 21 hasil perhitungan tersebut dibagi 12. Contoh : Nurcahyo dengan status belum menikah pada bulan Januari 2013 bekerja sebagai buruh harian PT Cipta Mandiri Sejahtera. la bekerja selama 10 hari dan menerima upah harian sebesar Rp200.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 terutang: Upah sehari Dikurangi batas upah harian tidak dilakukan pemotongan PPh Penghasilan Kena Pajak sehari PPh Pasal 21 dipotong atas Upah sehari:

Rp 200.000,00 Rp 200.000,00 Rp 0,00 Rp0,00

Sampai dengan hari ke-10, karena jumlah kumulatif upah yang diterima belum melebihi Rp2.025.000,00 maka tidak ada PPh Pasal 21 yang dipotong. Pada hari ke-11 jumlah kumulatif upah yang diterima melebihi Rp2.025.000,00, maka PPh Pasal 21 terutang dihitung berdasarkan upah setelah dikurangi PTKP yang sebenarnya. Upah s.d hari ke-11 (Rp200.000,00 x 11) Rp 2.200.000,00 PTKP sebenarnya: 11 x (Rp24.300.000,00/ 360) Rp 742.500,00 Penghasilan Kena Pajak s.d hari ke-11 Rp 1.457.500,00 PPh Pasal 21 terutang s.d hari ke-11 5% x Rp1.457.500,00 Rp 72.875,00 PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d hari ke-10 Rp 0,00 PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-11 Rp 72.875,00 Sehingga pada hari ke-11, upah bersih yang diterima Nurcahyo sebesar: Rp200.000,00 - Rp72.875,00 Rp127.125,00 Misalkan Nurcahyo bekerja selama 12 hari, maka penghitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke - 12 adalah sebagai berikut :

DTSD Pajak II

55


Pada hari kerja ke-12, jumlah PPh Pasal 21 yang dipotong adalah: Upah sehari Rp 200.000,00 PTKP sehari -untuk WP sendiri (Rp 24.300.000,00: 360) Rp 67.500,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 132.500,00 PPh Pasal 21 terutang 5% x Rp132.500,00 Rp 6.625,00 Sehingga pada hari ke-12, Nurcahyo menerima upah bersih sebesar: Rp200.000,00 - Rp6.625,00 Rp193.375,00 Contoh : Nanang Hermawan (belum menikah) pada bulan Maret 2013 bekerja pada perusahaan PT Tani Jaya, menerima upah sebesar Rp300.000,00 per hari. Penghitungan PPh Pasal 21 Upah sehari Upah sehari di atas Rp200.000,00 adalah: Rp300.000,00 - Rp200.000,00 PPh Pasal 21 = 5% x Rp100.000,00

Rp300.000,00 Rp100.000,00 Rp5.000,00 (harian)

Pada hari ke-7 dalam bulan kalender yang bersangkutan, Nanang Hermawan telah menerima penghasilan sebesar Rp2.100.000,00, sehingga telah melebihi Rp2.025.000,00. Dengan demikian PPh Pasal 21 atas penghasilan Nanang Hermawan pada bulan Maret 2013 dihitung sebagai berikut: Upah 7 hari kerja PTKP: 7 x (Rp24.300.000,00/360) Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 = 5% x Rp1.627.500,00 PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d hari ke-6: 6 x Rp5.000,00 PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-7

Rp 2.100.000,00 Rp472.500,00 Rp1.627.500,00 Rp81.375,00 Rp30.000,00 Rp 51.375,00

Jumlah sebesar Rp51.375,00 ini dipotongkan dari upah harian sebesar Rp300.000,00 sehingga upah yang diterima Nanang Hermawan pada hari kerja ke-7 adalah: Rp300.000,00 - Rp51.375,00 Rp248.625,00 Pada hari kerja ke-8 dan seterusnya dalam bulan kalender yang bersangkutan, jumlah PPh Pasal 21 perhari yang dipotong adalah: Upah sehari Rp 300.000,00 PTKP - untuk WP sendiri (Rp24.300.000,00 : 360) Rp67.500,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 232.500,00 PPh Pasal 21 terutang adalah 5% x Rp232.500,00 Rp11.625,00

56

DTSD Pajak II


Contoh: Dengan Upah Satuan: Rizal Fahmi (belum menikah) adalah seorang karyawan yang bekerja sebagai perakit TV pada suatu perusahaan elektronika. Upah yang dibayar berdasarkan atas jumlah unit/satuan yang diselesaikan yaitu Rp75.000,00 per buah TV dan dibayarkan tiap minggu. Dalam waktu 1 minggu (6 hari kerja) dihasilkan sebanyak 24 buah TV dengan upah Rp1.800.000,00 Penghitungan PPh Pasal 21 : Upah sehari adalah Rp1.800.000,00 : 6 Rp 300.000,00 Upah diatas Rp200.000,00 sehari Rp300.000,00- Rp200.000,00 Rp100.000,00 Upah seminggu terutang pajak 6 x Rp100.000,00 Rp 600.000,00 PPh Pasal 21 5% x Rp600.000,00 Rp30.000,00 (Mingguan) Contoh : Dengan Upah Borongan: Mawan mengerjakan dekorasi sebuah rumah dengan upah borongan sebesar Rp450.000,00, pekerjaan diselesaikan dalam 2 hari. Upah borongan sehari : Rp450.000,00 : 2 Rp 225.000,00 Upah sehari diatas Rp200.000,00 Rp225.000,00 — Rp200.000,00 Rp 25.000,00 Upah borongan terutang pajak: 2 x Rp25.000,00 Rp 50.000,00 PPh Pasal 21 = 5% x Rp50.000,00 Rp 2.500,00 6.2.2. Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, Pemagang dan Calon Pegawai yang Menerima Upah yang Dibayarkan Secara Bulanan. PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah upah bruto yang disetahunkan setelah dikurangi PTKP, dan PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar PPh Pasal 21 hasil perhitungan tersebut dibagi 12. Contoh : Bagus Hermanto bekerja pada perusahaan elektronik dengan dasar upah harian yang dibayarkan bulanan. Dalam bulan Januari 2013 Bagus Hermanto hanya bekerja 20 hari kerja dan upah sehari adalah Rp150.000,00. Bagus Hermanto menikah tetapi belum memiliki anak. Penghitungan PPh Pasal 21 Upah Januari 2013 = 20 x Rp150.000,00 Rp 3.000.000,00 Penghasilan neto setahun = 12 x Rp3.000.000,00 Rp36.000.000,00 PTKP (K/-) adalah sebesar -Untuk WP sendiri Rp24.300.000,00 -tambahan karena menikah Rp 2.025.000,00 Rp 26.325.000,00

DTSD Pajak II

57


Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 setahun adalah sebesar: 5% x Rp9.675.000,00 PPh Pasal 21 sebulan adalah sebesar: Rp483.750,00 : 12 6.3.

Rp 9.675.000,00 Rp

483.750,00

Rp

40.312,00

Penghitungan PPh Pasal 21 Bagi Anggota Dewan Pengawas Atau Dewan Komisaris Yang Tidak Merangkap Sebagai Pegawai Tetap, Mantan Pegawai Yang Menerima Jasa Produksi, Tantiem, Gratifikasi, Bonus Atau Imbalan Lain Yang Bersifat Tidak Teratur, Dan Peserta Program Pensiun Yang Masih Berstatus Sebagai Pegawai Yang Menarik Dana Pensiun

6.3.1.

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk Anggota Dewan Pengawas atau Dewan Komisaris Yang Tidak Merangkap Sebagai Pegawai Tetap, PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas kumulatif jumlah penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh selama 1 (satu) tahun kalender.

Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 atas pembayaran penghasilan kepada mantan pegawai. Victoria Endah bekerja pada PT Fajar Wisesa. Pada tanggal 1 Januari 2013 telah berhenti bekerja pada PT Fajar Wisesa karena pensiun. Pada bulan Maret 2013 Victoria Endah menerima jasa produksi tahun 2012 dari PT Fajar Wisesa sebesar Rp55.000.000,00. PPh Pasal 21 yang terutang adalah: 5% x Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00 15% x Rp5.000.000,00 Rp 750.000,00 PPh Pasal 21 yang harus dipotong Rp 3.250.000,00 Apabila dalam tahun kalender yang bersangkutan, dibayarkan penghasilan kepada mantan pegawai lebih dari 1 (satu) kali, maka PPh Pasal 21 atas pembayaran penghasilan yang berikutnya dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto kumulatif yang diterima dengan memperhitungkan penghasilan yang telah diterima sebelumnya.

58

DTSD Pajak II


6.3.2.

Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Mantan Pegawai Yang Menerima Penghasilan Berupa Jasa Produksi, Tantiem, Gratifikasi, Bonus atau Imbalan Lain yang Bersifat Tidak Teratur, PPh Pasal 21 dihitung dengan cara menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas kumulatif jumlah penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh selama 1 (satu) tahun kalender

Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 atas honorarium komisaris yang tidak merangkap sebagai Pegawai Tetap. Aulia Rais adalah seorang komisaris di PT Media Primatama, yang bukan sebagai pegawai tetap. Dalam tahun 2013, yaitu bulan Desember 2013 menerima honorarium sebesar Rp 60.000.000,00 PPh Pasal 21 yang terutang adalah: 5% x Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00 15% x Rp10.000.000,00 Rp 1.500.000,00 PPh Pasal 21 yang harus dipotong Rp4.000.000,00 Apabila dalam tahun kalender yang bersangkutan, dibayarkan penghasilan kepada yang bersangkutan lebih dari 1 (satu) kali, maka PPh Pasal 21 atas pembayaran penghasilan yang berikutnya dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto kumulatif yang diterima dengan memperhitungkan penghasilan yang telah diterima sebelumnya.

6.3.3.

Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Peserta Program Pensiun Yang Masih Berstatus Sebagai Pegawai yang Menarik Dana Pensiun, PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh dari kumulatif jumlah penghasilan bruto yang dibayarkan selama 1 (satu) tahun kalender.

Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 penarikan dana pensiun oleh peserta program pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai. Nicholas Sinulingga adalah pegawai PT Abadi Sejahtera menerima gaji Rp2.000.000,00 sebulan. PT Abadi Sejahtera mengikuti program pensiun untuk para pegawainya. PT Abadi Sejahtera membayar iuran dana pensiun untuk Nicholas Sinulingga sebesar Rp100.000,00 sebulan ke Dana Pensiun Abadi Sejahtera, yang merupakan dana pensiun yang dibentuk bagi pengelolaan uang pensiun pegawai PT Abadi Sejahtera yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. Nicholas Sinulingga membayar iuran serupa ke dana pensiun yang sama sebesar Rp50.000,00 sebulan.

DTSD Pajak II

59


Bulan April 2013 Nicholas Sinulingga memerlukan biaya untuk perbaikan rumahnya maka ia mengambil iuran dana pensiun yang telah dibayar sendiri sebesar Rp20.000.000,00. Kemudian pada bulan Juni 2013 ia menarik lagi dana sebesar Rp15.000.000,00. Kemudian bulan Oktober 2013 untuk keperluan lainnya ia menarik lagi dana sebesar Rp25.000.000,00. PPh Pasal 21 yang terutang adalah: a. atas penarikan dana sebesar Rp20.000.000,00 pada bulan April 2013 terutang PPh Pasal 21 sebesar 5% x Rp20.000.000,00 = Rp1.000.000,00. b. atas penarikan dana sebesar Rp15.000.000,00 pada bulan Juni 2013 terutang PPh Pasal 21 sebesar 5% x Rp15.000.000,00 = Rp750.000,00 c. atas penarikan dana sebesar Rp25.000.000,00 pada bulan Oktober 2013 terutang PPh Pasal 21 sebesar: 5% x Rp15.000.000,00 Rp 750.000,00 15% x Rp10.000.000,00 Rp 1.500.000,00 Rp 2.250.000,00 6.4.

Penghitungan PPh Pasal 21 Bagi Orang Pribadi Yang Berstatus Sebagai Bukan Pegawai

6.4.1.

Pemotongan PPh Pasal 21 Bagi Orang Pribadi Dalam Negeri Bukan Pegawai, Atas Imbalan Yang Bersifat Berkesinambungan

Pemotongan PPh Pasal 21 bagi orang pribadi dalam negeri bukan pegawai, atas imbalan yang bersifat berkesinambungan, terbagi menjadi: a. Bagi yang telah memiliki NPWP dan hanya memperoleh penghasilan dari hubungan kerja dengan Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 serta tidak memperoleh penghasilan lainnya, PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah kumulatif penghasilan kena pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan. Besarnya penghasilan kena pajak adalah sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto dikurangi PTKP per bulan. b. Bagi yang tidak memiliki NPWP atau memperoleh penghasilan lainnya selain dari hubungan kerja dengan Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 serta memperoleh penghasilan lainnya, PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah kumulatif 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto dalam tahun kalender yang bersangkutan.

60

DTSD Pajak II


Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 atas jasa dokter yang praktik di rumah sakit dan/atau klinik. dr. abdul Gopar, Sp.JP merupakan dokter spesialis jantung yang melakukan praktik di Rumah Sakit Harapan Jantung Sehat dengan perjanjian bahwa atas setiap jasa dokter yang dibayarkan oleh pasien akan dipotong 20% oleh pihak rumah sakit sebagai bagian penghasilan rumah sakit dan sisanya sebesar 80% dari jasa dokter tersebut akan dibayarkan kepada dr. Abdul Gopar, Sp.JP pada setiap akhir bulan. Selain praktik di Rumah Sakit Harapan Jantung Sehat dr. Abdul Gopar, Sp.JP juga melakukan praktik sendiri di klinik pribadinya. dr. Abdul Gopar, Sp.JP telah memiliki NPWP dan pada tahun 2013, jasa dokter yang dibayarkan pasien dari praktik dr. Abdul Gopar, SP.JP di Rumah Sakit Harapan Jantung Sehat adalah sebagai berikut : Bulan

Jasa Dokter yang dibayar Pasien (Rupiah)

Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Jumlah

45.000.000,00 49.000.000,00 47.000.000,00 40.000.000,00 44.000.000,00 52.000.000,00 40.000.000,00 35.000.000,00 45.000.000,00 44.000.000,00 43.000.000,00 40.000.000,00 524.000.000,00

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari sampai dengan Desember 2013: Tarif Dasar Dasar Pemotongan Pasal 17 Pemotongan PPh PPh Pasal 21 ayat (1) Pasal 21 Kumulatif (Rupiah) huruf a (Rupiah) UU PPh

Bulan

Jasa Dokter Yang dibayar Pasien (Rupiah)

(1)

(2)

(3)=50%X(2)

(4)

(5)

(6)=(3) x (5)

Januari

45.000.000,00

22.500.000,00

22.500.000,00

5%

1.125.000,00

Februari

49.000.000,00

24.500.000,00

47.000.000,00

5%

1.225.000,00

Maret

47.000.000,00

3.000.000,00 -----------20.500.000,00

50.000.000,00 ------------70.500.000,00

5% -----15%

150.000,00 ---------3.075.000,00

April

40.000.000,00

20.000.000,00

90.500.000,00

15%

3.000.000,00

DTSD Pajak II

PPh Pasal 21 terutang (Rupiah)

61


Mei

44.000.000,00

22.000.000,00

112.500.000,00

15%

3.300.000,00

Juni

52.000.000,00

26.000.000,00

138.500.000,00

15%

3.900.000,00

Juli

40.000.000,00

20.000.000,00

158.500.000,00

15%

3.000.000,00

Agustus

35.000.000,00

17.500.000,00

176.000.000,00

15%

2.625.000,00

September

45.000.000,00

22.500.000,00

198.500.000,00

15%

3.375.000,00

Oktober

44.000.000,00

22.000.000,00

220.500.000,00

15%

3.300.000,00

November

43.000.000,00

21.500.000,00

242.000.000,00

15%

3.225.000,00

Desember

40.000.000,00

8.000.000,00 12.000.000,00

250.000.000,00 262.000.000,00

15% 25%

1.200.000,00 3.000.000,00

Jumlah

524.000.000,00

262.000.000,00

35.500.000,00

a. Apabila dr. Abdul Gopar Sp.JP tidak memiliki NPWP, maka PPh Pasal 21 terutang adalah sebesar 120% dari PPh Pasal 21 terutang sebagaimana contoh di atas.

62

DTSD Pajak II


Perhitungan PPh Pasal 21 Atas Komisi Yang Dibayarkan Kepada Petugas Dinas Luar Asuransi (Bukan Sebagai Pegawai Perusahaan Asuransi) Neneng Hasanah adalah petugas dinas luar asuransi dari PT. Tabaru Life. Suami Neneng Hasanah telah terdaftar sebagai Wajib Pajak dan mempunyai NPWP, dan yang bersangkutan bekerja pada PT. Kersamanah. Neneng Hasanah telah menyampaikan fotokopi kartu NPWP suami, fotokopi surat nikah dan fotokopi kartu keluarga kepada pemotong pajak. Neneng Hasanah hanya memperoleh penghasilan dari kegiatannya sebagai petugas dinas luar asuransi, dan telah menyampaikan surat pernyataan yang menerangkan hal tersebut kepada PT Tabarru Life. Pada tahun 2013, penghasilan yang diterima oleh Neneng Hasanah sebagai petugas dinas luar asuransi dari PT. Tabarru Life adalah sebagai berikut: Bulan

Bulan Komisi agen (Rupiah)

Januari Februari

38.000.000,00 38.000.000,00

Maret April

41.000.000,00 42.000.000,00

Mei Juni Juli

44.000.000,00 45.000.000,00 45.000.000,00

Agustus September Oktober

48.000.000,00 50.000.000,00 52.000.000,00

November 55.000.000,00 Desember 56.000.000,00 Jumlah 554.000.000,00 Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari sampai dengan Desember 2013 adalah: Bulan

(1)

Penghasilan Bruto (Rupiah)

50% dari Penghasilan Bruto

(2)

(3)=50%X(2)

PTKP (Rupiah)

(4)

Penghasilan Kena Pajak (Rupiah)

(5)

Penghasilan Kena Pajak Kumulatif (Rupiah)

TarifPasal 17ayat(1) Hurufa

PPh Pasal 21 terutang (Rupiah)

(6)

(7)

(8)=(5)x(7)

Januari

38.000.000,00

19.000.000,00

2.025.000,00

16.975.000,00

16.975.000,00

5%

848.750,00

Februari

38.000.000,00

19.000.000,00

2.025.000,00

16.975.000,00

33.950.000,00

5%

848.750,00

Maret

41.000.000,00

20.500.000,00

2.025.000,00

16.050.000,00 2.425.000,00

50.000.000,00 52.425.000,00

April

42.000.000,00

21.000.000,00

2.025.000,00

18.975.000,00

71.400.000,00

15%

2.846.250,00

Mei

44.000.000,00

22.000.000,00

2.025.000,00

19.975.000,00

91.375.000,00

15%

2.996.250,00

5% 15%

802.500,00 363.750,00

Juni

45.000.000,00

22.500.000,00

2.025.000,00

20.475.000,00

111.850.000,00

15%

3.071.250,00

Juli

45.000.000,00

22.500.000,00

2.025.000,00

20.475.000,00

132.325.000,00

15%

3.071.250,00

Agustus

48.000.000,00

24.000.000,00

2.025.000,00

21.975.000,00

154.300.000,00

15%

3.296.250,00

September

50.000.000,00

25.000.000,00

2.025.000,00

22.975.000,00

177.275.000,00

15%

3.446.250,00

Oktober

52.000.000,00

26.000.000,00

2.025.000,00

23.975.000,00

201.250.000,00

15%

3.596.250,00

November

55.000.000,00

27.500.000,00

2.025.000,00

25.475.000,00

226.725.000,00

Desember

56.000.000,00

28.000.000,00

2.025.000,00 23.275.000,00 2.700.000,00

554.000.000,00

277.000.000,00

Jumlah

250.000.000,00 252.700.000,00

15% 15% 25%

3.821.250,00 3.491.250,00 675.000,00 33.175.000,00

Dalam hal Neneng Hasanah tidak dapat menunjukkan fotokopi kartu NPWP suami, fotokopi surat DTSD Pajak II nikah dan fotokopi kartu keluarga dan Neneng Hasanah sendiri tidak memiliki63NPWP, maka perhitungan PPh Pasal 21 dilakukan sebagaimana contoh di atas namun tidak memperoleh


6.4.2.

Pemotongan PPh Pasal 21 Bagi Orang Pribadi Dalam Negeri Bukan Pegawai, Atas Imbalan Yang Tidak Bersifat Berkesinambungan.

a. Pemotongan PPh Pasal 21 Bagi Orang Pribadi Dalam Negeri Bukan Pegawai, atas Imbalan yang Tidak Bersifat Berkesinambungan, PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto. b. Dalam hal bukan pegawai dimaksud adalah dokter yang melakukan praktik di rumah sakit dan/atau klinik maka besarnya jumlah penghasilan bruto adalah sebesar jasa dokter yang dibayarkan pasien melalui rumah sakit dan/atau klinik sebelum dipotong biaya-biaya atau bagi hasil oleh rumah sakit dan/atau klinik. c. Dalam hal bukan pegawai dimaksud memberikan jasa kepada Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26: 1) mempekerjakan orang lain sebagai pegawainya maka besarnya jumlah penghasilan bruto adalah sebesar jumlah pembayaran setelah dikurangi dengan bagian gaji atau upah dari pegawai yang dipekerjakan tersebut, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan bagian gaji atau upah dari pegawai yang dipekerjakan tersebut maka besarnya penghasilan bruto tersebut adalah sebesar jumlah yang dibayarkan; 2) melakukan penyerahan material atau barang maka besarnya jumlah penghasilan bruto hanya atas pemberian jasanya saja, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan antara pemberian jasa dengan biaya penyerahan material atau barang tersebut. Contoh: Nashrun Berlianto melakukan jasa perbaikan komputer kepada PT Cahaya Kurnia dengan fee sebesar Rp5.000,000,00. Besarnya PPh Pasal 21 yang terutang adalah sebesar: 5% x 50% Rp5.000.000,00 = Rp125.000,00 Dalam hal Nashrun Berlianto tidak memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang terutang menjadi sebesar: 120% x 5% x 50% Rp5.000.000,00 = Rp150.000,00 Contoh : Arip Nugraha melakukan jasa perawatan AC kepada PT Wahana Jaya dengan imbalan Rp10.000.000,00. Arip Nugraha mempergunakan tenaga 5 orang pekerja dengan membayarkan upah harian masing-masing sebesar

64

DTSD Pajak II


Rp180.000,00. Upah harian yang dibayarkan untuk 5 orang selama melakukan pekerjaan sebesar Rp4.500.000,00. selain itu, Arip Nugraha membeli spare part AC yang dipakai untuk perawatan AC sebesar Rp1.000.000,00. a. Dalam hal berdasarkan perjanjian serta dokumen yang diberikan Arip Nugraha, dapat diketahui bagianimbalan bruto yang merupakan upah yang harus dibayarkan kepada pekerja harian yang dipekerjakan oleh Arip Nugraha dan biaya untuk membeli spare part AC, maka jumlah imbalan bruto sebagai dasar perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Wahana Jaya atas imbalan yang diberikan kepada Arip Nugraha adalah sebesar imbalan bruto dikurangi bagian upah tenaga kerja harian yang dipekerjakan Arip Nugraha dan biaya spare part AC, sebagaimana dalam contoh adalah sebesar: Rp10.000.000,00 - Rp4.500.000,00 - Rp1.000.000,00 = Rp4.500.000,00 PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT Wahana Jaya atas penghasilan yang diterima Arip Nugraha adalah sebesar: 5% x 50% x Rp4.500.000,00 = Rp112.500,00 b. Dalam hal Arip Nugraha tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Wahana Jaya menjadi: 120% x 5% x 50% x Rp4.500.000,00 = Rp135.000,00 c. Dalam hal PT Wahana Jaya tidak memperoleh informasi berdasarkan perjanjian yang dilakukan atau dokumen yang diberikan oleh Arip Nugraha mengenai upah yang harus dikeluarkan Arip Nugraha atau pembelian material/bahan, PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT Wahana Jaya adalah jumlah sebesar : 5% x 50% x Rp10.000.000,00 = Rp250.000,00 Dalam hal Arip Nugraha tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Wahana Jaya menjadi: 120% x 5% x 50% x Rp10.000.000,00 = Rp300.000,00

Catatan: Untuk pembayaran upah harian kepada masing-masing pekerja wajib dipotong PPh Pasal 21 oleh Arip Nugraha. 6.5.

Penghitungan PPh Pasal 21 Bagi Peserta Kegiatan

PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran yang bersifat utuh dan tidak dipecah, yang diterima oleh peserta kegiatan.

DTSD Pajak II

65


Contoh : Sony Amaros adalah seorang atlet bulutangkis professional Indonesia yang bertempat tinggal di Jakarta. la menjuarai turnamen Indonesia Grand Prix Gold dan memperoleh hadiah sebesar Rp200.000.000,00. PPh Pasal 21 yang terutang atas hadiah turnamen Indonesia Grand Prix Gold tersebut adalah: 5% x Rp50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00 15% x Rp150.000.000,00 = Rp 22.500.000,00 Rp 25.000.000,00 6.6.

Perhitungan bagi Wajib Pajak Orang Pribadi penerima penghasilan berupa uang pesangon Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus.

Contoh : Pembayaran secara sekaligus. Pirman Nurjaman bekerja sebagai pegawai tetap pada PT. Asgar Manah sejak tahun 1980. PT. Asgar Manah telah mengikutkan program pensiun untuk seluruh pegawainya dengan membentuk Dana Pensiun PT. Asgar Manah. Pada bulan Januari 2010, Pirman Nurjaman terkena Pemutusan Hubungan Kerja (PHK) menerima pembayaran Uang Pesangon sebesar Rp 600.000.000,00 dari PT. Asgar Manah. Selain itu, Pirman Nurjaman berhak atas manfaat pensiun sebesar Rp 300.000.000,00 dari Dana Pensiun PT. Asgar Manah. Pirman Nurjaman meminta pembayaran sekaligus atas manfaat pensiun sebesar 20% dari manfaat pensiun dan sisanya (80% dari manfaat pensiun) dibayarkan secara bulanan. Dana pensiun PT. Asgar Manah membayarkan Uang Manfaat Pensiun yang dibayarkan sekaligus sebesar: 20% x Rp 300.000.000,00 = Rp 60.000.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang atas Uang Pesangon : 0%x Rp 50.000.000,00 = Rp0,00 5%x Rp 50.000.000,00 = Rp2.500.000,00 15% x Rp 400.000.000,00 = Rp 60.000.000,00 25% x Rp 100.000.000,00 = Rp 25.000.000,00 (+) Rp600.000.000,0 = Rp 87.500.000,00 Penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang atas 20% dari manfaat pensiun yang dibayarkan secara sekaligus : 0%x Rp 50.000.000,00 = Rp 0,00 5%x Rp 10.000.000,00 = Rp 500.000,00 (+) Jumlah Rp 500.000,00 Sedangkan penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas pembayaran 80% dari manfaat pensiun yang dibayarkan secara bulanan berlaku ketentuan pemotongan pemotongan PPh Pasal 21 atas penerima pensiun biasa.

66

DTSD Pajak II


Contoh : Penghitungan PPh Pasal 21 atas Uang Pesangon yang Dibayarkan Secara Bertahap. Apabila PT. Asgar Manah melakukan pembayaran Uang Pesangon kepada Pirman Nurjaman secara bertahap dengan jadwal pembayaran sebagai berikut : a. Bulan Januari 2010 Rp 240.000.000,00 b. Bulan Januari 2011 Rp 120.000.000,00 c. Bulan Juli 2011 Rp 120.000.000,00 d. Bulan Januari 2012 Rp 120.000.000,00 maka Penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang : a. Bulan Januari 2010 : 0% x Rp 50.000.000,00 = Rp0,00 5% x Rp 50.000.000,00 = Rp2.500.000,00 15% x Rp 140.000.000,00 = Rp 21.000.000,00 (+) Rp 23.500.000,00 b. Bulan Januari 2011 : 15% x Rp 120.000.000,00 = Rp 18.000.000,00 c. Bulan Juli 2011 : 15% x Rp 120.000.000,00 = Rp 18.000.000,00 d. Bulan Januari 2012 : Oleh karena pembayaran Uang Pesangon sudah memasuki tahun ketiga maka tarif PPh Pasal 21 untuk Uang Pesangon yang dibayarkan pada bulan Januari 2012 adalah Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan dan pemotongan PPh 21 pada bulan Januari 2012 tidak bersifat Final. Penghitungan PPh Pasal 21 untuk Bulan Januari 2012 : 5% x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00 15% x Rp 70.000.000,00 = Rp 10.500.000,00 (+) Jumlah = Rp 13.000.000,00 6.7.

Perhitungan Bagi Penerima Penghasilan Yang Bersifat Tidak Teratur Yang Diterima Oleh PNS, Anggota TNI Dan POLRI Yang Dananya Berasal Dari APBN/APBD.

Contoh : a. Bendaharawan SMA Negeri XXI membayarkan honorarium kepanitiaan kepada Bapak Suharman, karyawan pada SMAN XXI, adalah seorang pegawai negeri sipil, berpangkat pengatur Golongan Iic. Pada bulan15 April 2013 sebesar Rp. 850.000,PPh Pasal 21 yang dipotong adalah: 0% X 850.000,- = Rp. 0,b. Bendaharawan Kanwil DJP membayarkan honorarium rapat kepada sdr. Anton seorang Kepala Seksi berpangkat pengatur tingkat I / Golongan III d, sebesar Rp.500.000,PPh Pasal 21 yang dipotong adalah: 5% X 500.000,- = Rp. 25.000,-

DTSD Pajak II

67


7.

Bukti Pemotongan, Penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 21

Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 wajib membuat catatan atau kertas kerja perhitungan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 untuk masingmasing penerima penghasilan. Catatan atau kertas kerja perhitungan yang menjadi dasar pelaporan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 yang terutang untuk setiap masa pajak wajib disimpan sesuai dengan ketentuan yang berlaku tentang penyimpanan dokumen. Bukti Potong dibuat untuk Pemotongan PPh Pasal 21. Untuk penghasilan pegawai Tetap, Bukti potong dibuat dalam bentuk formulir 1721 A1 (terlampir – lampiran I) yaitu Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pegawai Tetap Atau Penerima Pensiun Atau Tunjangan Hari Tua/Tabungan Hari Tua/Jaminan Hari Tua atau Formulir 1721 A2 (terlampir- Lampiran II) yaitu Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pegawai Negeri Sipil, Anggota Tentara Nasional Indonesia/Polisi Republik Indonesia, Pejabat Negara Dan Pensiunannya. Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 harus memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai Tetap atau penerima pensiun berkala paling lama 1 (satu) bulan setelah tahun kalender berakhir. Dalam hal Pegawai Tetap berhenti bekerja sebelum bulan Desember, bukti pemotongan PPh Pasal 21 harus diberikan paling lama 1 (satu) bulan setelah yang bersangkutan berhenti bekerja. Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 harus memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 atas pemotongan PPh Pasal 21 selain Pegawai Tetap dan penerima pensiun berkala, serta bukti pemotongan PPh Pasal 26 berupa formulir 1721 VI : Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Tidak Final) Atau Pasal 26 (terlampir – Lampiran III) dan formulir 1721 VII : Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Final) (terlampir – Lampiran III a) setiap kali melakukan pemotongan PPh Pasal 26. Dalam hal dalam 1 (satu) bulan kalender, kepada satu penerima penghasilan dilakukan lebih dari 1 (satu) kali pembayaran penghasilan, bukti pemotongan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 dapat dibuat sekali untuk 1 (satu) bulan kalender.

68

DTSD Pajak II


PPh Pasal 21 yang dipotong oleh Pemotong untuk setiap Masa Pajak wajib disetor ke Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, paling lama 10 (sepuluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 wajib melaporkan pemotongan dan penyetoran PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 untuk setiap Masa Pajak yang dilakukan melalui penyampaian Surat Pemberitahuan Masa PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 (Terlampir – Lampiran IV) ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 terdaftar, paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Dalam hal Wajib Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang menyatakan jumlah lebih bayar maka penyampaiannya harus dilakukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) tahun sejak berakhirnya tahun pajak yang bersangkutan. Dalam hal Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang menyatakan jumlah lebih bayar disampaikan setelah 3 (tiga) tahun sesudah berakhirnya tahun pajak yang bersangkutan dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis, tidak dianggap sebagai Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan. Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pasal 26 (SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26) terdiri dari: a.

Induk SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 - (Formulir 1721);

b.

Daftar Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 bagi Pegawai Tetap dan Penerima Pensiun atau THT/JHT Berkala serta bagi PNS, Anggota Tentara Nasional Indonesia, Anggota Polisi Republik Indonesia, Pejabat Negara dan Pensiunannya - (Formulir 1721-I);

c.

Daftar Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 26 - (Formulir 1721-II);

d.

Daftar Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Final) - (Formulir 1721-III);

DTSD Pajak II

69


e.

Daftar Surat Setoran Pajak (SSP) dan/atau Bukti Pemindahbukuan (Pbk) untuk Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pasal 26 (Formulir 1721- IV);

f.

Daftar Biaya - (Formulir 1721-V);

SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dapat berbentuk formulir kertas (hard copy); atau SPT Masa Elektronik (e-SPT) . SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 baik dalam bentuk formulir kertas (hard copy) maupun e-SPT dapat digunakan oleh Pemotong yang: a.

melakukan pemotongan PPh Pasal 21 terhadap pegawai tetap dan penerima pensiun atau tunjangan hari tua/jaminan hari tua berkala dan/atau terhadap pegawai negeri sipil, anggota Tentara Nasional Indonesia/Polisi Republik Indonesia, pejabat negara dan pensiunannya yang jumlahnya tidak lebih dari 20 (dua puluh) orang dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau

b.

melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 26 selain pemotongan PPh dengan bukti pemotongan yang jumlahnya tidak lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau

c.

melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Final) dengan bukti pemotongan yang jumlahnya tidak lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau

d.

melakukan penyetoran pajak dengan SSP dan/atau bukti Pbk yang jumlahnya tidak lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak.

SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk e-SPT wajib digunakan oleh Pemotong yang: a.

melakukan pemotongan PPh Pasal 21 terhadap pegawai tetap dan penerima pensiun atau tunjangan hari tua/jaminan hari tua berkala dan/atau terhadap pegawai negeri sipil, anggota Tentara Nasional Indonesia/Polisi Republik Indonesia, pejabat negara dan pensiunannya yang jumlahnya lebih dari 20 (dua puluh) orang dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau

b.

melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 26 selain pemotongan PPh sebagaimana dimaksud pada huruf a dengan bukti

70

DTSD Pajak II


pemotongan yang jumlahnya lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau c.

melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Final) dengan bukti pemotongan yang jumlahnya lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau

d.

melakukan penyetoran pajak dengan SSP dan/atau bukti Pbk yang jumlahnya lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak.

Pemotong yang telah menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk e-SPT tidak diperbolehkan lagi menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk formulir kertas (hard copy) untuk masa-masa pajak berikutnya. Pemotong dianggap tidak menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam hal SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 tidak disampaikan dalam

bentuk e-SPT. SPT Masa PPh

Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dapat disampaikan oleh Pemotong dengan cara: a.

langsung ke KPP atau KP2KP;

b.

melalui pos dengan bukti pengiriman surat ke KPP;

c.

melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat ke KPP; atau

d.

e-filing yang tata cara penyampaiannya diatur dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk formulir kertas (hard copy) tidak perlu dilampiri dengan: a.

Formulir 1721-I dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap, Penerima Pensiun, Tunjangan Hari Tua/Jaminan Hari Tua Berkala serta bagi Pegawai Negeri Sipil, Anggota Tentara Nasional Indonesia, Anggota Polisi Republik Indonesia, Pejabat Negara dan Pensiunannya;

b.

Formulir 1721-II dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan Pasal 26 dengan menggunakan Formulir 1721-VI;

c.

Formulir 1721-III dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21 (Final)

DTSD Pajak II

71


dengan menggunakan Formulir 1721-VII; d.

Formulir 1721-IV dalam hal tidak ada penyetoran dan pemindahbukuan PPh Pasal 21 dan Pasal 26 dengan menggunakan SSP dan Bukti Pbk;

e.

Formulir 1721-V dalam hal Pemotong wajib menyampaikan SPT Tahunan;

f.

Formulir 1721-VI;

g.

Formulir 1721-VII;

h.

Formulir 1721-A1;

i.

Formulir 1721-A2;

SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk e-SPT harus disampaikan dengan disertai Induk SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk formulir kertas (hard copy). Penyetoran PPh Pasal 21 yang dipotong dilakukan ada selambat-lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan dilakukannya pemotongan. Atas pemotongan dan penyetoran tersebut dilaporkan dalam SPT Masa PPh Pasal 21 selambat-lambatnya

pada

tanggal

20

bulan

berikutnya

setelah

bulan

dilakukannya pemotongan. Jika SPT Masa PPh Pasal 21 pada bulan – bulan selain bulan desember, melaporkan pemotongan dalam satu masa pajak, maka SPT Masa bulan Desember merupakan pelaporan atas pemotongan jumlah akumulasi selama satu tahun pajak. Kewajiban untuk melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 untuk setiap bulan kalender tetap berlaku, dalam hal jumlah pajak yang dipotong pada bulan yang bersangkutan nihil. Dalam hal dalam suatu bulan terjadi kelebihan penyetoran pajak atas PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 yang terutang oleh pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26, kelebihan penyetoran tersebut dapat diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 yang terutang pada bulan berikutnya melalui Surat Pemberitahuan Masa PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26.

8.

Rangkuman

PPh pasal 21 adalah pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang

72

DTSD Pajak II


diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri wajib dalam hubungan kerja atau jasa perorangan. Ditunjuk sebagai Pemotong PPh Pasal 21 pihak-pihak

yang

membayarkan

imbalan

atashubungan

pekerjaan

atau

penyerahan njasa orang pribadi. Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 adalah orang pribadi terbagi menjadi pegawai dan bukan pegawai. Pegawai terdiri dari pegawai tetap dan pegawai tidak tetap. Sedangkan bukan pegawai terdiri dari bukan pegawai yang mendapatkan penghasilan secara berkesinambungan dan yang tidak berkesinambungan. Secara umum pengenaan PPh Pasal 21 dapat digambarkan dalam skema di bawah ini : Gambar 2 Skema Dasar Pengenaan PPh Pasal 21

SKEMA DASAR PENGENAAN PPh PASAL 21 TETAP

Ph NETO - PTKP

PEGAWAI

BULANAN TIDAK TETAP HARIAN

Ph BRUTO - PTKP Ph BRUTO – 200,000 Ph BRUTO(>2,025 rb s.d.7jt) – PTKP Harian Ph BRUTO(>7jt) – PTKP

PENSIUNAN

SEKALIGUS BERKALA

BERKESINAMBUNGAN, berNPWP BUKAN PEGAWAI

Ph NETO - PTKP 50% X (Ph Bruto) - PTKP bulanan Kumulatif

BERKESINAMBUNGAN, tidak ber NPWP

50% X Ph Bruto Kumulatif

TIDAK BERKESINAMBUNGAN

50 % x Ph Bruto

KOMISARIS, MANTAN PEGAWAI, PENARIKAN DAPEN O/ PEGAWAI PESERTA KEGIATAN

9.

PP 68 Th 2010

Ph Bruto Kumulatif

Ph Bruto

Latihan

Kerjakan soal latihan di bawah ini :

DTSD Pajak II

73


PT. Marga Karya sebuah perusahaan Pengerah Jasa Tenaga Kerja (PJTKI), memiliki 4 orang pegawai tetap. Data-data Perusahaan pada tahun 2013 adalah sebagai berikut: Nama Wajib Pajak :PT. MARGA KARYA NPWP :04.567.890.1.xxx.000 Alamat : Jalan Batik Kawung No. 71 Kebayoran Jakarta Selatan No. Telephon :021-99899899 Alamat E_mail :[email protected] Nama Direktur :Martani MM. Data pembayaran Gaji dan biaya tenaga kerja selama Bulanan dan status PTKP selama tahun 2013 adalah sebagai berikut: No

Nama

NPWP

Gaji

Tunjangan

Status

1

Tn. Martani

09.876.543.2.xxx.000

6.000.000

750.000

K/3

2

Ny. Murtiani

08.765.432.1.xxx.000

4.500.000

500.000

TK

3

Nn. Mustikawati

07.654.321.0.xxx.000

2.500.000

300.000

TK

4

Tn. Mustakim

06.543.210.9.xxx.000

2.000.000

300.000

K/-

Pada tahun 2013 terdapat pembagian bonus di bulan Desember 2013 untuk Tn. Martani sebagai Direktur dan Ny. Murtiani sebagai Manager Umum masingmasing Rp 20.000.000 dan Rp 12.000.000. Sedangkan karyawan lainnya sebagai staff mendapatkan bonus berupa Natura senilai masing-masing Rp. 10.000.000,PT. Marga Karya mengikuti program jamsostek. Premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan Premi Jaminan Kematian yang dibayarkan 0,5% dan 0,25% dari gaji pokok. Disamping itu PT. Margajaya menanggung Iuran Hari tua bagi pegawainya sebesar 3%, dan ditanggung oleh karyawan sebesar 2% dari gaji pokok. Selain itu masing-masing karyawan diikutkan program pensiun kepada lembaga dana pensiun yang pendiriannya telah disyahkan oleh menteri Keuangan, iuran pensiun yang ditanggung perusahaan sebesar Rp 150.000 dan masing-masing karyawan menanggung Rp 50.000 perbulan yang dipotong langsung dari gajinya. Berdasarkan Data-data tersebut di atas: a. Hitunglah PPh Pasal 21 yang terutang atas penghasilan rutin setiap bulan b. hitunglah PPh Pasal 21 yang terutang sampai dengan bulan Desember 2013. 10.

Test Formatif

1. Berikut ini yang merupakan penyataan yang benar tentang PPh Pasal 21 adalah: a. Pemotongan pajak yang terutang atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri

74

DTSD Pajak II


b. Pemungutan pajak yang terutang atas penghasilan dari penyerahan barang atau jasa dari wajib pajak orang pribadi dalam negeri kepada wajib pajak pemotong atau pemungut pajak. c. Pemotongan pajak yang terutang atas penghasilan sehubungan dengan dividen, bunga, royalti, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri. d. Pemotongan pajak yang terutang atas penghasilan sehubungan dengan dividen, bunga, royalti, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak badan dan Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri. 2. Berikut ini adalah pihak yang ditunjuk sebagai pemotong PPh Pasal 21, kecuali: a. pemberi kerja yang terdiri dariorang pribadi dan badan b. bendahara atau pemegang kas pemerintah c. dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-badan lain yang membayar uang pensiun secara berkala dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua; d. orang pribadi yang melakukan yang membayar penghasilan kepada orang pribadi lainnya baik dalam rangka hubungan kerja, penyerahan jasa orang pribadi, maupun karena sebab lainnya. 3. Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk melakukan pemotongan pajak adalah: a. kantor perwakilan negara asing; b. organisasi-organisasi internasional, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan c. Instansi Pemerintah sebagai badan pemerintahan yang tidak sebagai subjek pajak penghasilan. d. pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas 4. Berikut ini merupakan penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21, kecuali: a. pegawai. b. penerima uang pesangon, pensiun atau sejenisnya.

DTSD Pajak II

75


c. Orang Pribadi penerima hadiah undian. d. Bukan

pegawai

yang

menerima

atau

memperoleh

penghasilan

sehubungan dengan pemberian jasa orang pribadi. 5. Berikut ini termasuk bukan pegawai yang atas penghasilan yang diterimanya dipotong PPh Pasal 21, kecuali: a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas,; b. tenaga kerja harian lepas yang mendapat upah harian, satuan atau borongan c. pekerja seni, artis dan atlit, d. pengawas atau pengelola proyek; 6. Berikut ini termasuk penghasilan yang diterima atau diperoleh dari peserta kegiatan sehubungan dengan keikutsertaannyadalam suatu kegiatan, yang merupakan objek pemotongan PPh Pasal 21, kecuali: a. peserta undian berhadiah yang bersifat lucky draw dalam segala bidang; b. peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja; c. peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan d. peserta pendidikan dan pelatihan; 7. Berikut ini yang bukan merupakan objek pemotongan PPh Pasal 21 adalah : a. penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap sebagai Pegawai Tetap pada perusahaan yang sama; b. penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan pegawai; atau c. penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai, dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. d. penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam bentuk apapun. 8. Dalam hal penghasilan diterima atau diperoleh dalam mata uang asing, penghitungan PPh Pasal 21 didasarkan pada :

76

DTSD Pajak II


a. nilai tukar (kurs) yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang berlaku pada saat pembayaran penghasilan tersebut atau pada saat dibebankan sebagai biaya b. nilai tukar (kurs) sesuai dengan kurs komersial yang yang berlaku pada saat pembayaran penghasilan tersebut atau pada saat dibebankan sebagai biaya. c. nilai tukar (kurs) yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang berlaku pada saat jatuh tempo penyetoran yaitu selambat-lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir. d. nilai tukar (kurs) sesuai dengan kurs komersial yang yang berlaku pada saat jatuh tempo penyetoran yaitu selambat-lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir. 9. Penghitungan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 atas penghasilan berupa penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya, adalah: a. harga pasar atas barang yang diberikan atau nilai wajar atas pemberian natura dan/atau kenikmatan yang diberikan. b. harga sesuai pembukuan atau pencatan pihak yang melakukan penyerahan atau pemberian natura dan/atau kenikmatan yang diberikan. c. harga sesuai pembukuan atau pencatan pihak menerima penyerahan atau pemberian natura dan/atau kenikmatan yang diberikan. d. harga sesuai penilaian kembali dalam rangka menentukan dasar perhitungan pajak. 10. Penghasilan di bawah ini merupakan penghasilan yang tidak dipotong PPh Pasal 21 adalah: a. pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa. b. penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam bentuk apapun yang diberikan oleh Wajib Pajak atau Pemerintah. Pajak Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi kerja, termasuk yang ditanggung oleh Pemerintah, merupakan penerimaan dalam bentuk kenikmatan c. iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun dengan syarat pendirian dana pensiun tersebut dibawah kendali perusahaan dan

DTSD Pajak II

77


asosiasi karyawan atau koperasi pegawai dan diselenggarakan sesuai peraturan perundang-undangan yang berlaku. d. beasiswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf I UndangUndang Pajak Penghasilan. 11. Penghasilan Kena Pajak menjadi dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21, yang berlaku bagi penerima penghasilan berikut ini, kecuali: a. Pegawai Tetap; b. Penerima pensiun berkala; c. Pegawai Tidak Tetap yang penghasilannya dibayar tidak secara bulanan d. Bukan Pegawai yang menerima imbalanyang bersifat berkesinambungan. 12. Dasar Pengenaan Pajak yang berlaku bagi Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, yang menerima atau memperoleh penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 (satu) bulan kalender belum melebihi Rp2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah) adalah: a. Jumlah penghasilan yang melebihi Rp150.000,00 (seratus lima puluh ribu rupiah) sehari. b. Jumlah penghasilan yang melebihi Rp200.000,00 (dua ratus ribu rupiah) sehari, c. Jumlah penghasilan yang melebihi jumlah PTKP sebulan dibagi jumlah hari dalam bulan tersebut. d. Jumlah penghasilan yang melebihi jumlah PTKP sebulan. 13. Dasar Pengenaan Pajak bagi penerima penghasilan yang berstatus Bukan Pegawai sebagaimana yang menerima imbalan yang tidak bersifat berkesinambungan adalah: a. Penghasilan neto. b. Penghasilan bruto. c. 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto. d. 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan neto. 14. Jumlah

penghasilan

bruto

yang

diterima

atau

diperoleh

Penerima

Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah: a. seluruh jumlah penghasilan sehubungan dengan hubungan kerja atau pemberian jasa yang diterima atau diperoleh dalam suatu periode atau pada saat dibayarkan dikurangi dengan biaya jabatan.

78

DTSD Pajak II


b. seluruh jumlah penghasilan sehubungan dengan hubungan kerja atau pemberian jasa yang diterima atau diperoleh dalam suatu periode atau pada saat dibayarkan. c. seluruh jumlah penghasilan sehubungan dengan hubungan kerja atau pemberian jasa yang diterima atau diperoleh dalam suatu periode atau pada saat dibayarkan. dikurangi dengan biaya jabatan dan pengurangpengurang yang diperkenankan oleh peraturan perundang-undangan. d. 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto dikurangi dengan PTKP. 15. Berikut ini adalah pengurang yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, untuk menentukan penghasilan neto, kecuali: a. Bagi Pegawai Tetap adalah biaya jabatan, dan iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun atau sejenisnya yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. b. Bagi penerima pensiun berkala yang dipotong PPh Pasal 21 adalah seluruh jumlah penghasilan bruto dikurangi dengan biaya pensiun c. Bagi Pegawai Tidak Tetap adalah Penghasilan Tidak Kena Pajak. d. Bagi

Bukan

Pegawai

yang

menerima

imbalan

yang

bersifat

berkesinambungan adalah sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto tanpa dikurangi PTKP per bulan. 11.

Umpan Balik dan Tindak Lanjut


=



DTSD Pajak II

79


80

DTSD Pajak II


KEGIATAN

PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN

BELAJAR

(PPh PASAL 22)

3

Indikator Keberhasilan: Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta diklat dapat:  menjelaskan Pemungutan PPh Pasal 22 dengan baik;  menjelaskan Pemungut PPh Pasal 22 dengan baik;  menjelaskan Objek PPh Pasal 22 dan Tarif PPh Pasal 22 dengan baik;  menjelaskan Tatacara Pemungutan dan dan Pelaporan PPh Pasal 22 dengan baik; dan  menghitung besarnya PPh Pasal 22 yang terutang dengan tepat. 1.

Pemungutan PPh Pasal 22

Dasar Pemungutan PPh Pasal 22 diatur dalam Pasal 22 Undang-undang Pajak Penghasilan. Dalam Penjelasan Pasal 22 tersebut disebutkan bahwa Undangundang memberikan kewenangan kepada Menteri Keuangan untuk menunjuk pemungut pajak sehubungan dengan transaksi pembayaran atas penyerahan barang, kegiatan impor dan kegiatan usaha di bidang lain, serta kegiatan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Yang dapat ditunjuk sebagai pemungut pajak adalah: a. bendahara pemerintah, termasuk bendahara pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah dan lembagalembaga negara lainnya, berkenaan dengan pembayaran atas penyerahan barang, termasuk juga dalam pengertian bendahara adalah pemegang kas dan pejabat lain yang menjalankan fungsi yang sama; b. badan-badan tertentu, baik badan pemerintah maupun swasta berkenaan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain, seperti kegiatan usaha produksi barang tertentu antara lain otomotif dan semen; dan c. Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Pemungutan pajak oleh

DTSD Pajak II

81


Wajib Pajak badan tertentu ini akan dikenakan terhadap pembelian barang yang memenuhi kriteria tertentu sebagai barang yang tergolong sangat mewah baik dilihat dari jenis barangnya maupun harganya, seperti kapal pesiar, rumah sangat mewah, apartemen dan kondominium sangat mewah, serta kendaraan sangat mewah. Seperti diamanatkan dalam Undang-undang dalam melaksanakan ketentuan ini Menteri Keuangan mempertimbangkan antara lain: a. penunjukan pemungut pajak secara selektif, demi pelaksanaan pemungutan pajak secara efektif dan efisien; b. tidak mengganggu kelancaran lalu lintas barang; dan c. prosedur pemungutan yang sederhana sehingga mudah dilaksanakan. Pemungutan pajak berdasarkan ketentuan ini, dimaksudkan untuk meningkatkan peran serta masyarakat dalam pengumpulan dana melalui sistem pembayaran pajak dan untuk tujuan kesederhanaan, kemudahan, dan pengenaan pajak yang tepat waktu. Sehubungan dengan hal tersebut, pemungutan pajak dapat dikenakan bersifat final. Secara umum, pemungutan PPh Pasal 22 oleh pemungut pajak dapat bersifat pembayaran pajak di muka, sehingga dapat dikreditkan dengan pajak yang terutang pada satu tahun pajak. Namun demikian pemungutan PPh Pasal 22 juga ada yang bersifat final, sehingga pajak yang terutang atas transaksi tersebut dianggap telah melunasi seluruh potensi pajak penghasilan yang timbul. Pemungutan PPh Pasal 22 yang bersifat final bukan sebagai pengurang terhadap PPh yang terutang pada satu tahun pajak. 2.

Pemungut PPh Pasal 22

Dalam Pasal 22 Undang-undang Pajak Penghasilan memberikan kewenangan kepada Menteri Keuangan untuk menetapkan Pemungut PPh Pasal 22. Yang ditetapkan sebagai Pemungut PPh Pasal 22 berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 154/PMK.03/2010 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 175/PMK.011/2013 Tentang

Perubahan

154/PMK.03/2010

82

Ketiga

Tentang

Atas

Peraturan

Pemungutan

Menteri

Pajak

Keuangan

Penghasilan

Nomor

Pasal

22

DTSD Pajak II


Sehubungan Dengan Pembayaran Atas Penyerahan Barang Dan Kegiatan Di Bidang Impor Atau Kegiatan Usaha Di Bidang Lain, adalah sebagai berikut: a.

Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, atas impor barang;

b.

Bendahara Pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau lembaga Pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya, berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang;

c.

bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP);

d.

Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme pembayaran langsung (LS);

e.

Badan Usaha Milik Negara yaitu badan usaha yang seluruh atau sebagian besar modalnya dimiliki oleh negara melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan, yang meliputi: 1.

PT Pertamina (Persero), PT Perusahaan Listrik Negara (Persero), PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk., PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk., PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk., PT Pembangunan Perumahan (Persero) Tbk., PT Wijaya Karya (Persero) Tbk., PT Adhi Karya (Persero) Tbk., PT Hutama Karya (Persero), PT Krakatau Steel (Persero); dan

2.

Bank-bank Badan Usaha Milik Negara,

berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahanbahan untuk keperluan kegiatan usahanya. f.

Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi, atas penjualan hasil produksinya kepada distributor di dalam negeri;

g. Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor, atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri;

DTSD Pajak II

83


h. Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas, atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas; i.

Industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan, atas pembelian bahan-bahan dari pedagang pengumpul untuk keperluan industrinya atau ekspornya.

Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri baja adalah industri baja yang merupakan industri hulu, termasuk industri hulu yang terintegrasi dengan industri antara dan industri hilir. Pedagang pengumpul, adalah badan atau orang pribadi yang kegiatan usahanya: a. mengumpulkan hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan; dan b. menjual hasil tersebut kepada badan usaha industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan. Selain dalam Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 154/PMK.03/2010 sebagaimana telah beberapakali diubah terakhir dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 224/PMK.011/2012, ditetapkan sebagai Pemungut PPh Pasal 22atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah adalah Wajib Pajak badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. 3.

Objek PPh Pasal 22 dan Tarif PPh Pasal 22

Objek PPh Pasal 22 berdasarkan Pasal 22 UU PPh dapat dikelompokan sebagai berikut: a. Atas impor: 1) Atas impor barang dikenakan tarif impor tergantung dari jenis barang yang diimpor. Dalam Lampiran Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 175/PMK.011/2013, diatur tentang barang-barang tertentu yang terdiri dari 205 kode HS, dimana atas impor barang-barang tersebut dikenakan PPh Pasal 22 sebesar 7,5% dari nilai impor barang. 2) selain barang-barang tertentu sebagaimana dimaksud pada angka 1, yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API) dikenakan tarif sebesar

84

DTSD Pajak II


2,5% (dua setengah persen) dari nilai impor, kecuali atas impor kedelai, gandum, dan tepung terigu dikenakan tarif sebesar 0,5% (setengah persen) dari nilai impor; 3) selain barang-barang tertentu sebagaimana dimaksud pada angka 1, yang tidak menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 7,5% (tujuh setengah persen) dari nilai impor; dan/atau 4) yang tidak dikuasai dikenakan tarif sebesar 7,5% (tujuh setengah persen) dari harga jual lelang. Yang dimaksud dengan Nilai Impor adalah Nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea Masuk yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan Bea Masuk dan pungutan lainnya yang dikenakan

berdasarkan

ketentuan

peraturan

perundang-undangan

kepabeanan di bidang impor. b. Atas pembelian barang oleh bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP), Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme pembayaran langsung (LS) sebesar 1,5% (satu setengah persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. c. Badan Usaha Milik Negara yaitu badan usaha yang seluruh atau sebagian besar modalnya dimiliki oleh negara melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan, yang meliputi: 1) PT Pertamina (Persero), PT Perusahaan Listrik Negara (Persero), PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk., PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk., PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk., PT Pembangunan Perumahan (Persero) Tbk., PT Wijaya Karya (Persero) Tbk., PT Adhi Karya (Persero) Tbk., PT Hutama Karya (Persero), PT Krakatau Steel (Persero); dan

DTSD Pajak II

85


2) Bank-bank Badan Usaha Milik Negara, berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya. sebesar 1,5% (satu setengah persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. d. Atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas oleh produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas adalah sebagai berikut: 1) bahan bakar minyak sebesar: a) 0,25% (nol koma dua puluh lima persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai untuk penjualan kepada stasiun pengisian bahan bakar umum Pertamina; b) 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai untuk penjualan kepada stasiun pengisian bahan bakar umum bukan Pertamina; c) 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai untuk penjualan kepada pihak selain sebagaimana dimaksud pada huruf a) dan huruf b); 2) bahan bakar gas sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai; 3) pelumas sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. 4) Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan kepada: a) penyalur/agen bersifat final; b) selain penyalur/agen bersifat tidak final e. Atas penjualan hasil produksi kepada distributor di dalam negeri oleh badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi: 1) penjualan semua jenis semen sebesar 0,25% (nol koma dua puluh lima persen); 2) penjualan kertas sebesar 0,1% (nol koma satu persen); 3) penjualan baja sebesar 0,3% (nol koma tiga persen);

86

DTSD Pajak II


4) penjualan semua jenis kendaraan bermotor beroda dua atau lebih sebesar 0,45% (nol koma empat puluh lima persen); 5) penjualan semua jenis obat sebesar 0,3% (nol koma tiga persen), dari dasar pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. f.

Atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor sebesar 0,45% (nol koma empat puluh lima persen) dari dasar pengenaan Pajak PertambahanNilai.

g. Atas pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspor oleh badan usaha industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan, sebesar 0,25% (nol koma dua puluh lima persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. h. Atas penjualan Barang yang tergolong sangat mewah yaitu : 1) pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari Rp 20.000.000.000,00 (dua puluh milyar rupiah); 2) kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp 10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah); 3) rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga pengalihannya lebih dari Rp10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah) dan luas bangunan lebih dari 500m2 (lima ratus meter persegi); 4) apartemen, kondominium, dan sejenisnya dengan harga jual atau pengalihannya lebih dari Rp10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah) dan/atau luas bangunan lebih dari 400m2 (empat ratus meter persegi); 5) kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang berupa sedan, jeep, spart utility vehicle (suv), multi purpose vehicle (mpv),

minibus

dan

sejenisnya

dengan

harga

jual

lebih

dari

Rp5.000.000.000,00 (lima milyar rupiah) dan dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc; Pemungut Pajak wajib memungut Pajak Penghasilan pada saat melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Besarnya PPh Pasal 22 adalah sebesar 5% (lima persen) dari harga jual tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPN dan

DTSD Pajak II

87


PPnBM). i.

Besarnya tarif pemungutan yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada

tarif

yang

diterapkan

terhadap

Wajib

Pajak

yang

dapat

menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak. Ketentuan ini berlaku untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat tidak final. Namun demikian terdapat penyerahan sejenis di atas yang dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 Impor, yaitu: a. Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan; b. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau Pajak Pertambahan Nilai: 1) barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang bertugas di Indonesia berdasarkan asas timbal balik; 2) barang untuk keperluan badan internasional beserta pejabatnya yang bertugas di Indonesia dan tidak memegang paspor Indonesia yang diakui dan terdaftar dalam peraturan menteri keuangan yang mengatur tentang tata cara pemberian pembebasan bea masuk dan cukai atas impor barang untuk keperluan badan internasional beserta para pejabatnya yang bertugas di Indonesia; 3) barang kiriman hadiah/hibah untuk keperluan ibadah umum, amal, sosial, kebudayaan atau untuk kepentingan penanggulangan bencana; 4) barang untuk keperluan museum, kebun binatang, konservasi alam dan tempat lain semacam itu yang terbuka untuk umum; 5) barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan; 6) barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang cacat lainnya; 7) peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah; 8) barang pindahan; 9) barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas batas, dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan ketentuan perundang-undangan kepabeanan;

88

DTSD Pajak II


10) barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang ditujukan untuk kepentingan umum; 11) persenjataan, amunisi, dan perlengkapan militer, termasuk suku cadang yang diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara; 12) barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan barang bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara; 13) vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan program Pekan Imunisasi Nasional (PIN); 14) buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran agama; 15) kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau, kapal angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal tongkang, dan suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau alat keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional atau Perusahaan Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan

Penyelenggara

Jasa

Kepelabuhanan

Perusahaan

Penyelenggara

Jasa

Angkutan

Nasional

Sungai,

Danau

atau dan

Penyeberangan Nasional, sesuai dengan kegiatan usahanya; 16) pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan penerbangan atau alat keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang digunakan dalam rangka pemberian jasa perawatan atau reparasi pesawat udara kepada Perusahaan Angkutan Udara Niaga nasional; 17) kereta api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan serta prasarana yang diimpor dan digunakan oleh PT Kereta Api Indonesia (Persero), dan komponen atau bahan yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh PT Kereta Api Indonesia (Persero), yang digunakan untuk pembuatan kereta api, suku cadang, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan, serta prasarana yang akan digunakan oleh PT Kereta Api Indonesia (Persero); 18) peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan oleh Kementerian Pertahanan atau TNI untuk penyediaan data batas dan photo udara

DTSD Pajak II

89


wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan untuk mendukung pertahanan Nasional, yang diimpor oleh Kementerian Pertahanan, TNI atau pihak yang ditunjuk oleh Kementerian Pertahanan atau TNI; dan/atau 19) barang untuk kegiatan hulu minyak dan gas bumi yang importasinya dilakukan oleh Kontraktor Kontrak Kerja Sama. c. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor kembali; d. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang telah diekspor untuk keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai; e. Pembayaran yang dilakukan oleh : 1) pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak bendahara pemerintah yang jumlahnya paling banyak Rp2.000.000,00 (dua juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah; 2) pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak Badan Usaha Milik Negara yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah; 3) pembayaran untuk: a) pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas, bendabenda pos; b) pemakaian air dan listrik. f.

Emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor;

g. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS). Pengecualian dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas barang impor tetap berlaku dalam hal barang impor tersebut dikenakan tarif bea masuk sebesar 0% (nol persen). Pengecualian pemungutan PPh Pasal 22 dilakukan dengan penerbitan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Penghasilan Pasal 22 yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak. Penerbitan SKB dilakukan untuk

90

DTSD Pajak II


penyerahan sebagaimana diatur dalam huruf a dan f. sedangkan pengecualian sebagaimana dimaksud pada huruf d, huruf e, dan huruf g dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas (SKB), secara otomatif tidak dikenakan PPh Pasal 22. Ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat huruf b dan huruf c dilaksanakan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai yang tata caranya diatur oleh Direktur Jenderal Bea dan Cukai dan/atau Direktur Jenderal Pajak. 4.

Tatacara Pemungutan dan dan Pelaporan PPh Pasal 22.

4.1.

Tatacara Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas impor barang.

a. Pajak Penghasilan Pasal 22 atas impor barang, terutang dan dilunasi bersamaan dengan saat pembayaran Bea Masuk. b. Dalam hal pembayaran Bea Masuk ditunda atau dibebaskan dan tidak termasuk dalam pengecualian dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, Pajak Penghasilan Pasal 22 terutang dan dilunasi pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean atas impor. c. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas impor barang dilaksanakan dengan cara penyetoran oleh: 1) importir yang bersangkutan; atau 2) Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. d. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh importir, Direktorat Jenderal Bea dan Cukai dan pemungut pajak dilakukan dengan menggunakan formulir Surat Setoran Pajak yang berlaku sebagai Bukti Pemungutan Pajak. e. Direktorat Jenderal Bea dan Cukai dan pemungut pajak menyetorkan PPh Pasal 22 yang dipungut pada hari berikutnya setelah pemungutan dan melaporkan

hasil

pemungutannya

dengan

menggunakan

Surat

Pemberitahuan Masa (Terlampir – Lampiran V) ke Kantor Pelayanan Pajak. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 dan pelaporan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, dilakukan dalam jangka waktu paling lama hari kerja terakhir minggu berikutnya.

DTSD Pajak II

91


4.2.

Tatacara Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas atas pembelian barang:

a. Atas pembelian barang oleh bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP),Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), terutang dan dipungut pada saat pembayaran. b. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, wajib disetor oleh pemungut ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak yang telah diisi

atas

nama

rekanan

serta

ditandatangani

oleh

pemungut

pajak.Penyetoran dilakukan pada hari yang sama dengan pembayaran kepada rekanan. c. Pemungut

pajak

wajib

melaporkan

hasil

pemungutannya

dengan

menggunakan Surat Pemberitahuan Masa ke Kantor Pelayanan Pajak. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 dan pelaporan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, dalam jangka waktu 14 hari setelah berakhirnya bulan pemungutan PPh Pasal 22. 4.3.

Tatacara Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas atas pembelian barang untuk keperluan usahanya oleh BUMN yang ditunjuk dan Bank Milik Negara.

a. Atas pembelian barang oleh Badan Usaha Milik Negara dan Bank-bank Badan Usaha Milik Negara, berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya, PPh Pasal 22 terutang dan dipungut saat pembayaran. b. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh pemungut pajak, wajib disetor oleh pemungut ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak.

92

DTSD Pajak II


c. Pemungut pajak, wajib menerbitkan Bukti Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 (Lampiran VI – Bukti Pemungutan PPh Pasal 22) dalam rangkap 3 (tiga), yaitu: 1) lembar kesatu untuk Wajib Pajak yang dipungut; 2) lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan kepada Kantor Pelayanan Pajak (dilampirkan pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 22); dan 3) lembar ketiga sebagai arsip pemungut pajak yang bersangkutan d. Pemungut

pajak

wajib

melaporkan

hasil

pemungutannya

dengan

menggunakan Surat Pemberitahuan Masa (Lampiran V-SPT Masa PPh Pasal 22) ke Kantor Pelayanan Pajak. Pelaporan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, dilakukan dalam jangka waktu 20 hari setelah masa pajak berakhir. 4.4.

Tatacara Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas atas penjualan barang:

a. Atas penjualan hasil produksi dari Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi, atas penjualan hasil produksinya kepada distributor di dalam negeri, terutang dan dipungut pada saat penjualan. b. Atas penjualan kendaraan bermotor didalam negeri oleh Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor,terutang dan dipungut pada saat penjualan. c. Atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas, terutang dan dipungut pada saat penerbitan surat perintah pengeluaran barang (delivery order). d. Atas pembelian bahan-bahan dari pedagang pengumpul, terutang dan dipungut pada saat pembelian. e. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh pemungut pajak, wajib disetor oleh pemungut ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP). f.

Pemungut pajak, wajib menerbitkan Bukti Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 dalam rangkap 3 (tiga), yaitu:

DTSD Pajak II

93


1) lembar kesatu untuk Wajib Pajak yang dipungut; 2) lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan kepada Kantor Pelayanan Pajak (dilampirkan pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 22); dan 3) lembar ketiga sebagai arsip pemungut pajak yang bersangkutan g. pemungut

pajak

wajib

melaporkan

hasil

pemungutannya

dengan

menggunakan Surat Pemberitahuan Masa ke Kantor Pelayanan Pajak. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 dilakukan paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. Pelaporan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, dilakukan dalam jangka waktu 20 hari setelah masa pajak berakhir. 4.5.

Tatacara Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah.

a. Pemungut Pajak wajib memungut Pajak Penghasilan pada saat melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. b. Pajak Penghasilan Pasal 22 yang dipungut dapat diperhitungkan sebagai pembayaran Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak yang melakukan pembelian barang yang tergolong sangat mewah. c. Pemungut Pajak wajib memberikan tanda bukti pemungutan kepada orang pribadi atau badan yang dipungut setiap melakukan pemungutan. d. Pemungut Pajak wajib menyetorkan Pajak Penghasilan yang dipungut ke Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir dengan menggunakan Surat Setoran Pajak,dan Pemungut Pajak wajib melaporkan hasil pemungutannya dengan mengunakan Surat Pemberitahuan Masa ke Kantor Pelayanan Pajak paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. 5.

Latihan 1) Sebutkan Pihak-pihak yang yang ditunjuk sebagai pemungut PPh Pasal 22. 2) Sebutkan Objek PPh Pasal 22 3) Jelaskan bagaimana tatacara pemungutan PPh Pasal 22 impor

94

DTSD Pajak II


4) Jelaskan bagaimana tatacara pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah 5) Jelaskan tatacara Pemotongan, Penyetroan dan Pelaporan PPh Pasal 22 6.

Rangkuman

Pasal 22 Undang-undang Pajak Penghasilan memberikan kewenangan kepada Menteri Keuangan untuk menunjuk pemungut pajak sehubungan dengan transaksi pembayaran atas penyerahan barang, kegiatan impor dan kegiatan usaha di bidang lain, serta kegiatan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Pemungutan PPh Pasal 22 oleh pemungut pajak dapat bersifat pembayaran pajak di muka, sehingga dapat dikreditkan, dan ada yang bersifat final. Yang ditetapkan sebagai Pemungut PPh Pasal 22 berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 154/PMK.03/2010 sebagaimana telah beberapakali diubah

terakhir

dengan

Keputusan

Menteri

Keuangan

Nomor:

224/PMK.011/2012, Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, atas impor barang, bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), bendahara pengeluaran, Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), Badan Usaha Milik Negara tertentu, Bank-bank Badan Usaha Milik Negara, Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi. Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor, Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas dan Industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan serta Wajib Pajak badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Tabel 4 Objek, Tarif Dan Dasar Perhitungan PPh Pasal 22 No

Obyek

1

Pembelian Barang Bendaharawan BUMN/BUMD

2

Impor Barang : a.Importir mempunyai API

DTSD Pajak II

oleh dan

Tarif

Dasar Perhitungan

Sifat

1,5%

Harga Pembelian

Tidak final

2,5%

Nilai Impor

Tidak final

95


No

Obyek

Tarif

Dasar Perhitungan

b.Importir tidak mempunyai API c.Yang tidak Dikuasai d. Impor barang tertentu cfm 175/PMK.011/2013

7,5% 7,5% 7.5%

Nilai Impor Harga Jual Lelang Nilai Impor

3

impor kedelai, gandum, dan tepung terigu oleh importir yang menggunakan API

0,5%

Nilai Impor

4

Industri Semen

0,25%

DPP PPN

5

Industri Rokok 7/PJ.03/2008 210/PMK.03/2008) Industri Kertas

Ps17

Harga Bandrol

0,1%

DPP PPN

0,3%

DPP PPN

0,45%

DPP PPN

6

(SE

dan

7

Sifat

Tidak final

Tidak final Dicabut Tidak final

Industri Baja 8

Tidak final

Industri Otomotif 9

Tidak final SPBU

Bahan Bakar Minyak dan Gas Swastanisasi

10

7.

Pertamina

a.

Premium

0,3%

0,25% Penjualan

- Swastanisasi

b.

Solar

0,3%

0,25% Penjualan

=Final

c.

Premix/Super TT

0,3%

0,25% Penjualan

- Pertamina

d.

Minyak Tanah

0,3% Penjualan

= Tidak Final

e.

Gas/LPG

0,3% Penjualan

f.

Pelumas

0,3% Penjualan

Pembelian bahan-bahan berupa hasil perhutanan, perkebunan, pertanian, dan perikanan untuk keperluan industri dan ekspor dari pedagang pengumpul

0,5%

Harga Pembelian (tidak termasuk PPN)

Test Formatif

1. Lingkup pemungutan PPh Pasal 22 meliputi hal-hal berikut, kecuali: a. transaksi pembayaran atas penyerahan barang b. kegiatan impor barang dan impor jasa c. kegiatan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. d. kegiatan penjualan barang tertentu yang ditetapkan dengan peraturan perundang-undangan. 2. Yang dapat ditunjuk sebagai pemungut PPh Pasal 22 adalah sebagai berikut, kecuali:: a. bendahara pemerintahberkenaan dengan pembayaran atas penyerahan barang

96

DTSD Pajak II


b. badan-badan tertentu berkenaan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain c. badan-badan tertentu berkenaan dengan penyerahan jasa tertentu yang dikenakan pemungutan PPh Pasal 22. d. Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah 3. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 154/PMK.03/2010 sebagaimana telah beberapakali diubah terakhir dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 175/PMK.011/2013 Tentang Perubahan Ketiga Atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 Tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha Di Bidang Lain, Badan Usaha Milik Negara yaitu badan usaha yang seluruh atau sebagian besar modalnya dimiliki oleh negara melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkanyang ditunjuk,adalah sebagai berikut kecuali: a. PT Pertamina (Persero), PT Perusahaan Listrik Negara (Persero), dan PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk., PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk., b. PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk., PT Pembangunan Perumahan (Persero) Tbk., PT Wijaya Karya (Persero) Tbk., PT Adhi Karya (Persero) Tbk., PT Hutama Karya (Persero), PT Krakatau Steel (Persero); c. Bank-bank Badan Usaha Milik Negara, berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya. d. PT Kereta Api Indonesia (KAI Persero) Tbk., PT Indonesia Satelit (Indosat - Persero) Tbk., 4. Bidang-bidang Industri yang atas penjualan hasil produksinya kepada distributor di dalam negeri dikenakan PPh Pasal 22 adalah sebagai berikut, kecuali: a. industri semen dan industri farmasi b. industri kertas dan industri otomotif c. industri baja, dan industri real estate d. industri farmasidan industri kertas

DTSD Pajak II

97


5. Berikut ini adalah kriteria Pedagang pengumpul yang ditetapkan sebagai pemungut PPh Pasal 22 adalah badan atau orang pribadi yang kegiatan usahanya: a. mengumpulkan hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan; danmenjual hasil tersebut kepada badan usaha industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan. b. mengumpulkan, mengolah danhasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan; danmenjual hasil tersebut kepada badan usaha industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan. c. mengolah hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan; danmenjual hasil tersebut kepada badan usaha industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan. d. Mengumpulkan, mengolah dan menjual kembali hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan; kepada badan usaha industri

dan

eksportir

yang

bergerak

dalam

sektor

kehutanan,

perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan.

6. Atas pembelian barang oleh bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP), Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme pembayaran langsung (LS) terutang PPh Pasal 22 sebesar : a. sebesar 2,5% (dua setengah persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. b. sebesar 2% (dua persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai.

98

DTSD Pajak II


c. sebesar 1,5% (satu setengah persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. d. sebesar 1,5% (satu persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. 7. Berikut ini pernyataan yang tidak benar tentang ketentuan tarif PPh Pasal 22 terutang atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas oleh produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas adalah sebagai berikut: a. sebesar 0,25% untuk penjualan kepada SPBU Pertamina, 0,3% untuk penjualan kepada SPBU bukan Pertamina dan0,3% untuk penjualan kepada pihak lainnya b. bahan bakar gas sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai; c. pelumas sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. d. semua pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas oleh produsen atau importirbersifat final. 8. Atas penjualan hasil produksi kepada distributor di dalam negeri oleh badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi terutang PPh Pasal 22, sebagai berikut: a. penjualan semua jenis semen sebesar 0,25% (nol koma dua puluh lima persen) dan penjualan kertas sebesar 0,1% (nol koma satu persen); b. penjualan baja sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dan

penjualan

semua jenis kendaraan bermotor beroda dua atau lebih sebesar 0,45% (nol koma empat puluh lima persen); c. penjualan semua jenis obat sebesar 0,3% (nol koma tiga persen), dari dasar pengenaan Pajak Pertambahan Nilai dan penjualan semua jenis semen sebesar 0,25% (nol koma dua puluh lima persen). d. penjualan baja sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dan penjualan semua jenis obat sebesar 0,3% (nol koma tiga persen), dari dasar pengenaan Pajak Pertambahan Nilai

DTSD Pajak II

99


9. Termasuk dalam pengertian penjualan Barang yang tergolong sangat mewah adalah sebagai berikut, kecuali: a. pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari Rp 20.000.000.000,00 (dua puluh milyar rupiah); dan kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp 10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah); b. rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga pengalihannya lebih dari Rp5.000.000.000,00 (lima milyar rupiah) dan luas bangunan lebih dari 300m2 (tigaratus meter persegi); c. apartemen, kondominium, dan sejenisnya dengan harga jual atau pengalihannya lebih dari Rp10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah) dan/atau luas bangunan lebih dari 400m2 (empat ratus meter persegi); d. kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang berupa sedan, jeep, spart utility vehicle (suv), multi purpose vehicle (mpv),

minibus

dan

sejenisnya

dengan

harga

jual

lebih

dari

Rp5.000.000.000,00 (lima milyar rupiah) dan dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc; 10. Besarnya tarif pemungutan yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak adalah: a. Lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak, ketentuan ini berlaku juga untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat final. b. Lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak, ketentuan ini tidak berlakuuntuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat final. c. Lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak, ketentuan ini berlaku juga untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat final. d. Lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak, ketentuan ini tidak berlakuuntuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat final.

100

DTSD Pajak II


11. Penyerahan yang dikecualikan dari dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 adalah sebagai berikut kecuali: a. Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan; b. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau Pajak Pertambahan Nilai c. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor kembali; d. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang

yang

telah

diekspor

untuk

keperluan

perbaikan,

pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai; 12. Berikut ini yang bukanmerupakan pembayaran yang dibebaskan dari pemotongan PPh Pasal 22adalah … a. pembayaran yang dilakukan oleh Bendaharawan Pemerintah atas pembelian barang yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecahpecah; b. pembayaran yang dilakukan berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya oleh Perusahaan-Perusahaan di bidang Pertambangan Minyak Bumi dan Gas yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah; c. pembayaran yang dilakukan berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya oleh Perusahaan-Perusahaan Milik Negara dan Bank-Bank Pemerintah tertentu yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecahpecah; d. pembayaran untuk

pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas,

pelumas, benda-benda pos dan pemakaian air dan listrik. 13. Saat Terutang dan saat pelunasan PPh Pasal 22 atas impor barang adalah

DTSD Pajak II

101


a. terutang dan dilunasi bersamaan dengan saat pembayaran Bea Masuk, dalam hal Bea Masuk ditunda atau dibebaskan terutang dan dilunasi pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean atas impor. b. terutang dan dilunasi Sebelum pengeluaran barang yang diimpor dari daerah pabean. c. Terutang sebelum pengeluaran barang impor dan dilunasi paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan dilakukannya impor. d. Terutang sebelum pengeluaran barang impor dan dilunasi paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya setelah bulan dilakukannya impor. 14. Berikut adalah tatacara pemungutan dan pelunasan PPh Pasal 22 atas atas pembelian barangoleh bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) a. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, wajib disetor oleh pemungut ke kas negara dengan menggunakan Surat Setoran Pajak yang telah diisi atas nama rekanan serta ditandatangani oleh pemungut pajak. b. pemungut pajak wajib melaporkan hasil pemungutannya dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa ke Kantor Pelayanan Pajak. c. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 dan pelaporan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, dilakukan sesuai jangka waktu sebagaimana ditetapkan dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai penentuan tanggal jatuh tempo pembayaran, penyetoran dan pelaporan pemungutan pajak. d. Pemungut Pajak membuat bukti pemungutan PPh dalam 4 (empat) rangkap dan memberikan lembar pertama bagi pihak yang dipungut sebagai bukti kredit pajak. 15. Berikut pernyataan yang tidak tepat sehubungan dengan Pemungutan dan Pelunasan PPh Pasal 22 atas atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah, adalah: a. Pemungut Pajak wajib memungut Pajak Penghasilan pada saat melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. b. Pajak Penghasilan Pasal 22 yang dipungut dapat diperhitungkan sebagai pembayaran Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak yang melakukan pembelian barang yang tergolong sangat mewah.

102

DTSD Pajak II


c. Pemungut Pajak wajib memberikan tanda bukti pemungutan kepada orang pribadi atau badan yang dipungut setiap melakukan pemungutan. d. Pembeli barang yang tergolong sangat mewah wajib menyetorkan Pajak Penghasilan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak,dan melaporkan dengan mengunakan Surat Pemberitahuan Masa. 8.

Umpan balik dan tindak lanjut.


=



DTSD Pajak II

103


PEMOTONGAN PPh DIVIDEN, BUNGA,

KEGIATAN BELAJAR

ROYALTI SEWA DAN IMBAL JASA KEPADA WAJIB PAJAK DALAM NEGERI (PPh PASAL 23)

4

Indikator Keberhasilan: Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta diklat dapat :  menjelaskan Pemotongan PPh Pasal 23 dengan baik;  menjelaskan Wajib Pajak Pemotong PPh Pasal 23 dengan baik;  menjelaskan Objek Dan Tarif PPh Pasal 23 dengan baik;  menjelaskan Saat Terutangnya PPh Pasal 23 dengan baik;  menjelaskan Tatacara Pemotongan Dan Penyetoran dengan baik; dan  melakukan perhitungan besarnyaPPh Pasal 23 terutang dengan tepat. 1.

Pemotongan PPh Pasal 23

Pemotongan PPh Pasal 23 sebagaimana diatur dalam Pasal 23 Undang-undang Pajak Penghasilan adalah pemotongan pajak penghasilan yang terutang atas penyerahan dividen, bunga, royalti, sewa dan jasa-jasa tertentu dalam nama dan bentuk apapun yang dibayarkan oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap. Dilihat dari objek pemotongan PPh Pasal 23, dapat dikelompokkan sebagai penghasilan yang bersumber dari modal dan penghasilan dari transaksi jasa tertentu. Penghasilan dari kepemilikan harta meliputi bunga yang berasal harta finansial, dividen atau bagian keuntungan yang berasal dari penyertaan modal, royalti yang bersumber dari kepemilikan harta tidak berwujud dan sewa yang bersumber dari kepemilikan harta berwujud, baik harta bergerak maupun tidak bergerak. Sedangkan jenis-jenis jasa ditetapkan dengan Keputusan Menteri keuangan. Jasa yang dikenakan PPh Pasal 23 adalah pemberian jasa oleh subjek pajak

DTSD Pajak II

105


bukan wajib pajak orang pribadi. Jika pemberian jasa oleh subjek pajak orang pribadi maka yang terutang adalah PPh Pasal 21. Pemotongan PPh Pasal 23 bersifat tidak bersifat final. Artinya bahwa PPh Pasal 23 yang telah dipotong tersebut dapat diperhitungkan sebagai kredit pajak dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan wajib pajak yang dipotong untuk tahun pajak yang bersangkutan. 2.

Wajib Pajak Pemotong PPh Pasal 23

Wajib Pajak Pemotong PPh Pasal 23 yang ditetapkan dalam Pasal 23 Undangundang Pajak Penghasilan adalah: a. badan pemerintah b. subjek pajak badan dalam negeri, c. penyelenggara kegiatan, d. bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya e. Orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri dapat ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak. Khusus Wajib Pajak Orang pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong PPh Pasal 23, diperlukan surat penunjukan oleh Kepala KPP tempat terdaftar dan hanya untuk

transaksi

persewaan

tanah

dan

bangunan

sebagaimana

diatur

dalamKeputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-50/PJ./1994, tentang Penunjukan Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Tertentu Sebagai Pemotong PPh Pasal 23, Wajib Pajak orang pribadi yang ditunjuk adalah: a. Akuntan, Arsitek, Dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT) kecuali PPAT tersebut adalah Camat. b. Pengacara, dan Konsultan, yang melakukan pekerjaan bebas; c. Orang

pribadi

yang

menjalankan

usaha

yang

menyelenggarakan

pembukuan; yang telah terdaftar sebagai Wajib Pajak dalam negeri. 3.

Objek Dan Tarif PPh Pasal 23

Berdasarkan Pasal 23 ayat (1) Undang-undang PPh ditetapkan penerapan tarif PPh Pasal 23 dan objek pemotongan PPh Pasal 23 sebagai berikut:

106

DTSD Pajak II


(1) Atas penghasilan tersebut di bawah ini dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap,atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan: a. sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto atas: 1) dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf g UU PPh; 2) bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf f UU PPh; 3) royalti; dan 4) hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 ayat (1) huruf e UU PPh; b. dihapus; c. sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto atas: 1) sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecualisewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta yang telahdikenai Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) UU PPh; dan 2) imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21. Pasal 23 ayat (4) Undang-undang PPh mengatur pengecualian dari pemotongan / pemungutan PPh Pasal 23, yaitu: (4) Pemotongan pajak PPh pasal 23, tidak dilakukan atas: a. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank; b. sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak opsi; c. dividen yang dikecualikan sebagai objek PPh (Pasal 4 ayat (3) huruf f UU PPh) dan dividen yang diterima oleh orang pribadi yang telah dikenakan PPh Final (Pasal 17 ayat (2c) UU PPh); d. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif (Pasal 4 ayat (3) huruf I UU PPh); e. sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya; f. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas jasa keuangan yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan. Tatacara pengenaan PPh Pasal 23 mengalami penyederhanaan sejak diberlakukannya Undang-undang perubahan UU PPh yang keempat, yaitu

DTSD Pajak II

107


Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008. Dalam aturan sebelumnya pengenaan PPh Pasal 23 dibagi menjadi dua bagian, yaitu dikenakan sebesar 15% dari perkiraan penghasilan bruto dan dikenakan dengan tarif 15% dari perkiraan penghasilan neto. Aturan ini menjadi rumit karena masing-masing sumber panghasilan memiliki perkiraan penghasilan neto yang berbeda-beda. Sehingga meskipun tarif tunggal 15%, namun karena perkiraan penghasilan neto yang ditetapkan berbeda-beda, maka menimbulkan tarif efektif yang beraneka ragam. Menurut perubahan keempat Undang-undang PPh, Tarif pemotongan PPh Pasal 23 terbagi menjadi dua yaitu tarif 15%dan 2%. Dasar pemotongan PPh Pasal 23 adalah penyerahan bruto.Tarif 15% diterapkan atas penghasilan dari dividen, bunga, royalti, danhadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya. Sedangkan Sewa dan imbalan atas penggunaan harta dan imbalan jasa jenis tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, dikenakan pemotongan PPh dengan tarif 2%. 3.1.

Dividen sebagai Objek pemotongan PPh Pasal 23

Dividen yang ditetapkan sebagai objek pemotongan PPh Pasal 23 adalah dividen dalam pengertian yang luas. Dividen dalam pengertian umum adalah pembagian laba usaha kepada pemegang saham atau pemilik modal. Termasuk dalam pengertian dividen adalah bagian laba yang diterima oleh pemegang polis asuransi atau pembagian sisa hasil usaha koperasi yang diperoleh anggota koperasi. Dalam penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf g, termasuk dalam pengertian dividen adalah: 1) pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan nama dan dalam bentuk apapun; 2) pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang disetor; 3) pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran termasuk saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham; 4) pembagian laba dalam bentuk saham; 5) pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran;

108

DTSD Pajak II


6) jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali saham-saham oleh perseroan yang bersangkutan; 7) pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal yang disetorkan, jika dalam tahun-tahun yang lampau diperoleh keuntungan, kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat dari pengecilan modal dasar (statuter) yang dilakukan secara sah; 8) pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba, termasuk yang diterima sebagai penebusan tanda-tanda laba tersebut; 9) bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi; 10) bagian laba yang diterima oleh pemegang polis; 11) pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham yang dibebankan sebagai biaya perusahaan. Namun demikian dividen yang dikecualikan dari objek PPh yaitu intercorporate dividen sebagaimana diatur dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f UU, atas pembayarannya tidak dipotong PPh Pasal 23. Demikian juga atas dividen yang diterima oleh orang pribadi yang telah dikenakan PPh Final. Berdasarkan ketentuan Pasal 17 ayat (2c) UU PPh, dikenakan pemotongan sebesar 10% dan bersifat final. 3.2.

Bunga sebagai Objek pemotongan PPh Pasal 23

Dalam pengertian bunga termasuk pula premium, diskonto dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang. Bunga adalah imbalan yang diberikan kepada pemilik harta atas penggunaan harta keuangan atau aset finansial oleh pihak lain. Sehubungan juga timbul sehubungan dengan penerbitan obligasi. Obligasi adalah surat berharga yang diterbitkan oleh penerbit obligasi yang berisi kontrak atas pengakuan hutang kepada pemilik obligasi. Obligasi merupakan surat utang jangka menengah-panjang yang dapat dipindahtangankan yang berisi janji dari pihak yang menerbitkan untuk membayar imbalan berupa bunga pada periode tertentu dan melunasi pokok utang pada waktu yang telah ditentukan kepada pihak pembeli obligasi tersebut. Dalam pengertian bunga termasuk pula premium, diskonto dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang. Premium terjadi apabila

DTSD Pajak II

109


misalnya surat obligasi dijual di atas nilai nominalnya sedangkan diskonto terjadi apabila surat obligasi dibeli di bawah nilai nominalnya. Premium tersebut merupakan penghasilan bagi yang menerbitkan obligasi dan diskonto merupakan penghasilan bagi yang membeli obligasi. Namun demikian penghasilan berupa bunga terutama yang berasal dari lembaga-lembaga keuangan baik lembaga bank, atau bukan bank serta koperasi mauun bunga yang berasal dari kepemilikan obligasi telah dikenakan pajak bersifat final. Dengan demikian bunga yang dipotong PPh Pasal 23 adalah bunga yang dibayarkan oleh bukan institusi keuangan atau yang berasal dari penerbit obligasi, ataupun dari usaha koperasi simpan pinjam. 3.3.

Royalti sebagai Objek pemotongan PPh Pasal 23

Royalti adalah imbalan atas pemakaian suatu hak. Hak merupakan harta tidak berwujud. Imbalan tersebut dibayarkan baik secara berkala maupun tidak, atas pemakaian suatu hak. Pemakaian hak meliputi imbalan atas : a. Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta dibidang kesusasteraan, kesenian atau karya ilmiah, paten, disain atau model, rencana, formula atau proses

rahasia,

merek

dagang,

atau

bentuk

hak

kekayaan

intelektual/industrial atau hak serupa lainnya. b. Penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan industrial, komersial atau ilmiah. c. Pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial atau komersial. d. Pemberian

bantuan

tambahan

atau

pelengkap

sehubungan

dengan

penggunaan atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada huruf a), penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan tersebut pada huruf b), atau pemberian pengetahuan atau informasi tersebut pada huruf c), berupa : 1) Penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya, yang disalurkan kepada masyarakat melalui satelit, kabel, serat optic, atau teknologi yang serupa;

110

DTSD Pajak II


2) Penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya, untuk siaran televisi atau radio yang disiarkan / dipancarkanmelalui satelit, kabel, serat optic, atau teknologi yang serupa; 3) Penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spectrum radio komunikasi. e. Penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion picture film), film atau pita video untuk siaran televisi, atau pita suara untuk siaran radio; f.

Pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan penggunaan atau pemberian hak kekayaan intelektual /industrial atau hakhak lainnya sebagaimana tersebut diatas.

3.4.

Jasa

Jasa yang merupakan objek PPh Pasal 23 adalah jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain. Yang dimaksud dengan jenis jasa lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (1) huruf c angka 2 UU PPh, berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 244/PMK.03/2008 terdiri dari: a. Jasa penilai (appraisal); b. Jasa aktuaris; c. Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan; d. Jasa perancang (design); e. Jasa pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi (migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap (BUT); f.

Jasa penunjang di bidang penambangan migas;

g. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas; h. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara; i.

Jasa penebangan hutan;

j.

Jasa pengolahan limbah;

k. Jasa penyedia tenaga kerja (outsourcing services); l.

Jasa perantara dan/atau keagenan;

m. Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan oleh Bursa Efek, KSEI dan KPEI; n. Jasa kustodian/penyimpanan/penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI;

DTSD Pajak II

111


o. Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara; p. Jasa mixing film; q. Jasa

sehubungan

dengan

software

komputer,

termasuk

perawatan,

pemeliharaan dan perbaikan; r.

Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;

s. Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, TV kabel, alat transportasi/kendaraan dan/atau bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi; t.

Jasa maklon;

u. Jasa penyelidikan dan keamanan; v. Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer; w. Jasa pengepakan; x. Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media masa, media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi; y. Jasa pembasmian hama; z. Jasa kebersihan atau cleaning service; aa. Jasa katering atau tata boga. Penjelasan: 3.4.1.

Jasa penunjang di bidang penambangan migas

adalah jasa penunjang di bidang penambangan migas dan panas bumi berupa: a. Jasa penyemenan dasar (primary cementing) yaitu penempatan bubur semen secara tepat di antara pipa selubung dan lubang sumur; b. Jasa penyemenan perbaikan (remedial cementing), yaitu penempatan bubur semen untuk maksud-maksud: 1) Penyumbatan kembali formasi yang sudah kosong; 2) Penyumbatan kembali zona yang berproduksi air; 3) Perbaikan dari penyemenan dasar yang gagal; 4) Penutupan sumur.

112

DTSD Pajak II


c. Jasa pengontrolan pasir (sand control), yaitu jasa yang menjamin bahwa bagian-bagian formasi yang tidak terkonsolidasi tidak akan ikut terproduksi ke dalam

rangkaian

pipa

produksi

dan

menghilangkan

kemungkinan

tersumbatnya pipa; d. Jasa pengasaman (matrix acidizing), yaitu pekerjaan untuk memperbesar daya

tembus

formasi

dan

menaikan

produktivitas

dengan

jalan

menghilangkan material penyumbat yang tidak diinginkan; e. Jasa peretakan hidrolika (hydraulic), yaitu pekerjaan yang dilakukan dalam hal cara pengasaman tidak cocok, misalnya perawatan pada formasi yang mempunyai daya tembus sangat kecil; f.

Jasa nitrogen dan gulungan pipa (nitrogen dan coil tubing), yaitu jasa yang dikerjakan untuk menghilangkan cairan buatan yang berada dalam sumur baru yang telah selesai, sehingga aliran yang terjadi sesuai dengan tekanan asli formasi dan kemudian menjadi besar sebagai akibat dari gas nitrogen yang telah dipompakan ke dalam cairan buatan dalam sumur;

g. Jasa uji kandung lapisan (drill steam testing), penyelesaian sementara suatu sumur baru agar dapat mengevaluasi kemampuan berproduksi; h. Jasa reparasi pompa reda (reda repair); i.

Jasa pemasangan instalasi dan perawatan;

j.

Jasa penggantian peralatan/material;

k. Jasa mud logging, yaitu memasukkan lumpur ke dalam sumur; l.

Jasa mud engineering;

m. Jasa well logging & perforating; n. Jasa stimulasi dan secondary decovery; o. Jasa well testing & wire line service; p. Jasa alat kontrol navigasi lepas pantai yang berkaitan dengan drilling; q. Jasa pemeliharaan untuk pekerjaan drilling; r.

Jasa mobilisasi dan demobilisasi anjungan drilling;

s. Jasa lainnya yang sejenis di bidang pengeboran migas. 3.4.2.

Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas

adalah semua jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang pertambangan umum berupa:

DTSD Pajak II

113


a. Jasa pengeboran; b. Jasa penebasan; c. Jasa pengupasan dan pengeboran; d. Jasa penambangan; e. Jasa pengangkutan/sistem transportasi, kecuali jasa angkutan umum; f.

Jasa pengolahan bahan galian;

g. Jasa reklamasi tambang; h. Jasa

pelaksanaan

mekanikal,

elektrikal,

manufaktur,

fabrikasi

dan

penggalian/pemindahan tanah; i.

Jasa lainnya yang sejenis di bidang pertambangan umum.

3.4.3.

Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara adalah berupa:

a. Bidang aeronautika, termasuk: 1) Jasa pendaratan, penempatan, penyimpanan pesawat udara dan jasa lain sehubungan dengan pendaratan pesawat udara; 2) Jasa penggunaan jembatan pintu (avio bridge); 3) Jasa pelayanan penerbangan; 4) Jasa ground handling, yaitu pengurusan seluruh atau sebagian dari proses pelayanan penumpang dan bagasinya serta kargo, yang diangkut dengan pesawat udara, baik yang berangkat maupun yang datang, selama pesawat udara di darat; 5) Jasa penunjang lain di bidang aeronautika. b. Bidang non-aeronautika, termasuk: 1) Jasa catering di pesawat dan jasa pembersihan pantry pesawat; Jasa maklon (huruf t)adalah pemberian jasa dalam rangka proses penyelesaian suatu barang tertentu yang proses pengerjaannya dilakukan oleh pihak pemberi jasa (disubkontrakkan), yang spesifikasi, bahan baku dan atau barang setengah jadi dan atau bahan penolong/pembantu yang akan diproses sebagian atau seluruhnya disediakan oleh pengguna jasa, dan kepemilikan atas barang jadi berada pada pengguna jasa. Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer (huruf v) adalah kegiatan usaha yang dilakukan oleh pengusaha jasa penyelenggara kegiatan meliputi antara lain penyelenggaraan pameran, konvensi, pagelaran musik, pesta,

114

DTSD Pajak II


seminar, peluncuran produk, konferensi pers, dan kegiatan lain yang memanfaatkan jasa penyelenggara kegiatan. Berdasarkan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-53/PJ/2009, yang dimaksud dengan jumlah bruto adalah seluruh jumlah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri,

penyelenggara

kegiatan,

bentuk

usaha

tetap,

atau

perwakilan

perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, 3.4.4.

Penegasan Definisi Sewa, Jasa Tehnik, Jasa Manajemen dan Jasa Konsultan, serta penegasan tentang nilai bruto

Berdasarkan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-35/PJ/2010, yang dimaksud dengan: a. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan kesepakatan untuk memberikan hak menggunakan harta selama jangka waktu tertentu baik dengan perjanjian tertulis maupun tidak tertulis sehingga harta tersebut hanya dapat digunakan oleh penerima hak selama jangka waktu yang telah disepakati. b. Jasa teknik adalah pemberian jasa dalam bentuk pemberian informasi yang berkenaan dengan pengalaman dalam bidang industri, perdagangan dan ilmu pengetahuan yang dapat meliputi: 1) pemberian informasi dalam pelaksanaan suatu proyek tertentu, seperti pemetaan dan/atau pencarian dengan bantuan gelombang seismik; 2) pemberian informasi dalam pembuatan suatu jenis produk tertentu, seperti pemberian informasi dalam bentuk gambar-gambar, petunjuk produksi, perhitungan-perhitungan dan sebagainya; atau 3) pemberian informasi yang berkaitan dengan pengalaman di bidang manajemen, seperti pemberian informasi melalui pelatihan atau seminar dengan peserta dan materi yang telah ditentukan oleh pengguna jasa. c. Jasa manajemen adalah pemberian jasa dengan ikut serta secara langsung dalam pelaksanaan atau pengelolaan manajemen.

DTSD Pajak II

115


d. Jasa konsultan adalah pemberian advice (petunjuk, pertimbangan, atau nasihat) profesional dalam suatu bidang usaha, kegiatan, atau pekerjaan yang dilakukan oleh tenaga ahli atau perkumpulan tenaga ahli, yang tidak disertai dengan keterlibatan langsung para tenaga ahli tersebut dalam pelaksanaannya.

3.4.5.

Penegasan pengertian Jumlah bruto

Berdasarkan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE- 53/PJ/2009, yang dimaksud dengan jumlah bruto sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (1) huruf c angka 2 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, ditegaskan hal-hal sebagai berikut: Yang dimaksud dengan jumlah bruto adalah seluruh jumlah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, tidak termasuk: a.

pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dibayarkan oleh Wajib Pajak penyedia tenaga kerja kepada tenaga kerja yang melakukan pekerjaan, berdasarkan kontrak dengan pengguna jasa;

b.

pembayaran atas pengadaan/pembelian barang atau material;

c.

pembayaran kepada pihak kedua (sebagai perantara) untuk selanjutnya dibayarkan kepada pihak ketiga;

d.

pembayaran

penggantian

biaya

(reimbursement)

yaitu

penggantian

pembayaran sebesar jumlah yang nyata-nyata telah dibayarkan oleh pihak kedua kepada pihak ketiga.

Namun demikian pengertian Jumlah bruto di atas tidak berlaku catas penghasilan

yang dibayarkan sehubungan dengan jasa katering atau dalam hal penghasilan yang dibayarkan sehubungan dengan jasa telah dikenai Pajak Penghasilan yang

116

DTSD Pajak II


bersifat final. Dalam hal penghasilan yang dibayarkan sehubungan dengan jasa yang telah dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final.

4.

Saat Terutangnya PPh Pasal 23

Saat terutangnya PPh Pasal 23 adalah pada saat dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu. Saat dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya adalah berlawanan dengan pengertian "diterima atau diperoleh" sebagaimana dimaksud Pasal 4 Undang-undang PPh. Dengan demikian pengakuan biaya suatu pengeluaran dalam metode akuntansi tidak menjadikan dasar terutangnya PPh Pemotongan atau pemungutan. Atau pengakuan biaya dari pihak pemotong atau pemungut, tidak dengan serta merta akan menimbulkan kewajiban pembayaran hak atas suatu penghasilan. Dalam Pasal 15 ayat (3) Peraturan Pemerintah Nomor 94 Tahun 2010 diatur mengenai bahwa pemotongan PPh Pasal 23, dilakukan pada akhir bulan: a. dibayarkannya penghasilan; b. disediakan untuk dibayarkannya penghasilan; atau c. jatuh temponya pembayaran penghasilan yang bersangkutan, tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu. Saat terutangnya PPh Pasal 23 adalah pada saat pembayaran, saat disediakan untuk dibayarkan (seperti: dividen) dan jatuh tempo (seperti: bunga dan sewa), saat yang ditentukan dalam kontrak atau perjanjian atau faktur (seperti: royalti, imbalan jasa teknik atau jasa manajemen atau jasa lainnya). Yang dimaksud dengan "saat disediakan untuk dibayarkan": dalam hal pembagian dividen, a. untuk perusahaan yang tidak go public, adalah saat dibukukan sebagai utang dividen yang akan dibayarkan, yaitu pada saat pembagian dividen diumumkan atau ditentukan dalam Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) Tahunan. Demikian pula apabila perusahaan yang bersangkutan dalam tahun berjalan membagikan dividen sementara (dividen interim), maka PPh Pasal 23 terutang pada saat diumumkan atau ditentukan dalam Rapat Direksi

DTSD Pajak II

117


atau pemegang saham sesuai dengan Anggaran Dasar perseroan yang bersangkutan. b. untuk perusahaan yang go public, adalah pada tanggal penentuan kepemilikan pemegang saham yang berhak atas dividen (recording date). Dengan perkataan lain pemotongan Pajak Penghasilan atas dividen sebagaimana diatur dalam Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan baru dapat dilakukan setelah para pemegang saham yang berhak "menerima atau memperoleh" dividen tersebut diketahui, meskipun dividen tersebut belum diterima secara tunai. Dalam hal pembayaran bunga atau sewa, saat terutang adalah "saat jatuh tempo pembayaran".Yang dimaksud dengan "saat jatuh tempo pembayaran" adalah saat

kewajiban

untuk

melakukan

pembayaran

yang

didasarkan

atas

kesepakatan. Kesepakatan tersebut dapat berbentuk kesepakatan yang tertulis maupun yang tidak tertulis dalam kontrak atau perjanjian atau faktur. Dalam hal pemotongan PPh Pasal 23 dilakukan pada tahun pajak yang berbeda dengan tahun pajak pengakuan penghasilan, maka atas Pajak Penghasilan yang telah dipotong tersebut dapat dikreditkan pada tahun pajak dilakukan pemotongan. Contoh : Pada bulan Oktober 2009 PT A memberikan pinjaman kepada PT B sebesar Rp1.000.000.000,00 dengan tingkat bunga sebesar 10% (sepuluh persen) per tahun. Jatuh tempo pembayaran bunga setiap tanggal 1 April dan 1 Oktober. Pada 1 April 2010, PT B membayar bunga sebesar Rp50.000.000,00 kepada PT A. Atas bunga pinjaman ini, PT A telah mengakui sebagai penghasilan di tahun 2009 sebesar Rp25.000.000,00 (bunga selama Oktober s.d Desember 2009). Sesuai ketentuan, PT B melakukan pemotonganPajak Penghasilan Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan pada saat jatuh tempo pembayaran pada tanggall April 2010 sebesar Rp7.500.000,00 (15% x Rp50.000.000,00) dan kepada PT A diberikan bukti pemotongannya. Atas pemotongan PPh Pasal 23 tersebut, dapat dikreditkan oleh PT A pada tahun 2010. 5.

Tatacara Pemotongan Dan Penyetoran dan Pelaporan

Pemotong PPh memberikan tanda bukti pemotongan kepada orang pribadi atau badan yang dipotong setiap melakukan pemotongan. Bukti potong menggunakan formulir Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 (Terlampir – Lampiran VII) yang dibuat oleh pemotong pajak dalam rangkap 3 (tiga), yaitu:

118

DTSD Pajak II


a. lembar kesatu untuk Wajib Pajak (pihak yang dipotong); b. lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan kepada Kantor Pelayanan Pajak (dilampirkan pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 23); dan c. lembar ketiga sebagai arsip pemotong pajak Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 23 dilakukan dengan menggunakan formulir Surat Setoran Pajak (SSP) dibuat dalam rangkap 4 (empat) dengan peruntukkan sebagai berikut:  lembar ke-1 : untuk arsip Wajib Pajak.  lembar ke-2 : untuk Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN);  lembar ke-3 : untuk dilaporkan oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak  lembar ke-4 : untuk arsip Kantor Penerima Pembayaran PPh Pasal 23 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor di Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran pajak bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran pajak atau pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Pemotong PPh Pasal 23 wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 23 (Terlampir – Lampiran VIII SPT Masa PPh Pasal 23/26) ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Pemotong Pajak terdaftar paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran pajak atau pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Hari libur nasional, termasuk hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum yang ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh Pemerintah. 6.

Latihan

1) Acara ulang tahun perusahaan PT. Antariksa melakukan pesta bagi karyawan dan para tamu undangan. Untuk kebutuhan tersebut PT. Antariksa menggunakan Jasa CV. Margaboga untuk menyediakan catering, dengan

DTSD Pajak II

119


nilai pembelian sebesar Rp. 56.500.000,- Dalam kontrak yang dibuat disebutkan sebagai berikut: Makanan dan minuman untuk 300 orang @ 150.000,

= Rp. 45.000.000

Pemakaian peralatan dan Tenaga Kerja

= Rp 2.500.000

Fee

=Rp 9.000.000

Hitunglah PPh Pasal 23 yang terutang adalah atas transaksi di atas. 2. PT. Gheliat melakukan pembayaran Jasa Manajemen kepada PT. Gholiath Konsultindo, pada tanggal 12 Maret 2013, sebesar USD 30.000,-. Kurs yang ditetapkan Keputusan Menteri Keuangan yang berlaku pada tanggal tersebut adala Rp12.000/USD. Tentukan Pemungut PPh-nya, Hitunglah PPh terutang, dan kapan harus disetorkan serta dilaporkan. 3. Untuk memenuhi kekurangan armadanya, PT. Samudera Lines menyewa sebuah Kapal Motor Penumpang (KMP) dari PT. Lautan Lines untuk dioperasikan sendiri. Harga sewa disepakati Rp. 300.000.000,- untuk masa sewa dari tanggal 1 Juli 2014 sampai dengan 31 Juni 2015. Kesepakatan ditandatangani pada tanggal 30 Maret 2014 dan pelunasan pembayaran akan dilakukan pada tanggal 31 April 2014. Tentukan Pemungut PPh-nya, Hitunglah PPh terutang, dan kapan harus disetorkan serta dilaporkan PPh terutang tersebut.

7.

Rangkuman

Pemotongan PPh Pasal 23 sebagaimana diatur dalam Pasal 23 Undang-undang Pajak Penghasilan adalah pemotongan pajak penghasilan yang terutang atas penyerahan dividen, bunga, royalti, sewa dan jasa-jasa tertentu dalam nama dan bentuk apapun yang dibayarkan oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap. Wajib Pajak Pemotong PPh Pasal 23 yang ditetapkan dalam Pasal 23 Undang-undang Pajak Penghasilan adalah badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan,bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya, danOrang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri dapat ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak. Objek

120

DTSD Pajak II


pemotongan PPh Pasal 23 meliputi dividen, bunga, dan hadiah penghargaan, bonus, dan sejenisnya yang terutang PPh Pasal 23 dengan tarif 2%. Sedangkan penghasilan dari sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta,serta imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain yang ditetapkan oleh menteriu Keuangan, terutang PPh Pasal 23 dengan tarif 2%. Saat terutangnya PPh Pasal 23 adalah pada saat dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu. Saat dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh

tempo

pembayarannya. Pemotong

PPh memberikan tanda bukti

pemotongan kepada orang pribadi atau badan yang dipotong setiap melakukan pemotongan.Bukti potong menggunakan formulir Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 23 dilakukan dengan menggunakan formulir Surat Setoran Pajak (SSP).PPh Pasal 23 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor di Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, denganmenggunakan Surat Setoran Pajak paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. Dan Pemotong PPh Pasal 23 wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 23 paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. 8.

Test formatif

1. Yang menjadi Objek PPh Pasal 23 adalah: a. penghasilan yang bersumber dari hubungan kerja atau pekerjaan bebas yag dilakukan oleh orang pribadi di dalam negeri b. Transaksi dari impor atau pembelian barang-barang tertentu c. penghasilan berupa bunga, dividen, royalti dan hadiah/penghargaan serta penghasilan dari transaksi jasa tertentu di dalam negeri. d. penghasilan berupa bunga, dividen, royalti dan hadiah/penghargaan serta penghasilan dari transaksi jasa tertentu dari luar negeri. 2. Berikut ini adalah Wajib Pajak yang ditunjuk sebagai pemotong PPh Pasal 23, kecuali: a. badan pemerintah

DTSD Pajak II

121


b. subjek pajakbadan dalam negeri c. penyelenggara kegiatan d. Subjek pajak Luar negeri termasuk yang memiliki bentuk usaha tetap di Indonesia 3. Orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri yang dapat ditunjuk menjadi pemotong PPh Pasal 23 atas persewaan tanah dan bangunan adalah: a. Akuntan, arsitek, dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT) selain Camat,. b. pengacara, dan konsultan, yang melakukan pekerjaan bebas; c. Orang pribadi Wajib Pajak dalam negeri yang menjalankan usaha dan menyelenggarakan pembukuan d. Orang Pribadi yang memperoleh penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak 4. Kepemilikan saham pada PT. ABC (bukan perusahaan go publik) terdiri dari PT A sebesar 30%. PT. B sebesar 20% dan Tn C sebesar 50% saham. Dalam rapat umum pemegang saham pada tanggal 12 April 2010 disepakati bahwa pada tanggal 5 Mei 2010 akan dilakukan pembagian dividen atas keuntungan tahun 2009 sebesar Rp. 10.000.000.000,Berdasarkan hal di atas,saat terutang PPh Pasal 23 atas pembayaran dividen PT. ABC adalah : a. Pada tanggal 12 April 2010 b. Pada tanggal 5 Mei 2010 c. Pada akhir bulan April 2010 d. Pada akhir bulan Mei 2010 5. Berdasarkan soal nomor 4 di atas, Saat pemotongan PPh Pasal 23 yang terutang atas dividen yang dibayarkan adalah: a. Pada tanggal 12 April 2010 b. Pada tanggal 5 Mei 2010 c. Pada akhir bulan April 2010 d. Pada akhir bulan Mei 2010 6. Berdasarkan soal nomor 4 di atas, jumlah dividen yang dibayarkan dan PPh Pasal 23 yang dipotong bagi PT A sebagai pemegang saham PT ABC adalah:

122

DTSD Pajak II


a. Sebesar Rp.3.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp.450.000.000 b. Sebesar Rp.3.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp.300.000.000 c. Sebesar Rp.3.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp.60.000.000 d. Sebesar Rp.3.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 0 7. Berdasarkan soal nomor 4 di atas, jumlah dividen yang dibayarkan dan PPh Pasal 23 yang dipotong bagi PT B sebagai pemegang saham PT ABC adalah: a. Sebesar Rp.2.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp.300.000.000 b. Sebesar Rp.2.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp.200.000.000 c. Sebesar Rp.2.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp.40.000.000 d. Sebesar Rp.2.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 0 8. Berdasarkan soal nomor 4 di atas, jumlah dividen yang dibayarkan dan PPh Pasal 23 yang dipotong bagi PT B sebagai pemegang saham Tn. C adalah: a. Sebesar Rp.5.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp.1.500.000.000 b. Sebesar Rp.5.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp.500.000.000 c. Sebesar Rp.5.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp.100.000.000 d. Sebesar Rp.5.000.000.000. dan terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 0 9. Berikut ini adalah pembayaran yang dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23, kecuali: a. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank b. sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak opsi; c. dividen yang dikecualikan sebagai objek PPh dan dividen yang diterima oleh orang pribadi yang telah dikenakan PPh Final;

DTSD Pajak II

123


d. jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali saham-saham oleh perseroan yang bersangkutan 10. PT. Daya Bakti memiliki hutang jangka panjang kepada PT. Daya Makmur. PT. Daya Makmur yang bukan merupakan lembaga keuangan. Berdasarkan perjanjian hutang piutang diketahui bahwa pembayaran bunga dilakukan setiap tanggal 5 Maret setiap tahunnya. Pada Tahun 2013 bunga yang harus dibayarkan sebesar Rp. 2.000.000.000,- Berdasarkan data tersebut, berikut ini pernyataan yang benar adalah: a. PPh Pasal 23 terutang sebesar Rp. 40.000.000,- terutang pada tanggal 5 Maret 2013, saat pemotongan pada tanggal 31 Maret 2013 dan saat penyetoran paling selambat- lambat nya tanggal 10 April 2013 b. PPh Pasal 23 terutang sebesar Rp. 300.000.000,- terutang pada tanggal 5 Maret 2013, saat pemotongan pada tanggal 5 Maret 2013 dan saat penyetoran paling selambat- lambat nya tanggal 10 April 2013 c. PPh Pasal 23 terutang sebesar Rp. 40.000.000,- terutang pada tanggal 5 Maret 2013, saat pemotongan pada tanggal 31 Maret 2013 dan saat penyetoran paling selambat- lambat nya tanggal 10 April 2013 d. PPh Pasal 23 terutang sebesar Rp. 300.000.000,- terutang pada tanggal 5 Maret 2013, saat pemotongan pada tanggal 5 Maret 2013 dan saat penyetoran paling selambat- lambat nya tanggal 10 April 2013 11. Pada tanggal 12 Mei 2013, PT. XYZ membayar royalti kepada BUT Trans International sebesar USD 30.000. Kurs Keputusan Menteri Keuangan yang berlaku pada tanggal tersebut adalah Rp.10.000 /USD.Berikut ini pernyataan yang benar mengenai PPh Pasal 23 yang terutang adalah: a. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 45.000.000,- dipotong pada tanggal 12 Mei 2013 dan disetorkan pada tanggal 15 Juni 2013. b. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 6.000.000,- dipotong pada tanggal 12 Mei 2013 dan disetorkan pada tanggal 10 Juni 2013. c. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 45.000.000,- dipotong pada tanggal 12 Mei 2013 dan disetorkan pada tanggal 10 Juni 2013. d. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 6.000.000,- dipotong pada tanggal 12 Mei 2013 dan disetorkan pada tanggal 15 Juni 2013.

124

DTSD Pajak II


12. Pemberian jasa dalam rangka proses penyelesaian suatu barang tertentu yang

proses

pengerjaannya

dilakukan

oleh

pihak

pemberi

jasa

(disubkontrakkan), yang spesifikasi, bahan baku dan atau barang setengah jadi dan atau bahan penolong/pembantu yang akan diproses sebagian atau seluruhnya disediakan oleh pengguna jasa, dan kepemilikan atas barang jadi berada pada pengguna jasa, disebut sebagai a. Jasa Tehnik b. Jasa Makloon c. Jasa Produksi d. Jasa asistensi 13. Dasar Pengenaan PPh Psal 23 atas pembayaran jasa adalah: a. Jumlah pembayaran bruto jasa b. Jumlah pembayaran neto jasa c. Jumlah lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan d. Jumlah bruto sesuai kontrak tertulis. 14. Jasa teknik adalah pemberian jasa dalam bentuk pemberian informasi yang berkenaan dengan pengalaman dalam bidang industri, perdagangan dan ilmu pengetahuan. Termasuk dalam pengertian jasa tehnik adalah sebagai berikut, kecuali: a. pemberian informasi dalam pelaksanaan suatu proyek tertentu, seperti pemetaan dan/atau pencarian dengan bantuan gelombang seismik; b. pemberian informasi dalam pembuatan suatu jenis produk tertentu, seperti pemberian informasi dalam bentuk gambar-gambar, petunjuk produksi, perhitungan-perhitungan dan sebagainya; atau c. pemberian informasi yang berkaitan dengan pengalaman di bidang manajemen, seperti pemberian informasi melalui pelatihan atau seminar dengan peserta dan materi yang telah ditentukan oleh pengguna jasa. d. pemberian

informasi

umum

yang

berkaitan

dalam

bidang

ilmu

pengetahuan dan tehnologi terapan baik dalam pendidikan formal maupun non formal. 15. Yang dimaksud dengan "saat disediakan untuk dibayarkan":dalam hal pembagian dividen, adalah: a. untuk perusahaan yang tidak go public, adalah saat dibukukan sebagai utang dividen yang akan dibayarkan, yaitu pada saat pembagian dividen

DTSD Pajak II

125


diumumkan atau ditentukan dalam Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) Tahunan. b. Untuk dividen sementara (dividen interim), adalah pada saat diumumkan atau ditentukan dalam Rapat Direksi atau pemegang saham sesuai dengan Anggaran Dasar perseroan yang bersangkutan. c. untuk perusahaan yang go public, adalah pada tanggal penentuan kepemilikan pemegang saham yang berhak atas dividen (recording date). d. untuk perusahaan yang go public, adalah pada tanggal dividen diterima secara tunai. 9.



=



126

DTSD Pajak II


KEGIATAN

PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN

BELAJAR

PAJAK PENGHASILAN ATAS WAJIB

5

PAJAK LUAR NEGERI (PPh PASAL 26)

Indikator Keberhasilan: Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta diklat dapat:  menjelaskan Pemotongan dan Pemungutan PPh atas Wajib Pajak Luar Negeri dengan baik  menjelaskan Pemotong PPh Pasal 26 dengan baik  menjelaskan Objek Pajak PPh Pasal 26 dengan baik  menjelaskan Dasar Perhitungan PPh Pasal 26 dan Perhitungan PPh Pasal 26 Terutang dengan baik  menjelaskan Penerapan Norma Penghitungan Penghasilan Neto

dengan

baik  menjelaskan Tatacara Pemotongan Penyetoran Dan Pelaporan PPh Pasal 26 dengan baik; dan  menghitung besarnya PPh Pasal 26 terutang dengan tepat. 1.

Pemotongan dan Pemungutan PPh atas Wajib Pajak Luar Negeri.

Subjek Pajak terbagi menjadi Subjek Pajak Dalam Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri. Salah satu perbedaan antara Subjek Pajak Dalam Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri adalah hak pemajakan dari otoritas perpajakan. Jika Subjek Pajak Dalam Negeri dikenakan pajak baik atas penghasilan yang berasal dari Indonesia maupun yang berasal dari luar Indonesia. Sedangkan Subjek Pajak Luar Negeri dikenakan pajak hanya atas penghasilan yang berasal dari Indonesia. Subjek Pajak Luar Negeri menjadi Wajib Pajak Wajib Pajak Luar Negeri jika persyaratan objektifnya terpenuhi. Persyaratan objektif bagi Subjek Pajak Luar Negeri adalah ketika diperolehnya penghasilan dari Indonesia yang dikenakan

DTSD Pajak II

127


Pajak Penghasilan. Secara otomatis ketika subjek pajak luar negeri memperoleh penghasilan yang dapat dikenakan Pajak Penghasilan maka dengan sendirinya Subjek Pajak Luar Negeri tersebut menjadi Wajib Pajak Luar Negeri. Pengenaan Pajak terhadap Wajib Pajak Luar Negeri dibedakan menjadi dua golongan yaitu WP luar negeri yang melakukan usaha atau kegiatan di Indonesia melalui Bentuk Usaha Tetap dan Wajib Pajak luar negeri yang memperoleh Penghasilan dari Indonesia tanpa melalui Bentuk Usaha Tetap. Pasal 26 UU PPh mengatur tentang pemotongan atas penghasilan yang bersumber di Indonesia yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap. Dengan demikian dapat dikatakan bahwa subjek PPh Pasal 26 adalah Wajib Pajak Luar Negeri mendapatkan Penghasilan dengan tidak melaui BUT di Indonesia. Pelaksanaan kewajiban perpajakan bagi WP Luar negeri yang tidak mempunyai Bentuk Usaha Tetap di Indonesia dilakukan melalui mekanisme witholding yaitu dengan pemotongan pihak yang membayarkan penghasilan kepada Wajib Pajak luar negeri tersebut. Otoritas perpajakan di Indonesia tidak mempunyai hak pemajakan atas WP Luar Negeri yang tidak memiliki BUT di Indonesia kecuali atas penghasilan yang bersumber dari Indonesia saja. Oleh karena itu kewajiban perpajakan WP Luar Negeri tersebut dibeban kepada Wajib Pajak Dalam Negeri yang melakukan pembayaran melalui kewajiban pemotongan dan pemungutan pajak. 2.

Pemotong PPh Pasal 26.

Dalam Pasal 26 ayat (1) UU PPh ditetapkan sebagai pemotong PPh Pasal 26 adalah: a. Badan pemerintah, b. Subyek Pajak dalam negeri, c. penyelenggara kegiatan, d. Bentuk Usaha Tetap,atau e. perwakilan perusahaan luar negeri lainnya. yang melakukan pembayaran kepada Wajib Pajak luar negeri selain Bentuk Usaha Tetap di Indonesia. Pemajakan atas Wajib Pajak Luar Negeri yang tidak memiliki BUT di Indonesia, pada pelaksanaannya tidak dapat dilakukan secara

128

DTSD Pajak II


self asessment, sehingga pelunasan pajak terutang dilakukan melalui Pemotong Pajak yang merupakan Wajib Pajak Dalam Negeri yang melakukan pembayaran kepada Wajib Pajak Luar Negeri. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2009 dan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-31/PJ/2012 ditetapkan PPh Pasal 26 meliputi : a. pemberi kerja yang terdiri dari: 1) orang pribadi dan badan; 2) cabang, perwakilan, atau unit, dalam hal yang melakukan sebagian atau seluruh administrasi yang terkait dengan pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain adalah cabang, perwakilan, atau unit tersebut. b. bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan; c. dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badanbadan lain yang membayar uang pensiun secara berkala dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua; d. orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang membayar: 1) honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas nama persekutuannya; 2) honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak luar negeri;

DTSD Pajak II

129


3) honorarium, komisi, fee, atau imbalan lain kepada peserta pendidikan dan pelatihan, serta pegawai magang; Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk melakukan pemotongan pajak adalah: a. kantor perwakilan negara asing; b. organisasi-organisasi internasional, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan; c. pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang semata-mata mempekerjakan orang pribadi untuk melakukan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. 3.

Objek Pajak PPh Pasal 26

Jenis-jenis penghasilan yang wajib dilakukan pemotongan: a. Dividen; b. bunga, termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang; c. royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta; d. imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan; e. hadiah dan penghargaan; f.

pensiun dan pembayaran berkala lainnya;

g. premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau h. keuntungan karena pembebasan utang i.

penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia (Pasal 26 ayat (2) UU PPh.

j.

penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham dari perusahaan antara (conduit company atau Special Purpose Company) (Pasal 26 ayat (2a) UU PPh)

k. Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari suatu Bentuk Usaha Tetap di Indonesia (Branch Profit) (Pasal 26 ayat (4) UU PPh)

130

DTSD Pajak II


4.

Dasar Perhitungan dan Perhitungan PPh Pasal 26 Terutang.

Besarnya PPh Pasal 26 yang dilakukan pemotongan adalah dengan mengalikan dasar Pemotongan PPh Pasal 26 dengan tarif PPh Pasal 26. Dasar Pemotongan PPh Pasal 26 berbeda-beda sesuai dengan jenis-jenis penghasilannya. Dasar Pemotongan ada yang berupa penghasilan bruto, namun ada juga yang berdasarkan perkiraan penghasilan neto. Demikian juga pemotongan PPh Pasal 26 pada umumnya bersifat final, namun ada juga yang dapat dijadikan sebagai kredit pajak dalam kondisi-kondisi tertentu. 4.1.

Dasar Pengenaan Pajak berupa penghasilan bruto.

Dasar pemotongan PPh Pasal 26 adalah pembayaran bruto diterapkan atas: a. penghasilan yang bersumber dari modal dalam bentuk dividen, bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang, royalti, dan sewa serta penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta selain sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta yang telah dikenai Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) UU PPh ; b. Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, atau kegiatan; c. hadiah dan penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apa pun; d. pensiun dan pembayaran berkala lainnya; e. premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau f.

keuntungan karena pembebasan utang.

PPh Pasal 26 terutang dihitung dengan cara mengkalikan penghasilan bruto dengan tarif PPh Pasal 26. 4.2.

Dasar Pengenaan Pajak berupa penghasilan neto.

Perkiraan penghasilan neto adalah besaran tertentu yang ditetapkan untuk menghitung besarnya penghasilan neto. PPh Pasal 26 dihitung dengan cara mengalikan tarif PPh Pasal 26 dengan penghasilan neto. Objek PPh Pasal 26 yang dihitung dengan cara mengkalikan penghasilan neto dengan tarif PPh Pasal 26 adalah: a. penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di indonesia yang dimiliki oleh wajib pajak luar negeri

DTSD Pajak II

131


b. penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham di indonesia yang dimiliki oleh wajib pajak luar negeri c. premi asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar negeri. d. penghasilan dari laba setelah pajak dari Bentuk Usaha Tetap (branch profit tax). 5.

Penerapan Norma Penghitungan Penghasilan Neto

Dasar pengenaan pajak adalah perkiraan penghasilan neto diterapkan atas:

5.1.

Penghasilan Dari Penjualan Atau Pengalihan Harta Di Indonesia Yang Dimiliki Oleh Wajib Pajak Luar Negeri

Dalam Pasal 26 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan diatur bahwa: “Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia, kecuali yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2), yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia, dan premi asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar negeri, dipotong pajak 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto.” Sehubungan dengan hal tersebut, diterbitkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 82/PMK.03/2009 tanggal 22 April 2009 tentang Peraturan Menteri Keuangan Tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 atas Penghasilan dari Penjualan Atau Pengalihan Harta Di Indonesia, Kecuali Yang Diatur Dalam Pasal 4 Ayat (2) Undang-Undang Pajak Penghasilan Yang Diterima Atau Diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri Selain Bentuk Usaha Tetap Di Indonesia. Dalam Keputusan Menteri ini ditetapkan perkiraan penghasilan neto atas pengalihan harta yang terletak di Indonesia dimiliki oleh Wajib Pajak Luar Negeri, yang tidak menjalankan usaha dan kegiatan di Indonesia melalui Bentuk Usaha Tetap. Jika atas penjualan harta tersebut telah dikenakan PPh Pasal 4 (2), misalnya penjualan Tanah dan bangunan yang telah dikenakan PPh bersifat final, maka yang berlaku adalah Pasal 4 ayat (2) Undang-undang PPh tersebut. Jika dikaitkan dalam model Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) baik itu model OECD, model PBB maupun model Indonesia, meletakkan hak pemajakan atas penghasilan dari harta tidak bergerak dan harta lainnya, ada pada negara dimana harta tersebut berada. Dengan demikian hak pemajakan

132

DTSD Pajak II


atas penjualan harta yang terletak di Indonesia, ada pada otoritas perpajakan Indonesia. Oleh karena itu pemajakan atas pengalihan harta tersebut tunduk pada peraturan perundang-undangan domestik. Peraturan perudang-undangan mengenai peralihan harta jika harta tersebut merupakan harta tidak bergerak berupa tanah dan bangunan, maka diatur dalam Pasal 4 (2) UU PPh beserta Peraturan Pemerintah dan peraturan lainnya. Sedangkan selain yang telah dikenakan pajak sesuai Pasal 4 ayat (2) UU PPh diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 82/PMK.03/2009. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 82/PMK.03/2009 mengatur bahwa Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia, kecuali yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2) Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri selain Bentuk Usaha Tetap (BUT), dipotong Pajak Penghasilan Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto dan bersifat final. Besarnya perkiraan penghasilan neto adalah 25 % (dua puluh lima persen) dari harga jual. Penjualan atau pengalihan harta adalah penjualan atau pengalihan harta berupa perhiasan mewah, berlian, emas, intan, jam tangan mewah, barang antik,lukisan, mobil, motor, kapal pesiar, dan/atau pesawat terbang ringan. Sedangkan penghasilan berupa tanah dan bangunan dikenakan berdasarkan Pasal 4 (2) UU PPh. Penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri dipotong Pajak Penghasilan Pasal 26 oleh pembeli yang ditunjuk sebagai pemotong pajak dan kepada Wajib Pajak Luar Negeri selaku penjual diberikan bukti pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26. Bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Luar Negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta yang besarnya tidak melebihi Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) untuk setiap jenis transaksi, dikecualikan dari pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26. Pemotong Pajak Penghasilan Pasal berkewajiban untuk memotong dan menyetorkan Pajak Penghasilan Pasal 26 yang terutang dengan menggunakan nama Wajib PajakLuar Negeri yang menjual atau mengalihkan harta paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah bulan terjadinya transaksi pada

DTSD Pajak II

133


Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 26 wajib melaporkan Pajak Penghasilan Pasal 26 yang dipotong kepada Direktur Jenderal Pajak paling lama tanggal 20 (dua puluh) bulan berikutnya. Bagi yang tidak memenuhi ketentuan ini dikenai sanksi sesuai peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. 5.2.

Penghasilan Dari Penjualan Atau Pengalihan Saham Di Indonesia Yang Dimiliki Oleh Wajib Pajak Luar Negeri

Pasal 18 ayat (3c) UU PPh mengatur bahwa : “Penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara (conduit company atau Special Purpose Company) yang didirikan atau bertempat kedudukan di negara yang memberikan perlindungan pajak (Tax Haven Country) yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau bentuk usaha tetap di Indonesia dapat ditetapkan sebagai penjualan atau pengalihan saham badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau bentuk usaha tetap di Indonesia.” Pasal 26 ayat (2a) Undang-undang PPh mengatur, “Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (3c) dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto.” Berdasarkan ketentuan kedua pasal di atas diatur lebih lanjut dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 258/PMK.03/2008 Tanggal 31 Desember 2008 Tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 Atas Penghasilan Dari Penjualan Atau Pengalihan Saham sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 Ayat (3c) Undang-Undang Pajak Penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri. Penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara (special purpose company atau conduit company), dapat ditetapkan sebagai penjualan

atau

pengalihan

saham

badan

yang

didirikan

atau

bertempatkedudukan diIndonesia, atau penjualan atau pengalihan bentuk usaha tetap di Indonesia. Yang dimaksud dengan Perusahaan antara atau special purpose company atau conduit company adalah adalah perusahaan antara yang di bentuk untuk tujuan penjualan atau pengalihan saham perusahaan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Negara yang memberikan perlindungan pajak (Tax heaven Country) yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan yang didirikan atau

134

DTSD Pajak II


bertempat kedudukan di Indonesia atau bentuk usaha tetap di Indonesia. Special purpose company dapat digambarkan dalam ilustrasi gambar sebagai berikut:

Gambar 1 Conduit Company

Dalam ilustrasi di atas terlihat bahwa BVI ltd merupakan special purpose company yang dimiliki oleh US Co. dan UK Co. Penghasilan atas penjualan saham BVI Ltd kepada PT X dikenakan pajak oleh Otoritas Perpajakan Indonesia sebesar 20% dari perkiraan Penghasilan neto. Besarnya penghasilan neto adalah 25% (dua puluh lima persen) dari harga jual. Pajak Penghasilan yang dikenakan adalah bersifat final. Terhadap penjual yang berstatus sebagai Wajib Pajak Luar Negeri yang merupakan penduduk dari Negara yang telah mempunyai

Persetujuan

Penghindaran

Pajak

Berganda

(P3B)

dengan

Indonesia,pemotongan PPh Pasal 26 hanya dilakukan apabila hak pemajakan berdasarkan P3B berada pada pihak Indonesia. Dari ilustrasi gambar di atas, sebagai pembeli saham adalah PT. X. Dengan demiukian ditunjuk sebagai Wajib Pajak Pemotong PPh Pasal 26 adalah PT. X. Penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham kepada Wajib Pajak Dalam Negeri, dipotong pajak oleh pembeli Wajib Pajak Dalam Negeri dan kepada Wajib Pajak Luar Negeri tersebut diberikan bukti pemotongan PPh Pasal 26.

DTSD Pajak II

135


PPh Pasal 26 pajak yang telah dipotong, wajib disetorkan ke Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan oleh pemotong Pajak Penghasilan paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah terjadinya transaksi pengalihan.Pemotong Pajak Penghasilan wajib melaporkan pajak yang telah dipotong dalam Surat Pemberitahuan Masa paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Dalam hal pembeli atau penerima pengalihan saham adalah wajib pajak luar negeri maka tidak mekanisme pemotongan tidak dapat dilakukan karena tidak terjadi pembayaran dari dalam negeri ke luar negeri. Dalam hal demikian maka yang teterapkan adalah mekanisme pemungutan pajak. Pemungut pajak yang ditunjuk adalah sebagai berikut: a. pihak yang dtunjuk sebagai pemungut pajak adalah badan yang didirikan atau berkedudukan di Indonesia yang sahamnya diperjualbelikan oleh pemegang saham Wajib Pajak Luar Negeri di luar Bursa Efek (dalam ilustrasi contohadalah PT. PMA Y) ; dan b. badan dalam negeri yang kepemilikan saham induknya diperjualbelikan harus mencatat akta pemindahan hak atas saham yang dijual. Pajak yang telah dipungut wajib disetorkan ke Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan oleh pemungut Pajak Penghasilan paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah terjadinya transaksi pengalihan. Pemungut Pajak Penghasilan wajib melaporkan pajak yang telah dipungut dalam Surat Pemberitahuan Masa paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Pemotong Pajak Penghasilan dan/atau pemungut Pajak Penghasilan yang tidak memenuhi ketentuan tentang pemotongan dan pemungutan PPh Pasal 26, sanksi sesuai peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. 5.3.

Premi Asuransi Yang Dibayarkan Kepada Perusahaan Asuransi Luar Negeri.

Sebagaimana diatur dalam Pasal 26 ayat (2) Undang-undang PPh, termasuk yang dikenakan pemotongan PPh Pasal 26 sebesar 20% dari Perkiraan Penghasilan Neto adalah pembayaran premi kepada perusahaan asuransi luar negeri. Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 624/KMK.04/1994 Tanggal 27 Desember 1994 Tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 Atas

136

DTSD Pajak II


Penghasilan Berupa Premi Asuransi Dan Premi Reasuransi Yang Dibayar Kepada Perusahaan Asuransi Di Luar Negeri, mengatur lebih lanjut pemotongan PPh Pasal 26. Besarnya perkiraan penghasilan neto adalah sebagai berikut : a. atas premi dibayar tertanggung kepada perusahaan asuransi di luar negeri baik secaralangsung maupun melalui pialang, sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah premi yang dibayar; Pemotongan dilakukan oleh tertanggung yang membayar premi asuransi. b. atas premi yang dibayar oleh perusahaan asuransi yang berkedudukan di Indonesia kepadaperusahaan asuransi di luar negeri baik secara langsung maupun melalui pialang, sebesar 10% (sepuluh persen) dari jumlah premi yang dibayar; Pemotongan dilakukan oleh perusahaan asuransi yang berkedudukan di Indonesia. c. atas premi yang dibayar oleh perusahaan reasuransi yang berkedudukan di Indonesia kepadaperusahaan asuransi di luar negeri baik secara langsung maupun melalui pialang, sebesar 5% (lima persen) dari jumlah premi yang dibayar.

Pemotongan

dilakukan

oleh

perusahaan

reasuransi

yang

berkedudukan di Indonesia Tabel 5 Perkiraan Penghasilan Neto Pembayaran Premi Asuransi Kepada Perusahaan Asuransi Wajib Pajak Luar Negeri -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Nomor

Pembayar Premi

Perkiraan Penghasilan Neto

Tarif efektif PPh Pasal 26

di Indonesia

dari jumlah premi

dari jumlah premi

yang dibayar

yang dibayar

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1.

Tertanggung

50%

10%

2.

Perusahaan Asuransi

10%

2%

3.

Perusahaan Reasuransi 5%

`

1%

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pajak Penghasilan Pasal 26 terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran premi atau pada akhir bulan terutangnya premi asuransi tersebut.Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 26 dilakukan oleh pemotong selambat-lambatnya 10

DTSD Pajak II

137


(sepuluh) hari setelah saat terutangnya pajak dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP).Pemotong pajak wajib membuat Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26, dalam rangkap 3 (tiga) : 

Lembar 1,



Lembar 2,

untuk pihak yang dipotong penghasilannya; untuk dilampirkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Penghasilan 26 yang disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat pemotong pajak terdaftar;



Lembar 3,

5.4.

untuk arsip pemotong pajak.

PPh Pasal 26 atas Penghasilan dari Laba setelah pajak dari BUT (Branch Profit Tax)

Dalam Pasal 26 ayat (4) UUPPh diatur bahwa Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak (Branch Profit tax) dari suatu bentuk usaha tetap di Indonesia dikenai pajak sebesar 20% (dua puluh persen), kecuali penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia.Penyetoran PPh Pasal 26 ini dilakukan sebelum tanggal jatuh tempo penyampaian SPT PPh Badan yang bersangkutan. Ketentuan mengenai pengenaan atas laba BUT setelah dikurangi Pajak Penghasilan yang terutang yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 14/PMK.03/2011, menetapkan bahwa atas Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu Bentuk Usaha Tetap di Indonesia dikenai Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (4) UndangUndang Pajak Penghasilan. Namun demikian dalam hal Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak Penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia, penghasilan dimaksud dikecualikan dari pengenaan Pajak Penghasilan. Pengecualian dari pengenaan Pajak Penghasilan diberikan apabila seluruh Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu Bentuk Usaha Tetap ditanamkan kembali di Indonesia dalam bentuk: a. penyertaan modal pada perusahaan yang baru didirikan dan berkedudukan di Indonesia sebagai pendiri atau peserta pendiri; b. penyertaan modal pada perusahaan yang sudah didirikan dan berkedudukan di Indonesiasebagai pemegang saham;

138

DTSD Pajak II


c. pembelian aktiva tetap yang digunakan oleh Bentuk Usaha Tetap untuk menjalankan usaha Bentuk Usaha Tetap atau melakukan kegiatan Bentuk Usaha Tetap di Indonesia; atau d. investasi berupa aktiva tidak berwujud oleh Bentuk Usaha Tetap untuk menjalankan usaha Bentuk Usaha Tetap atau melakukan kegiatan Bentuk Usaha Tetap di Indonesia. Persyaratan untuk dapat dikecualikan dari pengenaan PPh Pasal 26 adalah sebagai berikut: a. penanaman kembali di Indonesia harus dilakukan paling lama pada akhir Tahun Pajak berikutnya, setelah Tahun Pajak diperolehnya penghasilan tersebut bagi Bentuk Usaha Tetap yang bersangkutan; dan b. Bentuk Usaha Tetap yang bersangkutan menyampaikan pemberitahuan secara tertulis mengenai bentuk penanaman modal, realisasi penanaman kembali yang telah dilakukan dan/atau saat mulai berproduksi komersial bagi perusahaan yang baru didirikan, yang dilakukankepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar. Selain persyaratan tersebut, penanaman kembali di Indonesia dalam bentuk penyertaan modal harus memenuhi persyaratan sebagai berikut: a. perusahaan baru yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia secara aktif telah melakukan kegiatan usaha sesuai akta pendiriannya, paling lama 1 (satu) tahun sejak perusahaan tersebut didirikan; dan b. Bentuk Usaha Tetap yang bersangkutan tidak boleh melakukan pengalihan atas penyertaan modal paling sedikit dalam jangka waktu 2 (dua) tahun sejak perusahaan baru dimaksud berproduksi komersial. Sedangkan penanaman kembali di Indonesia dalam bentuk penyertaan modal harus memenuhipersyaratan sebagai berikut: a. perusahaan yang sudah didirikan dan berkedudukan di Indonesia mempunyai kegiatan usahaaktif di Indonesia; dan b. Bentuk Usaha Tetap yang bersangkutan tidak boleh melakukan pengalihan atas penyertaan modal paling sedikit dalam jangka waktu 3 (tiga) tahun sejak penyertaan modal.

DTSD Pajak II

139


Dalam hal induk perusahaan dari Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap adalah Wajib Pajak

dalam

negeri

dari

negara

yang

telah

mempunyai

Persetujuan

Penghindaran Pajak Berganda dengan Indonesia, maka tarif 20% tidak berlaku. Tarif yang berlaku untuk menetapkan pajak yang terutang atas laba BUT setelah pajak adalah tarif sebagaimana ditentukan dalam Persetujuan Penghindaran Pajak yang berlaku. Dalam hal penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final, dasar pengenaan Pajak Penghasilan adalah Penghasilan Kena Pajak yang dihitung berdasarkan pembukuan yang sudah dilakukan koreksi fiskal, dikurangi dengan jumlah Pajak Penghasilan yang bersifat final. Dengan demikian walaupun perhitungan Pajak penghasilan yang bersifat final biasanya hanya berdasarkan pada pendapatan bruto, namun untuk kepentingan penghitungan PPh Pasal 26 atas laba BUT setelah dikurangi Pajak Penghasilan, maka wajib pajak BUT wajib membuat penyesuaian fiskal untuk menghitung besarnya pajak terutang dengan tarif umum. Setelah Laba fiskal diketahui, laba fiskal dikurangi PPh final tersebut merupakan dasarpengenaan PPh Pasal 26 atas laba BUT setelah dikurangi Pajak Penghasilan. 6.

Tatacara Pemotongan Penyetoran Dan Pelaporan PPh Pasal 26

Saat terutangnya PPh Pasal 26 adalah pada saat dibayarkan,disediakan untuk dibayarkan,atau telah jatuh tempo pembayarannya tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu. Pajak terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif PPh Pasal 26 dengan dasar pengenaan pajak. Dasar Pengenaan pajak dapat berupa baik penghasilan bruto maupun penghasilan neto. Pemotong PPh memberikan tanda bukti pemotongan (Terlampir- Lampiran VII) kepada

orang

pribadi

atau

badan

yang

dipotong

setiap

melakukan

pemotongan.Bukti potong menggunakan formulir Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 yang dibuat oleh pemotong pajak dalam rangkap 3 (tiga), yaitu: 

lembar kesatu untuk Wajib Pajak (pihak yang dipotong);



lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan kepada Kantor Pelayanan Pajak (dilampirkan pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan

140

DTSD Pajak II


Pasal 26 (Lampiran VIII); dan 

lembar ketiga sebagai arsip pemotong pajak

PPh Pasal 26 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor di Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran pajak bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran pajak atau pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Pemotong PPh Pasal 26 wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 26 ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Pemotong Pajak terdaftar paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. 7.

Latihan

1) Jelaskan penghasilan yang dikenakan PPh Pasal 26 2) Jelaskan tarif dan dasar pengenaan PPh Pasal 26 3) Jelaskanlah pengenaan PPh atas premi asuransi yang dibayarkan kepada wajib pajakluar negeri 4) Jelaskanlah pengenaan PPh atas hadiah dan penghargaan yang dibayarkan oleh Wajib Dalam Negeri kepada wajib pajak Luar Negeri 5) Jelaskanlah pengenaan PPh atas Laba setelah Kena Pajak yang diperoleh BUT 8.

Rangkuman

Pajak Penghasilan Pasal 26 mengatur pemajakan atas penghasilan Wajib Pajak Luar Negeri (WPLN) atas penghasilan yang tidak berasal dari menjalankan usaha atau kegiatan melalui BUT yang bersumber dari Indonesia. Pemotong PPh Pasal 26 adalah : a. Pemberi kerja. b. Bendahara atau pemegang kas pemerintah c. Dana pensiun, badan penyelenggara jamsostek, dan badan-badan lain. d. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan. e. Penyelenggara kegiatan.

DTSD Pajak II

141


Tarif diterapkan sebesar 20% atau berdasarkan P3B dari Dasar Pengenaan Pajak. Dasar Pengenaan pajak PPh pasal 26 terdiri dari : a. Jumlah Bruto Penghasilan b. Perkiraan Penghasilan Neto, dan c. Laba Setelah Pajak / Branch Profit Tax Tarif

berdasarkan

P3B/Tax

treaty

dapat

diterapkan

apabila

penerima

penghasilan wajib pajak luar negeri dapat menunjukkan surat keterangan domisili (SKD) kepada pembayar penghasilan. 9.

Test formatif

Pilih satu jawaban yang paling tepat 1. Objek PPh Pasal 26 adalah... a. Penghasilan wajib pajak luar negeri di Indonesia berupa penghasilan dari kegiatan usaha b. Penghasilan wajib pajak luar negeri di Indonesia berupa penghasilan dari kegiatan BUT c. Penghasilan wajib pajak luar negeri di Indonesia berupa penghasilan selain dari kegiatan usaha dan BUT d. Penghasilan wajib pajak dalam negeri di luar Indonesia berupa penghasilan dari kegiatan usaha 2. Mr. Steven Barry warga negara Amerika serikat termasuk subjek pajak luar negeri Indonesia apabila... a. Berada di Indonesia kurang dari 183 hari dalam jangka waktu satu tahun kalender b. Berada di Indonesia kurang dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan c. Berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu satu tahun kalender d. Berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan 3. Berikut ini pernyataan yang tepat mengenai Bentuk Usaha Tetap (BUT)... a. Termasuk Wajib Pajak Luar Negeri yang pengenaan pajaknya di Indonesia berdasarkan Undang-undang pajak Indonesia

142

DTSD Pajak II


b. Termasuk Wajib Pajak Luar Negeri yang pengenaan pajaknya di Indonesia berdasarkan Tax Treaty/P3B c. Termasuk Wajib Pajak Dalam Negeri yang pengenaan pajaknya di Indonesia berdasarkan Undang-undang pajak Indonesia d. Termasuk Wajib Pajak Dalam Negeri yang dikenakan PPh Pasal 26 4. Mr. Steven Barry, penduduk New York Amerika Serikat, menerima pembayaran sebesar Rp 2 milyar dari penjualan saham yang dimilikinya melalui Bursa Efek Indonesia. a. PPh Pasal 26 dipotong oleh Bursa Efek Indonesia b. PPh Pasal 26 dipotong oleh Otoritas Pajak di New York c. PPh Pasal 26 tidak dipotong d. Tidak dikenakan PPh Pasal 26 melainkan PPh Pasal 4(2) Final 5. PT. HLY mempekerjakan Nn. Hufjah warga negara Nigeria sebagai Director komunikasi di perwakilan PT. HLY di Nigeria. Kantor perwakilan PT HLY membayar gaji Nn. Hufjah senilai Rp 100.000.000,00per bulan. Sehubungan dengan hal ini a. PT. HLY melakukan pemotongan PPh Pasal 26 b. PT. HLY tidak melakukan pemotongan PPh Pasal 26 c. PT. HLYmemotong PPh Pasal 21 d. PT. HLYmelakukan pemotongan dan melaporkan pemotongan PPh Pasal 26 6. Wajib Pajak yang paling mungkin dipotong PPh Pasal 26 adalah: a. Pedro Gonzales, seorang warga negara Portugal Warga dikontrak selama satu tahun sebagai pemain sepakbola professional oleh Perib Bandung b. Razief Umar, Warga Negara Malaysia yang bekerja di Kedutaan Besar RI di Kuala Lumpur c. Sinta Dewi, tinggal di Indonesia yang bekerja sebagai Sekretaris di Kedutaan Thailand di Jakarta d. David Lee, tinggal di Singapura, mendapatkan penghasilan berupa dividen dari PT Baruna yang berkedudukan di Indonesia 7. Pada bulan Juni 2011, Lee Bun Hong, seorang Warga Negara Cina yang memiliki 25% PT Cakra Domas di Indonesia, menjual seluruh sahamnya senilai Rp2.000.000.000,- kepada Lee Yong Suk, seorang Warga Negara

DTSD Pajak II

143


Korea Selatan. Jika tidak ada P3B antara Indonesia dengan Cina dan Korea Selatan yang mengatur hal tersebut, besarnya PPh Pasal 26 adalah : a. Rp 200.000.000,b. Rp 100.000.000,c. Rp 50.000.000,d. Rp2.000.000,8. Tarif efektif PPh Pasal 26 atas premi asuransi yang dibayarkan oleh Tertanggung kepada perusahaan asuransi luar negeri adalah : a. 20% b. 10% c. 5% d. 2% 9. Mr. Ahmed Din warga negara Nigeria menjual sebuah jam dinding antik kepada PT. Duta Antiques seharga Rp8.000.000. a. PT. PT. Duta Antiques memotong PPh pasal 26 sebesar Rp1.600.000 b. PT. Duta Antiques memotong PPh pasal 26 sebesarRp 400.000 c. PT. Duta Antiques memotong PPh pasal 26 sesuai tarif tax treaty d. PT. Duta Antiques tidak memotong PPh 10. PT Indotel mengasuransikan wahana komunikasi kepada perusahaan asuransi PT Asuransi Jasa Indonesia dengan membayar premi asuransi sebesar Rp 5 milyar. Selanjutnya PT Asuransi Jasa indonesia melakukan reasuransi atas wahana komunikasi tersebut kepada Gooday Corp, perusahaan asuransi di Singapura dengan membayar premi sebesar Rp 4 milyar. a. PT Indotel memotong PPh pasal 26 sebesar Rp 1.000.000.000 b. PT Jasa Asuransi Indonesia memotong PPh Pasal 26 sebesar Rp 800.000.000 c. PT Jasa Asuransi Indonesia memotong PPh pasal 26 sebesar Rp 80.000.000 d. PT Jasa Asuransi Indonesia memotong PPh Pasal 26 sebesar Rp 40.000.000 11. Orang asing di Indonesia yang tidak termasuk penerima penghasilan yang dikenakan PPh Pasal 26 antara lain...

144

DTSD Pajak II


a. Orang asing yang menerima penghasilan dari Indonesia tapi tidak memiliki NPWP b. Orang asing yang melakukan pekerjaan bebas c. Diplomat negara asing d. Orang asing sebagai pedagang 12. Penghasilan wajib pajak luar negeri dari penjualan harta di Indonesia dikenakan PPh Pasal 26 dengan menerapkan Dasar Pengenaan Pajak sebesar... a. 10% dari harga jual b. 20% dari harga jual c. 25% dari harga jual d. 50% dari harga jual 13. Pembayaran premi asuransi ke luar negeri yang dilakukan oleh perusahaan asuransi di Indonesia dikenakan PPh Pasal 26 dengan menerapkan dasar pengenaan pajak a. Penghasilan bruto b. 10% dari jumlah premi c. 20% dari jumlah premi d. 25% dari jumlah premi 14. Untuk dapat dikenakan PPh Pasal 26 dengan tarif yang tercantum dalam P3B, Wajib pajak luar negeri... a. Harus memiliki NPWP b. Harus menunjukkan paspor negara asal c. Harus menunjukkan Surat Keterangan Domisili dari pejabat berwenang di negaranya d. Harus menunjukkan Surat KeteranganDomisili dari kelurahan setempat. 15. Atas penghasilan berupa dividen yang diterima oleh wajib pajak luar negeri, dikenakan PPh Pasal 26 dengan tarif… a. 5% dari jumlah bruto b. 15% dari jumlah bruto c. 0,1% dari jumlah bruto d. 20% dari jumlah bruto

DTSD Pajak II

145


10.



=



146

DTSD Pajak II


KEGIATAN


BELAJAR

PAJAK PENGHASILANYANG BERSIFAT

6

FINAL (PPh PASAL 4 Ayat (2)) Indikator Keberhasilan: Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta diklat dapat:

 menjelaskan latar belakang pengenaan pajak penghasilan bersifat final dengan baik;  menjelaskan objek, tarif dan dasar pengenaan pajak pph final atau bersifat final dengan baik;  menjelaskan penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan bersifat final dengan baik; dan  menghitung besarnya PPh yang bersifat Final (Pasal 4 ayat (2)) dengan tepat. 1.

Latar Belakang Pengenaan Pajak Penghasilan Bersifat Final

Pasal 4 (2) Undang-undang PPh mengatur bahwa beberapa Penghasilan tertentu dengan syarat ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah, dapat pajak bersifat final. Penghasilan tersebut adalah: a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi; b. penghasilan berupa hadiah undian; c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura; d. penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan bangunan; dan e. penghasilan tertentu lainnya;

DTSD Pajak II

147


Pengenaan bersifat final merupakan suatu pengenaan pajak yang memiliki karakteristik berbeda dari Pajak Penghasilan secara umum. Dalam penjelasan Pasal 4 ayat (2) di uraikan bahwa terdapat pertimbangan-pertimbangan tertentu dalam menetapkan pengenaan pajak bersifat final adalah antara lain: a. perlu adanya dorongan dalam rangka perkembangan investasi dan tabungan masyarakat; b. kesederhanaan dalam pemungutan pajak; c. berkurangnya beban administrasi baik bagi Wajib Pajak maupun Direktorat Jenderal Pajak; d. pemerataan dalam pengenaan pajaknya; dan e. memperhatikan perkembangan ekonomi dan moneter, Perlakuan tersendiri dalam pengenaan pajak atas jenis penghasilan tersebut termasuk sifat, besarnya, dan tata cara pelaksanaan pembayaran, pemotongan, atau pemungutan diatur dengan Peraturan Pemerintah. Lebih lanjut dalam dalam Pasal 19 Peraturan Pemerintah Nomor 94 tahun 2010 ditegaskan bahwa dalam hal penghasilan tidak dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan Peraturan Pemerintah tersendiri, atas penghasilan tersebut dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan. Pengaturan ini dalam Peraturan Pemerintah ini memberikan penegasan bahwa jika

terdapat Peraturan

Pemerintah yang mengenakan Pajak bersifat final, maka pengenaan pajak secara umum seperti yang diatur dalam undang-undang Pajak Penghasilan di kesampingkan, sehingga yang berlaku adalah PengenaanPajak secara Final seperti yang diatur dalam Peraturan Pemerintah. Karakteristik pengenaan Pajak Penghasilan Bersifat Final antara lain sebagai berikut : a. Pengenaannya dipisahkan dengan penghasilan yang dikenakan tarif PPh umum. b. Terutang pada setiap transaksi atau tanpa diakumulasikan pada periode tahun pajak. c. Pelunasannya dapat menggunakan mekanisme witholding, atau disetor sendiri oleh Wajib Pajak. Jika pajak yang terutang lebih besar dibandingkan

148

DTSD Pajak II


dengan jumlah yang telah dipotong atau dipungut pihak lain, maka kekurangannya di setor sendiri oleh wajib pajak. d. Pajak

Penghasilan

Final

atau

yang

bersifat

final

tidak

dapat

diperhitungkan/dikreditkan dengan Pajak Penghasilan yang terutang yang dikenakan tarif umum. e. Biaya/pengeluaran

untuk

mendapatkan,

menagih

dan

memelihara

penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat final tidak dapat dikurangkan dalam rangka penghitungan Penghasilan Kena Pajak yang bersifat umum. f.

Biasanya Tarif pajak yang dikenakan terhadap penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat final adalah tarif tunggal meskipun ada juga yang bersifat progresif.

g. Dilakukan pembukuan terpisah dengan yang dikenakan tarif pajak bersifat umum, atau yang bukan merupakan objek pajak, serta yang mendapatkan fasilitas perpajakan. (Pasal 27 Peraturan Pemerintah Nomor 94 tahun 2010). Selain diatur pada Pasal 4 Ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan, Pengenaan PPh bersifat final juga diatur pada Pajak 15, Pasal 17 ayat (2c), dan Pasal 22 Undang-undang Pajak Penghasilan. 2.

Objek, Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak PPh Final atau Bersifat Final

Pengenaan Pajak penghasilan bersifat final pada perkembangannya dikenakan pada objek yang semakin meluas. Tarif Pajak Objek Pajak dan dasar hukum Pajak Penghasilan bersifat Final adalah sebagai berikut: Tabel 5 Jenis Penghasilan Yang Pengenaan Pajaknya Bersifat Final No 1

Perihal Usaha Jasa Kontruksi

Tarif 2%

4%

3%

4%

Dasar Pengenaan Pajak Pelaksanaan kontruksi yg dilakukan oleh penyedia jasa yg memiliki kualifikasi usaha kecil Pelaksanaan kontruksi yg dilakukan oleh penyedia jasa yg tidak memiliki kualifikasi usaha Pelaksanaan kontruksi yg dilakukan oleh penyedia jasa selain kedua penyedia jasa tsb diatas. Perencanaan atau pengawasan konstruksi yg dilakukan oleh penyedia jasa yg memiliki kualifikasi usaha Perencanaan atau pengawasan konstruksi yg dilakukan oleh penyedia jasa yg tidak memiliki kualifikasi usaha

Dasar Hukum Ps 4 (2) UU PPh PP No 51 Th 2008 jo PP 40/2009.  SE-05/PJ.03/ 2008  



Mulai berlaku 1 Jan 2008

6%

DTSD Pajak II

149


No 2.

3.

Perihal Penghasilan dari Pengalihan Hak Atas Tanah dan/Atau Bangunan

Tarif 5%

Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari Persewaan Tanah dan /atau Bangunan

10%

1%

Dasar Pengenaan Pajak Jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan Rumah sederhana dan rumah susun sederhana Jumlah bruto nilai persewaan tanah dan/atau bangunan baik yang diterima /diperoleh W P Orang Pribadi maupun WP Badan

        

4.

5

Bunga Deposito/Tabungan Dan Diskonto Sertifikat Bank Indonesia (SBI)

Hadiah Undian

20% 20%

25%

Jumlah bruto bagi Wajib Pajak Dalam Negeri Jumlah bruto bagi W.P. Luar negeri atau tarif berdasarkan perjanjian penghindaran pajak berganda yang berlaku (P3B) Jumlah bruto nilai hadiah yang dibayarkan atau nilai pasar hadiah berupa natura atau kenikmatan.

     

6.

Bunga Simpanan Anggota Koperasi

0% 10 %

7

Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Berupa:  bunga dari Obligasi dengan kupon  diskonto dari Obligasi dengan kupon sebesar

15% 20%/P3B 15% 20% /P3B

 diskonto dari Obligasi tanpa bunga

15% 20%/P3B

8

 bunga dan/atau diskonto dari obligasi yang diterima dan/atau diperoleh Wajib Pajak reksadana yang terdaftar pada OJK Penjualan Saham Pendiri dan bukan Pendiri di Bursa Efek

Bruto bunga s/d Rp.240.000,00 per bulan Lebih dari Rp.240.000,00 per bulan dari jumlah bruto bunga bagi WP dalam negeri dan BUT;

  

bagi WP luar negeri selain BUT



dari jumlah bruto bunga bagi WP dalam negeri dan BUT;



10

Diskonto Surat Utang Negara ( SPBN & ORI) Penjualan Saham Milik Perusahaan Modal Ventura

150

Ps 4 ayat (2) UU PPh PP No 132 / 2000 KEP-395/PJ./ 2001, TGL 1306-2001 Ps 4 ayat (2) dan Pasal 17 (7) UU PPh PP No.15 /2009 Ps 4 (2) UU PPh Pasal 17 (7) UU PPh PP No.16 Thn.2009 PP 100/2013

dari jumlah bruto bunga bagi WP dalam negeri dan BUT; bagi WP luar negeri selain BUT untuk 2014 s.d. tahun 2020;

10%

tahun 2021 dan seterusnya

0,1%

Jumlah bruto nilai transaksi penjualan saham Tambahan PPh bagi pemilik saham pendiri, dari nilai saham pada saat penawaran umum perdana

 

 

9

Ps 4 (2) UU PPh PP.29/1996 PP no.5 Tahun 2002 120/KMK.03/ 2002 KEP-227/PJ/ 2002 Ps 4 ayat (2) UU PPh P.P No.131 /2000 51/KMK.04/01

bagi WP luar negeri selain BUT

5%

0,5%



Dasar Hukum Ps 4 (2) UU PPh PP 71/08, 243/PMK.33/08 PER30/PJ./2009

20%

Jumlah Diskonto SPN

0,1%

Jumlah bruto nilai transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal

     

Ps 4 (2) UU PPh PPNo.41/1994 jo PPNo.14/1997 282/KMK.04/199 7 SE-06/PJ.4/1997 Psl 4 ayt (2) PP.27 Th 2008 Psal 4 ayat (2) PP No.4/1995 250/KMK.04/ 1995 ;SE-

DTSD Pajak II


No

Perihal

3.

Tarif

Dasar Pengenaan Pajak

Dasar Hukum 33/PJ.4/-1995

Penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan bersifat Final

3.1. 3.1.1.

PPh Atas Usaha Jasa Konstruksi Objek PPh Final atas penghasilan dari jasa konstruksi

Ketentuan tentang pengenaan PPh Final bagi wajib pajak yang melakukan usaha di bidang jasa konstruksi adalah Peraturan Pemerintah Nomor 51 tahun 2008, Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Usaha Jasa Konstruksi. Pertimbangan pengenaan PPh finaladalah dalam rangka menyederhanakan pengenaan Pajak dan memberikan kemudahan serta mengurangi beban administrasi bagi Wajib Pajak. Jasa konstruksi adalah layanan jasa konsultansi perencanaan pekerjaan konstruksi, layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan layanan jasa konsultansi pengawasan pekerjaan konstruksi. Pekerjaan konstruksi adalah keseluruhan

atau

sebagian

rangkaian

kegiatan

perencanaan

dan/atau

pelaksanaan beserta pengawasan yang mencakup pekerjaan arsitektural, sipil, mekanikal,

elektrikal,

dan

tata

lingkungan

masing-masing

beserta

kelengkapannya untuk mewujudkan suatu bangunan atau bentuk fisik lain. Penyedia Jasa adalah orang pribadi atau badan termasuk bentuk usaha tetap, yang kegiatan usahanya menyediakan layanan jasa konstruksi baik sebagai perencana konstruksi, pelaksana konstruksi dan pengawas konstruksi maupun sub-subnya. 3.1.2.

Tarif PPh Final dan Dasar Pengenaan Pajak

Atas penghasilan dari usaha Jasa Konstruksi dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif sebagai berikut: a. 2% (dua persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha kecil; b. 4% (empat persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha; c. 3% (tiga persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa selain Penyedia Jasa sebagaimana dimaksud dalam huruf a dan huruf b;

DTSD Pajak II

151


d. 4% (empat persen) untuk Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha; dan e. 6% (enam persen) untuk Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha. Yang dimaksud dengan "Kualifikasi usaha" adalah stratifikasi yang ditentukan berdasarkan sertifikasi yang dikeluarkan oleh Lembaga Pengembangan Jasa Konstruksi. Dasar Pengenaan Pajak adalah Jumlah pembayaran jika pajak terutang dipotong oleh pengguna jasa, dan jumlah penerimaan pembayaran jika pajak terutang disetor sendiri oleh penyedia jasa konstruksi. Jumlah pembayaran dan penerimaan pembayaran tersebut adalah jumlah diluar Pajak Pertambahan Nilai. Jumlah pembayaran dan penerimaan pembayaran tersebut merupakan bagian dari Nilai Kontrak Jasa Konstruksi. Jika terjadi selisih selisih kekurangan Pajak Penghasilan yang terutang berdasarkan Nilai Kontrak Jasa Konstruksi dengan Pajak Penghasilan berdasarkan pembayaran yang telah dipotong atau disetor sendiri, selisih kekurangan tersebut disetor sendiri oleh Penyedia Jasa. Sehingga laba atau rugi selisih kurs tidak perlu diperhitungkan secara tersendiri sebagai laba atau rugi diluar usaha konstruksi. Apabila Nilai Kontrak Jasa Konstruksi tidak dibayar sepenuhnya oleh Pengguna Jasa, atas Nilai Kontrak Jasa Konstruksi yang tidak dibayar tersebut tidak terutang Pajak Penghasilan yang bersifat final, dengan syarat Nilai Kontrak Jasa Konstruksi yang tidak dibayar tersebut dicatat sebagai piutang yang tidak dapat ditagih. Piutang yang tidak dapat ditagih merupakan piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) hurufh Undang-Undang PPh. Dalam hal piutang yang, nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat ditagih kembali, maka atas jumlah yang tertagih kembali tersebut tetap dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final. Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh Penyedia Jasa dapat dikreditkan terhadap pajak

152

DTSD Pajak II


yang terutang berdasarkan ketentuan Undang-Undang PPh. Perhitungan dilakukan sesuai dengan mekanisme Pasal 24 UU PPh yaitu dapat dikreditkan sebesar maksimal jika dihitung dengan tarif pajak pajak Indonesia. Penghasilan lain diluar usaha jasa konstruksi diterima atau diperoleh Penyedia Jasa Konstruksi dikenakan tarif berdasarkan ketentuan umum Undang-Undang PPh. Bagi Penyedia jasa konstruksi yang berbentuk BUT, maka tarif tersebut belum termasuk pengenaan pajak atas laba BUT setelah Pajak (branch profit tax).Terhadap Sisa laba dari bentuk usaha tetap setelah Pajak Penghasilan yang bersifat final, dikenakan pajak sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (4) Undang-Undang PPh atau sesuai dengan ketentuan dalam Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda.

3.1.3.

Pemotong atau pemungut pajak

Pemotong Pajak Penghasilan Final Atas Penghasilan Dari Usaha Jasa Konstruksi adalah pengguna jasa yang termasuk sebagai pemotong pajak. Pengguna jasa yang termasuk sebagai wajib pajak pemotong pajak tersebut adalah badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, dan bentuk usaha tetap. Dengan demikian badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, dan bentuk usaha tetap yang merupakan pengguna jasa konstruksi wajib melakukan pemotongan PPh Pasal 4(2) atas penyerahan jasa konstruksi yang diterimanya.

3.1.4.

Pelunasan dan Tatacara Pemotongan dan Pelaporan

Pelunasan Pajak Penghasilan yang bersifat final, dilakukan dengan: a. dipotong oleh Pengguna Jasa pada saat pembayaran, dalam hal Pengguna Jasa merupakan pemotong pajak; atau b. disetor sendiri oleh Penyedia Jasa, dalam hal pengguna jasa bukan merupakan pemotong pajak. PPh Final yang dipotong = Tarif Pajak X jumlah pembayaran (tidak termasuk PPN)

DTSD Pajak II

153


PPh disetor sendiri =Tarif Pajak X jumlah penerimaan pembayaran (tidak termasuk PPN). Pajak Penghasilan yang dipotong oleh WP Pemotong , disetorkan ke kas negara melalui Kantor Pos atau bank persepsi paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah dilakukan pemotongan pajak. Dalam hal pajak terutang tersebut disetor sendiri oleh Penyedia Jasa, maka penyetoran dilakukan paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah penerimaan pembayaran. Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, maka saat penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Pembayaran Pajak Penghasilan atau Penyetoran Pajak Penghasilan dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan Surat Setoran Pajak. Pemotong Pajak Penghasilan memberikan tanda bukti pemotongan kepada Penyedia Jasa yang dipotong Pajak Penghasilan setiap melakukan pemotongan. Pemotongan pajak wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa (Terlampir – Lampiran X-SPT Masa PPh Pasal 4 (2)) paling lama 20 (dua puluh) hari setelah bulan dilakukan pemotongan pajak atau penerimaan pembayaran. Dalam hal tanggal jatuh tempo penyampian Surat Pemberitahuan Masa bertepatan dengan hari libur termasuk hari sabtu atau hari libur nasional, maka saat penyampaian Surat Pemberitahuan Masa dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. 3.2.

PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan / Atau Bangunan.

3.2.1.

Objek PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan atau Bangunan

Ketentuan mengenai Pengenaan PPh atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor: 48 Tahun 1994 sebagaimana telah beberapakali diubah terakhir dengan Peraturan Pemerintah Nomor: 71 tahun 2008. Objek Pengenaan Pajak adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan. Yang dimaksud dengan pengalihan adalah:

154

DTSD Pajak II


a. penjualan, tukar-menukar, perjanjian pemindahan hak, pelepasan hak, penyerahan hak, lelang, hibah, atau cara lain yang disepakati dengan pihak lain selain pemerintah; b. penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain yang disepakati dengan pemerintah guna pelaksanaan pembangunan, termasuk pembangunan untuk kepentingan umum yang tidak memerlukan persyaratan khusus; c. penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain kepada pemerintah guna pelaksanaan pembangunan untuk kepentingan umum yang memerlukan persyaratan khusus. Dikecualikan dari kewajiban pembayaran atau pemungutan PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan / Atau Bangunan adalah : a. orang pribadi yang mempunyai penghasilan di bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak yang melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan jumlah bruto pengalihannya kurang dari Rp60.000.000,00 (enam puluh juta rupiah) dan bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah; b. orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada pemerintah karena penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain kepada pemerintah guna pelaksanaan pembangunan untuk kepentingan umum yang memerlukan persyaratan khusus; c. orang pribadi yang melakukan pengalihan tanah dan/atau bangunan dengan cara hibah kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan kepada badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungannya dengan usaha, pekerjaan,

kepemilikan,

atau

penguasaan

antara

pihak-pihak

yang

bersangkutan; d. badan yang melakukan pengalihan tanah dan/atau bangunan dengan cara hibah kepada badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungannya dengan usaha,

DTSD Pajak II

155


pekerjaan,

kepemilikan,

atau

penguasaan

antara

pihak-pihak

yang

bersangkutan; atau e. pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan karena warisan.

3.2.2.


Tarif PPh Final terutang adalah 5% (lima persen). PPh Terutang = 5% X jumlah bruto nilai pengalihan. Khusus atas pengalihan hak atas Rumah Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan : Tarif PPh Final terutang = 1% (satu persen) Pengenaan tarif 1% diterapkan khusus bagi pengusaha yang dalam rangka usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan bangunan. Rumah Sederhana terdiri atas Rumah Sederhana Sehat dan Rumah Inti Tumbuh, yang mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Nilai pengalihan hak adalah nilai yang tertinggi antara nilai berdasarkan akta pengalihan hak dengan Nilai Jual Obyek Pajak tanah dan/atau bangunan yang bersangkutan sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang PBB, kecuali: a. dalam hal pengalihan hak kepada pemerintah adalah nilai berdasarkan keputusan pejabat yang bersangkutan; b. dalam hal pengalihan hak sesuai dengan peraturan lelang (Stb. 1908 Nomor 189 dengan segala perubahannya) adalah nilai menurut risalah tersebut. Nilai Jual Objek Pajak adalah Nilai Jual Objek Pajak menurut Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) Pajak Bumi dan Bangunan tahun yang bersangkutan atau dalam hal Surat Pemberitahuan Pajak Terutang dimaksud belum terbit, adalah Nilai Jual Obyek Pajak menurut Surat Pemberitahuan Pajak terutang tahun pajak sebelumnya. Apabila tanah dan/atau bangunan tersebut belum terdaftar sehingga tidak diketahui nilai NJOP-nya maka NJOP yang dipakai adalah NJOP menurut Surat Keterangan yang diterbitkan pejabat yang wilayah wewenangnya meliputi tanah dan/atau bangunan yang bersangkutan.

156

DTSD Pajak II


3.2.3.

Pemungut PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/Atau Bangunan

Ditunjuk sebagai pemungut pajak adalah Pejabat yang berwenang hanya menanda tangani akta, keputusan, perjanjian, kesepakatan atau risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan. Pejabat yang berwenang tersebut adalah Notaris, Pejabat Pembuat Akta Tanah, Camat, Pejabat Lelang, atau pejabat lain yang diberi wewenang sesuai dengan peraturan perundangundangan yang berlaku. Jika pembayaran dilakukan oleh bendaharawan atau pejabat yang ditunjuk melakukan pembayaran, maka pajak yang terutang dipungut oleh bendaharawan atau pejabat yang melakukan pembayaran atau pejabat yang menyetujui tukarmenukar. Badan Pertanahan Nasional hanya mengeluarkan surat keputusan pemberian hak, pengakuan hak, dan peralihan hak atas tanah, apabila permohonannya

dilengkapi

dengan

Surat

Setoran

Pajak,

kecuali

atas

permohonan yang dikecualikan dari pengenaan pajak.

3.2.4.

Pelunasan PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanahdan atau Bangunan

Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan wajib membayar sendiri Pajak Penghasilan yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro sebelum akta, keputusan, perjanjian, kesepakatan atau risalah lelang atas pengalihan hak atas

tanah

dan/atau

bangunan

ditanda

tangani

oleh

pejabat

yang

berwenang,apabila kepadanya dibuktikan oleh Orang pribadi atau badan dimaksud bahwa kewajiban pelunasan telah dipenuhi dengan menyerahkan fotokopi Surat Setoran Pajak yang bersangkutan dengan menunjukkan aslinya. Jika transaksi pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dilakukan antara pemegang hak kepada bendaharawan atau pejabat yang ditunjuk melakukan pembayaran, maka Bendaharawan atau pejabat tersebut wajib menyetor Pajak Penghasilan yang telah dipungut ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro sebelum melakukan pembayaran kepada orang pribadi atau badan

DTSD Pajak II

157


yang

berhak

menerimanya

atau

sebelum

tukar-menukar

dilaksanakan.

Penyetoran pajak terutang dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak atas nama orang pribadi atau badan yang menerima pembayaran atau yang melakukan tukar-menukar. Bendaharawan atau pejabat dimaksud wajib menyampaikan laporan mengenai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada Direktur Jenderal Pajak. 3.3.

Pajak atas Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari Persewaan Tanah dan /atau Bangunan

3.3.1.

Objek Pajak atas Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari Persewaan Tanah dan /atau Bangunan.

Yang menjadi objek pengenaan PPh adalah penghasilan berupa sewa atas tanah dan atau bangunan berupa tanah, rumah, rumah susun, apartemen, kondominium, gedung perkantoran, gedung pertokoan, atau gedung pertemuan termasuk bagiannya, rumah kantor, toko, rumah toko, gudang dan bangunan industri. Atas penghasilan tersebut dikenakan dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final. Pengertian sewa adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan kesepakatan untuk memberikan hak menggunakan harta selama jangka waktu tertentu baik dengan perjanjian tertulis maupun tidak tertulis sehingga harta tersebut hanya dapat digunakan oleh penerima hak selama jangka waktu yang telah disepakati. 3.3.2.


Besarnya Pajak Penghasilan yang terutang bagi Wajib Pajak orang pribadi maupun Wajib Pajak badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari persewaan tanah dan atau bangunan adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto nilai persewaan tanah dan atau bangunan. Yang dimaksud dengan jumlah bruto nilai persewaan adalah semua jumlah yang dibayarkan atau terutang oleh pihak yang menyewa dengan nama dan dalam bentuk apapun yang berkaitan dengan tanah dan atau bangunan yang disewa, termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanaan dan service charge baik yang perjanjiannya dibuat secara terpisah maupun yang disatukan dengan perjanjian persewaan yang bersangkutan.

158

DTSD Pajak II


3.3.3.


Pemotongan dilakukan oleh penyewa dalam hal penyewa adalah Badan Pemerintah, Subjek Pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, kerjasama operasi, perwakilan perusahaan luar negeri lainnya, dan orang pribadi yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.Dalam hal penyewa bukan merupakan pemotong pajak di atas, maka pelunasan pajak terutang dilakukan dengan penyetoran sendiri oleh yang menyewakan. Berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor : KEP - 50/PJ./1996 Tentang Penunjukan Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Tertentu Sebagai Pemotong Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Persewaan Tanah Dan/Atau Bangunan,ditunjuk sebagai pemotong pajak adalah : a. Akuntan, arsitek, dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT) kecuali PPAT tersebut adalah Camat, pengacara, dan konsultan, yang melakukan pekerjaan bebas; b. Orang

pribadi

yang

menjalankan

usaha

yang

menyelenggarakan

pembukuan; yang telah terdaftar sebagai Wajib Pajak dalam negeri. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri tersebut menjadi pemotong pajak dengan Surat Keputusan Penunjukan sebagai Pemotong Pajak Penghasilan atas penghasilan dari persewaan tanah dan/atau bangunan kepada Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang diterbitkan oleh Kepala KPP setempat. 3.3.4.


Dalam melaksanakan pemotongan Pajak Penghasilan pihak penyewa wajib: a. Memotong Pajak Penghasilan yang terutang pada saat pembayaran atau terutangnya sewa, tergantung peristiwa mana lebih dahulu terjadi; b. Menyetor Pajak penghasilan yang terutang ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro paling lambat tanggal 10 (sepuluh) bulan takwin berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya sewa; c. Melaporkan pemotongan dan penyetoran Pajak penghasilan yang terutang ke Kantor Pelayanan Pajak paling lambat tanggal 20 (dua puluh) bulan takwin berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya sewa;

DTSD Pajak II

159


Dalam melaksanakan penyetoran sendiri Pajak Penghasilan, pihak yang menyewakan berwajiban: a. Menyetor Pajak penghasilan yang terutang ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro paling lambat tanggal 15 (lima belas) bulan takwin berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya sewa; b. Melaporkan pemotongan dan penyetoran Pajak penghasilan yang terutang ke Kantor pelayanan Pajak paling lambat tanggal 20 (dua puluh) bulan takwin berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya sewa; Bagi Wajib Pajak yang semata-mata bergerak di bidang usaha persewaan tanah dan atau bangunan tidak diwajibkan membayar Pajak Penghasilan Pasal 25. 3.4.

Pajak Final atas Bunga Deposito, Tabungan Dan Diskonto Sertifikat Bank Indonesia (SBI)

3.4.1.

Objek Pajak

Yang menjadi objek PPh Final adalah penghasilan bunga dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diterima atau diperoleh dari deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia. Termasuk bunga yang harus dipotong Pajak Penghasilan adalah bunga yang diterima atau diperoleh dari deposito dan tabungan yang ditempatkan di luar negeri melalui bank yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia. Deposito adalah deposito dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk deposito berjangka, sertifikat deposito dan "deposit on call" baik dalam mata uang rupiah maupun dalam mata uang asing (valuta asing) yang ditempatkan pada atau diterbitkan oleh bank. Tabungan adalah simpanan pada bank dengan nama apapun, termasuk giro, yang penarikannya dilakukan menurut syaratsyarat tertentu yang ditetapkan oleh masing-masing bank. Pengenaan PPh Final tidak berlaku apabila berlaku terhadap orang pribadi subjek pajak dalam negeriyang seluruh penghasilannya dalam 1 (satu) tahun pajak, termasuk bunga dan diskonto, tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Pembebasan dari pemotongan ini dilakukan melalui permohonan restitusi oleh wajib pajak yang bersangkutan. Bukan termasuk objek pemotongan PPh Final adalah:

160

DTSD Pajak II


a. bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia, sepanjang jumlah deposito dan tabungan serta Sertifikat Bank Indonesia tersebut tidak melebihi Rp 7.500.000,00 (tujuh juta lima ratus ribu rupiah); b. bunga dan diskonto yang diterima atau diperoleh bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia; c. bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia yang diterima atau diperoleh Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sepanjang dananya diperoleh dari sumber pendapatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 Undang-Undang Nomor 11 Tahun 1992 tentang Dana Pensiun yang dibebaskan dengan Surat Keterangan Bebas; d. bunga tabungan pada bank yang ditunjuk Pemerintah dalam rangka pemilikan rumah sederhana dan sangat sederhana, kaveling siap bangun untuk rumah sederhana dan sangat sederhana, atau rumah susun sederhana sesuai dengan ketentuan yang berlaku, untuk dihuni sendiri. 3.4.2.


Tarif PPh final sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto, terhadap Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap dandikenakan PPh final sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto atau dengan tarif berdasarkan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku, terhadap Wajib Pajak luar negeri. 3.4.3.


Bank dan Bank Indonesia wajib memotong Pajak Penghasilan yang melakukan pembayaran bunga wajib memotong PPh final yang terutang. Demikian juga Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan dan bank yang menjual kembali Sertifikat Bank Indonesia kepada pihak lain yang bukan bank atau kepada Dana Pensiun yang pendiriannya belum disahkan oleh Menteri Keuangan, wajib memotong Pajak Penghasilan atas diskonto Sertifikat Bank Indonesia tersebut. 3.4.4.


Bank atau Bank Indonesia sebagai pemotong PPh final wajib menyetorkan ke kas Negara paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak

DTSD Pajak II

161


berakhirdan melaporkan ke KPP tempat terdaftar paling lambat 20 hari setelah masa pajak berakhir. 3.5.

Pajak Final atas Hadiah Undian

3.5.1.

Objek Pajak

Objek Pajak final adalah Atas hadiah undian dengan nama dan dalam bentuk apapun. Tidak termasuk dalam pengertian hadiah dan penghargaan yang dikenakan Pajak Penghasilan adalah hadiah langsung dalam penjualan barang atau jasa sepanjang diberikan kepada semua pembeli atau konsumen akhir tanpa diundi dan hadiah tersebut diterima langsung oleh konsumen akhir pada saat pembelian barang atau jasa. 3.5.2.

Tarif PPh Final dan Dasar Pengenaan Pajak.

Atas hadiah undian dikenakan Pajak Penghasilan sebesar 25% (dua puluh lima persen) dari nilai bruto hadiah dan bersifat final.Pengertian nilai hadiah adalah nilai uang atau nilai pasar apabila hadiah tersebut diserahkan dalam bentuk natura. 3.5.3.


Penyelenggara undian wajib memotong atau memungut Pajak Penghasilan. Penyelenggara undian adalah orang pribadi, badan, kepanitiaan, organisasi (termasuk organisasi internasional) atau penyelenggara lainnya termasuk pengusaha yang menjual barang atau jasa yang memberikan hadiah dengan cara diundi. 3.5.4.

Tatacara Pemotongan Penyetoran dan dan Pelaporan

Pajak Penghasilan Final atas penghasilan dari hadiah undian terutang dan dipotong pada saat pembayaran atau penyerahan hadiah tersebut, penyetoran dilakukan paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan saat terutangnya dan pelaporan melalui SPT Masa PPh Final paling lambat 20 hari setelah masa pajakberakhir.

162

DTSD Pajak II


3.6. 3.6.1.

Pajak Final atas Bunga Simpanan Anggota Koperasi Objek Pajak

Atas penghasilan berupa bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi yang didirikan di Indonesia kepadaanggota koperasi orang pribadi dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final.Yang dimaksud dengan "penghasilan berupa bunga simpanan" adalah imbalan berupa bunga simpanan yang diterima anggota koperasi orang pribadi dari dana yang disimpan anggota koperasi orang pribadi pada koperasi tempat orang pribadi tersebut menjadi anggota.Tidak termasuk dalam pengertian ini adalah bunga simpanan yang diterima anggota koperasi orang pribadi yang merupakan bagian dari sisa hasil usaha. 3.6.2.


a. 0% (nol persen) untuk penghasilan berupa bunga simpanan sampai dengan Rp240.000,00 (dua ratus empat puluh ribu rupiah) per bulan; atau b. 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto bunga untuk penghasilan berupa bunga simpanan lebih dari Rp240.000,00 (dua ratus empat puluh ribu rupiah) per bulan. 3.6.3.


Koperasi yang melakukan pembayaran bunga simpanan kepada anggota koperasi orang pribadi 3.6.4.


Pajak Penghasilan yang terutang wajib dipotong oleh koperasi yang melakukan pembayaran bunga simpanan kepada anggota koperasi orang pribadi pada saat pembayaran.Atas Pemotongan yang dilakukan Koperasi memberikan tanda bukti pemotongan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) kepada Wajib Pajak orang pribadi

yang

dipotong

Pajak

Penghasilan

setiap

melakukan

pemotongan.Kewajiban memberikan tanda bukti pemotongan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2), tetap dilakukan terhadap penghasilan dari bunga simpanan yang dikenai tarif pemotongan sebesar 0% (nol persen). Pajak Penghasilan yang telah dipotong oleh koperasi wajib disetor ke kas negara melalui Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir.Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari libur termasuk hari

DTSD Pajak II

163


Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Penyetoran Pajak Penghasilan dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak. Koperasi wajib menyampaikan laporan tentang pemotongan dan penyetoran Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 dan Pasal 5 paling lama 20 (dua puluh) hari setelah masa pajak berakhir.Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Pelaporan Pajak Penghasilan dilakukan dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2). Contoh Perhitungan Pajak Penghasilan atas bunga simpanan:  Bunga dibayarkan pada bulan Februari Rp 240.000,00 untuk masa Januari, maka PPh terutang 0% x Rp 240.000,00 = Rp 0,00  Bunga dibayarkan pada bulan Februari Rp 245.000,00 untuk masa Januari, maka PPh terutang 10% x Rp 245.000,00 = Rp24.500,00  Bunga dibayarkan pada bulan April sebesar Rp 500.000,00 dengan rincian: BulanJanuari RP 250.000,00 Bulan Februari RP 150.000,00 Bulan Maret RP 100.000,00 Maka yang dikenakan PPh 10% adalah bunga bulan Januari sebesar 10% x Rp 250.000,00 = Rp 25.000,00 dan untuk bulan Februari dan Maret RP 0,00 3.7.

Pajak Final atas Penghasilan Berupa Bunga Obligasi

3.7.1.

Objek Pajak

Objek Pajak Final adalah penghasilan yang berasal dari bunga obligasi.Bunga Obligasi adalah imbalan yang diterima atau diperoleh pemegang Obligasi dalam bentuk bunga dan/atau diskonto. Obligasi adalah surat utang dan surat utang negara, yang berjangka waktu lebih dari 12 (dua belas) bulan. Dikecualikan dari Pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat final apabila penerima Bunga Obligasi adalah: a. Wajib Pajak dana pensiun yang pendirian/pembentukannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan dan memenuhi persyaratan sebagaimana diatur dalam Pasal 4 ayat (3) huruf h Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang

164

DTSD Pajak II


Pajak Penghasilan sebagaimana beberapa kali telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008; dan b. Wajib Pajak bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia. c. Dalam hal terdapat diskonto negatif atau rugi pada saat penjualan Obligasi, diskonto negatif atau rugi tersebut dapat diperhitungkan dengan penghasilan bunga berjalan.

3.7.2.


Tarif Pengenaan PPh Final tergantung pada jenis Obligasi, yang diatur sebagai berikut: a. atas bunga Obligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) sebesar: 1) 15% (lima belas persen), bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap; 2) 20% (dua puluh persen) atau sesuai dengan tarif berdasarkan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda bagi Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap, dari jumlah bruto bunga sesuai dengan masa kepemilikan (holding period) Obligasi; b. atas diskonto Obligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) sebesar: 1) 15% (lima belas persen), bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap; 2) 20% (dua puluh persen) atau sesuai dengan tarif berdasarkan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda bagi Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap, dari selisih lebih harga jual pada saat transaksi atau nilai nominal pada saat jatuh tempo Obligasi di atas harga perolehan Obligasi, tidak termasuk bunga berjalan (accrued interest); c. atas diskonto Obligasi tanpa bunga (non-interest bearing debt securities) sebesar:

DTSD Pajak II

165


1) 15% (lima belas persen), bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap; 2) 20% (dua puluh persen) atau sesuai dengan tarif berdasarkan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda bagi Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap, dari selisih lebih harga jual pada saat transaksi atau nilai nominal pada saat jatuh tempo Obligasi di atas harga perolehan Obligasi; d.

bunga dan/atau diskonto dari obligasi yang diterima dan/atau diperoleh Wajib Pajak reksadana yang terdaftar pada Otoritas Jasa Keuangan sebesar: 1) Dihapus; 2) 5% (lima persen) untuk tahun 2014 sampai dengan tahun 2020; dan 3) 10% (sepuluh persen) untuk tahun 2021 dan seterusnya

3.7.3.


Pemotongan Pajak Penghasilan dilakukan oleh: a. penerbit Obligasi (emiten) atau kustodian selaku agen pembayaran yang ditunjuk, atas: 1) bunga dan/atau diskonto yang diterima atau diperoleh pemegang Obligasi dengan kupon pada saat jatuh tempo Bunga Obligasi; dan 2) diskonto yang diterima atau diperoleh pemegang Obligasi tanpa bunga pada saat jatuh tempo Obligasi; b. perusahaan efek, dealer, atau bank, selaku perantara, atas bunga dan/atau diskonto Obligasi yang diterima atau diperoleh penjual Obligasi pada saat transaksi; dan/atau c. perusahaan efek, dealer, bank, dana pensiun, dan reksadana, selaku pembeli Obligasi langsung tanpa melalui perantara, atas bunga dan/atau diskonto Obligasi yang diterima atau diperoleh penjual Obligasi pada saat transaksi. 

Dalam hal penjualan Obligasi dilakukan secara langsung tanpa melalui perantara kepada pihak-pihak lain selain pemotong pajak tersebut di atas, kustodian atau sub-registry selaku pihak-pihak yang melakukan pencatatan

166

DTSD Pajak II


mutasi hak kepemilikan Obligasi, wajib melakukan pemotongan dengan cara memungut Pajak Penghasilan yang bersifat final yang terutang dari penjual Obligasi sebelum mutasi hak kepemilikan dilakukan. 

Dalam hal penjualan Obligasi tidak memerlukan pencatatan mutasi hak kepemilikan Obligasi melainkan hanya atas unjuk, pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat final dilakukan oleh penerbit Obligasi (emiten) atau kustodian yang ditunjuk selaku agen pembayaran, dari pembeli/pemegang Obligasi pada saat:  jatuh tempo bunga, untuk penghasilan bunga yang dihitung berdasarkan masa kepemilikan penuh sejak tanggal jatuh tempo bunga terakhir;  jatuh tempo Obligasi, untuk penghasilan diskonto yang dihitung berdasarkan masa kepemilikan penuh sejak tanggal penerbitan perdana Obligasi.



Dalam hal dapat dibuktikan bahwa penjual Obligasi atas unjuk sebagaimana dimaksud pada ayat (3) adalah pihak yang tidak diberlakukan pemotongan Pajak Penghasilan atau pihak lain yang telah dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan, pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat final atas bunga pada saat jatuh tempo bunga atau diskonto pada saat jatuh tempo Obligasi, dihitung berdasarkan masa kepemilikan penuh dikurangi dengan masa kepemilikan penjual Obligasi tersebut.

3.7.4.


Penjual Obligasi wajib memberitahukan kepada pemotong pajak mengenai harga perolehan dan tanggal perolehan Obligasi yang sebenarnya, untuk keperluan penghitungan bunga dan/atau diskonto yang menjadi dasar pemotongan Pajak Penghasilan. Dalam hal Obligasi yang dijual tidak dapat ditentukan harga perolehan dan tanggal perolehan yang sebenarnya, harga perolehan dan tanggal perolehan yang wajib diberitahukan oleh penjual Obligasi kepada pemotong pajak ditentukan dengan cara mendahulukan harga perolehan dan tanggal perolehan Obligasi sejenis yang diperoleh pertama (metode First In First Out).Pemberitahuan dilakukan dengan menyerahkan formulir Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) dari pembelian Obligasi tersebut

DTSD Pajak II

167


sebelumnya.

Ketentuan

ini

juga

berlaku

bagi

penjual

Obligasi

yang

tidak diberlakukan pemotongan Pajak Penghasilan. Dalam hal penjual Obligasi tidak memberitahukan harga perolehan dan tanggal perolehan Obligasi, atas penghasilan bunga dan/atau diskonto yang tidak atau kurang diberitahukan, dikenai Pajak Penghasilan sesuai dengan ketentuan sebagaimana Nomor

diatur

dalam

Peraturan

Menteri

Keuangan

85/PMK.03/2011 tentang Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan

Pelaporan Pajak Penghasilan atas Bunga Obligasi beserta perubahannya dalam tahun diketahuinya ketidakbenaran dimaksud dan dikenai sanksi administrasi berupa bunga. a. Pemotong Pajak Penghasilan wajib memberikan Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) kepada orang pribadi atau badan yang memperoleh penghasilan berupa Bunga Obligasi. b. Pemotong Pajak Penghasilan wajib menyetor Pajak Penghasilan ke Kantor Pos atau bank persepsi, paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah bulan dilakukan pemotongan pajak. c. Penyetoran Pajak Penghasilan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak. d. Pemotong

Pajak

Penghasilan wajib

menyampaikan

laporan

tentang

pemotongan dan penyetoran Pajak Penghasilan paling lama 20 (dua puluh) hari setelah bulan dilakukan pemotongan pajak. e. Apabila batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. f.

Pelaporan Pajak Penghasilan dilakukan dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2).

Contoh : 1. Pada tanggal 1 Juli 2011, PT ABC (emiten) menerbitkan Obligasi dengan kupon (interest bearing bond) sebagai berikut :  Nilai nominal Rp 10.000.000,00 per lembar.  Jangka waktu Obligasi 5 tahun(jatuh tempo tanggal 1 Juli 2016).  Bunga tetap (fixed rate) sebesar 16% per tahun, jatuh tempo bunga setiap tanggal 30 Juni dan 31 Desember.  Penerbitan perdana tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI).

168

DTSD Pajak II


PT XYZ (investor) pada saat penerbitan perdana membeli 10 lembar Obligasi dengan harga di bawah nilai nominal (at discount), yaitu sebesar Rp 9.000.000,00 per lembar. Penghitungan bunga dan Pajak Penghasilan yang bersifat final (PPh final) yang terutang oleh PT XYZ pada saat jatuh tempo bunga pada tanggal 31 Desember 2011 adalah sebagai berikut : - bunga =(6/12 x 16% x Rp 10.000.000,00) x 10 = Rp 8.000.000,00 - PPh final = 15% x Rp 8.000.000,00 = Rp 1.200.000,00 Dipotong oleh emiten atau kustodian yang ditunjuk sebagai agen pembayaran. Keterangan : Dalam kenyataannya, harga perolehan Obligasi dengan kupon (interest bearing bond) pada saat penerbitan perdana tidak harus selalu sama dengan nilai nominalnya. Pembeli dapat memperoleh Obligasi dengan harga di bawah nilai nominal (at discount) atau di atas nilai nominal (at premium). Pada hakekatnya selisih harga beli di bawah atau di atas nilai nominal tersebut merupakan penyesuaian tingkat bunga Obligasi yang diperhitungkan ke dalam harga perolehan. Dalam hal investor atau pembeli Obligasi adalah Wajib Pajak Reksadana, maka penghitungan PPh final atas bunga yang diperoleh pada saat jatuh tempo tanggal 31 Desember 2011 adalah sebagai berikut : - Bunga = (6/12 x 16% x Rp 10.000.000,00) x 10 = Rp 8.000.000,00 - PPh final = 5% x Rp 8.000.000,00 = Rp 400.000,00 2. Pada tanggal 31 Maret 2012, PT XYZ menjual seluruh Obligasi yang dimilikinya kepada PT PQR melalui perusahaan efek PT MNO di over the counter (OTC), dengan harga jual Rp 10.400.000,00 per lembar termasuk bunga berjalan. Penghitungan bunga berjalan, diskonto, dan PPh final yang terutang oleh PT XYZ pada saat penjualan Obligasi tanggal 31 Maret 2012 adalah sebagai berikut : - bunga berjalan = (3/12 x 16% x Rp 10.000.000,00) x 10= Rp 4.000.000,00 -diskonto = [(Rp 10.400.000,00-Rp 400.000,00)-Rp 9.000.000,00]x10=Rp 10.000.000,00 Mengingat Wajib Pajak PT XYZ dikenakan PPh final dengan tarif yang sama, bunga berjalan dan diskonto dapat dihitung sekaligus yaitu : - bunga berjalan dan diskonto = (Rp10.400.000,00-Rp9.000.000,00) x 10 = Rp 14.000.000,00 -PPh final = 15% x Rp 14.000.000,00= Rp 2.100.000,00 Dipotong oleh PT MNO selaku perantara. 3. PT PQR memiliki Obligasi yang dibeli dari PT XYZ dengan masa kepemilikan hingga tanggal 31 Desember 2014. Untuk itu, pada setiap tanggal jatuh tempo bunga selama masa kepemilikan Obligasi tersebut, PT PQR terutang PPh final sebesar 15% atas bunga yang diterima atau diperolehnya (lihat contoh nomor 1), yang dipotong oleh emiten atau kustodian yang ditunjuk sebagai agen pembayaran. 4. Pada tanggal 31 Desember 2014, PT PQR setelah menerima bunga dari emiten menjual seluruh Obligasi yang dimilikinya kepada PT CDE melalui

DTSD Pajak II

169


Bank Pundi Nasional selaku perantara dengan harga jual Rp10.500.000,00 per lembar. Penghitungan bunga, diskonto, dan PPh final yang terutang oleh PT PQR pada saat jatuh tempo bunga atau saat penjualan Obligasi tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut : - bunga = (6/12 x 16% x Rp 10.000.000,00) x 10= Rp 8.000.000,00 - PPh final atas bunga = 15% x Rp 8.000.000,00= Rp 1.200.000,00 Dipotong oleh emiten atau kustodian yang ditunjuk sebagai agen pembayaran. - diskonto = (Rp 10.500.000,00 - Rp 10.000.000,00) x 10= Rp 5.000.000,00 - PPh final atas diskonto = 15% x Rp 5.000.000,00 = Rp 750.000,00 Dipotong oleh Bank Pundi Nasional selaku perantara. Keterangan : Pengertian diskonto dalam Peraturan Menteri ini tidak hanya terbatas pada realisasi selisih harga perolehan perdana di bawah (at discount) nilai nominal Obligasi, melainkan mencakup selisih lebih harga jual di atas harga perolehan Obligasi. 5. Pada tanggal 31 Mei 2016, PT CDE menjual seluruh Obligasi yang dimilikinya kepada Dana Pensiun Sejahtera Mandiri (dana pensiun yang telah mendapat persetujuan Menteri Keuangan) langsung tanpa melalui perantara dengan harga jual Rp 10.666.667,00 per lembar termasuk bunga. Penghitungan bunga berjalan, diskonto, dan PPh yang terutang oleh PT CDE pada saat penjualan Obligasi tanggal 31 Mei 2016 adalah sebagai berikut : - bunga berjalan = (5/12 x 16% Rp 10.000.000,00) x 10= Rp 6.666.670,00 - diskonto = [(Rp 10.666.667,00 - Rp 666.667,00) - Rp 10.500.000,00] x 10 = (Rp 5.000.000,00)diskonto negatif atau rugi. Perolehan diskonto negatif atau rugi dapat diperhitungkan dengan penghasilan bunga berjalan. PPh terutang yang bersifat final karena penjualan Obligasi, sebagai berikut : - PPh final = 15% x (Rp 6.666.670,00 - Rp 5.000.000,00)= Rp 250.001,00 Keterangan : Meskipun penjualan Obligasi tidak dilakukan melalui perantara dan tidak dilaporkan ke bursa, dana pensiun sebagai pembeli wajib melakukan pemotongan pajak. Ketentuan yang sama juga berlaku dalam hal pembelian langsung dilakukan oleh perusahaan efek, bank, dan reksa dana selaku investor. 6. Pada tanggal 1 Juli 2016 (jatuh tempo Obligasi), Dana Pensiun Sejahtera Mandiri menerima pelunasan seluruh Obligasi yang dimilikinya beserta imbalan bunga sesuai masa kepemilikan (1 bulan) dari PT ABC, yang merupakan emiten Obligasi tersebut. Penghitungan bunga, diskonto, dan PPh final yang terutang oleh Dana Pensiun Sejahtera Mandiri pada saat jatuh tempo/pelunasan Obligasi tanggal 1 Juli 2016 adalah sebagai berikut : - bunga = (1/12 x 16% x Rp 10.000.000,00) x 10 = Rp 1.333.330,00 - diskonto = (Rp 10.000.000 - Rp 10.000.000,00) x 10= nihil. - PPh final tidak terutang oleh dana pensiun yang memenuhi syarat sesuai dengan ketentuan Pasal 2 Peraturan Menteri ini.

170

DTSD Pajak II


7. Pada tanggal 1 Januari 2011, PT ABC menerbitkan Obligasi tanpa bunga (non-interest bearing debt securitiest) berjangka waktu 10 tahun (jatuh tempo tanggal 1 Januari 2021) dengan nilai nominal sebesar Rp 10.000.000,00. Penerbitan perdana Obligasi tersebut tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI). PT GHI membeli 100 lembar Obligasi tanpa bunga tersebut dengan harga perdana sebesar Rp 6.000.000,00 per lembar.Pada tanggal 31 Agustus 2014, PT GHI menjual 50 lembar Obligasi tersebut di Bursa Efek Indonesia (BEI) melalui perusahaan efek PT MNO kepada PT JKL seharga Rp 7.000.000,00 per lembar. Penghitungan diskonto dan PPh Final yang terutang oleh PT GHI adalah sebagai berikut: - diskonto = (Rp 7.000.000,00 - Rp 6.000.000,00) x 50= Rp 50.000.000,00 - PPh final = 15% x Rp 50.000.000,00= Rp 7.500.000,00 Dipotong oleh PT MNO selaku perantara. Keterangan : Diskonto Obligasi tanpa bunga dikenakan pemotongan PPh final pada setiap kali dilakukan penjualan, sepanjang : - penjualan dilakukan melalui perantara atau pembeli langsung yang ditunjuk sebagai pemotong pajak; dan - penjual Obligasi tidak dikecualikan dari pemotongan Pajak Penghasilan. Pada saat jatuh tempo/pelunasan Obligasi dimaksud, atas diskonto terakhir dikenakan PPh final. 3.8. 3.8.1.

Pajak Final atas Penjualan Saham di Bursa Efek Objek Pajak

Objek pajak penghasilan adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari transaksi penjualan saham di bursa efek. Saham yang diperjualbelikan di bursa efek, terdiri dari saham pendiri dan saham bukan pendiri. Yang dimaksud dengan pendiri adalah orang pribadi atau badan yang namanya tercatat dalam Daftar Pemegang Saham Perseroan Terbatas atau tercantum dalam Anggaran Dasar Perseroan Terbatas sebelum Pernyataan Pendaftaran yang diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal (Bapepam) dalam rangka penawaran umum perdana "initial public offering" menjadi efektif. Termasuk dalam pengertian pendiri adalah orang pribadi atau badan yang menerima pengalihan saham dari pendiri karena : 

warisan;



hibah dalam hubungan keluarga garis keturunan lurus satu derajat.

Termasuk dalam pengertian saham pendiri adalah : 

saham yang diperoleh pendiri yang berasal dari kapitalisasi agio yang dikeluarkan setelah penawaran umum perdana "initial public offering";

DTSD Pajak II

171




saham yang berasal dari pemecahan saham pendiri.

Tidak termasuk dalam pengertian saham pendiri adalah : 

saham yang diperoleh pendiri yang berasal dari pembagian dividen dalam bentuk saham;



saham yang diperoleh pendiri setelah penawaran umum perdana "initial public offering" yang berasal dari pelaksanaan hak pemesanan efek terlebih dahulu (right issue), waran, obligasi konversi dan efek konversi lainnya;



saham yang diperoleh pendiri perusahaan Reksa Dana

3.8.2.


a. atas semua transaksi penjualan saham, baik saham pendiri ataupun saham bukan pendiri, dikenakan Pajak Penghasilan sebesar 0,1% (satu perseribu) dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan; b. atas transaksi penjualan saham pendiri dikenakan tambahan Pajak Penghasilan sebesar 0,5% (nol koma lima persen) dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan. Pengenaan tambahan Pajak Penghasilan sebesar 0,5% (nol koma lima persen) tidak berlaku apabila saham yang dijual tersebut milik perusahaan modal ventura selaku pendiri dari badan pasangan usahanya. Wajib Pajak dapat memilih untuk memenuhi kewajiban Pajak Penghasilannya tidak menggunakan tambahan 0,5% final, melainkan sesuai dengan tarif umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undangundang Nomor 10 Tahun 1994. 3.8.3.


Penyelenggaraan bursa efek melalui perantara pedagang efek ditunjuk sebagai pemotong pajak final yang terutang. 3.8.4.

Tatacara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan

a. Pengenaan Pajak Penghasilan dilakukan dengan cara pemotongan oleh penyelenggaraan bursa efek melalui perantara pedagang efek pada saat pelunasan transaksi penjualan saham.

172

DTSD Pajak II


b. Penyelenggara bursa efek wajib menyetor Pajak Penghasilan yang dipotong kepada bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro selambat-lambatnya tanggal 20 (dua puluh) setiap bulan atas transaksi penjualan saham yang dilakukan dalam bulan sebelumnya. c. Penyelenggara bursa efek wajib menyampaikan laporan tentang pemotongan dan penyetoran Pajak Penghasilan dengan mengunakan SPT Masa PPh PAsal 4 (2) (Terlampir – Lampiran X-SPT Masa PPh Pasal 4 (2)) kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak setempat selambat-lambatnya tanggal 25 (dua puluh lima) pada bulan yang sama dengan bulan penyetoran. d. Tambahan Pajak Penghasilan sebesar 0,5% dikenakan terhadap pemilik saham pendiri. e. Penyetoran tambahan Pajak Penghasilan terhadap pemilik saham pendiri dilakukan oleh emiten atas nama pemilik saham pendiri ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro selambat-lambatnya : 

6 (enam) bulan setelah tanggal 29 Mei 1997, apabila saham perusahaan telah diperdagangkan di bursa efek sebelum tanggal tersebut;



1 (satu) bulan setelah saham tersebut diperdagangkan di bursa efek, apabila saham perusahaan baru diperdagangkan di bursa efek pada atau setelah tanggal 29 Mei 1997.

f.

Tambahan Pajak Penghasilan atas saham pendiri tidak boleh diperhitungkan sebagai biaya bagi emiten.

g. Emiten wajib menyampaikan laporan tentang penyetoran tambahan Pajak Penghasilan kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat ia terdaftar sebagai Wajib Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 (dua puluh) bulan berikutnya setelah bulan penyetoran. h. Wajib Pajak pemilik saham pendiri yang tidak memenuhi ketentuan pengenaan pajak atas penghasilan dari transaksi penjualan saham pendiri dikenakan Pajak Penghasilan sesuai dengan tarif umum sebagaimana dimaksud

dalam

Pasal

17 Undang-undang

Nomor

7

Tahun

1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994. i.

Penyelenggara bursa efek yang tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2, dikenakan sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

DTSD Pajak II

173


3.9.

Pajak Final Atas Diskonto Surat Perbendaharan Negara

3.9.1.

Objek Pajak

Objek Pajak Penghasilan final adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak berupa Diskonto Surat Perbendaharaan Negara. Surat Utang Negara adalah surat berharga yang berupa surat pengakuan utang baik dalam mata uang rupiah maupun valuta asing yang dijamin pembayaran bunga dan pokoknya oleh Negara Republik Indonesia sesuai dengan masa berlakunya, yang terdiri atas Surat Perbendaharaan Negara dan Obligasi Negara. Surat Perbendaharaan Negara yang adalah Surat Utang Negara yang berjangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan dengan pembayaran bunga secara diskonto. Diskonto SPN adalah selisih lebih antara : a. nilai nominal pada saat jatuh tempo dengan harga perolehan di Pasar Perdana atau di Pasar Sekunder; atau b. harga jual di Pasar Sekunder dengan harga perolehan di Pasar Perdana atau di Pasar Sekunder,tidak termasuk Pajak Penghasilan yang dipotong. Pemotongan Pajak tidak dilakukan atas Diskonto SPN yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak: a. Bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia; b. Dana Pensiun yang pendirian/pembentukannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan; c. Reksadana yang terdaftar pada Badan pengawas Pasar Modal dan Lembaga, selama 5 (lima) tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian izin usaha. 3.9.2.


a. 20% (dua puluh persen), bagi Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap (BUT); dan b. 20%

(dua

puluh

persen)

atau

tarif

sesuai

ketentuan

Persetujuan

Penghindaran Pajak Berganda (P3B) yang berlaku bagi Wajib Pajak penduduk/berkedudukan di luar negeridari Diskonto SPN.

174

DTSD Pajak II


3.9.3.


Pemotongan Pajak Penghasilan atas Diskonto SPN dilakukan oleh : a. Penerbit SPN (emiten) atau kustodian yang ditunjuk selaku agen pembayaran, atas diskonto yang diterima pemegang SPN saat jatuh tempo; b. Perusahaan efek (broker) atau bank selaku pedagang perantara (dealer), atas diskonto yang diterima atau diperoleh penjual SPN pada saat transaksi di Pasar Sekunder; c. Perusahaan efek (broker), bank, dana pensiun, dan reksadana selaku pembeli SPN tanpa melalui pedagang perantara, atas diskonto yang diterima atau diperoleh penjual SPN pada saat transaksi di Pasar Sekunder. d. Dalam hal penjualan SPN secara langsung tanpa melalui pedagang perantara dan dilakukan kepada pihak selain pemotong pajak,pihak yang melakukan pencatatan perubahan hak kepemilikan SPN (sub registry) wajib memotong Pajak Penghasilan Final yang terutang sebelum mutasi hak kepemilikan dapat dilakukan 3.9.4.


Pemotongan Pajak Penghasilan dilakukan pada tanggal transaksi saat penjualan SPN di Pasar Sekunder atau pada tanggal saat jatuh tempo SPN.Penjual SPN berkewajiban memberitahukan kepada pemotong pajak mengenai harga perolehan SPN yang sebenarnya, untuk keperluan penghitungan Diskonto yang menjadi dasar pemotongan Pajak Penghasilan. Kewajiban penjual SPN untuk memberitahukan kepada pemotong pajak mengenai harga perolehan SPN dan tanggal perolehan yang sebenarnya untuk keperluan penghitungan diskonto yang menjadi dasar pemotongan Pajak Penghasilan, dilakukan dengan menyerahkan lembar ke-4 Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) dari pembelian SPN sebelumnya atau menyerahkan fotokopi bukti pembelian di pasar perdana yang sah dalam hal SPN diperoleh di pasar perdana. Apabila penjual SPN tidak memberitahukan data/informasi yang sebenarnya kepada pemotong pajak, maka atas penghasilan berupa Diskonto SPN yang tidak atau kurang diberitahukan, dikenakan Pajak Penghasilan sebagaimana mestinya dalam tahun diketahuinya ketidakbenaran dimaksud ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga.

DTSD Pajak II

175


Atas Pemotongan Pajak Penghasilan,Pemotong Pajak wajib : a. memberikan Bukti Pemotongan (Terlampir – Lampiran XI-Bukti Potong PPh Pasal 4 (2)) Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) kepada Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan berupa Diskonto SPN; b. menyetor Pajak Penghasilan yang terutang ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah bulan pemotongan; c. melaporkan pemotongan dan penyetoran Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada huruf a dan b ke Kantor Pelayanan Pajak dengan menggunakan SPT Masa PPh Pasal 4 (2) (Terlampir – Lampiran X SPT MAsa PPh Pasal 4 ayat (2)) paling lama tanggal 20 (dua puluh) bulan berikutnya setelah bulan pemotongan. 3.10.

Pajak Final Atas Penghasilan Perusahaan Modal Ventura Dari Transaksi Penjualan Saham Atau Pengalihan Penyertaan Modal Pada Perusahaan Pasangan Usahanya.

3.10.1. Objek Pajak Yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan perusahaan modal ventura dari transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangan usahanya. Perusahaan pasangan usaha tersebut adalah perusahaan yang memenuhi syarat-syarat: a. merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang melakukan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan; dan b. sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia. 3.10.2. Tarif PPh Final dan Dasar Pengenaan Pajak Besarnya Pajak Penghasilan terutang adalah sebesar 0,1% (satu perseribu) dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal.Dalam hal transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal tersebut dilakukan melalui bursa efek, maka pengenaan Pajak Penghasilannya dilakukan sesuai dengan ketentuan sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan tentang Pajak Penghasilan atas penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa efek.

176

DTSD Pajak II


3.10.3. Pemotong atau pemungut pajak Pada dasarnya Pajak final yang terutang hitung secara self assessment, namun jika saham yang diperdagangkan adalah saham yang diperdagangkan di bursa efek, maka yang ditunjuk sebagai pemotong adalah penyelenggara bursa atau pedagang perantara efek. 3.10.4. Pelunasan dan Tatacara Pemotongan dan Pelaporan PPh Final atas penghasilan perusahaan modal ventura dari transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangan usahanya disetorkan selambat-lambatnya tanggal 15 masa pajak setelah terjadinya transaksi penjualan saham, dan dilaporkan dengan menggunakan SPT Masa PPh Pasal 4 (2) UU Pajak Penghasilan (Terlampir – Lampiran VIII), kecuali atas saham-saham yang diperdagangkan di bursa efek. 4.

Latihan

1. PT. Mandara sedang melakukan pembangunan pagar di halaman depan kantornya. Pelaksanaan pembangunan konstruksi tersebut dilaksanakan dengan mengupah jasa perorangan yaitu CV. Bangun Karya yang memperkerjakan sebagai Tukang Kepala Arbaun dan Mardiman sebagai pembantu tukang bangunan. Atas pekerjaan tersebut, PT. Mandara membayar jasa sebesar Rp 13.0000.000 termasuk didalamnya ongkos untuk tukang kepala dan Rp95.000 bagi masing-masing tukang pembantu. Pekerjaan dilakukan selama 60 hari, dimulai sejak tanggal 3 Februari 2014. Berdasarkan ilustrasi tersebut hitunglah PPh yang terutang. 2. Pada tanggal 1 Januari 2011, PT ABC menerbitkan Obligasi tanpa bunga (non-interest bearing debt securitiest) berjangka waktu 10 tahun (jatuh tempo tanggal 1 Januari 2021) dengan nilai nominal sebesar Rp 10.000.000,00. Penerbitan perdana Obligasi tersebut tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI). 3. PT GHI membeli 100 lembar Obligasi tanpa bunga tersebut dengan harga perdana sebesar Rp 6.000.000,00 per lembar. Pada tanggal 31 Agustus 2014, PT GHI menjual 50 lembar Obligasi tersebut di Bursa Efek Indonesia (BEI) melalui perusahaan efek PT MNO kepada PT JKL seharga Rp 7.000.000,00 per lembar. Hitunglah PPh yang terutang atas transaksi di atas.

DTSD Pajak II

177


4. Pada tanggal 1 Januari 2011, PT ABC menerbitkan Obligasi tanpa bunga (non-interest bearing debt securitiest) berjangka waktu 10 tahun (jatuh tempo tanggal 1 Januari 2021) dengan nilai nominal sebesar Rp 10.000.000,00. Penerbitan perdana Obligasi tersebut tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI). 5. PT GHI membeli 100 lembar Obligasi tanpa bunga tersebut dengan harga perdana sebesar Rp 6.000.000,00 per lembar.Pada tanggal 31 Agustus 2014, PT GHI menjual 50 lembar Obligasi tersebut di Bursa Efek Indonesia (BEI) melalui perusahaan efek PT MNO kepada PT JKL seharga Rp 7.000.000,00 per lembar. Hitunglah PPh yang terutang atas transaksi di atas. 5.

Rangkuman

PPh Pasal 4 ayat (2) mengatur pemajakan atas penghasilan dengan perlakuan tersendiri yang diatur melalui Peraturan Pemerintah. Jenis-jenis penghasilan yang dikenakan PPh Pasal 4 ayat (2) meliputi antara lain Penghasilan Bunga Deposito, Tabungan/Jasa Giro, dan Diskonto Sertifikat Bank Indonesia (SBI) 1. Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham di Bursa Efek. 2. Penghasilan Berupa Bunga dan Diskonto Obligasi yang Dijual Di Pasar Modal 3. Penghasilan atas Bunga Simpanan yang dibayarkan Kepada Anggota Koperasi Orang Pribadi. 4. Penghasilan atas Hadiah dan Penghargaan 5. Penghasilan Modal Ventura dari Transaksi Penjualan Saham /Pengalihan Penyertaan Modal Perusahaan Pasangan Usahanya 6. Penghasilan dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan 7. Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan 8. Penghasilan Usaha Jasa Konstruksi 9. Penghasilan atas Diskonto Surat Perbendaharaan Negara (SPN) 10. Penghasilan berupa Dividen yang diterima Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri. 6.

Test Formatif

Pilih satu jawaban yang paling tepat.

178

DTSD Pajak II


1. Berikut

ini

yang

bukan

merupakan

karakteristik

pengenaan

Pajak

Penghasilan Bersifat Final adalah : a. Pengenaannya dipisahkan dengan penghasilan yang dikenakan tarif PPh umum dan Terutang pada setiap transaksi atau tanpa diakumulasikan pada periode tahun pajak. b. Pelunasannya dapat menggunakan mekanisme witholding, atau disetor sendiri oleh Wajib Pajak. Jika pajak yang terutang lebih besar dibandingkan dengan jumlah yang telah dipotong atau dipungut pihak lain, maka kekurangannya di setor sendiri oleh wajib pajak. c. Pajak

Penghasilan

Final

atau

yang

bersifat

final

tidak

dapat

diperhitungkan/dikreditkan dengan Pajak Penghasilan yang terutang yang dikenakan tarif umum. d. Biaya/pengeluaran untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat finaldapat dikurangkan dalam untuk menghitung penghasilan neto 2. Berikut ini pernyataan yang tidak tepat mengenai pengenaan PPh bersifat final atas penyerahan jasa konstruksi adalah: a. Jasa konstruksi adalah layanan jasa konsultansi perencanaan pekerjaan konstruksi, layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan layanan jasa konsultansi pengawasan pekerjaan konstruksi. b. Pekerjaan konstruksi adalah keseluruhan atau sebagian rangkaian kegiatan perencanaan dan/atau pelaksanaan beserta pengawasan yang mencakup pekerjaan arsitektural, sipil, mekanikal, elektrikal, dan tata lingkungan masing-masing beserta kelengkapannya untuk mewujudkan suatu bangunan atau bentuk fisik lain. c. Penyedia Jasa adalah orang pribadi atau badan termasuk bentuk usaha tetap, yang kegiatan usahanya menyediakan layanan jasa konstruksi baik sebagai perencana konstruksi, pelaksana konstruksi dan pengawas konstruksi maupun sub-subnya. d. Untuk dapat dikenakan PPh bersifat final, Perusahaan penyedia jasa konstruksi harus mendapat sertifikasi dari lembaga berwenang. Jika tidak tersertifikasi maka dikenakan PPh yang tidak bersifat final. 3. Yang dimaksud dengan "Kualifikasi usaha" dalam usaha jasa konstruksi adalah sebagai berikut

DTSD Pajak II

179


a. Stratifikasi yang ditentukan berdasarkan sertifikasi yang dikeluarkan oleh Pemerintah Daerah setempat. b. Stratifikasi yang ditentukan berdasarkan sertifikasi yang dikeluarkan oleh Kementerian Pekerjaan Umum c. Stratifikasi yang ditentukan berdasarkan sertifikasi yang dikeluarkan oleh Direktur Jenderal Pajak. d. Stratifikasi yang ditentukan berdasarkan sertifikasi yang dikeluarkan oleh Lembaga Pengembangan Jasa Konstruksi. 4. Pada tanggal 5 Mei 2013, Bendahara Dinas Pekerjaan Umum membayar pembayaran termijnPT. Ardi Konstruksi, adalah perusahaan penyedia jasa konstruksi dengan kualifikasi

usaha kecil,

dengan

tagihan

sebesar

Rp.440.000.000,- termasuk PPN. PPh Pasal 4 ayat (2) yang harus dipotong adalah: a. Rp.8.000.000,b. Rp.12.000.000,c. Rp.16.000.000,d. Rp.24.000.000,5. Berdasarkan soal nomor 4 di atas saat pemotongan, penyetoran dan pelaporan atas transaksi di atas adalah: a. Pemotongandilakukan tanggal 5 Mei 2013, penyetoran dilakukan paling lambat tanggal 15 Juni 2013 dan pelaporan dilakukan paling lambat tanggal 20 Juni 2013. b. Pemotongandilakukan tanggal 31 Mei 2013, penyetoran dilakukan paling lambat tanggal 15 Juni 2013 dan pelaporan dilakukan paling lambat tanggal 20 Juni 2013. c. Pemotongandilakukan tanggal 5 Mei 2013, penyetoran dilakukan paling lambat tanggal 10 Juni 2013 dan pelaporan dilakukan paling lambat tanggal 20 Juni 2013. d. Pemotongandilakukan tanggal 31 Mei 2013, penyetoran dilakukan paling lambat tanggal 10 Juni 2013 dan pelaporan dilakukan paling lambat tanggal 20 Juni 2013. 6. PT. Abdi Bangsa membayar Uang jasa perencanaan pembangunan Gedung yang dilaksanakan oleh PT. Abdi Konstruksi sebesar Rp. 400.000.000. PT. Abdi Konstruksi merupakan Perusahaan yang belum memiliki kualifikasi

180

DTSD Pajak II


perusahaan penyedia jasa konstruksi. Aspek Perpajakan atas transaksi ini adalah: a. PT. Abdi Bangsa memungut PPh Pasal 23 sebesar Rp. 8.000.000,b. PT. Abdi Bangsa memungut PPh Pasal 23 sebesar Rp. 60.000.000,c. PT. Abdi Bangsa memungut PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp. 16.000.000,d. PT. Abdi Bangsa memungut PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp. 24.000.000,7. PT. Bangun Graha melakukan penyerahan hak atas tanah dan bangunan kepada PT. Bagimu Negeri, Nilai Tanah dan bangunan yang diserahkan sebesar Rp.2.000.000.000,- Nilai Jual Objek Pajak berdasarkan SPPT PBB Tahun 2012 adalah Rp. 1.800.000.000,Akte Notaris atas penyerahan hak tersebut dilakukan pada tanggal 12 April 2013. Perlakuan pajak penghasilan atas transaksi di atas adalah: a. Terutang PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp. 90.000.000,- disetorkan oleh PT. Bangun Graha sebelum penandatanganan Akte Peralihan hak atas tanah dan Bangunan. b. Terutang PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp. 100.000.000,- disetorkan oleh PT. Bangun Graha sebelum penandatanganan Akte Peralihan hak atas tanah dan Bangunan c. Terutang PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp. 90.000.000,- disetorkan oleh PT. Bagimu Negeri sebelum penandatanganan Akte Peralihan hak atas tanah dan Bangunan. d. Terutang PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp. 100.000.000,- disetorkan oleh PT. Bagimu Negeri sebelum penandatanganan Akte Peralihan hak atas tanah dan Bangunan 8. Tatacara Pelunasan PPh Pasal 4 ayat (2) yang terutang atas penyerahan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah sebagai berikut, kecuali: a. Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan wajib membayar sendiri Pajak Penghasilan yang terutang. b. Pembayaran Pajak Penghasilan yang terutang dilakukan sebelum akta, keputusan, perjanjian, kesepakatan atau risalah lelang atas pengalihan

DTSD Pajak II

181


hak atas tanah dan/atau bangunan ditanda tangani oleh pejabat yang berwenang, c. Orang pribadi atau badan yang menerima /memperoleh penghasilan atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan wajib menyerahkan fotokopi Surat Setoran Pajak yang bersangkutan dengan menunjukkan aslinya kepada pejabat pembuat akte yang berwenang. d. Dalam hal Penyerahan dilakukan kepada Pemerintah, maka persyaratan dalam huruf a, b dan c di atas tidak berlaku. 9. PT. Kawula Muda menyewa ruangan kantor pada PT. Menara Raja dengan harga sewa Rp.3.000.000.000,- Untuk masa sewa 6 tahun. Pembayaran dilakukan pada tanggal 6 Juni 2014. Perlakuan pajak penghasilan atas transaksi ini adalah: a. PT. Kawula Muda melakukan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) pada tanggal 6 Juni 2014 sebesar Rp. 10.000.000,b. PT. Kawula Muda melakukan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) pada tanggal 6 Juni 2014 sebesar Rp. 12.000.000,c. PT. Kawula Muda melakukan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) pada tanggal 6 Juni 2014 sebesar Rp. 50.000.000,d. PT. Kawula Muda melakukan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) pada tanggal 6 Juni 2014 sebesar Rp. 300.000.000,10. PT. Kawula Muda menyerahkan hadiah undian kepada pemenag doorprize pada saat launching produk baru perusahaan, berupa satu unit sepeda motor kepada seorang pemenang. Harga Perolehan motor tersebut adalah Rp. 40.000.000. Pajak atas hadiah ditanggung oleh penyelenggara kegiatan. Perlakuan PPh atastransaksi ini adalah a. PT. Kawula Muda melakukan penyetoran PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp. 10.000.000,- dan merupakan pengeluaran yang dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto. b. PT. Kawula Muda melakukan penyetoran PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp. 10.000.000,- dan tidak dapat dikurangkan sebagai pengurang penghasilan bruto. c. PT. Kawula Muda melakukan penyetoran PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp. 8.000.000,- dan merupakan pengeluaran yang dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto.

182

DTSD Pajak II


d. PT. Kawula Muda melakukan penyetoran PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp. 8.000.000,- dan tidak dapat dikurangkan sebagai pengurang penghasilan bruto. 11. Koperasi Simpan Pinjam membayarkan bunga atas simpanan sdr. Anton sebesar Rp. 400.000 dan kepada Sdr. Bekti sebesar Rp. 235.000,- Perlakuan PPh atas transaksi ini adalah: a. Koperasi melakukan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) terhadap Sdr. Anton sebesar Rp. 80.000,- dan terhadap Sdr. Bekto Rp.47.0000,b. Koperasi melakukan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) terhadap Sdr. Anton sebesar Rp. 80.000,- dan terhadap Sdr. Bekto Rp.0,c. Koperasi melakukan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) terhadap Sdr. Anton sebesar Rp. 40.000,- dan terhadap Sdr. Bekto Rp.23.500,d. Koperasi melakukan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) terhadap Sdr. Anton sebesar Rp. 40.000,- dan terhadap Sdr. Bekto Rp.0,12. Pengenaan PPh Final tidak berlaku apabila berlaku terhadap orang pribadi subjek pajak dalam negeriyang seluruh penghasilannya dalam 1 (satu) tahun pajak, termasuk bunga dan diskonto, tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Pembebasan dari pemotongan ini dilakukan melalui dengan cara: a. Pemberian Surat Keterangan Bebas (SKB) PPh Pasal 4 ayat (2); b. Permohonan restitusi oleh wajib pajak yang bersangkutan. c. Tidak

dilakkan

pemotongan

secara

otomatis

oleh

pihak

yang

membayarkan bunga d. Pembebasan dengan diberikan pembayaran pendahuluan. 13. Berikut ini adalah termasuk bukan termasuk objek pemotongan PPh Final atas pembayaran bunga oleh bank, kecuali : a. bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia, sepanjang jumlah deposito dan tabungan serta Sertifikat Bank Indonesia tersebut tidak melebihi Rp 7.500.000,00 (tujuh juta lima ratus ribu rupiah); b. bunga dan diskonto yang diterima atau diperoleh bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia; c. bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia yang diterima atau diperoleh Dana Pensiun yang pendiriannya telah

DTSD Pajak II

183


disahkan oleh Menteri Keuangan.dengan pemberian Surat Keterangan Bebas (SKB); d. bunga tabungan pada bank yang ditunjuk Pemerintah dalam rangka pemilikan rumah KPR dan Kredit Kepemilikan Apartemen (KPA), karena atas penyerahan rumah atau apartemen telah dikenakan PPh yang bersifat final. 14. Berikut ini adalah pernyataan yang tidak benar sehubungan dengan pengenaan PPh atas penghasilan dari bunga obligasi, adalah: a. Obligasi adalah surat utang dan surat utang negara, yang berjangka waktu lebih dari 12 (dua belas) bulan dan bunga obligasi adalah imbalan yang diterima atau diperoleh pemegang Obligasi dalam bentuk bunga dan/atau diskonto. b. Dikecualikan dari Pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat final apabila penerima Bunga Obligasi adalah Wajib Pajak Luar Negeri. c. Pemotongan Pajak Penghasilan dilakukan oleh penerbit Obligasi (emiten) atau kustodian selaku agen pembayaran yang ditunjuk, perusahaan efek, dealer, atau bank, selaku perantara d. Penjual Obligasi wajib memberitahukan kepada pemotong pajak mengenai harga perolehan dan tanggal perolehan Obligasi yang sebenarnya, untuk keperluan penghitungan bunga dan/atau diskonto yang menjadi dasar pemotongan Pajak Penghasilan. 15. Berikut ini adalah pihak pihak yang wajib melakukan pemotongan Pajak Penghasilan atas Diskonto Surat Perbendaharaan Negara, kecuali: a. Penerbit SPN (emiten) atau kustodian yang ditunjuk selaku agen pembayaran, atas diskonto yang diterima pemegang SPN saat jatuh tempo. b. Perusahaan efek (broker) atau bank selaku pedagang perantara (dealer), atas diskonto yang diterima atau diperoleh penjual SPN pada saat transaksi di Pasar Sekunder; c. Perusahaan efek (broker), bank, dana pensiun, dan reksadana selaku pembeli SPN tanpa melalui pedagang perantara, atas diskonto yang diterima atau diperoleh penjual SPN pada saat transaksi di Pasar Sekunder.

184

DTSD Pajak II


d. Dalam hal penjualan SPN secara langsung tanpa melalui pedagang perantara dan dilakukan kepada pihak selain pemotong pajak, maka PPh Pasal 4 ayat (2) tidak terutang. 7.



=



DTSD Pajak II

185



KEGIATAN BELAJAR

PAJAK PENGHASILAN YANG DIHITUNG DARI PENERAPAN NORMA PERHITUNGAN KHUSUS (PPh Pasal 15)

7

Indikator Keberhasilan: Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta diklat dapat:  menjelaskan latar belakang pengenaan pajak penghasilan bersifat final sebagaimana diatur dalam Pasal 15 Undang-Undang Pajak Penghasilan dengan baik  menjelaskan tata cara pemotongan dan pemungutan, penyetoran serta pelaporan PPh final atas penghasilan dari usaha pelayaran dalam negeri dengan baik; dan  menghitung besarnya PPh terutang atas penghasilan yang dihitung dengan menggunakan Norma Perhitungan Khusus sebagaimana diatur dalam Pasal 15 Undang-undang Pajak Penghasilan dengan tepat 1.

Latar Belakang Pengenaan Pajak Penghasilan Bersifat Final

Norma Penghitungan Khusus untuk menghitung penghasilan netto dari Wajib Pajak tertentu yang tidak dapat dihitung berdasarkan ketentuan Pasal 16 ayat (1) atau ayat (3) ditetapkan Menteri Keuangan.Dalam Pasal 16 ayat (1) dan ayat (3)mensyaratkan penghitungan dilakukan dengan berdasarkan pada pembukuan yang diselenggarakan oleh wajib pajak, sehingga dapat diketahui peredaran usaha, dan biaya-biaya serta penghasilan dan biaya-biaya diluar usaha, sehingga dapat dihitung berapa besarnya penghasilan kena pajak yang menjadi dasar pengenaan Pajak Penghasilan. Namun demikian, dengan pertimbangan kemudahan dalam pelaksanaan dan adanya kesulitan-kesulitan tertentu dalam melakukan perhitungan pajak penghasilan, serta atau sesuai dengan kelaziman pengenaan pajak dalam bidang-bidang usahatersebut maka Pasal 15 Undang-undang PPh menetapkan norma perhitungan khusus untuk menghitung besarnya Peghasilan neto sebagai Dasar Pengenaan Pajak Penghasilan. Besarnya Norma perhitungan sebagai

DTSD Pajak II

187


dasar perhitungan penghasilan neto ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Norma Penghitungan Khusus untuk golongan Wajib Pajak tertentu, antara lain adalah : a. perusahaan pelayaran atau penerbangan internasional, b. perusahaan asuransi luar negeri, c. perusahaan pengeboran minyak, gas dan panas bumi, d. perusahaan dagang asing, e. perusahaan yang melakukan investasi dalam bentuk bangun-guna-serah ("build, operate, and transfer"). Bidang-bidang usaha di atas tidak semua menjadi objek pemotongan dan pemungutan,

karena

sebagian

harus

dilakukan

dengan

mekanisme

penghitungan, pelunasan, dan pelaporan sendiri oleh Wajib Pajak (self assessment). Misalkan perusahaan pengeboran minyak, gas dan panas bumi,perusahaan dagang asing, dan perusahaan yang melakukan investasi dalam bentuk bangun-guna-serah (build, operate, and transfer). Demikian juga bagi perusahaan asuransi luar negeri, pembahasan dilakukan dalam bab mengenai PPh Pasal 26 yaitu PPh yang terutang bagi wajib pajak luar negeri. Wajib Pajak yang penghasilan netonya dihitung dengan norma penghitungan yang pelunasannya menggunakan mekanisme pemotongan atau pemungutan pihak ketiga antara lain: a. imbalan yang dibayarkan/terutang kepada perusahaan pelayaran dalam negeri b. imbalan yang diterima/diperoleh sehubungan dengan pengangkutan orang dan/atau barang termasuk penyewaan kapal laut oleh perusahaan pelayaran dalam negeri c. imbalan charter kapal laut dan/atau pesawat udara yang dibayarkan/terutang kepada perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri d. imbalan yang diterima/diperoleh sehubungan dengan pengangkutan orang dan/atau barang termasuk charter kapal laut dan/atau pesawat udara oleh perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri e. imbalan charter pesawat udara yang dibayarkan/terutang kepada perusahaan penerbangan dalam negeri

188

DTSD Pajak II


2. 2.1.

PPh Final atas Penghasilan dari Usaha Pelayaran Dalam Negeri. Objek Pajak.

Perlakuan PPh atas penghasilan Wajib Pajak yang bergerak dibidang usaha pelayaran dalam negeri diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 416 /KMK.04/1996 yang mulai berlaku tahun 1996 dan Surat Edaran Dijen Pajak Nomor: SE - 29/PJ.4/1996. Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri adalah orang yang bertempat tinggal atau badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang melakukan usaha pelayaran dengan kapal yang didaftarkan baik di Indonesia maupun di luar negeri atau dengan kapal pihak lain. Yang menjadi objek pajak adalah peredaran bruto yaitu semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalamnegeri dari pengangkutan orang dan/atau barang, termasuk penghasilan penyewaan kapal yang dilakukan dari: a. pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan lainnya di Indonesia; b. pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar Indonesia; c. pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan di Indonesia; dan d. pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan lainnya di luar Indonesia Terminologi objek penyerahan jasa perkapalan, ditegaskan dalam Surat Dirjen Pajak Nomor S - 852/PJ.341/2003 Tentang Penegasan Perlakuan PPh Atas Sewa Kapal, bahwa dalam terminologi jasa angkutan kapal (lautan dan udara), dikenal beberapa jenis charter/sewa, yaitu: a. Sewa berdasarkan pemakaian ruang (space charter); b. Sewa berdasarkan pemakaian waktu (time charter); c. Sewa kapal tanpa awak (bareboat charter); d. Sewa kapal dengan awak (fully-manned basis). Apabila charter/sewa atas pemakaian ruang, waktu dan/atau sewa dengan awaknya dan digunakan untuk pengangkutan orang dan atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri, maka perlakuan perpajakannya sesuai ketentuan Pasal 15 UU PPh jo Keputusan Menteri Keuangan Nomor 417/KMK.04/1996 sebagaimana ditegaskan lebih lanjut

DTSD Pajak II

189


dengan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-32/PJ.4/1996. Namun apabila charter/sewa kapal didasarkan atas sewa kapal tanpa awak, maka perlakuan perpajakannya sesuai ketentuan Pasal 23 Ayat (1) huruf c UU PPh sebagai sewa aktiva berwujud. Peredaran bruto adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri dari pengangkutan orang dan/atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan luar negeri dan/atau sebaliknya. 2.2.

Norma Perhitungan Penghasilan Neto dan Tarif Pajak Efektif

Besarnya penghasilan neto adalah 4% (empat Persen) dari peredaran bruto, sehingga dan pajak penghasilan ditetapkan sebesar 1,2% (satu koma dua persen) dari peredaran bruto dan bersifat final. 2.3.

Tatacara penyetoran dan pelaporan Pajak Terutang

Pelunasan PPh yang terutang atas penyerahan jasa Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri dilakukan sebagai berikut : a. Dalam hal penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian persewaan atau charter dengan pemotong pajak, maka pihak yang membayar atau terutang hasil tersebut wajib : 1) Memotong PPh yang terutang pada saat pembayaran atau terutangnya imbalan atau nilai pengganti; 2) Memberikan Bukti Pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri (Final) kepada pihak yang menerima atau memperoleh penghasilan 3) Menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro selambat-lambatnya 10 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya imbalan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP); 4) Melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah

bulan

pembayaran

atau

terutangnya

imbalan,

dengan

menggunakan SPT Masa PPh Pasal 15 (Terlampir –Lampiran XI _SPT

190

DTSD Pajak II


Masa PPh Pasal 15) dilampiri dengan Lembar ke-3 SSP dan Lembar ke-2 Bukti Pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri (Final) (Terlampir – Lampiran XII-Bukti Potong PPh Pasal 15). b. Dalam hal penghasilan diperoleh selain sebagaimana dimaksud pada huruf a, maka Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri wajib: 1) Menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro selambat-lambatnya tanggal 15 bulan berikut setelah bulan diterima atau diperolehnya penghasilan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) Final; 2) Melaporkan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikut setelah bulan diterima atau diperolehnya penghasilan, dengan menggunakan bentuk SPT Masa PPh Pasal 15 (terlampir-Lampiran XI) dilampiri dengan lembar ke-3 SSP Final; c. Dalam hal Wajib Pajak membayar pajak di Luar negeri (PPh Pasal 24), dapat diperhitungkan dengan PPh, untuk masing-masing negara setinggi-tingginya 1,2% (satu koma dua persen) dari penghasilan yang diterima atau diperolehnya diluar negeri tersebut. d. Dalam hal Wajib Pajak juga menerima atau memperoleh penghasilan lainnya selain penghasilan di atas, maka atas penghasilan lainnya dikenakan PPh berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku. 3.

Norma Khusus Bagi Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri

3.1.

Objek Pajak.

Pajak

Penghasilan

bersifat

final

bagi

Perusahaan

Pelayaran

dan/atau

Penerbangan Luar Negeri dikenakan atas peredaran bruto. Wajib Pajak Perusahaan pelayaran atau penerbangan luar negeri adalah perusahaan pelayaran atau penerbangan yang bertempat kedudukan di luar negeri yang melakukan usaha melalui bentuk usaha tetap (BUT) di Indonesia; Peredaran bruto yang dimaksud adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri dari pengangkutan

DTSD Pajak II

191


orang dan/atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri. 3.2.

Norma Penghasilan Neto Dan Tarif Pajak Efektif

1) Penghasilan neto bagi Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri ditetapkan sebesar 6% (enam persen) dari peredaran bruto. 2) Tarif pajak efektif untuk menghitung besarnya Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan luar negeri adalah sebesar 2,64% (dua koma enam puluh empat persen) dari peredaran bruto 3) Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud di atas bersifat final. 3.3.

Tatacara penyetoran dan pelaporan Pajak Terutang

Pelunasan atau pembayaran PPh Wajib Pajak perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri sebagaimana dimaksud pada butir 4 dilakukan sebagai berikut : a. Dalam hal penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian charter, maka pihak yang membayar atau pihak yang mencharter wajib : 1) Memotong PPh yang terutang pada saat pembayaran atau terutangnya imbalan/nilaipengganti; 2) Memberikan Bukti pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan luar negeri (final) kepada pihak yang menerima atau memperoleh penghasilan; 3) Menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro selambat-lambatnya

tanggal

10

bulan

berikutnya

setelah

bulan

pembayaran atau terutangnya imbalan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP). 4) Melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah

bulan

pembayaran

atau

terutangnya

imbalan,

dengan

menggunakan SPT Masa PPh Pasal 15, dilampiri dengan Lembar ke-3 SSP dan lembar ke-2 Bukti Pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri (final).

192

DTSD Pajak II


b. Dalam hal penghasilan diperoleh selain diperoleh berdasarkan perjanjian charter, maka Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan luar Negeri Wajib: 1) Menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro selambat-lambatnya tanggal 15 bulan berikut setelah bulan diterima atau diperolehnya penghasilan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) Final: 2) Melaporkan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikut setelah bulan diterima atau diperolehnya penghasilan, dengan menggunakan SPT PPh Pasal 15 dilampiri dengan lembar ke-3 SSP Final. c. Dalam hal Wajib Pajak juga menerima atau memperoleh penghasilan lainnya selain penghasilan dari penyerahan jasa pelayaran atau penerbangan, maka atas penghasilan lainnya tersebut dikenakan PPh berdasarkan ketentuan yang berlaku. 4.

Latihan 1) Sebutkan Jenis-jenis penghasilan terutang pajak berdasarkan Norma Perhitungan Khusus untuk menentukan penghasilan neto 2) Jelaskan tatacara

pelunasan

pajak

terutang pada

perusahaan

pelayaran dalam negeri. 3) Bagaimana pemajakan atas Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran Dan/ atau Penerbangan Luar Negeri 5.

Rangkuman

Pasal 15UU PPh mengatur tentang pemajakan dengan menggunakan norma penghitungan khusus untuk golongan wajib pajak tertentu, antara lain : a. Perusahaan Pelayaran atau Penerbangan Internasional b. Perusahaan pelayaran atau penerbangan dalam negeri c. Perusahaan Asuransi Luar Negeri d. Perusahaan Pengeboran Minyak, gas, dan Panas Bumi e. Perusahaan Dagang Asing

DTSD Pajak II

193


f.

Perusahaan yang melakukan investasi dalam bentuk BOT

Pemajakan atas penghasilan Perusahaan Pelayaran /Penerbangan Luar Negeri diatur dalam Keputrusan Menteri Keuangan Nomor 417/KMK.04/1996 dan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-32/PJ.4/1996. Pemajakan terhadap penghasilan perusahaan pelayaran dalam negeri diatur lebih lanjut dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 416/KMK.04/1996 jo SE Dirjen Pajak Nomor SE-29/PJ.4/1996 dan SE 32/PJ.43/1996. Pemajakan terhadap perusahaan penerbangan dalam negeri diatur lebih lanjut dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 475/KMK.04/1996 dan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE - 35/PJ.4/1996. 6.

Test formatif

Pilih satu jawaban yang paling tepat. 1. Berikut ini adalah kegiatan usaha wajib pajak badan yang perhitungan penghasilan

kena

pajaknya

dihitung

dengan

menggunakan

Norma

Penghitungan Khusus, danpelunasan pajak yang terutang dapat dilakukan melaluipemotongan atau pemungutan pihak lain, kecuali: a. imbalan yang dibayarkan/terutang kepada perusahaan pelayaran dalam negeri. b. imbalan yang diterima/diperoleh sehubungan dengan pengangkutan orang dan/atau barang termasuk penyewaan kapal laut oleh perusahaan pelayaran dalam neger.i c. imbalan

charter

dibayarkan/terutang

kapal

laut

kepada

dan/atau

pesawat

perusahaan

udara

pelayaran

yang

dan/atau

penerbangan luar negeri. d. imbalan yang diterima/diperoleh sehubungan dengan Penyerahan jasa konstruksi yang dilakukan olehWajib Pajak Luar Negeri 2. Tujuan penerapan Norma Perhitungan Penghasilan neto adalah : a. Untuk menghindari kesukaran dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi golongan Wajib Pajak tertentu yang memiliki kerumitan dalam perhitungan Penghasiln Kena Pajak. b. Meningkatkan kepatuhan dan penerimaan pajak. c. berdasarkan pertimbangan praktis

194

DTSD Pajak II


d. Kelaziman pengenaan pajak dalam bidang-bidang usahatertentu 3. Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri adalah : a. orang yang bertempat tinggal atau badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang melakukan usaha pelayaran dengan kapal yang didaftarkan baik di Indonesia maupun di luar negeri atau dengan kapal pihak lain. b. orang yang bertempat tinggal atau badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang melakukan usaha pelayaran dengan route pelabuhan-pelabuhan dalam negeri Indonesia c. orang yang bertempat tinggal atau badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang melakukan usaha pelayaran yang melintasi wilayah perairan dalam negeri Indonesia. d. orang yang bertempat tinggal atau badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang melakukan usaha pelayaran yang melibatkan pelabuhan dalam wilayah perairan dalam negeri Indonesia. 4. Yang menjadi objek pajak bagi wajib pajak perusahaan pelayaran dalam negeri adalah peredaran bruto. Yang dimaksud dengan peredaran bruto adalah: a. semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalamnegeri dari pengangkutan orang dan/atau barang, termasuk penghasilan penyewaan kapal, yang berasal dari Indonesia. b. semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalamnegeri dari pengangkutan orang dan/atau barang, termasuk penghasilan penyewaan kapal, yang berasal dari luar negeri. c. semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalamnegeri dari pengangkutan orang dan/atau barang, termasuk penghasilan penyewaan kapal, yang berasal dari dalam dan luar negeri. d. Semua imbalan dengan nama dan dalam bentuk apapun baik dari usaha pelayaran maupun bukan, yang berasal dari dalam dan luar negeri.

DTSD Pajak II

195


5. Jasa Persewaan kapal yang dikenakan PPh dengan menggunakan norma perhitungan PPh Pasal 15 UU PPh adalah: a. Sewa berdasarkan pemakaian ruang (space charter) yang dilakukan dengan Sewa kapal tanpa awak (bareboat charter); ; b. Sewa berdasarkan pemakaian waktu (time charter) yang dilakukan dengan Sewa kapal tanpa awak (bareboat charter);; c. Sewa berdasarkan pemakaian waktu (time charter) yang dilakukan dengan Sewa kapal dengan awak (fully-manned basis) d. Baik Sewa berdasarkan pemakaian ruang (space charter)maupun Sewa berdasarkan pemakaian waktu (time charter) yang dilakukan sewa kapal dengan awak (fully-manned basis). 6. Besarnya penghasilan neto bagi Wajib Pajak yang bergerak dibidang usaha pelayaran dalam negeri adalah: a. 2% b. 4% c. 6% d. 10% 7. Besarnya tarif efektif PPh Final bagi Wajib Pajak yang bergerak dibidang usaha pelayaran dalam negeri adalah: a. 1,2% b. 1,5% c. 2 % d. 2,64% 8. PT. Cahaya Malam melakukan pembayaran jasa pelayaran kepada PT Baronang Lines, sebuah prusahaan penyedia jasa perkapalan, atan jasa pengangkutan barang dari Pelabuhan Tanjung Perak Surabaya menuju Hongkong. Jasa yang dibayarkan sebesar Rp. 100.000.000,Perlakuan PPh atas transaksi tersebut adalah: a. PT. Cahaya Malam melakukan pemotongan PPh Pasal 15 sebesar Rp. 1.000.000,b. PT. Cahaya Malam melakukan pemotongan PPh Pasal 15 sebesar Rp. 1.200.000,-

196

DTSD Pajak II


c. PT. Baronang Lines melakukan penyetoran sendiri PPh Pasal 15 sebesar Rp. 1.000.000,d. PT. Baronang Lines melakukan penyetoran sendiri PPh Pasal 15 sebesar Rp. 1.200.000,9. Kewajiban pemotong PPh Pasal 15 sehubungan dengan pemotongan yang dilakukannya atas pembayaran jasa pelayaran dalam negeri adalah sebagai berikut, kecuali: a. memotong PPh yang terutang pada saat pembayaran atau terutangnya imbalan atau nilai pengganti. b. memberikan Bukti Pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri (Final) kepada pihak yang menerima atau memperoleh penghasilan. c. menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro selambat-lambatnya 15 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya imbalan,dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP). d. Melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah

bulan

pembayaran

atau

terutangnya

imbalan,

dengan

menggunakan SPT Masa PPh Pasal 15 dilampiri dengan Lembar ke-3 SSP dan Lembar ke-2 Bukti Pemotongan PPh atasPenghasilan Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri (Final). 10. Wajib Pajak Perusahaan pelayaran atau penerbangan luar negeri yang dikenakan PPh berdasakan norma perhitungan penghasilan neto, adalah a. perusahaan pelayaran atau penerbangan yang bertempat kedudukan di luar negeri yang melakukan usaha melalui bentuk usaha tetap (BUT) di Indonesia. b. perusahaan pelayaran atau penerbangan yang didirikan dan bertempat kedudukan di luar negeri yang melakukan usaha melalui perairan wilayah Republik Indonesia. c. perusahaan pelayaran atau penerbangan yang didirikan dan bertempat kedudukan di luar negeri yang melakukan usaha melalui pelabuhan dalam wilayah Republik Indonesia. d. perusahaan pelayaran atau penerbangan yang didirikan dan bertempat kedudukan di luar negeri yang mendapatkan penghasilan dari Indonesia.

DTSD Pajak II

197


11. Norma Penghasilan Neto Dan Tarif Pajak Efektifbagi Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri adalah: a. Norma Penghasilan Neto ditetapkan sebesar 4% (empat persen) dan Tarif pajak efektif sebesar 1,2% (satu koma dua persen) dari peredaran bruto. b. Norma Penghasilan Neto ditetapkan sebesar 6% (enam persen) dan Tarif pajak efektif sebesar 1,2% (satu koma dua persen)dari peredaran bruto. c. Norma Penghasilan Neto ditetapkan sebesar 4% (empat persen) dan Tarif pajak efektif sebesar 2,64% (dua koma enam puluh empat persen) dari peredaran bruto. d. Norma Penghasilan Neto ditetapkan sebesar 6% (enam persen) dan Tarif pajak efektif sebesar 2,64% (dua koma enam puluh empat persen) dari peredaran bruto. 12. PT. Lima Tujuh membayar kepada Star Lines Ltd atasCharter jasa pengangkutan barang miliknya dari pelabuhan Rotterdam-Amsterdammenuju pelabuhan Yokomaha – Jepang. Jumlah tagihan jasa yang dibayarkan sebesar USD 50.000 dan kurs berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Yang berlaku saat pembayaran tersebut adalah Rp.10.000/USD. Star Lines Ltd tidak mempunyai agen dan perwakilan di Indonesia dan tidak menunjukkan SKD. Perlakuan PPh atas transaksi ini adalah: a. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 6.000.000,b. Terutang PPh Pasal 15 sebesar Rp. 10.000.000,c. Terutang PPh Pasal 15 sebesar Rp. 13.200.000,d. Terutang PPh Pasal 26 sebesar Rp. 100.000.000,13. PT. Lima Tujuh membayar kepada Star Lines Ltd atas Charter jasa pengangkutan barang miliknya dari pelabuhan Rotterdam-Amsterdammenuju pelabuhan Yokomaha – Jepang. Jumlah tagihan jasa yang dibayarkan sebesar USD 50.000 dan kurs berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan yang berlaku saat pembayaran tersebut adalah Rp.10.000/USD. Star Lines Ltd mempunyai agen dan perwakilan di Jakarta -Indonesia. Perlakuan PPh atas transaksi ini adalah:

198

DTSD Pajak II


a. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 6.000.000,b. Terutang PPh Pasal 15 sebesar Rp. 10.000.000,c. Terutang PPh Pasal 15 sebesar Rp. 13.200.000,d. Terutang PPh Pasal 26 sebesar Rp. 100.000.000,14. PT. Sembilan Sembilan membayar kepada Sun Air Lines Ltd atas Charter jasa penerbangan kargo sebesar USD 80.000 dan kurs berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan yang berlaku saat pembayaran tersebut adalah Rp.10.000/USD. Pembayaran dilakukan melalui mempunyai agen dan kantor perwakilan di Jakarta -Indonesia. Perlakuan PPh atas transaksi ini adalah: a. Terutang PPh Pasal 15 sebesar Rp. 9.600.000,b. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 16.000.000,c. Terutang PPh Pasal 15 sebesar Rp. 21.120.000,d. Terutang PPh Pasal 26 sebesar Rp. 160.000.000,15. Berikut ini adalah pernyataan yang tidak tepat, sehubungan dangan pengenaan PPh atas Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri, yaitu: a. Dalam hal penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian charter, maka pihak yang membayar atau pihak yang mencharter wajib memotong PPh yang terutang, memberikan Bukti pemotongan PPh, menyetor PPh yang terutang

dan

melaporkan

pemotongan

dan

penyetoran

yang

dilakukannya. b. Dalam hal penghasilan diperoleh selain diperoleh berdasarkan perjanjian charter, maka Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan luar Negeri Wajib menyetor, melaporkan sendiri PPh yang terutang. c. Dalam hal Wajib Pajak juga menerima atau memperoleh penghasilan lainnya selain penghasilan dari penyerahan jasa pelayaran atau penerbangan, maka atas penghasilan lainnya dianggap telah terhitung dalam norma perhitungan penghasilan neto. d. Dalam hal Wajib Pajak juga menerima atau memperoleh penghasilan lainnya selain penghasilan dari penyerahan jasa pelayaran atau penerbangan, maka atas penghasilan tersebut diperlakukan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

DTSD Pajak II

199


7.



=



200

DTSD Pajak II


TES SUMATIF Durasi pengerjaan : 45 Menit Pilihlah satu jawaban yang dianggap paling benar. 1. Kelebihan Sistem Pemotongan dan Pemungutan Pajak dibandingkan dengan sistem pemungutan yang lain adalah sebagai berikut, kecuali: a. Ketepatan waktu penyetoran. b. Kemudahan dan Kesederhanaan c. Biaya Pemungutan pajak yang lebih murah. d. Mengurangi beban administrasi wajib pajak pemotong atau pemungut pajak 2. Berikut ini adalah lingkup pemotongan dan pemungutan pajak berdasarkan Peraturan perundang-undangan, kecuali: a. Pemotongan PPh sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan orang pribadi (PPh Pasal 21) b. Pemungutan Pajak Penghasilan atas transaksi Barang (PPh Pasal 22) c. Pemotongan PPh Atas Dividen, Bunga,Royalti, Sewadan hadiah serta Imbal Jasa Kepada Wajib Pajak Dalam Negeri.(PPh Pasal 23) d. Pajak Penghasilan yang di potongm, dipungut, dan yang terutang di Luar Negeri. (PPh Pasal 24) 3. Berikut ini adalah pihak yang ditunjuk sebagai pemotong PPh Pasal 21, kecuali: a. pemberi kerja yang terdiri dariorang pribadi dan badan b. bendahara atau pemegang kas pemerintah c. dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-badan lain yang membayar uang pensiun secara berkala dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua; d. orang pribadi yang melakukan yang membayar penghasilan kepada orang pribadi lainnya baik dalam rangka hubungan kerja, penyerahan jasa orang pribadi, maupun karena sebab lainnya. 4. Berikut ini yang bukan merupakan objek pemotongan PPh Pasal 21 adalah : a. penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang diterima ataudiperoleh anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap sebagaiPegawai Tetap pada perusahaan yang sama; b. penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifattidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan pegawai; atau c. penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program pensiun yang masihberstatus sebagai pegawai, dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh MenteriKeuangan. d. penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam bentuk apapun.

DTSD Pajak II

201


5. Dasar Pengenaan Pajak yang berlaku bagi Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, yang menerima atau memperoleh penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 (satu) bulan kalender belum melebihi Rp2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah) adalah: a. Jumlah penghasilan yang melebihi Rp150.000,00 (seratus lima puluh ribu rupiah) sehari. b. Jumlah penghasilan yang melebihi Rp200.000,00 (dua ratus ribu rupiah) sehari, c. Jumlah penghasilan yang melebihi jumlah PTKP sebulan dibagi jumlah hari dalam bulan tersebut. d. Jumlah penghasilan yang melebihi jumlah PTKP sebulan. 6. Dasar Pengenaan Pajak bagi penerima penghasilan yang berstatus Bukan Pegawai sebagaimana yang menerima imbalan yang tidak bersifat berkesinambungan adalah: a. Penghasilan neto. b. Penghasilan bruto. c. 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto. d. 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan neto. 7. Jumlah penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh Penerima Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah: a. seluruh jumlah penghasilan sehubungan dengan hubungan kerja atau pemberian jasa yang diterima atau diperoleh dalam suatu periode atau pada saat dibayarkan dikurangi dengan biaya jabatan. b. seluruh jumlah penghasilan sehubungan dengan hubungan kerja atau pemberian jasa yang diterima atau diperoleh dalam suatu periode atau pada saat dibayarkan. c. seluruh jumlah penghasilan sehubungan dengan hubungan kerja atau pemberian jasa yang diterima atau diperoleh dalam suatu periode atau pada saat dibayarkan. dikurangi dengan biaya jabatan dan pengurangpengurang yang diperkenankan oleh peraturan perundang-undangan. d. 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto dikurangi dengan PTKP. 8. Berikut ini adalah pengurang yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, untuk menentukan penghasilan neto, kecuali: a. Bagi Pegawai Tetap adalah biaya jabatan, dan iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun atau sejenisnya yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. b. Bagi penerima pensiun berkala yang dipotong PPh Pasal 21 adalah seluruh jumlah penghasilan bruto dikurangi dengan biaya pensiun c. Bagi Pegawai Tidak Tetap adalah Penghasilan Tidak Kena Pajak. d. Bagi Bukan Pegawai yang menerima imbalan yang bersifat berkesinambungan adalah sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto tanpa dikurangi PTKP per bulan. 9. Berikut ini adalah kriteria Pedagang pengumpul yang ditetapkan sebagai pemungut PPh Pasal 22 adalah badan atau orang pribadi yang kegiatan usahanya:

202

DTSD Pajak II


a. mengumpulkan hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan; danmenjual hasil tersebut kepada badan usaha industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan. b. mengumpulkan, mengolah danhasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan; dan menjual hasil tersebut kepada badan usaha industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan. c. mengolah hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan; dan menjual hasil tersebut kepada badan usaha industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan. d. Mengumpulkan, mengolah dan menjual kembali hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan; kepada badan usaha industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan. 10. Berikut ini pernyataan yang tidak benar tentang ketentuan tarif PPh Pasal 22 terutang atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas oleh produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas adalah sebagai berikut: a. sebesar 0,25% untuk penjualan kepada SPBU Pertamina, 0,3% untuk penjualan kepada SPBU bukan Pertamina dan0,3% untuk penjualan kepada pihak lainnya b. bahan bakar gas sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai; c. pelumas sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. d. semua pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas oleh produsen atau importir bersifat final. 11. Atas penjualan hasil produksi kepada distributor di dalam negeri oleh badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi terutang PPh Pasal 22, sebagai berikut: a. penjualan semua jenis semen sebesar 0,25% (nol koma dua puluh lima persen) dan penjualan kertas sebesar 0,1% (nol koma satu persen); b. penjualan baja sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) danpenjualan semua jenis kendaraan bermotor beroda dua atau lebih sebesar 0,45% (nol koma empat puluh lima persen); c. penjualan semua jenis obat sebesar 0,3% (nol koma tiga persen), dari dasar pengenaan Pajak Pertambahan Nilai dan penjualan semua jenis semen sebesar 0,25% (nol koma dua puluh lima persen). d. penjualan baja sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dan penjualan semua jenis obat sebesar 0,3% (nol koma tiga persen), dari dasar pengenaan Pajak Pertambahan Nilai 12. Termasuk dalam pengertian penjualan Barang yang tergolong sangat mewah adalah sebagai berikut, kecuali:

DTSD Pajak II

203


a. pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari Rp 20.000.000.000,00 (dua puluh milyar rupiah); dan kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp 10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah); b. rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga pengalihannya lebih dari Rp5.000.000.000,00 (lima milyar rupiah) dan luas bangunan lebih dari 300m2 (tigaratus meter persegi); c. apartemen, kondominium, dan sejenisnya dengan harga jual atau pengalihannya lebih dari Rp10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah) dan/atau luas bangunan lebih dari 400m2 (empat ratus meter persegi); d. kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang berupa sedan, jeep, spart utility vehicle (suv), multi purpose vehicle (mpv), minibus dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp5.000.000.000,00 (lima milyar rupiah) dan dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc; 13. Besarnya tarif pemungutan yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak adalah: a. Lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak, ketentuan ini berlaku juga untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat final. b. Lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak, ketentuan ini tidak berlaku untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat final. c. Lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak, ketentuan ini berlaku juga untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat final. d. Lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak, ketentuan ini tidak berlakuuntuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat final. 14. Penyerahan yang dikecualikan dari dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 adalah sebagai berikut, kecuali: a. Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan; b. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau Pajak Pertambahan Nilai c. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor kembali; d. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang telah diekspor untuk keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai; 15. Berikut ini merupakan pembayaran yang dibebaskan dari pemotongan PPh Pasal 22, adalah dibawah ini kecuali:

204

DTSD Pajak II


a. pembayaran yang dilakukan oleh Bendaharawan Pemerintah atas pembelian barang yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecahpecah; b. pembayaran yang dilakukan berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya oleh Perusahaan-Perusahaan di bidang Pertambangan Minyak Bumi dan Gas yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah; c. pembayaran yang dilakukan berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya oleh Perusahaan-Perusahaan Milik Negara dan Bank-Bank Pemerintah tertentu yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecahpecah; d. pembayaran untukpembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas, benda-benda pos dan pemakaian air dan listrik. 16. Kepemilikan saham pada PT. ABC (bukan perusahaan go publik) terdiri dari PT A sebesar 30%. PT. B sebesar 20% dan Tn C sebesar 50% saham. Dalam rapat umum pemegang saham pada tanggal 12 April 2010 disepakati bahwa pada tanggal 5 Mei 2010 akan dilakukan pembagian dividen atas keuntungan tahun 2009 sebesar Rp. 10.000.000.000,Berdasarkan hal di atas,saat terutang PPh Pasal 23 atas pembayaran dividen PT. ABC adalah : a. b. c. d.

Pada tanggal 12 April 2010 Pada tanggal 5 Mei 2010 Pada akhir bulan April 2010 Pada akhir bulan Mei 2010

17. Berikut ini adalah pembayaran yang dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23, kecuali: a. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank b. sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak opsi; c. dividen yang dikecualikan sebagai objek PPh dan dividen yang diterima oleh orang pribadi yang telah dikenakan PPh Final; d. jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali saham-saham oleh perseroan yang bersangkutan 18. PT. Daya Bakti memiliki hutang jangka panjang kepada PT. Daya Makmur. PT. Daya Makmur yang bukan merupakan lembaga keuangan. Berdasarkan perjanjian hutang piutang diketahui bahwa pembayaran bunga dilakukan setiap tanggal 5 Maret setiap tahunnya. Pada Tahun 2013 bunga yang harus dibayarkan sebesar Rp. 2.000.000.000,- Berdasarkan data tersebut, berikut ini pernyataan yang benar adalah: a. PPh Pasal 23 terutang sebesar Rp. 40.000.000,- terutang pada tanggal 5 Maret 2013, saat pemotongan pada tanggal 31 Maret 2013 dan saat penyetoran paling selambat- lambat nya tanggal 10 April 2013

DTSD Pajak II

205


b. PPh Pasal 23 terutang sebesar Rp. 300.000.000,- terutang pada tanggal 5 Maret 2013, saat pemotongan pada tanggal 5 Maret 2013 dan saat penyetoran paling selambat- lambat nya tanggal 10 April 2013 c. PPh Pasal 23 terutang sebesar Rp. 40.000.000,- terutang pada tanggal 5 Maret 2013, saat pemotongan pada tanggal 31 Maret 2013 dan saat penyetoran paling selambat- lambat nya tanggal 10 April 2013 d. PPh Pasal 23 terutang sebesar Rp. 300.000.000,- terutang pada tanggal 5 Maret 2013, saat pemotongan pada tanggal 5 Maret 2013 dan saat penyetoran paling selambat- lambat nya tanggal 10 April 2013 19. Pada tanggal 12 Mei 2013, PT. XYZ membayar royalti kepada BUT Trans International sebesar USD 30.000. Kurs Keputusan Menteri Keuangan yang berlaku pada tanggal tersebut adalah Rp.10.000 /USD.Berikut ini pernyataan yang benar mengenai PPh Pasal 23 yang terutang adalah: a. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 45.000.000,- dipotong pada tanggal 12 Mei 2013 dan disetorkan pada tanggal 15 Juni 2013. b. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 6.000.000,- dipotong pada tanggal 12 Mei 2013 dan disetorkan pada tanggal 10 Juni 2013. c. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 45.000.000,- dipotong pada tanggal 12 Mei 2013 dan disetorkan pada tanggal 10 Juni 2013. d. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 6.000.000,- dipotong pada tanggal 12 Mei 2013 dan disetorkan pada tanggal 15 Juni 2013. 20. PT. HLY mempekerjakan Nn. Hufjah warga negara Nigeria sebagai Director komunikasi di perwakilan PT. HLY di Nigeria. Kantor perwakilan PT HLY membayar gaji Nn. Hufjah senilai Rp 100.000.000,00per bulan. Sehubungan dengan hal ini a. PT. HLY melakukan pemotongan PPh Pasal 26 b. PT. HLY tidak melakukan pemotongan PPh Pasal 26 c. PT. HLYmemotong PPh Pasal 21 d. PT. HLYmelakukan pemotongan dan melaporkan pemotongan PPh Pasal 26 21. Tarif efektif PPh Pasal 26 atas premi asuransi yang dibayarkan oleh Tertanggung kepada perusahaan asuransi luar negeri adalah : a. 20% b. 10% c. 5% d. 2% 22. Pada tanggal 5 Mei 2013, Bendahara Dinas Pekerjaan Umum membayar pembayaran termijnPT. Ardi Konstruksi, adalah perusahaan penyedia jasa konstruksi dengan kualifikasi usaha kecil, dengan tagihan sebesar Rp.440.000.000,- termasuk PPN. PPh Pasal 4 ayat (2) yang harus dipotong adalah: a. Rp.8.000.000,b. Rp.12.000.000,c. Rp.16.000.000,d. Rp.24.000.000,23. PT. Kawula Muda menyewa ruangan kantor pada PT. Menara Raja dengan harga sewa Rp.3.000.000.000,- Untuk masa sewa 6 tahun. Pembayaran dilakukan pada tanggal 6 Juni 2014. Perlakuan pajak penghasilan atas transaksi ini adalah:

206

DTSD Pajak II


a. PT. Kawula Muda melakukan pemotongan PPh tanggal 6 Juni 2014 sebesar Rp. 10.000.000,b. PT. Kawula Muda melakukan pemotongan PPh tanggal 6 Juni 2014 sebesar Rp. 12.000.000,c. PT. Kawula Muda melakukan pemotongan PPh tanggal 6 Juni 2014 sebesar Rp. 50.000.000,d. PT. Kawula Muda melakukan pemotongan PPh tanggal 6 Juni 2014 sebesar Rp. 300.000.000,-

Pasal 4 ayat (2) pada Pasal 4 ayat (2) pada Pasal 4 ayat (2) pada Pasal 4 ayat (2) pada

24. PT. Cahaya Malam melakukan pembayaran jasa pelayaran kepada PT Baronang Lines, sebuah prusahaan penyedia jasa perkapalan, atan jasa pengangkutan barang dari Pelabuhan Tanjung Perak Surabaya menuju Hongkong. Jasa yang dibayarkan sebesar Rp. 100.000.000,Perlakuan PPh atas transaksi tersebut adalah: a. PT. Cahaya Malam melakukan pemotongan PPh Pasal 15 sebesar Rp. 1.000.000,b. PT. Cahaya Malam melakukan pemotongan PPh Pasal 15 sebesar Rp. 1.200.000,c. PT. Baronang Lines melakukan penyetoran sendiri PPh Pasal 15 sebesar Rp. 1.000.000,d. PT. Baronang Lines melakukan penyetoran sendiri PPh Pasal 15 sebesar Rp. 1.200.000,25. PT. Sembilan Sembilan membayar kepada Sun Air Lines Ltd atas Charter jasa penerbangan kargo sebesar USD 80.000 dan kurs berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan yang berlaku saat pembayaran tersebut adalah Rp.10.000/USD. Pembayaran dilakukan melalui mempunyai agen dan kantor perwakilan di Jakarta -Indonesia. Perlakuan PPh atas transaksi ini adalah: a. b. c. d.

Terutang PPh Pasal 15 sebesar Rp. 9.600.000,Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp. 16.000.000,Terutang PPh Pasal 15 sebesar Rp. 21.120.000,Terutang PPh Pasal 26 sebesar Rp. 160.000.000,-

DTSD Pajak II

207


KUNCI JAWABAN

Kunci Jawaban Tes Sumatif No

DTSD Pajak II

No

1

D

16

B

2

D

17

D

3

D

18

B

4

D

19

C

5

D

20

B

6

C

21

B

7

C

22

A

8

C

23

D

9

C

24

B

10

D

25

C

11

C

12

C

13

B

14

B

15

A

209


DAFTAR PUSTAKA Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan sebagaimana telah beberapakali diubah, terakhir dengan UndangUndang Nomor 16 Tahun 2009 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapakali diubah, terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2010 Tentang Tarif Pemotongan Dan Pengenaan Pajak Penghasilan Pasal 21 Atas Penghasilan Yang Menjadi Beban Anggaran Pendapatan Dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan Dan Belanja Daerah Peraturan Pemerintah Nomor 94 Tahun 2010 Tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Dan Pelunasan Pajak Penghasilan Dalam Tahun Berjalan. Peraturan Pemerintah Nomor 15 Tahun 2009 Tentang Pajak Penghasilan Atas Bunga Simpanan Yang Dibayarkan Oleh Koperasi Kepada Anggota Koperasi Orang Pribadi Peraturan Pemerintah Nomor 16 Tahun 2009 Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Berupa Bunga Obligasi Sebagaimana Telah Diubah Dengan Peraturan Pemerintah Nomor 100 Tahun 2013 Peraturan Pemerintah Nomor 68 Tahun 2009 Tentang Tarif Pajak Penghasilan Pasal 21 Atas Penghasilan Berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, Dan Jaminan Hari Tua Yang Dibayarkan Sekaligus. Peraturan Pemerintah Nomor 27 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan Atas Diskonto Surat Perbendaharaan Negara Peraturan Pemerintah Nomor 51 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Usaha Jasa Konstruksi Peraturan Pemerintah Nomor 131 Tahun 2000 Tentang Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito Dan Tabungan Serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia Peraturan Pemerintah Nomor 132 Tahun 2000 Tentang Pajak Penghasilan Atas Hadiah Undian. Peraturan Pemerintah Nomor 29 Tahun 1996 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan dari Persewaan Tanah Dan/Atau Bangunan sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 5 Tahun 2002

DTSD Pajak II

211


Peraturan Pemerintah Nomor 4 Tahun 1995 Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Perusahaan Modal Ventura Dari Transaksi Penjualan Saham Atau Pengalihan Penyertaan Modal Pada Perusahaan Pasangan Usahanya Peraturan Pemerintah Nomor 48 Tahun 1994 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan sebagaimana ytelah diubah dengan Peraturan Pemerintah Perubahan Atas Peraturan Pemerintah Nomor 41 Tahun 1994 Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Transaksi Penjualan Saham Di Bursa Efek sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 14 Tahun 1997. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 14/PMK.03/2011 Tentang Perlakuan Perpajakan Atas Penghasilan Kena Pajak Sesudah Dikurangi Pajak Dari Suatu Bentuk Usaha Tetap Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 154/PMK.03/2010 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 175/PMK.011/2013. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 82/PMK.03/2009 Tentang Peraturan Menteri Keuangan Tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 Atas Penghasilan Dari Penjualan Atau Pengalihan Harta Di Indonesia, Kecuali Yang Diatur Dalam Pasal 4 Ayat (2) Undang-Undang Pajak Penghasilan Yang Diterima Atau Diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri Selain Bentuk Usaha Tetap Di Indonesia Peraturan Menteri Keuangan Nomor 244/PMK.03/2008 Tentang Jenis Jasa Lain Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 23 Ayat (1) Huruf C Angka 2 UndangUndang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 251/PMK.03/2008 Tentang Penghasilan Atas Jasa Keuangan Yang Dilakukan Oleh Badan Usaha Yang Berfungsi Sebagai Penyalur Pinjaman Dan/Atau Pembiayaan Yang Tidak Dilakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 258/PMK.03/2008 Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 Atas Penghasilan Dari Penjualan Atau Pengalihan Saham Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 18 Ayat (3c) Undang-Undang Pajak Penghasilan Yang Diterima Atau Diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 253/PMK.03/2008 Tentang Wajib Pajak Badan Tertentu Sebagai Pemungut Pajak Penghasilan Dari Pembeli Atas Penjualan Barang Yang Tergolong Sangat Mewah Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.03/2007 Tentang Penentuan Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran Dan Penyetoran Pajak, Penentuan Tempat Pembayaran Pajak, Dan Tata Cara Pembayaran, Penyetoran Dan

212

DTSD Pajak II


Pelaporan Pajak, Serta Tata Cara Pengangsuran Dan Penundaan Pembayaran Pajak sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2010 Tanggal 5 April 2010 Keputusan Menteri Keuangan Nomor 416/KMK.04/1996 Tentang Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri Keputusan Menteri Keuangan Nomor 417/KMK.04/1996 Tentang Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran Dan/Atau Penerbangan Luar Negeri Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER - 06/PJ/2013 Tentang Perubahan Kedua Atas Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-57/PJ/2010 Tentang Tata Cara Dan Prosedur Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan Dengan Pembayaran Atas Penyerahan Barang Dan Kegiatan Di Bidang Impor Atau Kegiatan Usaha Di Bidang Lain Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER - 31/PJ/2012 Tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, Dan Kegiatan Orang Pribadi Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER - 31/PJ/2012 Tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, Dan Kegiatan Orang Pribadi, 2012. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-33/PJ/2009 Tentang Perlakuan Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Berupa Royalti Dari Hasil Karya Sinematografi Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-395/PJ/2001 Tanggal 13 Juni 2001 Tentang Pengenaan Pajak Penghasilan Atas Hadiah Dan Penghargaan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-35/PJ/2010 Tanggal 9 Maret 2010 Tentang Pengertian Sewa Dan Penghasilan Lain Sehubungan Dengan Penggunaan Harta, Jasa Teknik, Jasa Manajemen, Dan Jasa Konsultan Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 23 Ayat (1) Huruf C Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-53/PJ/2009 Tanggal 25 Mei 2009 Tentang Jumlah Bruto Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 23 Ayat (1) Huruf C Angka 2 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Wikipedia, the free encyclopedia, The witholding tax system, diunduh tanggal 17 Maret 2014, 17:44

DTSD Pajak II

213

LAMPIRAN

Lampiran I Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pegawai Tetap Atau Penerima Pensiun Atau Tunjangan Hari Tua/Tabungan Hari Tua/Jaminan Hari Tua

Lampiran II Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pegawai Negeri Sipil, Anggota Tentara Nasional Indonesia/Polisi Republik Indonesia, Pejabat Negara Dan Pensiunannya

Lampiran III Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Tidak Final)Atau Pasal 26

Lampiran III a : Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Final)

Lampiran IV SPT Masa PPh Pasal 21

Lampiran V :

Lampiran VI Bukti Pemungutan PPh Pasal 22

Lampiran VII Bukti Potong PPh Pasal 23/26

Lampiran VIII – SPT Masa PPh Pasal 23/26

Lampiran IX- SPT Masa PPh Pasal 4(2)

Lampiran X – Bukti Potong PPh Pasal 4 (2)

Lampiran XI SPT Masa PPh Pasal 15

Lampiran XII – Bukti Potong PPh Pasal 15

PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK

Recommend Documents