Přednáška 25. 10. Změny rozvahových stavů a účet jako základní nástroj jejich evidence Základní struktura rozvahy Rozvaha firmy …….. k ……. 200x Aktiva Pasiva Majetek a jeho formy Kapitál (zdroje) A. Dlouhodobý majetek (stálá aktiva) - nehmotná - hmotná - finanční
C. Vlastní kapitál - základní kapitál - fondy ze zisku - zisk/ztráta běžného roku
B. Oběžný majetek (oběžná aktiva) - zásoby (nakupované, vlastní) - pohledávky - finanční majetek krátkodobý
D. Cizí kapitál - úvěry, půjčky - závazky - rezervy
Aktiva celkem
Pasiva celkem
Podrobná struktura rozvahy dle současné úpravy ČÚS Aktiva Majetek a jeho formy
Pasiva Kapitál (zdroje)
A. Dlouhodobý majetek (stálá aktiva) a) nehmotný dlouhodobý majetek - zřizovací výdaje - výsledky výzkumu a vývoje - software - ocenitelná práva - goodwill b) hmotný dlouhodobý majetek - stavby - samostatné movité věci - základní stádo - pěstitelské celky a trvalé porosty c) finanční dlouhodobý majetek - majetkové cenné papíry - dlužné cenné papíry - ostatní finanční nástroje B. Krátkodobý majetek (oběžná aktiva) a) zásoby - nakupované zásoby (materiál, zboží) - zás.vlastní výroby (hotové výrobky, nedok.výroba, polotovary vl.výr.) b) pohledávky - pohledávky krátkodobé - pohledávky dlouhodobé c) krátkodobý finanční majetek - cenné papíry (majetkové,dlužné) - peníze na účtech pen. ústavů - peníze v hotovosti, ceniny
C. Vlastní kapitál a) základní kapitál b) kapitálové fondy (emisní ážio, …) c) fondy tvořené ze zisku d) nerozdělený zisk e) hospodářský výsledek běžného období
Aktiva celkem
Pasiva celkem
=
D) Cizí kapitál a) bankovní úvěry - dlouhodobé bankovní úvěry - krátkodobé bankovní úvěry a finanční výpomoci b) emitované dluhopisy - dlouhodobé - krátkodobé c) závazky - závazky vůči dodavatelům - závazky vůči zaměstnancům - závazky vůči soc.a zdrav. pojišťovnám - závazky vůči finančnímu úřadu - ostatní závazky (vůči společníkům, z najatého majetku…) d) rezervy
Změny rozvahových položek 1. Aktivum i pasivum se zvýšilo o stejnou částku
bilanční suma A + P + se zvýší
2. Aktivum i pasivum se snížilo o stejnou částku
bilanční suma se sníží
A-
P-
3. Jedno aktivum se zvýšilo a druhé snížilo o stejnou částku, změna jen v rámci A + A aktiv 4. Jedno pasivum se zvýšilo a druhé snížilo o stejnou částku, změna jen v rámci P + P pasiv
bilanční suma se nemění bilanční suma se nemění
Příklady: a) odběratelé uhrazují na náš běžný účet b) výběr peněz z běžného účtu do pokladny c) výplata mezd pracovníkům v hotovosti d) dodavatelé fakturují dodávku materiálu přijatou na sklad e) z běžného účtu provedena splátka bank. úvěru
Pro evidenci změn rozvahových položek (zvýšení +, snížení - ) má účetnictví n á s t r o j: účet - „nástrojem pro třídění a záznam změn +, -
Levá strana
→
podoba účtu :
Ú č e t
Pravá strana
Má dáti /ve zkratce MD/
Dal
/ve zkratce D/
Debet, debetní strana
Kredit, kreditní strana
Na vrub
Ve prospěch
Obsah zápisů na účtech Číslo, popř. slovní označení účtu /název položky sledované na účtu/ Označení strany MD Označení strany D Počáteční zůstatek /PZ/ Změny +/Obrat /suma změn +, suma změn -/ Konečný zůstatek
Rozvaha = aktiva , pasiva → účty aktiv účty pasiv
Zápisy na účtu aktiv Má dáti
Název položky aktiv
Dal
Počáteční zůstatek (PZ) Přírůstky (+) Obrat MD (suma přírůstků) Konečný zůstatek (KZ)
Úbytky (-) Obrat D (suma úbytků)
Zápisy na účtu aktiv Má dáti
Název položky pasiv
Dal
Počáteční zůstatek (PZ) Úbytky (-)
Přírůstky (+)
Obrat MD (suma úbytků)
Obrat D (suma přírůstků) Konečný zůstatek (KZ)
V praxi: Účet v tabulkové formě (paginový) Číslo a název účtu Datum Číslo dokladu
Text
Souvzt. účet
MD
D
Účet v tabulkové formě s vyznačením dvou stran (foliový) Číslo a název účtu Dat Č.d. Text
MD
D
Dat
Č.d.
Text
MD
D
1 transakce = změny dvou položek rozvahy = změny na dvou účtech Příklad: 1) Odběratel uhradil na běžný účet v bance splatnou fakturu v částce 10 000 Kč. Mění se položky „Pohledávky“(A-) a „Běžný účet“(A+) MD Pohledávky
D
MD Bankovní účty D
PZ ….. 1) 10 000,-
souvztažný zápis
PZ ….. 1) 10 000,-
souvztažné účty
Souvztažnost = vlastnost dvou účtů, která je dána zapisovanou transakcí = není trvalou vlastností těchto účtů, pro každou transakce vstupuje jeden a týž účet do nové souvztažnosti (je stálou pro určitý typ transakce – viz postupy účtování, resp. ČÚS Souvztažný zápis = zápis jedné transakce (účetní operace) na dva účty, na jeden na stranu MD, na druhý na stranu D - také „podvojný zápis“ příklady: Stanovte souvztažné účty pro následující operace – rozhodnutí o zaúčtování (účtový předpis) vepište do příslušných sloupců Má dáti a dal (do sloupce MD název toho účtu, na němž bude operace zapsána na straně MD, do sloupce D název toho účtu, na němž bud zapsána na straně D) : Č. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Text odběratelé uhrazují na náš běžný účet výběr peněz z běžného účtu do pokladny výplata mezd pracovníkům dodavatelé fakturují dodávku materiálu splátka bankovního úvěru úhrada splatné dodavatelské faktury společník firmy vkládá do firmy hotovost
Částka 50 000,68 000,68 000,23 000,20 000,10 000,50 000,-
MD
D
Posuďte správnost provedené předkontace (nesprávné položky označte a opravte) : Operace MD D 1. Faktura od dodavatelů za nakoupené zboží Materiál na skladě Závazky u dodav. 2. Z poskytnutého úvěru uhrazena dod.faktura Běžný účet Bankovní úvěr 3. V hotovosti přijata úhrada za provedenou opravu Náklady - opravy Pokladna Závazky u fin.úřadu Běžný účet 4. Z běžného účtu uhrazena dlužná daň z příjmu 5. Vydána faktura odběratelům za provedené práce Běžný účet Tržby 6. Na běžný účet přijata úhrada od odběratelů Běžný účet Závazky u dodav.
Účetní doklady - důležitou součástí systému účetnictví a) evidují (zaznamenávají) jednotlivé hospodářské operace a zároveň b) prokazují jejich uskutečnění – zajišťují tak průkaznost účetních informací. Účetnictví nemůže zaznamenat změnu na základě jiného „zdroje“ než je účetní doklad (např. ústní sdělení o převzetí dodávky materiálu na sklad není považováno za účetní zdroj údajů o nastalé změně stavu zásob materiálu). hospodářská operace (převzetí dodávky materiálu na sklad), doložená účetním dokladem (příjemka) se pro účetnictví stává účetním případem, který je na základě dokladu zaznamenáván. Hospodářská praxe --- hosp.operace → doklad → účetní operace – zápis do účetních knih
Musí obsahovat minimálně tyto údaje (náležitosti): a) označení účetního dokladu, nevyplývá-li z jeho obsahu alespoň nepřímo b) popis obsahu a označení účastníků, neplyne-li z něj nepřímo c) účtovanou částku v členění pro daňové účely (DPH, event. spotř. daň) d) datum vyhotovení e) datum provedení, není-li totožné s datem vyhotovení f) podpisy osoby odpovědné za případ a osoby odpovědné za zúčtování.
Formu – písemná , popř. jiná , ale v tom případě musí existovat možnost jeho převodu do písemné podoby - musí být vyhotoven určitým způsobem (trvalým zápisem, čitelně). Pro jednotlivé typy hospodářských operací jsou stanoveny typy dokladů, kterými mohou být jedině zachyceny a doloženy: a) pohyby na bankovních účtech – výpis z účtu; b) příjem a výdej peněžní hotovosti – příjmový a výdajový pokladní doklad; c) příjem a výdej zásob – příjemka a výdejka; d) vznik závazku vůči dodavatelům – přijatá faktura, vydaná směnka; e) vznik pohledávky za odběrateli – faktura vydaná, přijatá směnka; f) vznik závazku vůči zaměstnancům z důvodu vyúčtování mezd – zúčtovací a výplatní listina apod.
Členění dokladů: I. a) vnitřní (interní) účetní doklady (převodka, zúčtování odpisů apod.) b) vnější (externí) účetní doklady (faktura, výpis z účtu, příjemka apod.) II. a) jednotlivé účetní doklady – potvrzují jednu operaci b) sběrné účetní doklady – potvrzují více operací
Etapy zpracování: číslování, tříděny, kontrola zaúčtování v účetních knihách. archivovány (doba archivace jednotlivých druhů účetních dokladů je také stanovena v zákoně o účetnictví) skartovány.
