Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015 Het model van het aangifteformulier voor aj. 2015 is verschenen in het Belgisch Staatsblad dd. 29 mei 2015. Hier volgt een beknopte samenvatting van de wijzigingen aan het formulier inclusief de fiscale bijlagen.
1.Belastbare reserves & Afzonderlijke aanslagen & Fiscale bijlagen 1.1. Liquidatiereserve 1.1.1. Liquidatiereserve - Rubriek 1012 Kleine vennootschappen (cfr. Art. 15 W.Venn.) kunnen ieder jaar een deel of het geheel van hun winst na belastingen toekennen aan de liquidatiereserve. Met boekhoudkundige winst na belastingen wordt bedoeld: de te bestemmen winst van het boekjaar zoals vermeld bij code 9905 in de jaarrekening (Mondelinge PV nr. 2475 dd. 25/02/2015). De boekingen hiervoor op het passief van de onaantastbaarheidvoorwaarde (Art. 184quater WIB92).
balans
moeten
voldoen
aan
de
1.1.2. Afzonderlijke aanslag van het gedeelte van de boekhoudkundige winst na belasting dat is overgeboekt naar de liquidatiereserve - Rubriek 1508 Deze liquidatiereserve wordt naast de gewone vennootschapsbelasting extra onderworpen aan een nieuwe afzonderlijke aanslag van 10 % (Art. 219quater WIB92). Deze afzonderlijke aanslag is niet onderworpen aan de 3% crisisbelasting en er is ook geen verhoging wegens onvoldoende voorafbetalingen op verschuldigd. De afzonderlijke aanslag maakt deel uit van de fiscale provisie en dient opgenomen te worden in de verworpen uitgaven. De afzonderlijke aanslag moet worden geboekt bij de eindejaarsverrichtingen op inventarisdatum en deze boeking mag niet worden uitgesteld tot het volgende boekjaar.
1.1.3. Fiscale bijlage 275A Het aan de liquidatiereserve toegewezen bedrag voor belastbaar tijdperk-0 dient ingevuld te worden op de fiscale bijlage 275A.
1
1.1.4. Voorbeeld Het resultaat van het boekjaar vóór belastingen en vóór aanleg van de liquidatiereserve bedraagt 2.000,00 euro. De geraamde belasting op dit resultaat bedraagt 570,00 euro. Er was een overgedragen verlies van het vorige boekjaar van 500,00 euro. Het maximaal te reserveren bedrag onder de vorm van een liquidatiereserve inclusief de afzonderlijke belasting erop bedraagt dan 2.000,00 euro – 570,00 euro = 1.430,00 euro. Netto kan er dus 1.430,00 euro *100/110 = 1.300,00 euro gereserveerd worden. De afzonderlijke aanslag op deze liquidatiereserve bedraagt dan 1.300,00 euro x 10 % = 130,00 euro. Er wordt beslist om het bedrag van de liquidatiereserve als volgt toe te kennen: -
2
40,00 euro aan de wettelijke reserve onder de vorm van liquidatiereserve 1.260,00 euro aan de beschikbare reserve onder de vorm van liquidatiereserve
De boekingen dienen als volgt te gebeuren:
De verwerking in de aangifte dient als volgt te gebeuren:
3
De fiscale bijlage 275A wordt als volgt ingevuld:
1.2. Tax shelter-stelsel ten gunste van audiovisueel werk 1.2.1. Algemeen Voor de raamovereenkomsten die worden afgesloten vanaf 1 januari 2015 wordt een voorlopige vrijstelling toegestaan ten bedrage van 310% van de sommen waartoe de vennootschap zich in uitvoering van deze raamovereenkomst heeft verbonden deze werkelijk te storten binnen de drie maanden na de ondertekening van de raamovereenkomst. Per belastbaar tijdperk is de vrijstelling beperkt tot 50%, van de belastbare gereserveerde winst van het belastbare tijdperk vóór samenstelling van de vrijgestelde reserve met een absoluut maximum van 750.000,00 EUR (Art. 194ter, §3, lid 1 WIB92). De definitieve vrijstelling wordt beperkt tot 150% van de fiscale waarde van het tax shelter attest (Art. 194ter, §4, 4° WIB92).
4
1.2.2.Voorbeeld
2.Verworpen uitgaven 2.1. Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard begrepen in een ten name van de verkrijger gevestigde aanslag - Rubriek 1224 Door de opheffing van art. 198, §1, 15° WIB92 (Wet 19/12/2014 – BS 29/12/2014) met ingang van 29/12/2014 en van toepassing op alle geschillen die nog niet definitief afgesloten waren op 29/12/2014 werd de rubriek 1224 geschrapt.
2.2. Niet-verantwoorde kosten - Rubriek 1225 Er werd een nieuwe algemene rubriek “Niet-verantwoorde kosten” opgenomen onder de rubriek 1225.
2.3. Diverse bijlage – detail verworpen uitgaven De schrapping van rubriek 1224 en de toevoeging van rubriek 1225 werden doorgevoerd naar het biztax-detailrapport van de verworpen uitgaven.
3.Afzonderlijke aanslagen 3.1. Nieuwe rubrieken Een afzonderlijke aanslag wordt gevestigd op kosten als bedoeld in art. 57 en op voordelen van alle aard als bedoeld in de art. 31, tweede lid, 2°, en 32, tweede lid, 2°, die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave alsmede op de verdoken meerwinsten die niet onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap worden teruggevonden en op de in art. 53, 24°, bedoelde financiële voordelen of voordelen van alle aard (Art. 219 WIB92).
5
3.1.1. Afzonderlijke aanslag van de niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard, de verdoken meerwinsten en de financiële voordelen of voordelen van alle aard belastbaar tegen 100 % - rubriek 1507 De bestaande aanslag voor geheime commissielonen ten bedrage van 309 % is hervormd en daalt tot 103 % (100 % + 3% crisisbijdrage). 3.1.2. Afzonderlijke aanslag van de niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard, de verdoken meerwinsten en de financiële voordelen of voordelen van alle aard belastbaar tegen 50 % - rubriek 1506 Het bestaande tarief daalt nog verder tot 51,50 % (50 % + 3 % crisisbijdrage) indien kan worden aangetoond dat de verkrijger van die kosten, voordelen van alle aard en financiële voordelen, een rechtspersoon is, of dat de verdoken meerwinsten weer zijn opgenomen in de boekhouding.
3.1.3. Voorbeeld
6
3.2. Geschrapte rubrieken 3.2.1. Rubriek 1501 Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard, verdoken meerwinsten en financiële voordelen of voordelen van alle aard o
Niet meer van toepassing omdat het percentage van 300 % vervangen is door de percentages van 50 % en 100 % (zie hierboven)
3.2.2. Rubriek 1505 Afzonderlijke aanslag in het kader van de overgangsregeling van verlaagde roerende voorheffing op de uitkering van belaste reserves o
Deze afzonderlijke aanslag was enkel van toepassing in aj. 2014
4.Afzonderlijke aanslag op de voorzieningen gevormd in uitvoering van aanvullende individuele pensioentoezeggingen Aj. 2015 is het derde en laatste aj. waarin de gespreide belasting ten bedrage van 0,60 % toegepast kan worden op de voorziening gevormd in uitvoering van aanvullende pensioentoezeggingen zoals die bestonden op het eind van het laatste boekjaar met afsluitdatum vóór 01.01.2012. Daarom werd rubriek 1535 “De vennootschap zal voor het volgende belastbaar tijdperk niet meer als zodanig onderworpen worden aan de vennootschapsbelasting ingevolge een overname of splitsing in het kader van een fusie, een aan een fusie gelijkgestelde verrichting of een splitsing of een gelijkaardige vennootschapsrechtelijke verrichting onder buitenlands recht, of na een overbrenging van de zetel of enige andere verrichting” geschrapt.
7
5. Aftrek voor risicokapitaal – fiscale bijlage 275C 5.1. Tarieven voor aanslagjaar 2015 Grote vennootschappen Kleine vennootschappen
2,63 % 3,13%
5.2. Wijzigingen aan de fiscale bijlage 275C De bedragen van de “Overdracht met tijdsbeperking waarvan de tijdsbeperking vervalt” en van het “Verloren deel huidige aanslagjaar” zoals ze reeds voorkwamen op het berekeningsrapport worden nu ook overgenomen naar de fiscale bijlage 275C. Daarvoor werden twee nieuwe rubrieken gecreëerd.
Nieuwe rubriek 8081 Voorheen en ten laatste tijdens aj. 2012 gevormde vrijstellingen voor risicokapitaal die niet werden afgetrokken tijdens de vorige aanslagjaren en die niet worden afgetrokken tijdens het huidige aanslagjaar omwille van de beperking tot 60 % Nieuwe rubriek 8082 Bedrag van het gedeelte van de voorheen en ten laatste tijdens aj. 2012 gevormde vrijstellingen voor risicokapitaal die niet werden afgetrokken tijdens de vorige aanslagjaren en die tijdens het huidige aanslagjaar, na 7 belastbare tijdperken, definitief verloren gaan
5.3. Voorbeeld Berekeningsrapport aftrek voor risicokapitaal vorige jaren
8
Uittreksel uit fiscale bijlage 275C
9
6. Investeringsaftrek & belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling – fiscale bijlagen 275U & 275W 6.1. Tarieven voor aanslagjaar 2015 Eenmalige aftrek Energiebesparende investeringen Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling Octrooien Investeringen voor productie en recyclage van herbruikbare verpakkingen Investeringen in beveiliging van beroepslokalen en bedrijfsvoertuigen door een KMO (art. 201, lid 1, 1° WIB92) en binnenlandse vennootschap, aangemerkt als "klein" (art. 15 W.Venn.) Investeringen in beveiliging van beroepslokalen en bedrijfsvoertuigen door andere vennootschappen In 2014 en 2015 verkregen of tot stand gebrachte investeringen die rechtstreeks verband houden met de werkelijk uitgeoefende economische werkzaamheid Investeringen in rookafzuig- en verluchtingssysteem (horeca) Zeeschepen Andere investeringen
13,50 13,50(*) 13,50(*) 3,00 20,50 0,00 4,00
13,50 30,00 0,00
Gespreide aftrek Milieuvriendelijke investeringen
20,50(*)
(*)indien niet is geopteerd voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling
Indien een belastbaar tijdperk geen of onvoldoende winst oplevert om de investeringsaftrek te kunnen verrichten, wordt de voor dat belastbaar tijdperk niet verleende vrijstelling achtereenvolgens overgedragen op de winst van de volgende belastbare tijdperken. De aftrek van de overgedragen vrijstelling op de winst van elk van de volgende belastbare tijdperken mag in geen geval per belastbaar tijdperk meer bedragen dan 943.760,00 EUR of, wanneer het totale bedrag van de overgedragen vrijstelling op het einde van het vorig belastbare tijdperk 3.775.060,00 EUR overtreft, 25 pct. van dat totale bedrag. Het tarief van het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling is gelijk aan het gewone tarief in de vennootschapsbelasting, verhoogd met de aanvullende crisisbijdrage. In de huidige stand van de wetgeving bedraagt het tarief dus 33,99 %. De belastingplichtige die onherroepelijk heeft geopteerd voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling, kan niet meer genieten van de investeringsaftrek en voor die belastingplichtige, worden de hierboven bedoelde bedragen van 943.760,00 EUR en 3.775.060,00 EUR respectievelijk op 471.880,00 EUR en 1.887.530,00 EUR bepaald. Indien een aanslagjaar geen of onvoldoende belasting oplevert om het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling te kunnen verrekenen, wordt het voor dat aanslagjaar niet verrekende belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling achtereenvolgens overgedragen naar de volgende vier aanslagjaren. De verrekening van het overgedragen belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling met de belasting van elk van de volgende aanslagjaren mag in geen geval per aanslagjaar meer bedragen dan 160.440,00 EUR of, wanneer het totale bedrag van het overgedragen belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling op het einde van het vorig aanslagjaar 641.760,00 EUR overtreft, 25 pct. van dat totale bedrag.
10
6.2. Wijzigingen aan de fiscale bijlage 275U 6.2.1. Investeringsaftrek voor vennootschappen die niet opteren voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Rubriek 8323 is geschrapt Nieuwe rubriek 8324 Gewijzigde tekst voor rubriek 8363 Uittreksel uit fiscale bijlage 275U
11
6.2.2. Investeringsaftrek voor vennootschappen die opteren voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Gewijzigde tekst voor rubriek 8424 Gewijzigde tekst voor rubriek 8463
Uittreksel uit fiscale bijlage 275U
7. Vrijstellingen personeel - fiscale bijlagen 276T – 276W3 en 276W4 7.1. Tarieven voor aanslagjaar 2015 Bijkomend personeel KMO 276T Diensthoofd voor de uitvoer en diensthoofd integrale kwaliteitszorg 276W3 en 276W4
5.660,00 15.220,00
7.2. Wijzigingen aan de fiscale bijlage 276T De tabel “Berekening van het gemiddeld personeelsbestand” zoals deze reeds beschikbaar was bij de Finform-formulieren wordt overgenomen in de biztax lay-out.
8. Lay-out aangifteformulier De oude “Codes” staan niet langer op het formulier vermeld.
12
