Opotřebení investičního majetku podniku z účetního pohledu

Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta

Opotřebení investičního majetku podniku z účetního pohledu Bakalářská práce

Vedoucí práce: Dr. Ing. Jana Gláserová

Eliška Nesibová

Brno 2010

Ráda bych poděkovala paní Dr. Ing. Janě Gláserové za odbornou pomoc při zpracování bakalářské práce. Její připomínky a názory pro mě byly velmi cenné. Také bych ráda poděkovala firmě PBS INDUSTRY, a. s. za poskytnuté informace pro tvorbu praktické části práce.

Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci na téma „Opotřebení investičního majetku podniku z účetního pohledu“ vypracovala samostatně s použitím literatury uvedené v seznamu. V Brně dne 24. května 2010

__________________

Abstrakt Tato bakalářská práce na téma „Opotřebení investičního majetku z účetního pohledu“ se zabývá účetním odpisováním dlouhodobého majetku. Práce je rozdělena na teoretickou a praktickou část. V teoretické části je popsána problematika související s odpisováním dlouhodobého majetku jako je například členění majetku, majetek odpisovaný, neodpisovaný, oceňování a evidence majetku. Praktická část zahrnuje charakteristiku zkoumané společnosti, výsledky vypočtených částek odpisů jednotlivými metodami účetního odpisování, jejich komparaci a vliv na výsledek hospodaření účetní jednotky. Klíčová slova Opotřebení, dlouhodobý majetek, účetní odpis, časové metody, výkonová metoda.

Abstract This Bachelor thesis themed „The Depreciation of Fixed Assets by the Accounting Manner“ is engaged in book depreciation of investment goods. The thesis is divided into theoretical and practical parts. In the theoretical part I describe the problems of depreciation of investment goods such as the asset classification, written off and unwritten off property, the assessing and accountancy books. The practical part of this thesis includes the characteristics of surveyed society, the results of rated amounts of depreciation by the particular methods of book depreciation, their comparison and influence for economic result of accounting entity. Keywords Depreciation, investment goods, book depreciation, time methods, execution method.

Obsah

5

Obsah 1

2

Úvod, cíl a metodika práce 1.1

Úvod .............................................................................................................10

1.2

Cíl a metodika..............................................................................................10

Teoretická část 2.1

12

Dlouhodobý majetek podniku....................................................................12

2.1.1

Dlouhodobý hmotný majetek ............................................................13

2.1.2

Dlouhodobý nehmotný majetek ........................................................14

2.1.3

Dlouhodobý finanční majetek............................................................ 15

2.2

3

10

Oceňování dlouhodobého majetku............................................................ 15

2.2.1

Pořizovací cena ...................................................................................16

2.2.2

Reprodukční pořizovací cena.............................................................16

2.2.3

Vlastní náklady.................................................................................... 17

2.3

Evidence dlouhodobého majetku .............................................................. 17

2.4

Opotřebení dlouhodobého majetku...........................................................18

2.4.1

Odpisovaný a neodpisovaný dlouhodobý majetek...........................18

2.4.2

Metody účtování odpisů .....................................................................19

2.4.3

Pravidla účetního odpisování ........................................................... 20

2.4.4

Metody účetního odpisování..............................................................25

Vlastní práce 3.1

28

Charakteristika vybrané společnosti ........................................................ 28

3.1.1

Historie............................................................................................... 28

3.1.2

Současnost.......................................................................................... 28

3.1.3

Výrobní závod Třebíč......................................................................... 29

3.2

Směrnice podniku .......................................................................................31

3.3

Odpisový plán..............................................................................................31

3.3.1

Účetní odpisy.......................................................................................31

3.3.2

Daňové odpisy.....................................................................................31

3.4

Výsledky časových metod účetního odpisování u konkrétního majetku32

3.4.1

Dlouhodobý nehmotný majetek ....................................................... 32

Obsah

6

3.4.2

Dlouhodobý hmotný majetek ........................................................... 36

3.5

Výsledky výkonové metody účetního odpisování.................................... 43

3.6

Účtování odpisů ..........................................................................................45

3.6.1

Účtování odpisů dlouhodobého nehmotného majetku ...................45

3.6.2

Účtování odpisů dlouhodobého hmotného majetku ...................... 46

3.7

Vliv jednotlivých metod účetního odpisování na výsledek hospodaření46

3.7.1

Časové metody ....................................................................................47

3.7.2

Výkonová metoda ...............................................................................52

4

Vlastní návrhy pro podnik

53

5

Závěr

55

6

Literatura

57

Přílohy

59

A

Zrychlené účetní odpisy softwaru TruTops (v Kč)

60

B

Zpomalené účetní odpisy softwaru TruTops (v Kč)

60

C

Zrychlené účetní odpisy softwaru aplikace TPV (v Kč)

60

D

Zpomalené účetní odpisy softwaru aplikace TPV (v Kč)

61

E

Zrychlené účetní odpisy svařovacího stroje (v Kč)

61

F

Zpomalené účetní odpisy svařovacího stroje (v Kč)

61

G

Zrychlené účetní odpisy průmyslového vysavače (v Kč)

62

H

Zpomalené účetní odpisy průmyslového vysavače (v Kč)

62

I

Zrychlené účetní odpisy výrobní a skladové haly s lakovnou (v Kč)

63

Zpomalené účetní odpisy výrobní a skladové haly s lakovnou (v Kč)

64

K

Porovnání časových metod výrobní a skladové haly (v Kč)

65

L

Porovnání časových metod výrobní a skladové haly (v Kč) pokračování

66

J

Seznam grafů

7

Seznam grafů Graf. 1 Časové odpisy softwaru TruTops

34

Graf. 2 Časové odpisy softwaru aplikace TPV

36

Graf. 3 Časové odpisy svařovacího stoje

39

Graf. 4 Časové odpisy průmyslového vysavače

41

Graf. 5 Výkonové odpisy výrobní linky

45

Graf. 6 Rozdíl v nákladech zrychleného odpisování oproti zpomalenému v prvních třech letech odpisování stroje

51

Graf. 7 Rozdíl v nákladech zrychleného odpisování oproti zpomalenému odpisování stroje roku 2011 - 2013

52

Seznam obrázků

8

Seznam obrázků Obr. 1 Trubkový výměník

29

Obr. 2 Kondenzátor

29

Obr. 3 Velké svařence

30

Obr. 4 Malé svařence

30

Seznam tabulek

9

Seznam tabulek Tab. 1

Porovnání časových metod softwaru TruTops (v Kč)

33

Tab. 2 Porovnání časových metod softwaru aplikace TPV (v Kč)

35

Tab. 3 Porovnání časových metod svařovacího stroje (v Kč)

38

Tab. 4 Porovnání časových metod průmyslového vysavače (v Kč) 41 Tab. 5 Množství vyrobené produkce výrobní linkou (v Kč)

44

Tab. 6 Výkonové odpisy výrobní linky

44

Tab. 7 Účtování odpisů softwaru TruTops (v Kč)

45

Tab. 8 Účtování odpisů svařovacího stroje (v Kč)

46

Tab. 9 Částky odpisů zahrnuté do nákladů u jednotlivých metod (v Kč)

47

Tab. 10 Tab. 11

Rozdíl zrychleného odpisování oproti rovnoměrnému (v Kč)

48

Rozdíl zrychleného odpisování oproti zpomalenému (v Kč)

48

Tab. 12

Rozdíl zpomaleného odpisování oproti rovnoměrnému (v Kč) 49

Tab. 13

Částky odpisů účtované do nákladů u jednotlivých metod (v Kč)

49


50

Tab. 14 Tab. 15

Rozdíl zpomaleného odpisování oproti rovnoměrnému (v Kč) 50

Tab. 16


51

Výkonové odpisy výrobní linky (v Kč)

52

Tab. 17

Úvod, cíl a metodika práce

10

1 Úvod, cíl a metodika práce 1.1

Úvod

Účetnictví je charakterizováno jako písemné zaznamenávání informací o hospodářských jevech probíhajících v podniku, vyjádřené v peněžních jednotkách. Účetnictví je upraveno zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění aktuálních předpisů. Mezi další předpisy upravující účetnictví náleží vyhláška č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, ve znění aktuálních předpisů a také České účetní standardy pro podnikatele. Každý podnik potřebuje pro výkon své činnosti různé prostředky. Tyto prostředky nazýváme hospodářskými prostředky. Všechny hospodářské prostředky, které podnik ke své činnosti využívá, se označují jako jeho majetek a člení se na dlouhodobý a oběžný. Oběžný majetek je majetkem krátkodobým s dobou použitelnosti do jednoho roku. Dochází u něj k jednorázovému spotřebování. Jedná se o zásoby, krátkodobý finanční majetek a pohledávky. Dlouhodobý majetek je majetek s dobou použitelnosti delší než jeden rok. Neztrácí svou původní formu, pouze se postupně opotřebovává. Členíme jej na majetek hmotný, nehmotný a finanční. Opotřebení majetku může být morální či fyzické a je třeba ho vypočítat a zachytit do účetnictví. Toto opotřebení se vyjadřuje pomocí odpisů. Rozlišujeme odpisy daňové a účetní. Daňové jsou upraveny zákonem o daních z příjmů, účetní zákonem o účetnictví. Účetní odpisy si na základě odpisového plánu stanoví účetní jednotka sama. Rozlišujeme časové a výkonové metody účetního odpisování. Dochází tedy k zahrnování částek odpisů do nákladů (účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku) prostřednictvím účtů oprávek (účty účtové skupiny 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku).

1.2

Cíl a metodika

Hlavním cílem této bakalářské práce je analyzovat soubor metod pro stanovení účetních odpisů investičního majetku podniku a na základě jejich komparace vyhodnotit varianty odpisování vhodné pro konkrétní podnik. K tomuto jsou v praktické části práce využity podklady, které poskytla společnost PBS INDUSTRY, a. s., Výrobní závod Třebíč. U vybraného dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku jsou vypočteny účetní odpisy. Metody odpisování používané ve společnosti PBS INDUSTRY, a. s. jsou porovnány s ostatními metodami odpisování. Pro zpracování teoretické části práce je nutné prostudovat odbornou literaturu zabývající se problematikou dlouhodobého majetku podniku. Použitá odborná literatura je uvedena v seznamu literatury na konci této práce. V teoretické části je použita metoda deskripce pro formulování základních pojmů souvisejících s problematikou dlouhodobého majetku a jeho opotřebení.

Úvod, cíl a metodika práce

11

Také jsem zde blíže popsala a analyzovala soubor metod výpočtu účetních odpisů. V teoretické části je charakterizován dlouhodobý majetek, jeho dělení na hmotný, nehmotný a finanční, způsob jeho oceňování, evidence a odpisování. V souvislosti s odpisováním majetku jsou uvedeny základní metody výpočtu účetních odpisů. Těmito metodami rozumíme časové a výkonové účetní odpisy. Časové účetní odpisy zahrnují odpisy rovnoměrné, zrychlené a zpomalené. V praktické části práce jsou použity podklady, které poskytla společnost PBS INDUSTRY, a. s., Výrobní závod Třebíč. Metody účetního odpisování majetku, vypočtené u konkrétního hmotného i nehmotného dlouhodobého majetku, jsou na základě metody komparace porovnány s časovými rovnoměrnými odpisy, které používá společnost. Je zde uveden vliv těchto metod na výsledek hospodaření a formulovány návrhy pro podnik. Pro názornější znázornění prezentovaných výsledků jsou v práci použity sloupcové grafy a tabulky.

Teoretická část

12

2 Teoretická část „Každý podnik potřebuje k plnění své činnosti různé prostředky (budovy, stroje, dopravní prostředky, zásoby, peněžní prostředky apod.). S těmito prostředky hospodaří (vyrábí, prodává, poskytuje služby), proto se jim říká hospodářské prostředky. Souhrn hospodářských prostředků podniku se označuje jako jeho majetek. Majetkem podniku jsou tedy všechny prostředky, které podnik při své činnosti užívá.“ (Štohl, 2004, s. 17) Majetek podniku rozdělujeme na:  oběžný majetek,  dlouhodobý majetek.

2.1

Dlouhodobý majetek podniku

V této části se budu věnovat dlouhodobému majetku podniku. Budu se zabývat jeho typickými vlastnostmi, dělením a konkrétními složkami. Mezi charakteristické rysy dlouhodobého majetku patří (Paseková, Otrusinová, 2007, s. 124):  stálost – majetek zůstává stejný nebo se postupně opotřebovává,  dlouhodobost – doba použitelnosti majetku je delší než jeden rok,  postupná spotřeba – majetek svou hodnotu postupně přenáší do nákladů ve formě odpisů,  stanovení výše jeho vstupní ceny – účetní jednotka si stanoví hranici pro zařazení majetku do evidence. Dlouhodobý majetek podniku tvoří majetek:  hmotný,  nehmotný,  finanční. Dle vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, ve znění aktuálních předpisů, nalezneme ve směrné účtové osnově dlouhodobý majetek v účtové třídě O. Další rozdělení majetku je podle účtových skupin. O dlouhodobém nehmotném majetku se účtuje v účtové skupině 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek, o dlouhodobém hmotném majetku v účtové skupině 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný. Pro dlouhodobý finanční majetek je vymezena účtová skupina 06 - Dlouhodobý finanční majetek.

Teoretická část

2.1.1

13

Dlouhodobý hmotný majetek

Dlouhodobým hmotným majetkem se podle Ryneše (2010, s. 84 - 87) rozumí bez ohledu na jeho ocenění a dobu použitelnosti například: a) pozemky, stavby včetně budov, vodní díla, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, b) byty a nebytové prostory, c) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, d) technické rekultivace, e) sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty, umělecká díla, které nejsou součástí stavby, f) předměty z drahých kovů, g) ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části. Dále do dlouhodobého hmotného majetku zařazuje:  Samostatné movité věci a soubory movitých věcí. Jedná se o samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením. Za drobný hmotný majetek účetní jednotka považuje takové samostatné movité věci a soubory movitých věcí, které používá dobu delší než jeden rok, ale tento majetek nedosahuje hranice pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku. Tento drobný majetek účetní jednotka účtuje do zásob.  Pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky. K těmto pěstitelským celkům trvalých porostů patří ovocné stromy vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů na 1 ha, ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 1 000 keřů na 1 ha a trvalý porost chmelnic a vinic.  Dospělá zvířata a jejich skupiny. Například stáda nebo hejna.  Technické zhodnocení. Technické zhodnocení, které je oprávněna účtovat a odpisovat jiná účetní jednotka než vlastník majetku nebo technické zhodnocení drobného hmotného majetku, který se při vydání do užívání účtuje na vrub nákladů.  Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Majetek, který je ve fázi pořízení a ještě nebyl zařazen do majetku účetní jednotky.  Poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého hmotného majetku.

Teoretická část

14

Krátkodobé i dlouhodobé zálohy na pořízení dlouhodobého hmotného majetku.  Oceňovací rozdíl k nabytému majetku bez ohledu na výši jeho ocenění. Kladný nebo záporný rozdíl dvou složek. První složku tvoří ocenění podniku nebo jeho části nabytého koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společností, s výjimkou změny právní formy. Druhou složkou je souhrn ocenění složek majetku v účetnictví prodávající, zanikající nebo vkládající účetní jednotky snížený o převzaté závazky. 2.1.2

Dlouhodobý nehmotný majetek

Do dlouhodobého nehmotného majetku dle § 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, ve znění aktuálních předpisů, náleží například:  Zřizovací výdaje. Zřizovacími výdaji se rozumí výdaje, které účetní jednotka vynakládá do okamžiku vzniku účetní jednotky. Jedná se o soudní poplatky, správní poplatky, nájemné, cestovní výlohy, poradenské služby a podobně. Do těchto výdajů nelze zařadit výdaje na pořízení zásob a dlouhodobého majetku, výdaje na reprezentaci, výdaje, které souvisí s přeměnou společnosti nebo družstva.  Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje. Jedná se o takové nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, které jsou nabyté od jiných osob nebo vytvořené vlastní činností za účelem obchodování s nimi.  Software. Nebo-li programové vybavení počítače vytvořené vlastní činností či získané od jiných osob.  Ocenitelná práva. Mezi ocenitelná práva se řadí např. předměty průmyslového vlastnictví a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti.  Goodwill. Kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku či jeho části a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku. Jedná se o ocenění podniku nebo jeho části nabytého koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společnosti, s výjimkou změny právní formy. Částka individuálně přeceněných složek majetku je snížena o převzaté závazky.  Povolenky na emise. Například povolenky na emise skleníkových plynů nebo jednotky přiděleného množství náleží mezi dlouhodobý nehmotný majetek a to bez ohledu na výši jejich ocenění.

Teoretická část

15

 Preferenční limity. Také náleží do dlouhodobého nehmotného majetku bez ohledu na výši ocenění. Jedná se například o individuální referenční množství mléka, individuální produkční kvóty nebo individuální limit prémiových práv.  Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek. Zálohy krátkodobé i dlouhodobé poskytnuté na pořízení tohoto majetku.  Technické zhodnocení majetku. Podle této vyhlášky však do dlouhodobého nehmotného majetku nelze zařadit zejména znalecké posudky, průzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí. Dále může účetní jednotka rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou technické audity, energetické audity, lesní hospodářské plány a plány povodí. 2.1.3

Dlouhodobý finanční majetek

U dlouhodobého finančního majetku doba splatnosti přesahuje 12 měsíců. Čuhlová a Munzar (2004, s. 33) uvádějí, že „dlouhodobý finanční majetek představují dlouhodobě vázané prostředky finančního charakteru, o nichž se účtuje v účtové skupině 06 – Dlouhodobý finanční majetek.“ Jedná se o: a) cenné papíry a podíly v podnicích s rozhodujícím, podstatným a menšinovým vlivem, b) dlouhodobě poskytované půjčky a úvěry, c) jiný dlouhodobý finanční majetek např. terminované vklady, nakoupené obligace. Dlouhodobým majetkem naopak nejsou (Paseková, Otrusinová, 2007, s. 127) zásoby, krátkodobý finanční majetek a drobný nehmotný a hmotný majetek, který se účtuje v případě nehmotného majetku do nákladů a v případě hmotného majetku do zásob.

2.2 Oceňování dlouhodobého majetku Oceňování dlouhodobého majetku je v účetnictví velmi důležité. Umožní nám stanovit hodnotu, ve které bude majetek zachycen v účetnictví účetní jednotky. Proto se nyní zaměřím na stanovení hodnoty dlouhodobého majetku. Z hlediska výpočtu účetních odpisů je podle Valoucha (2009, s. 20) nezbytné nejen správně určit hodnotu majetku, ale také okamžik, ke kterému se hmot-

Teoretická část

16

ný a nehmotný majetek stává dlouhodobým nehmotným a dlouhodobým hmotným majetkem. Tímto okamžikem začíná doba účetního odpisování. Jak uvádí Ryneš (2010, s. 98 - 103) dlouhodobý majetek se oceňuje cenou pořizovací, reprodukční a vlastními náklady. 2.2.1

Pořizovací cena

Pořizovací cenou dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku je cena, za kterou byl majetek skutečně pořízený včetně vedlejších pořizovacích nákladů. Do pořizovací ceny se zahrnují fakturační ceny koupeného dlouhodobého majetku. Vymezení vedlejších pořizovacích nákladů specifikuje prováděcí vyhláška k podvojnému účetnictví a jedná se zejména o: a) clo, montáž a doprava, b) náklady na přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku, např. odměny za poradenské služby a zprostředkování, správní poplatky atd., c) úroky z úvěrů a půjček, d) výdaje na průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce, e) umělecká díla tvořící součást stavebních objektů, f) odstranění porostu a terénní úpravy. Vedlejším pořizovacím nákladem jsou i platby za licence, patenty a jiná práva využitá při pořizování dlouhodobého majetku. Dále náklady na zkoušky před uvedením majetku do stavu způsobilého k užívání, zůstatkové ceny vyřazených staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby a náklady spojené s likvidací těchto staveb, např. bourací práce. Úroky z úvěrů a půjček, poskytnutých na pořízení majetku a naběhlé do data uvedení majetku do užívání, se účtují na základě rozhodnutí účetní jednotky do pořizovací ceny pořizovaného majetku nebo přímo do finančních nákladů. Zvolenou metodu účtování úroků však musí účetní jednotka popsat v příloze účetní závěrky, pokud se jedná o významné částky úroků. Do pořizovací ceny se naopak nezahrnují například smluvní pokuty a úroky z prodlení, náklady na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení a náklady na vybavení pořizované investice zásobami. Pořizovací cenu dále nelze zvýšit o náklady na opravy a udržování hmotného majetku, daně spojené s pořízením dlouhodobého hmotného majetku, kursové rozdíly a úroky z úvěrů, pokud účetní jednotka rozhodne o jejich účtování do finančních nákladů. 2.2.2

Reprodukční pořizovací cena

Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje: a) dlouhodobý majetek hmotný a nehmotný nabytý darováním,

Teoretická část

17

b) bezúplatně nabyté předměty (hmotný dlouhodobý majetek) po skončení finančního leasingu, c) dlouhodobý majetek nehmotný a hmotný nově zjištěný a nezachycený v účetnictví (inventární přebytky), d) vklad nehmotného nebo hmotného dlouhodobého majetku, e) bezúplatně nabyté povolenky na emise a preferenční listy prvním držitelem. Pro potřeby účetnictví se reprodukční pořizovací cena stanovuje na základě odborného odhadu. 2.2.3

Vlastní náklady

Vlastními náklady se oceňuje dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností účetní jednotky, tj. vlastními zaměstnanci, z vlastních zásob, ale také za pomoci externích subdodávek. Do vlastních nákladů se zahrnují přímé náklady (přímý materiál, přímé mzdy a ostatní přímé náklady) a podíl nepřímých nákladů (výrobní či správní režie). S oceňováním dlouhodobého majetku souvisí také daň z přidané hodnoty. U plátců daně z přidané hodnoty není tato daň součástí pořizovací (nebo jiné) ceny majetku. Plátce uplatní tzv. daň na vstupu jako odpočet daně. Naopak u neplátců daně z přidané hodnoty je tato daň součástí ocenění dlouhodobého majetku. Neplátce nemá možnost vyúčtovanou daň uplatnit jako odpočet u příslušného finančního úřadu (Landa, 2003, s. 110).

2.3 Evidence dlouhodobého majetku Jak uvádí M. Landa (2006, s. 165) jednou ze základních funkcí účetnictví je i funkce evidenční a důkazní. Z tohoto důvodu se nyní budu věnovat evidenci dlouhodobého majetku. Základní pravidla pro vedení této evidence jsou zakotvena v Českých účetních standardech, konkrétně Český účetní standard č. 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a Český účetní standard č. 014 Dlouhodobý finanční majetek. Z hlediska účetní evidence je nutné zavést syntetickou a analytickou evidenci podle odpovídajících skupin majetku. V rámci příslušného analytického účtu je pak třeba vést evidenci podle jednotlivých složek majetku. Karty dlouhodobého majetku jsou základním nástrojem pro tuto dílčí evidenci. Evidenční karty dlouhodobého majetku by měly obsahovat tyto údaje (Ryneš, 2010, s. 119): a) název nebo popis majetku (nebo číselné označení), b) datum a způsob jejich pořízení,

Teoretická část

c) d) e) f) g) h) i)

18

datum uvedení do užívání, datum zaúčtování na účty účtových skupin 01, 02, 03, ocenění majetku, údaje o zvoleném způsobu účetního a daňového odpisování, roční sazby účetních a daňových odpisů, částky účetních a daňových odpisů za zdaňovací období, datum a způsob vyřazení.

Pro snadnější orientaci je možno doplnit na evidenční kartu další údaje jako například obchodní jméno firmy, typ a číslo dokladu, kterým se prokazuje vstupní cena, zůstatková cena dlouhodobého majetku (tj. rozdíl vstupní ceny a oprávek), pro potřeby výpočtu daňových odpisů dále roční odpisová sazba a odpisová skupina, výrobní číslo, inventární číslo, údaje o technickém zhodnocení, místo, kde je dlouhodobý majetek umístěn. V případě, že se v majetku firmy vyskytuje dlouhodobý majetek darovaný, měl by být evidován samostatně. Pokud podnikatel používá karty dlouhodobého majetku, stačí darovaný majetek evidovat na samostatné kartě (Sedláček, Valouch, 2008, s. 87 - 88) .

2.4 Opotřebení dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek se v závislosti na své povaze užíváním opotřebovává. Toto fyzické či morální opotřebení je třeba alespoň jednou ročně vypočítat a zachytit do účetnictví. Zde se odlišují požadavky účetnictví s daňovými hledisky. Rozeznáváme dva základní druhy odpisů, odpisy účetní a daňové. Reálnému opotřebení majetku mají odpovídat účetní odpisy. Způsob jejich výpočtu je v pravomoci účetní jednotky. Daňové odpisy, tedy odpisy počítané pro daňové účely a upravené zákonem o daních z příjmů, nezohledňují specifické (provozní, finanční aj.) podmínky podniku. Výše účetních a daňových odpisů se tedy bude lišit. Do účetnictví by měly vstupovat účetní odpisy, neboť vyhovují požadavku věrného zobrazení skutečnosti. Majetek odpisuje ta účetní jednotka, která k němu má právo vlastnické či jiné nebo hospodaří s majetkem státu (Kovanicová, 2005, s. 238 - 239). 2.4.1

Odpisovaný a neodpisovaný dlouhodobý majetek

U problematiky opotřebení dlouhodobého majetku je nejprve nutné vymezit, kterého majetku se odpisování týká, kterého naopak nikoliv. V této části charakterizuji dlouhodobý majetek odpisovaný a neodpisovaný. Odpisování se týká dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, nikoli dlouhodobého finančního majetku. Z účetního odpisování je dále vyloučen některý dlouhodobý hmotný majetek, který má trvalou hodnotu. Tomuto majetku

Teoretická část

19

je vyhrazena účtová skupina 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný (Kovanicová, 2005, s. 239). Jak uvádí odborná literatura (Ryneš, 2010, s. 105) mezi odpisovaný dlouhodobý majetek například náleží dlouhodobý nehmotný majetek, k němuž má účetní jednotka právo užívání od vlastníka, technické zhodnocení cizího dlouhodobého majetku stejně tak drobného nehmotného a hmotného majetku. Odpisovat lze dále ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jeho část, soubor movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením jako jeden celek a některé druhy preferenčních limitů. Naopak hmotným majetkem, které nelze odpisovat jsou například umělecká díla, které nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné movité věci. Dalším majetkem, který účetní jednotka neodpisuje je finanční majetek, zásoby, pohledávky, nedokončený dlouhodobý hmotný či nehmotný majetek a technické zhodnocení, pokud nebylo uvedeno do užívání (Valouch, 2009, s. 37). Březinová a Munzar (2006, s. 228) uvádějí, že právní předpisy omezují odpisování určitého dlouhodobého majetku. Tímto majetkem je goodwill, oceňovací rozdíl a zřizovací výdaje.  Goodwill je povinna účetní jednotka odepsat rovnoměrně do šedesáti měsíců od nabytí podniku či jeho části nebo od rozhodného dne přeměny. Rozlišujeme kladný a záporný goodwill. Podle charakteru se pak těchto šedesát měsíců účtuje do nákladů nebo výnosů.  Oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje rovnoměrně po dobu sto osmdesáti měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny. Zde také rozlišujeme kladný a záporný oceňovací rozdíl a také dochází po dobu sto osmdesáti měsíců k účtování do nákladů nebo výnosů podle charakteru oceňovacího rozdílu.  Posledním majetkem, na který se vztahuje omezení při odpisování jsou zřizovací výdaje. Tyto výdaje je nezbytné účetně odepsat nejpozději v průběhu pěti let od vzniku společnosti, tedy od zápisu společnosti do obchodního rejstříku. 2.4.2

Metody účtování odpisů

Obecně existují dvě metody účtování odpisů majetku. Jsou to přímé a nepřímé odpisy (Březinová, Munzar, 2006, s. 227).  Přímé odpisy se účtují na stranu Dal příslušného účtu majetku a na stranu Má dáti nákladového účtu. Při použití této metody zachycování odpisů obsahuje rozvaha v aktivech zůstatkové ceny dlouhodobého majetku, tj. pořizovací cenu majetku sníženou o oprávky. Tato metoda však neumožňuje v účetnictví sledovat pořizovací ceny dlouhodobého majetku a neupozorňuje na problémy s financováním nového dlouhodobého majetku.

Teoretická část

20

 Metoda nepřímých odpisů odstraňuje nevýhody metody přímých odpisů. Při této metodě se zavede opravný účet, který nahradí stranu Dal příslušného majetkového účtu. Na příslušném účtu majetku se tedy přímo nesnižuje pořizovací cena dlouhodobého majetku, ta je v rozvaze upravena na zůstatkovou cenu prostřednictvím účtu oprávek. Oprávky představují celkovou výši opotřebení majetku formou odpisů. Odpisy se tedy účtují na Má dáti 551 – Odpisy dlouhodobého majetku a na stranu Dal 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku nebo 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. V praxi se odpisy účtují nepřímou metodou odpisování, tedy s pomocí opravného účtu Oprávky k dlouhodobému majetku. Tento účet náleží mezi rozvahové účty a je kontraaktivní. Kontraaktivní znamená, že se uvádí mezi aktivní účty rozvahy se znaménkem mínus a to proto, že vykazuje konečný zůstatek na straně Dal (Landová, Kuchařová, 2009, s. 95). Účtování odpisů dlouhodobého majetku pak vypadá takto: 01. DNM 02. DHM odpisovaný pořizovací cena majetku

2.4.3

07. Oprávky k DNM 08. Oprávky k DHM

551 Odpisy DN a DHM

odpisy vnitřní účetní doklad

Pravidla účetního odpisování

Pro účetní odpisování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku platí určitá pravidla. Tento majetek se odpisuje na základě § 28 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění platných předpisů a § 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, ve znění aktuálních předpisů. Pokusím se tedy upřesnit co je nutné při odpisování dlouhodobého majetku dodržovat. Kdo má právo majetek odpisovat

Kdo má právo majetek odpisovat uvádí odstavec číslo 1, § 28 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění. „Účetní jednotky, které mají vlastnické nebo jiné právo k majetku, anebo které hospodaří s majetkem státu nebo s majetkem územních samosprávných celků, není-li dále stanoveno jinak, o něm účtují a odpisují v souladu s účetními metodami. V případě smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění závazku převodem práva nebo v případech, kdy se vlastnické právo k movitým věcem nabývá na základě projevu vůle jiným způsobem než převzetím věci, jakož i v dalších případech stanovených zvláštními právními předpisy nebo prováděcími právními předpisy, o majetku účtují a odpisují jej účetní jednotky, které jej používají.“

Teoretická část

21

Co je nutné při odpisování dodržovat

Pro uplatňování účetních odpisů je důležité správně určit okamžik, od kterého je možno začít dlouhodobý majetek odpisovat. Jedná se o okamžik, ke kterému se daný majetek stává účetně dlouhodobým hmotným či nehmotným majetkem. Účetní odpisy je možno počítat s přesností na dny nebo kalendářní měsíce. Častěji se využívají kalendářní měsíce. Účetní odpisování se zahajuje od počátku měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém byl majetek zařazen do dlouhodobého hmotného či nehmotného majetku účetní jednotky (Valouch, 2009, s. 42). „Odpisovat můžeme maximálně do výše vstupní ceny (respektive do výše zvýšené vstupní ceny) dlouhodobého hmotného majetku. Odpisy daňové jsou stanoveny v letech, účetně se odepisuje obvykle měsíčně po dobu stanovenou účetní jednotkou.“ (Čermáková, 2008, s. 58) Odpisy představují trvalé snížení hodnoty určitého dlouhodobého majetku. Toto snížení hodnoty se přenáší do nákladů výkonů (Březinová, Munzar, 2006, s. 226). Opotřebení dlouhodobého majetku za jedno účetní období vyjadřuje peněžní částka, kterou označujeme jako odpisy dlouhodobého majetku. Suma těchto peněžních částek, nebo-li odpisů, za celou dobu používání dlouhodobého majetku vyjadřuje oprávky. Zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku tedy získáme po odečtení oprávek od pořizovací ceny majetku (Štohl, 2004, s. 93). Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se odpisuje na základě odpisového plánu, který si stanoví účetní jednotka. V odpisovém plánu je uveden způsob odpisování majetku, doba jeho upotřebitelnosti a odpisová sazba pro jednotlivé odpisové skupiny, do nichž jsou zařazeny jednotlivé složky majetku. Odpisy, které jsou vypočtené podle tohoto odpisového plánu, se označují jako účetní odpisy a jsou zachycovány v účetnictví účetní jednotky. Tyto odpisy by měly odpovídat konkrétní ekonomické realitě v dané účetní jednotce. Sazby účetních odpisů si účetní jednotka stanoví sama, například podle doby použitelnosti majetku nebo ve vztahu k výkonům. Za předpokládanou dobu odpisování by měla být do nákladů odepsána cena, v níž je majetek oceněn v účetnictví. Proto základnou pro výpočet odpisů je právě cena dlouhodobého majetku. Vypočtené odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru (Čuhlová, Munzar, 2004, s. 37). Pravidla odpisování konkrétního dlouhodobého majetku

Ložiska těžená podle horních předpisů se dle § 56 vyhlášky č.500/2002 Sb., pro podnikatele, ve znění platných předpisů, odpisují sazbou na jednotku těženého množství na základě skutečné těžby. Podíl pořizovací ceny ložiska na jednotlivém pozemku a zásob nevyhrazeného nerostu prokázaných geologickým průzkumem vyjadřuje odpisovou sazbu na jednotku těženého množství. Při odpisování pěstitelských celků trvalých porostů se postupuje podle Českého účetního standardu pro podnikatele č. 013. Při odpisování těchto celků, které nájemce dokončil na cizím pozemku, a které nevykazuje vlastník pozemků, postupuje nájemce tak, jako by byly dokončeny na vlastním pozemku. Vlastník pozemku neodpisuje tyto pěstitelské celky trvalých porostů.

Teoretická část

22

Mezi majetek, který se odpisuje patří také základní stádo a tažná zvířata. U tohoto majetku se odpisy vyjádří jako podíl pořizovací ceny snížené o předpokládanou tržbu při brakaci, nebo-li vyřazení ze stáda. Tímto výpočtem získáme čitatel, který pak dělíme počtem let v chovu základního stáda (Peštuka, 2009, s. 279). Podílové spoluvlastnictví

Podílové spoluvlastnictví upravuje § 56 vyhlášky č.500/2002 Sb., pro podnikatele, ve znění platných předpisů. Jestliže je dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek v podílovém spoluvlastnictví, pak každý spoluvlastník odpisuje svůj vlastnický podíl. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, který je ve vlastnictví družstev a neslouží k podnikání, se nemusí odpisovat. Odpisování pronajatého majetku

Dále dle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění platných předpisů, platí:  Účetní jednotka, která poskytuje majetek na základě smlouvy o finančním leasingu k užívání jiné osobě, tento majetek odpisuje. Finanční leasing představuje poskytnutí majetku k užívání jiné osobě za úplatu, jestliže je uživatel v průběhu nájmu nebo po ukončení nájmu oprávněn či povinen převzít pronajatý majetek do vlastnictví.  Majetek odpisuje nájemce v případě, kdy na základě smlouvy o nájmu podniku nebo jeho části je oprávněn o majetku účtovat a odpisovat jej.  Pokud účetní jednotka provede na úplatně i bezúplatně užívaném majetku technické zhodnocení na svůj účet, účtuje a odpisuje toto technické zhodnocení. Odpisování technického zhodnocení

Technickým zhodnocením u dlouhodobého hmotného majetku se rozumí výdaje na nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud u jednotlivého hmotného majetku převýší v úhrnu za zdaňovací období částku 40.000,- Kč. Rekonstrukce představuje zásah do majetku, kterým se změní jeho účel použití nebo technické parametry. Modernizace je rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku (Štohl, 2005, s. 48 - 49). Je nutné od sebe odlišit pojem technické zhodnocení a opravy a udržování. Technické zhodnocení je vázáno na limit vynaložených finančních prostředků, změnu účelu a kvality používaného dlouhodobého majetku. Odstranění částečného fyzického opotřebení či poškození za účelem uvedení majetku do předchozího nebo provozuschopného stavu je naopak opravou. Údržbami účetní jednotka zpomaluje fyzické opotřebení, předchází jeho následkům a odstraňuje drobné závady (Ryneš, 2010, s. 95). „V případě dlouhodobého nehmotného majetku se za technické zhodnocení považují výdaje na ukončené rozšíření jeho vybavenosti nebo použitelnosti

Teoretická část

23

nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40.000,- Kč.“ (Novotný, 2007, s. 24) Technické zhodnocení u jednotlivého drobného majetku, které převýší v účetním období částku 40.000,- Kč, se stává dlouhodobým hmotným nebo nehmotným majetek. Technické zhodnocení se neúčtuje u pěstitelských celků trvalých porostů, základního stáda a tažných zvířat a u hmotného neodpisovaného majetku (Ryneš, 2010, s. 95). Technickým zhodnocením je podle Štohla (2005, s. 50) například vybavení automobilu autorádiem, střešním oknem, katalyzátorem nebo závěsným zařízením. Vybavení stavby novými svítidly pevně spojenými s touto stavbou, záměna oken nemovitosti za okna větší, s vyššími tepelně izolačními vlastnostmi. Technickým zhodnocením naopak nejsou zimní pneumatiky, potahy na sedadla, zimní řetězy u automobilů, záměna dřevěných oken za plastové u nemovitostí. Náklady, které mají charakter technického zhodnocení, ale v úhrnu za účetní období nepřevýší částku 40.000,- Kč, lze účtovat jako (Novotný, 2007, s. 24):  Technické zhodnocení. Účtováno na příslušný účet majetku v účtové skupině 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek nebo 02 – Dlouhodobý hmotný majetek.  Ostatní služby. A to v případě dlouhodobého nehmotného majetku na příslušný účet účtové skupiny 51 – Služby, např. 518.  Ostatní provozní náklady. U dlouhodobého nehmotného majetku na příslušný účet účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady, např. 548. Účetní jednotka technické zhodnocení nezahrnuje do nákladů jednorázově, ale o jeho hodnotu zvyšuje pořizovací cenu (respektive zůstatkovou cenu) příslušného majetku. Tuto cenu zvyšuje v tom období, kdy je technické zhodnocení uvedeno do užívání (Štohl, 2005, s. 49). Z uvedeného vyplývá, že v případě technického zhodnocení se nám zvýší pořizovací cena majetku. Takto zvýšenou pořizovací cenu pak použijeme jako vstupní cenu do vzorce pro výpočet účetních odpisů. Technické zhodnocení na cizím hmotném majetku

Podle Ryneše (2010, s. 95 - 96) je technické zhodnocení na cizím majetku, které za účetní období převýšilo částku 40.000,- Kč a současně je účetní jednotka oprávněna o něm účtovat a odpisovat ho, považováno za dlouhodobý majetek. Účetní jednotka technické zhodnocení zaúčtuje na příslušný účet v účtové třídě 0 – Dlouhodobý majetek. Technické zhodnocení na cizím majetku, u kterého je jiná osoba než vlastník oprávněna o něm účtovat a odpisovat ho, se odepíše v průběhu jeho použí-

Teoretická část

24

vání. Na účet, na kterém by se účtoval pronajatý majetek kdyby byl ve vlastnictví nájemce, se zaúčtuje pořizovací cena tohoto technického zhodnocení. Případnou zůstatkovou cenu při ukončení nájmu zaúčtuje nájemce do nákladů. Technické zhodnocení, které provede nájemce na předmětu finančního leasingu, se účtuje v průběhu pronájmu u nájemce na účet, na kterém se bude tento majetek účtovat po skončení leasingu. Technické zhodnocení odpisuje nájemce v průběhu nájmu a to podle odpisového plánu účetní jednotky. Po skončení nájmu převezme nájemce předmět nájmu do vlastnictví. Pořizovací cena technického zhodnocení vzroste o ocenění převzatého majetku a pokračuje se v odpisování z takto navýšené pořizovací ceny. Technické zhodnocení odpisované nájemcem se při ukončení nájmu podle Českého účetního standardu pro podnikatele č. 013 účtuje:  Do nákladů zaúčtuje nájemce případně vzniklou zůstatkovou cenu, popřípadě ji zaúčtuje jako úhradu závazku z pronájmu, jestliže je technickým zhodnocením naturálně plněno nájemné. Do ostatních provozních nákladů účtuje nájemce náklady vzniklé při uvedení najatého majetku do předchozího stavu.  Cena technického zhodnocení u pronajímatele zvýší pořizovací cenu pronajatého majetku se souvztažným zápisem na stranu Dal příslušného účtu účtové skupiny 64 – Jiné provozní výnosy. Technické zhodnocení lze zaúčtovat i jako úhradu pohledávky z pronájmu, je-li tímto technickým zhodnocením naturálně plněno nájemné.  U finančního leasingu se u majetku, který převezme uživatel do vlastnictví, zvýší pořizovací cena o technické zhodnocení odpisované uživatelem v průběhu užívání. Z takto zvýšené pořizovací ceny se dále odpisuje. Metoda komponentního odpisování majetku

Metoda komponentního odpisování majetku je zakotvena v § 56a vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, ve znění platných předpisů. Účetní jednotka může některý majetek odpisovat metodou komponentního odpisování majetku. Jedná se například o stavby, byty a nebytové prostory, samostatné movité věci a soubory těchto věcí. Určité skutečnosti však musí doložit průkazným účetním záznamem. Těmito skutečnostmi jsou vymezení druhu majetku, který se bude odpisovat metodou komponentního odpisování, průběh používání, způsob určení a ocenění komponenty. Komponentou je určená část majetku nebo souboru majetku nebo určená kontrola výskytu závad. U těchto komponent je výše ocenění významná v poměru k výši ocenění celého majetku či souboru majetku. Doba upotřebitelnosti se významně liší od doby upotřebitelnosti majetku nebo souboru majetku. Účetní jednotka určí kontrolu výskytu závad jako komponentu až k okamžiku uvedení majetku do užívání.

Teoretická část

25

V průběhu používání účetní jednotka odpisuje komponentu samostatně od ostatních komponent i od zbylé části majetku nebo souboru majetku. Při výměně komponenty se musí provést oprava ocenění. Ocenění majetku se snižuje o cenu vyřazované komponenty a naopak zvyšuje o ocenění nově pořízené komponenty včetně náhradních dílů spotřebovaných na výměnu a nákladů souvisejících s touto výměnou. Pokud není v okamžiku vyřazení vyřazovaná komponenta odepsána do výše svého ocenění, účetní jednotka odepíše její zůstatkovou cenu do nákladů. U majetku, který byl již uveden do užívání, se při prvním využití této metody odpisování rozděluje celkové ocenění majetku a celková výše oprávek k majetku na komponenty. Suma zůstatkových cen jednotlivých komponent nesmí být vyšší než zůstatková cena celého majetku. Účetní operace, které by opravily výši vykazovaných odpisů a oprávek v předchozích obdobích, se neprovádějí. 2.4.4

Metody účetního odpisování

Účetní odpisy se počítají různými metodami. Jednotlivé metody účetního odpisování a způsob jejich výpočtu blíže specifikuji. Výpočet výše účetních odpisů může být podle Kovanicové (2005, s. 240 - 241) založen na různých přístupech, které lze shrnout do těchto základních metod:  Metody vycházející z doby použitelnosti majetku, tedy odpisy časové. Tato doba použitelnosti, kterou je třeba stanovit, vychází z technických parametrů a závisí i na finanční politice podniku. Finanční politikou se rozumí, za jak dlouho podnik chce nebo může nahradit dané aktivum aktivem novým.  Metody založené na výkonu, tedy odpisy výkonové. Odpisy se v tomto případě odvozují z kalkulovaného množství jednotek, které podle předpokladu podnik prostřednictvím daného aktiva získá. Odhaduje se množství výkonů, které lze při užívání odpisovaného majetku vyrobit či provést. Časové metody účetního odpisování

Podle Kovanicové (2005, s. 240) se časové metody účetního odpisování člení na rovnoměrné a zrychlené. Přikláním se však k názoru Valoucha (2009, s. 41), který tyty odpisy člení na rovnoměrné, zrychlené (degresivní) a zpomalené (progresivní).  Rovnoměrné účetní odpisy. Rovnoměrné účetní odpisy lze doporučit u takového majetku, který se opotřebovává rovnoměrně po celou dobu používání. U této metody odpisování je v každém roce odepsána a do nákladů v účetnictví zachycena stejná výše

Teoretická část

26

odpisů. V případě pořízení majetku v průběhu účetního období je nutné spočítat příslušnou část odpisu týkající se daného účetního období. Roční rovnoměrný účetní odpis se vypočte podle následujícího vzorce: O

kde: VC t

= =

VC t

(1)

vstupní cena majetku, z níž bude odpisováno, doba odpisování.

 Zrychlené (degresivní) účetní odpisy. Zrychlené účetní odpisy lze využít u majetku, který nejvíce ztrácí svou hodnotu v prvních letech používání. U těchto odpisů je vždy v prvním roce odpisování odepsána největší část hodnoty majetku. S přibývajícími roky se částky odpisů majetku postupně snižují. Nejvyšší roční odpis je do nákladů zaúčtován v prvním roce používání majetku, nejnižší roční odpis naopak v posledním roce. K výpočtu zrychlených účetních odpisů lze použít vzorec:

O kde: VC t i

= = =

2 * VC * t  1  i  t * t  1

(2)

vstupní cena, doba odpisování, rok odpisování.

 Zpomalené (progresivní) účetní odpisy. Zpomalené účetní odpisy je vhodné počítat u majetku, u kterého je opotřebení v prvních letech používání minimální. Majetek ztrácí svou hodnotu především na konci své životnosti. Zpomalené účetní odpisy rostou, což znamená, že z hodnoty dlouhodobého majetku je v každém následujícím roce odepsána do nákladů vyšší částka než v roce předchozím. Vzorec pro výpočet zpomalených účetních odpisů:

O kde: VC

=

vstupní cena,

2 * VC * i t * t  1

(3)

Teoretická část

t i

= =

27

doba odpisování, rok odpisování.

Výkonová metoda účetního odpisování U majetku, u kterého je míra opotřebování zcela závislá na míře skutečného využití majetku, je vhodné využít výkonovou metodu odpisování. Tato metoda se používá například u výrobních strojů. U této metody jde v podstatě o výpočet odpisového koeficientu (např. s využitím počtu hodin, množství produkce atd.). Na základě odpisového koeficientu bude v závislosti na míře využití majetku odpisována jeho hodnota. Výpočet odpisového koeficientu: Odpisový koeficient 

kde: VC PKVDV

= =

VC PKVDV

(4)

vstupní cena, počet kusů výrobků deklarovaných výrobcem.

Výpočet odpisů v jednotlivých letech: Odpisy v jednotlivých letech = odpisový koeficient * skutečný počet výrobků v daném roce Účetní odpisy technického zhodnocení V případě účetního odpisování technického zhodnocení platí obdobně to, co v případě odpisování dlouhodobého majetku. Účetní odpisy by měly odpovídat skutečnému opotřebení technického zhodnocení.

Vlastní práce

28

3 Vlastní práce Vlastní práce je zaměřena na komparaci metod účetního odpisování. Podklady pro výpočet odpisů mi poskytla firma PBS INDUSTRY, a. s., Výrobní závod Třebíč.

3.1 3.1.1

Charakteristika vybrané společnosti Historie

Dějiny PBS INDUSTRY, a. s. sahají do konce 19. století, kdy v nově postaveném závodě začaly soukromé společnosti Wallig a Benz výrobu motorů, kotlů, nádrží, zemědělských strojů a zařízení pivovarů a cukrovarů. Tyto firmy byly v roce 1948 jako jeden z výrobních závodů začleněny do koncernu První brněnské strojírny Brno. V Třebíči byl v 60. letech 20. století vybudován nový závod. Výroba nového závodu byla zaměřena na produkci energetických zařízení. V roce 1994 se společnost stala akciovou společností a v roce 2005 koupila výrobní závod v Moravském Krumlově, čímž rozšířila své kapacity. Ve výrobním závodě v Moravském Krumlově má tradici výroba ocelové konstrukce pro energetické celky. 3.1.2

Současnost

PBS INDUSTRY, a. s. je rozvíjející se výrobce i dodavatel produktů. Má bohaté zkušenosti z oblasti energetických a teplárenských celků. Společnost je vybavena moderní technikou a její strategie je založena na dlouhodobé spolupráci s partnery. Společnost je držitelem řady certifikátů například ISO 9001:2000, Průkaz způsobilosti ČSN EN 1090-2, Certifikát ČSN EN 1090-2, TÜV certifikát a další. Základní kapitál společnosti je 100.000.000,- Kč. Je rozepsán na 2.000 kusů kmenových akcií na jméno v listinné podobě. Jmenovitá hodnota akcie je 50.000,- Kč.

PBS INDUSTRY

Vlastní práce

3.1.3

29

Výrobní závod Třebíč

Výrobní závod Třebíč má dlouhodobé zkušenosti se zpracováním materiálů od uhlíkaté oceli přes nerezové materiály, plátované materiály, titanu až po jemnozrnné vysokopevnostní oceli. Prodej výrobků je rozdělen do obchodních skupin. Tyto obchodní skupiny jsou zaměřeny na produkty a zákazníky. První obchodní skupinou jsou Kotle a příslušenství a Rotační ohříváky vzduchu. Jedná se o tradiční výrobní program zaměřený na energetiku. Zde se realizují tlakové části kotlů, výměníky a kondenzátory, rotační ohříváky vzduchu a spalin včetně výhřevných náplní.

Obr. 1

Trubkový výměník

Trubkové výměníky jsou používány v oblasti výměny tepla. Jsou vhodné pro ohřev topné vody, užitkové vody v komunální a bytové sféře a pro oblast energetiky. Výměníky jsou v horizontálním nebo vertikálním provedení, vyrábí se v různých řadách s rozdílnými parametry.

Obr. 2

Kondenzátor

Kondenzátor je dvoudílný. Vodní komory jsou oddělené, aby umožnily odstavení poloviny kondenzátoru pro provedení revize či čištění trubek během provozu.

Vlastní práce

30

Obchodní skupiny Velké svařence se zabývají výrobou svařenců podle dokumentace zákazníka pro největší dodavatele energetických celků ve světě. Vyráběná zařízení mohou dosáhnout hmotnosti až osmdesát tun. Mezi příklady realizovaných zakázek v této oblasti patří například části kolových jeřábů, tlumiče hluku, kanály a kolena pro výstupní a vstupní potrubí plynových turbín, chladící lavice do válcoven, potrubí různých rozměrů z uhlíkaté i nerezové oceli.

Obr. 3

Velké svařence

Poslední obchodní skupinu tvoří Výroba svařovaných dílů stavebních strojů pro přední výrobce této techniky v Evropě. Patří sem malé svařence, které jsou vyráběny podle výkresů a předpisů zákazníka. Sestavují se ve speciálních přípravcích a každý výrobek je lakován.

Obr. 4

Malé svařence

Vlastní práce

31

3.2 Směrnice podniku Směrnice podniku vymezuje dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, který účetní jednotka vlastní. Za dlouhodobý nehmotný majetek považuje takový majetek, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok a v ocenění vyšším než 60.000,- Kč. Součástí dlouhodobého nehmotného majetku je drobný dlouhodobý nehmotný majetek, jehož ocenění je od 5.000,- Kč do 60.000,- Kč včetně a doba použitelnosti delší než jeden rok. Za dlouhodobý hmotný majetek se považují samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění vyšší než 40.000,- Kč. Součástí dlouhodobého hmotného majetku je drobný dlouhodobý hmotný majetek. Tento drobný hmotný majetek však musí splňovat dobu použitelnosti delší než jeden rok a ocenění v hodnotě od 5.000,- Kč do 40.000,- Kč včetně. Ve směrnici společnosti PBS INDUSTRY, a. s. je dále uvedeno, že v případě poskytnutí úvěru na pořízení majetku, nebudou úroky z úvěru součástí pořizovací ceny majetku.

3.3 Odpisový plán 3.3.1

Účetní odpisy

Účetní jednotka podle odpisového plánu odpisuje drobný dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek po dobu dvou let. V odpisovém plánu společnosti je dále uvedeno, že všechny druhy nehmotného a hmotného majetku budou účetně odpisovány rovnoměrně po celou dobu jejich ekonomické životnosti. Preferenční limity lze účetně odpisovat podle času nebo výkonu. Povolenky na emise a preferenční limity, které nelze odpisovat podle času nebo výkonu, se neodpisují. Při odpisování povolenek na emise a preferenčních limitů jsou účetní odpisy daňovým nákladem jen v případě, kdy byl tento majetek nabyt úplatně. 3.3.2

Daňové odpisy

Z daňového hlediska je dlouhodobý hmotný majetek odpisován zrychleným způsobem. Dochází k zatřídění majetku do příslušných odpisových skupin. U dlouhodobého nehmotného majetku se daňový odpis uplatňuje ve výši stanovené podle počtu měsíců odpisování, počínaje měsícem po jeho zařazení. Na rozdíl od hmotného majetku nelze daňové odpisování přerušit. Doba odpisování u dlouhodobého nehmotného majetku je tedy stanovena následovně:  software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců,  audiovizuální díla 18 měsíců,

Vlastní práce

32

 zřizovací výdaje 60 měsíců,  ostatní majetek 72 měsíců.

3.4 Výsledky časových metod účetního odpisování u konkrétního majetku 3.4.1

Dlouhodobý nehmotný majetek

 Software TruTops Pořizovací cena 106.902,- Kč, zařazen 28. 11. 2008 do užívání. Doba odpisování 36 měsíců.  Software aplikace TPV V pořizovací ceně 338.250,- Kč, zařazen 28. 11. 2006 do užívání. Doba odpisování 36 měsíců. SOFTWARE TruTops Výpočet rovnoměrných účetních odpisů podle vzorců: Roční odpis =

VC t

Měsíční odpis =

VC t * 12

Odpis roku 2008 (1 měsíc) =

106 902 * 1  2.970, Kč 36

Odpis roku 2009 – 2010 (12 měsíců) =

Odpis roku 2011 (11 měsíců) =

106 902 * 12  35.634, Kč 36

106 902 * 11  32.665, Kč 36

Zůstatková cena roku 2010 je 32.664,- Kč. Odpis roku 2011 bude ve výši zbylé zůstatkové ceny, tedy 32.664,- Kč. Výpočet zrychlených účetních odpisů podle vzorce: Roční odpis = O 

2 * VC * t  1  i  t * t  1

Vlastní práce

33

Odpis roku: 2008 =

2 * 106 902 3  1  1 1 *  4.455, Kč 3 * 3  1 12

2009 =

2 * 106 902 * 3  1  1 11 2 * 106 902 * 3  1  2 1 *  *  51.967, Kč 3 * 3  1 12 3 * 3  1 12

Podle uvedeného vzorce pokračujeme ve výpočtu zrychlených účetních odpisů Softwaru TruTops. Výpočet zpomalených účetních odpisů podle vzorce: Roční odpis 

2 * VC * i t * t  1

Odpis roku: 2008 =

2 * 106 902 * 1 1 *  1.485, Kč 3 * 3  1 12

2009 =

2 * 106 902 * 1 11 2 * 106 902 * 2 1 *  *  19.302, Kč 3 * 3  1 12 3 * 3  1 12

Až do roku 2011 počítáme zpomalené účetní odpisy obdobným způsobem. Vypočtené zrychlené i zpomalené odpisy softwaru TruTops uvádím v příloze této práce. Tab. 1

Rok 2008 2009 2010 2011

Porovnání časových metod softwaru TruTops (v Kč)

Rovnoměrné odpisy roční ZC odpis 2 970 103 932 35 634 68 298 35 634 32 664 32 664 0

Zrychlené odpisy roční odpis 4 455 51 967 34 150 16 330

ZC 102 447 50 480 16 330 0

Zpomalené odpisy roční odpis 1 485 19 302 37 119 48 996

ZC 105 417 86 115 48 996 0

Vlastní práce Graf. 1

34

Časové odpisy softwaru TruTops

60000 50000

Výše odpisů

40000 30000 20000 10000 0 2008

2009

2010

2011

Rok

Rovnoměrný odpis

Zrychlený odpis

Zpomalený odpis

SOFTWARE APLIKACE TPV Výpočet rovnoměrných účetních odpisů podle vzorců: Roční odpis =

VC t

Měsíční odpis =

VC t * 12

Odpis roku 2006 (1 měsíc) =

338 250 * 1  9.396, Kč 36



338 250 * 12  112.750, Kč 36

338 250 * 11  103.355, Kč 36

Majetek se odpisuje maximálně do výše vstupní ceny. Do této částky zbývá 103.354,- Kč. Odpis posledního ruku je 103.354,- Kč.

Vlastní práce

35

Výpočet zrychlených účetních odpisů podle vzorce: Roční odpis = O 

2 * VC * t  1  i  t * t  1

Odpis roku: 2006 =

2 * 338 250 * 3  1  1 1 *  14.094, Kč 3 * 3  1 12

2007 =

2 * 338 250 * 3  1  1 11 2 * 338 250 3  1  2  1 *  *  164.428, Kč 3 * 3  1 12 3 * 3  1 12

Částky vypočtených zrychlených odpisů až do roku 2009 uvádím v příloze. Výpočet zpomalených účetních odpisů podle vzorce: Roční odpis 

2 * VC * i t * t  1

Odpis roku: 2006 =

2 * 338 250 * 1 1 *  4.698, Kč 3 * 3  1 12

2007 =

2 * 338 250 * 1 11 2 * 338 250 * 2 1 *  *  61.073, Kč 3 * 3  1 12 3 * 3  1 12

Zpomalené účetní odpisy budou obdobným způsobem počítány až do roku 2009. Stejně jako u zrychlených odpisů i zde uvádím výsledky odpisů v příloze. Tab. 2

Rok 2006 2007 2008 2009

Porovnání časových metod softwaru aplikace TPV (v Kč)

Rovnoměrné odpisy roční ZC odpis 9 396 328 854 112 750 216 104 112 750 103 354 103 354 0

Zrychlené odpisy roční odpis 14 094 164 428 108 053 51 675

ZC 324 156 159 728 51 675 0

Zpomalené odpisy roční odpis 4 698 61 073 117 448 155 031

ZC 333 552 272 479 155 031 0


36

Časové odpisy softwaru aplikace TPV

165000 150000 135000

Výše odpisů

120000 105000 90000 75000 60000 45000 30000 15000 0 2006

2007

2008

2009

Rok

Rovnoměrné odpisy

3.4.2

Zrychlené odpisy

Zpomalené odpisy

Dlouhodobý hmotný majetek

 Svařovací stroj ETA 500WS GENERATOR H20 HD Pořizovací cena 86.709,- Kč, aktivován 29. 6. 2008. Zařazen do druhé odpisové skupiny s dobou odpisování pět let.  Vysavač průmyslový DELFIN D/G Export V pořizovací ceně 113.384,- Kč, zařazen do užívání 30. 6. 2008. Vysavač zařazen do třetí odpisové skupiny s dobou odpisování deset let.  Výrobní a skladová hala s lakovnou Pořizovací cena haly 23.007.669,- Kč, datum aktivace 31. 12. 2008, zařazena do páté odpisové skupiny s dobou odpisování třicet let. SVAŘOVACÍ STROJ ETA 500WS GENERATOR H20 HD Výpočet rovnoměrných účetních odpisů podle vzorců: Roční odpis =

VC t

Měsíční odpis =

VC t * 12

Vlastní práce

37


86 709 6 *  8.671,  Kč 5 12



86 709 12 *  17.342, Kč 5 12

86 709 6 *  8.671,  Kč 5 12

Odpis roku 2013 byl vypočítán na 8.671,- Kč, zůstatková cena je však 8.670,- Kč. Odpis roku 2013 tedy bude 8.670,- Kč. Výpočet zrychlených účetních odpisů podle vzorců: Roční odpis = O 

2 * VC * t  1  i  t * t  1

Měsíční odpis =

2 * VC * t  1  i  1 * t * t  1 12

Odpis roku: 2008 =

2 * 86 709 * (5  1  1) 6 *  14.452, Kč 5 * 5  1 12

2009 =

2 * 86 709 * 5  1  1 6 2 * 86 709 * 5  1  2  6 *  *  26.013, Kč 5 * 5  1 12 5 * 5  1 12

2010 =

2 * 86 709 * 5  1  2 6 2 * 86 709 * 5  1  3 6 *  *  20.233, Kč 5 * 5  1 12 5 * 5  1 12

Až do posledního roku používání svařovacího stroje budou odpisy počítány podle uvedeného vzorce. Výpočet bude stejný, jen se změnami proměnné i. Výsledky dalších výpočtů uvádím v příloze. Výpočet zpomalených účetních odpisů podle vzorce: Roční odpis 

2 * VC * i t * t  1

Vlastní práce

38

Odpis roku: 2008 =

2 * 86 709 * 1 6 *  2.891, Kč 5 * 5  1 12

2009 =

2 * 86 709 * 1 6 2 * 86 709 * 2 6 *  *  8.671, Kč 5 * 5  1 12 5 * 5  1 12

2010 =

2 * 86 709 * 2 6 2 * 86 709 * 3 6 *  *  14.452, Kč 5 * 5  1 12 5 * 5  1 12

I v případě výpočtu zpomalených účetních odpisů budeme postupovat obdobně. Vzoreček se nemění, jen se postupně zvyšuje proměnná i, která představuje rok odpisování. Výsledky vypočtených odpisů uvádím v příloze. Tab. 3

Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Porovnání časových metod svařovacího stroje (v Kč)

Rovnoměrné odpisy roční ZC odpis 8 671 78 038 17 342 60 696 17 342 43 354 17 342 26 012 17 342 8 670 8 670 0

Zrychlené odpisy roční odpis 14 452 26 013 20 233 14 452 8 671 2 888

ZC 72 257 46 244 26 011 11 559 2 888 0

Zpomalené odpisy roční odpis 2 891 8 671 14 452 20 233 26 013 14 449

ZC 83 818 75 147 60 695 40 462 14 449 0


39

Časové odpisy svařovacího stoje

30000

Výše odpisů

25000 20000 15000 10000 5000 0 2008

2009

2010

2011

2012

2013

Rok

Rovnoměrný odpis

Zrychlený odpis

Zpomalený odpis

VYSAVAČ PRŮMYSLOVÝ DELFIN D/G Export Výpočet rovnoměrných účetních odpisů podle vzorců: Roční odpis =

VC t

Měsíční odpis =

VC t * 12


113 384 * 6  5.670, Kč 10 * 12



113 384 * 12  11.339, Kč 10 * 12

113 384 * 6  5.670, Kč 10 * 12

V roce 2018 neodepíšeme částku 5.670,- Kč, ale jen zbylou zůstatkovou cenu, která je v hodnotě 5.663,- Kč.

Vlastní práce

40

Výpočet zrychlených účetních odpisů podle vzorců: Roční odpis = O 

2 * VC * t  1  i  t * t  1

Měsíční odpis =

2 * VC * t  1  i  1 * t * t  1 12

Odpis roku: 2008 =

2 * 113 384 * 10  1  1 1 *  10.308, Kč 10 * 10  1 2

2009 =

2 * 113 384 * 10  1  1 1 2 * 113 384 * 10  1  2 1 *  *  19.585, Kč 10 * 10  1 2 10 * 10  1 2

2010 =

2 * 113 384 * 10  1  2 1 2 * 113 384 * 10  1  3 1 *  *  17.523, Kč 10 * 10  1 2 10 * 10  1 2

Takto budou zrychlené účetní odpisy průmyslového vysavače počítány i v dalších letech odpisování. Ve vzorečku se bude pouze zvyšovat proměnná i. V příloze uvádím odpisy průmyslového vysavače po celou dobu jeho životnosti. Výpočet zpomalených účetních odpisů podle vzorce: Roční odpis 

2 * VC * i t * t  1

Odpis roku: 2008 =

2 * 113 384 * 1 6 *  1.031, Kč 10 * 10  1 12

2009 =

2 * 113 384 * 1 6 2 * 113 384 * 2 6 *  *  3.093, Kč 10 * 10  1 12 10 * 10  1 12

2010 =

2 * 113 384 * 2 6 2 * 113 384 * 3 6 *  *  5.154, Kč 10 * 10  1 12 10 * 10  1 12

Vlastní práce

41

Průmyslový vysavač bude odpisován až do roku 2018. Pokračujeme ve výpočtu podle uvedeného vzorce, zvyšováním proměnné i. Zpomalené účetní odpisy průmyslového vysavače po celou dobu jeho životnosti jsou vypočtené v příloze.

Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Graf. 4

Porovnání časových metod průmyslového vysavače (v Kč)

Rovnoměrné odpisy roční ZC odpis 5 670 107 714 11 339 96 375 11 339 85 036 11 339 73 697 11 339 62 358 11 339 51 019 11 339 39 680 11 339 28 341 11 339 17 002 11 339 5 663 5 663 0

Zrychlené odpisy roční odpis 10 308 19 585 17 523 15 462 13 400 11 339 9 277 7 216 5 154 3 093 1 027

ZC 103 076 83 491 65 968 50 506 37 106 25 767 16 490 9 274 4 120 1 027 0

Zpomalené odpisy roční ZC odpis 1 031 112 353 3 093 109 260 5 154 104 106 7 216 96 890 9 277 87 613 11 339 76 274 13 400 62 874 15 462 47 412 17 523 29 889 19 585 10 304 10 304 0

Časové odpisy průmyslového vysavače

20 000 18 000 16 000 Výše odpisů

Tab. 4

14 000 12 000 10 000 8 000 6 000 4 000 2 000 0 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Rok

Rovnoměrný odpis

Zrychlený odpis

Zpomalený odpis

Vlastní práce

42

VÝROBNÍ A SKLADOVÁ HALA S LAKOVNOU Výpočet rovnoměrných účetních odpisů podle vzorců: Roční odpis =

VC t

Měsíční odpis =

VC t * 12

Odpis roku 2009 - 2038 (12 měsíců) =


23 007 669  766.923,  Kč 30

23 007 669  766.923,  Kč 30

V roce 2009 však zbývá odepsat jen 766.902,- Kč. Výpočet zrychlených účetních odpisů podle vzorce: Roční odpis = O 

2 * VC * t  1  i  t * t  1

Měsíční odpis =

2 * VC * t  1  i  1 * t * t  1 12

Odpis roku: 2009 =

2 * 23 007 669 * 30  1  1  1.484.366, Kč 30 * 30  1

2010 =

2 * 23 007 669 * 30  1  2   1.434.887, Kč 30 * 30  1

2011 =

2 * 23 007 669 * 30  1  3  1.385.409, Kč 30 * 30  1

Výrobní a skladová hala s lakovnou se bude odpisovat třicet let. Vzoreček pro výpočet zrychlených účetních odpisů bude v dalších letech obdobný. Dochází jen ke zvyšování proměnné i, která představuje rok odpisování.

Vlastní práce

43

Výpočet zpomalených účetních odpisů podle vzorce: Roční odpis 

2 * VC * i t * t  1

Odpis roku: 2009 =

2 * 23 007 669 * 1  49.479, Kč 30 * 30  1

2010 =

2 * 23 007 669 * 2  98.958, Kč 30 * 30  1

2011 =

2 * 23 007 669 * 3  148.437, Kč 30 * 30  1

I v tomto případě se bude v dalších letech ve vzorci pro výpočet zpomalených odpisů zvyšovat proměnná i. Vypočtené zrychlené i zpomalené účetní odpisy výrobní a skladové haly s lakovnou po celou dobu její životnosti jsou uvedené v příloze. V příloze je dále uvedena tabulka zobrazující porovnání časových metod odpisování haly.

3.5 Výsledky výkonové metody účetního odpisování Zkoumaná společnost PBS INDUSTRY, a. s. nemá ve vlastnictví žádný majetek, u kterého by uplatňovala tuto metodu odpisování. Pro větší variabilitu vzorku srovnání metod uvádím případ výrobní linky. Výkonové odpisy počítáme pomocí odpisového koeficientu. Výpočet odpisového koeficientu: Odpisový koeficient 

VC PKVDV

Výpočet odpisů v jednotlivých letech: Odpisy v jednotlivých letech = odpisový koeficient * skutečný počet výrobků v daném roce. Výrobní linka s pořizovací cenou 6.128.310,- Kč, aktivována 7.7. 2007. Podle výrobní dokumentace od výrobce stroje je zaručena životnost stroje do 200.000 ks výrobků.

Vlastní práce Tab. 5

44

Množství vyrobené produkce výrobní linkou

Rok 2007 2008 2009 2010

Vyrobeno výrobků (v ks) 42 118 53 183 58 012 57 421

Odpis roku 2006 =

6128 310 * 42118  1.290.561, Kč 200 000

Odpis roku 2007 =

6128 310 * 53183  1.629.610, Kč 200 000

Odpis roku 2008 =

6128 310 * 58 012  1.777.578, Kč 200 000

Odpis roku 2009 =

6128 310 * 57 421  1.759.469, Kč 200 000

Z pořizovací ceny výrobní linky 6.128.310,- Kč zbývá k odepsání 1.430.561,- Kč. Tato částka bude odpisem posledního roku. Tab. 6

Výkonové odpisy výrobní linky

Rok 2006 2007 2008 2009

Vyrobeno Výkonový odpis výrobků (v ks) (v Kč) 42 118 1 290 561 53 183 1 629 610 58 012 1 777 578 57 421 1 430 561

Zůstatková cena (v Kč) 4 837 749 3 208 139 1 430 561 0


45

Výkonové odpisy výrobní linky

1800000

Výše odpisu

1700000 1600000 1500000 1400000 1300000 1200000 1100000 1000000 2006

2007

2008

2009

Rok

Výkonový odpis

3.6 Účtování odpisů Účetní odpisy se účtují do nákladů na účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. Souvztažně odpis zachycujeme na účty oprávek a to účty účtové skupiny 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. 3.6.1

Účtování odpisů dlouhodobého nehmotného majetku

Pro ukázku účtování odpisů u nehmotného majetku jsem si vybrala software TruTops, který účetní jednotka odpisuje 36 měsíců. Tab. 7

Účtování odpisů softwaru TruTops

Rok Zařazení softwaru TruTops do užívání Odpis roku 2008 Odpis roku 2009 Odpis roku 2010 Odpis roku 2011

Má dáti

Dal

013 551 551 551 551

041 073 073 073 073

Vlastní práce

3.6.2

46

Účtování odpisů dlouhodobého hmotného majetku

Účtování odpisů u hmotného majetku předvedu na svařovacím stroji odpisovaném účetní jednotkou po dobu pěti let. Tab. 8

Účtování odpisů svařovacího stroje

Rok Zařazení svařovacího stroje do užívání Odpis roku 2008 Odpis roku 2009 Odpis roku 2010 Odpis roku 2011 Odpis roku 2012 Odpis roku 2013

Má dáti 022 551 551 551 551 551 551

Dal 042 082 082 082 082 082 082

3.7 Vliv jednotlivých metod účetního odpisování na výsledek hospodaření Nyní se budu zabývat vlivem jednotlivých metod účetního odpisování na výsledek hospodaření účetní jednotky. Kritériem pro vyhodnocení vlivů těchto metod je výše zisku. Každá účetní jednotka na konci účetního období zjišťuje výsledek hospodaření. Tento výsledek představuje rozdíl mezi výnosy a náklady daného účetního období. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, ukládá povinnost zaúčtovat do účetnictví pouze ty náklady a výnosy, které s účetním obdobím věcně a časově souvisí. Jedná se o časové rozlišení nákladů a výnosů. V případě, že výnosy převyšují náklady, účetní jednotka dosáhla zisku. V opačném případě je výsledkem hospodaření ztráta. Každý podnik se snaží realizovat zisk. Čistý zisk může firma použít na další rozvoj svého podnikání a je také důležitým ukazatelem o hospodaření pro veřejnost, investory, banky, státní instituce a další subjekty. Čistý zisk představuje účetní zisk, tedy rozdíl mezi náklady a výnosy, po odečtení vypočtené daně z příjmů právnických osob. Postup výpočtu této daně je upraven zákonem o daních z příjmů. Účetní odpisy se zachycují do nákladů souvztažně s účty oprávek. Ovlivňují jak náklady účetní jednotky, tak i její výsledek hospodaření. Jak již bylo uvedeno, cílem účetní jednotky je dosažení zisku. Jedním z prostředků jak dosáhnout zisku je snižování nákladů. Jak jsem uvedla v teoretické části práce rozlišujeme časové a výkonové metody účetního odpisování. Rovnoměrné odpisy je vhodné použít u majetku, který se opotřebovává rovnoměrně po celou dobu své životnosti. U těchto odpisů je do nákladů zaúčtován jiný odpis v prvním a posledním roce používání. Odpis prvního roku závisí

Vlastní práce

47

na datu zařazení majetku do užívání a počtu měsíců do konce roku. Například je-li majetek zařazen v březnu, odpisovat začínáme od dubna, tedy opotřebení za devět měsíců. V následujících letech je výše odpisů majetku shodná. Vstupní cenu pouze dělíme počtem měsíců odpisování a násobíme dvanácti měsíci, tedy jedním rokem používání. Až v posledním roce používání dochází k doúčtování odpisů za měsíce, scházející do celkové doby životnosti majetku. V našem případě by se jednalo o doúčtování odpisů za tři měsíce. Rovnoměrné odpisy zvyšují náklady účetní jednotky, s výjimkou prvního a posledního roku, o stejnou částku odpisů. U majetku, který nejvíce své hodnoty ztrácí v prvních letech používání, používáme zrychlené odpisy. Jak již napovídá název, u tohoto způsobu odpisování jsou odpisy majetku nejvyšší v prvním roce. Postupně dochází k jejich snižování. Do nákladů jsou zahrnovány stále nižší částky odpisů. Postupně se snižují náklady, což může vést k postupnému zvyšování zisku účetní jednotky. Poslední odpisy náležející mezi časové jsou odpisy zpomalené. Tyto odpisy uplatňujeme u majetku, jehož opotřebení je v prvních letech minimální. Majetek hodnotu ztrácí především na konci své využitelnosti. Do nákladů se v průběhu doby používání majetku účtují stále vyšší částky odpisů. Skupinu účetních odpisů uzavírají výkonové odpisy, které aplikujeme na majetek, jehož opotřebení je závislé na míře skutečného využití majetku. Tyto odpisy reálně odpovídají opotřebení majetku v daném roce. Například vlastníme stroj s výrobcem garantovanou životností 500 tisíc kusů výrobků. Pokud stroj z celkového možného počtu výrobků vyrobil v daném roce 150 tisíc kusů, odpovídá opotřebení stroje těmto 150 tisícům kusů. V každém roce může stroj vyrobit jiný počet výrobků. Na výrobě bude záviset odpis tohoto stroje. 3.7.1

Časové metody

Dlouhodobý nehmotný majetek - software TruTops

U tohoto dlouhodobého nehmotného majetku jsem vypočetla odpisy časovými metodami účetního odpisování. U každé metody jsou náklady v jednotlivých letech zvýšeny o rozdílné částky odpisů jak uvádí následující tabulka. Tab. 9

Částky odpisů zahrnuté do nákladů u jednotlivých metod (v Kč)

Rok 2008 2009 2010 2011

Do nákladů účetní jednotky zahrnuto: rovnoměrný zrychlený zpomalený odpis odpis odpis 2 970 4 455 1 485 35 634 51 967 19 302 35 634 34 150 37 119 32 664 16 330 48 996

Vlastní práce

48

Jak je vidět v tabulce v prvním roce odpisování softwaru budou náklady nejméně ovlivněny při použití zpomaleného způsobu odpisování. V tomto případě bude do nákladů zahrnut odpis ve výši 1.485,- Kč. Naopak v případě zrychlených odpisů bude do nákladů zaúčtována částka 4.455,- Kč, tedy dojde k vyššímu poklesu částky zisku. V druhém roce odpisování je opět nejnižší částka zahrnovaná do nákladů u zpomalených odpisů a nejvyšší u zrychlených. V roce 2010 se odpisy u všech metod odpisování pohybují kolem 35.000,- Kč. V posledním roce, jsou to naopak zrychlené odpisy, které nejméně sníží výši zisk účetní jednotky. Tab. 10


Rok 2008 2009 2010 2011

Rozdíl 1 485 16 333 - 1 484 - 16 334

Zvýšení nákladů dané metody oproti druhé sledované metodě: rovnoměrný zrychlený odpis odpis 1 485 16 333 1 484 16 334 -

Z tabulky vyplývá, že v prvním roce používání je do nákladů u zrychlených odpisů zaúčtováno o 1.485,- Kč více než v případě odpisů rovnoměrných. V druhém roce je situace stejná. Náklady v případě odpisů zrychlených jsou také vyšší a to o částku 16.333,- Kč. Až od roku 2010 jsou náklady zvyšovány o vyšší částky v případě rovnoměrných odpisů. Částky zrychlených odpisů se snižují, rovnoměrné zůstávají stejné. Tab. 11


Rok 2008 2009 2010 2011

Rozdíl 2 970 32 665 - 2 969 - 32 666

Zvýšení nákladů dané metody oproti druhé sledované metodě: zrychlený odpis zpomalený odpis 2 970 32 665 2 969 32 666

Ze srovnání těchto metod plyne, že v prvním a druhém roce jsou pro podnik výhodnější zpomalené odpisy. V případě zrychlených se náklady firmy zvýší o 2.970,- Kč a 32.665,- Kč, tedy klesne výše zisku. V letech 2010 a 2011 se situace obrátí. Zde se pro firmu jeví výhodnější odpisy zrychlené, neboť zpomalené odpisy zvyšují náklady v roce 2010 o 2.969,- Kč a v roce 2011 o 32.666,- Kč.


49

Rozdíl zpomaleného odpisování oproti rovnoměrnému (v Kč)

Rok 2008 2009 2010 2011

Rozdíl - 1 485 - 16 332 1 485 16 332

Zvýšení nákladů dané metody oproti druhé sledované metodě: rovnoměrný zpomalený odpis odpis 1 485 16 332 1 485 16 332 -

Rozdíl v nákladech je patrný i v případě srovnání zpomalených a rovnoměrných účetních odpisů. Dlouhodobý hmotný majetek - svařovací stroj ETA 500WS GENERATOR H20 HD Časovými metodami jsem vypočítala odpisy také u dlouhodobého hmotného majetku. I v tomto případě budou náklady v jednotlivých letech ovlivněny jinou částkou odpisů. Tab. 13

Částky odpisů účtované do nákladů u jednotlivých metod (v Kč)

Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Do nákladů účetní jednotky zahrnuto: rovnoměrný zrychlený zpomalený odpis odpis odpis 8 671 14 452 2 891 17 342 26 013 8 671 17 342 20 233 14 452 17 342 14 452 20 233 17 342 8 671 26 013 8 670 2 888 14 449

Rovnoměrné odpisy svařovacího stroje se v průběhu jeho užívání nemění. Jejich výše je stála a to 17.342,- Kč, jen první a poslední rok se liší. Zrychlené odpisy stroje se každým rokem snižují. V prvním roce je odepsána nejvyšší část jeho pořizovací ceny a to 14.452,-Kč. Ve srovnání těchto metod se současně jedná o nejvyšší odpis prvního roku zahrnutý do nákladů. U zpomalených odpisů je naopak nejvyšší část pořizovací ceny odepsána v posledním roce užívání majetku. Odpisy se u této metody v průběhu užívání zvyšují, proto tento odpis bude nejvyšším odpisem posledního roku.


50


Rok

Rozdíl

2008 2009 2010 2011 2012 2013

5 781,8 671,2 891,- 2 890,- 8 671,- 5 782,-

Zvýšení nákladů dané metody oproti druhé sledované metodě: rovnoměrný odpis zrychlený odpis 5 781 8 671 2 891 2 890 8 671 5 782 -

Pokud by tento stroj byl odpisován metodou zrychleného odpisování, zahrnula by účetní jednotka v prvních třech letech do nákladů vyšší částky než v případě uplatnění rovnoměrných odpisů. Od roku 2011 do roku 2013 se však situace obrací a naopak jako výhodnější z hlediska nákladů se jeví zrychlené odpisování. I v případě srovnání dalších metod účetního odpisování jsou patrné rozdíly v nákladech účetní jednotky. Tab. 15

Rozdíl zpomaleného odpisování oproti rovnoměrnému (v Kč)

Rok

Rozdíl

2008 2009 2010 2011 2012 2013

- 5 780,- 8 671,- 2 890,2 891,8 671,5 779,-

Zvýšení nákladů dané metody oproti druhé sledované metodě: rovnoměrný zpomalený odpis odpis 5 780 8 671 2 890 2 891 8 671 5 779


51


Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Rozdíl 11 561 17 342 5 781 - 5 781 - 17 342 - 11 561

Zvýšení nákladů dané metody oproti druhé sledované metodě: zrychlený odpis zpomalený odpis 11 561 17 342 5 781 5 781 17 342 11 561

Graf. 6 Rozdíl v nákladech zrychleného odpisování oproti zpomalenému v prvních třech letech odpisování stroje

Rozdíl v nákladech

30000

26013

25000

20233

20000 14452

14452

15000 8671

10000 5000

2891

0 2008

2009

2010

Rok

zpomalený odpis

zrychlený odpis

Vlastní práce

52

Graf. 7 Rozdíl v nákladech zrychleného odpisování oproti zpomalenému odpisování stroje roku 2011 - 2013

30000

Rozdíl v nákladech

25000

26013 20233

20000 14449

14452 15000 8671 10000

2888

5000 0 2011

2012

2013

Rok zpomalený odpis

3.7.2

zrychlený odpis

Výkonová metoda

Výrobní linka Tab. 17

Výkonové odpisy výrobní linky (v Kč)

Rok 2006 2007 2008 2009

Do nákladů účetní jednotky zahrnuto 1 290 561 1 629 610 1 777 578 1 430 561

V případě výrobní linky dochází k velkému ovlivnění nákladů firmy. Odpisy ve všech letech překračují 1. milion korun. U výkonových odpisů dochází v každém roce k odepsání takové části pořizovací ceny, která odpovídá počtu vyrobených výrobků. Tento způsob zobrazuje v nákladech firmy skutečné opotřebení linky. Náklady sice ovlivňují vysoké částky odpisů, ale prodejem těchto vyrobených výrobků by měla společnost realizovat tržby, které představují výnosy účetní jednotky.


53

4 Vlastní návrhy pro podnik Zkoumaná společnost PBS INDUSTRY, a. s., Výrobní závod Třebíč využívá u veškerého majetku rovnoměrné účetní odpisy. Metodu výkonového odpisování nepoužívá u žádného majetku. Při volbě způsobu odpisování je vhodné vycházet z odborné literatury, jak uvádí kapitola 2.4.4 Metody účetního odpisování. V případě dlouhodobého nehmotného majetku, tedy softwaru TruTops a softwaru aplikace TPV, jsou do nákladů společnosti zahrnuty stejné částky odpisů po celou dobu životnosti nehmotného majetku. Doba životnosti tohoto majetku je tři roky. Vzhledem k tomu, že u majetku dochází k rovnoměrnému opotřebení po celou dobu využitelnosti, souhlasila bych s uplatňováním rovnoměrných účetních odpisů. V případě dlouhodobého hmotného majetku mi společnost poskytla údaje o svařovacím stroji ETA 500WS GENERATOR H20 HD, výrobní a skladové hale s lakovnou a průmyslovém vysavači DELFIN D/G Export. V kapitole 3.4 Výsledky časových metod účetního odpisování u konkrétního majetku jsou v tabulkách číslo 3, 4 a v tabulkách K, L, které jsou obsažené v přílohách této práce, uvedeny vypočtené odpisy hmotného majetku všemi metodami účetního odpisování. Z tabulek jsou patrné rozdíly v částkách odpisů mezi používanými rovnoměrnými odpisy a ostatními metodami účetních odpisů. Metodu odpisování si volí účetní jednotka sama. Při volbě může vycházet z různých skutečností. Jestliže by například podnik vyráběl při dvousměnném provozu, docházelo by k častějšímu používání hmotného majetku. Bylo by tedy vhodné využívat zrychlené odpisy. Podnik by odpisoval větší část pořizovací ceny v prvních letech používání. Naopak v případě výroby při jednosměnném provozu a plánu například do tří let otevřít dvousměnný provoz, je vhodné u pořizovaného majetku uplatnit zpomalené účetní odpisy. Největší část pořizovací ceny majetku by byla zahrnuta do nákladů ke konci doby jeho životnosti již při dvousměnném provozu a větší intenzitě využívání majetku. Zrychlené odpisy by byly vhodné i v případě možnosti podniku tento majetek po určité době nahradit majetkem novým. V závislosti na finanční politice podniku. Kdyby například podnik v roce 2010 pořizoval nový svařovací stroj. V tomto roce by odpis původního svařovacího stroje činil 8.671,- Kč. K tomuto odpisu by se přidal do nákladů odpis nového svařovacího stroje. Zrychleným odpisováním původního stroje by celkové odpisové náklady byly nižší oproti použití rovnoměrných či zpomalených účetních odpisů. Při volbě způsobu odpisování výrobní a skladové haly s lakovnou bych vycházela ze skutečnosti, zda podnik v budově vyrábí a zda při výrobě je budova ohrožena otřesy, prachem a dalšími negativními vlivy, které ovlivňují její fyzický stav. V takovém případě bych zvolila zrychlené odpisy, neboť budova ztrácí na své hodnotě rychleji, než kdyby se v ní nevyrábělo. Jestliže se v budově podobná


54

výroba nerealizuje, použila bych odpisy rovnoměrné nebo zpomalené. Rovnoměrné například při pravidelném využívání budovy, zpomalené v závislosti na výše uvedeném dvousměnném a jednosměnném provozu. Svařovací stroj i průmyslový vysavač by společnost mohla odpisovat také v závislosti na výše uvedeném dvousměnném nebo jednosměnném provozu. Dále by při volbě způsobu odpisování mohla zohlednit, zda stroj nebo vysavač podléhá rychle morálnímu opotřebení. Zda bude v blízké budoucnosti na trhu obdobných, ale modernějších výrobků, které by si firma mohla pořídit. V tom případě by majetek mohla firma odpisovat zrychleným způsobem. PBS INDUSTRY, a. s., Výrobní závod Třebíč využívá k zohlednění opotřebení majetku rovnoměrné odpisy. Z časových metod se jedná o nejjednodušší způsob výpočtu. Tyto odpisy ovlivňují účetní výsledek hospodaření firmy. Vedle účetních odpisů společnost počítá daňové odpisy a to pro potřeby daně z příjmů právnických osob a vyčíslení celkové daňové povinnosti.

Závěr

55

5 Závěr V bakalářské práci jsem se zabývala problematikou účetního odpisování investičního majetku podniku. V teoretické části jsem charakterizovala dlouhodobý majetek, uvedla jeho dělení, způsoby oceňování, evidence a odpisování. U dlouhodobého majetku rozeznáváme dva základní druhy odpisů. Jedná se o daňové a účetní odpisy. Daňové odpisy jsou upraveny zákonem o daních z příjmů, účetní odpisy zákonem o účetnictví. Účetní odpisy si účetní jednotka volí sama na základě stanovení odpisového plánu a účtuje je do nákladů, ovlivňují účetní výsledek hospodaření. Než účetní jednotka začne majetek odpisovat, je třeba si nejprve uvědomit, kterého majetku se odpisování týká, a který se naopak neodpisuje. Mezi neodpisovaný majetek patří především pozemky, umělecká díla a sbírky a to proto, že tento majetek má trvalou hodnotu. Účetní jednotka dále musí dodržovat určitá pravidla pokud se jedná o odpisování technického zhodnocení, pronajatého majetku nebo majetku ve spoluvlastnictví. Podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, v platném znění, mohou účetní jednotky využít také metodu komponentního odpisování. Účetní odpisy dělíme na časové a výkonové. Časové odpisy vychází z doby použitelnosti majetku a rozlišují se na rovnoměrné, zrychlené a zpomalené. Výkonové odpisy jsou založené na výkonu majetku. V praktické části jsem využila podkladů, které mi poskytla společnost PBS INDUSTRY, a. s., Výrobní závod Třebíč k výpočtu odpisů u konkrétního dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Na základě metody komparace jsem porovnávala metody účetního odpisování s rovnoměrnými odpisy, které používá společnost. Dále jsem porovnávala vliv účetních metod odpisování na výsledek hospodaření účetní jednotky a formulovala návrhy způsobu odpisování majetku pro daný podnik. Rovnoměrné časové odpisy je vhodné využít u majetku, u kterého dochází k rovnoměrnému opotřebování po celou dobu jeho životnosti. Mezi tento majetek bych zařadila například software nebo automobil. Majetek, který nejvíce ztrácí svou hodnotu v prvních letech používání, je vhodné odpisovat zrychleně. Jedná se například o výpočetní techniku. V opačném případě jde o zpomalené odpisy využitelné u majetku, který ztrácí svou hodnotu především na konci doby své životnosti. Například společnost plánuje do budoucna výrobu výrobků v provozní budově. Tato výroba bude negativně působit na fyzický stav budovy, například otřesy. Budova bude do zahájení výroby ztrácet na hodnotě nižší částky než při realizaci výroby. Výkonové odpisy jsou využitelné například u výrobních strojů, kdy opotřebení stroje závisí na míře skutečného využití stroje. Každá z uvedených metod odpisování má rozdílný dopad na výsledek hospodaření firmy. V prvním roce odpisování majetku bude nejvyšší odpis zaznamenán při použití zrychleného odpisování, nejnižší při zpomaleném způsobu odpisování. Nejnižší odpis v posledním roce použitelnosti majetku bude zaúčto-

Závěr

56

ván do nákladů při použití zrychlených odpisů, nejvyšší u zpomalených odpisů. Částky rovnoměrných odpisů jsou konstantní. Odpisy se velikostí své hodnoty nacházejí mezi částkou zrychlených a zpomalených odpisů. Odpisy představují morální či fyzické opotřebení dlouhodobého majetku. Je třeba je alespoň jednou ročně vypočítat a zachytit do nákladů v účetnictví.

Literatura

57

6 Literatura Odborné publikace: BŘEZINOVÁ, H., MUNZAR, V. Účetnictví I.: Vzdělávání účetních v ČR. 6. vyd. Praha: Institut Svazu účetních, a. s., 2006. 496 s. ISBN 80-86716-29-5. ČERMÁKOVÁ, H. Účetnictví: shrnutí základů pro maturanty, vysokoškoláky i podnikatele. 3.vyd. Ostrava: Mirago, 2008. 112 s. ISBN 80-86617-35-1. ČUHLOVÁ, J., MUNZAR, V. Přehled učiva k maturitní zkoušce z ÚČETNICTVÍ. 3. vyd. Praha: Fortuna, 2004. 256 s. ISBN 80-7168-893-2. KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. 15. vyd. Praha: Polygon, 2005. 444 s. ISBN 80-7273-118-1. LANDA, M. Podnikové účetnictví pro manažery: Finanční účetnictví. 1. vyd. Brno: B. I. B. S., 2003. 306 s. ISBN 80-86575-81-0. LANDA, M. Účetnictví podniku. 2. vyd. Praha: EUROLEX BOHEMIA, 2006. 496 s. ISBN 80-86861-11-2. LANDOVÁ, M., KUCHAŘOVÁ, I. Účetnictví. 1. vyd. Praha: Česká zemědělská univerzita v Praze, Provozně ekonomická fakulta, 2009. 152 s. ISBN 97880-213-1902-8. NOVOTNÝ, P. Finanční účetnictví. 1.vyd. Praha: Vysoká škola ekonomie a managementu, 2007. 271 s. ISBN 978-80-86730-16-5. PASEKOVÁ, M., OTRUSINOVÁ, M. Základy účetnictví: Studijní pomůcka pro distanční studium. 2. vyd. Zlín: Univerzita Tomáše Bati ve Zlíně, 2007. 206 s. ISBN 978-80-7318-527-5. PEŠTUKA, J. Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. ve znění pozdějších předpisů. Praha: EUROUNION, 2009. 312 s. ISBN 978-80-7317-078-3. RYNEŠ, P. Podvojné účetnictví a účetní závěrka 2010: průvodce podvojným účetnictvím k 1. 1. 2010. 10. vyd. Olomouc: ANAG, 2007. 992 s. ISBN 97880-7263-580-1. SEDLÁČEK, J., VALOUCH, P. Účetnictví a daně. 2. vyd. Brno: Masarykova univerzita, 2008. 172 s. ISBN 978-80-210-4542-2.

Literatura

58

ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví pro střední školy a veřejnost 1. díl. 7. vyd. Znojmo: Tiskárny Havlíčkův Brod, a. s., 2004. 150 s. ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví pro střední školy a veřejnost 2. díl. 7. vyd. Znojmo: Tiskárny Havlíčkův Brod, a. s., 2005. 202 s. VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2009 / : právní stav k 1. 1. 2009. 2. vyd. Praha: Grada, 2009. 136 s. ISBN 978-80-247-2825-4. Internetové zdroje: Businesscenter: České účetní standardy pro podnikatele [online]. 2010 [cit. 2010-03-26]. Dostupné z: . Portál veřejné správy České republiky [online]. 2010 [cit. 2010-04-15]. Dostupný z: .

Právní předpisy: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění. Vyhláška č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, v platném znění.

Přílohy

59

Přílohy

60

A Zrychlené účetní odpisy softwaru TruTops (v Kč) Rok 2008 2009 2010 2011

Zrychlený odpis 4 455 51 967 34 150 16 330

B Zpomalené účetní odpisy softwaru TruTops (v Kč) Rok 2008 2009 2010 2011

Zpomalený odpis 1 485 19 302 37 119 48 996

C Zrychlené účetní odpisy softwaru aplikace TPV (v Kč) Rok 2006 2007 2018 2009

Zrychlený odpis 14 094 164 428 108 053 51 675

61

D Zpomalené účetní odpisy softwaru aplikace TPV (v Kč) Rok 2006 2007 2018 2009

Zpomalený odpis 4 698 61 073 117 448 155 031

E Zrychlené účetní odpisy svařovacího stroje (v Kč) Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Zrychlený odpis 14 452 26 013 20 233 14 452 8 671 2 888

F Zpomalené účetní odpisy svařovacího stroje (v Kč) Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Zpomalený odpis 2 891 8 671 14 452 20 233 26 013 14 449

62

G Zrychlené účetní odpisy průmyslového vysavače (v Kč) Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

Zrychlený odpis 10 308 19 585 17 523 15 462 13 400 11 339 9 277 7 216 5 154 3 093 1 027

H Zpomalené účetní odpisy průmyslového vysavače (v Kč) Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

Zpomalený odpis 1 031 3 093 5 154 7 216 9 277 11 339 13 400 15 462 17 523 19 585 10 304

63

I Zrychlené účetní odpisy výrobní a skladové haly s lakovnou (v Kč) Rok 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031 2032 2033 2034 2035 2036 2037 2038

Zrychlený dpis 1 484 366 1 434 887 1 385 409 1 335 930 1 286 451 1 236 972 1 187 493 1 138 014 1 088 535 1 039 057 989 578 940 099 890 620 841 141 791 662 742 183 692 705 643 226 593 747 544 268 494 789 445 310 395 831 346 353 296 874 247 395 197 916 148 437 98 958 49 463

64

J Zpomalené účetní odpisy výrobní a skladové haly s lakovnou (v Kč) Rok 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031 2032 2033 2034 2035 2036 2037 2038

Zpomalený odpis 49 479 98 958 148 437 197 916 247 395 296 874 346 353 395 831 445 310 494 789 544 268 593 747 643 226 692 705 742 183 791 662 84 1141 890 620 940 099 989 578 1 039 057 1 088 535 1 138 014 1 187 493 1 236 972 1 286 451 1 335 930 1 385 409 1 434 887 1 484 350

65

K Porovnání časových metod výrobní a skladové haly (v Kč) Rok 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031 2032 2033 2034 2035 2036 2037 2038

Rovnoměrné odpisy roční zůstatková odpis cena 766 923 22 240 746 766 923 21 473 823 766 923 20 706 900 766 923 19 939 977 766 923 19 173 054 766 923 18 406 131 766 923 17 639 208 766 923 16 872 285 766 923 16 105 362 766 923 15 338 439 766 923 14 571 516 766 923 13 804 593 766 923 13 037 670 766 923 12 270 747 766 923 11 503 824 766 923 10 736 901 766 923 9 969 978 766 923 9 203 055 766 923 8 436 132 766 923 7 669 209 766 923 6 902 286 766 923 6 135 363 766 923 5 368 440 766 923 4 601 517 766 923 3 834 594 766 923 3 067 671 766 923 2 300 748 766 923 1 533 825 766 923 766 902 766 923 0

Zrychlené odpisy roční zůstatková odpis cena 1 484 366 21 523 303 1 434 887 20 088 416 1 385 409 18 703 007 1 335 930 17 367 077 1 286 451 16 080 626 1 236 972 14 843 654 1 187 493 13 656 161 1 138 014 12 518 147 1 088 535 11 429 612 1 039 057 10 390 555 989 578 9 400 977 940 099 8 460 878 890 620 7 570 258 841 141 6 729 117 791 662 5 937 455 742 183 5 195 272 692 705 4 502 567 643 226 3 859 341 593 747 3 265 594 544 268 2 721 326 494 789 2 226 537 445 310 1 781 227 395 831 1 385 396 346 353 1 039 043 296 874 742 169 247 395 494 774 197 916 296 858 148 437 148 421 98 958 49 463 49 463 0

66

L Porovnání časových metod výrobní a skladové haly (v Kč) - pokračování Rok 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031 2032 2033 2034 2035 2036 2037 2038

Zpomalené odpisy roční zůstatková odpis cena 49 479 22 958 190 98 958 22 859 232 148 437 22 710 795 197 916 22 512 879 247 395 22 265 484 296 874 21 968 610 346 353 21 622 257 395 831 21 226 426 445 310 20 781 116 494 789 20 286 327 544 268 19 742 059 593 747 19 148 312 643 226 18 505 086 692 705 17 812 381 742 183 17 070 198 791 662 16 278 536 841 141 15 437 395 890 620 14 546 775 940 099 13 606 676 989 578 12 617 098 1 039 057 11 578 041 1 088 535 10 489 506 1 138 014 9 351 492 1 187 493 8 163 999 1 236 972 6 927 027 1 286 451 5 640 576 1 335 930 4 304 646 1 385 409 4 919 237 1 434 887 1 484 350 1 484 350 0

Opotřebení investičního majetku podniku z účetního pohledu

Recommend Documents