Omzetbelasting -- Deel 2

2014 -- Omzetbelasting -- Deel 2

Omzetbelasting – week 3 – programma Ondernemer en fiscale eenheid Uitbreiding begrippen levering en dienst Afstandsverkopen Gemengde prestaties Afwijkende plaats van dienst

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

1

Ondernemer

1 van 2

 Artikel 7 1. Ondernemer is ieder die een bedrijf zelfstandig uitoefent. 2. Waar in deze wet wordt gesproken van bedrijf, wordt daaronder mede verstaan: a. beroep; b. de exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen.

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

2

Ondernemer

2 van 2

 Wettelijke eisen  Ieder •

Jurisprudentie: elke denkbare samenwerkingsvorm (entiteit)

 Bedrijf •

Volgens de jurisprudentie is een bedrijf een: – organisatie van kapitaal en arbeid, – die in een duurzaam streven, – aan het economisch verkeer deelneemt (vereist een meer dan symbolische vergoeding).

 Zelfstandig • •

Duidt op het ontbreken van een gezagsverhouding  is dus niet in loondienst werkzaam; Ondernemer moet handelen in kader van zijn onderneming  geldt ook voor aan bedrijf/beroep verwante nevenactiviteiten.

BLO2.1a--PRES02--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014 3

Laman Opleiding & Advies

1


Bedrijf

1 van 2

 Artikel 7 2. Waar in deze wet wordt gesproken van bedrijf, wordt daaronder mede verstaan: a. beroep; b. de exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen.

 In lid 2 vinden wij een uitbreiding van het begrip bedrijf.  Onder het begrip ‘bedrijf’ valt ook:  het zelfstandig uitgeoefend beroep (bijv. arts, advocaat, accountant);  de exploitatie van een zaak om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen. BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

4

Bedrijf

2 van 2

 Voorbeeld Verhuur van een vakantiehuisje gedurende de tijd dat de eigenaar het niet gebruikt.   

Valt onder uitzondering art. 11-1-b sub 2  belast Tabel 1 post b.11  6% OB Stelling ministerie: geldt pas bij verhuur vaaf 180 dagen per jaar.

 Andere voorbeelden zijn de exploitatie van:  een octrooirecht,  licentie;  auteursrecht;  filmrechten;  etc.

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

5

Fiscale eenheid

1 van 2

 Drie voorwaarden  Financiële verwevenheid • •

Meer dan 50% van de aandelen / het vermogen; direct of indirect in dezelfde hand. Hoe als VOF houdster is van meer dan 50% van de aandelen van een BV?

 Organisatorische verwevenheid •

Leiding/directie van de verschillende bedrijven bestaat – direct of indirect – uit dezelfde personen.

 Economische verwevenheid •

Activiteiten richten zich op hetzelfde doel of dezelfde klantenkring,

of • activiteiten van de leden zijn complementair (aanvullend). BLO2.1a--PRES02--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014 6


2


Fiscale eenheid

2 van 2

 Een fiscale eenheid is alleen mogelijk tussen ondernemers die in NL wonen, gevestigd zijn of in NL een vaste inrichting hebben.  Voorbeeld Pensioenverzekeraars zijn over de premies geen OB verschuldigd; er is sprake van een vrijgestelde prestatie. Dit heeft o.a. tot gevolg dat zij hun ‘inkoop-OB’ niet in aftrek kunnen brengen.  Bij grote ondernemingen (bijv. Ahold) zie je nu dat zij een eigen pensioen-BV oprichten. Deze pensioen-BV sluit met Ahold pensioenverzekeringen af voor het personeel dat bij Ahold werkt.  De activiteiten van de pensioen-BV zijn complementair aan de prestaties van Ahold. Omdat Ahold alleen belaste prestaties verricht, mag de pensioen-BV als onderdeel van de fiscale eenheid alle voorbelasting in aftrek brengen.

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

7

Afwijkende plaats van levering Afwijkende regeling voor afstandsverkopen Voor leveringen van goederen anderen dan •nieuwe vervoermiddelen

Wordt goed vervoerd?

en

ja

• margegoederen

Afstandsverkoop?

aan particulieren waarbij de goederen:

nee

Waar goed zich bevindt`.

nee

Waar vervoer aanvangt.

ja Land van bestemming tenzij drempel.

door/in opdracht van de ondernemer worden vervoerd van een lidstaat naar een andere lidstaat is de plaats van levering het bestemmingsland. BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

8

Drempelbedrag Regeling afstandsverkopen geldt alleen als: omzet voorafgaande jaar meer is dan drempelbedrag van € 100.000 omzet lopende jaar  Voorbeeld  Postorderbedrijf V te Luxemburg levert een dvd-speler aan Piet Korenhof in Arnhem. Het postorderbedrijf zorgt voor het vervoer. Het postorderbedrijf heeft vorig jaar voor meer dan € 100.000 aan goederen aan Nederlandse particulieren geleverd. De plaats van levering is Nederland.  Zijn vrouw Marianne koopt een camrecorder in Dusseldorf. Zij neemt de recorder zelf mee naar huis. De plaats van levering is nu in Dusseldorf.  Op de levering aan Piet drukt NL-OB, op de levering aan Marianne D-OB. BLO2.1a--PRES02--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014 9


3


Verleggingsregeling  Voorbeeld  Een Duitse ondernemer houdt in NL een voorraad aan. Hij levert vanuit deze opslagplaats:  voor € 1.000 aan goederen aan een ondernemer in NL;  voor € 1.000 aan goederen aan een particulier in NL.  Omdat de goederen al in NL opgeslagen liggen, is de plaats van levering in beide gevallen in NL (dus geen ICV – zie les 6).

Bij levering aan: NL-ondernemer wordt de heffing verlegd; NL-particulier wordt NL-OB geheven van D-ondernemer. De D-ondernemer moet zich bij de NL-fiscus als buitenlandse ondernemer moet aanmelden. BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

Diensten

10

1 van 3

 Artikel 1  Onder de naam 'omzetbelasting' wordt een belasting geheven ter zake van:  a. leveringen van goederen en diensten, welke in Nederland door een als zodanig handelende ondernemer onder bezwarende titel worden verricht; Artikel 4  1. Diensten zijn alle prestaties, niet zijnde leveringen van goederen in de zin van artikel 3.

Uit de samenhang met art. 1 blijkt dat de dienst tegen vergoeding verricht moet worden. Daarbij moet er een causaal verband zijn tussen prestatie en betaling. Soms niet direct duidelijk hoe of wat. BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

Diensten

11

2 van 3

Subsidies Of een subsidie tot de vergoeding behoort, is afhankelijk van de vorm waarin de subsidie wordt verleend. Prijssubsidie Aantal diensten x bedrag per dienst, dus omvang subsidie fluctueert met aantal diensten  is deel vergoeding  OB. Exploitatiesubsidie Onafhankelijk van aantal prestaties  geen vergoeding.


Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014 12


4


Diensten

3 van 3

Prestatie tegen zeer lage vergoeding Hamvraag Komt in het economisch verkeer aan de vergoeding enige betekenis toe?  Voorbeeld Gemeente legt een sportaccommodatie aan; kostprijs € 1.000.000.  De gemeente verkoopt de accommodatie voor het symbolische bedrag van € 1 aan een sportvereniging.  Is hier sprake van verkoop/levering of van schenking.  En hoe bij verkoop voor € 50.000?

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

13

Interne diensten Sinds 2010 kent de Wet ook regels voor interne diensten. Onder interne diensten verstaan wij het gebruik van goederen uit het bedrijf: voor privédoeleinden

Denk aan privégebruik auto, privégebruik van gereedschappen, ‘lenen’ van een tv uit eigen radio- en tv-zaak;

voor onzakelijke doeleinden

gebruik van auto, gereedschappen, etc voor privédoeleinden door personeel, niet-zakelijke gratis dienstverlening aan derden (invullen aangiftebiljet voor familielid).

De regel geldt alleen als de op de goederen drukkende OB geheel of gedeeltelijk in aftrek is gebracht. BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

14

Gemengde prestaties Prestatie bestaat soms uit een samenstel van een levering en een dienst. Voor het samenstel wordt een prijs berekend. Hoe doen wij dit nu voor de OB? Oplossing


Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014 15


5


In Nederland

1 van 2

Art. 1-a: alleen belast als feit in Nederland wordt verricht. Het is dus belangrijk te weten waar een prestatie wordt verricht. Art. 5: plaats van levering.   

Wordt het goed vervoerd?

ja

Waar vervoer aanvangt.

nee Waar goed zich bevindt.

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

16

In Nederland

2 van 2

Art. 6 – hoofdregel plaats van dienst Wordt de dienst aan een andere ondernemer verleend?

ja 

B2B: waar de afnemer woont, is gevestigd of vaste inrichting heeft.

nee  B2C: waar dienstverlener woont, is gevestigd of vaste inrichting heeft.

Een ondernemer is gevestigd waar de bestuurstaken worden verricht HvJ 28 juni 2007, C-73/06, Planzer. Op deze hoofdregel bestaan een aantal uitzonderingen. Uit HvJ 26 sep 1996, C-327/94, Dudda blijkt dat uitzonderingen voorgaan op de hoofdregel. BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

17

Tussenpersonen – art. 6a Wet OB Tussenpersoon verleent dienst aan een andere ondernemer?

ja 

Volgt de hoofdregel B2B

nee  Volgt de eraan ten grondslag liggende ‘hoofdprestatie’ – HvJ, 27 mei 2004, C-68/03, Lipjes (verkoop jacht).


Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014 18


6


Onroerende goederen – art. 6b Wet OB Dienst wordt verleend voor een bepaald onroerend goed?

ja 

Waar het onroerend goed is gelegen

nee 

Hoofdregel toepassen.

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

19

Vervoersdiensten – art. 6c Wet OB  De Wet OB maakt onderscheid in: 1. personenvervoer

art. 6c-1 Wet OB, waar feitelijk verricht.

2. goederenvervoer: a. goederen voor ondernemers

hoofdregel waar afnemer woont.

b. intracommunautair goederenvervoer voor andere dan ondernemers

art. 6c-3 Wet OB lidstaat van vertrek.

c. niet-intracommunautair goederenvervoer voor andere dan ondernemers.

art. 6c-2 Wet OB,

waar feitelijk verricht.

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

20

Cultuur, sport, wetenschap – art. 6d Wet OB Diensten in verband met culturele etc. activiteiten worden verricht waar de activiteiten feitelijk plaatsvinden. Denk aan beurzen, tentoonstellingen, wedstrijden, e.d. De regel geldt ook voor ‘samenhangende diensten’. Samenhangende diensten Uit HvJ, 26 sep 1996, C-327/94, Dudda – geluidstechnicus blijkt dat alleen sprake is van met de culturele activiteit etc. samenhangende diensten als die diensten een noodzakelijke voorwaarde vormen voor de verwezenlijking van de activiteit. BLO2.1a--PRES02--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014 21


7


Met B2C-vervoer samenhangende diensten Met vervoer samenhangende dienst wordt verleend aan andere ondernemer?

ja 

Hoofdregel B2B

nee 

Waar feitelijk verricht

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

22

Diensten m.b.t. roerende zaken voor niet-ondernemers Dienst m.b.t. roerende zaken verleend aan andere ondernemer?

ja 

Hoofdregel B2B

nee 


HvJ: diensten van dierenartsen vallen niet onder art. 6e Wet OB maar onder de hoofdregel van art 6 Wet OB. BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

23

Restaurant- en cateringdiensten 

Dienst wordt verricht aan boord van schip, trein of vliegtuig tijdens EU-deel van het personenvervoer?

ja 

Waar het vervoer aanvangt.

nee 


HvJ 2 mei 1996, C-231/94, Faaborg-Gelting – gebruik maaltijd aan boord van veerboot. BLO2.1a--PRES02--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014 24


8


Verhuur van vervoermiddelen – art. 6g Wet OB Betreft de verhuur van een schip?

ja

> 90 dgn?

 nee 

nee

Waar het ter



beschikking is gesteld

ja 

> 30 dagen

nee 

ja

verleend aan

ja

Hoofdregel B2B:



ondernemer



waar afnemer woont

nee 

Waar het ter

Hoofdregel B2C:

beschikking is gesteld

waar dienstverlener woont

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

25

Elektronische diensten – art. 6h Wet OB Ondernemer buiten EG

elektronische diensten

Niet-ondernemer binnen EG

Plaats van dienst: waar de afnemer is gevestigd.  Elektronische diensten: zie bijlage II van de BTW-richtlijn. Kenmerkend is dat deze diensten via het internet of een ander elektronisch netwerk worden verleend en dat informatietechnologie daarbij onontbeerlijk is.  (webhosting, het leveren en bewerken van software, het beschikbaar stellen van databanken, levering van films, muziek, e.d. en het verstrekken van onderwijs op afstand).

BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

26

Aangewezen diensten – art. 6i Wet OB Ondernemer binnen EG

aangewezen dienst

Niet-ondernemer buiten EG

Plaats van dienst: waar de afnemer is gevestigd. a. b. c. e. f. g. i. j.

Het verlenen en de overdracht van rechten – art. 6i-1-a Wet OB Diensten op het gebied van reclame – art. 6i-1-b Wet OB Diensten door raadgevende personen – art. 6i-1-c Wet OB. Bank-, financiële en verzekeringsverrichtingen – art. 6i-1-e Wet OB Beschikbaar stellen van personeel – art. 6i-1-f Wet OB Verhuur van roerende zaken m.u.v. vervoermiddelen – art. 6i-1-g OB Telecommunicatiediensten – art. 61-1-i Wet OB Radio en televisie – art. 6i-1-j Wet OB


Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014 27


9


Voorkomen van concurrentieverstoringen Voorkomen van onbelastbaarheid bij gebruik en exploitatie binnen EU door niet-ondernemer.  Het gaat om volgende diensten door ondernemers van buiten de EU verricht aan niet-ondernemers binnen de EU: Verhuur vervoermiddel; diensten bedoeld in art. 6i-1-a t/m art. 6i-1-g Wet OB verricht lichaam/niet-ondernemer in de zin van de AWR; telecommunicatie-, radio- en televisieomroepdiensten verricht voor niet-ondernemers. BLO2.1a--PRES02--2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Auteur: Wim Laman

28

Einde


Versie 3.42 -- 01-okt-2014

Versie 3.42 -- 01-okt-2014 29


10

Omzetbelasting -- Deel 2

Recommend Documents