Nieuwsbrief. urencriterium CONTENT

Nieuwsbrief

Jaargang 14, nr. 27,mei 2010

CONTENT Belastingdienst soepeler met urencriterium

1

Fiscaal nieuws

2

Verruimde verliesverrekening

3

Geen dividendnota meer

4

Negatief loon

5

Extra subsidie

6

Gebruik maken van de innovatiebox

7

Milieuinvesteringsaftrek

8

Verbouwingskosten vallen in tbs-resultaat

9

Bijtelling auto van de zaak

Korte nieuwtjes

11

12

Alexanderstraat 23 2514 JM Den Haag T. +31 70 36 35 800 F. +31 70 36 35 795 E. [email protected] I. www.broersenmacdonald.nl

Belastingdienst soepeler met urencriterium Heeft u als gevolg van de crisis meer tijd moeten besteden aan het binnenhalen van (nieuwe) opdrachten? Dan is er goed nieuws. De Belastingdienst zal bij de winstaangifte inkomstenbelasting van 2009 en 2010 soepeler omgaan met het beoordelen van het aantal (niet-declarabele) uren dat u aan uw onderneming heeft besteed. Door deze maatregel komt u in deze tijden van crisis hopelijk sneller aan het urencriterium van 1225 uren. Zoals u wellicht weet geeft voldoen aan het urencriterium toegang tot diverse fiscale faciliteiten, als de zelfstandigenaftrek en de dotatie aan de oudedagsreserve. Eén van de eisen van het urencriterium is dat u in het kalenderjaar ten minste 1225 uren besteedt aan werkzaamheden voor een of meer ondernemingen waaruit u als ondernemer winst geniet. Het is aan u om aannemelijk te maken dat u aan dit criterium heeft voldaan. Daarbij is natuurlijk belangrijk welke werkzaamheden u allemaal mag meetellen. Onlangs werd bekend dat ook uren die u heeft besteed aan bijvoorbeeld acquisitie, het verkrijgen van grotere naamsbekendheid, scholing en het bijhouden van de administratie meetellen.

Wat betekent de val van het kabinet Nu het kabinet demissionair is, zal de Tweede Kamer een aantal lopende wetsvoorstellen niet meer in behandeling nemen. De inwerkingtreding van deze voorgestelde wijzigingen is dan ook tot nader orde uitgesteld. Om welke wetsvoorstellen gaat het zoal? Onder meer het wetsvoorstel Uniformering Loonbegrip. Een pleidooi van demissionair minister De Jager van Financiën om het wetsvoorstel toch in behandeling te nemen, mocht niet baten. Dit betekent dat het uniforme loonbegrip hoogstwaarschijnlijk niet voor 1 januari 2012 van kracht zal worden. Ook de discussie over de verhoging van de AOW-leeftijd van 65 naar 67 jaar staat stil na de val van het kabinet. De Tweede Kamer zal zich voorlopig niet over het wetsvoorstel buigen. Dat geldt ook voor de afschaffing van de indexering van het eigenwoningforfait en renteaftrekmaatregelen in de vennootschapsbelasting.

P2

Ontslagvergoedingen en werkkosten De Tweede Kamer heeft het plan om een plafond te stellen aan ontslagvergoedingen bij inkomens vanaf € 75.000 ook controversieel verklaard. Het voorstel was de vergoeding maximaal tot één jaarsalaris te beperken. Doordat het voorstel nu controversieel is verklaard, verandert voorlopig niets aan bestaande procedures voor het toewijzen van de gouden handdruk. De val van het kabinet verandert vooralsnog ook niets aan de invoering van de werkkostenregeling per 1 januari 2011. Wat nog wel kan wijzigingen is het percentage van het belastingvrije forfait. Dit staat nu op 1,4%, maar de minister van Financiën heeft een wijziging voorgesteld naar 1,5%. Eerste Kamer Overigens heeft de Eerste Kamer aangegeven wel alle wetsvoorstellen die daar liggen te willen behandelen. Dat zou betekenen dat het wetsvoorstel over de flex-bv en de nieuwe regelgeving over de personenvennootschappen binnenkort op de agenda moet verschijnen. Wij houden u uiteraard op de hoogte over de inwerkingtreding van deze wijzigingen.

Verruimde mogelijkheid voor verliesverrekening Verliezen van uw bv uit de jaren 2009 en 2010 kunt u door een tijdelijke crisismaatregel verrekenen met winsten uit de drie voorafgaande jaren. De termijn voor achterwaartse verliesverrekening is normaal gesproken een jaar. Bijkomend gevolg is wel dat u restantverliezen minder lang mag verrekenen. In plaats van de komende negen jaar, mag u de restantverliezen slechts verrekenen met winsten van de komende zes jaar. U geeft in uw aangifte aan of u gebruik wilt maken van deze tijdelijke regeling.

Voorlopige verliesverrekening Overigens geldt de tijdelijke versoepeling van de voorlopige verliesverrekening alleen voor het jaar 2008. De versoepeling is niet meer doorgetrokken in 2009 en 2010. Wat houdt de versoepeling in? Een verlies uit 2008 kan al worden verrekend met de winst uit een voorafgaand jaar zonder dat de aangifte over 2008 is ingediend én zonder dat de aanslag over het voorafgaande jaar al definitief vaststaat. Een behoorlijke schatting van de winst is al voldoende. Deze versoepeling zou in eerste instantie ook gaan gelden voor de jaren 2009 en 2010, maar dit plan is – wegens budgettaire redenen - weer ingetrokken. Een tegenvaller voor ondernemers die verwachten dat zij in 2009 en 2010 verlies gaan maken.

Tip! Heeft u in de jaren 2007, 2008 en/of 2009 winst gemaakt en ziet het er naar uit dat u dit jaar een verlies zult maken? Dan kan het een overweging zijn uw verlies te vergroten. Op die manier haalt u meer voordeel uit de mogelijkheden van verliesverrekening. U moet natuurlijk wel voldoende winst hebben gemaakt om de verliezen mee te kunnen verrekenen. Vraag ons naar de mogelijkheden.

P3

Minder lasten voor de dga Voor de directeurgrootaandeelhouder is de laatste tijd een aantal maatregelen genomen om zijn administratieve lasten te verlagen. Zo mogen bv’s met alleen een of meer dga’s sinds 2010 aangifte loonheffingen doen over tijdvakken die nog niet zijn begonnen. Zo konden deze bv’s in januari al aangifte doen voor alle tijdvakken van 2010. Ook hoeven bv’s voor hun dga’s minder rubrieken in te vullen in hun aangifte. Deze regeling geldt ook voor pensioen- en stamrecht-bv’s die – naast de uitbetaling van het loon van de dga – alleen uitkeringen doen waarover geen premies werknemersverzekeringen hoeven te worden betaald. De mogelijkheden om makkelijker aangifte loonheffingen te doen voor directeuren-grootaandeelhouders gelden ook voor meewerkende echtgenoten en meewerkende kinderen die niet zijn verzekerd voor de werknemersverzekeringen.

P4

Dividendnota Een andere lastenverlichting heeft betrekking op het uitreiken van de dividendnota. Keert uw eigen bv een dividend uit aan u als directeur-grootaandeelhouder? Dan hoeft u niet langer een dividendnota aan uzelf te sturen. Ook als er bij een dividenduitkering sprake is van een fiscale eenheid of toepassing van de deelnemingsvrijstelling en er geen dividendbelasting hoeft te worden ingehouden, is een dividendnota overbodig. De overige dividendnota’s mogen voortaan elektronisch worden verstrekt. Er is dan geen papieren versie meer nodig.

Hoge Raad buigt zich over negatief loon Loon is ‘al hetgeen uit dienstbetrekking wordt genoten’. Dit kan ook negatief zijn. Is dat het geval, dan kan de werknemer het negatieve loon in zijn aangifte inkomstenbelasting van dat jaar verwerken. Onlangs deed de Hoge Raad twee uitspraken in zaken waarin sprake was van negatief loon. Zo is een schadevergoeding wegens overtreding van het concurrentiebeding negatief loon en Concurrentiebeding In de zaak over het concurrentiebeding ging het om een werknemer die bij een andere, concurrerende werkgever in dienst trad. Zijn ex-werkgever eiste een schadevergoeding wegens overtreding van het concurrentiebeding. De werknemer betaalde de boete van ruim € 13.500 en verwerkte dit in zijn aangifte inkomstenbelasting als negatief loon. De inspecteur was het daar niet mee eens, maar het hof oordeelde als volgt. De verplichting tot betaling van het bedrag vloeide voort uit de tussen de werknemer en zijn ex-werkgever gesloten arbeidsovereenkomst. Daardoor vond de betalingsverplichting helemaal en rechtstreeks haar oorzaak in de dienstbetrekking. Dit betekende voor het hof dat het door de werknemer aan zijn ex-werkgever betaalde bedrag als negatief loon moest worden aangemerkt. De Hoge Raad was het daarmee eens.

P5

Solidariteitsheffing In een andere zaak draaide het om een bedrijf dat vanwege een slechte bedrijfseconomische situatie een ingrijpende herstructurering moest doorvoeren. Hierbij werd bepaald dat de werknemers die mochten blijven een offer moesten leveren. Zij moesten vijf jaar lang genoegen nemen met 9% minder loon, zodat degenen die werden ontslagen een fatsoenlijke afvloeiingsregeling konden krijgen. Dit offer heette de solidariteitsheffing. De Hoge Raad oordeelde dat als een werkgever een sociaal plan opstelt en uitvoert, en werknemers uit hoofde van hun dienstbetrekking een deel van hun loon afdragen als bijdrage in de kosten van de uitvoering van dat sociaal plan, die afdracht moet worden aangemerkt als negatief loon. Ook in dit geval vloeide de heffing dus voort uit de dienstbetrekking.

Maak gebruik van extra subsidies Voor dit jaar geldt een nieuwe afdrachtvermindering onderwijs voor verhoging van het opleidingsniveau van de werknemer. Heeft u een werknemer die aan de eisen voldoet? Wees er dan snel bij, want de extra afdrachtkorting geldt maar één jaar. Daarnaast zijn de mogelijkheden voor toepassing van de scholingsbonus verruimt. Afdrachtvermindering De nieuwe afdrachtvermindering onderwijs voor verhoging van het opleidingsniveau geldt voor één jaar en vervalt per 1 januari 2011. Deze bedraagt € 500. Reden om snel te controleren of aan de volgende eisen wordt voldaan: - Uw werknemer start in 2010 met een opleiding die relevant is voor zijn huidige of een toekomstige functie. Let op dat er een duidelijk verband is tussen de opleiding en het werk dat uw werknemer al doet of gaat doen. - De opleiding moet uw werknemer op een hoger opleidingsniveau brengen. Denk aan een werknemer met een mbo-niveau die een opleiding volgt tot hbo-niveau. Ook een hoger niveau binnen een beroepsopleiding is mogelijk, bijvoorbeeld van een mbo2-niveau naar een mbo3-niveau of het volgen van een master- na een bacheloropleiding. - U betaalt als werkgever minimaal 50% van de opleidingskosten. - U gebruikt voor deze opleiding geen andere afdrachtvermindering. Hierbij geldt een uitzondering voor de afdrachtvermindering voor het ervaringscertificaat (EVC). Deze mag u wel tegelijk met de afdrachtvermindering voor verhoging van het opleidingsniveau gebruiken. Scholingsbonus Werkgevers die een elders met ontslag bedreigde werknemer aannemen kunnen hiervoor een scholingsbonus krijgen van maximaal € 2500 op voorwaarde dat het bedrijf of de instelling er zelf minimaal hetzelfde bedrag bijlegt. Het maakt niet uit uit welke sector een werknemer komt. Werkgevers kunnen op dit moment alleen een scholingsbonus krijgen als zij een met ontslag bedreigde werknemer binnen vier weken aannemen. Dat hoeft straks pas na drie maanden zodat er meer ruimte komt voor tussentijdse scholing. De exacte ingangsdatum van deze verruiming is nog niet bekend. Wij houden u op de hoogte. Tip! De criteria voor het ervaringscertificaat (EVC) worden binnenkort ook ruimer. EVC’s mogen dan worden ingezet voor alle met ontslag bedreigde werknemers en niet meer alleen voor mensen die nog geen startkwalificatie hebben. Deze laatste eis uit de huidige regeling wordt geschrapt. Mensen die een ervaringscertificaat hebben, kunnen gemakkelijker een vervolgopleiding beginnen. Om het certificaat te behalen moeten deelnemers een traject doorlopen onder begeleiding van de werkgever, het UWV WERKbedrijf of het UWV. P6

Kunt u gebruik maken van de innovatiebox? Per 1 januari 2010 is de octrooibox omgedoopt tot innovatiebox. Daar horen ook enkele wijzigingen bij. Wellicht is deze regeling in de vennootschapsbelasting voor u daardoor interessanter geworden. Wat houdt de innovatiebox in? Voor winsten en verliezen uit immateriële activa waarvoor een octrooi of een buitenlands patent is verleend, of waarvoor u een S&O-verklaring hebt gekregen, geldt op verzoek een effectieve heffing van 5% (in plaats van maximaal 25,5%). Ook kwekersrechten voor nieuw ontwikkelde plantenrassen worden aangemerkt als octrooi. De innovatiebox geldt niet voor merken, logo’s en dergelijke. Voorwaarden U kunt kiezen voor de innovatiebox als u voldoet aan de volgende voorwaarden:  U ontwikkelt het immateriële activum zelf, en u hebt voor het activum een octrooi verkregen, of er is een S&O-verklaring voor het activum afgegeven.  Het inkomen dat u met het activum behaalt, moet voor ten minste 30% het directe gevolg zijn van het verleende octrooi. De voordelen moeten groter zijn dan de voortbrengingskosten die u hebt afgetrokken. Dit is de zogeheten boxdrempel. Heeft u vragen over de innovatiebox. Dan kunt u sinds kort terecht bij vaste aanspreekpunten van de Belastingdienst. Elke belastingdienstregio heeft namelijk een accountmanager gekregen die vragen over de innovatiebox beantwoordt. Uiteraard kunnen wij u ook van dienst zijn bij het maken van de keuze voor toepassing van de innovatiebox. Tip! Voor innovatieverliezen die zijn ontstaan in 2010 geldt dat deze verliezen niet in de innovatiebox vallen. Deze verliezen zijn volledig verrekenbaar met belastbare winsten van het voorafgaande jaar en van de negen volgende jaren. Dit heeft de staatssecretaris goedgekeurd, gelet op de financiële crisis. Het innovatieverlies verhoogt wel de boxdrempel.

P7

Hogere percentages MIA 2010 Onlangs werd de nieuwe milieulijst met bedrijfsmiddelen die in 2010 kwalificeren voor de milieu-investeringsaftrek, de energie-investeringsaftrek en de willekeurige afschrijving milieu-investeringen gepubliceerd. Wat opvalt is dat voor de milieu-investeringsaftrek (MIA) de percentages zijn verhoogd. Deze MIA kan alleen worden verkregen voor bedrijfsmiddelen die voorkomen op de zogenoemde ‘milieulijst’. Deze lijst wordt jaarlijks aangepast, en dat is dus ook voor 2010 gebeurd. Voor 2010 gelden hogere percentages. Milieulijst Er zijn drie categorieën investeringen die onder voorwaarden recht geven op een investeringsaftrek van achtereenvolgens 60%, 50% of 35% van het geïnvesteerde bedrag. Belangrijk hierbij is wel dat aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan. Zo moet u als ondernemer voldoen aan de voorwaarden van het Europese crisissteunkader en het daarop gebaseerde Nederlands nationaal kader voor het tijdelijk verlenen van beperkte steunbedragen. Voldoet u niet aan deze voorwaarden, dan blijven de percentages van 2009 gelden, namelijk 40%, 30% of 15%. De verhoogde percentages gelden alleen voor het jaar 2010, dus profiteer hier dit jaar nog van!

Kijkt u voor meer informatie over de milieulijst, energielijst en de verhoogde percentages op de site van Agentschap NL (voorheen SenterNovem), het agentschap dat verantwoordelijk is voor uitvoering van deze regelingen. Auto Overigens werd onlangs bekend dat de MIA voor elektrische personenauto’s geldt. Met terugwerkende kracht vanaf 1 januari 2010 krijgt u voor deze auto’s extra belastingaftrek. Dit komt bovenop de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek en de willekeurige afschrijving, die al golden voor de investering in een elektrische auto.

P8

Verbouwingskosten vallen in tbs-resultaat Onlangs heeft de Hoge Raad een aantal arresten gewezen die onder meer duidelijkheid geven over het moment waarop de terbeschikkingstellingsregeling (tbs-regeling) begint. De vraag was wanneer de tbs-regeling begint te lopen als je een pand aanschaft, maar het pand vóór het terbeschikking te stellen bijvoorbeeld eerst nog gaat verbouwen. De Hoge Raad gaf aan dat als het al direct bij aankoop de bedoeling van zowel de terbeschikkingsteller (bijvoorbeeld de dga) en een met hem gelieerde vennootschap (bijvoorbeeld zijn bv) is om het pand in gebruik te geven aan die bv, de terbeschikkingstelling aanvangt op het moment waarop de onroerende zaak is aangeschaft. Dus niet pas op het moment van feitelijke terbeschikkingstelling. Dit is goed nieuws voor de tbs’er omdat de verbouwingskosten in dat geval aftrekbaar zijn in box 1 en niet vallen onder de vermogensrendentsheffing van box 3.

P9

Overeenkomst De vereiste gezamenlijke bedoeling van de tbs’er en zijn bv kan in een overeenkomst zijn neergelegd. Is dit niet schriftelijk vastgelegd? Dan kan tbs soms toch aan de orde zijn. Namelijk in het geval dat, als het zou zijn gegaan om de (toekomstige) gebruiker van het pand en een niet-gelieerde persoon en met deze ander over de aanschaf en het gereedmaken normaliter vooraf afstemming zou hebben plaatsgevonden. Daarnaast is van belang dat bij de aanschaf van een pand alleen sprake kan zijn van tbs, als vanaf het moment van de aanschaf de onroerende zaak niet op enige andere wijze is gebruikt.

Winst op verkoop privégrond bleef belastingvrij Het antwoord op de vraag wanneer sprake is van resultaat uit overige werkzaamheden, hangt vaak van de feiten af. De verkoop van een perceel grond in privé, waarmee u een behoorlijk bedrag aan winst behaalt, kan – ongewild – belast worden. Het hangt er van af of u werkzaamheden heeft verricht ‘die normaal, actief vermogensbeheer te boven gaan’. Een omschrijving die regelmatig tot discussie leidt met de belastinginspecteur. Zo ook in een zaak waar Hof Arnhem zich onlangs over boog. Het ging om een makelaar in onroerend goed. Hij hield samen met twee andere compagnons, waaronder een architect, aandelen in een bv. Deze bv had in 1996 een perceel grond gekocht. In de loop van 2002 kochten de makelaar en de architect gezamenlijk het perceel grond van de bv voor een zakelijke prijs van € 126.000. De bedoeling was op dit perceel een kantoorpand te laten bouwen en te verhuren. De architect maakte voor een potentiële huurder een bouwtekening, maar deze haakte voortijdig af. Na enige tijd verkochten de makelaar en de architect in 2003 het perceel grond aan een derde partij. Hiermee werd € 67.500 winst behaald. De architect gaf deze winst op in zijn aangifte inkomstenbelasting 2003 als resultaat uit overige werkzaamheden. De makelaar deed dit niet. Onterecht, zo besliste de inspecteur die de makelaar een navorderingsaanslag inkomstenbelasting oplegde verhoogd met boete. De zaak kwam uiteindelijk bij het hof terecht. Bouwtekening De inspecteur voerde aan dat de makelaar vanaf het tijdstip van aankoop van het perceel actief bezig was geweest met de ontwikkeling ervan. Daarnaast vond de inspecteur dat de makelaar door zijn specifieke kennis in staat was winst te behalen. Het hof benadrukte dat winst behaald met verkoop van een onroerendgoedtransactie pas belast is als resultaat uit overige werkzaamheden als de verkoper werkzaamheden heeft verricht die rendementen opleveren die hoger zijn dan het te verwachten rendement bij normaal, actief vermogensbeheer. Het hof vroeg vervolgens aan de inspecteur om welke werkzaamheden het dan zou gaan. De inspecteur kon alleen wijzen op de door de architect gemaakte bouwtekening. Dat vond het hof niet genoeg. Het was niet aannemelijk dat het ontwerpen van een tekening enig verband hield met de waardeontwikkeling van de grond. Ook het argument van de inspecteur dat de makelaar een voorsprong had op de markt van onroerend goed vanwege zijn kennis kon het hof niet overtuigen. Conclusie was dan ook dat de winst onbelast bleef. De inspecteur kreeg nog wel gelijk op het punt dat de makelaar zijn perceel grond tot box 3 had moeten rekenen. De boete van 25% was in dit geval passend en bleef dus overeind. P 10

Bijtelling niet met terugwerkende kracht Als achteraf blijkt dat u als werkgever onterecht de bijtelling voor privégebruik auto van de zaak achterwege heeft gelaten mag u dit niet met terugwerkende kracht corrigeren. Dat heeft Rechtbank Groningen onlangs beslist. Wat was er aan de hand? Een werknemer was voor een jaar in dienst en kreeg daarbij van zijn werkgever de beschikking over een bestelauto. De werkgever wees zijn werknemer op het belang van het bijhouden van een kilometeradministratie, maar hierover werd nooit iets schriftelijk vastgelegd. De werkgever verwerkte geen bijtelling voor het privégebruik van de auto van de zaak in het loon van de werknemer. Toen bij het beëindigen van de dienstbetrekking bleek dat de werknemer geen kilometeradministratie had bijgehouden, verrekende de werkgever alsnog met terugwerkende kracht de verschuldigde loonheffingen. De werknemer was het niet eens met deze bijtelling in één keer en stapte naar de rechter. De kantonrechter oordeelde dat op basis van ‘goed werkgeverschap’ de werkgever alleen mag verrekenen met terugwerkende kracht als de werknemer bij het ter beschikking stellen van de auto uitdrukkelijk is gewezen op de bijtelling, op de toepasselijke voorwaarden en deze heeft kunnen overzien. Aangezien dat in deze zaak niet was gebeurd, stelde de rechter de werknemer in het gelijk. De werkgever mag in een latere zitting alsnog bewijs leveren dat hij de werknemer uitdrukkelijk gewezen heeft op de consequenties van het niet bijhouden van een kilometeradministratie en een eventuele bijtelling.

P 11

Korte nieuwtjes Sinds 1 januari 2010 is de wettelijke rente verlaagd van 4% naar 3%. Het gaat om de rente die de schuldeiser volgens de wet kan vorderen van een schuldenaar die niet tijdig betaalt. U kunt bijvoorbeeld als ondernemer aan particulieren die bij u een betalingsachterstand hebben 3% rente in rekening brengen. De wettelijke rente voor handelstransacties – tussen ondernemers – bedraagt 8%. Landbouwondernemers die in een buitengebied wonen, kunnen maximaal € 200 subsidie krijgen als zij voor 29 april 2010 investeren in een breedbandaansluiting. Voorwaarde is dat u minimaal € 400 investeert. U kunt subsidie krijgen voor de kosten voor de aanschaf van nieuwe machines en apparatuur waarvan u de eerste gebruiker bent. De subsidie is aan te vragen bij het LNV-loket nadat u de investeringen heeft afgerond. Stelt u aan uw werknemers een auto ter beschikking? Dan moet u voor het voordeel van het privégebruik een percentage van de catalogusprijs van de auto bij het inkomen van uw werknemers tellen. U kunt de catalogusprijzen voortaan vinden in het kentekenregister van de RDW. De RDW legt in dit kentekenregister nu ook de catalogusprijzen vast van auto’s die vanaf 1 januari 2010 voor het eerst zijn geregistreerd.

Hoewel bij het redigeren van de Nieuwsbrief de grootst mogelijke zorgvuldigheid wordt betracht, bestaat altijd de mogelijkheid dat bepaalde informatie (na verloop van tijd) verouderd of niet (meer) juist is. Broers & MacDonald is dan ook niet aansprakelijk voor de gevolgen van activiteiten die worden ondernomen op basis van deze uitgave. Overname is niet toegestaan.

P 12

Broers & MacDonald Belastingadviseurs Alexanderstraat 23 2514 JM Den Haag T. 070 - 36 35 800 F. 070 - 36 35 795 E. [email protected] I. www.broersenmacdonald.nl