MEP, přednáška č.4. EKONOMIKA PODNIKU no 3

MEP, přednáška č.4 EKONOMIKA PODNIKU – no 3 PROVOZNÍ ROZPOČTY, kalkulace nákladů na produkty

2015/2016 1

Program na dnes Provozní rozpočty, Kalkulace nákladů na produkty úvod • Tvorba a vyhodnocování provozních rozpočtů. • Výsledovka a provozní rozpočty. • Účel a význam kalkulace. Náklady a kapacita. Kalkulační členění nákladů. • Kalkulační vzorec. Kalkulační jednice, přehled kalkulačních metod a technik. 2

ROZPOČET…co to je?

Vlastně jde o to odhadnout/naplánovat kolik nás bude stát provoz po jednotlivých entitách (stavebních kamenech)

Stejný PRINCIP: rodina – podnik – stát …

3

ROZPOČTY Rozpočet = plán, předpoklad provozní jednorázové Členění rozpočtů: (existují i další členění) Provozní - pro útvary, procesy, činnosti, OČ pro dané období

investiční

Většinou obsahují pouze náklady. Vhodné soustředit se na časové náklady, tj. na náklady na instalovanou kapacitu (N-Fixní), příp. oddělit do samostatné části variabilní náklady, pokud jsou přímo přiřazovány k útvaru (tedy nejsou přímo přiřazeny k produktu ⇒ vhodnější)

Akcí, resp. Projektů - pro jednorázové události Zařazují se všechny náklady, které jsou s událostí spojené (s činnostmi s událostí spojenými), vč. čerpání jiných podnikových zdrojů!

Investiční Pracují s CF (příjmy a výdaji, nikoliv s N + V), s rizikem (vzhledem k dlouhodobosti (víceletosti), s časovou hodnotou peněz (diskontem) (s alternativní výnosností vložených peněz)

Skutečnost pro vyhodnocování rozpočtů: z účetnictví (fin. údaje) + z operativní evidence (čas, množství, atd.) Musí být zajištěno!!

4

ROZPOČET – co zahrnu? Lidé/pracovníci Změna podmínek

Noví

odchody

Majetek zařízení

Stroje

Budovy, haly

HW

NIM SW

licence

Spotřební materiál Materiál

Kancelářské potřeby

….

Finanční náklady úroky 5

Rozpočty provozní: Základní otázky při sestavení

1/4

? Výchozí otázka: Jak se bude lišit rozsah a náplň činností v

novém období oproti současnosti? (Vazba na R-plán + na Stplán) Co k tomu budu potřebovat (Jaké ZDROJE?)…mám jich akorát? Více/méně? (a) Pracovníci:

Více či méně pracovníků? Jak se změní jejich plat? (kolektivní smlouva, či pracovní smlouvy, změna min mzdy) Jaké jsou požadavky na školení? (ze zákona a dle podnik.potřeb) Jaké jsou požadavky na další bonusy? Jak se změní jejich využitelný pracovní fond? Jak se změní jejich vybavení (PC+Sftw, auta, telefony, kancelář, ..) Jak budu řešit kolísání v požadavcích na rozsah činnosti? Budu využívat kooperaci? Nájemní pracovníky? Nákup jiným způsobem? Za jakých to bude podmínek? …?

⇒ Náklady na jednotlivé položky + Sazby pracovníků (skupin pracovníků), příp. sazby vč. N/pracovníky, … 6


2/4

Co k tomu budu potřebovat (Jaké zdroje?) (Pokr.) (b) DL-Hmotné prostředky (resp. DL-majetek, tj. zařízení, dopravní prostředky, budovy, ap.): Které zařízení, resp. vybavení? Které vyřadím, které nově koupím? (vazba na Investiční rozpočet) Mají požadovanou přesnost a spolehlivost? Jak se změní jejich využitelný pracovní fond? Je kapacita využita? Komu nabídnu přebytek kapacity? Za jakých podmínek? Zajistí stávající DHM všechny požadované operace? Jaké činnosti výrobní budu nakupovat? Jaké činnosti (služby obslužné) budu nakupovat? Od koho? Za jakou cenu? Mám smluvně zajištěny přijatelné podmínky? Jaké jsou náklady z pořízení DHM (odpisy, leasing, splátky, ap.?) Jaké jsou náklady na provoz DHM při předpokládaném využití? Jak vysoké budou a vyplatí se náklady na opravy a údržbu? Jaké služby …?

⇒ Sazby strojů a zařízení, Sazby N/prostory, … ⇒ Náklady na DHM + spojené služby v rozpočtu + Kapacitní plán

7


3/4

Co k tomu budu potřebovat (Jaké zdroje?) (Pokr.) (c) DL-Nehmotné prostředky (resp. majetek, tj. software, vývojové a další projekty, licence, know-how, ap.): obdobné jako u DHM + odlišnosti

Jaký další sftw. budu potřebovat? V kolika provedeních? Jaký upgrade sfw. bude třeba, v jakém rozsahu? Jakých licencí, know-how bude třeba? … ? …?

Co k tomu budu potřebovat (Jaké zdroje?) (Pokr.) (d) Finanční: V jaké výši budou třeba finanční zdroje na financování provozu? (Provozní úvěr). V jaké výši budou třeba finanční zdroje na financování investic? (Investiční úvěr). S kterými poskytovateli peněz a za jakých podmínek uzavřu smlouvy? Jaká je cena fin. zdrojů (úrok) externí, interní? …je nyní vhodná doba na půjčku?

⇒ Sazby vyžití DNM + ⇒ Náklady na DNM + FIN + spojené služby v rozpočtu 8


4/4

Co k tomu budu potřebovat (Jaké zdroje?) (Pokr.) (e) Další: Spotřební materiál a běžné služby + ??: V jaké výši bude spotřeba běžného režijního materiálu (papír, náplně, atd.)? (třeba rozdělit do přiměřeného počtu skupin + vybrat dodavatele) V jakém rozsahu budou běžné režijní služby (úklid, N-spojů, servis režijního vybavení (kopírek, tiskáren, ap.), příp. nájem prostor, atd.) ? (třeba rozdělit do přiměřeného počtu skupin + vybrat dodavatele + uzavřít smlouvy) …? ⇒ Náklady na běžné režijní položky + služby

9

Koupě? Leasing? Pronájem? • • • •

Co myslíte, že ovlivní naši volbu? Kdy se rozhodnu pro co? Výhody a nevýhody? Jak se rozhodujete doma?

• Chci se o majetek starat a umím to? • Mám na to dost vlastních peněz? 10

Rozpočty provozní: Praktické poznámky

1/2

Provozní rozpočet útvarů je o činnostech a procesech, ale také pro činnosti a procesy): Číselné hodnoty N + V jsou až důsledkem (ALE významným!) rozhodnutí, JAKÉ a JAK provádět činnosti (procesy)

⇓ Rozpočet = triviální záležitost ?? Je o tom, co dělám (věcná, technická náplň). Znám to? ANO? Chci to nějak zlepšit? Změnit? Jaké to bude mít důsledky? Pracuji ve variantách = de facto každoroční příležitost věci zlepšit či změnit ⇒ Jsem schopen sestavit rozpočet ! ⇒ A naopak: Sestavování rozpočtů klade otázky, které přispívají k hlubší analýze činnosti útvaru

Prvotní jsou hodnoty v NATURÁLNÍCH JEDNOTKÁCH …tím začínám ⇒ počty (lidí, ks), hodiny (produktivní práce, údržby, ztrát, …), atd. Vím, jakou to má užitnou hodnotu ? ⇒ Výnosy (Příjmy) …“uplacíruji“ to na trhu?...to bych měla vědět, že ano☺ Vím, co to stojí? ⇒ Náklady (Výdaje) 11

Rozpočty provozní: Praktické poznámky 2/2 Rozpočet = komplexní záležitost. Týká se: Náplně a průběhu činností a procesů a jejich měření v MJ Pracovníků, zařízení, vybavení (sftw., hdw., stroje, nářadí) Nákladů i výnosů Budoucnosti vzdálenější, bližší (Oček. skutečnost) i Skutečnosti Rozpočet = základ (kostra) řízení organizace viz předchozí bod Rozpočet je také o zajištění příznivého a stabilního prostředí pro činnosti (Pravidla, normy, smlouvy, …)…ŘÁD: kdo co a jak připraví, kdo schválí, kdo nakoupí apod. Rozpočet je o hledání nejvhodnějšího způsobu zajištění činností (kvalifikace pracovníků, jejich školení a vybavení, outsourcing, licence, …) Ze všech těchto důvodů musí spoluvytvářet a vyhodnocovat rozpočet ten, kdo je za procesy odpovědný!! 12

Proč za rozpočet musí ZODPOVÍDAT vedoucí (ředitel) ?

Protože rozpočet je o činnostech a procesech a zdrojích ⇔ : Kdo jiný odpovídá za činnosti a procesy v útvaru a jejich další vývoj? Rozpočet je spojen s určením rozsahu a čerpáním zdrojů, tj.: S pracovníky (počet, náplň činnosti, kvalifikace, odměňování) S vybavením (zařízení, pracovní pomůcky, …) S podmínkami práce (pracovní prostředí) Se spotřebovávanými službami S VNP i externí kooperací

Musí být schopen spojit věcnou (technickou, prováděcí) stránku se stránkou ekonomickou (V + N)…musí rozumět tomu, co se v podniku děje a jak se produkt vyrábí či může vyrábět 13

V souladu se STRATEGIÍ

14

Tvorba rozpočtů

1/2

Rozpočet je o činnostech a procesech, proto musí být v každé organizaci jiný a jinak sestavený (a jinak vyhodnocovaný) Dlouhodobost a vícekolovost tvorby rozpočtu Navazuje na strategii (BSC), zejména perspektivu Interních procesů ⇒ zvl. Rámcové hodnoty rozpočtu + Požadavky na procesy Ve velkých firmách je 1. verze rozpočtu hotova na konci 3. měsíce běž-roku Průběžná tvorba: Respektují se podstatné faktory určující rozpočet Systematická, nikoliv nárazová záležitost Předpoklad pro trvalé uvažování nad rozpočtovými faktory Čas na zajištění vnějších vazeb (služeb, dílů, vývoje produktu, …, výběrová řízení)

Prvotnost plánu v naturálních jednotkách (ks, hod, m3, GJ) Zvl. u tzv. obslužných útvarů, ale i u ostatních 15

Tvorba rozpočtů

2/2

Vyžaduje se dosažení konsensu o rozpočtu (týmová spolu-práce) Nezbytná spolupráce všech řídicích pracovníků Součástí jsou dohody o smlouvách, zajišťujících věrohodnost a stabilitu rozpočtu 1.krok: Vybilancování VNP služeb + stanovení VNP sazeb Zásadní součást motivačního systému organizace Nastavit správně pravidla tvorby i konsolidace Nutný rozpis do měsíců (? Alt.) (nutí k přesnosti, kvůli vyhodnocování, kvůli vazbám (CF, ap.), …) Nutnost existence předpisu pro tvorbu (postup, termíny, odpovědnosti, …)…dle velikosti podniku!! Př: ESB, TBWA,… 16

Vyhodnocování rozpočtů

Pravidelně a důsledně (zpravidla měsíčně) - předem urč. termín Vedoucí sleduje plnění rozpočtu průběžně během měsíce Účast i nadřízeného vedoucího (rozhodnutí ihned) Sledují se hodnoty běžného období i kumulace od zač. období (roku) Práce s Očekávanou skutečností (OčS) K tomu je potřeba mít: k dispozici doprovodné evidence a potřebné podklady Vyhodnocení i všech hrozících obtíží Výsledek vyhodnocení: Potvrzení (rozhodnutí o změnách) postupu v dalším období Příp. zpřesnění rozpočtu (a náplně činností) ⇒ OčS 17

Očekávaná skutečnost a hodinové (nákladové) sazby

Očekávaná skutečnost (Forecast): = Nástroj pro zpřesnění rozpočtu… není to jednou pro vždy…je to nejlepší odhad = Skutečnost až do daného období + (příp.) zpřesněný rozpočet na zbytek roku Musí být pevná pravidla pro aplikaci zpřesnění (změnu) rozpočtu Cílem je: Pracovat s reálnými úkoly, nikoliv s nereálnými (zdravá motivace)

Hodinové sazby (procesů, středisek, činností, …): Určují nákladovou hodnotu činností, procesů, … Spojují náklady s kapacitou !!! Význam roste, protože roste cena kapacit (zařízení, lidí, …) Využití pro hodnocení činnosti (motivaci)

Metoda Hodinových nákladových sazeb (HNS, HS, HRS, HRP, HRT)

18

Celek a jeho DEKOMPOZICE do částí a následná AGREGACE☺

19

Kalkulace nákladů na výkony…PROČ a JAK na to?

1/9

Proč kalkulace?: Nabízet (prodávat) produkt nebo nenabízet ? Za jakou cenu? Je jeho přínos (zisk, PÚ) dostatečný? Cena x Náklady Kalkulace = správné stanovení nákladů na jednici (KJ) produktu…respektive snaha o toto Správné x přesné?...co je v daný okamžik možné? Co je či může být Kalkulační jednice (KJ)? Produkt, resp. každý jeho díl Prodávaná činnost (programování, projektování, servis, ap.) Zakázka ….. Kalkulace: Je určena činnostmi a procesy ⇒ vyjádřena finančně, ale určena technikem ⇒ Vhodné východisko: Procesní přístup, Činnostní přístup k řízení (ABM) Vyžaduje důsledně přiřadit všechny náklady tam, kam patří ⇒ Nevytvářet zbytečně skupiny režií (= žumpa) ⇒ Přímé náklady - přímo ke KJ, ⇒ Nepřímé náklady přiřadit věrohodně (lze-li), jinak ⇒ PÚ 20

Kalkulace nákladů na výkony

2/9

Typy kalkulace: Plánová (předběžná) x Skutečná ⇒ Vyhodnocení Nabídková Limitní (cílová)…např. při navrhování Interní (co nejblíže N-realitě) x Obchodní (je spojena s možnou výší ceny)

Kalkulace je: o nákladech (identifikace nákladů, charakteristika) o kalkulačních jednicích (KJ) o míře přiřazení nákladů ke kalkulačním jednicím ⇒ absorpční nebo neabsorpční (variabilní, s příspěvkem na úhradu) o kapacitě (míře využití kapacity) o výnosech !! (neúplná, variabilní) kalkulace 21


3/9

Kalkulace plánová (předběžná): Proč? Je třeba předem spočítat, jaké budou náklady a porovnat s reálně možnou cenou, resp. Udělat takový návrh produktu, jehož celkové náklady, vzhledem k reálně možné ceně, nebudou vyšší než určený limit (Target Costing), tj. produkt přinese dostatečný PÚ, resp. Zisk Pokud nákladový limit není dodržen, je třeba dále pracovat na tom, jak produkt upravit, aby náklady byly nižší/produkt nezařadit!

Kalkulace výsledná (skutečná): Proč? zpravidla nemá vliv na předem dohodnutou cenu, ale: pro vyhodnocení správnosti PL-Kalkulace, příp. pro úpravu Kalku-postupu (POUČENÍ SE !... Viz D-E-C-I-D-E engine) Pro odměnění/neodměnění za dodržení/nedodržení PL-Kalkulace 22

Některé náklady umíme přiřadit jednoznačně u některých musíme hledat způsob JAK

23


4/9

Zásadní význam má zejména: Hodinová nákladová (režijní) sazba Aplikace příspěvku na úhradu (variabilní kalkulace)

Aplikace příspěvku na úhradu (variabilní kalkulace) (Zpravidla vícestupňová varianta (3-10) úrovní) Při tvorbě ročního plánu (celkový PÚ) U produktu (jednotlivě/ks nebo službu) U obchodních zakázek (jednotlivě/zakázku) Pro hodnocení obchodníků (místo nebo spolu s obratem) Pro hodnocení vedoucích útvarů Pro hodnocení zákazníků

24


5/9

Aplikace Metody HNS je přínosná zejména v oblastech: Veškerých služeb Technických činností a útvarů (vývojové, projekční, předvýrobní, programovací, ap.) Výrobních činností a útvarů (u drahých i pro pracoviště) Povýrobních činností a útvarů (balení, expedice, ap.) Hodnocení kooperací a nákupu činností x vlastní činnosti Důvod: Spojuje časové náklady s časovým vyjádřením kapacity zdrojů!!

+ viz Integrační schopnost a integrační důsledky

25


6/9

Co je u Kalkulací klíčové? (1) Důsledná aplikace členění nákladů na alespoň: Variabilní přímé Variabilní nepřímé (režijní) Fixní přímé Fixní nepřímé (režijní) ⇔ Rozpočty kapacitních (režijních) nákladů entit (středisek, procesů, činností) (2)Důraz na důslednou specifikaci kalkulační jednice (nositele nákladů), resp. jejich hierarchii Jen pokud je určena KJ, lze stanovit, které jsou N-přímé, resp. N-nepřímé V podniku existuje řada zásadně odlišných skupin KJ, podle charakteru činností ! ⇒ Aplikace metodologie OP (OČ) (Okruhů produktů, Okruhů činností) ⇒ Nejvyšší KJ je OP - řada nákladů je spojena s celým OP (nákupy DHM i DNM (sftw, licence, vývoj know-how), školení, servisní podpora, promoakce, webové info či katalogy, atd. 26


7/9

Co je u Kalkulací klíčové? (3) Zásadní vliv míry využití kapacity!! Rostoucí fixní (tedy kapacitní) náklady vyžadují co nejvyšší využití kapacity ⇒ Nelze udělat kalkulaci na produkt (službu), aniž je známa míra využití kapacity zdrojů (nejen hmotných)…bude využita na 50 nebo 99% ? Fixní přímé Fixní nepřímé (režijní) ⇔ Rozpočty kapacitních (režijních) nákladů entit (středisek, procesů, činností)

(4) Důraz na spojení s výnosy Vysoké náklady předvýrobní (předprodejní), ale i výrobní (prodejní) a povýrobní (servisní) si vyžadují vysoké prodeje Prodeje se liší dle období Nutná vazba na prodejní plán

27


8/9

Co je u Kalkulací klíčové? (5) Je třeba zásadně odlišit interní a obchodní kalkulaci: Interní kalkulace by měla být co nejvěrohodnější, aby bylo zřejmé, jaké jsou náklady na každý produkt (službu) Interní kalkulace musí být předmětem neustálého tlaku na snížení, zejména prostřednictvím technických, provozních, organizačních a dalších opatření Obchodní kalkulace má jinou strukturu, liší se dle zákazníků: Podle jejich postavení: (a) prioritní, velký zákazník, (b) prestižní zákazník, (c) běžný zákazník, ap. Dle jejich požadavků na strukturu kalkulace

(6)Důraz na předběžnou (plánovou) kalkulaci Stále platí, že je třeba Před-Kalku vyhodnocovat pomocí Výsl-Kalku Špatné rozhodnutí bez Před-Kalku nebo na základě nepřesné Před-Kalku může způsobit velké škody Před-Kalku je nezbytná pro: Rozhodnutí zda ano/ne zařadit nový výrobek Přijmout/nepřijmout zakázku, projekt, ….podklad/podmínky pro uzavření Smlouvy Rozhodnutí, jak si počínat, aby náklady byly nižší Vazba na Target Costing (Limitní kalkulaci) 28


9/9

Co je u Kalkulací klíčové? (7) Těsné propojení na ostatní informační oblasti na Provozní rozpočty a kapacitní plán ⇐ Aplikace Metody HNS na Prodejní plán ⇐ Využití PÚ (Příspěvku na úhradu) na Investiční rozpočty (Strategický plán) ⇐ Lze si takovou investici z nákladového hlediska dovolit? na Účetnictví (vč. VNP-účetnictví) na Roční souhrnný plán (viz Integrace věcného a finančního plánu) na …. …(zejména podle charakteru podnikových procesů a jejich řízení)

29

Rekapitulace • Tvorba a vyhodnocování provozních rozpočtů. • Provozní rozpočty – plánovaná Výsledovka. • Účel a význam kalkulace. Náklady a kapacita. Kalkulační členění nákladů.

30

MEP, přednáška č.4. EKONOMIKA PODNIKU no 3

Recommend Documents