Odborné semináře pro obce, spol. s r. o. Divadelní 6, 602 00 Brno, tel. 542 210 053 e-mail:
[email protected] www.oseminare.cz
Majetek ÚSC Řešení příkladů
Obsah 1) Vyřazení majetku .................................................................................................................................................2 2) Bezúplatný převod majetku ................................................................................................................................3 Převody majetku mezi vybranými účetními jednotkami .............................................................................3 Bezúplatný převod – darování mimo vybrané účetní jednotky ..................................................................3 3) Drobný majetek ....................................................................................................................................................4 4) Pořízení majetku ve vlastní režii ...........................................................................................................................5 5) Majetek určený k prodeji .....................................................................................................................................7 - ocenění reálnou hodnotou - pozemek ......................................................................................................7 - ocenění reálnou hodnotou – odpisovaný majetek....................................................................................7
Bc. Jitka Pohnerová
červen 2012
Cvičebnice účetních příkladů – majetek
červen 2012
1) Vyřazení majetku 5. Příklady k zaúčtování Zaúčtujte vyřazení počítače v ocenění 22 tis Kč. Zaúčtujte vyřazení kulturního předmětu v hodnotě 15 tis Kč z důvodu krádeže. Zaúčtujte vyřazení skladu v ocenění 200 tis Kč, dosavadní oprávky 100 tis – požár, demolice. Zaúčtujte darování staršího fotoaparátu 8 tis Kč. Zaúčtujte úbytek majetku z důvodu úplného opotřebení – malotraktor 150 tis Kč, oprávky 100 tis. Zaúčtujte vyřazení budovy v ocenění 2,5 mil Kč, dosavadní oprávky 1,5mil Kč: a. z důvodu úplného opotřebení a demolice, b. z důvodu demolice. V místě se bude rozšiřovat stávající komunikace. 7. Obec v minulých letech pořídila projektovou dokumentaci „Plán rozvoje obce“ a tuto eviduje na účtu 041 v hodnotě 300 tis Kč. Vyřaďte z majetku: a. Z důvodu rozhodnutí o nedokončení, b. Z důvodu opravy účetního zápisu, 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Popis účetního případu
částka MD
/
D
1.
Vyřazení počítače 22 ti Kč
22 tis 088
/
028
2.
Krádež kulturního předmětu 15 tis Kč (z důvodu
15 tis 547
/
031
3.
Požár skladu – zúčtování zůstatkové ceny 10
100 tis 547
/
081
Vyřazení budovy z majetku
200 tis 081
/
021
8 tis 088
/
028
50 tis 551
/
082
150 tis 082
/
022
1 mil 551
/
081
2,5 mil 081
/
021
1 mil 042
/
081
2,5 mil 081
/
021
7.a) Vyřazení projektu – rozhodnutí o nedokončení
300 tis 547
/
041
7.b) Vyřazení projektu – oprava zápisu
300 tis 408
/
041
4.
Darování fotoaparátu 8 tis Kč (drobný majetek)
5.
Malotraktor – zúčtování zůstatkové ceny 10 Vyřazení malotraktoru z majetku
6.a) Demolice budovy – zúčtování zůstatkové ceny 10 Vyřazení budovy z majetku 6.b) Demolice budovy – zúčtování zůstatkové ceny 10 Vyřazení budovy z majetku
Právní rámec - Zmařená investice - § 33 odst. 5 vyhlášky č. 410 /2009 Sb., -
Nákladové účty dle důvodu vyřazení - § 33 vyhlášky č. 410/2009 Sb.,
-
Bezúplatný převod majetku - § 26 odst. 1 a) vyhlášky č. 410/2009 Sb.,
-
Vyřazení v přímé souvislosti s novou stavbou - § 55 odst. 1 e) vyhlášky č. 410/2009 Sb., 2
Cvičebnice účetních příkladů – majetek
červen 2012
2) Bezúplatný převod majetku Převody majetku mezi vybranými účetními jednotkami 2. Příklad Obec převedla bezúplatně na svazek obcí pozemek. V jaké hodnotě pozemek vyřadí a jak bude účtovat předávající obec. Jak a v jaké hodnotě účetní případ zachytí přebírající účetní jednotka? Popis účetního případu u předávajícího Bezúplatný převod pozemku
částka Účetní hodnota
MD 401
/ D / 031
MD 031
/ D / 401
Obec pozemek vyřadí v hodnotě, kterou eviduje na majetkovém účtu 031. Popis účetního případu u přebírajícího Bezúplatný převod pozemku
částka *
* Přebírající vybraná účetní jednotka musí navázat na ocenění u přebírající vybrané účetní jednotky. Pozemek zavede do majetku v hodnotě, ve které jej evidoval předávající.
Právní rámec - Účet 401 - § 26 odst.1 a) vyhlášky č. 410 /2009 Sb., -
Přebírající naváže na dosavadní výši ocenění a oprávek – odst. 6.3. ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku.
Bezúplatný převod – darování mimo vybrané účetní jednotky 3. Příklad VaK a.s. Náchod obci bezúplatně převedla vodovodní řad v odloučené osadě. VaK majetek evidoval v hodnotě 1 mil Kč na účtu 021 a v částce 750 tis Kč na účtu 081. Zaveďte do majetku a stanovte odpisový plán. Popis účetního případu u přebírající obce Bezúplatný převod vodovodu
částka MD RPC 021
/ D / 401
Protože nejde o bezúplatný převod od jiné vybrané účetní jednotky, přebírající majetek ocení reprodukční pořizovací cenou. Při stanovení odpisového plánu v případě zvoleného rovnoměrného způsobu odpisování přebírající účetní jednotka stanoví dobu, po kterou bude ještě vodovodní řad použitelný (zbývající dobu použitelnosti). Účetně nezobrazuje předchozí dobu používání, protože nejde o převod majetku mezi vybranými účetními jednotkami, ale o dar od podnikatelského subjektu.
3
Cvičebnice účetních příkladů – majetek
červen 2012
3) Drobný majetek Technické zhodnocení drobného dlouhodobého majetku 2. Příklad Obec disponuje účetním a kancelářským softwarem. Je evidován na účtu 018 v hodnotě 8 tis Kč. K základnímu účetnímu modulu obec dokoupila další 4 vzájemně propojené moduly. Faktura za programové vybavení ve výši 59 tis Kč došla 20.12.2011. Obec si dále společně s programem objednala odbornou instalaci a zprovoznění včetně instalace, ta proběhla 4.1.2012. Zaúčtujte: dne 8.1.2012 došlou fakturu za instalaci programu a zařazení programu do užívání. Popis účetního případu
částka MD
/
59 tis 041
/ 321
2. fa došlá – 8.1.2012 - instalace
041
/ 321
3. Zařazení programu do užívání (v případě, že instalace bude dražší než 1 tis Kč)
019
/ 041
3. Oprava účetního zápisu v případě, že instalace bude levnější než 1 tis Kč)
518
/ 041
1. Fa došlá– 20.12.2011– nákup programového vybavení
D
*
V tomto příkladu uvažujeme, že nově nakoupené moduly nelze užívat samostatně a s původním drobným dlouhodobým nehmotným majetkem tvoří jeden nedílný celek. Již v roce 2011, kdy jsme s novými moduly objednali také instalaci programu, je možné předpokládat, že při ceně 59 tis Kč pouze za program bez instalace půjde o technické zhodnocení, které bude pokračovat a přesáhne hranici 60 tis Kč. * V případě, že by nebyla dosažena hodnota 60 tis Kč, neúčtuje se o technickém zhodnocení, ale o nákladech. Alternativně: Pokud by účetní jednotka vyhodnotila, že nově nakoupené moduly mají samostatné využití, může účtovat na účet 558 a zařadit mezi drobný dlouhodobý nehmotný majetek. Právní rámec - Účet 558 - § 33 odst.6 e) vyhlášky č. 410 /2009 Sb., -
Účet 029 - § 14 odst. 7 vyhlášky č. 410/2009 Sb.,
-
Účet 019 - § 11 odst. 6 b) vyhlášky č. 410/2009 Sb.,
4
Cvičebnice účetních příkladů – majetek
červen 2012
4) Pořízení majetku ve vlastní režii Příklad č. 2: Pořízení technického zhodnocení drobného majetku ve vlastní režii – zaúčtujte případ, kdy zaměstnanec obce vyvíjí upgrade softwaru pro evidenci majetku. Účetní případ Počáteční stav – software Mzdové náklady – vývoj upgradu
částka MD 8000 018
účtování / D /
65000 521
/ 331
Aktivace dlouhodobého majetku 65000 041
/ 506
Zařazení majetku do užívání
/ 041
65000 019
Účetní jednotka účtuje o technickém zhodnocení drobného dlouhodobého nehmotného majetku vytvořeném ve vlastní režii. Technické zhodnocení musí evidovat na samostatné kartě a účtovat na syntetický účet 019.
Právní rámec - § 25 odst. 1 bod i) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví – nehmotný majetek vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady. - § 25 odst. 5 bod d) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví – vlastními náklady se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě. - § 33 odst. 1 bod c) vyhlášky č. 410/2009 Sb., „A.I.5. Aktivace dlouhodobého majetku“ obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu výroby nebo pořízení dlouhodobého majetku ve vlastní režii účetní jednotky, - § 33 odst. 6 bod e) vyhlášky č. 410/2009 Sb., „A.I.35. Náklady z drobného dlouhodobého majetku“ obsahuje náklady ve výši ocenění drobného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a drobného dlouhodobého hmotného majetku nakoupeného, vytvořeného vlastní činností nebo bezúplatně nabytého od subjektů, které nejsou vybranými účetními jednotkami,
5
Cvičebnice účetních příkladů – majetek
červen 2012
Příklady k zaúčtování 1. Obec zakoupila sekačku na trávu v hodnotě 20 tis Kč. Zaúčtujte a uveďte, na základě jakého účetního dokladu se provedou následující účetní zápisy. a. Faktura došlá 8.1.2012, sekačka 20 tis Kč, b. Úhrada faktury 31.1.2012, c. Zařazení do užívání 15.1.2012. d. V záruční době byly zjištěny neodstranitelné závady a byla sepsána dohoda o odstoupení od kupní smlouvy 8.6.2012. e. Vyřazení z majetku dne 8.6.2012. f. Příjem částky 20 tis Kč na bankovní účet obce dne 15.6.2012. Účetní doklad
1.
a) b) c) d) e) f)
Fa došlá Výpis z účtu Protokol o zařazení do majetku Dohoda o odstoupení od smlouvy Protokol o vyřazení z majetku Výpis z účtu
částka MD
/
D
8.1.2012 31.1.2012 15.1.2012 8.6.2012
20 tis 20 tis 20 tis 20 tis
558 321 028 311
/ / / /
321 231 088 558
8.6.2012 15.6.2012
20 tis 088 20 tis 231
/ /
028 311
Datum
2. Obec ve vlastní režii vyrábí 5 ks dřevěných laviček. Zaúčtujte následující účetní případy a uveďte příslušné účetní doklady nutné pro provedení účetních zápisů: a. Faktura za dodávku dřevěných latí, 20.5.2012, 8 tis Kč, b. Nákup kovového spojovacího materiálu za hotové 22.5.2012, 1 tis Kč, c. Hrubá mzda zaměstnance za květen, 31.5.2012, 18 tis Kč, d. kalkulace/ aktivace vynaložených nákladů za měsíc květen – zaměstnanec na lavičkách pracoval 20 hod ze všech 80-ti, které v květnu odpracoval, latě i kovový materiál se zcela zpracoval na výrobu. e. Faktura za dodané služby lakování, 1.6.2012, 5 tis Kč. f. Kalkulace vlastních nákladů za červen – práce nebyly, lakování byly nakoupeny z 50% pro výrobu laviček a z 50% pro obnovu plotu na návsi. g. Zařazení 5 ks laviček do majetku. Účetní doklad
2. a) Fa došlá
Datum
částka MD
/
D
20.5.2012
8 tis 501 / 321
b) Pokladní doklad
22.5.2012
1 tis 501 / 231 (261)
c) Interní účetní doklad - Souhrnná výplatní listina
31.5.2012
d) Interní účetní doklad – vyčíslení nákladů na výrobu laviček = 8 tis + 1 tis + 4,5 tis z mezd e) Fa došlá – lakování
18 tis 521 / 321 13,5 tis 558 / 506
1.6.2012
5 tis 518 / 321
Interní účetní doklad – vyčíslení nákladů na výrobu laviček = 50% z lakování = 2,5 tis
2,5 tis 558 / 506
g) Zařazení do majetku (v ceně dle aktivovaných nákladů) 16 tis / 5 = 3,2 tis Kč/ ks
16 tis 028 / 088
f)
6
Cvičebnice účetních příkladů – majetek
červen 2012
5) Majetek určený k prodeji - ocenění reálnou hodnotou - pozemek 2. Příklad: Pozemek 125.000 Kč, reálná cena 20.000 Kč, kupní cena 50.000 Kč Popis účetního případu
částka MD
Ocenění v účetnictví
125 tis 031
1. Přecenění reálnou cenou – (snížení ceny pozemku na 20 tis)
/
D
105 tis 407
/ 031
2. Podpis kupní smlouvy
50 tis 311
/ 647
3. Vyřazení z majetku – vyřazení z evidence
20 tis 554
/ 031
Vyřazení z majetku – zúčtování přecenění
105 tis 564
/ 407
- ocenění reálnou hodnotou – odpisovaný majetek Příklad k zaúčtování Zastupitelstvo obce schválilo záměr prodat stavbu víceúčelového hřiště – účetní hodnota 3 mil Kč, dosavadní oprávky 1 mil, dosud nerozpuštěný transfer 1 mil Kč. Reálná cena byla stanovena kvalifikovaným odhadem ve výši 2,5 mil Kč. Kupní smlouva byla uzavřena s jediným zájemcem a kupní cena činí 1,5 mil Kč. Zaúčtujte následující účetní případy: Popis účetního případu
Ocenění v účetnictví - počáteční stavy
částka MD
/
D
3 mil 021 1 mil 1 mil 0,5 mil 407
081 403 / 021
1 mil 081
/ 407
3. Podpis kupní smlouvy
1,5 mil 311
/ 646
4. Vyřazení z majetku – vyřazení z evidence
2,5 mil 553
/ 021
Vyřazení z majetku – zúčtování přecenění
0,5 mil 407
/ 664
1 mil 403
/ 672
1. Přecenění reálnou cenou (snížení ceny na 2,5 mil Kč) Zrušení dosavadních oprávek
5. Zúčtování transferu
7
