Környezetvédelmi termékdíj 2014 évi változásai Ponyiné Oszvald Katalin NAV Nógrád Megyei Adóigazgatósága
Termékdíj-köteles termékek
A törvény hatálya a termékdíj-köteles termékek körére és azokkal kapcsolatos tevékenységre terjed ki: •Akkumulátor •csomagolóeszköz, csomagolóanyag, csomagolási segédanyag, ( ezen belül kereskedelmi csomagolóeszköz) •egyéb kőolajtermék •elektromos és elektronikai berendezés •gumiabroncs: •információhordozó papírok közül a reklámhordozó papír: Jelölésük KT számmal történik 1-3. számjegy meghatározott érték (pl.: kenőolaj 601; gumiabroncs 211) 4-5. számjegy pénzügyi státuszkód, amely a kötelezettség keletkezését vagy annak hiányát jelöli (pl.: teljes díjtétel 01) 6-7. kiegészítő számjegy (pl.: belföldi előállítású termék esetén B1)
Termékdíj-köteles termékek körében változás Akkor jön létre új termékdíj-köteles termék, ha a feldolgozás, egyéb megmunkálási folyamatok során létrejött termékdíj-köteles terméknek vámtarifaszáma, vagy a felhasznált termék azonosítására szolgáló kódszámának első három számjegye megváltozik. Ebben az esetben a gyártási folyamatban létrejött termék forgalomba hozatala, vagy saját célú felhasználása termékdíj kötelezettséget keletkeztet. Újbóli felhasználásra előkészítéssel a tv. módosítás lehetővé teszi, hogy a már használt, de még hulladékká nem vált termékdíj-köteles termék eredeti célra történő ismételt felhasználása érdekében javító, tisztító tevékenységet lehessen végezni a terméken.
Termékdíj-köteles termékek körében változás A csomagolás és kereskedelmi csomagolás fogalmi körének pontosítása Csomagolás: bármely anyagból készült termék, amelyet áru tartására, megóvására, szállítására használnak. Termékdíj fizetési kötelezettség nem a csomagolóeszközt előállítót terheli, hanem azt aki valamilyen terméket becsomagol és ezáltal csomagolt terméket állít elő és hoz forgalomba!
Csomagolóeszköz: a termék befogadására alkalmas védőburkolat, ill. raklap A CSOMAGOLÓESZKÖZ AKKOR VÁLIK KÖTELES TERMÉKKÉ, HA VAN BENNE VALAMI (ÁRU).
Egyéb csomagolószer: Csomagoló anyag: csomagolóeszköz előállítására alkalmazható anyagok Csomagolási segédanyag: kiegészítőként felhasználható elemek, kellékek Kereskedelmi csomagolás pontosítása: •Egyes vámtarifaszámú italtermékek (elsődleges) fogyasztói csomagolása –
kivétel: (címke és a kupak) és ide nem értve az egyszer használatos ivópoharat kivéve a tej- , tejtermékek csomagolása
•Műanyag (bevásárló-, reklám-) táska
Kereskedelmi csomagolószer fogalom módosításra került. Eddig vizsgálandó szempont volt, hogy a csomagolószer alkalmas-e a kereskedelmi csomagolás azaz: bizonyos vámtarifaszámok alá tartozó áruk elsődleges – fogyasztói – csomagolásának létrehozására. Ekkor kereskedelmi csomagolószernek minősült. Változás alapján vizsgálandó, hogy a csomagolószer rendeltetésszerű felhasználás esetén és további feldolgozás nélkül alkalmas-e kereskedelmi csomagolás létrehozására, a csomagolni kívánt termék befogadására. Ha igen, akkor kereskedelmi csomagolószernek minősül.
Termékdíj-köteles termékek körében változás Reklámhordozó papír fogalmi körének változása A Média tv-ben sajtóterméknek a Ktdt tv. szerinti termék minősül. Eddig a Ktdt reklámhordozó papír definiciója viszont nem tartalmazta a Média tv.-ben az egyéb nyomtatott anyagok körébe tartozó elemeket, pl. címtár, nyomtatott képeslap, mintafénykép, nyomtatott üzleti reklámanyag, katalógus, azaz nem voltak termékdíjköteles termékek. Jelenleg termékdíj-köteles reklámhordozó papír lett: Nyomtatott képeslap, üdvözlő- és más hasonló kártya, kivéve: névjegykártya, nyomtatott naptár, nyomtatott üzleti reklámanyag, katalógus, prospektus, reklám-poszter, és hasonlók, ha gazdasági reklámtartalmuk a termék nyomtatott felületére vetítve meghaladja az 50 %-ot vagy nem minősül közhasznú szervezet, állami vagy önkormányzati szerv alaptevékenysége keretében előállított kiadványnak, ill. nem könyv vagy tankönyv.
Környezetvédelmi termékdíj kötelezettség keletkezése A Ktdt. 3. § (1) bekezdése értelmében termékdíj-köteles termék forgalomba hozatala vagy saját célú felhasználása esetén környezetvédelmi termékdíj fizetési kötelezettség keletkezik. A termékdíj-kötelezettség •az első belföldi forgalomba hozót vagy első saját célú felhasználót, •belföldi előállítású egyéb kőolajtermék esetében az első belföldi forgalomba hozó első vevőjét, vagy a saját célú felhasználót, •bérgyártás esetén a bérgyártatót terheli Reklámhordozó papír esetében az a) pont szerinti első belföldi forgalomba hozatalnak – belföldi előállítás esetén – a nyomdai szolgáltatás teljesítése (nyomtatás és átadás) minősül. Termékdíj-fizetési kötelezettség keletkezése lehetséges a KÉSZLETREVÉTEL (KESZ) alapján •Eddig tárgyév január 15-ig kellett bejelenteni, módosult: január 31-re és új kötelezett is alkalmazhatja, ha 15 napon belül bejelenti • Tárgyéven belül NEM változtatható meg • Leltár készítése december 31-én • Eddig tárgyév január 20-ig kellett bevallani és megfizetni a termékdíjat; a tárgyévben alkalmazandó termékdíjtétellel, módosult: a tárgyév első termékdíj megállapítási időszakában köteles bevallani és megfizetni
Környezetvédelmi termékdíj kötelezettség keletkezésében változás Forgalomba hozatal fogalmi körének változása Az eddigi gyakorlat szerint a termékdíj-köteles termék tulajdonjog átruházásának belföldön kell megvalósulni, de nem rögzítette a tv., hogy mikor tekinthető az ügylet belföldön megvalósultnak. •A módosulás pontosítja, hogy a tulajdonjog átruházásnak, így a forgalomba hozatalnak milyen ügylet tekinthető. Az az ügylet, mely során a tulajdonjog átruházás tárgyát képező dolog fizikailag is belföldön található és belföldön is fog maradni. •Továbbá termékdíj szempontból forgalomba hozatalnak minősíti a belföldön gazdasági céllal letelepedett vagy belföldön nyilvántartásba vett kötelezett külföldön küldeményként feladott, belföldre megérkező termékének tulajdon-jogát átruházását. A termékdíj-köteles termék tulajdonjogának pontosítása során viszont pontosításra került, hogy mi nem minősül forgalomba hozatalnak: - A természetes személy által, nem gazdasági tevékenység keretében végzett átruházása - Az áfa szerinti adóraktárba való beraktározás keretében és az adóraktáron belüli átruházása -Vámjogi szabadforgalomba kerülését megelőző átruházása -Termékdíj raktáron belüli átruházása
Környezetvédelmi termékdíj kötelezettség keletkezésében változás Saját célú felhasználás fogalmi körének kiegészülése A tv eddigi megfogalmazása szerint saját célú felhasználás termékdíj-kötelezettséget keletkező jogcíme alá érti a termék olyan nem nevesített használatát, mely nem eredményezi a kötelezett saját termelésű készletének létrehozását. Ez a gyakorlatban azt jelentette, hogy nem nyújtott támpontot valamennyi gazdasági esemény termékdíjas megítélése tekintetében. Továbbá a bérgyártás értelmezése során kizárja az egyes szolgáltatási tevékenység , pl. a bércsomagolás keretében való megvalósulás lehetőségét, mely miatt nehézkes volt a kötelezett meghatározása. A tv. 3 §. 3.d. pontjának kiegészítése nevesíti a szolgáltatás keretében megvalósuló egyes tevékenységek végzését azzal, hogy a termékdíj-kötelezettség alanyává a szolgáltatás nyújtót, mint saját célú felhasználó kötelezettet teszi A tv. szerint eddig a külföldről behozott csomagolás terméktől történő elválasztása az általános szövegezés miatt nem értendő minden csomagolás típusra. Pl. az időben elhúzódó megvalósulás esetén pl. a hordóból törtnő kicsapolás megnehezítette a termékdíj-kötelezettség keletkezés időpontjának meghatározását. A tv. módosítása szerint a külföldről behozott termék csomagolásának terméktől történő elválasztása, megbontása abban az időpontban keletkeztet saját felhasználás címen termékdíj-kötelezettséget, amikor a megbontott csomagolást véglegesen eltávolítják pl. a hordó kiürül.
Nem keletkezik környezetvédelmi termékdíjkötelezettség • • • •
•
• •
•
Termékdíj-köteles termék igazolt külföldre történő értékesítése, Természetes személy esetén a termékdíj-köteles termék személyes szükséglet kielégítését meg nem haladó mennyiségű saját célú felhasználása. Technológiai folyamat során felhasznált maradék anyag vagy selejt esetén A külföldről behozott csomagolás részét képező újrahasználható csomagolószer saját célú felhasználása során, amennyiben a tárgyidőszakban a termékdíj-köteles terméket közvetlenül külföldre visszaszállították (2014. 07.01-től) Az újrahasználható csomagolószer csomagolás részeként történő első belföldi forgalomba hozatala vagy saját célú felhasználása esetén, ha a felhasználó kérelmére a nyilvántartása felvételre kerül és betétdíjas rendszerben használják fel A felhasználó kérelmére az újrahasználható csomagolószerek nyilvántartásába felvett újrahasználható raklap legalább 365 napig tartó forgatása esetén A termékdíj-köteles termék nemzetközi forgalmú repülőtéren a repülésre nyilvántartásba vett induló utasok tartózkodására szolgáló tranzit területén kialakított, kizárólag nem helyben fogyasztásra történő értékesítést végző üzletben, végső úti céllal külföldre utazó részére történő értékesítés esetén Belföldön lévő termékdíj-köteles termék tulajdonjogának belföldön gazdasági céllal letelepedett vagy belföldön nyilvántartásba vett gazdálkodó részére történő átruházás esetén, ha a tulajdonjog átruházója a termékdíj-köteles terméket külföldi rendeltetési helyre fuvarozásra vagy küldeményként feladja és a termék igazolt módon külföldre kiszállításra került
Mentesülés a környezetvédelmi termékdíj megfizetése alól nyilatkozat alapján A termékdíj-köteles termék termékdíját nem kell megfizetni, ha – e törvény végrehajtására kiadott kormányrendeletben meghatározottak szerint – a kötelezett belföldi vevője (a továbbiakban: nyilatkozó) nyilatkozik arról, hogy a) a csomagolószert termékdíjátalány fizetésre jogosult mezőgazdasági termelőként csomagolás előállítására használja fel, - régi szabály kiegészítve b) az újrahasználható csomagolószerek nyilvántartásába a felhasználó kérelmére felvett ba) újrahasználható csomagolószert a betétdíj alkalmazásának szabályairól szóló kormányrendelet szerinti betétdíjas rendszerben, vagy bb) újrahasználható raklapot a beszerzéstől számított legalább 365 napig újrahasználható csomagolóeszközként csomagolás létrehozására, használja fel, c) a csomagolóanyagot vagy a csomagolási segédanyagot (korábban egyéb csomagolószer) ca) mint annak végfelhasználója nem csomagolás előállítására, vagy cb) más termék előállításához közvetlen anyagként (alapanyagként) használja fel. d) a termékdíj-köteles terméket termékdíj raktárba szállítja be -új szabály 2014. július 1-től A fentiek szerinti nyilatkozó kötelezettnek minősül, ha a nyilatkozatával ellentétesen jár el, egyébként a kötelezett ellenőrzésére vonatkozó szabályokat kell rá alkalmazni. Amennyiben a nyilatkozó nem, vagy nem a nyilatkozat tartalma szerint jár el vagy ezt nem tudja igazolni, a termékdíj-köteles termék termékdíját, és a termékdíj-kötelezettség keletkezésének időpontjától számított késedelmi pótlékot köteles megfizetni
Mentesülés a környezetvédelmi termékdíj megfizetése alól nyilatkozat alapján . Termékdíj raktár szabályozása 2014. július 1-től Formája: kereskedelmi és ipari – engedélyhez kötött, engedély 5 évre szól Lényege: lehetőséget biztosít a termékdíj-köteles terméket forgalmazó, ill. gyártás során felhasználó gazdálkodó részére, hogy az engedélyezett, kijelölt területen –egyébként termékdíj kötelezettséget keletkeztető – tevékenység után ne fizessék meg, ill. a már megfizetett termékdíjat ipari termékdíj raktárba történő betárolás esetén visszaigényelhessék Engedély megadás feltétele: tartozásmentes státusz gazdasági tevékenység folyamatos folytatása termékdíj ügyintézői képesítésű alkalmazott büntetlen előéllet raktár épülete belföldön helyezkedik el-jogszerű a használata termék mennyisége nyomonkövetésére nyílvántartás autidált mérleg ipari raktár esetén Engedélyezés az adóhatóság hatásköre, a kérelmező kérelmére indul. Adatszolgáltatási kötelezettség van a tárgyhónap alatt betárolt és kitárolt továbbá raktárkészleten lévő termékre tárgyhót követő 15-ig a NAV felé.
Környezetvédelmi termékdíj megfizetésének átvállalása A Ktdt. 14. § (1) bekezdése rögzíti, hogy a termékdíj-kötelezettség számla vagy szerződés alapján átvállalható. Számlán történő átvállalásra kizárólag a belföldi előállítású termékdíj-köteles egyéb kőolajtermék esetén van lehetőség. A kötelezettséget az első belföldi forgalomba hozó vállalhatja át a kötelezettől. Szerződés alapján a termékdíj-kötelezettséget a kötelezettől a) a termékdíjköteles termék •aa) első belföldi vevője, vagy •ab) a d) pont szerinti értékesítés belföldi vevője, ha a megvásárolt termékdíjköteles termék legalább 60%-át külföldre értékesíti, •A módosítással a nagykereskedő is beléphet az átvállalási láncba. b) a bérgyártó, c) a 1234/2007/EK rendelet szerinti mezőgazdasági termelői szerveződésen keresztül forgalomba hozott termékdíjköteles termék esetén a termelői szerveződés, d) csomagolószer esetében az azt változatlan formában és állapotban vagy más kiszerelésben továbbértékesítő első belföldi vevő,
Környezetvédelmi termékdíj megfizetésének átvállalása e) a csomagolószer • ea) első belföldi vevője vagy • eb) a d) pont szerinti értékesítés belföldi vevője, ha csomagolást hoz létre a csomagolószerből, f) csomagolóanyag esetében az azt anyagában, méretében, megjelenésében továbbfeldolgozott csomagolóanyag, csomagolóeszköz, illetve csomagolási segédanyag előállítására felhasználó • fa) első belföldi vevő vagy • fb) a d) pont szerinti értékesítés belföldi vevője, g) a 3920 vámtarifaszám alá tartozó csomagolóanyag esetében az azt változatlan formában és állapotban, vagy más kiszerelésben, kiskereskedelmi értékesítés keretében továbbértékesítő • ga) első belföldi vevő vagy • gb) a d) pont szerinti értékesítés belföldi vevője átvállalhatja.
Termékdíjátalány Termékdíjátalány választható csekély mennyiségű csomagolást forgalomba hozó vagy saját célú felhasználó mezőgazdasági termelő kötelezett által. Az átalány összege 12000 Ft/év. Kiegészült 2014. január 1-től: •A tárgyévet megelőző évben legalább 10 millió Ft-os értékesítési nettó árbevételt elérő mezőgazdasági termelő termékdíjátalánya 2000 Ft/év •A tárgyévet megelőző évben 10 millió Ft-ot meghaladó, de legfeljebb 50 millió Ft-os értékesítési nettó árbevételt elérő mezőgazdasági termelő termékdíjátalánya 7000 Ft/év •Tárgyévben kötelezetté váló mezőgazdasági termelő termékdíjátalánya 5000 Ft/év
A termékdíj visszaigénylése A befizetett termékdíj az átalány-termékdíj kivételével •a) a termékdíjköteles termék külföldre történő igazolt kiszállítása; •b) a termékdíjköteles termék változatlan formában, illetve változatlan formában és állapotban más termékbe beépített külföldre történő értékesítése; •c) a nemzetközi szerződés szerint köztehermentes beszerzéssel összefüggő tevékenység; •d) az Észak-atlanti Szerződés Szervezete Biztonsági Beruházási Programja megvalósításával összefüggő tevékenység; •e) a termékdíjköteles termék gyártásához közvetlen anyagként (alapanyag) felhasznált termékdíjköteles termék felhasználása; •f) a 27. § (3) bekezdésben meghatározott összetett vagy társított csomagolószer esetén termékdíj-megállapítási időszakon túli külföldre történő igazolt visszaszállítása, •g) egyéb csomagolószer esetében, annak - a továbbforgalmazás kivételével - nem csomagolás előállítására való felhasználása, esetén visszaigényelhető A kötelezett az általa befizetett egyéb kőolajtermék termékdíjának visszaigényelheti azon részét, amelyre vonatkozóan a használt vagy hulladékká vált, a kötelezettnél termékdíjköteles egyéb kőolajtermék anyagában történő hasznosításra történő átadás-átvételének tényét és a hasznosítás tényét igazolja. Visszaigényelhető a növényvédőszerrel közvetlenül érintkező, a növényvédőszer csomagolását képező csomagolószerek után megfizetett termékdíjnak azon része, amelyet a visszaigénylő a hulladékkezelés szervezését ellátó non-profit szervezet részére szolgáltatási díjként – a hulladékká vált csomagolást alkotó csomagolószer tömegére vonatkozóan – igazoltan megfizetett
Bejelentés, bevallás szabályai • Bejelentési és nyilvántartásba vételi kötelezettség A kötelezett a termékdíj-köteles termékkel végzett tevékenység megkezdésétől számított 15 napon ill. a már tevékenykedő január 31-ig bejelenti az állami adóhatóságnak, hogy: • A hulladékhasznosítási kötelezettségét kollektív teljesítéssel vagy egyéni hulladékkezelést teljesítőként, ill. termékdíj-átalány fizetőként, továbbá • A termékdíj-kötelezettségét a készletre vételre vagy a forgalomba hozatalra ill. saját célú felhasználásra vonatkozó szabályok szerint teljesíti Bevallásra kötelezett: • a jogszabályban meghatározott kötelezett, • a számlán átvállaló, • a szerződésben átvállaló, • a megfizetett termékdíjat visszaigénylő, • a Ktdt. 3.§ (6) bekezdésében meghatározott azon személy, aki a csomagolószer, illetve az egyéb csomagolószer felhasználása tekintetében tett valótlan nyilatkozatára tekintettel válik kötelezetté, • a Ktdt. 27/A.§ (1) bekezdésében meghatározott azon személy, aki a reklámhordozó papír tekintetében valótlan nyilatkozatot tett a termékdíj-kötelezettséget meghatározó feltételekről, és ezért kötelezetté válik
Bevallás, befizetés szabályai A termékdíj alapja • A termékdíj alapja a termékdíjköteles termék tömege. • a) a termékdíj-köteles termékek első belföldi forgalomba hozója vagy saját célú felhasználója, • b) belföldi előállítású egyéb kőolajtermék esetében az első belföldi forgalomba hozó első vevője, • c) bérgyártás esetén a termékdíj-köteles termék bérgyártatója által forgalomba hozott/ • felhasznált mennyisége kilogrammban . A termékdíj mértéke • A termékdíj tételeit a törvény 2. melléklete állapítja meg. • Egyéni hulladékkezelés esetén a termékdíj tételeit és kiszámításának módját a törvény 3. melléklete tartalmazza. • A fizetendő termékdíj a Ktdt. 2. és 3. számú melléklete alapján az egyes termék- és anyagáramokra meghatározott díjtételek és a kötelezett által forgalomba hozott/saját célra felhasznált termékdíjköteles termék tömege szorzatának ezer forintra kerekített összege.
Bevallás, befizetés szabályai A bevallás gyakorisága •A bevallást egy naptári negyedévre vonatkozóan egy alkalommal, negyedévet követő hó 20-ig kell benyújtani, kivételt képez ez alól az azonos tárgyidőszakra benyújtott javítás (helyesbítés), önellenőrzés, ismételt önellenőrzés, átalakulás valamint a felszámolás és végelszámolás esete. •Termékdíjátalány-fizetésre jogosult kötelezett a tárgyévet követő január 20-ig teljesíti bevallási kötelezettségét •Termékdíjátalány-fizetésre jogosult mezőgazdasági termelő tárgyévet követő április 20-ig teljesíti bevallási kötelezettségét Az adófizetési kötelezettség teljesítése •A kötelezett a termékdíjat a bevallás benyújtására meghatározott határidőig az e célra vezetett központi költségvetési számlaszámra (a továbbiakban: termékdíj számla) forintban fizeti be. Ha a bevallásban a termékdíj összege az ezer forintot nem éri el, továbbá az Art. szerinti ellenőrzés vagy önellenőrzés során a termékdíj-különbözet az ezer forintot nem éri el, azt nem kell megfizetni. Az állami adóhatóság az ezer forintot el nem érő termékdíjvisszatérítést nem utalja ki.
Köszönöm a figyelmet!
