BUDAPESTI CORVINUS EGYETEM VEZETŐI SZÁMVITEL TANSZÉK
DR. BARICZ REZSŐ
KONSZOLIDÁLT BESZÁMOLÓ ALAPJAI
PÉLDATÁR és FELADATGYŰJTEMÉNY
Budapest, 2016
Konszolidacio_modszertana_2016_tordelt.indd 1
2016.04.27. 8:57:13
Szerző: Dr. Baricz Rezső prof. emeritus Budapesti Corvinus Egyetem (BCE) Vezetői Számvitel Tanszék
ISBN 978-963-638-502-6
Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelős kiadó: Sibinger Márta a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja © A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!
Konszolidacio_modszertana_2016_tordelt.indd 2
2016.04.27. 8:57:13
TARTALOMJEGYZÉK ElĘszó ………………………………………………………………………………………………………….. ElsĘ rész PÉLDATÁR A) A vállalkozáscsoport kialakítása ……………………………………………………………………. 1. ÖnminĘsítés …………………………………………………………………………………………... 2. Információk bekérése ………………………………………………………………………………… 3. Szavazati jog és tulajdoni hányad számítás ………………………………………………………. 31. Szavazati jog számítás ………………………………………………………………………….. 32. Tulajdoni hányad számítás ……………………………………………………………………… 4. A vállalkozások minĘsítése ………………………………………………………………………….. 41. A minĘsítés alapjai ……………………………………………………………………………….. 42. A minĘsítés gyakorlati megvalósítása …………………………………………………………. 5. A vállalkozáscsoport konszolidációs köreinek kialakítása ……………………………………….. 51. A konszolidációs körök fajtái és jellemzĘi ……………………………………………………... 52. A besorolás szabályai …………………………………………………………………………… 6. Az éves konszolidált beszámoló készítésének kötelezettségére vonatkozó szabályok ……… 7. Példák és megoldásaik a vállalkozáscsoport kialakítására ……………………………………… A/1. Példa a közvetlen szavazati jogok meghatározására ………………………………………. A/2. Példa a közvetlen szavazati jogok korrekciójára és a vállalkozások minĘsítésére ……… A/3. Példa a vállalkozáscsoport anyavállalkozását megilletĘ szavazati jogok (közvetlen és közvetett) meghatározására ……………………………………………………………. A/4. Példa a szavazati jogok felülírására; minĘsítésére, konszolidációs körökbe sorolására ……………………………………………………………………………….. A/5. Példa a vállalkozáscsoport konszolidációs köreinek véglegesítésére …………………….. B) Az egyedi mérlegek és eredménykimutatások konszolidálásra való elĘkészítése ………... 1. Egységes szerkezet kialakítása …………………………………………………………………….. 2. A mérlegképesség egységesítése ………………………………………………………………….. 3. Az értékelés egységesítése …………………………………………………………………………. 4. Valutaátszámítás ……………………………………………………………………………………... 41. A mérleg átszámítása ……………………………………………………………………………. 42. Az eredménykimutatás átszámítása …………………………………………………………… 5. Példák és megoldásaik az egyedi mérlegek és eredménykimutatások konszolidálásra való elĘkészítésére ………………………………………………………………………………………… B/1. Mérlegképesség vizsgálatából eredĘ feladatok ……………………………………………… B/11. Példa eszköz kiszĦrésre, amikor az elsĘ konszolidálás fordulónapjának évében keletkezett ………………………………………………………………………… B/12. Példa eszköz kiszĦrésre, amikor annak egy része az elsĘ konszolidálás fordulónapját megelĘzĘ években keletkezett …………………………………. B/13. Példa forrás kiszĦrésre, amikor az az elsĘ konszolidálás fordulónapjának évében keletkezett ………………………………………………………………………… B/14. Példa forrás kiszĦrésre, amikor annak egy része az elsĘ konszolidálás fordulónapját megelĘzĘ években keletkezett …………………………………. B/2. Értékelés egységesítésébĘl eredĘ feladatok …………….…………………………………... B/21. Példa eszköz érték kiszĦrésre, amikor annak értéke az elĘzĘ évben kiszĦrt értékhez viszonyítva csökkent …………………………………………………... B/22. Példa eszköz érték kiszĦrésre, amikor annak értéke az elĘzĘ évben kiszĦrt értékhez viszonyítva növekedett ………………………………………………... B/3. Valutaátszámításból eredĘ feladatok …………………………………………………………. B/31. Mérleg átszámításából eredĘ feladatok ………………………………………………... B/31.1 Példa a mérleg elsĘ és második átszámítására ……………………………… B/31.2 Példa a mérleg harmadik átszámítására ……………………………………… B/32. Eredménykimutatás átszámításából eredĘ feladatok ………………………………… B/32.1 Példa az eredménykimutatás második átszámítására ………………………. B/32.2 Példa az eredménykimutatás harmadik átszámítására ……………………... A vállalkozáscsoport keménymagjába bevont vállalkozások konszolidálása C/1. A konszolidálás elĘkészítĘ mérlegének és eredménykimutatásának összeállítása ………... C/1. Példa a konszolidálásra elĘkészített egyedi mérlegek és eredménykimutatások összevonására…………………………………………………................................. C/2. TĘkekonszolidálás részesedés kiszĦréssel ……………………………………………………..
9 12 13 13 14 14 16 19 19 22 23 23 23 24 25 26 28 30 32 34 36 36 36 37 37 38 39 40 40 40 41 42 43 44 44 45 46 46 46 48 50 50 51 52 54 56
3
Konszolidacio_modszertana_2016_tordelt.indd 3
2016.04.27. 8:57:13
D)
E)
C/21. Részesedés kiszĦréssel történĘ tĘkekonszolidálás elĘkészítése …………………….. C/21.1 Példa a tĘkekonszolidálás elĘkészítésére a fordulónapi elsĘ konszolidáláshoz …………………………………………………………. C/21.2 Példa a tĘkekonszolidálás elĘkészítésére a megszerzés idĘpontja szerinti elsĘ konszolidáláshoz ……………………………..…………………….. C/22. Részesedés kiszĦréssel történĘ tĘkekonszolidálás megoldásai ……………………… C/22.1 ElsĘ tĘkekonszolidálás részesedés kiszĦréssel ……………………………….. C/22.11 Fordulónapi értékviszonyok alapján …………………………………... C/22.111 Könyv szerinti értéken …………………………………........ C/22.112 Újraértékelt értéken …………………………………………. C/22.111 Példa a könyv szerinti értéken történĘ elsĘ tĘkekonszolidálásra …………………………………. C/22.112 Példa az újraértékelt értéken történĘ elsĘ tĘkekonszolidálásra …………………………………. C/22.12 A megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján ………………… C/22.121 Példa a könyv szerinti értéken történĘ elsĘ tĘkekonszolidálásra …………………………………. C/22.122 Példa az újraértékelt értéken történĘ elsĘ tĘkekonszolidálásra …………………………………. C/22.2 KövetĘ részesedés kiszĦréssel történĘ tĘkekonszolidálások ……………….. C/22.21 Példa a második tĘkekonszolidálásra, amikor az elsĘ fordulónapi értékviszonyok alapján könyv szerinti értéken történt .......... C/22.22 Példa a második tĘkekonszolidálásra, amikor az elsĘ fordulónapi értékviszonyok alapján újraértékelt értéken történt .............. C/22.23 Példa a második tĘkekonszolidálásra, amikor az elsĘ a megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján könyv szerinti értéken történt …………………………………………. C/22.24 Példa a második tĘkekonszolidálásra, amikor az elsĘ a megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján újraértékelt értéken történt ……………………………………. Adósságkonszolidálás ………………………………………………………………………………... D/1. Példa az elsĘ adósságkonszolidálásra ………………………………………………………… D/2. Példa a követĘ – második – adósságkonszolidálásra ……………………………………….. D/21. Példa a második adósságkonszolidálás elĘkészítésére ………………………………. D/22. Példa a második adósságkonszolidálásra ……………………………………………… Hozamok és ráfordítások konszolidálása …………………………………………………………. 1. Hozam és ráfordítás konszolidálás, amikor az egyik fél hozamot és ráfordítást is elszámol … 2. Hozam és ráfordítás konszolidálás, amikor az egyik fél csak hozamot, a másik fél csak azzal azonos értékĦ ráfordítást számol el ………………………………………………………………… 3. Hozam és ráfordítás konszolidálás, amikor egyoldalú hozam vagy egyoldalú ráfordítás kerül elszámolásra …………………………………………………………………………………… 4. Példák a hozamok és ráfordítások konszolidálására …………………………………………….. E/1. Hozamok és ráfordítások elsĘ konszolidálása ………………………………………………. E/11. Reáleszközök és szolgáltatások kibocsátásához kapcsolódó hozamok és ráfordítások kiszĦrése …………………………………………………………………… E/11.1. Példa az immateriális javak és tárgyi eszközök vállalkozáscsoporton belüli kibocsátásához kapcsolódó hozamok és ráfordítások kiszĦrésére ……………………………………………………………… E/11.2 Példa az anyagok, áruk, késztermékek vállalkozáscsoporton belüli kibocsátásához kapcsolódó hozamok és ráfordítások kiszĦrésére . E/11.3 Példa a saját és vásárolt szolgáltatások vállalkozáscsoporton belüli kibocsátásához kapcsolódó hozamok és ráfordítások kiszĦrésére . E/12. Hozamok és ráfordítások kiszĦrése, amikor egy tranzakció kapcsán az egyik fél csak hozamot, a másik fél csak azzal azonos értékĦ ráfordítást számol el ……….. E/12.1 Példa a kapott (járó) kamatokból, valamint a fizetett (fizetendĘ) kamatokból eredĘ hozamok és ráfordítások kiszĦrésére ………….. E/12.2 Példa az egyik fél által elszámolt hozam és a másik fél által elszámolt azonos értékĦ ráfordítás kiszĦrésére ………………………………… E/12.3 Példa az egyoldalúan elszámolt hozam vagy egyoldalúan elszámolt ráfordítás kezelésére a konszolidálásban ……………………………
59 60 61 62 64 64 64 69 70 72 74 76 78 80 86 88 90 92 94 102 104 104 106 108 109 110 112 118 118 118 118 120 122 124 124 126 128
4
Konszolidacio_modszertana_2016_tordelt.indd 4
2016.04.27. 8:57:13
F)
G)
E/2. Hozam-ráfordítás kiszĦrés a követĘ – második – konszolidáláshoz kapcsolódóan ……... E/21. Példa a reáleszközök és szolgáltatások kibocsátásához kapcsolódó hozamok és ráfordítások kiszĦrésére ……………………………………………………….. E/22. Példa az egyik fél által elszámolt hozam, és a másik fél által elszámolt azonos értékĦ ráfordítás kiszĦrésére ………………………………………………….. KözbensĘ eredmény konszolidálása ……………………………………………………………….. 1. A tárgyévben keletkezett közbensĘ eredmény kiszĦrése ………………………………………... a) Immateriális javak és tárgyi eszközök kibocsátása során keletkezĘ közbensĘ eredmény kiszĦrése ……………………………………………………………………………………………. b) SajáttermelésĦ és vásárolt készletek kibocsátása során képzĘdĘ közbensĘ eredmény kiszĦrése …………………………………………………………………………………………… c) Saját és vásárolt (közvetített) szolgáltatások értékesítése során keletkezĘ közbensĘ eredmény kiszĦrése ………………………………………………………………………………. d) Tulajdoni részesedést, hitelviszonyt megtestesítĘ értékpapírok kibocsátása során képzĘdött közbensĘ eredmény kiszĦrése …………………………………………………………….. 2. A tárgyévben kiszĦrt közbensĘ eredmény átrendezése …………………………………………. a) Közvetlen költségbĘl kiszĦrt vagy arra átrendezett közbensĘ eredmény átrendezése ……. b) Eszközök értékébĘl kiszĦrt vagy azokra átrendezett közbensĘ eredmény átrendezése ….. 3. A tárgyévben kiszĦrt vagy kiszĦrt és átrendezett közbensĘ eredmény feloldása …………….. a) SajáttermelésĦ készletekre átrendezett közbensĘ eredmény feloldása ……………………. b) Saját elĘállítású eszközökhöz kapcsolódó közbensĘ eredmény feloldása …………………. c) KülsĘ felektĘl beáramoltatott reál eszközökhöz kapcsolódó közbensĘ eredmény feloldása d) Tulajdoni viszont megtestesítĘ értékpapírokhoz kapcsolódó közbensĘ eredmény …….feloldása ……………………………………………………………………………………………. e) Hitelviszonyt megtestesítĘ értékpapírokhoz kapcsolódó közbensĘ eredmény feloldása …. 4. Az elĘzĘ évben kiszĦrt és állományban maradt közbensĘ eredmény felvétele (nyitó tétel …szerkesztése) a következĘ évben …………………………………………………………………... 5. Példák a közbensĘ eredmény konszolidálására ………………………………………………….. F/1. Példa a konszolidálandó idĘszak alatt keletkezett közbensĘ eredmény kiszĦrésére …. F/2. A konszolidálandó idĘszakban képzĘdött és kiszĦrt közbensĘ eredmény áramoltatása F/21. Példa az immateriális javakként és tárgyi eszközökként fogadott eszközök értékébĘl kiszĦrt közbensĘ eredmény áramoltatására ……………………………………….. F/22. Példa az áruként fogadott eszközök értékébĘl kiszĦrt közbensĘ eredmény áramoltatására …………………………………………………………………………. F/23. Példa az anyagként fogadott eszközök értékébĘl kiszĦrt közbensĘ eredmény áramoltatására ………………………………………………………………………… F/24. Példa a költségként elszámolt belsĘ tranzakciók értékébĘl kiszĦrt közbensĘ eredmény áramoltatására ……………………………………………………………. F/3. Példa az állományban maradt közbensĘ eredmény nyitó tételeinek megszerkesztésére a következĘ évi konszolidáláshoz …………………………… F/4. Példa a reáleszközök apportálása során keletkezett közbensĘ eredmény kiszĦrésére és áramoltatására ……………………………………………………………………. F/5. Példa a tulajdonviszonyt megtestesítĘ értékpapírokhoz kapcsolódó közbensĘ eredmény kiszĦrésére és áramoltatására ………………………………………….. Társultként kezelt vállalkozások konszolidálása ………………………………………………… 1. Az elsĘ részesedés értékeléssel történĘ tĘkekonszolidálás …………………………………….. 11. Fordulónapi értékviszonyok alapján könyv szerinti értéken …………………………………. 12. Fordulónapi értékviszonyok alapján újraértékelt értéken ……………………………………. 13. Megszerzés idĘpontja szerinti értékviszonyok alapján könyv szerinti értéken ……………. 14. Megszerzés idĘpontja szerinti értékviszonyok alapján újraértékelt értéken ……………….. 2. KövetĘ konszolidálás a társultként kezelt vállalkozások körében ………………………………. 3. Példák a társultként kezelt vállalkozások konszolidálására ……………………………………… G/1. Példa a konszolidálás folyamatára, amikor az elsĘ konszolidálás fordulónapi értékviszonyok alapján könyv szerinti értéken történik …………………………….. G/2. Példa a konszolidálás folyamatára, amikor az elsĘ konszolidálás fordulónapi értékviszonyok alapján újraértékelt értéken történik ……………………………….. G/3. Példa a konszolidálás folyamatára, amikor az elsĘ konszolidálás a megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján könyv szerinti értéken történik ……………… G/4. Példa a konszolidálás folyamatára, amikor az elsĘ konszolidálás a megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján újraértékelt értéken történik …………………
130 130 132 134 135 135 137 139 139 140 141 142 145 146 149 154 155 156 157 158 158 160 160 162 164 166 168 170 172 174 176 176 177 178 179 179 182 182 184 186 188
5
Konszolidacio_modszertana_2016_tordelt.indd 5
2016.04.27. 8:57:13
Második rész FELADATGYĥJTEMÉNY A)
A vállalkozáscsoport kialakítása ……………………………………………………………………. A/1. A mentesítési lehetĘségek figyelembe vétele nélkül …………………………………………… A/1.1 Feladat ………………………………………………………………………………………. A/1.2 Feladat ………………………………………………………………………………………. A/2. A mentesítési lehetĘségek figyelembe vételével ……………………………………………….. A/2. Feladat …………………………………………………………………………………………
192 192 192 194 196 196
B)
Egyedi mérlegek és eredménykimutatások elĘkészítése a konszolidáláshoz ……………… B/1. Feladat Mérlegképesség vizsgálatából eredĘ feladatok ……………………………………… B/2. Feladat Az értékelés egységesítésébĘl eredĘ feladatok ……………………………………… B/3. Feladat Valutaátszámításból eredĘ feladatok ………………………………………………….. B/31. Feladat A mérlegtételek értékeinek átszámítása ……………………………………….. B/32. Feladat Az eredménykimutatás értékeinek átszámítása ……………………………….
198 198 200 202 202 204
C)
TĘkekonszolidálás részesedés kiszĦréssel ………………………………………………………. C/1. ElsĘ tĘkekonszolidálás fordulónapi értékviszonyok alapján ………………………………….. C/11. Feladat Fordulónapi értékviszonyok alapján könyv szerinti értéken ………………… C/12. Feladat Fordulónapi értékviszonyok alapján újraértékelt értéken …………………… C/13. Feladat Fordulónapi értékviszonyok alapján újraértékelt értéken, de a konszolidálás elĘkészítĘ mérlegbe a könyv szerinti értékek kerülnek beállításra ………………………………………………………………………… C/2. ElsĘ tĘkekonszolidálás a megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján ……………….. C/21. Feladat Megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján könyv szerinti értéken …. C/22. Feladat Megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján újraértékelt értéken ……. C/3. A követĘ – második – tĘkekonszolidálás ……………………………………………………….. C/31. Feladat A fordulónapi értékviszonyok alapján könyv szerinti értéken elvégzett tĘkekonszolidálásból kiindulva …………………………………………………. C/32. Feladat A fordulónapi értékviszonyok alapján újraértékelt értéken elvégzett tĘkekonszolidálásból kiindulva …………………………………………………. C/33. Feladat A megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján könyv szerinti értéken elvégzett tĘkekonszolidálásból kiindulva ……………………………………… C/34. Feladat A megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján újraértékelt értéken elvégzett tĘkekonszolidálásból kiindulva ………………………………………
206 206 206 207
Adósságkonszolidálás ………………………………………………………………………………... D/1. Feladat Az elsĘ adósságkonszolidálás …………………………………………………………. D/2. Feladat A második adósságkonszolidálás, amikor az elsĘnél valódi különbözetek jelentkeztek ………………………………………………………………………………. D/3. Feladat A második adósságkonszolidálás, amikor az elsĘnél valódi különbözetek nem voltak ……………………………………………………………………………………… D/4. Feladat A harmadik adósságkonszolidálás, amikor a másodiknál valódi különbözetek jelentkeztek ……………………………………………………………………………….
220 220
EF) Hozamráfordítás és közbensĘ eredmény konszolidálás …………………………………….. EF/1. Feladat Befektetett eszközökhöz kapcsolódó hozam-ráfordítás és közbensĘ eredmény konszolidálása ……………………………………………………………………….... EF/2. Feladat SajáttermelésĦ és vásárolt készletekhez kapcsolódó hozam-ráfordítás és közbensĘ eredmény konszolidálása ………………………………………………... EF/3. Feladat Az elĘzĘ évben kiszĦrt és állományban maradt közbensĘ eredmény felvételének elĘkészítése a következĘ évi konszolidáláshoz …………………….. EF/4. Feladat Az elĘzĘ évben kiszĦrt és állományban maradt közbensĘ eredmény áramoltatása …………………………………………………………………………… EF/5. Feladat Hozam-ráfordítás konszolidálás, közbensĘ eredmény kiszĦrés és áramoltatás .
228
D)
208 210 210 211 212 212 214 216 218
222 224 226
228 230 232 234 236
6
Konszolidacio_modszertana_2016_tordelt.indd 6
2016.04.27. 8:57:13
G)
Társultként kezelt vállalkozások konszolidálása ………………………………………………… G/1. Feladat Fordulónapi értékviszonyok alapján könyv szerinti értéken történĘ elsĘ tĘkekonszolidálásból kiindulva ………………………………………………………… G/2. Feladat Fordulónapi értékviszonyok alapján újraértékelt értéken történĘ elsĘ tĘkekonszolidálásból kiindulva ………………………………………………………… G/3. Feladat A megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján könyv szerinti értéken történĘ elsĘ tĘkekonszolidálásból kiindulva …………………………………………………… G/4. Feladat A megszerzés idĘpontjának értékviszonyai alapján újraértékelt értéken történĘ elsĘ tĘkekonszolidálásból kiindulva ……………………….…………………………..
238 238 240 242 244
Harmadik rész A FELADATOK ÉS MEGOLDÁSAIK A)
A vállalkozáscsoport kialakításához kapcsolódó feladatok és megoldásaik ………………. A/1.1 Feladat és megoldása …………………………………………………………………………… A/1.2 Feladat és megoldása …………………………………………………………………………… A/2. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………………
248 248 250 252
B)
Egyedi mérlegek és eredménykimutatások konszolidálásra való elĘkészítéssel kapcsolatos feladatok és megoldásaik …………………………………………………………….. B/1. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………………. B/2. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………………. B/31. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………………. B/32. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………….
254 254 256 258 260
Részesedés kiszĦréssel történĘ tĘkekonszolidálással kapcsolatos feladatok és megoldásaik …………………………………………………………………………………………….. C/11. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………… C/12. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………… C/13. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………… C/21. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………… C/22. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………… C/31. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………… C/32. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………… C/33. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………… C/34. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………………
262 262 263 264 266 267 268 270 272 274
Adósságkonszolidálással kapcsolatos feladatok és megoldásaik D/1. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………….. D/2. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………….. D/3. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………….. D/4. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………………..
276 276 278 280 282
EF) Hozamráfordítás és közbensĘ eredmény konszolidálással kapcsolatos feladatok és megoldásaik …………………………………………………………………………………………….. EF/1. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………….. EF/2. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………….. EF/3. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………….. EF/4. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………….. EF/5. Feladat és megoldása ………………………………………………………………………..
284 284 286 288 290 292
C)
D)
G)
Társultként kezelt vállalkozások konszolidálásával kapcsolatos feladatok ………………… G/1. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………….. G/2. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………….. G/3. Feladat és megoldása …………………………………………………………………………….. G/4. Feladat és megoldása ……………………………………………………………………………..
294 294 296 298 300
7
Konszolidacio_modszertana_2016_tordelt.indd 7
2016.04.27. 8:57:13
ELėSZÓ Ez az ismeretanyag a Budapesti Corvinus Egyetem BA képzésében résztvevĘ pénzügyszámvitel szakos hallgatók számára készült, de tanulmányozhatják olyan hallgatók és a gyakorlatban tevékenykedĘ szakemberek is, akik már rendelkeznek számviteli ismeretekkel és a konszolidált beszámoló összeállításának alapismereteit szeretnék elsajátítani. A kiadvány több mint „Példatár és feladatgyĦjtemény”. A példákon és a feladatokon kívül olyan jegyzetbe illĘ szövegrészeket is tartalmaz, amelyek azokra a kérdésekre kívánnak választ adni, hogy mit, miért és hogyan kell megoldani. Ugyanakkor nem tekinthetĘ jegyzetnek, mert a szövegrészek alapvetĘen csak a példák és a feladatgyĦjteményben szereplĘ feladatok megoldásához szükséges ismereteket foglalják magukban. Tekintettel arra, hogy a képzés célja a konszolidált beszámoló összeállításával kapcsolatos alapismeretek elsajátíttatása, az ismeretanyagban a részesedés kiszĦréssel történĘ tĘkekonszolidálás bemutatására egy lépcsĘs – konszern típusú – vállalkozáscsoportot feltételezve kerül sor, olyan körülmények között, amikor leány és közös vezetésĦ vállalkozásokban lévĘ részesedések állománya a vállalkozáscsoport keménymagjába való bevonásukat követĘen nem változik. Ugyanez a feltételezés érvényesül a lágymagba kerülĘ társult – pontosabban társultként kezelt – vállalkozásokkal kapcsolatos konszolidálási feladatok megoldásának bemutatása során is. Az ismeretanyag nem foglalkozik olyan különleges – speciális – gazdasági eseményekbĘl eredĘ konszolidálási feladatok megoldásával sem, amelyek során a vállalkozáscsoport: í keménymagján belül beolvadásra, összeolvadásra vagy szétválásra kerül sor, í keménymagjában és lágymagjában szereplĘ vállalkozások között valósulnak meg az elĘbb vázolt események. Az ezen eseményekbĘl eredĘ konszolidálási feladatok megoldása a mesterképzés számvitel szakos hallgatóinak ismeretanyagát képezik. Az ismeretanyagban szereplĘ példák, feladatok és azok megoldásai alapvetĘen a Budapesti Corvinus Egyetem gondozásában 2015 évben azonos címen kiadott ismeretanyagban lévĘkre épülnek. Azokat azonban a Számviteli törvény 2015. évi módosítása miatt egyes területeken jelentĘsen át kellett alakítani és dolgozni. A módosítások között van néhány olyan, amelyekkel a szerzĘ nem ért egyet. Ennek ellenére a példák és feladatok, valamint azok megoldásainak átdolgozása a módosítások figyelembevételével történt. Az ismeretanyag a bekerülési érték modellre – dinamikus mérlegelméletre épülĘ számvitel alapján készült. (A Számviteli törvény is tartalmazza ezt a lehetĘséget.) Ezért a mérlegképekben: í eszköz oldalon nem jelennek meg az értékhelyesbítések és az értékelési különbözetek, í forrás oldalon az értékelési tartalékok és a származékos ügyletek negatív értékelési különbözetei. Mindezeken túlmenĘen alapvetĘen a konszolidált mérleg és eredménykimutatás képben találhatók olyan eltérések,amelyek a lényeget nem változtatják meg, de a megértést elĘsegítik. JelentĘs – lényeget nem befolyásoló – eltérésnek tekinthetĘ az, hogy az ismeretanyagban szereplĘ konszolidált mérlegben a saját tĘke kiegészítésre került egy sorral (tétellel) a Társultként kezelt vállalkozásokban lévĘ részesedés értékváltozás megjelenítésére. Ezt az értéket a Számviteli törvény az eredménytartalék részeként kezeli. Az átláthatóság, világosság és a társultként kezelt vállalkozások konszolidálásának megértése kívánatossá teszi azt, hogy ez az érték kiemelten is megjelenjen a konszolidált mérlegben. A továbbiakban csak a tételsorok megnevezésébĘl eredĘ eltérések jelentkeznek. Így például: az eredménykimutatásban a „Konszolidálásból adódó (számított) társasági adókülönbözet” Latens adóként szerepel az ismeretanyagban és ennek következményeként a mérlegben: = „Konszolidációból adódó (számított) társasági adó követelés” Aktív latens adó miatti követelésként, = „Konszolidálásból adódó (szám.) társasági adó tartozás” Passzív latens adó miatti kötelezettségségként jelenik meg; a „TĘkekonszolidációs különbözet” attól függĘen, hogy a mérleg eszköz vagy forrás oldalát érinti, az ismeretanyagban Aktív tĘkekonszolidációs különbözetként vagy Passzív tĘkekonszolidációs különbözetként kerül megjelenítésre;
8
Konszolidacio_modszertana_2016_tordelt.indd 8
2016.04.27. 8:57:13
í a saját tĘkén belül a „Konszolidáció miatti változások” adósságkonszolidálás különbözetébĘl vagy közbensĘ eredmény különbözetébĘl elnevezésĦ mérlegsorok Adósságkonszolidálásból eredĘ saját tĘke változást, illetve KözbensĘ eredmény konszolidálásból eredĘ saját tĘke változást elnevezést kapták, í az eredménykimutatásban: = az „Adósságkonszolidálás miatt keletkezĘ – eredményt növelĘ – konszolidálási különbözet” Adósságkonszolidálásból eredĘ egyéb bevételként, = az „Adósságkonszolidálás miatt keletkezĘ – eredményt csökkentĘ – konszolidálási különbözet” pedig Adósságkonszolidálásból eredĘ egyéb ráfordításként kerül bemutatásra. Az ismeretanyag három részbĘl tevĘdik össze. Az elsĘ részben a konszolidálás elĘkészítésével és végrehajtásával kapcsolatos példák és megoldásaik szerepelnek, a megoldásokhoz szükséges ismeretek elĘzetes felvázolásával. A második részben kidolgozatlan feladatok találhatók a feladatok megoldását segítĘ sémákkal. A harmadik rész a kidolgozatlan feladatokat és azok megoldásait tartalmazza. Mindhárom rész azonos felépítésben foglalkozik: í a vállalkozáscsoport kialakításával, í az egyedi mérlegek és eredménykimutatások konszolidálásra való elĘkészítésével, í a részesedés kiszĦréssel történĘ tĘkekonszolidálással, í az adósságkonszolidálással, í a hozamok és ráfordítások konszolidálásával, í a közbensĘ eredmény konszolidálásával, í a társultként kezelt vállalkozások konszolidálásával.
Remélem, hogy az ismeretanyag jelentĘs segítséget nyújt a konszolidált beszámoló alapismereteinek elsajátításához és legalább olyan érdekfeszítĘ, izgalmas és örömet adó lesz, mint a Tanszék más, számvitellel foglalkozó tárgyai.
Budapest, 2016. április A szerzĘ
9
Konszolidacio_modszertana_2016_tordelt.indd 9
2016.04.27. 8:57:13
