APEH 984. r. sz.
Fogyasztói ár: 520 Ft
KITÖLTÉSI ÚTMUTATÓ az általános forgalmi adó bevallásához, önellenõrzéséhez és elmulasztott bevallásának pótlásához
Gyártja: Állami Nyomda Nyrt. 0765/650/651/310
1
2
0765/650/651/310
Kitöltési útmutató az általános forgalmi adó bevallásához, önellenõrzéséhez és elmulasztott bevallásának pótlásához
Tisztelt Adózó! Az utóbbi évek gyakorlatának megfelelõen az áfa-bevallási nyomtatvány esetében is azonos nyomtatványt kell alkalmazni a be nem nyújtott áfa-bevallás pótlására, valamint az áfa-bevallások önellenõrzésére is (természetesen a pótlás, illetve az önellenõrzés tényének jelölésével). Amennyiben az adóalany számára 2006. évtõl, vagy 2007. évtõl kötelezõ az általános forgalmi adónak is az elektronikus úton történõ bevallása, illetve nem kötelezõ, de választása alapján így teljesíti, akkor az elektronikus úton történõ benyújtáshoz az állami adóhatóság honlapján (http://www.apeh.hu) a „Nyomtatványkitöltõ programok” menüben állnak rendelkezésre a kitöltést segítõ programok. Felhívjuk a figyelmet, hogy a 0765/650/651. sz. alapbevallások kitöltésére a 0765/650/651.exe program szolgál, ugyanakkor ebben a programban az önellenõrzés (07310.), illetve a bevallás pótlásának (07320.) kitöltésére, és bevallástípusként történõ megjelölésére nincs lehetõség, ezért az alapbevallás kitöltésére vonatkozó programban a bevallás fõlapján ezen jelzések kitöltése tiltott. Az önellenõrzés és pótlás kitöltését önálló kitöltõ programokkal kell elvégezni. Az önellenõrzési bevallás a 07310.exe, a bevallás pótlása a 07320.exe programmal tölthetõ ki. A bevallás tartalmának megfelelõen a 07310. és 07320. bevallások kitöltõ programjában az egyéb bevallástípusra utaló fejlécjelzések tiltottak, a 310. illetve a 320. bevallástípus a kitöltõ programban alapértelmezésben rögzítve van. Ez a nyomtatvány 2007. év január 1-jétõl kezdõdõen használható a 2007. év ezen idõpontját követõ idõszakok különbözõ adómegállapítási idõszakaiban keletkezõ áfa bevallására, illetve a kitöltési útmutatóban szereplõ áfa- bevallások pótlására és önellenõrzésére. Amennyiben az adózó 2007. január 1. és 2007. december 31. közötti idõszak havi vagy negyedéves bevallását kívánja pótolni, azt 2008. január 31-ig a 0765/650/651/310/320. nyomtatványon, a 0765., 07650. nyomtatványtípus jelölésével teheti meg. Ezen idõpontot követõen a 08320. nyomtatványt kell a pótlásra használni. Amennyiben az adózó a 2007. évi éves típusú bevallását kívánja pótolni, azt 2008. december 31-ig teheti meg a 0765/650/651/310/320. nyomtatványon, a 07651. nyomtatványtípus jelölésével, ezen idõpontot követõen azonban már a 09320. jelölésû nyomtatványt kell alkalmazni a pótlásra. Az adózás rendjérõl szóló törvény (Art.) rendelkezéseinek megfelelõen a Közösségen belüli termékértékesítéseket a 0760. Összesítõ nyilatkozat az Európai Közösség területén belül történõ közösségi termékértékesítésekrõl, a termékbeszerzéseket pedig a 0761. Összesítõ nyilatkozat az Európai Közösség területérõl történõ termékbeszerzésekrõl elnevezésû nyomtatványon kell részletezni. Az összesítõ nyilatkozatokat negyedéves gyakorisággal önálló bevallásként kell benyújtani, az abban szereplõ adatoknak az áfa-bevallás meghatározott soraiban szereplõ adataival egyezõséget kell mutatnia (az egyezõség számításának módja az adott soroknál feltüntetésre került az útmutatóban). Kivételt képeznek ez alól az eva alanyok, akik esetében egyezõségrõl nem beszélhetünk, a közösségi termékértékesítéseik tekintetében, mivel (áfa-alanyiságuk hiányában) áfa-bevallás benyújtására nem kötelezettek, azonban a 0760. Összesítõ nyilatkozat benyújtása számukra is kötelezõ. Kinek kell a 0765/650/651/310/320. sz. nyomtatványon bevallást tennie? Ezen a nyomtatványon kell bevallást tennie a bármilyen jogcímen keletkezõ általános forgalmi adó kötelezettségrõl és juttatásról az általános forgalmi adó alanyának minõsülõ természetes és jogi személyeknek és jogi személyiséggel nem rendelkezõ szervezeteknek. Az általános forgalmi adó alanyának minõsülõ személyek az új közlekedési eszköznek (ide értve a személygépkocsit és a regisztrációs adóköteles motorkerékpárt is), valamint a jövedéki adótörvény hatálya alá tartozó termékeknek a Közösség más tagországából történõ behozatala után is ezen a nyomtatványon teljesítik önadózással az ezen a jogcímen õket terhelõ áfa-fizetési kötelezettségüket. A bevallási nyomtatványon azonban nem csak a hagyományos értelemben vett belföldi illetõségû áfa alanyoknak kell bevallást benyújtaniuk, hanem a Közösség más tagállamában illetõséggel bíró adóalanyoknak is, akkor, ha belföldi adóalanynak nem minõsülõ személynek, közösségi adószámmal nem rendelkezõ alanyi adómentesnek, kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet folytatónak, illetve különleges jogállású mezõgazdasági tevékenységet folytatónak értékesítenek belföldön, és az áfa-fizetési kötelezettségüket az áfa-törvény 14/A. § (4) bekezdése szerinti választás, vagy az értékhatár (35 000 euro) túllépése miatt belföldön teljesítik. Természetesen ez esetben a külföldi illetõségû adóalanynak belföldi áfa-alanyként regisztráltatnia kell magát az Art. rendelkezéseinek megfelelõen. Ezt a nyomtatványt kell használnia továbbá a belföldön saját nevében gazdasági tevékenységet folytató, és ezért belföldön az áfa alanyává váló, a Közösség más tagállamában illetõséggel bíró, általános szabályok szerint adózó adóalanynak, az Art. 8. sz. mellékletében szereplõ, különös áfa-elszámolási szabályok alkalmazásának hatálya alá tartozó adózók kivételével. Az áfa-törvény alkalmazásában 2004. május 1-jétõl – Közösségi adószám kiváltására kötelezett – adóalanynak minõsül minden természetes és nem természetes személy, aki új közlekedési eszközt értékesít a Közösség más tagországába. Az így adóalannyá vált személyek is ezen a nyomtatványon teljesítik bevallási kötelezettségüket. Új szabály 2006. január 1-jétõl, hogy az egyszerûsített vállalkozói adó (eva) alanya is jogosult adómentes közösségi termékértékesítés teljesítésére. Ehhez azonban az ügyletet megelõzõen közösségi adószámot kell kérnie, amely 2006. január 1-jétõl nem jár az evaalanyiság megszûnésével, de ugyanakkor ezzel nem válik az áfa alanyává sem. Áfa-alanyiság hiányában a közösségen belüli termékértékesítésére vonatkozóan sem kötelezett áfa-bevallás benyújtására, azonban a 0760. Összesítõ nyilatkozat benyújtására igen. Nem ezen a nyomtatványon, hanem a külön e célra rendszeresített 0786. sz. (Áfa-bevallás az Európai Közösség más tagállamaiból történt beszerzések esetén) nyomtatványon tesznek Közösségen belüli beszerzéseik után keletkezõ áfa-fizetési kötelezettségükrõl bevallást a Közösségi adószámmal rendelkezõ, kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet végzõként bejelentkezett, az alanyi adómentességet választott, és a különleges jogállású mezõgazdasági tevékenységet folytató azon általános forgalmi adóalanyok, valamint adóalanynak nem minõsülõ általános forgalmi adó fizetésére kötelezett azon jogi személyek és 2006. évtõl kezdõdõen az eva alanyai, akik az Európai Közösség más tagországaiból termékbeszerzést valósítanak meg, és a Közösség más tagállamában beszerzett termékek adó nélkül számított ellenértéke a tárgyévet megelõzõ évben, illetve a tárgyévben a 10 000 eurót meghaladta, illetve nem haladta meg ezen összeghatárt, de a Közösségen belüli beszerzésekre adófizetést választottak. Ezen adózói körnek a Közösség más tagországából történõ, személygépkocsinak nem minõsülõ új közlekedési eszköz beszerzését, valamint a belföldön szabadforgalomba bocsátott, a jövedéki adóról szóló 2003. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban Jöt.) szerint belföldön jövedéki adókötelezettség alá esõ jövedéki termék beszerzését terhelõ áfát szintén a 0786. sz. nyomtatványon kell bevallania.
0765/650/651/310
3
Fontos tudni azonban, hogy míg a Közösségen belüli termékbeszerzés esetén az elõzõekben ismertetett speciális adózói kör csak a 10 000 eurót meghaladó beszerzései tekintetében kötelezett adófizetésre, addig mind a személygépkocsinak nem minõsülõ új közlekedési eszköznek, mind a jövedéki termékeknek a Közösség más tagországából történõ beszerzése esetén értékhatár figyelembe vétele nélkül (tehát ezen termékek tekintetében már az elsõ ilyen beszerzéstõl kezdõdõen), minden esetben Közösségen belüli beszerzés címén az áfát be kell vallania és meg kell fizetnie. Ezen adózói körnek, a személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak minõsülõ új közlekedési eszköz Közösségen belülrõl történõ behozatala esetén a vámhatóság kivetéssel állapítja meg a fizetendõ áfa összegét, ezért ilyen jogcímen õk még a 0786. és a 0787. sz. bevallásokon sem szerepeltethetnek adatot. Az elõzõekben ismertetett különleges adózói körbe tartozó adóalanyoknak még akkor is a 0786. sz. nyomtatványon kell a Közösségen belüli, fentebb ismertetett termékbeszerzéseik utáni adófizetési kötelezettségüket bevallani, ha valamilyen oknál fogva (pl. külfölditõl igénybevett szolgáltatás) a 0765/650/651/310/320. sz. nyomtatványt is be kell nyújtaniuk. Az õ esetükben a 0765/650/651/310/320. sz. bevallás 13–25. sorai, valamint 52–53. sorai Közösségen belüli termékbeszerzés, új közlekedési eszköz beszerzése, vagy jövedéki termék beszerzése esetén nem tartalmazhatnak adatot, e tekintetben bevallási kötelezettségüket a 0786. sz. nyomtatványon kell teljesíteni és arról a 0761. sz. Összesítõ nyilatkozaton adatszolgáltatást is kell teljesíteniük! Amennyiben a fentebb ismertetett, a kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet végzõként bejelentkezett, az alanyi adómentességet választott és a különleges jogállású mezõgazdasági tevékenységet folytató adóalanyok, illetve az áfa-alanynak nem minõsülõ, de áfa fizetésére kötelezett jogi személyek, akik Közösségen belüli egyéb termékek beszerzése miatt adófizetésre azért nem kötelezettek, mert beszerzéseik a 10 000 eurós értékhatárt nem haladták meg, és közösségi adószámmal ezért nem is rendelkeznek, és Közösségen belülrõl kizárólag új közlekedési eszközt (kivéve a személygépkocsit, regisztrációs adóköteles motorkerékpárt) szereznek be, akkor az ilyen címen keletkezõ áfa-fizetési kötelezettségükrõl a 0787. sz. áfa-bevallás a személygépkocsinak nem minõsülõ új közlekedési eszköz, az Európai Közösség más tagállamából történõ beszerzése esetén elnevezésû nyomtatványon kell bevallást tenniük. Ugyancsak a 0787. sz. nyomtatványon kell a Közösségen belülrõl történõ új közlekedési eszköz (kivéve a személygépkocsit és a regisztrációs adó köteles motorkerékpárt) beszerzését terhelõ áfafizetési-kötelezettséget bevallania a nem áfa-alany magánszemélynek, illetve az egyszerûsített vállalkozói adó alanyának. A 0787. sz. bevallási nyomtatványon bevallott áfával kapcsolatosan összesítõ jelentés benyújtási kötelezettség nincs! Az új személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak a Közösség más tagállamából történõ behozatalát terhelõ áfafizetési-kötelezettség megállapítása • – az alanyi adómentességet választott adóalanyok • – a kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet folytató adóalanyok • – a különleges jogállású mezõgazdasági tevékenységet folytató adóalanyok • – a nem adóalany jogi személyek tekintet nélkül arra, hogy rendelkeznek-e közösségi adószámmal, továbbá • – a nem adóalany magánszemélyek • – az egyszerûsített vállalkozói adó alanyai esetében nem önadózással történik, esetükben a fizetendõ áfát a vámhatóság kivetéssel állapítja meg! Ez az adófizetésre kötelezett adózói kör új személygépkocsi és regisztrációs adó köteles motorkerékpár beszerzését terhelõ adófizetési kötelezettséget nem szerepeltethet bevallásaiban. Az elõzõekben ismertetett bevallási szabályokat összefoglalva az alábbi táblázat szemlélteti: Kinek, mirõl és melyik áfa bevallási nyomtatványon kell bevallást tennie?
4
0765/650/651/310
Önellenõrzés esetén a 0765/650/651/310/320. sz bevalláshoz tartozik a 0765/650/651/310/320-05. sz. Önellenõrzési melléklet is, amely az önellenõrzéshez szükséges egyéb adatokat, illetve az önellenõrzési pótlék alapját és összegét tartalmazza, és amelyen az önellenõrzési pótlék helyesbítését is el lehet végezni. A 07310. sz. önellenõrzési bevallás kitöltõ programja ezt a lapot automatikusan biztosítja. Az Önellenõrzési melléklet önállóan nem nyújtható be, csak a bevallási fõlap mellékleteként, azzal együtt, és az önellenõrzés sem érvényes a 05. lap csatolása nélkül! Alapbevallás benyújtása esetén, a bevallási nyomtatvány fõlapjának fejrészében, a BEVALLÁSTÍPUS blokkban, a megfelelõ kódkockába tett „X” jellel kell jelölni, hogy az adózóra melyik bevallás benyújtási gyakoriság (havi, negyedéves, vagy éves) vonatkozik. Az adózó e jelöléssel jelzi, hogy melyik típusú bevallás benyújtására kötelezett. A bevallás típusát jelölõ mezõk közül csak egy tölthetõ ki, mégpedig az, amely típusú bevallás benyújtására az adóalany az adózás rendjérõl szóló törvény 1. sz. mellékletének I/B. rész 3. pontjában szereplõ rendelkezések szerint kötelezett. Ugyanezen blokkban, arab számmal fel kell tüntetni a bevallástípushoz tartozó tárgyidõszaki adómegállapítási idõszakot is: pl. 2007. március hónapra benyújtandó bevallásnál: 0765. Havi bevallás 2007. év 03. hónapra. 2007. év harmadik negyedévére benyújtandó bevallásnál: 07650. Negyedéves bevallás 2007. év 3. negyedévre. Éves bevallás benyújtása esetén: 07651. Éves bevallás 2007. év. Amennyiben az adózó 2006. december 31-ig benyújtani elmulasztott 2001–2005. évi bevallást, valamint 2007. január 31-ig benyújtani elmulasztott havi és negyedéves 2006. évi bevallásokat kíván pótolni, akkor azt a 0765/650/651/310/320. sz. nyomtatványon, a bevallási fõlap fejrészében, a BEVALLÁSTÍPUS blokkban a 07320. jelölésû bevallás benyújtásával teheti meg. A 07320. sz. pótló bevallás kitöltõ programja ezt a fejlécjelölést automatikusan biztosítja. Annak a pótolt bevallásnak a típusát és annak adómegállapítási idõszakát (év, vagy év és negyedév, vagy év és hónap) kell a nyomtatványon beírni, amely bevallást az adózó pótolni kívánja. Pl. a 0165. havi bevallás pótlása 2001. december hónapra: 0165. bevallástípus, 2001. év 12. hónapra. A 2006. évi éves bevallás pótlására 2007. december 31-ig az eredeti 0665/650/651/310/320. sz. nyomtatványt kell használni 06651. jelzéssel. Amennyiben 2007. évre vonatkozóan, a 0765, 07650, 07651. típusú, benyújtani elmulasztott bevallásokat tárgyévben kívánja pótolni, úgy a bevallási fõlap fejrészében a BEVALLÁSTÍPUS blokk 1. sorában az eredeti 0765. vagy 07650. vagy 07651. bevallásszámot kell megjelölni (nem a 07320-ast!). Ha a nyomtatvány önellenõrzési bizonylatként funkcionál, akkor a bevallási fõlap fejrészében, a BEVALLÁSTÍPUS blokkban a 07310. önellenõrzési bevallást kell bejelölni és benyújtani (amely jelölés a 07310. sz. bevallás kitöltõ programjában automatikusan biztosított) és amelybe az önellenõrzéssel helyesbített bevallás típusát is kell beírni. A bevallási fõlap (C) blokkjában azt az adómegállapítási idõszakot kell szerepeltetni, amelyre vonatkozóan az önellenõrzést az adózó el kívánja végezni. Az önellenõrzési bevallást olyan módon kell benyújtania, ahogyan a 2007. évre vonatkozó alapbevallásokat, azaz elektronikus úton, illetve, papíralapú nyomtatványon. Ha az adóalany 2007. évben elektronikus bevallásra kötelezett, vagy azt választotta, akkor 2007. évre vonatkozóan mind tárgyévi alapbevallását, mind a korábbi évekre vonatkozó önellenõrzéseket is csak elektronikus úton nyújthatja be. Mind a bevallás pótlása, mind önellenõrzés esetén a bevallási fõlap fejrészében, a BEVALLÁSTÍPUS blokkban a megfelelõ kódkockákban arab számmal jelölni kell az önellenõrzéssel helyesbített, illetve pótolt bevallás típusát (pl. 2007. év 3. negyedévére benyújtott pótló bevallás, vagy önellenõrzés esetén a beírandó bevallás típus: 07650.). 0765/650/651/310
5
Alapbevallás (0765/650/651. sz. nyomtatvány) benyújtása esetén ez a nyomtatvány az általános forgalmi adó kötelezettség, illetõleg jogosultság bevallására (amelybe beleértendõ az elõzõ adómegállapítási idõszakról benyújtott bevallásból hozott, adót csökkentõ tétel) szolgál. A bevallási kötelezettség attól függetlenül fennáll, hogy az elszámolandó adó fizetési kötelezettséget, vagy visszaigénylési jogosultságot mutat, vagy esetleg nulla, illetve a visszaigénylést kérheti-e az adóalany, vagy csak göngyölítéssel élhet. Az az adóalany, aki az adóhatósághoz történt bejelentkezésekor kizárólag tárgyi adómentes termékértékesítést és szolgáltatásnyújtást végzõként jelentkezett be, és adott adó-megállapítási idõszakban kizárólag tárgyi adómentesség alá tartozó értékesítést végez, és Közösségen belüli termékbeszerzés, vagy termékértékesítés illetve új közlekedési eszköz beszerzése, valamint az ún. szolgáltatás import után sem kötelezett adó fizetésére, mentesül az adott adómegállapítási idõszakra vonatkozóan az adóbevallási és elszámolási kötelezettség alól. A bevallás garnitúra tartalmazza a 0765/650/651/310/320-04. sz. lapot, amely a vámhatóság kivetése alapján történõ termékimportot terhelõ fizetendõ adó összegének részletezésére szolgál. Ezt a lapot a 2004. április 30. és 2005. június 30. közötti idõszak adómegállapítási idõszakai tekintetében csak önellenõrzés, illetve bevallás pótlása esetén lehet kitölteni és benyújtani. 2005. július 1. napjától kezdõdõ adómegállapítási idõszakok tekintetében is kitölthetõ a 04. lap, hiszen ezen idõponttól kezdõdõen az önadózással történõ adóelszámolásra engedéllyel rendelkezõ adóalanyok kivételével a termékimport utáni áfa-fizetési kötelezettség megállapítása ismét kivetéses módszerrel történik. A bevallás-garnitúrához tartozik még továbbá egy, a termékimportot terhelõ fizetendõ adó alapjának részletezésére szolgáló 0765/650/ 651/310/320-06. számú lap is, melyet kizárólag azok az adóalanyok kötelesek kitölteni és benyújtani, akiknek (amelyeknek) termékimport után önadózás keretében elszámolandó általános forgalmi adó fizetési kötelezettségük keletkezik az adott bevallási idõszakban (akár havi, akár negyedéves, akár éves áfa-bevallásra kötelezettek). A 06. sz. lapot önállóan benyújtani nem lehet, csak a 0765/650/651/310/ 320. sz. bevallás részeként, ezért a lap kitöltési útmutatója is itt, ebben az útmutatóban szerepel. Figyelem! A termékimportot terhelõ általános forgalmi adó önadózással történõ megállapítására 2005. július 1-jét követõen már csak az arra vámhatósági engedéllyel rendelkezõ adóalanyoknak van lehetõsége, az ezen idõpontot követõen keletkezett fizetési kötelezettségek tekintetében. A HIVATAL (A) blokk az adóhatóság részére van fenntartva, kérjük, hogy abba az adózó ne jegyezzen be adatot! Összesítõ nyilatkozat benyújtási kötelezettség Közösségi adószámmal rendelkezõ, áfa-fizetésre kötelezett adóalany a 0765/650/651/310/320. sz. bevallás, illetve Közösségi adószámmal rendelkezõ, az áfa alanyának nem minõsülõ adófizetésre kötelezett jogi személy, illetve a közösségi adószámmal rendelkezõ, kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet folytató, alanyi adómentességet választott és különleges jogállású mezõgazdasági tevékenységet folytató adóalany és 2006. évtõl kezdõdõen az eva alanya, (2006. évben a 0686. sz. nyomtatvány, 2007. évben a 0786. sz. nyomtatvány mellett) negyedévente, a negyedévet követõ hó 20. napjáig Összesítõ nyilatkozatot köteles benyújtani az Európai Közösség területérõl történõ termékbeszerzésekrõl elnevezésû 0761. sz. nyomtatványon, a Közösség más tagállamában illetõséggel bíró, közösségi adószámmal rendelkezõ adóalanytól megvalósított termékbeszerzésrõl. A közösségi adószámmal rendelkezõ adóalany a Közösség más tagállamában illetõséggel bíró adóalany részére teljesített termékértékesítésrõl a 0765/650/651/310/320. sz. áfa-bevallás benyújtása mellett, negyedévente, a negyedévet követõ hó 20. napjáig a 0760. sz. Összesítõ nyilatkozatban bevallást tesz az Európai Közösség területén belül történõ közösségi termékértékesítésekrõl. Mindkét összesítõ nyilatkozat a jogkövetkezmények szempontjából bevallásnak minõsül, és csak akkor kell benyújtani, ha abban adat szerepel. Nem kell tehát a nyilatkozatot benyújtani arról a negyedévrõl, amelyben a közösségi adószámmal rendelkezõ adóalany közösségi kereskedelmet nem folytatott. A nyilatkozat adatainak az áfa-bevallás meghatározott soraival való egyezõségi követelményét ezen soroknál jeleztük az útmutatóban! Kivétel ez alól a szabály alól az eva alanya, akinél egyezõségrõl nem beszélhetünk, hiszen õ áfa-bevallás benyújtására nem kötelezett. Az összesítõ nyilatkozatot nem az áfa-bevallással együtt, hanem különálló bevallásként kell benyújtani. Benyújtása elektronikus bevallás benyújtására kötelezett adózók esetében kizárólag elektronikus úton történhet. Negyedéves bevallásra kötelezettek esetén a két bevallás benyújtási határideje azonos, valamint az áfa-bevallás közösségi beszerzési, illetve értékesítés adatai és az összesítõ jelentésben részletezett adatok tartalma azonos. Havi bevallásra kötelezettek esetén (ide értve a havi gyakorisággal benyújtandó 0786. sz. nyomtatványt is), a negyedév elsõ két hónapjának áfa bevallását nem kíséri összesítõ jelentés, azonban a negyedév harmadik hónapjára esedékes áfa-bevallás és az összesítõ jelentés benyújtásának a határideje azonos. A negyedév három hónapjára vonatkozóan benyújtott áfa-bevallások megadott soraiban szerepeltetett adatok összegének meg kell egyeznie a negyedév vonatkozásában benyújtott összesítõ jelentésben feltüntetett adatoknak a korrekciós sorok figyelembe vételével kiszámított összegével. Mindkét összesítõ nyilatkozat kitöltését külön útmutató segíti! Amennyiben éves adózó kért közösségi adószámot és annak megállapításától kezdõdõen folytatott is közösségi kereskedelmet, ugyanakkor az Art. szabályainak megfelelõen csak a közösségi adószám megállapításának negyedévét követõ negyedév elsõ napjától vált negyedéves bevallásra kötelezetté, úgy az ilyen évesrõl negyedévessé váló adózó a megállapítás negyedévének végéig bezárólag törtidõszaki 07651. éves jelzésû áfa-bevallást köteles benyújtani, és ennek benyújtásával egy idõben köteles benyújtani 0760. és/vagy 0761. számú összesítõ nyilatkozatát is, amelynek idõszaka a közösségi adószám megállapítás napja és a megállapítás negyedévének utolsó napja közé esik, tartalma pedig az éves típusú törtidõszaki bevallásban szereplõ, de csak a nyilatkozat idõszakába esõ közösségi tételek. Általános tájékoztató a nyomtatvány alapbevallásként (0765/650/651.) történõ kitöltéséhez A 0765/650/651. sz. bevallást az általános forgalmi adó fizetésére kötelezett adóalanynak és adófizetésre kötelezett személynek az adózás rendjérõl szóló törvényben (Art.) meghatározott, az áfa-bevallására vonatkozó kötelezettségének megfelelõ gyakoriság szerint kell benyújtania az illetékes elsõfokú állami adóhatósághoz, havi bevallásra kötelezettek esetében a tárgyhónapot követõ hó 20-ig, negyedéves bevallásra kötelezettek esetében a tárgynegyedévet követõ hó 20-ig, éves bevallásra kötelezettek esetében a tárgyévet követõen, február 15-ig elektronikus úton, illetve azon adózóknak, akiknek a jogszabályi rendelkezések alapján még erre lehetõsége van, papíralapú nyomtatványon, az Art. rendelkezéseinek és (amennyiben jogszabály választási lehetõséget biztosít) az adóalany választásának megfelelõen. Havi és negyedéves bevallásra kötelezettek esetében az év utolsó adómegállapítási idõszakának általános forgalmi adójáról is ezen a nyomtatványon kell bevallást tenni a tárgyévet követõen január 20-ig.
6
0765/650/651/310
Annak az éves bevallásra kötelezett adózónak, akinek az elszámolandó adója a gyakoribb elszámolásra való áttérés 250 ezer forintos (negyedéves bevallásra való áttérés), vagy pozitív 1 millió forintos (havi bevallásra való áttérés) küszöbértékét az adóév utolsó negyedévében érte el, illetve a tárgyév utolsó negyedévében közösségi adószám megállapítása miatt negyedéves bevallásra vált kötelezetté és így a teljes idõszakról (01.01.–12.31.) kell elszámolnia, annak az éves bevallását a tárgyévet követõ év január 20-ig kell a 07651. sz. nyomtatványtípus megjelölésével benyújtania, a küszöbérték elérésének a (C) blokkban történõ megjelölésével. AZONOSÍTÁS (B), valamint a (C) blokk kitöltése Ebben a blokkban kell szerepeltetni az adóalany azonosításához szükséges adatokat: név, adószám, levelezési cím, valamint önellenõrzés és pótlás esetén a jogelõd adószáma, ha az adóalany a szervezeti változást megelõzõ idõszakot önellenõriz vagy pótol. Amennyiben szervezeti változással (átalakulás, szétválás, kiválás, összeolvadás) érintett adóalany, a jogelõd gazdasági tevékenységének idõszakára vonatkozóan nyújt be önellenõrzési bevallást, vagy bevallást pótol, akkor a bevallási fõlap AZONOSÍTÁS (B) blokkjában a jogelõd adószáma rovatot is ki kell töltenie. Ha az ilyen szervezeti változással érintett adózó nem a jogelõd idõszakára vonatkozóan nyújt be önellenõrzést, vagy pótol bevallást, hanem már az átalakulás utáni, saját gazdasági tevékenységének idõszakára, akkor a jogelõd adószáma rovatot nem szabad kitölteni! Természetes személy adóalany esetén, amennyiben vállalkozói tevékenységének megszüntetését és az adószám érvényességének megszûnését követõen bevallás benyújtása válik szükségessé, akkor az AZONOSÍTÁS (B) blokkban a magánszemély adóazonosító jele rovatot is ki kell tölteni! Más esetben az adóazonosító jel rovat üresen marad. Azoknak az adóalanyoknak, akik/amelyek az áfa-bevallásukat elektronikus formában teljesítik, itt a (B) blokkban kell jelölést alkalmazniuk az elektronikusan benyújtott bevallás javítása esetén a javítani kívánt bevallás vonalkódjának feltüntetésével (nem elektronikus bevallást benyújtók ebben a rovatban nem szerepeltethetnek adatot!). Az alanyi adómentességet, vagy az szja-törvény szerinti tételes átalányadózást választott adóalanynak az áfa-törvény 7. §-a, illetve 8. § (3) és (6) bekezdései szerinti értékesítésérõl (pl. a megszûnéskor meglévõ eszközei, vagy a gazdasági tevékenysége körébõl kivont termékek, vagy ellenérték nélkül nyújtott szolgáltatás stb. után) esetlegesen keletkezõ általános forgalmi adó kötelezettségének bevallása esetén a kitöltéskor a 07651. sz. nyomtatványt kell megjelölni és az annak megfelelõ határidõig benyújtani. Annak az adóalanynak, aki kizárólag tárgyi adómentes termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást végez, ugyanakkor eszközértékesítés vagy külfölditõl igénybevett szolgáltatás („szolgáltatásimport”), vagy Közösségen belüli termékértékesítés után adókötelezettsége keletkezik, azon adómegállapítási idõszakról, melyben ilyen címen adókötelezettsége keletkezett, a 0765/650/651/310/320. számú nyomtatványt kell benyújtania, és azon a havi, negyedéves vagy az éves bevallás-gyakoriságnak megfelelõ jelölést megtenni, és az annak megfelelõ határidõig benyújtani attól függõen, hogy az általános szabályok szerint egyébként havi, negyedéves vagy éves bevallás benyújtására lenne-e kötelezett. Amennyiben az 1-es áfa-kód (azaz mentes státusz) mellett keletkezett adókötelezettség miatt töltik ki ezt a bevallást, úgy azt is jelölni kell a bevallási fõlap (C) blokkjában erre rendszeresített helyen. A bevallási fõlapon a (C) blokkban a „felszámolás vagy végelszámolás miatt beadott bevallás fajtája” kódkockát csak a felszámolással, vagy végelszámolással érintett adózóknak kell kitölteni! Ha az adózó a felszámolási eljárás vagy a végelszámolás megkezdésére vonatkozó adóbevallást nyújt be, a kódkockába „1”-et, ha a felszámolási eljárás, végelszámolás alatti idõszakra vonatkozó adóbevallást nyújt be, a kódkockába „2”-t, ha pedig a felszámolási eljárás, befejezésére vonatkozó, vagy a végelszámolási zárómérleg elkészítését követõen esedékes adóbevallást nyújt be, a kódkockába „3”-at kell írnia. Ha a felszámolási eljárás, vagy a végelszámolás bevallási idõszakon belül (hó, negyedév, év) kezdõdik, akkor arra az idõszakra két adóbevallást kell az adózónak beadnia, az egyiket „1”-es, a másikat „2”-es kóddal. Felszámolási eljárás esetén 2-es kóddal a felszámoló nyújtja be a bevallást a felszámolást elrendelõ bírósági végzés közzétételének napjával kezdõdõen. Ezt megelõzõen a cég felszámolási eljárás megindítása elõtti ügyvezetõjének kell 1-es kóddal bevallást benyújtania a bevallással le nem fedett adó-megállapítási idõszak elsõ napjával kezdõdõen, a felszámolásról szóló bírósági végzés jogerõre emelkedésének napját megelõzõ nappal bezárólag. A 3-as kóddal a bevallást a felszámolási zárómérleg idõpontjával lezárt utolsó idõszakról kell benyújtani. Végelszámolási eljárás esetén az eljárás megegyezik a felszámolás esetén írottakkal, azzal az eltéréssel, hogy 2-es kóddal a bevallást a végelszámoló, a gazdálkodó szervezet által elfogadott, jogutód nélküli megszûnést kimondó határozatában rögzített idõponttól kezdõdõen nyújthatja be. Amennyiben az áfa-bevallást megszûnéshez kapcsolódóan nyújtják be, akkor a „Megszûnés, szüneteltetés miatt benyújtott bevallás típusa” kódkockában a megszûnés típusát meg kell jelölni. A bevallás fõlapján a (C) blokk megfelelõ kódkockájába felszámolás esetén „F” betût, végelszámolásnál „V” betût kell szerepeltetni. Itt kell megjelölni a felszámoláson és végelszámoláson kívüli egyéb megszûnési eseteket is: egyéni vállalkozó megszûnésekor „E” betûjelet, átalakuló vállalkozásnál „A” betût, egyéb jogutód nélküli megszûnés esetén (pl. egyszerûsített végelszámolásnál) „M” betût, ha ügyvéd, szabadalmi ügyvivõ a tevékenységét szünetelteti, illetve, ha a közjegyzõ közjegyzõi tevékenységét szünetelteti „S” betûjelet kell a kódkockában feltüntetni. Közhatalmat gyakorló adóalanyok áfa alanyiságának megszûnése miatt benyújtott bevallások esetén „K” betût kell a kódkockában szerepeltetni. A 0765/650/651/310/320. sz. nyomtatványon ilyen jelölés csak a 2007. év utolsó adómegállapítási idõszakára vonatkozó, illetve éves bevallásra kötelezettek esetén a 2007. évre vonatkozó bevalláson szerepelhet. Amennyiben a közhatalmat gyakorló adózó 2006. évre vonatkozóan elmulasztotta áfa alanyiságának megszûnését bejelenteni és az ezzel kapcsolatos záró áfa bevallást benyújtani, akkor ennek pótlására a 0765/650/651/310/ 320. sz. nyomtatvány kitöltõ program bevallás pótlására rendszeresített változatát (07320.exe) kell használnia. A (C) mezõben a megfelelõ kódkockákban jelölni kell a törtidõszaki bevallás benyújtásának indokát, ha éves bevallásra kötelezett adóalanynak az adóhatóság év közben közösségi adószámot állapít meg, és e miatt tárgyév közben negyedéves gyakoriságra kell átváltani, valamint akkor ha adóhatósági engedéllyel történõ gyakoriság váltás miatt kell törtidõszaki bevallást benyújtani. A „C” blokk megfelelõ kódkockájába tett „X” jellel kell jelölni, ha az adóalany a bevallásához faktorálási szerzõdést csatolt. A faktorálási szerzõdés jelölésére szolgáló részben kell feltüntetni annak tényét, ha az adózó valamely pénzügyi intézménnyel korábban az áfa visszaigénylésére vonatkozóan faktorálási szerzõdést kötött, és az errõl szóló szerzõdést az Art. 38. § (4) bekezdése alapján a bevalláshoz csatolta. Elektronikus bevallás esetén, ha az elektronikusan benyújtott bevalláshoz jogszabály rendelkezése alapján elektronikus úton nem hozzáférhetõ mellékletet kell csatolni, az adózó az elektronikus ûrlap érkeztetõ számát papír alapú iraton rögzíti, és a mellékletekkel együtt megküldi az illetékes állami adóhatósághoz, a 13/2006. (IV. 28.) PM–IHM–MeHVM rendelet 5. § (5) bekezdése alapján. A faktorálási szerzõdést ehhez a papíralapú adathordozóhoz mellékelve kell az adóhatósághoz benyújtani. Ennek alapján az adóhatóság automatikusan teljesíti az átutalást a szerzõdés szerinti pénzügyi intézmény részére. Amennyiben az adózó a visszaigényelhetõ adó teljes összegét kéri a faktorálni, és a faktorálási szerzõdést is csatolta, akkor a „kiutalást nem kér” jelölést kell alkalmazni a pénzforgalmi rendelkezések-
0765/650/651/310
7
nél. Amennyiben a faktorálási szerzõdésben rögzített összegen túlmenõen tartalmaz a bevallás járandóságot, és ennek kiutalását kezdeményezi az adózó, akkor ezt a bevallás (D) blokkjában, a pénzforgalmi rendelkezések megfelelõ („az adó teljes összegének kiutalását kéri”) kódkockájába tett „X” jelzéssel kell kérnie. Amennyiben a faktorálási szerzõdésben szereplõ összegen felüli résznek csak egy részét kéri kiutalni, akkor a bevalláshoz csatolnia kell a 07170. átvezetési kérelmet is [a csatolás tényét szintén a (D) blokkban kell jelölni], amelyben a fennmaradó összegrõl részletesen rendelkezni kell. Természetesen lehetõsége van az adózónak arra is, hogy ne kérje a faktorált összeg feletti visszaigényelhetõ összegnek sem részbeni, sem pedig teljes kiutalását. ez esetben ugyanezen blokkban a „kiutalást nem kér” kódkockát kell bejelölni. A bevallási fõlap (C) blokkjának utolsó sorában, illetve az önellenõrzés esedékességére vonatkozó rovatban az önellenõrzésre vonatkozó kódkockákban alapbevallás benyújtása, illetve bevallás pótlása esetén jelölés nem szerepeltethetõ, azok az alapbevallások és pótló bevallások kitöltõ programjában a kitöltés alól le is vannak tiltva. Ezen kódkockák kitöltésére vonatkozó útmutatás az önellenõrzési melléklet kitöltési útmutatójában található. [Itt a (C ) blokkban kell megjelölni azt is, ha 07. vagy 09. lapot csatolt az adózó a bevalláshoz.] Bevallás gyakoriság megállapítása A bevallás kitöltése során az elszámolandó adó a tárgyidõszakban keletkezett fizetendõ adó és a levonható, elõzetesen felszámított adó különbözetét jelenti. Természetesen a tárgyidõszakban keletkezett fizetendõ adó fogalmába beletartozik az elõzõ idõszakról áthozott (göngyölített) adó összege, ezért a tárgyévi elszámolandó adó meghatározása során figyelembe kell venni a tárgyév elsõ adómegállapítási idõszakában a tárgyévet megelõzõ év utolsó adómegállapítási idõszakáról áthozott (göngyölített) adó összegét is. Havonta kell a bevallást benyújtania annak az áfa fizetésére kötelezett adóalanynak, akinek a tárgyévet megelõzõ évben az elszámolandó általános forgalmi adójának év elejétõl – elõjel helyesen – összesített, vagy annak idõarányosan éves szintre átszámított összege pozitív elõjelû és az 1 millió forintot elérte, valamint az áfa-törvény 31/A. §-a szerinti adómentes termékimportot megalapozó közösségi termékértékesítésen kívül más belföldi értékesítést nem végzõ adóalanynak is azokról a hónapokról, amelyben ilyen értékesítést végzett. A havi bevallásra való kötelezettség értékhatárát el nem érõ – áfa fizetésére kötelezett – adóalanynak negyedévente kell a negyedéves áfa-bevallását benyújtania, kivéve, ha éves áfa-bevallásra kötelezett. Éves bevallást kell benyújtania annak az adóalanynak, akinek a tárgyévet megelõzõ évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített – vagy annak idõarányosan éves szintre átszámított – összege elõjelétõl függetlenül nem érte el a 250 ezer forintot, feltéve, hogy nem rendelkezik közösségi adószámmal. A negyedéves áfa-bevallás benyújtására kötelezett adóalany havi bevallásra köteles áttérni, ha az elszámolandó általános forgalmi adója év elejétõl – elõjel helyesen – éves szinten összesítve pozitív elõjelû, és az 1 millió forintot elérte. Az elsõ havi bevallást arról a tárgynegyedévet követõ hónapról kell benyújtani, amelyet megelõzõ, bevallással lezárt negyedévben az adózó az értékhatárt elérte. Az Art. 1. sz. melléklet I/B. rész 3. pontja alapján éves bevallásról negyedéves bevallásra kell áttérnie annak az adóalanynak, akinek részére az adóév közben az adóhatóság közösségi adószámot állapított meg. A tárgyévi elsõ éves típusú bevallást a tárgyév elsõ napjától azon negyedév utolsó napjáig terjedõ idõszakról kell – a negyedéves bevallás benyújtására elõírt idõpontig – benyújtani, amelyben az adóhatóság a közösségi adószámot megállapította. Az éves bevallás benyújtására kötelezett adóalanynak év közben negyedéves bevallásra áttérési kötelezettsége akkor keletkezik, ha a tárgyévben az év elejétõl – elõjelhelyesen – összesített fizetendõ és levonható elõzetesen felszámított adójának különbözete elõjelétõl függetlenül elérte a 250 ezer forintos értékhatárt (ezen összegzés eredményeképpen a 250 ezer forintos negatív elszámolandó adó és a pozitív 250 ezer forintos elszámolandó adó közötti tartományt kell érteni). Éves bevallásról negyedéves bevallásra való áttérési kötelezettsége van annak az adóalanynak is, értékhatártól függetlenül, akinek a részére adóév közben az adóhatóság közösségi adószámot állapított meg. A tárgyévi elsõ bevallását a tárgyév elsõ napjától azon negyedév utolsó napjáig terjedõ idõszakról kell benyújtania – a negyedéves bevallás benyújtására elõírt idõpontig – amelyben az értékhatárt elérte, illetve, amelyben az adóhatóság közösségi adószámot állapított meg számára. Az ezen bevallást követõ negyedévtõl az adózó negyedéves bevallás benyújtására válik kötelezetté, egészen addig, míg a havi bevallásra való kötelezettség értékhatárát el nem éri. Éves bevallásról havi bevallásra akkor köteles az adóalany áttérni, ha a tárgyévben az év elejétõl – elõjel helyesen – összesített fizetendõ és levonható elõzetesen felszámított adójának különbözete pozitív elõjelû és az 1 millió forintot elérte. A tárgyévi elsõ bevallást a tárgyév elsõ napjától azon negyedév utolsó napjáig terjedõ idõszakról kell benyújtani, amelyben az elõzõekben meghatározott különbözet a pozitív 1 millió forintos értékhatárt elérte. Az ezen negyedévet követõ hónaptól az adózó havi bevallás benyújtására kötelezett. Az éves bevallás benyújtására kötelezett adóalanynak valamely áttérési értékhatár elérésekor, vagy közösségi adószám megállapítása miatti áttérési kötelezettség keletkezésekor a 07651. számú bevallást kell benyújtania január 1-jétõl, annak a negyedévnek az utolsó napjáig terjedõ idõszakról, amikor az értékhatárt elérte (illetve részére közösségi adószámot állapított meg az adóhatóság). A küszöbérték túllépés, illetve a közösségi adószám megállapításának tényét a bevallási fõlap (C) blokkjában az erre a célra rendszeresített kódkockában jelölnie kell. Az így megjelölt 07651. sz. bevallást a lezárt negyedévet követõ hó 20-ig kell az adóhatósághoz benyújtani. Amennyiben az éves bevallásra kötelezett adóalany részére ugyanazon negyedévben állapítanak meg közösségi adószámot is, amelyben elérte a havi bevallásra való kötelezettség összeghatárát, akkor havi bevallásra kell áttérnie. A tevékenységüket tárgyévben kezdõ, általános forgalmi adó fizetésére kötelezett adóalanyok negyedéves bevallásra kötelezettek, ennek megfelelõen a 07650. sz. negyedéves bevallási nyomtatványt kell bejelölniük és benyújtaniuk mindaddig, amíg elszámolandó adójuk a tárgyév során a havi bevallásra való kötelezettség összeghatárát nem éri el. Tevékenységét tárgyévben kezdõ, alanyi adómentességet választott azon adózónak, aki az alanyi adómentesség értékhatárát tárgyév közben éri el, ezen ténynek az esemény bekövetkezését követõ 15 napon belül adatmódosító lapon történõ bejelentése mellett, a tárgynegyedévet követõ hónap 20-ig kell az alanyi adómentesség megszûnése idõpontját követõ idõszak tevékenységérõl a 07650. sz. negyedéves bevallást benyújtania. Ha az év további részében a tárgyév elejétõl (illetve ha az késõbbi, akkor a tevékenység kezdetétõl) összesített elszámolandó adója pozitív és az 1 millió forintot eléri, havi gyakoriságra kell áttérnie. Tevékenységét nem tárgyévben kezdõ, alanyi adómentességet választott azon adózónak, aki az alanyi adómentesség értékhatárát év közben eléri, ezen ténynek az esemény bekövetkezését követõ 15 napon belül, adatmódosító lapon történõ bejelentése mellett, az alanyi adómentesség megszûnése idõpontját követõ idõszak tevékenységérõl a bevallás gyakoriság megállapítására vonatkozó Art. rendelkezések alapján megállapított bevallás gyakoriság szerint kell áfa bevallást benyújtani. Tárgyévben átalakulás, szétválás útján történõ szervezeti változással létrejött adózónak az Art. 1. sz. melléklete I./B/3. pontjának b.) alpontja szerint bevallási kötelezettségének ugyanolyan gyakorisággal kell eleget tennie, mint amilyen gyakorisággal volt bevallásra köte-
8
0765/650/651/310
lezve az a szervezet, amelybõl alakult, vagy szétválás útján létrejött. Az összeolvadással létrejövõ adózónak a gyakoribb bevallásra kötelezett jogelõd bevallási gyakoriságának megfelelõen kell eleget tennie bevallási kötelezettségének. A jogutód szervezetre az év során a továbbiakban azt Art. bevallás gyakoriság megállapítására vonatkozó áttérési szabályai alkalmazandóak. Kivétel az általános bevallás gyakoriság alól a Közösségen belüli termékbeszerzései tekintetében a kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet folytató, alanyi adómentességet választott, illetve a különleges jogállású mezõgazdasági tevékenységet folytató adózó, aki ezen adókötelezettségérõl a 0786. sz. nyomtatványon tesz áfa-bevallást. Amennyiben a Közösségen belüli termékbeszerzésen túl, egyéb jogcímen (pl. szolgáltatásimport) is keletkezik adófizetési kötelezettsége, akkor ezen egyéb áfafizetési-kötelezettségeirõl (adott esetben ugyanazon adó-megállapítási idõszakra vonatkozóan) a 0765/650/651/310/320. sz. nyomtatványon kell bevallást tennie. Természetesen ez utóbbi nyomtatványon a Közösségi termékbeszerzéssel kapcsolatos sorokban adat nem szerepeltethetõ. Ugyancsak a 0765/650/651/310/320. sz. nyomtatványon kell bevallást tennie az általános bevallás gyakoriságnak megfelelõen a kizárólag tárgyi mentes tevékenységet végzõként bejelentkezett adózónak a Közösségen belüli értékesítéseirõl, továbbá az alanyi adómentes adózónak az új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítésérõl is. Ugyancsak kivétel a fenti szabály alól a felszámolással, végelszámolással érintett adóalany, ha a felszámolás esetén a felszámolást elrendelõ jogerõs bírósági végzés napja, illetve végelszámolás esetén, ha a jogutód nélküli megszûnést kimondó határozatban megállapított idõpont adómegállapítási idõszak közben következik be. Ez utóbbi kivétel vonatkozik az elõtársaságra, ha a cégbírósági bejegyzés napja, illetve soron kívüli bevallási kötelezettség esetén a soron kívüli bevallási kötelezettséget kiváltó esemény adómegállapítási idõszak közbeni idõpontra esik. Az adóalanynak az általános szabályok szerinti bevallási kötelezettségtõl eltérõ gyakoriságú elszámolásra évente újra engedélyt kell kérnie! A gyakorított elszámolás engedélyezésének lehetõségérõl az Art. 2. sz. melléklete I./2/b. pontja rendelkezik. Az Art. 2. sz. mellékletének I./2./b. pontjában szabályozott, kérelem alapján történõ adóhatósági engedéllyel gyakoribb bevallásra való áttérésre való lehetõséget 2005. július 1-jétõl – a havi kétszeri bevallásra való lehetõség kivételével – visszaállították. 2007. évre vonatkozóan újra kérelmezni kell a gyakoribb elszámolás lehetõségét az adóhatóságtól. Ezen adózók a negyedéves, illetve havi bevallásra vonatkozó szabályoknak megfelelõen, az ilyen adózókkal azonosan kötelezettek, illetve jogosultak a bevallásra. Az Art. 1. sz. mellékletének I./A. rész 6. pontja alapján, a tárgyévben végzett, valamely korábbi adóbevallási idõszakot érintõ önellenõrzés, bevallás pótlása, vagy utólagos adóhatósági adómegállapítás nem érinti a tárgyévi adóbevallás gyakoriságát! Soron kívüli bevallási kötelezettségek Azon adóalanyoknak, akik megszûnéssel, vagy átalakulással kapcsolatosan nyújtják be bevallásukat, a bevallási idõszak záró dátumát az Art. 33. § (3)–(6) bekezdéseiben meghatározottak szerint kell feltüntetni, és a bevallást az ott meghatározottak szerint kell teljesíteni. Azon felszámolással, végelszámolással érintett adóalanyoknak, akiknél a felszámolásról szóló bírósági végzés jogerõre emelkedésének napja – 2006. 07. 01-jétõl indult eljárásoknál a felszámolást elrendelõ jogerõs végzés közzétételének napja – (illetve végelszámolás esetén a jogutód nélküli megszûnést kimondó határozatban megállapított idõpont) nem esik egybe az adó-megállapítási idõszak elsõ napjával, két adóbevallást kell benyújtaniuk, egyiket „1” a másikat „2” kóddal, a kitöltési útmutatóban a (C) blokkhoz fûzött magyarázat szerint. Az Art. 33. § (3)–(5) bekezdése alapján az elõtársaságnak az adókötelezettség keletkezésétõl a cégjegyzékbe történõ bejegyzés (illetve az esetleges elutasításról szóló végzés jogerõre emelkedésének) napjáig terjedõ idõszak bevallással le nem fedett részérõl, a cégbejegyzésrõl szóló végzés (vagy a kérelem elutasításáról, illetve az eljárás megszüntetésérõl szóló végzés) jogerõre emelkedésétõl számított 30 napon belül záró áfa-bevallást kell benyújtania, az áfa bevallására vonatkozó általános szabályok szerint, az adott adómegállapítási idõszakban az adózóra vonatkozó bevallásgyakoriságnak megfelelõen. Az Art. 33. § (3) bekezdés a) pontja alapján, azon adózóknak, akik a mérlegben megadott adatoknál forintról devizára, devizáról más devizára, illetve devizáról forintra térnek át, az áttérés napjával, mint fordulónappal, az attól számított 30 napon belül áfa adónemben is bevallást kell tenniük. Amennyiben az áttérés napja adómegállapítási idõszakon belül következik be, akkor azon idõszakról két törtidõszaki bevallást kell benyújtania (pl. ha az áttérés idõpontja június 16., akkor havi bevallásra kötelezett esetén június 1–16-ig, és június 17–30-ig is egy-egy áfa-bevallást kell benyújtania 0765. jelöléssel). Sajátos beszámoló készítési (így bevallás benyújtási) kötelezettsége van továbbá beolvadás esetén, az átvevõ (befogadó) cégnek, kiválás esetén a változatlan társasági formában továbbmûködõ cégnek (akibõl kiváltak), valamint a könyvvezetési módot váltó adózónak, az eseményt kiváltó dátumot követõ 30 napon belül. Az elõtársasági idõszak lezárása, devizanem váltás, beolvadás, kiválás, könyvvezetési mód váltása miatt, illetve az Art. 33. § (3) bekezdése alapján egyéb sajátos beszámoló készítési kötelezettség miatt történõ, soron kívüli bevallási kötelezettség teljesítését, és annak okát a bevallási fõlap (C) blokkjában a megfelelõ helyen lévõ kódkockában arab számmal jelölni kell: elõtársasági idõszak lezárása (1), devizanem váltása (2), beolvadás (3), kiválás (4), bevallás önellenõrzése, pótlása esetén könyvvezetési mód váltása (5), egyéb átalakulás (6). Könyvvezetési mód váltása miatti soronkívüli bevallási kötelezettség jelzése csak 2004. január 1. napját megelõzõ idõszakok önellenõrzése, illetve pótlása esetén lehetséges. Egyéb kitöltési információk A bevallási fõlap (C) blokkjában, az adóbevallási idõszakra vonatkozó helyen az áfa-törvényben elõírtak szerint kell az adatokat feltüntetni. Az évszámot arab számmal kell szerepeltetni, a hónapnál pedig azt a tárgyhónapot kell arab számmal jelölni, amelyre az adóbevallás vonatkozik. (Pl. a május havi elszámolást tartalmazó, júniusban benyújtandó bevallásban a 2007. 05. 01.–2007. 05. 31. idõszakot, a harmadik negyedéves elszámolást tartalmazó, októberben benyújtandó bevallásban a 2007. 07.01.–2007. 09. 30. idõszakot, a 2007. évre vonatkozóan benyújtandó bevallásban pedig a 2007. 01. 01.–2007. 12. 31. idõszakot kell feltüntetni.) A tevékenység megkezdésétõl, illetve az Art. 33. § (3)–(6) bekezdéseiben szabályozott idõpontoktól függõen az adó-megállapítási idõszakok kezdõ és záró dátuma változhat, de minden esetben az adott teljes havi, negyedéves vagy éves idõszakon belül (pl. felszámolási eljárás megindítása esetén negyedéves bevallónál 2007. 04. 01.–2007. 05.18. közötti a bevallási idõszak, ha a jogerõs bírósági végzés napja 2007. 05. 19.). Önellenõrzés esetén az idõszakra vonatkozó helyen az önellenõrzéssel érintett adó-megállapítási idõszakot, bevallás pótlása esetén pedig a pótlással érintett idõszakot kell szerepeltetni, a bevallási fõlap fejrészében közölt adatokkal összhangban. Visszaigénylési jogosultság és rendelkezés a visszaigényelhetõ adóról Amennyiben a tárgyidõszakban visszaigénylési jogosultság keletkezett, a bevallás benyújtásakor a visszaigényelhetõ összeg sorsáról is minden alkalommal rendelkezni kell a nyomtatvány bevallási fõlapján ennek feltüntetésére szolgáló (D) blokkban. Ugyancsak itt kell jelölni azt is,
0765/650/651/310
9
hogy milyen jogcímen nyílt meg a visszaigénylési jogosultság. A bejelölhetõ visszaigénylési jogosultságok ismertetése a 0765/650/651/310/320-02A. lap 81. sorának magyarázatánál található. Annak az adóalanynak, akinek a tárgyidõszakban az elszámolandó adója negatív elõjelû, de visszaigénylésre az áfa-törvény rendelkezései szerint még nem jogosult, visszaigénylést bejelölni nem lehet, visszaigényelhetõ adó összeget a bevallás 81. sorában nem szerepeltethet. Ha a visszaigényelhetõ összegnek vagy részösszegének a kiutalását kéri, akkor a nyomtatvány NYILATKOZAT részét is ki kell tölteni a 03. sz. lapon. Azoknak az adóalanyoknak, akik a visszaigényelhetõ adó összegét, azaz a 0765/650/651/310/320-02A. „d” oszlop 81. sorának teljes összegét kérik visszautalni, e nyomtatvány egyúttal visszaigénylési kérelemként is funkcionál. Ebben az esetben a visszaigényelhetõ adót érintõ kiutalási igényt a bevallási fõlap (D) blokkjában, a pénzforgalmi rendelkezéseknél, az erre a célra rendszeresített kódkockába be kell jelölni. Amennyiben az adózó belföldön bankszámlanyitásra kötelezett, és a visszaigényelt adó teljes összegû, vagy részbeni kiutalását kéri, akkor az átutaláshoz szükséges adatokat (pénzforgalmi bankszámla száma, számlavezetõ pénzintézet neve) a bevallási fõlap (D) blokkjában meg kell adnia. A pénzforgalmi bankszámla számát balról kezdve kell beírni. Ügyelni kell a bevallási fõlap AZONOSÍTÁS (B), valamint (C) és (D) jelû területeinek és a 0765/650/651/310/320-03. sz. NYILATKOZAT lap pontos kitöltésére, mivel ezek elõsegítik a bevallás mielõbbi feldolgozását, és a visszajáró összeg kiutalását, illetve rendezését is. A bankszámlanyitásra kötelezett adózót megilletõ költségvetési támogatást az adóhatóság kizárólag az adózó belföldi pénzforgalmi bankszámlájára történõ átutalással teljesítheti. Ennek érdekében az adózónak a bevallásában fel kell tüntetnie azon belföldi pénzforgalmi bankszámlájának a számát, amelyre a kiutalást kéri. A bankszámlanyitásra nem kötelezett adózót megilletõ költségvetési támogatást az adóhatóság belföldi bankszámlaszámra történõ átutalással, vagy posta útján fizeti ki az adózónak. Amennyiben a bankszámlanyitásra nem kötelezett adózó a kiutalást belföldi bankszámlára kéri, akkor a bevallási fõlap (D) blokkjában a megfelelõ helyen fel kell tüntetni a belföldi számlát vezetõ pénzintézet megnevezését, és a pénzintézeti bankszámla számát. Amennyiben postai úton történõ kifizetést kér, úgy a postai átutalási cím adatait kell ugyanezen blokkban a megfelelõ helyen szerepeltetni. Amennyiben az adózó külföldi illetõségû és a Magyar Köztársaságban bankszámla nyitására nem kötelezett, akkor a visszajáró összeg kiutalását külföldi bankszámlájára, az általa megadott devizanemben is kérheti. Ebben az esetben a külföldi átutalási adatokat tartalmazó blokkban az erre a célra szolgáló kódkockákban kell feltüntetni a nemzetközi pénzforgalomban alkalmazandó IBAN számlaszámát, vagy egyéb külföldi pénzintézeti számlaszámát. A számlaszámot a sor elején elkezdve kell beírni, és közök kihagyása nélkül kell folytatni. Külföldi bankszámlaszámra történõ utalás esetén az IBAN és az egyéb külföldi bankszámlaszám egyidejûleg nem tüntethetõ fel. Amennyiben az adózó az Európai Unió valamely tagországában bír adóügyi illetõséggel, célszerû az IBAN számlaszám feltüntetése. (Ennek oka, hogy egyéb külföldi bankszámlaszám megadása esetén az átutalás hosszadalmasabb lehet.) Ez esetben az (E) blokk megfelelõ kódkockájában „X” jel feltüntetésével kell jelezni, hogy a külföldön vezetett bankszámlaszám rovatban IBAN számlaszám került feltüntetésre. Az (E) blokkban a megfelelõ helyre feltétlenül be kell írni a külföldi bankszámlát kezelõ pénzintézet azonosítására szolgáló SWIFT-kódot is, illetve amennyiben nem IBAN számlaszámot, hanem egyéb külföldi pénzintézeti számlaszámot adott meg az adózó, akkor a kiutalás célországának 2 betûbõl álló országkódját is fel kell tüntetni az arra szolgáló helyen. Érvényes országkódok például: AT–Ausztria, GB–NagyBritannia, CH–Svájc, CZ–Csehország, DE–Németország, FR–Franciaország, stb. Az érvényes országkódok teljes jegyzékét a jegybanki információs rendszerhez kapcsolódó jogcímezési kötelezettségrõl szóló 16/2005. (VII. 27.) MNB-rendelet 2. sz. melléklete tartalmazza, amely az MNB honlapján (www.mnb.hu) elérhetõ. Fontos, hogy az erre szolgáló kódkockákban a kiutalás devizanemeként választott devizanem 3 betûbõl álló, nemzetközileg használt kódját is tüntesse fel a deviza pontos megnevezése mellett. Érvényes devizanem kódok például: EUR–Euró, USD–USA dollár, GBP–Angol font, SKK–Szlovák korona, PLN–Lengyel zloty stb. További érvényes devizanem kódok megtalálhatók az MNB honlapján. A külföldi devizanemre történõ átváltás költsége az adózót terheli. Az erre a célra szolgáló mezõbe feltétlenül írja be a külföldi bankszámlát kezelõ külföldi pénzintézet elnevezését és címét (ország, város stb.) is. Abban az esetben, ha az adózó belföldi illetõségû, vagy külföldi illetõségû ugyan, de bármely ok miatt a Magyar Köztársaságban bankszámla nyitására kötelezett, akkor a visszajáró összeg nem utalható külföldi bankszámlára. Ha ennek ellenére az adózó külföldi bankszámlaszámot ad meg, a bevallás hibás lesz, és a belföldi kiutaláshoz szükséges adatok közlésig nem utalható ki a visszajáró adó. Bankszámlára (folyószámlára) történõ utalásnál a belföldi és a külföldi számlaszám egyidejûleg nem tüntethetõ fel. Visszaigényelhetõ adó esetén, amennyiben az adózó a bevallási fõlapon nem jelöli meg azon bankszámlaszámát, amelyre az összeg kiutalását kéri, akkor az adóhatóság az Art. 34. § (6) bekezdése alapján 15 napon belül hiánypótlásra szólítja fel. Az Art. 37. § (4) bekezdésének a) pontja lapján a visszaigényelhetõ adó kiutalására nyitva álló határidõt ez esetben az adóbevallás kijavításának napjától kell számítani. Fontos, hogy abban az esetben, ha az egyébként visszaigényelhetõ adó kiutalását nem kéri, de azt részben vagy egészben át kívánja vezettetni más, az adóhatóságnál fennálló kötelezettsége csökkentésére, akkor az errõl szóló 07170. számú Átvezetési és kiutalási kérelem lapot is töltse ki, és a visszaigénylést tartalmazó 0765/650/651/310/320. bevallással együtt nyújtsa be. Az átvezetési kérelem csatolásának tényét a bevallási fõlapon a (D) blokkban, a pénzforgalmi rendelkezéseknél, a megfelelõ kódkockában történõ „X” jel alkalmazásával jelölje. Amennyiben az adózó átvezetési kérelmet is kitölt és benyújt a bevallással kapcsolatosan, akkor a „kiutalást nem kéri” kódkockát üresen kell hagyni. Fontos, hogy adó-visszaigényléshez kapcsolódó kiutalási igény esetén a 0765/650/651/310/320-03. számú lapon nyilatkozni kell arról, hogy a nyilatkozat idõpontjában más adóhatóságnál (magán-nyugdíjpénztár, vámhatóság, önkormányzat) van-e az adóalanynak esedékessé vált tartozása és az milyen összegû. Amennyiben az ott felsorolt szerveknél köztartozása nincs, úgy azt kell „X” jelölés alkalmazásával az arra rendszeresített helyen feltüntetni. Köztartozás esetén a 0765/650/651/310/320-03. lapon szereplõ NYILATKOZAT részben annak a szervnek a nevét, kódját kell szerepeltetni, amellyel szemben a tartozás fennáll. A számlavezetõ pénzintézet rovatába a tartozást nyilvántartó szerv által a megfizetés céljára megjelölt számlavezetõ (pénzintézet) nevét és a tartozást nyilvántartó szerv ott vezetett számlájának jelzõszámát kell feltüntetni. A NYILATKOZAT részt csak abban az esetben lehet – és kell – kitölteni, ha az adózónak valamilyen jogcímen megnyílt a visszaigénylési jogosultsága, és a fõlapon az összeg teljes, vagy a 07170. sz. mellékleten az összeg részleges kiutalását, illetve más adónemre történõ átvezetését kéri, illetve az adó teljes összegét, vagy annak egy részét nem közvetlenül saját részére, hanem faktorálási szerzõdés csatolásával pénzügyi intézmény részére kéri kiutalni. Természetesen NYILATKOZAT részt nem kell kitölteni, ha az adózó nem szerzett visszaigénylési jogosultságot, így visszaigényelhetõ adót nem jelölhet, vagy visszaigénylési joga megnyílt ugyan, de a neki visszajáró összeget a fõlapon nem kéri kiutalni (kivéve a faktorálás esetét), vagy a 07170. sz. mellékleten az összeget más
10
0765/650/651/310
adónemre kéri átvezetni. A NYILATKOZAT-ot azonban ki kell tölteni abban az esetben is, ha az adózó faktorálási szerzõdés csatolásával jelzi, hogy a számára visszajáró összeget nem saját részére, hanem a faktorálási szerzõdésben megjelölt hitelintézet részére kéri kiutalni, és ezért a „kiutalást nem kér” rovatot jelölte be a pénzügyi rendelkezések között. A jogszerûen elõterjesztett átvezetési kérelem teljesítésével az adó megfizetettnek, a visszaigényelt adó kiutaltnak minõsül. Az adóhatóság csak a kiutalni, vagy faktorálni kért összeg tekintetében vizsgálhatja, hogy az adózónak van-e köztartozása (beleértve az állami adóhatóságnál fennálló tartozást is), csak ezen összeg erejéig illeti meg az Art. 151. §-a alapján a visszatartási jog az egyébként visszaigényelhetõ adó tekintetében, és utalhatja át a köztartozást az azt nyilvántartó szerv részére az adózó nyilatkozatának megfelelõen. A visszatartási jog az adóhatóságot a faktorált összeg tekintetében is megilleti, ezért a NYILATKOZATOT ez esetben is ki kell tölteni. Amennyiben az adózónak van köztartozása, akkor az adóhatóság a kiutalni (faktorálni) kért összeget elõször a nála nyilvántartott tartozásra számolja el és utána teljesíti a NYILATKOZAT részben szereplõ más adóhatóságoknak a köztartozások utalását. Amennyiben a kiutalni kért összeg az adózó valamennyi tartozására fedezetet nyújt, úgy a fennmaradó összeget az adóhatóság az adózó részére kiutalja. Amennyiben az adózó kiutalást, illetve faktorálást kér, és a NYILATKOZAT-ot elmulasztja kitölteni, akkor az adóhatóság az adózót – az Art. 34. § (6) bekezdése alapján – hiánypótlásra szólítja fel, és a javításig a visszaigényelt összeg kiutalását nem teljesíti. Ebben az esetben az adóhatóság részére a kiutalásra nyitva álló határidõ legkorábban a nyilatkozat pótlása napjától kezdõdik meg. Valótlan tartalmú NYILATKOZAT esetén az adóhatóság az Art. 172. § (1) bekezdés j.) pontja alapján bírságot szabhat ki. Az adóhatóság az általa felülvizsgált, adózót megilletõ adó-visszaigénylést az általa nyilvántartott adótartozás, adók módjára behajtandó köztartozás, az adózó nyilatkozatában, vagy a magán-nyugdíjpénztár, a vámhatóság, az önkormányzati adóhatóság, illetõleg más adóhatóság megkeresésében közölt – az említetteket megilletõ – tartozás összegéig visszatarthatja, és ezzel a tartozás megfizetettnek minõsül. Az adóhatóság a visszatartás jogának gyakorlását az adózó kérelmére akkor mellõzheti, ha az adó-visszaigénylés elmaradása az adózó gazdálkodási tevékenységét ellehetetlenítené. A visszatartásról az adózót az adóhatóság végzéssel értesíti, amely ellen fellebbezésnek van helye. Ha a visszatartást kizárólag a NYILATKOZAT-ban feltüntetett tartozására gyakorolja az adóhatóság, errõl végzés mellõzésével írásban értesíti. A visszatartott összegbõl az adóhatóság az adózás rendjérõl szóló törvényben meghatározott határidõben utalja át az érintett szerv(ek)nek az adózóval szemben fennálló követelését. Ha az adó-visszaigénylés összege az adózót terhelõ tartozások mindegyikére nem nyújt fedezetet, azt az adóhatóság elõször a nála nyilvántartott tartozás kiegyenlítésére számolja el, a fennmaradó összeget a követelések arányában utalja át. Hitelesítések A kiutalási szándék, valamint a köztartozás NYILATKOZAT hitelességét az alapbevalláshoz hasonlóan, mind a papíralapú nyomtatványoknál, mind az elektronikus bevallásoknál is az adott benyújtási módnak megfelelõ hitelesítésére vonatkozó szabályok szerint kell biztosítani. A bevallás fõlapján az AZONOSÍTÁS (B) blokkban ügyintézõként annak a személynek a nevét kell feltüntetni, aki a bevallást összeállította, és aki annak esetleges javításába bevonható. Ha a bevallást külsõ cég, vagy erre jogosult egyéb személy készítette és a bevallás javításába bevonható, akkor az õ adatait kérjük szerepeltetni. Lehetõség van arra is, hogy a bevallást az adózó helyett az adózás rendjérõl szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) 7. § (1)–(2) bekezdésében meghatározott képviselõje, meghatalmazottja írja alá. Amennyiben az adózó az adóhatóság elõtt nem kíván személyesen eljárni, a meghatalmazottak személye a következõ lehet: Amennyiben a meghatalmazó magánszemély, úgy a bevallást meghatalmazottként aláírhatja: a magánszemély törvényes képviselõje, képviseleti jogát igazoló ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértõ, okleveles adószakértõ, adótanácsadó, könyvelõ, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja, közokiratban, vagy teljes bizonyító erejû magánokiratban foglalt eseti meghatalmazás vagy megbízás alapján más nagykorú személy. Amennyiben a meghatalmazó egyéni vállalkozó, akkor meghatalmazás alapján a nagykorú alkalmazottja is aláírhatja a bevallást. Amennyiben a meghatalmazó jogi személy vagy jogi személyiséggel nem rendelkezõ egyéb szervezet, úgy a bevallást meghatalmazottként aláírhatja: a rá vonatkozó szabályok szerint képviseleti joggal rendelkezõ személy, képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú alkalmazott, jogtanácsos, továbbá ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértõ, okleveles adószakértõ, adótanácsadó, könyvelõ, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság, illetõleg egyéb szervezet alkalmazottja, tagja. Ha a bevallást meghatalmazott írja alá, – az Art. 7. § (3) bekezdésében meghatározott, az adóhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott kivételével – a meghatalmazást csatolni kell az adóbevalláshoz, és ezt a bevallási fõlapon a kódkockában „X”-szel kell jelölni. Ha a bevallást az Art. 7. § (3) bekezdése szerinti, az adóhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott írja alá, úgy ezt a tényt a fõlapon a megfelelõ kódkockában X-szel kell jelölni. Az állandó meghatalmazottak személyi köre megegyezik az eseti meghatalmazottak személyi körével, kivéve a más nagykorú magánszemélyt, aki állandó meghatalmazott nem lehet. Felhívjuk a figyelmét, hogy az adóhatósághoz be nem jelentett, vagy az adóhatósághoz bejelentett, de a jelen bevallás aláírására nem jogosult állandó meghatalmazott által aláírt adóbevallás – meghatalmazás csatolása nélkül – érvénytelen. Csak az adóhatósághoz bejelentett, a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott esetén lehet a meghatalmazás bevalláshoz történõ csatolásától eltekinteni! A meghatalmazásnak tartalmaznia kell a kiállítás idõpontját, valamint a meghatalmazott és a meghatalmazó mindazon adatait, amelybõl a meghatalmazó és a meghatalmazott személye egyértelmûen megállapítható, valamint azt, hogy a meghatalmazott milyen ügyben járhat el, és milyen eljárási cselekményt végezhet. Az Art. 9. § (1) bekezdése alapján az a külföldi vállalkozás, amely belföldi gazdasági tevékenységével összefüggésben gazdasági célú letelepedésre nem kötelezett, belföldi adókötelezettségeinek teljesítésére pénzügyi képviselõt bízhat meg. Meghatározott esetekben a pénzügyi képviselõ megbízása kötelezõ. A pénzügyi képviselõ megbízása esetén az adóbevallás aláírására csak a pénzügyi képviselõ jogosult. Amennyiben a bevallást az adóhatósághoz bejelentett pénzügyi képviselõ írja alá, úgy ezt a tényt a bevallás fõlapjának megfelelõ kódkockájában X-szel kérjük jelölni. A meghatalmazásra egyebekben az okiratra vonatkozó elõírásokat kell alkalmazni. Elektronikus bevallás esetén az „aláírás” az elektronikus bevallásra vonatkozó hitelesítési szabályok szerint történik.
0765/650/651/310
11
Az adóbevallást, illetõleg az adóbevallással egyenértékû nyilatkozatot adótanácsadó, adószakértõ, okleveles adószakértõ – jogi személy esetén annak munkatársa – az elektronikus bevallás hitelesítésére vonatkozó szabályok szerint ellenjegyezheti. Az ellenjegyzett hibás bevallás, illetõleg adóbevallással egyenértékû nyilatkozat esetén a mulasztási bírságot az adóhatóság az adótanácsadó, adószakértõ, okleveles adószakértõ terhére állapítja meg. Amennyiben a bevallás ellenjegyzésére sor kerül, akkor az erre feljogosított személy azonosító adatait (név, adóazonosító szám, bizonyítvány/igazolvány száma) is kérjük a bevallás fõlapján az (F) blokkban szerepeltetni]. Abban az esetben, ha az ellenjegyzésre jogosult nem rendelkezik adószámmal, akkor a magánszemély 10 pozíciós adóazonosító jelét kell balra zártan szerepeltetni. A bevallás hibája esetén az adótanácsadó, adószakértõ bírságolható, az Art-ban meghatározott esetekben. A termékimportot terhelõ fizetendõ adó alapjának részletezésére szolgáló 0765/650/651/310/320-06. számú nyomtatvány esetén csak a részletezõ adatokkal kitöltött lapokat kell benyújtani, tehát amennyiben a bevallásban termékimport címén fizetendõ adó nem szerepel, akkor a 06. sz. lapot sem kell kitölteni, üres 06. sz. lapot pedig nem kell benyújtani. A 06. lapot csak a 2004. május 1-jét követõ idõszakok tekintetében lehet kitölteni és benyújtani! (2005. július 1. napjától kezdõdõen csak akkor, ha az adóalany rendelkezik önadózásra jogosító vámhatósági engedéllyel.) A benyújtott 06. sz. részletezõ lapok számát a bevallási fõlap (C) blokkjában az arra rendszeresített helyen fel kell tüntetni (illetve azt a kitöltõ program automatikusan számolja, és feltünteti). A bevalláshoz csatolt 04. és 06. lapok számát a bevallási fõlap (C) blokkjában is fel kell tüntetni a megadott kódkockában. A hibátlan feldolgozás érdekében kérjük, hogy a kitöltést jól látható fekete, vagy kék színnel végezze. Nagyon fontos, hogy a piros, vagy ahhoz közeli színek használata teljes mértékben, még a bélyegzõ lenyomat és az esetleges javítás esetén is kerülendõ. Az adóbevallásba az adatokat az elõre feltüntetett „ezer” forintos szöveg figyelembevételével, ezer forintra kerekítve kell bejegyezni a kerekítés általános szabályainak alkalmazásával (499 Ft-ig lefelé, 500 Ft-tól felfelé). Például 641 722 Ft esetén a beírandó szám (figyelemmel az „ezer” forintos szövegre) 642, amelyet jobbra rendezve kell beírni. Az „ezer” szöveges rovatokat is használni kell. Ha a megállapított elszámolandó adó összege az 1000 forintot nem éri el, akkor az év elejétõl vagy az elõzõ adó-megállapítási idõszaktól számított halmozott összeget a következõ bevallásban annak a megállapítási idõszaknak a kötelezettségével együtt kell feltüntetni – az adóalappal együtt – amelyben az elérte az 1000 forintot. Amennyiben a nyomtatványokon szereplõ „összeg” jellegû adatok különféle részadatok összegzésével keletkeznek, a részösszegek elõírástól eltérõ kerekítésével kell biztosítani az „összeg” egyezõségét. Ezt kell alkalmazni azokban az esetekben is, amikor az elõzõ megállapítási idõszak elszámolandó adója nem érte el az 1000 forintot, és ezt a kötelezettséget a tárgyidõszaki elszámolandó adó összegében kell szerepeltetni. Az elõzõekben említett kerekítési szabályoktól eltérõen a NYILATKOZAT részbe, valamint a 07170. sz. lapon az adatokat forintban, kerekítés nélkül kell feltüntetni, jobbra rendezve! Csak a fehéren hagyott mezõkben szabad adatokat szerepeltetni, az ezeken kívüli rovatokba az Internetes nyomtatványkitöltõ program nem is enged adatrögzítést! A 0765/650/651/310/320-01., 02. valamint a 0765/650/651/310/320-02A. lapokon a „b” oszlopban a fizetendõ adó megállapításának alapjául szolgáló összeget, a „d” oszlopban a megállapított adó összegeit kell feltüntetni a megjelölt részletezés szerint. Az egyes sorokba a választott és alkalmazott adózási módok függvényében kell az adatokat beírni, és csak abban az esetben kell adatot szerepeltetni, ha az ott megjelölt értékesítés, illetve beszerzés az adóalany tárgyidõszaki kötelezettségét érintõen mûködése során elõfordult. A nyomtatvány önellenõrzési bevallásként (07310.) történõ kitöltése A nyomtatvány önellenõrzési bevallásként a 2001. év utolsó adó-megállapítási idõszakának elsõ napjával kezdõdõen kötelezettségként (jogosultságként) keletkezett és bevallott általános forgalmi adó önellenõrzéssel történõ helyesbítésére szolgál. Az önellenõrzés esetén a nyomtatványt az önellenõrzéssel feltárt adókötelezettség (jogosultság) nyilvántartásba vételét követõ 15 napon belül kell benyújtani az illetékes elsõfokú adóhatósághoz. Önellenõrzéssel csak a 2001. év utolsó adó-megállapítási idõszakában, illetve az azt követõen keletkezett általános forgalmi adókötelezettségrõl, jogosultságról már benyújtott – egy bevallási idõszakra vonatkozó – havi, negyedéves vagy éves áfa-bevallást, illetve ezek önellenõrzéssel helyesbített bevallás adatait lehet módosítani, amennyiben a 2001-es év megelõzõ idõszaka az Art. 164. § (1) bekezdése szerint nem évült el. Az elévült idõszakra vonatkozóan – az Art. 164. § (2) bekezdésének esetét kivéve – önellenõrzést végezni már nem lehet. Az adózó a bevallását önellenõrzéssel csak az adóbevallásra elõírt határidõt követõen helyesbítheti. Az adóhatósági ellenõrzés megkezdésétõl a vizsgálat alá vont adó – a vizsgált idõszak tekintetében – önellenõrzéssel nem helyesbíthetõ. A kitöltést az alapbevallások programjától elkülönülõ 07310.exe nyomtatvány kitöltõ programmal lehet elvégezni. A nyomtatvány bevallási fõlapjának fejrészében a kitöltési útmutató elején ismertetett módon kell jelölni az önellenõrzés tényét, azt az idõszakot, és azt a bevallástípust, melyre az önellenõrzés vonatkozik. Amennyiben az önellenõrzés 2004. évre vonatkozik, akkor az önellenõrzéssel helyesbített bevallás típusa a 2004. április 30-ig terjedõ idõszakra vonatkozóan 0465., 04650., illetve törtidõszakra benyújtott éves bevallás esetén 04651. lehet, a 2004. május 1-jével kezdõdõ idõszakok tekintetében pedig U 0465., U 04650., illetve éves bevallás esetén U 04651. lehet. A nyomtatvány önellenõrzési bevallásként történõ kitöltése során a bevallási fõlap (C) blokkjában nem jelölhetõ meg önellenõrzés esetén a soron kívüli bevallás típusát jelzõ rovat, a küszöbérték-túllépés rovat, a közösségi adószám megállapítása rovat, valamint az engedély alapján törtidõszaki bevallás benyújtását jelölõ rovat. Fontos! A 0765/650/651/310/320-01. 02. és 02A. részletezõ lapokon, az értékesítést és a beszerzést terhelõ adó részletezésénél (01–76. sorok) az egyes sorokba a helyesbített adóalapot és adóadatokat kell beírni a feltárt összegnek megfelelõen. Amennyiben ez az önellenõrzési bevallás egy korábban önellenõrzéssel már helyesbített idõszakot helyesbít, akkor helyesbítendõ bevallásnak az utolsó benyújtott önellenõrzési bevallást kell tekinteni, módosítandó, vagy eredeti adatnak pedig ezen önellenõrzési bevallás adatait kell figyelembe venni. Amennyiben a 01–76. sorok valamelyikében nincs változás, úgy azt a sort az eredeti (illetve önellenõrzéssel már helyesbített) bevallás vonatkozó sorával azonosan kell kitölteni. Ezekben a sorokban tehát nem a helyes összegre vezetõ különbözeteket kell szerepeltetni, hanem az önellenõrzés során megállapított tényleges adatokat. A 0765/650/651/310/320-02A. lap általános forgalmi adó elszámolása blokkjában a 77-82. sorokat úgy kell kitölteni, hogy a „b” oszlopban a önellenõrzött bevallás adatai szerepeljenek, a „d” oszlopban pedig az önellenõrzéssel helyesbített összegadatok kerüljenek feltüntetésre.
12
0765/650/651/310
A nyomtatvány azon sorait, amelyek az önellenõrzött idõszakban használatos nyomtatványon még nem szerepeltek, az önellenõrzésre szolgáló 0765/650/651/310/320. sz. nyomtatványon sem kell kitölteni. Ez alól kivételt képeznek azok a sorok, amelyek korábban adómérték szerinti bontás nélkül szerepeltek a bevallási nyomtatványon, jelenleg pedig adókulcsonként meg kell õket bontani. Amennyiben az önellenõrzési bevallásban import termék után, önadózással bevallásra kerülõ fizetendõ adó szerepel, és annak összegében változás következett be, akkor a 2004. május 1-jét követõ adó-megállapítási idõszakokra vonatkozó önellenõrzés esetén a 0765/650/ 651/310/320-06. sz. lapot is ki kell tölteni a bevalláshoz. A termékimport után kivetett adó helyesbítésének a 04. lapon történõ megjelenítésével kapcsolatos útmutatás ezen útmutató végén, a 0765/ 650/651/310/320-04. laphoz tartozó részben található. Az önellenõrzési bevallás csak a bevallással együtt benyújtandó 0765/650/651/310/320-05. sz. Önellenõrzési melléklettel együtt érvényes! A melléklet tartalmazza az önellenõrzési pótlék alapját és összegét, az egyes azonosító adatokat, valamint az önellenõrzési pótlék esetleges önellenõrzése is ezen hajtható végre. Amennyiben az önellenõrzés indoka kizárólag az, hogy az adókötelezettséget megállapító jogszabály alkotmányellenes vagy az Európai Unió kötelezõ jogi aktusába ütközik, akkor a 09. számú nyilatkozatot is csatolni kell az önellenõrzéshez, melyet az elsõ lapon jelölni kell. A 0765/650/651/310/320-05. sz. melléklet csatolása nélkül az önellenõrzési bevallás érvénytelen! A 07310.exe nyomtatványkitöltõ program automatikusan lehetõvé teszi a 05. és a 09. lap kitöltését. Az önellenõrzési pótlék összege kizárólag akkor helyesbíthetõ, ha a korábbi 310-es önellenõrzési bevallásban az önellenõrzési pótlék összegének megállapításánál az adózó tévedett, például helytelen idõszakot vagy más jegybanki alapkamat százalékot alkalmazott. Az önellenõrzési pótlék összegének helyesbítésére nincs mód abban az esetben, ha a helyesbítésre a korábbi 310-es bevallásban levezetett pótlékalap változása miatt kerülne sor. A korábbi önellenõrzési pótlék összege csak önmagában módosítható. Olyan önellenõrzési bevallás, amelyen önellenõrzési pótlékot helyesbítettek, egyidejûleg általános forgalmi adó önellenõrzésére nem használható. A két adónemet együtt nem lehet helyesbíteni, tehát a 0765/650/651/310/320-05. lap a korábbi önellenõrzési pótlék 101-104. sorainak kitöltése mellett az áfa módosításával kapcsolatos 0765/650/651/310/320. sz lap 01-82. sorai, valamint a 0765/650/651/310/320-05. sz. lap 97-100. sorai nem tölthetõk ki. A visszaigénylési jogosultság meghatározása az önellenõrzött idõszakban hatályos áfa törvénybeli szabályok szerint történik. A nyomtatvány, valamint a melléklet önellenõrzés esetén történõ kitöltésére vonatkozó részletes útmutatót a 0765/650/651/310/320-05. sz. lap kitöltési útmutatója tartalmazza. A nyomtatvány bevallást pótló bevallásként (07320.) történõ kitöltése A nyomtatvány pótló bevallásként történõ kitöltése külön tájékoztatást nem igényel, hiszen kitöltése teljesen azonos az alapbevallás kitöltésével, azonban a bevallási fõlap fejrészében a kitöltési útmutató elején ismertetett módon kell jelölni a pótlás tényét, illetve az alapbevallások programjától elkülönülõ 07320.exe programmal kell a kitöltést elvégezni.. A 0765/650/651/310/320-02A. sz. lap általános forgalmi adó elszámolása blokkjában (77–82. sorok) pótlás esetén is csak a „d” oszlopban szerepelhet adat, az önellenõrzés részére fenntartott „b” oszlopban adat nem szerepelhet. A visszaigénylési jogosultság meghatározása a pótolt bevallási idõszakban hatályos áfa törvénybeli szabályok szerint történik [azon adóévben hatályos áfa-törvény 48. § elõírásai szerint, amely adóév valamely adó-megállapítási idõszakára a pótlás vonatkozik]. A nyomtatvány pótló bevallásként történõ kitöltése során azokat a sorokat, amelyek a bevallással pótolt adó-megállapítási idõszakban még nem szerepeltek az áfa-bevallásban, nem kell kitölteni (kivéve az adókulcs szerinti megbontás tekintetében tovább részletezett sorokat, azokat ugyanis megbontva kell szerepeltetni). Amennyiben a bevallás pótlása 2004. évre vonatkozik, akkor a pótolt bevallás típusa a 2004. április 30-ig terjedõ idõszak vonatkozásában 0465. illetve 04650. lehet, a 2004. május 1-jével kezdõdõ idõszakok tekintetében pedig U 0465., U 04650. illetve éves bevallás esetén U 04651. lehet, a 2005. évre vonatkozó bevallás típusa pedig 0565. lehet. A 2006. évre vonatkozó éves bevallás pótlására 2007. december 31-ig az eredeti 0665/650/651/310/320. sz. nyomtatvány kell használni 06651. bevallástípus megjelöléssel. Ezt a nyomtatványt a 2006. évi nyomtatványok közül lehet letölteni az APEH internetes honlapjáról. A bevallás kitöltése Figyelem! A bevallásban minden (nem önellenõrzéssel érintett) korrekció, helyesbítés ugyanabban a bevallási sorban szerepeltetendõ, amelybe tartozik. Ebbõl következõen a bevallás 01–76. soraiban negatív összeg is szerepeltethetõ. Amennyiben például számlahelyesbítésbõl eredõ adókorrekció rendezésére van szükség az adott idõszak csekély összegû bevallási adatai terhére, akkor a számla kibocsátónál a fizetendõ adó nullára való csökkentésén túl, negatív összeg feltüntetésére is van lehetõség. A termékértékesítéssel és szolgáltatásnyújtással kapcsolatos egyes sorokban az adó alapját tartalmazó „b” oszlopban az ellenérték részét képezõ államháztartási támogatások összegét is szerepeltetni kell. A fizetendõ általános forgalmi adó 1. sor
Általános szabályok szerinti adó-megállapítás esetén az exportértékesítés ellenértékének összegét – beleértve az ennek részét képezõ államháztartási támogatást is – kell feltüntetni, ide értve a termékexporttal egy tekintet alá esõ termékértékesítést és a nemzetközi közlekedéshez és a termékek nemzetközi forgalmához közvetlenül kapcsolódó termékértékesítést és szolgáltatásnyújtást is. Itt kell szerepeltetni az Észak-atlanti Szerzõdés Szervezete (NATO) Biztonsági Beruházási Program alapján finanszírozott, az áfa-törvény 11/A. § e.) pontjában meghatározott, a kedvezményezett részére történõ, a vonatkozó külön jogszabályok alapján igazolt, belföldön teljesített termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások ellenértékét is. Itt kell az áfa-törvény 11/A. § f.) pontja alapján jogosult gazdálkodó szervezeteknek a NATO és a Békepartnerség tagállamainak Magyarországon tartózkodó fegyveres erõinek és polgári állományának szolgálati jármûveihez, légi jármûveihez és hajóihoz nyújtott üzemanyag-, olaj- és kenõanyag-ellátás ellenértékét feltüntetni. Itt kell szerepeltetni továbbá a 29/A. § f.) pontja alapján adómentesnek minõsülõ azon termékértékesítés ellenértékét, amelyet Magyarországtól eltérõ tagállamban, mint fogadó államban ilyenként elismert diplomáciai és konzuli képviseletek és azok tagjai, valamint az ezekkel egy tekintet alá esõ nemzetközi szervezetek és azok tagjai számára teljesítettek, és az értékesítõ a külön jogszabály szerinti igazolással rendelkezik a diplomáciai képviselet részére történõ értékesítésrõl, és hitelt érdemlõ módon – különösen fuvarokmánnyal – tudja igazolni az így értékesített termék másik tagállamba történõ kivitelét, kijuttatását.
0765/650/651/310
13
Itt kell szerepeltetni az áfa törvény 29/A. §-ának g) és h) pontjai szerinti, külön jogszabályban meghatározott, az EU arra jogosult szervei részére történõ adólevonási joggal járó, adómentes termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások ellenértékét. Azon nemzetközi közlekedéssel kapcsolatos termékértékesítésekkel és szolgáltatásnyújtásokkal kapcsolatosan, amelyeknek teljesítési helye az áfa-törvény 15. §-a szerint nem belföldön van (például harmadik országba irányuló exportot, importot megvalósító nemzetközi teherközlekedésbõl a külföldön megtett útszakasz), nem itt kell adatot szerepeltetni. Ezen teljesítések ellenértéke a részletezõ adatok között a 91. sorban szerepeltetendõ. Itt kell szerepeltetni az áfa-törvény 66/C. § a.) pontja alapján adómentesen harmadik ország felé történõ befektetési célú arany értékesítésének adó nélkül számított ellenértékét. Az áfa-törvény 66/J. § (1) bekezdése alapján nemzetközi közlekedéshez és termékek nemzetközi forgalmához közvetlenül kapcsolódó termékértékesítéssel, szolgáltatásnyújtással esik egy tekintet alá – az a termékértékesítés, amelynek közvetlen következményeként a terméket áfa-raktárba raktározzák be, – az a termékértékesítés, amelynek közvetlen következményként a termék változatlanul áfa-raktárban marad, – az áfa-raktárban történõ raktározás. Ezért ezen ügyletek adólevonással járó mentes ellenértékét is ebben a sorban kell szerepeltetni. Az ebben a sorban szereplõ adatok közül, az áfa-törvény 11. §-a szerinti termékexport ellenértékét a bevallás 96. sorában kiemelten is szerepeltetni kell. Nem itt kell szerepeltetni a Közösségen belülre történõ, adólevonási joggal járó adómentes termékértékesítés, valamint a Közösségen belüli közlekedéshez kapcsolódó termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás ellenértékét. 2. sor:
Itt kell szerepeltetni az áfa-törvény 29/A. és 29/B. §-aiban meghatározott, adólevonási joggal járó, adómentes Közösségen belüli termékértékesítések ellenértékét (kivéve a 29/A.§ f), g), és h) pontjai alapján adólevonással járó mentes értékesítések összegét, mert azokat a 01. sorban kell szerepeltetni), vagyis azon értékesítések ellenértékét, amelyek a hivatkozott törvényhelyekben foglalt feltételek szerint más tagállamban közösségi adószámmal rendelkezõ vevõ felé történnek. A termék más tagállamba történõ elfuvarozásának, eljuttatásának tényét az adóalany hitelt érdemlõ módon – különösen fuvarokmánnyal – köteles bizonyítani. Itt kell szerepeltetni az áfa-törvény 7. § (2) bekezdés c.) pontja szerinti, tulajdonosváltozás nélküli, Közösségen belül történõ vagyonmozgások (ide értve a bizományosi ügylet keretében átvett termékek Közösségen belüli mozgatását) ellenértékét, amennyiben azok adómentességgel járnak. A mentesség feltétele, hogy a Közösségi adóalany kiszállító a célországban is teljesítse adóalanyként történõ bejelentkezési kötelezettségét és ott áfa azonosító számmal rendelkezzen. A célországban Közösségen belüli beszerzés címén adófizetési kötelezettsége keletkezik a vagyonmozgás után. Amennyiben a célországban a vagyonáthelyezést végzõ ezen kötelezettsége ellenére sem jelentkezik be adóalanyként, akkor (kivéve az adott tagállam vevõi készletre vonatkozó értékesítés szabályainak esetét) az ügylet belföldön pozitív adómértékkel járó adóköteles ügyletnek minõsül, amelynek adóalapját és adóját nem itt a 02. sorban, hanem a felszámítandó adómértéknek megfelelõ 05-09. sorok valamelyikében kell szerepeltetni. Amennyiben a termékértékesítés Közösségen belülre történõ új közlekedési eszköz értékesítését jelenti, akkor annak ellenértékét nem a 02. sorban, hanem a 03. sorban kell feltüntetni [ezen termékeknek ugyanis akár egyszeri Közösségen belüli értékesítése adóalanyiságot eredményez [áfa-törvény 4. § (3) bek.)!]. Azon Közösségen belüli szolgáltatásnyújtások ellenértékét, amelynek teljesítési helye az áfa-törvény 15/A.§ -a szerint nem belföldön van, nem itt kell szerepeltetni. Ezen teljesítések ellenértéke a részletezõ adatok között a 91. sorban szerepeltetendõ. Ugyancsak nem itt kell szerepeltetni az áfa-törvény 14/A. §-a szerint más tagállamba irányuló, de ott közösségi adószámmal nem rendelkezõ vevõ részére történõ, így a célországban Közösségen belüli termékbeszerzés jogcímén adófizetésre nem kötelezett, nem adóalany magánszemély, nem adóalany jogi személy, kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet folytató, továbbá alanyi adómentességet választott, illetve különleges jogállású mezõgazdasági tevékenységet végzõ felé történõ termékértékesítés ellenértékét (ún. távolsági értékesítés). Az ezen kör részére történõ termékértékesítés a 05–09. sorokban, a felszámított belföldi adómértéknek megfelelõ sorban szerepeltetendõ, ha az értékesítést végzõ adózó az Art. rendelkezései szerint belföldön kötelezett az adó megfizetésére. Amennyiben az Art. rendelkezései szerint az értékesítést végzõ adóalany más tagállamban kötelezett az ilyen címen keletkezõ adó megfizetésére, akkor a bevallás fõ soraiban ezzel kapcsolatosan adat nem szerepeltethetõ, ez esetben a részletezõ adatok között, a 90. és a 94. sorban kell az értékesítésrõl adatot szolgáltatni. Ebben a sorban kell szerepeltetni az áfa-törvény 66/C. § a.) pontja alapján a befektetési célú aranynak a Közösség más tagországába történõ, adólevonási joggal járó adómentes értékesítésének adó nélkül számított ellenértékét. Az import adójogi megbízottnak is ebben a sorban kell szerepeltetnie az importáló által teljesített, de saját nevében bevallandó adómentes Közösségen belüli termékértékesítések összegét. Azon közösségi termékértékesítést teljesítõ adóalany, aki ún. háromszögügylet elsõ szereplõje, azaz, úgy teljesít egy másik közösségi tagországbeli felé termékértékesítést, hogy a terméket nem az õ tagországába, hanem közvetlenül egy harmadik tagországbeli közösségi adóalanynak szállítják ki, annak a 0760. Összesítõ nyilatkozatban a háromszögügylettel kapcsolatos sor melletti rovatba jelölést tenni nem kell.
3. sor:
Itt a Közösségen belülre történõ, adólevonási joggal járó, adómentes új közlekedési eszköz értékesítés összegét kell szerepeltetni. Az az adóalany, aki ebben a sorban adatot szerepeltet, és a vevõi között közösségi adószámmal nem rendelkezõ is van, adatszolgáltatást köteles teljesíteni az ilyen vevõk nevérõl, címérõl az Európai Közösség más tagállamában illetõséggel bíró, közösségi adószámmal nem rendelkezõ vevõ részére új közlekedési eszközt értékesítõ adózók számára elõírt adatszolgáltatási kötelezettség teljesítésére vonatkozó 0788. sz. nyomtatványon, az Art.-ban elõírtak szerint. Amennyiben a 03. sorban szerepel nem adóalany személy részére történõ új közlekedési eszköz értékesítés, akkor annak ellenértékét a bevallás 50. sorában kiemelten is szerepeltetni kell. Ezen értékesítés ellenértéke ugyanakkor nem szerepeltethetõ a 0760. Összesítõ nyilatkozatban! Azon közösségi termékértékesítést teljesítõ adóalany, aki un. háromszögügylet elsõ szereplõje, azaz, úgy teljesít egy másik közösségi tagországbeli felé új közlekedési eszköz értékesítést, hogy a terméket nem az õ tagországába, hanem közvetlenül egy harmadik tagországbeli közösségi adóalanynak szállítják ki, annak a 0760. Összesítõ nyilatkozatban a háromszögügylettel kapcsolatos sor melletti rovatba jelölést tenni nem kell.
14
0765/650/651/310
Az import adójogi megbízottnak is ebben a sorban kell szerepeltetnie az importáló által teljesített, de saját nevében bevallandó adómentes Közösségen belüli termékértékesítések összegét. A 02. és a 03. sorokban, valamint a 89. sorban szereplõ adóalapok összegének a 49. és 50. sorok adóalap oszlopában szereplõ összegekkel csökkentett, és az 51. és 86. sorokban szereplõ összeggel növelt adatának (negyedéves adatokkal számolva) meg kell egyeznie a 0760. sz. Összesítõ nyilatkozatban szereplõ adóalanyok, adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személyek részére teljesített termékértékesítések összegével. 4. sor:
Itt kell szerepeltetni az áfa-törvény 66/C. § a.) pontja alapján a befektetési célú aranynak belföldre történõ, adólevonási joggal járó adómentes értékesítésének adó nélkül számított ellenértékét. Ebben a sorban szerepelteti a hulladékot értékesítõ adóalany a másik adóalany felé, a fordított adózás szabályai miatt adótartalom nélkül történõ hulladék értékesítés ellenértékét. Itt kell szerepeltetni továbbá azon ISPA elõcsatlakozási eszközökbõl támogatott projekt kedvezményezettje részére történõ termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások ellenértékének 0%-os adókulcs alá tartozó, Kohéziós Alapból finanszírozott részét. Ebben a sorban kell szerepeltetni, továbbá önellenõrzési bevallás benyújtása és bevallás pótlása esetén, a korábbi adó-megállapítási idõszakokat érintõ 0%-os adókulcs alá tartozó belföldi értékesítés ellenértékét. 2003. évben kiírt pályázatok alapján elnyert összegbõl történõ kiegyenlítés esetén ebben a sorban kell szerepeltetni a 2003. december 31-ig hatályos áfa-törvény 12. § l.) pontja alapján a PHARE, illetve az ISPA programok keretében, közvetlenül a kedvezményezett részére történõ, az 52/2000. (XII. 27.) PM-TNM együttes rendelet szerint igazolt termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások PHARE, illetve ISPA elõcsatlakozási eszközbõl finanszírozott részének ellenértékét, amelyre a vonatkozó rendelkezések szerint a 2003. évben érvényes adómérték, a 0%-os adókulcs számítandó fel. Ebben a sorban nem kell szerepeltetni az ismertetett programokból történõ, nem adómentes körbe tartozó termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások ellenértékét (így a 2004. évi pályázaton elnyert összegbõl finanszírozottakat sem). Ezen beszerzések tekintetében a vevõ, amennyiben az áfa-törvény 72. § vonatkozó bekezdése szerinti feltételeknek megfelel, 2004. május 1. napja elõtti teljesítési idõpontú számlák esetén egyedi kérelem alapján igényelheti vissza az adót. (Lásd még a 44-45. soroknál írottakat!)
5. sor:
Általános szabályok szerinti adó-megállapítás esetén a belföldi értékesítés 5%-os kulcs alá tartozó ellenértékét és adótartalmát kell itt szerepeltetni.
6. sor:
Ebben a sorban a korábbi adóéveket érintõ 12%-os adókulcs alá tartozó belföldi értékesítések (termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás) ellenértékének adóalapját és adó összegét kell szerepeltetni, ide értve az elõzõ sorokban ismertetett 12%-os adókulcs alá tartozó támogatásokat is. A sorban csak önellenõrzés, bevallás pótlása, illetve számlahelyesbítés esetén szerepeltethetõ adat.
7. sor:
A 15%-os kulcs alá tartozó értékesítés után az általános szabályok szerint megállapított adó alapját és összegét kell ebbe a sorba beírni. Az adó alapját tartalmazó „b” oszlopban az ellenérték részét képezõ államháztartási támogatások, a „d” oszlopban pedig az arra esõ adó összegét is szerepeltetni kell. (A külföldi adóalany által nyújtott szolgáltatás – az ún. importszolgáltatás – ellenértékét és annak adóját nem itt, hanem a 32. sorban kell feltüntetni.) 2007. évtõl a sorban csak önellenõrzés, bevallás pótlása, illetve számlahelyesbítés esetén szerepeltethetõ adat.
8. sor: A 20%-os kulcs alá tartozó értékesítés után az általános szabályok szerint megállapított adó alapját és összegét kell ebbe a sorba beírni. Az adó alapját tartalmazó „b” oszlopban az ellenérték részét képezõ államháztartási támogatások, a „d” oszlopban pedig az arra esõ adó összegét is szerepeltetni kell. (A külföldi adóalany által nyújtott szolgáltatás – az ún. importszolgáltatás – ellenértékét és annak adóját nem itt, hanem a 33. sorban kell feltüntetni.) Az adójeggyel forgalomba hozott dohánytermék után megfizetett adót és annak alapját itt nem lehet szerepeltetni, hanem arról a részletezõ adatok között, a 83. és 84. sorban kell adatot feltüntetni. 2006. január 1-jétõl a hulladék forgalmazására vonatkozóan megszûnt a nem adóalanytól, illetve adófizetésre nem kötelezettõl továbbértékesítési céllal történõ felvásárlás esetén különbözeti adózás alkalmazásának kötelezettsége. Hulladékértékesítés esetén nem választható az áfa-törvény XV. fejezete szerinti különbözeti adózás. (Ez azt jelenti, hogy pl. a nem adóalany felé történõ értékesítés során az általános szabályok szerinti 20%-os mértékû adó felszámítása kötelezõ.) Az így felvásárolt hulladék nem adóalany részére történõ továbbértékesítése, illetve a törvény 10. sz. mellékletében nem szereplõ hulladék bárki felé történõ értékesítése során keletkezõ adófizetési kötelezettség összegét és annak alapját tehát ebben a sorban kell szerepeltetni. Az adóalany az olyan hulladék értékesítésnek ellenértékét, amely után nem õ, hanem a vevõ az adó fizetésére kötelezett, nem itt, hanem a 04. sorban szerepelteti! 9. sor
A korábbi évekre vonatkozó 25%-os kulcs alá tartozó értékesítés után az általános szabályok szerint megállapított adó alapját és adó összegét kell itt feltüntetni. Az adó alapját tartalmazó „b” oszlopban az ellenérték részét képezõ államháztartási támogatások, a „d” oszlopban pedig az arra esõ adó összegét is szerepeltetni kell. (A külföldi adóalany által nyújtott szolgáltatás – az ún. importszolgáltatás – ellenértékét és annak adóját a 34. sorba kell beírni.) A sorban csak az átmeneti rendelkezések miatti áthúzódó tételek, halasztott adó, önellenõrzés, bevallás pótlása, illetve számlahelyesbítés esetén szerepeltethetõ adat! Zárjeggyel ellátott dohánytermék (amennyiben még van ilyen készlet) utáni kötelezettséget ebben a sorban kell szerepeltetni. Az adójeggyel forgalomba hozott dohánytermék után megfizetett adót és annak alapját itt nem lehet szerepeltetni, hanem arról a részletezõ adatok között, a 83. és 84. sorban kell adatot feltüntetni.
Figyelem! A 05–10. sorokban kell szerepeltetni az áfa–törvény 14/A. §-a szerinti termékértékesítés ellenértékét és a hozzá tartozó adóösszeget (távolsági értékesítés), amelyet az adóalany olyan más tagállami vevõnek teljesít, aki nem rendelkezik a saját tagállamában közösségi adószámmal (nem adóalany vevõ, illetve közösségi adószámmal nem rendelkezõ alanyi adómentes adóalany, kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet végzõ, különleges jogállású mezõgazdasági termelõ adóalany, illetve adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy), és a célországban az ezen körnek történõ termékértékesítések összesített ellenértéke nem éri el a célországban meghatározott az adóalanyként történõ bejelentkezési kötelezettség értékhatárát. Amennyiben ezekben a sorokban szereplõ összegadatban távolsági értékesítés szerepel, annak összegét a 41. sorban kiemelten is szerepeltetni kell. Amennyiben a 05–10. sorokban szereplõ adatokban Közösségen belüli megbízás alapján, belföldön történõ fel-, vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékértékesítés szerepel, akkor azt a 40. sorban kiemelten is fel kell tüntetni.
0765/650/651/310
15
A 05–10. sorokban kell szerepeltetni az olyan, belföldrõl más tagállamba irányuló Közösségen belüli vagyonmozgással kapcsolatosan keletkezõ adófizetési kötelezettséget a hozzá tartozó adóalappal együtt, amely azért adózik belföldön pozitív adómértékkel, mert a vagyont áthelyezõ belföldi adóalany a célországban adóalanyként nem regisztráltatta magát, kivéve, ha a termék kiszállítása olyan tagországba történt, ahol adóalanyként azért nem kell regisztráltatnia magát, mert a vevõ (eladói) készlet vonatkozásában az ottani hozzáadott érték adótörvény-mentesítõ szabályt tartalmaz. Lásd a 02. sornál írottakat. Figyelem! Amennyiben a 02–03. sorokban szereplõ adatnak és a 40–41. sorokban (amelyek a 05–10. sorok részletezõ adatait tartalmazzák), valamint a 93. sorban szereplõ termékkiszállítások együttes összege (amelynek során a terméket belföldrõl másik Közösségi tagállam területére végleges rendeltetéssel elfuvarozták, vagy elfuvaroztatták), visszamenõlegesen 12 hónapra vonatkozóan meghaladja a 100 millió forintot, akkor az adózónak a Központi Statisztikai Hivatal felé adatszolgáltatási kötelezettsége van! Kérjük ez esetben jelentkezzen az INTRASTAT Ügyfélszolgálatnál! A saját vállalkozásban megvalósított beruházás után fizetendõ adót és annak alapját nem az elõállított tárgyi eszköz besorolása szerinti adókulcsnak megfelelõ sorban, hanem külön, a 12. sorban kell szerepeltetni. 10. sor: Ebbe a sorba a tárgyi adómentesség alá tartozó [áfa-törvény 30. § (1) bekezdése szerint, a 2. sz. mellékletében szereplõ tevékenységek] termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások ellenértékét kell beírni. Az adólevonási joggal járó, adómentes termékértékesítés ellenértékét nem ebben a sorban kell szerepeltetni, hanem a 01., 02., 03. vagy a 04. sorokban. Azoknak az értékesítéseknek az ellenértékét, amelyek nem tartoznak az áfa-törvény területi hatálya alá (azon termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások, amelyeknél a teljesítés helyének a Közösség területe, vagy harmadik ország területe minõsül) a bevallás részletezõ adatai között kell szerepeltetni a 0765/650/651/310/320-03. lap felsõ blokkjában. Az áfa-törvény területi hatályán kívül teljesített termékértékesítés ellenértékét a 90. sorban, ezen belül a más tagállamban teljesítettnek minõsülõ távolsági értékesítés ellenértékét a 94. sorban, a más tagállamban teljesített fel- vagy összeszerelés tárgyát szolgáló termékértékesítés ellenértékét a 93. sorban, a törvény területi hatályán kívül teljesítettnek minõsülõ szolgáltatásnyújtások ellenértékét a 91. sorban kell feltüntetni. A jövedéki adótörvény hatálya alá tartozó, adójeggyel ellátott dohánygyártmány értékesítésének ellenértékét a 83. és 84. sorokban kell szerepeltetni, az ugyanis nem tartozik az áfa-törvény tárgyi hatálya alá. 11. sor: Ebben a sorban akkor kell adatot szerepeltetni, ha a fizetendõ adó megállapítása különleges eljárással történik. Különös szabályok szerinti eljárással a bolti kiskereskedelmi és az idegenforgalmi tevékenységet folytató, valamint a különbözet szerinti adózást választó adóalany állapíthatja meg a fizetendõ adó összegét. A „b” oszlopban az értékesítés adó nélküli összegét (vagyis a különös szabályok szerinti eljárással megállapított fizetendõ adó alapját, bolti kiskereskedelmi tevékenységgel kapcsolatos különös szabályok szerinti eljárás alkalmazása esetén pedig a különös eljárással megállapított fizetendõ adó összegével csökkentett ellenértéket), a „d” oszlopban pedig az adó összegét kell szerepeltetni. 2006. január 1-jétõl a hulladék forgalmazására vonatkozóan megszûnt a különbözeti adózás alkalmazásának lehetõsége, ezért ebben a sorban hulladékértékesítéssel kapcsolatos adófizetési kötelezettség nem szerepelhet. Amennyiben nem adóalany részére történik a törvény 10. sz. mellékletében szereplõ hulladék értékesítése, illetve nem a törvény 10. sz. mellékletében szereplõ hulladékok értékesítése történik (bárki részére), azt a bevallás 08. sorában a 20%-os adómértékû, amennyiben a 10. sz. mellékletben szereplõ hulladékok adóalany felé történõ értékesítése valósul meg, akkor annak ellenértékét a 04. sorban, az adómentes termékértékesítések között kell feltüntetni. A kereskedelmi szálláshelyadási tevékenységre vonatkozó különös adózási eljárás választásának lehetõsége a 2004. május 1jétõl hatályba lépett áfa-törvény szerint megszûnt, azonban a törvény záró rendelkezésének értelmében az az adózó, aki 2004. évre jogszerûen ezt választotta, 2004. december 31-ig még ezen különös szabály szerint adózhatott. Tehát az ezen idõpontot megelõzõen fizetõvendéglátási tevékenységet folytató, különös adózási eljárást választott adóalany ebben a sorban csak 2004. december 31-ig terjedõ idõszakok vonatkozásában, illetve önellenõrzés és bevallás pótlása esetén szerepeltethet adatot. Az adójeggyel forgalomba hozott dohánytermék-értékesítés adatait itt nem kell szerepeltetni, arról a 81. és 82. sorokban kell adatot közölni. 12. sor:
Itt a saját vállalkozáson belül végzett beruházás [áfa-törvény 13. § (1) bek. 4. pont] jogcímén, annak rendeltetésszerû használatba vételekor fizetendõ adó összegét, és annak adóalapját [áfa-törvény 25. § (2) bek.] kell szerepeltetni.
13. sor:
Ebben a sorban az áfa-törvény 29/C. és 29/D. §-ai alapján adómentes Közösségen belülrõl történõ termékbeszerzés adóalapját kell szerepeltetni. Itt kell szerepeltetnie a 29/D. § (2) bekezdésében meghatározott un. „háromszögügylet” során a végsõ beszerzõnek az adómentesen beszerzett termékek adóalapját is! Az adó alapja ez esetben a közbensõ vevõ és a végsõ beszerzõ közötti termékbeszerzés adó nélkül számított ellenértéke. A „végsõ beszerzõ”-nek a 0761. sz. Összesítõ nyilatkozatban a háromszögügylettel kapcsolatos sor melletti rovatba „C” betû jelölést kell tennie. Ebben a sorban szerepeltetendõ továbbá az áfa-törvény 66/C.§ b.) pontja alapján a Közösség más tagországából adómentesen beszerzett befektetési célú arany adó nélkül számított ellenértéke, valamint a 66/J. § (2) bek. szerinti adómentes Közösségen belülrõl történõ olyan termékbeszerzés ellenértéke, melynek közvetlen következményeként a terméket áfa-raktárba raktározzák be.
14-17. sorok: Ezekben a sorokban (az adómértéknek megfelelõ sorban) kell szerepeltetni az áfa-törvény alapján belföldön adóköteles Közösségen belülrõl történõ termékbeszerzések után fizetendõ adó összegét és annak adóalapját. Itt azon áfa-alanyok szerepeltethetnek adatot, akik Közösségi adószámmal rendelkeznek, és így a Közösség területérõl történõ termékbeszerzésük az áfa-törvény 7/A–7/C. §-ai alapján belföldön esik adókötelezettség alá. Amennyiben az ilyen jogcímen fizetendõ adó tekintetében az adóalany adólevonási joggal rendelkezik, akkor annak összegét (ugyanazon adó-megállapítási idõszakban, illetve, ha az adó megállapításához szükséges okiratot az ügyletrõl – amely 2005. július 1-jétõl csak számla lehet – késõbb kapja meg, akkor annak kézhez vétele szerinti adómegállapítási idõszakban) a bevallás 63. sorában kell szerepeltetni. Az új közlekedési eszköz Közösségen belülrõl történõ beszerzése után fizetendõ adó összegét és annak adóalapját nem a 16–17. sorokban, hanem a 18–19. sorokban, a Közösségen belülrõl történõ jövedéki termék beszerzése után fizetendõ adó összegét és annak adóalapját pedig a 20–21. sorokban kell szerepeltetni, feltéve, hogy a jövedéki termék szabadforgalomba bocsátására a
16
0765/650/651/310
Közösségen belüli beszerzés közvetlen következményeként került sor. A 15. és a 17. sorokban a 2007. évi adómegállapítási idõszakokban a korábbi idõszakokra vonatkozó önellenõrzés, bevallás pótlása, illetve számlahelyesbítés esetét kivéve adat nem szerepelhet! 18–19. sorok Ezekben a sorokban az általános forgalmi adó alanyának minõsülõ vevõnek, a Közösség más tagállamából történõ új közlekedési eszköz [áfa-törvény 13. § (1) bek. 29. pont] beszerzése esetén a beszerzést terhelõ általános forgalmi adót és annak alapját kell feltüntetni. Kivétel: – az alanyi adómentességet választó adóalany, valamint a kizárólag adólevonásra nem jogosító tárgyi adómentes tevékenységet, különleges jogállású mezõgazdasági tevékenységet folytató adóalany, adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy: nekik nem ezen a nyomtatványon, hanem amennyiben más Közösségen belüli termékbeszerzésük meghaladja a 10 000 eurós összeghatárt, illetve nem haladja meg, de az adófizetési kötelezettséget választották (közösségi adószámmal rendelkeznek), akkor a 0786. sz. nyomtatványon, – ha nincs közösségi adószámuk (mert Közösségen belüli beszerzéseik nem haladta meg a 10 000 eurós összeghatárt, és adófizetési kötelezettséget sem választották), de új közlekedési eszközt szereztek be a Közösség más tagországából, akkor a 0787. sz. nyomtatványon kell a beszerzés után fizetendõ adó összegét bevallaniuk. Ugyancsak a 0787. sz. nyomtatványon kell ezen a jogcímen keletkezõ adófizetési kötelezettséget bevallania az áfa-alanynak nem minõsülõ természetes személynek és az egyszerûsített vállalkozói adó alanyának is. Azon adófizetésre kötelezetteknek, akik a 0787. sz. nyomtatványon tesznek a Közösségen belüli új közlekedési eszköz beszerzése utáni adófizetési kötelezettségükrõl bevallást, nem kell külön összesítõ nyilatkozatot tenniük! Az itt kivételként felsorolt adózói kör az új személygépkocsi és regisztrációs adóköteles motorkerékpár beszerzését terhelõ áfát nem szerepeltetheti egyik bevallásban sem, részükre az ilyen jogcímen fizetendõ áfát a vámhatóság kivetéssel állapítja meg. A 19. sorban a 2006. és 2007. évi adómegállapítási idõszakokban a korábbi idõszakokra vonatkozó számlahelyesbítés, önellenõrzés és bevallás pótlása esetét kivéve adat nem szerepelhet! 20–21. sorok: Itt kell feltüntetni az általános szabályok szerint adózó áfa alanyoknak (az elõzõ pontban kivételként ismertetett azon adóalanyok nem tartoznak ide, akik a 0786. sz. nyomtatványon kötelezettek ezen beszerzésüket terhelõ adó bevallására) a Közösség más tagországából beszerzett és ezzel összefüggésben belföldön szabadforgalomba helyezett Jöt. hatálya alá tartozó jövedéki termék után fizetendõ áfa összegét, és annak adóalapját, amennyiben a termék után belföldön jövedéki adókötelezettség keletkezik. Itt kell szerepeltetni az adójegy nélküli, a Közösség más tagországából, belföldi jövedéki adóraktárba beszerzett dohánytermékek ellenértékét, de nem kell ebben a sorban szerepeltetni a Közösség más tagországából beszerzett adójegyes dohánytermék ellenértékét, mivel az nem tartozik az áfa törvény hatálya alá. A 21. sorban a 2006. és 2007. évi adómegállapítási idõszakokban a korábbi idõszakokra vonatkozó számlahelyesbítés, önellenõrzés és bevallás pótlása esetét kivéve adat nem szerepelhet! A 13–21. sorokban és a 88. sorban szereplõ adóalapok összegének az 52–53. sorok adóalap oszlopában szereplõ összegekkel csökkentett, valamint a 87. sor összegével növelt adatának meg kell egyeznie a 0761. sz. Összesítõ nyilatkozatban feltüntetett Közösségen belülrõl történõ, adólevonási joggal járó termékbeszerzések összegével (negyedéves adatokkal számolva). Figyelem! Amennyiben a 13–21. és a 42. sorokban szereplõ, Közösségi tagországból belföldre történõ termékbeérkezések együttes összege, visszamenõlegesen 12 hónapra vonatkozóan meghaladja a 60 millió forintot, akkor az adózónak a Központi Statisztikai Hivatal felé INTRASTAT adatszolgáltatási kötelezettsége van! Kérjük ez esetben jelentkezzen az INTRASTAT Ügyfélszolgálatnál! 22–25. sorok: Ezekben a sorokban a Közösségen belüli un. „háromszögügyletekben” beszerzõnek (végsõ beszerzõnek) minõsülõ belföldi (a bevallásokban és a példákban „C” betûvel jelölt) adóalany köteles szerepeltetni az áfa-törvény 29/D. § (2) bekezdése alapján adómentesen beszerzett termék után a 40. § (8) bekezdése szerint a közbensõ vevõ helyett, termékértékesítésként fizetendõ áfa összegét, és annak adóalapját a termék adómértékének megfelelõ sorban. Az ilyen jogcímen adómentesen beszerzett termékek adóalapját a 13. sorban a Közösségen belülrõl adómentesen beszerzett termékek adóalapjában szerepeltetni kell! Amennyiben az így beszerzett termék után a közbensõ vevõ (aki a bevallásokban és a példában „B” betûvel van jelölve) helyett fizetett adó tekintetében a törvény 32. § (1) bek. e.) pontja alapján az adóalanyt adólevonási jog illeti meg, azt a 64. sorban kell szerepeltetni. Az adó alapjának a közbensõ vevõ, és a végsõ vevõ (beszerzõ) közötti termékértékesítés adó nélkül számított ellenértéke minõsül. Figyelem! E sorokban önmagában abból az okból kell adatot szerepeltetni, hogy a belföldi adóalany un. „háromszögügylet” során szerez be végsõ beszerzõként terméket, és nem feltétele az itt történõ szerepeltetési kötelezettségnek, hogy azt ezután tovább is értékesítse! Az ügylet sajátossága, hogy a „B” közbensõ vevõnek (akitõl a végsõ beszerzõ „C” belföldi adóalany terméket szerez be), nem kell belföldön adóalanyként bejelentkeznie és a végsõ beszerzõ felé irányuló belföldi értékesítése utáni adókötelezettséget teljesítenie, helyette a végsõ beszerzõ „C” belföldi adóalany teljesíti az adókötelezettséget. E sorban tehát a közbensõ „B” vevõ termékértékesítése után keletkezõ belföldi adókötelezettséget kell a végsõ „C” beszerzõnek a közbensõ „B” vevõ helyett bevallania a termékre vonatkozó, megfelelõ belföldi adómértékkel (5%, 20%, illetve áthúzódó tétel, önellenõrzés, pótlás, helyesbítés esetén 15% és 25%), amely adóösszeg az adólevonás egyéb feltételeinek fennállása esetén levonható adóként is szerepeltethetõ a 64. sorban. Amennyiben a végsõ beszerzõ e terméket továbbértékesíti, úgy az már egy új ügylet, melynek adóalapját és adó összegét a 05– 09. sorokban a megfelelõ adómértéknek megfelelõen kell feltüntetni. A 23. és 25. sorokban 2007. évi adó-megállapítási idõszakokra vonatkozóan számlahelyesbítés, önellenõrzés és bevallás pótlása esetét kivéve adat nem szerepelhet! 26. sor: Ebben a sorban az áfa törvény 31. és 31/A. §-a szerinti adómentes termékimportot, többek között a földgázelosztó hálózaton történõ gázimportnak, a villamosenergia-importnak, azon termékek importjának, amelyeket az import közvetlen következ-
0765/650/651/310
17
ményeként adóraktárba tárolnak be, valamint az áfa-törvény 66/C. § b.) pontja szerinti befektetési célú arany harmadik országból történõ adómentes termékimportjának az ellenértékét kell feltüntetni. 27–30. sorok: A termékimport utáni áfafizetési kötelezettség önadózással történõ megállapítására vámhatósági engedéllyel rendelkezõ áfaalanyoknak ezekben a sorokban a termékimport címén keletkezõ adófizetési kötelezettség összegét, és annak adóalapját kell szerepeltetni, a 0765/650/651/310/320-06. sz. lapon szerepeltetett adatokkal egyezõen. (Ide értve azt az esetet is, amikor a termék a Közösség területére történõ belépést követõen az áfa-törvény 14/C. § (2) bekezdése szerinti vámeljárások valamelyike alatt áll, majd azt követõen belföldön történik meg a szabadforgalomba helyezése.) Amennyiben a vámhatóság határozattal a vámértéket utólag csökkenti, akkor a 06. lapon negatív elõjellel kell szerepeltetni, ezekben a sorokban pedig csökkentõ tételként kell figyelembe venni. 2004. május 1. napjától 2005. június 30. napjáig a termékimport címén keletkezõ adófizetési kötelezettséget az áfa törvény általános szabályai szerint adózó adóalanyoknak (a 18–19. soroknál ismertetett különleges megítélés alá esõ speciális adóalanyi kör kivételével) nem a vámhatóság kivetése alapján kellett megfizetni, hanem az áfa-alanyok önadózással vallották be és számolták el. (Nem áfa-alanyok és az említett különleges megítélés alá esõ adóalanyi kör esetében ezen idõszakban is kivetéses módon történt a termékimport utáni adó elszámolása és megfizetése.) 2005. július 1. napjától csak az erre vámhatósági engedéllyel rendelkezõ, általános szabályok szerint adózó adóalanyok számolhatják el önadózással a termékimport után keletkezõ adófizetési kötelezettségüket, õk azok, akik ezekben a sorokban és ezzel összhangban a 06. lapon adatot szerepeltethetnek. Az ilyen engedéllyel nem rendelkezõ, a termékimport után a vámhatóság általi kivetéssel adózó adóalanyok a 27–30. sorokban csak önellenõrzés, bevallás pótlása, illetve korábbi idõszakok helyesbítése okán szerepeltethetnek adatot. Ezekben a sorokban kell szerepeltetni az áfa-törvényt módosító 2004. évi IX. törvény 69. §-a alapján, a vámeljárás során belföldön szabadforgalomba bocsátott azon közösségi tagországból származó termékek után fizetendõ áfa összegét (és annak adó-alapját), amelyeket Magyarországnak az Európai Unióhoz történõ csatlakozását megelõzõen helyeztek aktív feldolgozási eljárás, passzív feldolgozási eljárás, ideiglenes behozatal, vámfelügyelet melletti feldolgozás, árutovábbítási eljárás, vámszabadterületi eljárás, vagy átmeneti megõrzési eljárások valamelyike alá. Az így szabadforgalomba bocsátott termékekkel kapcsolatos adófizetési kötelezettség keletkezése esetén a vámértékeket részletezõ 06. lapon a sor végén szereplõ „vámkezelés módja” rovatba „X” jelet kell tenni! Itt nem tüntethetõ fel harmadik országból történt olyan beszerzés, amely nem a Magyar Köztársaság határán lett a Közösség területére beléptetve és importálva (szabadforgalomba helyezve), hanem egy másik közösségi tagállam külsõ közösségi határán léptették be (pl. Hollandián, Németországon, vagy Szlovákián keresztül), oly módon, hogy a másik közösségi országban szabadforgalomba is helyezték, majd ezt követõen került Magyarországra. Ez a tétel nem tekinthetõ belföldön importnak, így nem tüntethetõ fel a 06-os lapon sem. Az elõbb ismertetett, harmadik országból származó, más közösségi tagállamon keresztül beléptetett (ott szabadforgalomba bocsátott) beszerzések a 0765/650/651/310/320. számú nyomtatvány Közösségen belüli beszerzésre vonatkozó 13–21. soraiban szerepeltetendõek, és mivel az ügylet Közösségen belüli beszerzésnek minõsül, azzal kapcsolatosan adatot kell szolgáltatni a 0761. sz. összesítõ nyilatkozaton is (lsd. még a 0761. összesítõ nyilatkozatnak erre vonatkozó elõírásait). Amennyiben a szóban forgó külsõ közösségi országban a terméket nem helyezik szabad forgalomba (pl. külsõ közösségi árutovábbítási eljárás alá helyezik) és a szabadforgalomba helyezés belföldön történik meg, akkor a termékimport belföldön teljesül. Ilyen esetben termékimport címén itt, az adómértéknek megfelelõ sorban a sorban szerepeltetendõ az ügyletrõl adat. Ugyancsak e helyen kell szerepeltetni az import áfa adóalapját és annak adó összegét a közvetett vámjogi képviselõnek, amennyiben az önadózásra vámhatósági engedéllyel saját nevében rendelkezik (a képviselt erre vonatkozó engedélyének nincs jelentõsége). A közvetett vámjogi képviselõ megbízója adott ügylettel kapcsolatosan e sorokban nem szerepeltethet adatot. (A megbízó a közvetett vámjogi képviselõ nevére szóló, szabadforgalomba bocsátásról szóló határozat és a közvetett vámjogi képviselõnek az adókötelezettség teljesítésérõl szóló nyilatkozata birtokában a termékimport után levonható adó összegét a 65. sorban szerepeltetheti.) Amennyiben a közvetett vámjogi képviselõ a termékimport után fizetendõ adó önadózással történõ elszámolásra vonatkozó engedéllyel nem rendelkezik, akkor itt a 27–30. sorokban adatot nem szerepeltethet, hiszen ez esetben a termékimport után fizetendõ adót a vámhatóság kivetéssel állapítja meg. Ugyancsak e helyen (a 27. illetve a 29. sorokban) kell szerepeltetni az import áfa adóalapját és annak adó összegét az import adójogi megbízottnak, amennyiben az önadózásra vámhatósági engedéllyel saját nevében rendelkezik (a megbízó erre vonatkozó engedélyének itt sincs jelentõsége). Az import adójogi megbízott megbízója adott ügylettel kapcsolatosan e sorokban nem szerepeltethet adatot! Az import adójogi megbízottal bonyolított ügyletek bevallásával kapcsolatos tájékoztatást lásd bõvebben az útmutató 07. lap kitöltésére vonatkozó részében! 31. sor: Ebben a sorban kell szerepeltetni a külfölditõl igénybevett szolgáltatással kapcsolatos adófizetési kötelezettséget a 2004. évet megelõzõ valamely idõszak bevallásának önellenõrzése, illetve bevallásának pótlása esetén. 32-33. sorok: Ezekben a sorokban a belföldön székhellyel, illetve teljesítéssel közvetlenül érintett telephellyel nem rendelkezõ adóalany által nyújtott 15%-os, illetve 20%-os adókulcs alá tartozó – az áfa-törvény szabályai szerint belföldi teljesítési helyû – szolgáltatások ellenértékét és az utána megállapított adó összegét kell szerepeltetni, amely után az adót a szolgáltatást saját nevében megrendelõ adóalany köteles fizetni. A szolgáltatást saját nevében megrendelõ adóalany – ide értve a 14. § (2) és (7) bekezdésében meghatározott eseteket is – a általa fizetendõ adóként bevallott adó összegének levonására – a levonási jog jogszabályi feltételinek teljesülése estén – az adófizetési kötelezettség keletkezésének adó-megállapítási idõszakával azonos idõszakban jogosult, amelyet a levonható adók között, az ügyletre vonatkozó adómértéknek megfelelõ sorban szerepeltethet. Itt kell szerepeltetni (az adómértéknek megfelelõ sorban) továbbá a 14. § (2) bekezdése szerinti belföldön fel- vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékbeszerzés, illetve a 14. § (7) bekezdésében meghatározott, adóalany kereskedõ által, földgázelosztóhálózaton keresztül történõ gáz-, illetve villamos energiának adóalany kereskedõ által történõ termékbeszerzésének ellenértékét, amennyiben az adó megfizetésére a belföldi adóalany vevõ, mint beszerzõ kötelezett. A 14. § (2) bek. szerinti fel-, vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékértékesítéssel kapcsolatosan az adóalanynak a bevallás 40. sorában, a fel- vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékbeszerzéssel kapcsolatosan a bevallás 42. sorában kiemelten is van adatközlési kötelezettsége.
18
0765/650/651/310
34. sor:
A 25%-os kulcs alá tartozó azon – az áfa-törvény szabályai szerint belföldi teljesítési helyû – szolgáltatások adóalapját és adójának összegét kell ebben a sorban feltüntetni, amelyeket nem belföldi székhelyû, illetve nem belföldi állandó telephelyû adóalany nyújt a szolgáltatást saját nevében megrendelõ adóalany számára, és aminek ellenértéke után az adót a szolgáltatást saját nevében megrendelõ adóalany fizeti meg. Ebben a sorban – mint minden 25%-os adótartalmú sorban – csak helyesbítés, önellenõrzés, bevallás pótlása esetén szerepeltethetõ adat. Ebben a sorban kell szerepeltetni a 2006. január 1. napját megelõzõ idõszakok önellenõrzése, pótlása esetén, a törvény 14. § (2) bekezdése szerinti belföldön fel- vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékbeszerzés összegét, valamint a 14. § (7) bekezdésében meghatározott villamos energia adóalany kereskedõ által történõ termékbeszerzésének ellenértékét, amennyiben az adó megfizetésére a belföldi adóalany vevõ, mint beszerzõ kötelezett. A 14. § (2) bek. szerinti fel-, vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékértékesítéssel kapcsolatosan az adóalanynak a bevallás 40. sorában, a fel- vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékbeszerzéssel kapcsolatosan a bevallás 42. sorában kiemelten is van adatközlési kötelezettsége.
Figyelem! A 32–34. sorokban kell szerepeltetni a Közösség más tagországában illetõséggel bíró adóalany részére az áfa-törvény 14. § (2) bekezdése szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékértékesítések ellenértékének adóalapját és a hozzá tartozó adó összegét (a tevékenység adómértékének megfelelõ sorban), amelynél a terméket másik tagállamban adták fel, vagy másik tagállamból fuvarozták el, de a teljesítési helyre vonatkozó szabályok szerint a teljesítés helye belföld (mert a fel- vagy összeszerelés helye belföldön van). Ugyancsak itt kell szerepeltetni – a 14. § (2) bekezdése szerinti belföldön fel- vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékbeszerzés vevõjének, továbbá – a 14. § (7) bekezdése szerinti adóalany kereskedõ általi villamosenergia-beszerzés és földgázelosztó-hálózaton keresztül történõ gázbeszerzés ellenértékét, amely beszerzések esetén a teljesítés helye belföldre esik, az eladó belföldön székhellyel, teljesítéssel közvetlenül érintett telephellyel nem rendelkezik, és a vevõ adóalany kereskedõnek az adófizetési kötelezettség összegét, amikor az áfa-törvény 40. § (7) bekezdése szerint a termékbeszerzés után az adó megfizetésére kötelezett. 35. sor:
Itt kell szerepeltetni a belföldön nyilvántartásba vett adóalanynak azt az adóösszeget, amelyet az áfa-törvény 10. sz. mellékletében felsorolt hulladékok adóalanytól történõ felvásárlása esetén az áfa-törvény 40. § (12) bekezdése alapján fizetni köteles. Ezen fizetendõ adó összegébõl levonható adóösszeget a 60. sorban kell szerepeltetni. A nem adóalanytól történõ felvásárlásról ebben a sorban nem szerepelhet adat, hiszen ez esetben fordított adózás alkalmazásával számított fizetendõ (így késõbb levonható adó) nem keletkezik! Ugyanakkor a hulladék forgalmazására vonatkozóan nem alkalmazható az áfa-törvény XV. fejezete szerinti különbözeti adózás. Amennyiben az adóalany adófizetésre nem kötelezettõl vásárol fel hulladékot, akkor a felvásárláskor adókötelezettsége nem keletkezik, azonban a törvény 10. sz. mellékletében szereplõ hulladékok nem adóalany részére történõ továbbértékesítéskor, illetve a 10. sz. mellékletben nem szereplõ hulladékok bárki felé történõ értékesítésekor az általános szabályok szerint az adófizetési kötelezettség az eladót terheli. Adóalanytól történõ hulladékfelvásárlás esetén a vevõ értékesítését terhelõ adó megfizetésére a fordított adózás szabályai alapján a hulladékot saját nevében beszerzõ, belföldön bejegyzett adóalany kötelezett (ezt szerepelteti itt a 35. sorban), aki ha adólevonási joggal rendelkezik, akkor az ezen a jogcímen fizetendõ adóként bevallott összeget ugyanazon adómegállapítási idõszakban levonható adóként is szerepeltetheti a bevallás 60. sorában. Az így felvásárolt hulladék továbbértékesítése esetén, amennyiben azt adóalany részére értékesíti tovább, akkor ismét a fordított adózás szabályait, a nem adóalany részére történõ továbbértékesítéskor pedig az áfatörvény általános rendelkezéseit kell alkalmazni (az adót a teljesítésre kötelezett eladó fizeti).
36. sor:
Ebben a sorban kell szerepeltetni az áfa-törvény 38-39. §-aiban, valamint az egyszerûsített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény (a továbbiakban Eva.-törvény) 16. § (1) bekezdés c.) pontjában meghatározott, tárgyi eszközökhöz kapcsolódó, korrekciós adófizetési kötelezettségeket, illetve a pótlólag le nem vonható adóösszegeket, amelyeket a törvény fizetendõ adóként rendel elszámolni. (Az Eva.-törvény 16. § (1) bek. b.) pontjában meghatározott, az Eva. hatálya alá átlépéskor bevitt, de az „eva”-s idõszak alatt onnan kivont tárgyi eszköz utáni adófizetési kötelezettség az Eva.-bevallásban szerepeltetendõ, azzal kapcsolatosan adókötelezettség az áfa bevallásban nem tüntethetõ fel, hiszen az Eva. hatálya alá tartozó adózó áfa-bevallást nem nyújthat be.) Ebben a sorban csak a fentebb hivatkozott jogszabályhelyekhez kapcsolódó korrekciós tételeket kell a hozzájuk tartozó adóalappal együtt szerepeltetni, azon tételeket, amelyek tárgyi eszköz értékesítésnek minõsülnek, az értékesítést terhelõ adókulcsnak megfelelõ sorok valamelyikében kell szerepeltetni. Ugyancsak ebbe a sorba kell beírni azon értékesítések ellenértékét, amelyek értékesítésnek minõsülnek, de az elõzõ sorokban felsoroltaktól eltérõ jogszabályi rendelkezések miatt nem terheli áfafizetési-kötelezettség (pl. privatizációs jogszabályok rendelkezései alapján történõ értékesítés stb.). Az az áfa-törvény szerinti adó fizetésére kötelezett adóalany, aki (amely) a 2006. január 1-jén leltározással megállapított, készleten lévõ, a jövedéki adótörvény 3. § (2) bekezdésének b)–c) és e)–f) pontjainak hatálya alá tartozó, és a 2005. évi CXIX. törvény 14. sz. mellékletében felsorolt terméket, e törvény hatályba lépése elõtt továbbértékesítési céllal, jövedéki adóval növelt áron szerezte be, illetve a jövedéki termék belföldi elõállítója, illetve importálója a jövedéki terméket nem adóraktárban készletezi, és azokat e törvény hatályba lépését követõen értékesíti, köteles a 2005. december 31-ét követõ elsõ adómegállapítási idõszakot tartalmazó adóbevallásában a fizetendõ adóját a hivatkozott mellékletben felsorolt termékek Jöt. szerinti mértékegységben kimutatott, leltározással megállapított nyitókészletének és a termékre e mellékletben elõírt, jövedékiadó-tétel különbözetként meghatározott összegnek a szorzatával megnövelni. A jövedéki adótételek hivatkozott mellékletben meghatározott különbözetének áfa-ként befizetendõ összegét is ebben a sorban (a „d” oszlopban) kell feltüntetni. Adóalapot ehhez az összeghez nem kell szerepeltetni! A 2006. szeptember 1-jei kulcsváltozással kapcsolatosan ilyen kötelezettség nem volt!
37. sor: Ennek a sornak az összes megállapított fizetendõ forgalmi adónak, valamint az adóalapoknak az összegét kell tartalmaznia. (A 01– 36. sorokban feltüntetett adatok összesítve.) A halasztott adófizetési kötelezettség lejárta miatt, a bevallás egyes sorainak „d” oszlopában szerepeltetett adóösszegekhez tartozó adóalapokat attól függetlenül fel kell tüntetni a „b” oszlopban, hogy az ahhoz kapcsolódó ellenérték befolyt-e már vagy sem.
0765/650/651/310
19
38. sor: Ebben a sorban akkor kell adatot szerepeltetni adóalap és adó bontásban, ha a bevallás 01–09. soraiban áfa-raktárban továbbértékesített, vagy onnan kiraktározott termékkel kapcsolatos, vagy az áfa-raktárat üzemeltetõnek a beraktározott áruk különbözete miatti adófizetési kötelezettség szerepel. 39. sor: Itt kiemelten is szerepeltetni kell az áfa-törvény 66/J. § (2) bekezdése szerinti adómentes közösségen belülrõl történõ olyan termékbeszerzés ellenértékét a bevallás 13. sorából, amelynek közvetlen következményeként a terméket áfa-raktárba raktározták be. Egy ügyletet csak egyszer kell ebben a sorban kiemelni, függetlenül attól, hogy az áfa-törvény rendelkezései szerint az ügylettel kapcsolatosan két jogcímen is keletkezik fizetendõ adó. 40. sor: Ebben a sorban kell szerepeltetni a bevallás 05–10. sorainak összegébõl az áfa-törvény 14. § (2) bekezdése szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékértékesítés összegét, amennyiben a terméket a Közösség másik tagállamban adták fel, vagy onnan fuvarozták el, de a teljesítési helyre vonatkozó szabályok alapján a teljesítés helye belföldön van [és a 40. § (7) bek. alapján az adó megfizetésére nem a vevõ, hanem a belföldön bejegyzett, telephellyel rendelkezõ eladó a kötelezett]. 41. sor:
Ebben a sorban kell szerepeltetni a bevallás 05–10. sorainak összegébõl azon távolsági értékesítések összegének adóalapját és a hozzá tartozó adót, amelyek során az áfa törvény 14/A. §-ában meghatározott, teljesítési helyre vonatkozó szabályok szerint a teljesítés helye belföldön van, azaz amely értékesítések után nem a célországban, hanem belföldön kell adózni. Tekintettel arra, hogy a távolsági értékesítés vevõje nem rendelkezik közösségi adószámmal, az itt feltüntetendõ adat nem szerepeltethetõ az összesítõ nyilatkozaton!
42. sor:
Amennyiben a 32–34. sorokban olyan fel- vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékbeszerzés összege szerepel, amely után az adó megfizetésére a 40. § (7) bek. alapján a beszerzõ kötelezett (mert az eladó belföldön székhellyel, teljesítéssel közvetlenül érintett telephellyel nem rendelkezik, adóalanyként nincs bejelentkezve), akkor annak adóalapját a hozzá tartozó adó összegével kiemelten is szerepeltetni kell ebben a sorban.
43. sor:
Ebben a sorban a 31–34. sorokban feltüntetett szolgáltatásnyújtások összegébõl a Közösség más tagországaiban illetõséggel bíró adóalanyoktól igénybevett szolgáltatásnyújtás adóját és annak alapját kell feltüntetni, amelyek igénybevétele esetén az adót a szolgáltatást saját nevében megrendelõ fizette meg.
44. sor:
Ebben a sorban azok az adóalanyok szerepeltethetnek kiemelten is adatot, akik a NATO tagállamainak, valamint az 1995. évi LXVII. törvényben kihirdetett Békepartnerség más résztvevõ államainak Magyarországon tartózkodó fegyveres erõi részére és polgári állományának szolgálati jármûveihez, légi jármûveihez és hajóihoz nyújtott üzemanyag-, olaj- és kenõanyag-ellátása érdekében, valamint a NATO Biztonsági Beruházási Program keretében, 2/2000. (I. 21.) HM-PM együttes rendelet, a 13/2000. (IV. 14.) PM-HM együttes rendelet, valamint a 31/2000. (X. 27.) HM rendelet szerint igazoltan az áfa-törvény 11/A.§ e.) és f.) pontjaiban meghatározott adómentes termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást teljesítettek. Itt kell kiemelten is szerepeltetni a törvény 29/A. § f.) pontjában meghatározott azon adómentes termékértékesítések összegét, amelyet a Magyarországtól eltérõ tagállamban, mint fogadó államban ilyenként elismert diplomáciai és konzuli képviseletek és azok tagjai, valamint az ezekkel egy tekintet alá esõ nemzetközi szervezetek tagjai számára teljesítettek. Az adómentesség ez esetben is csak akkor alkalmazható, amennyiben a terméket értékesítõ rendelkezik külön jogszabályban meghatározott igazolással a diplomáciai testület részére történõ értékesítés tényérõl, és képes bizonyítani azt, hogy a terméket belföldrõl a Közösség más tagállamába kijuttatták. Itt kell kiemelten is szerepeltetni továbbá a bevallás 01. sorában számításba vett, az áfa törvény 29/A. § g) és h) pontjai alapján az EU arra jogosult szervei részére adólevonási joggal járó mentes termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások adóalapját.
45. sor:
Ebben a sorban kell kiemelten is szerepeltetni a 04. sor összegébõl a Kohéziós Alapból finanszírozott, ISPA szerzõdések alapján támogatott projekt keretében közvetlenül a kedvezményezett részére történõ 0%-os termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások ellenértékét. Ugyancsak ebben a sorban kell kiemelni a 2004. január 1-jét megelõzõen kiírt PHARE, ISPA pályázat alapján elnyert pénzösszegbõl finanszírozott beszerzésnek megfelelõ termékértékesítés, illetve elévülési idõn belüli önellenõrzés esetén ebben a sorban a 2003. december 31-ig hatályos áfa-törvény 12.§ l.) pontja alapján a PHARE, illetve az ISPA programok keretében, közvetlenül a kedvezményezett részére történõ, az 52/2000. (XII. 27.) PM-TNM együttes rendelet szerint igazolt termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások PHARE, illetve ISPA elõcsatlakozási eszközökbõl finanszírozott részének ellenértékét a 04. sor összegébõl. Figyelem! Ebben a sorban olyan, az ismertetett forrásokból finanszírozott értékesítésekkel kapcsolatosan szerepeltethetõ kiemelt adat, amelyek 2004. január 1-jét megelõzõen kiírt pályázatok nyerteseinek történõ 0%-os értékesítést tartalmaznak (ideértve az önellenõrzés és bevallás pótlásának esetét is).
46. sor:
Amennyiben tárgyi eszköz értékesítés – ide nem értve az apportot – utáni kötelezettséget tartalmaz a 37. sor, úgy annak összegét itt a 46. sorban elkülönítetten is fel kell tüntetni. A saját vállalkozásban megvalósított beruházás után fizetendõ adót és annak alapját nem kell ide kiemelni.
47. sor: Amennyiben a 37. sor apport átadása miatti kötelezettséget tartalmaz, úgy annak összegét itt a 47. sorban kell feltüntetni és nem a 46. sorban. 48. sor:
Ha a 37. sor összege elõleg címén átvett összeget tartalmaz, akkor annak adóalapját és adójának összegét itt a 48. sorban külön kiemelten is szerepeltetni kell, mivel az elõleg adóalapja az adó-visszaigénylési értékhatár 4 millió forintos összeghatárának számítása során nem vehetõ figyelembe. Itt kell szerepeltetni az adótartalommal rendelkezõ elõleget, és a 01. sorból az export, illetve az azzal egy tekintet alá esõ termékértékesítés elõlegét. A tárgyi adómentes elõleg adóalapját nem kell ebben a sorban szerepeltetni! Ugyancsak nem kell itt szerepeltetni a Közösségen belüli termékértékesítésre átvett adóelõleg adóalapját, azt a 49. sorban kell feltüntetni.
49. sor:
Amennyiben a 02. vagy a 03. sorban Közösségen belüli, adólevonási joggal járó adómentes termékértékesítéssel kapcsolatosan átvett elõleg szerepel, akkor annak összegét ebben a sorban kiemelten is szerepeltetni kell (nem a 48. sorban).
50. sor: Amennyiben a 03. sorban a Közösségen belülre történõ új közlekedési eszköz értékesítés összegében szerepel közösségi adószámmal nem rendelkezõ, nem adóalany részére történõ új közlekedési eszköz értékesítés, akkor annak összegét itt kiemelten kell szerepeltetni.
20
0765/650/651/310
51. sor: Amennyiben a Közösségen belülre történõ értékesítés ellenértékét tartalmazó 02–03. sorokban olyan, más adó-megállapítási idõszakot érintõ negatív összegû számlahelyesbítés szerepel, amellyel kapcsolatosan az adóalanynak nem volt önellenõrzési kötelezettsége, de ugyanakkor e miatt a 0760. Összesítõ nyilatkozatot egy korábbi negyedévre vonatkozóan helyesbíteni kell, akkor annak összegét ebben a sorban kiemelten is kell szerepeltetnie. 52. sor: Ha az adóalany Közösségen belüli termékbeszerzéssel kapcsolatosan fizetett elõleget tüntetett fel a bevallás 13–21. soraiban, akkor annak összegét itt kiemelten is szerepeltetnie kell, ha az ügylet a bevallási idõszakon belül nem teljesül, azaz, ha Közösségen belüli beszerzés (végteljesítés) címén még nem keletkezik adókötelezettség ugyanazon bevallási idõszakban, mint amikor az elõleg átadása címén keletkezett áfa kötelezettség. 53. sor:
Amennyiben az adóalany Közösségen belülrõl történõ jövedéki termékbeszerzés után belföldön jövedéki adó fizetésére kötelezett, és ezért ennek összege szerepel a 13. és a 20–21. sorok adóalapjában, akkor annak összegét itt kiemelten is fel kell tüntetni.
54. sor: Amennyiben az adó alapjául szolgáló ellenérték részét képezõ államháztartási támogatást is tartalmaz a 37. sor, úgy azt itt elkülönítetten is fel kell tüntetni. Abban az esetben, ha az adó alapjául szolgáló ellenértékbe beszámítandó támogatást is szerepeltettek a fizetendõ adó alapjára vonatkozóan („b” oszlopban) az egyes sorokban, úgy annak jellegét (fogyasztói árkiegészítés, TB-támogatás, egyéb) a 0765/ 650/651/310/320. számú bevallás fõlapján, a (C) blokkban, az arra rendszeresített helyen is meg kell jelölni. Amennyiben a támogatás fogyasztói árkiegészítés, úgy a kódkockába az 1-es számot, ha TB-támogatás, akkor a 2-es számot, ha pedig ezeken kívüli más egyéb államháztartási támogatás, akkor a 3-as számot kell beírni. Amennyiben az elõzõekben megjelöltek közül nemcsak egy típusú támogatás jelent meg adóalapként, akkor ahhoz a jelleghez kapcsolódó kódszámot kell beírni, amilyen jellegû támogatásból a legmagasabb összeg szerepel az adóalapban. 55. sor: Ebben a sorban azon termékimport után fizetendõ adó önadózással történõ elszámolására vámhatósági engedéllyel rendelkezõ adóalanyoknak kell kiemelten adatot szerepeltetniük, akik a bevallás 26–30 soraiban nem csak saját termékimportjuk utáni adókötelezettséget, hanem mint közvetett vámjogi képviselõk a megbízójuk helyett teljesítendõ adófizetési kötelezettséget is szerepeltetnek. Ide csak a közvetett vámjogi képviselõként megfizetett összeget kell kiemelten szerepeltetni a bevallás 26–30. soraiban szerepeltetett összegbõl. Ebben a sorban azon közvetett vámjogi képviselõk adatot nem szerepeltethetnek, akiknek a vámhatóság kivetéssel állapítja meg a termékimport után fizetendõ adót! A beszerzést terhelõ elõzetesen felszámított, levonható általános forgalmi adó Fontos! Az Art. 2006. szeptember 15-tõl hatályba lépett új 24/A. §-a alapján, az (1) bekezdésben felsorolt esetekben az adóhatóság felfüggesztheti, illetve meghatározott esetekben törölheti az adóalany adószámát. Az adózó az adószám felfüggesztésének ideje alatt nem élhet adólevonási, adó-visszaigénylési és adó-visszatérítési jogával azokban az esetekben, amikor az adólevonási jog 2006. szeptember 15. napját követõen keletkezik, illetve keletkezne. Akinek az adóhatóság az adószámát jogerõsen felfüggesztette, az áfa-törvény 48. § (11) bek. alapján az adószám felfüggesztésének idõtartama alatt a felfüggesztéssel érintett adó-megállapítási idõszakában (idõszakaiban) a negatív elszámolandó adóját nem igényelheti vissza, csak beszámíthatja, mint a következõ idõszak fizetendõ adóját csökkentõ tételt. Az adószám felfüggesztésének idõszaka alatt beszerzett termékek, igénybe vett szolgáltatások tekintetében adólevonási jogával nem élhet, azonban, ha az adószám felfüggesztését az adóhatóság jogerõsen megszünteti, akkor az adóalany a felfüggesztés idõszaka alatti beszerzései tekintetében az adólevonási jogát a felfüggesztést követõ idõszakban gyakorolhatja. Amennyiben azonban az adószám felfüggesztését az adószám jogerõs törlése követi, akkor a felfüggesztés idõszakára vonatkozóan a levonási jog megvonása végleges, azon idõszak alatti beszerzések tekintetében utólag sem lehet levonási jogot gyakorolni. 56. sor:
Ebben a sorban kell szerepeltetni az elõzõ adó-megállapítási idõszakokban történt belföldi beszerzésekkel kapcsolatos elkésett, vagy késõbb fellelt számlák esetén, a korábbi adóéveket érintõ 0%-os adókulcs alá tartozó beszerzések és szolgáltatás igénybevételének adóalapját. Ebben a sorban szerepeltetendõ továbbá az áfa törvény 66/C. § a.) pontja alapján adómentes belföldi értékesítés során adómentesen beszerzett befektetési célú arany adó nélkül számított ellenértéke is. Fentieken kívül ebben a sorban csak önellenõrzés és bevallás pótlása esetén szerepeltethetõ adat. A tárgyi adómentes beszerzések adóalapját sem ebben a sorban, sem a bevallásban máshol nem kell szerepeltetni.
57. sor:
A belföldön beszerzett termékeket, igénybevett szolgáltatásokat terhelõ 5%-os adókulcs alá tartozó beszerzésekkel kapcsolatos elõzetesen felszámított levonható adót és ennek adóalapját kell itt szerepeltetni.
58. sor:
Elõzõ évekbõl származó tételek, elkésett számla esetén, a belföldön beszerzett termékeket, igénybevett szolgáltatásokat terhelõ 12%-os adókulcs alá tartozó beszerzésekkel kapcsolatos elõzetesen felszámított levonható adót és ennek adóalapját kell itt szerepeltetni.
59. sor: Elõzõ évekrõl származó tételek, vagy elkésett számla esetén a belföldön beszerzett termékeket, igénybevett szolgáltatásokat terhelõ 15%-os adókulcs alá tartozó beszerzésekkel kapcsolatos elõzetesen felszámított levonható adót és ennek adóalapját kell itt szerepeltetni. 60–61. sorok: A belföldön beszerzett termékeket, igénybevett szolgáltatásokat terhelõ 20, illetve 25%-os adókulcs alá tartozó beszerzésekkel kapcsolatos elõzetesen felszámított levonható adót és ennek adóalapját kell itt szerepeltetni (a 61. sorban 2007. évre vonatkozóan csak késõbb érvényesített levonási jog, helyesbítés, önellenõrzés, bevallás pótlása esetén szerepeltethetõ adat.). Az áfa-törvény 33. § (4) bekezdésében a telekommunikációs számlákkal kapcsolatos részleges levonási tilalom érvényesülése esetén, a részben levonható adó összegét és az ahhoz tartozó adóalapot ezekben a sorokban kell szerepeltetni és nem a 63. sorban, tekintettel arra, hogy itt nem arányosításról van szó, hanem a törvény erejénél fogva érvényesülõ részleges levonási tilalomról. A saját vállalkozásban végzett beruházás használatbavételekor megállapított és – az adófizetési kötelezettség keletkezési idõszakával azonos idõszakban – elõzetesen felszámított adóként figyelembe vehetõ összeget nem itt, hanem a 68. sorban kell feltüntetni. Itt kell szerepeltetni az adóalanytól – az áfa-törvény 10. sz. mellékletében szereplõ – hulladékot saját nevében felvásárló által fizetendõ adóból (35. sorból) levonható adó összegét is.
0765/650/651/310
21
Itt az 60–61. sorokban kell szerepeltetni a tárgyi eszköz belföldi beszerzését (ide értve az apport beszerzést is) terhelõ elõzetesen felszámított és levonható adót és a hozzá tartozó adóalapot, melyet a 72. vagy a 73. sorban kiemelten is fel kell tüntetni. Külfölditõl igénybevett szolgáltatás után levonható adó az 56–61. sorokban nem szerepeltethetõ, annak összegét és adóalapját a 62. sorban kell szerepeltetni. 62. sor: A szolgáltatást saját nevében megrendelõ adóalanynak ide a 62. sorba kell beírnia a külföldi adóalany által nyújtott azon szolgáltatások ellenértékét és az utána elszámolt és levonható adó összegét, amelyek tekintetében adólevonási joggal élhet. Ugyancsak itt kell szerepeltetni, az olyan termékbeszerzések (fel-, vagy összeszerelés tárgyát képezõ termék beszerzése, adóalany kereskedõ által történõ gáz és villamos energia beszerzése) után levonható adó összegét, amelyek esetében az adófizetési kötelezettség a terméket beszerzõ adóalanyt terhelte. Arányosítás alkalmazásával számított levonható adó az 57–62. sorokban nem szerepeltethetõ, azt a 63. sorban kell feltüntetni. 63. sor: Amennyiben az adóalany adólevonásra jogosító és adólevonásra nem jogosító termékértékesítést és szolgáltatásnyújtást (ide értve 2005. december 31-ig az adóalapot nem képezõ államháztartási támogatásból finanszírozott tevékenységet is) egyaránt végez, és az adólevonásra jogosító tevékenységhez kapcsolódó beszerzéseket terhelõ, elõzetesen felszámított adó tételesen nem különíthetõ el, akkor az áfa-törvény 38–39. §-ai szerinti arányosítás szabályai szerint megosztott, levonható adó részt nem az 57– 62. sorokban, hanem itt a 63. sorban kell az arányosításnak megfelelõ adóalappal együtt szerepeltetni. A közösségen belüli beszerzés és az import beszerzés után arányosítás alkalmazásával levonható adó nem itt, hanem a 64. illetve 65. sorban szerepeltetendõ! 64. sor: Ebben a sorban kell szerepeltetni a Közösség más tagországából történõ termékbeszerzés címén keletkezett, fizetendõként a bevallás 14–21. soraiban feltüntetett adó összegébõl levonható adó összegét és annak adóalapját. A Közösségen belüli beszerzés után arányosítás alkalmazásával levonható adó is itt szerepeltetendõ, nem a 63. sorban. Itt kell szerepeltetni az un. „háromszögügylet” végsõ „C” beszerzõjének az áfa törvény 40. § (8) bekezdése alapján a közbensõ „B” vevõ helyett, termékértékesítésként fizetendõ áfának a 22–25. soraiban feltüntetett összegébõl azon összeget, amelyre vonatkozóan az adóalanyt a törvény 32. § (1) bekezdés e.) pontja alapján adólevonási jog illeti meg. Azon adózó (ide értve a magánszemélyt is), aki kizárólag új közlekedési eszköz más tagállamba történõ értékesítése miatt válik adóalannyá, az áfa törvény rendelkezései alapján az új közlekedési eszköz beszerzését terhelõ elõzetesen felszámított adó (03. sor) összegét teljes egészében levonhatja, amennyiben a közlekedési eszköz értékesítése során kapott adó nélküli ellenérték megegyezik, vagy meghaladja azt az összeget, amennyiért az eszközt beszerezte. Amennyiben alacsonyabb áron értékesítette az eszközt, mint amennyiért azt beszerezte, akkor csak annyi adót helyezhet levonásba, amennyi fizetendõ adója akkor keletkezne, ha az értékesítés után adófizetés terhelné. Az így megállapított levonható adó összeget itt a 64. sorban kell szerepeltetni, azzal a feltétellel, hogy az adó levonási jog az õ esetében az új közlekedési eszköz Közösségen belülre történõ értékesítésekor nyílik meg. 65. sor: Ebben a sorban kell szerepeltetniük az önadózásra jogosító vámhatósági engedéllyel rendelkezõ adóalanyoknak az importált termékek után önadózással, a bevallás 27–30. soraiban, a 06. lappal egyezõen bevallott és az adóalany által megfizetett adó összegébõl a levonható adó összegét (ide értve a csak arányosítás útján levonható import áfa összegét is) és az ahhoz tartozó adó alapját. Itt kell feltüntetni a 2004. május 1. és 2005. június 30. közötti idõszakra vonatkozó önellenõrzés, pótlás esetén az önadózással elszámolandó termékimport után fizetendõ adó összegébõl levonható adó összegét is. A 2006. január 1. napjától kezdõdõen, akár önadózással, akár kivetéssel történt a termékimport utáni adófizetési kötelezettség meghatározása, szintén ebben a sorban szerepeltetendõ az ezen összegek után levonható adó. A termékimport útján megvalósuló tárgyi eszköz beszerzés (ide értve az apport beszerzést is) utáni adó alapját és összegét is itt kell szerepeltetni, melyet a 72. vagy 73. sorban elkülönülten is fel kell tüntetni. Itt szerepelteti a közvetett vámjogi képviselõ a megbízó termékimportja után, vámhatósági engedéllyel rendelkezõ közvetett vámjogi képviselõként önadózással megfizetett adóból a megbízó nyilatkozata alapján levont adó összegét [66/ A. § (1) bek.]. Itt kell szerepeltetni továbbá vámhatósági kivetés alapján a termékimportot terhelõ, és az adózó által megfizetett adó összegébõl levonható adó összegét a 04. lapon szerepeltetett adatokkal összhangban, úgy a 2006-tól keletkezõ levonási jogosultságok, mind az akár önellenõrzés, akár bevallás pótlása, akár elévülési idõn belül egy késõbbi idõszakban érvényesíteni kívánt adólevonási jog miatt, a 2004. május 1-jét megelõzõ idõszak vonatkozásában, illetve 2005. június 30-át követõen az import önadózással történõ elszámolására vámhatósági engedéllyel nem rendelkezõ adózóknak. Az importált termékek beszerzés után arányosítás alkalmazásával levonható adó is itt szerepeltetendõ, nem a 63. sorban. Ebben a sorban kell – a 04. lappal megegyezõen – szerepeltetnie a termékimport után a közvetett vámjogi képviselõ által saját nevében megfizetett adóból levonható adó összegét a közvetett vámjogi képviselõ megbízójának, a képviselõ nevére szóló határozat és a közvetett vámjogi képviselõnek az adókötelezettség teljesítésérõl szóló nyilatkozat alapján, a közvetett vámjogi képviselõ adófizetési kötelezettsége keletkezése idõpontja szerinti adó-megállapítási idõszakban. A megbízó adólevonási joga gyakorlásának feltétele mindkét fentebb megnevezett okmány együttes megléte [áfa-törvény 35. § (1) bek. e) pontja és 36. § (1) bek. e) pontja]! De itt szerepelteti a termékimport után levonható adó összegét az a közvetett vámjogi képviselõ is, aki megbízójától arra vonatkozó nyilatkozattal rendelkezik, hogy az ügylet után teljes összegû adólevonási jog illetné meg, ha nem venne igénybe közvetett vámjogi képviselõt [66/A. § (1) bek.]. Ez esetben a megbízónak ezen ügylet után adólevonási joga nem keletkezik. A nyilatkozatot a képviseletre vonatkozó megbízással egyidejûleg kell megtennie a megbízónak, és azt a vámhatóságnak a vámkezeléskor be kell mutatni. Közvetett vámjogi képviselõ alkalmazásával bonyolított termékimport után levont adó tekintetében a 76. sorban kiemelten is kell adatot szerepeltetni! Fontos szabály, hogy az import adójogi megbízott által az importáló helyett az adóköteles termékimport kapcsán önadózás keretében bevallott, vagy a kivetés alapján megfizetett adó tekintetében – adólevonási jog hiányában – itt adatot feltüntetni nem lehet ezen kötelezettségekkel összefüggésben. Itt a 65. sorban kell szerepeltetni, negatív elõjellel figyelembe véve azt az összeget is, amely a vámhatóság által import címen megállapított fizetendõ adó, illetve az import vámértékének módosulása miatt az import címen fizetendõ adó esetleges korrekciója miatt keletkezett, vagyis a korábban levont import áfa pótlólagos visszafizetését eredményezi (amennyiben import címen tárgyidõszakban kevesebb levonható adó keletkezik, mint a korrekció összege, akkor az útmutatóban korábban is ismertetettek szerint negatív összegû adat is szerepelhet a 65. sorban). 22
0765/650/651/310
Az olyan beszerzések ellenértékét, amelyekhez levonható adó nem kapcsolódik, a korábbi adó-megállapítási idõszakokra vonatkozóan a 0%-os adókulcs alá tartozó beszerzéseket kivéve, nem kell a bevallásban feltüntetni. 66–67. sorok: Ezeknek a soroknak a „b” oszlopában a felvásárlási árnak a felár nélküli összegét, vagy a felvásárlási ár részbeni kifizetése esetén annak arányos részét kell szerepeltetni, külön-külön sorban a 7%-os illetve a 12%-os kompenzációs felár szerinti bontásban. A „d” oszlopban a mezõgazdasági termékeket felvásárló, illetve mezõgazdasági szolgáltatást igénybe vevõ adóalany azt az áfa-törvény szabályai szerint levonható összeget tünteti fel, amit kompenzációs felárként kifizetett a mezõgazdasági terméket átadó termelõnek. A kompenzációs felárként kifizetett összeget az átvevõ adóalany akkor jogosult elõzetesen felszámított adóként figyelembe venni, ha rendelkezik az áfa-törvény 4. számú mellékletének III. részében szabályozott feltételeknek megfelelõ, a felvásárlást igazoló számviteli bizonylattal. Az „a” oszlopban lévõ rovatba a felvásárlások számát kell feltüntetni. A 2004. évi CI. törvény 304. § (2) és (4) bekezdése értelmében, visszamenõleges hatállyal 2004. január 1-jét követõ idõponttól nem terjed ki az áfa-törvény 2005. december 31-én hatályos 38. § (1) és (4) bekezdése szerinti arányosítási kötelezettség a mezõgazdasági tevékenységet folytató adóalanytól felvásárolt termék és igénybevett szolgáltatás után kifizetett kompenzációs felár összegére. Az adóalany által az áfa-törvény 2005. december 31-én hatályos 38. § (1) és (4) bekezdéseinek rendelkezése miatt 2005. december 31-ig arányosítás alkalmazásával le nem vont adó összegét az adóalany pótlólag levonhatja, ennek összegét is ebben a sorban kell szerepeltetni. 68. sor: Ebbe a sorba – és nem az 57-61. sorokba – kell beírni a saját vállalkozásban végzett (már üzembe helyezett) beruházás után megállapított és levonható adót [áfa-törvény 32. § (1) bek. f.) pont] és annak adóalapját. 69. sor: Itt kell szerepeltetni a harmadik országbeli illetõséggel bíró külföldi utas részére adható általános forgalmi adó visszatérítésérõl szóló kormányrendelet alapján visszatérített adóösszegeket azoknak az adóalanyoknak, akik ilyen tevékenységet végeznek, és ezt a tételt levonható adóként jogosultak figyelembe venni. A jelenleg hatályos szabályozás szerint [221/2001. (XI. 21.)] kormányrendelet alapján, a terméket értékesítõ kereskedõ téríti vissza az általa értékesített termék tekintetében a külföldi utas részére az adót, amennyiben az utas ezt kéri, és amennyiben esetében teljesülnek a visszatérítésnek a kormányrendeletben megfogalmazott feltételei. A Közösség más tagországából érkezõ utasokra a visszatérítési lehetõség 2004. május 1-jétõl kezdõdõen nem vonatkozik! 70. sor: Ez a sor szolgál az esetlegesen felmerülõ egyéb levonási lehetõségek feltüntetésére. Itt kell szerepeltetni például adókorrekcióként a tárgyi eszközre jutó, elõzetesen felszámított adó végleges felhasználási arányának megosztásához kapcsolódó pótlólag le nem vonható adórész (mind negatív, mind pozitív elõjelû) összegét. A korrekciós adóösszeghez adóalapot nem kell szerepeltetni. Arányosítás alkalmazása esetén itt kell továbbá tárgyév végén bevallani – szintén adóalap feltüntetése nélkül – az ideiglenes és végleges megosztás közötti különbözetet, ha az adóalany az arányosításba bevont elõzetesen felszámított adó megosztásánál az ideiglenes megosztást alkalmazta. Az adótörvényeket módosító 2005. évi CXIX. törvény 182. § (9) bekezdése alapján a 2006. január 1. napját megelõzõ államháztartási támogatásból (is) finanszírozott tárgyi eszköz beszerzések esetén, e törvény hatályba lépését követõen, az áfa-törvény 38. §-ának azon módosítása miatt, mely szerint az államháztartási támogatások miatti arányosítási kötelezettség megszûnt, az áfa-törvény 39. § (1) bekezdése szerinti utólagos módosítás 2006. január 1-jétõl nem alkalmazható. 71. sor: Ez a sor tartalmazza az összes levonható elõzetesen felszámított adó (és az egyéb adócsökkentõ tételek) 56–70. sorokban feltüntetett együttes összegét. 72. sor: Amennyiben az áfa-törvény 48. § (4) bek. ba.), vagy bb.) pontja szerinti tárgyi eszköz beszerzést – ide nem értve az apportot – terhelõ adót is tartalmaz a 71. sor, úgy annak összegébõl mind a belföldi, mind a külföldi beszerzésbõl származót, a hozzá tartozó adóalappal itt a 72. sorban elkülönítetten is fel kell tüntetni. A tárgyi eszközbeszerzéseken túl, a tárgyi eszközként elszámolható beszerzéseket (eszköz- és anyagbeszerzések, alvállalkozói számlák, szerzõdés közjegyzõi hitelesítésének díja, beruházás tervezésének költségei stb., ide nem értve a beruházásra adott elõleget) is fel kell tüntetni. A saját vállalkozásban végzett beruházás összegét a 72. sorban sem szabad szerepeltetni! 73. sor: Mind a belföldi, mind a külföldi beszerzésbõl származó apportot terhelõ adót – a hozzátartozó adóalappal – itt ebben a sorban kell kiemelten szerepeltetni a 71. sor összegébõl. 74. sor: Az üzembe nem helyezett, saját vállalkozásban megvalósított beruházásokhoz beszerzett és pénzügyileg rendezett eszköz- és anyagbeszerzések, valamint kiegyenlített alvállalkozói számlák levonható elõzetesen felszámított adója alapján is jogot szerezhet az adóalany az áfa-visszaigénylésre az áfa-törvény 48. § (4) bekezdés ba.) és bb.) pontja alapján tárgyi eszköz beszerzés, valamint ca.) és cb.) pontja alapján saját rezsis beruházás okán – függetlenül attól, hogy a 4 000 000 forintos bevételi értékhatárt még nem érte el – ha a visszaigénylés az áfa törvény hivatkozott pontjaiban szabályozott egyéb feltételeknek egyidejûleg megfelel. Feltétel azonban, hogy az elszámolt teljesítményértékeknek és a hozzájuk kapcsolódó beszerzéseknek a személyi jövedelemadóról szóló törvény hatálya alá tartozó adóalanyok esetében az egyedi beruházási és felújítási nyilvántartásában, vagy a tárgyi eszközöknek az egyedi tárgyi eszköz nyilvántartásba vétele megtörténjen, a számviteli törvény hatálya alá tartozó adóalanyok esetében pedig a beruházások között a beruházás bekerülési értékeként való elszámolása megtörténjen. A saját vállalkozásban végzett beruházáshoz kapcsolódó költségek, anyagbeszerzés stb. az áfa-törvény 48. § (4) bekezdés ca.), cb.) pontjai alkalmazásában akkor válik tárgyi eszközzé, azaz akkor lehet a beruházások között nyilvántartásba venni, amikor a beruházó azzal kapcsolatosan saját teljesítményértéket számol el. Ebben a sorban tehát az ily módon figyelembe vehetõ adó összegét és annak alapját kell feltüntetni. A saját vállalkozásban végzett beruházás összegét a 72. sorban nem szabad szerepeltetni! A 74. sorban is csak az olyan, még üzembe nem helyezett, saját vállalkozásban megvalósuló beruházás szerepeltethetõ, amelynek révén adó-visszaigénylésre jogosultságot szerzett az adóalany. Ennek a sornak akkor van jelentõsége – csak akkor kell kitölteni –, ha az adóalany ezen a jogcímen kíván visszaigénylési jogosultságot szerezni. A saját vállalkozásban végzett beruházás aktiválásakor természetesen a bevallás 74. sorában korábban feltüntetett adat ismételten szerepelhet a saját vállalkozásban végzett beruházás jogcímén levonható adó (68. sor) összegében, amennyiben az adóalany ilyen címen levonásra jogosult. Az adóalany tárgyi eszköz jogcímen adó-visszaigénylési pozícióba kerüléséhez a fizetendõ adó összegét legalább 200 ezer forinttal meghaladó áfa-tartalommal rendelkezõ tárgyi eszköz beszerzésnek (saját beruházásnak) kell megvalósulnia. Ez adóval számítottan leg0765/650/651/310
23
alább 1 millió forintos beszerzést (beruházást) feltételez, mely elérhetõ több tárgyi eszköz beszerzésébõl is, és az sem feltétel, hogy ezen eszközök beszerzése egy adó-megállapítási idõszakon belül megtörténjen. A tárgyi eszköz jogcímen történõ adó-visszaigénylési összeghatár (200 ezer forint) számításánál azon adó-megállapítási idõszakok tárgyi eszköz beszerzéseinek adatait kell göngyölíteni, nem csak tárgyéven belül, de akár elévülési idõn belül, korábbi évekrõl göngyölítve, amely idõszakról szóló bevallások nem zárultak pozitív fizetendõ adóval, vagy adó-visszaigényléssel (mert ez esetekben a göngyölítést újra kell kezdeni). Tárgyi eszköz jogcímen való adó-visszaigénylés feltétele továbbá, hogy azon adó-megállapítási idõszakban, amikor ezen a jogcímen kíván az adózó áfát visszaigényelni, tárgyi eszköz beszerzése is legyen! A tárgyi eszköz adóval növelt ellenértékének a bevallás benyújtása esedékességéig történõ megfizetésének elõször az adóvisszaigénylési jogcím keletkezésének szempontjából van jelentõsége. Amennyiben tárgyi eszköz beszerzés, vagy saját vállalkozásban végzett beruházás révén adó-visszaigénylési jogosultságot szerez, vizsgálni kell a visszaigénylési jog megnyílta, illetve a visszaigényelhetõ összeg nagysága meghatározásának a 81. sor kitöltéséhez fûzött magyarázat szerinti feltételét. 75. sor:
Ha a beszerzéseket terhelõ levonható, elõzetesen felszámított áfa 71. összesen sora EVA alanytól történt beszerzéssel kapcsolatosan levonható adót tartalmaz, akkor ezen beszerzések összesített adóját és annak adóalapját ebben a sorban kiemelten is fel kell tüntetni. (Az EVA alanyait eltérõ adószámuk alapján lehet felismerni: adószámuk kilencedik számjegye: 3, illetõleg az adóhatóság internetes honlapján is közzétételre kerül ezen adózók listája.)
76. sor:
Ebben a sorban kétféle adat tekintetében kell kiemelten is adatot szerepeltetni a termékimport után levonható adó tekintetében, de természetesen nem ugyanazon adózói minõségben. A részletezõ adat egyik esetben azon termékimport után levonható adó összegére vonatkozik, amelyet a 65. sorban szerepeltet az adózó és azt õ maga, mint közvetett vámjogi képviselõ (akár önadózással, akár kivetés alapján) fizetett meg a megbízója helyett, és a megbízó nyilatkozata alapján azt teljes egészében levonásba is helyezte. Ebben az esetben tehát az adóalany, mint közvetett vámjogi képviselõ vonta le az adót, ilyenkor a 76. sor „a” oszlopában szereplõ adólevonási jogcím kódja elnevezésû kis kódkockában „1”-est kell szerepeltetnie. Ez esetben a megbízónak már ezen ügylettel kapcsolatosan további levonási joga nem keletkezhet. A másik eset, amikor az adóalany, mint megbízó helyezi levonásba és szerepelteti a 65. sorban feltüntetett összegbõl azon termékimport után levonható adó összegét, amelyet az adóalany nem saját maga fizetett meg, hanem a közvetett vámjogi képviselõ útján teljesített, de az adólevonás jogával, mint megbízó saját maga kíván élni. Ilyenkor a 76. sor „a” oszlopában lévõ kis kódkockába „2”-est kell szerepeltetni. Fontos, hogy a megbízó adólevonási joga a közvetett vámjogi képviselõ adófizetési kötelezettségének keletkezésének idõpontjában nyílik meg, azonban ezen adólevonási jog feltétele, hogy a megbízó rendelkezzen a termék szabadforgalomba helyezésére vonatkozó vámhatósági határozattal és a közvetett vámjogi képviselõnek az adó megfizetésérõl szóló nyilatkozatával. Természetesen ebben a sorban vagy csak a megbízó, vagy csak a közvetett vámjogi képviselõ szerepeltethet egy ügylet tekintetében adatot, mivel ha a megbízó már nyilatkozott a termékimport után fizetendõ áfa tekintetében annak teljes levonhatóságról, akkor a közvetett vámjogi képviselõ már a megfizetésre vonatkozóan nyilatkozatot adott ügylet vonatkozásában megbízójának nem adhat ki, így biztosítva azt, hogy csak egyikõjük élhessen adólevonási joggal az ügylettel kapcsolatosan.
Az általános forgalmi adó elszámolása Az általános forgalmi adó elszámolása adatmezõ (77–82. sorok) alapbevalláskénti, illetve pótló bevalláskénti kitöltése során csak a „d” oszlopba írható adat, a „b” oszlopban ekkor adat nem szerepelhet. A „b” oszlopban csak az önellenõrzési bevallásként történõ kitöltés során szerepeltethetõ adat, mégpedig azon adóbevallásban az adott soron szereplõ összeg, melyre az önellenõrzés vonatkozik. 77. sor:
Ebben a sorban az elõzõ adó-megállapítási idõszakról áthozott és a fizetendõ adót csökkentõ tételként beszámítható adó összegét kell feltüntetni elõjel nélkül. (Az év elsõ adó-megállapítási idõszakában az elõzõ év utolsó tárgyidõszaki bevallásának 72. sorában feltüntetett követelés összegét kellett szerepeltetni. Azt követõen a tárgyévben a bevallások 82. sorában szereplõ összeget.) Az elõzõ idõszakról beszámítható csökkentõ tételnek meg kell egyeznie a megelõzõ idõszak bevallásának következõ idõszakra átvihetõ követelésének adatával, kivéve azokat az adózókat, akiknél az elévülés miatt nem vihetõ tovább az elõzõ idõszakról beszámítható csökkentõ tétel. Ez utóbbi esetben a bevallási fõlap (C) blokkjának utolsó sorában a megfelelõ kódkockába „X” jelet kell tenni. Az az adóalany, akinek/amelynek adószámát az adóhatóság jogerõsen felfüggesztette, az adószám felfüggesztés idõtartama alatt a felfüggesztéssel érintett adó-megállapítási idõszakban, illetve idõszakaiban a negatív elõjelû elszámolandó adóját csak a fizetendõ adót csökkentõ tételként veheti figyelembe, visszautalás részére nem teljesíthetõ.
78. sor:
Ebben a sorban a bevallási fõlap (C) blokkjában megjelölt adó-megállapítási idõszakban keletkezett elszámolandó adót – vagyis az összes fizetendõ adó (37. sor) összegét csökkentve az ugyanezen idõszakban keletkezett levonható adó (72. sor) és az elõzõ idõszakból beszámítható csökkentõ tétel (77. sor) összegével – kell feltüntetni. Amennyiben az összes elõzetesen felszámított és levonható adó (71. sor), valamint az elõzõ idõszakról beszámítható csökkentõ tétel (77. sor) együttes összege meghaladja az összes megállapított fizetendõ adó (37. sor) összegét, akkor az e sorban (78. sor) szereplõ összeg elé a mínusz elõjelet is fel kell tüntetni. Amennyiben a megállapított fizetendõ adó (37. sor) összege meghaladja az összes elõzetesen felszámított és levonható adó (71. sor), valamint az elõzõ idõszakról beszámítható csökkentõ tétel (77. sor) együttes összegét, akkor elõjelet nem kell feltüntetni.
79. sor: Ebben a sorban akkor kell – elõjel nélkül – adatot szerepeltetni, ha a tárgyidõszakban az elszámolandó adó összege fizetési kötelezettséget mutat (a 78. sor adata elõjel nélküli). 80. sor:
Ezt a sort csak akkor kell kitölteni, ha az adóalany visszaigénylésre egyébként jogosult, azaz negatív tárgyidõszaki elszámolandó adóját az áfa törvény 48. §-ában foglalt visszaigénylési jogcímek valamelyikének teljesülése miatt visszaigényelhetné. Itt kell szerepeltetni azon beszerzésekre jutó adó összegét, amely beszerzések – ide nem értve az áfa-törvény 6. § (2) bekezdésének d) pontja szerinti apport beszerzéseket – adóval növelt ellenértékét, illetve az áfa törvény 6. § (2) bekezdés a) pontja szerinti beszerzés, a termékimport, Közösségen belüli termékbeszerzés és a külföldi szolgáltatás igénybevétel miatt adófizetésre kötelezett esetében az adó összegét az adóalany a visszaigénylési kérelmet tartalmazó bevallás benyújtására elõírt idõpontig nem fizette meg, és követelés mérséklése útján sem egyenlítette ki. Megfizetettnek minõsül az a beszerzés, amellyel kapcsolatban az adóalany tartozása a termékértékesítést végzõ, illetve a szolgáltatást nyújtó adóalany felé megszûnik, így az áthúzódó ügyletek tekintetében (illetve önellenõrzés esetén), a PHARE, a
24
0765/650/651/310
SAPARD forrásból, illetve – az ISPA projektként indult Kohéziós Alap esetén – Kohéziós alapból, illetve Strukturális Alapból történõ finanszírozás, valamint a kizárólag szerzõdésben elõre kikötött teljesítési garancia miatti visszatartás. (A külföldi szolgáltatás-igénybevétel után önadózással rendezendõ adófizetési kötelezettség, az adófizetési kötelezettség keletkezésének idõpontját magába foglaló bevallási idõszakban az adó összegének fizetendõ adóként való bevallását jelenti.) Az áfa-törvény 48.§ (7) bekezdésének értelmében az adóalany hiába érte el a visszaigénylési jogcímek valamelyik összeghatárát, a tárgyidõszaki negatív elszámolandó – egyébként visszaigényelhetõ – adóját nem igényelheti vissza teljes összegben, azt csökkentenie kell – legfeljebb annak összegéig – az e sorban feltüntetett adóösszeggel. Ha a 78. sorban szereplõ negatív elszámolandó adó összegébõl a 80. sorban szereplõ csökkentõ tétel levonása után nem keletkezik visszaigényelhetõ adó, akkor a 78. sorban szereplõ adóösszeget (elõjel nélkül) a 82. sorban kell szerepeltetni. Ha a csökkentõ tétel levonása után keletkezik visszaigényelhetõ adó, akkor azt (elõjel nélkül) a 81. sorban, a vissza nem igényelhetõ adó részt pedig a 82. sorban kell feltüntetni. Amennyiben a tárgyidõszaki elszámolandó adó pozitív (fizetendõ adó szerepeltetendõ a 79. sorban), akkor értelemszerûen a 80. sorban nem kell adatot szerepeltetni. Ha azonban ebben a sorban van adat, akkor az itt szereplõ szám elé mínusz jelet kell minden esetben feltüntetni! A pénzforgalmi nem teljesítés miatti korrekció az áfa-törvény értelmében csak a 78. sor összegéig van befolyással a 82. sorra, mert göngyölíthetõ adó értelemszerûen csak a 78. sorban kiszámított adó mértékéig keletkezhet. A 80. sorban a pénzforgalmi nyilvántartásban szereplõ, 2001. január 1-jét követõen keletkezett kötelezettségek és azok kiegyenlítései folyamatosan karbantartott adatainak felhasználásával, az egyes adó-megállapítási idõszakokban az adóbevallás benyújtására elõírt határnapig ki nem egyenlített beszerzések adójának göngyölített állományát kell szerepeltetni. A ki nem egyenlített kötelezettségek adójának göngyölítését a pozitív elszámolandó adót tartalmazó bevallást követõ adómegállapítási idõszaktól újra kell kezdeni. A pénzügyileg nem rendezett tételek adótartalmát két esetben nem kell figyelembe venni az elszámolás során: – az adóalany áfa-alanyisága EVA hatálya alá történõ átlépés kapcsán szûnik meg, és ezen okból benyújtott, megszûnéssel kapcsolatos záró áfa bevallásában szereplõ negatív elszámolandó adót a pénzügyileg nem rendezett tételek figyelembe vétele nélkül visszaigényelheti, – az adóalany a harmadik országbeli illetõségû külföldi utasnak visszatérített adó összegének erejéig a negatív elszámolandó adót minden más feltétel teljesítése nélkül visszaigényelheti. 81. sor: Ebben a sorban akkor kell – elõjel nélkül – adatot szerepeltetni, ha a tárgyidõszakban elszámolandó adó összege visszaigénylési jogosultságot jelez (a 78. sor adata mínusz elõjelû), és a 80. sorban feltüntetett adóösszeg levonása után még marad visszaigényelhetõ adó. A 76. sorban feltüntetett negatív elszámolandó adót csökkenteni kell – legfeljebb annak összegéig – azoknak a beszerzéseknek az adótartalmával (80. sor), amelyet a bevallás benyújtására elõírt idõpontig teljes egészében – illetve a törvényben elõírt esetekben az adó összegéig – az adóalany nem fizetett ki a szállítóknak. Mivel az elõzõ idõszakról áthozott csökkentõ tétel része a tárgyidõszaki elszámolandó adónak, ezért nem csak az adott adó-megállapítási idõszaki kifizetetlen beszerzések összegével kell csökkenteni az egyébként visszaigényelhetõ adót, hanem az elévülési idõn belül, 2001. január 1-jétõl számítottan, a pénzforgalmi nyilvántartásban – akárcsak részben – kifizetetlenként nyilvántartott beszerzések adójával is. (Pozitív elszámolandó – fizetendõ – adót tartalmazó bevallást követõ idõszaktól kezdõdõen a beszerzések kiegyenlítésének figyelését újra kell kezdeni.) Így azon adózónak, aki a bevételi összeghatár vagy a tárgyi eszköz jogcímen való visszaigénylés feltételeinek egyébként megfelelt, a negatív elszámolandó adót még csökkentenie kell az egyéb kifizetetlen beszerzések adójával. Felhívjuk a figyelmét, hogy mind a havi, mind a negyedéves, mind az éves bevallásra kötelezett adóalany visszaigénylésre csak akkor jogosult, tehát csak akkor tüntethet fel e sorban adatot, ha a) az adóköteles (nem tárgyi mentes) termékértékesítésébõl és szolgáltatásnyújtásából származó adó alapjának – ideértve az exportot és az adólevonással járó adómentes értékesítést, az adójegyes dohánytermék-értékesítés áfa nélkül számított ellenértékét a 84. sornál írottak szerint, valamint a 92. sorban szereplõ nemzetközi közlekedés (teherfuvarozás, személyszállítás) külföldi útszakaszra esõ, adó nélkül számított ellenértékét, valamint az áfa-törvény 15/A. §-a szerinti, Közösségen belüli szolgáltatások más tagállamban teljesített ellenértékét (de ide nem értve a külföldön teljesített termékértékesítést és szolgáltatásnyújtásnak a 92. sorban szereplõ összegén felüli részét), számításba vehetõ továbbá az adóalapot képezõ államháztartási támogatás is – összege az adóév elejétõl, illetve ha az év közben jelentkezik be, az adóalanyként történõ bejelentkezés idõpontjától kezdõdõen idõarányosan eléri vagy meghaladja a 4 millió forintos bevételi összeghatárt [áfa tv. 48. § (4) bek. a.) pontja], (bevallás pótlása és önellenõrzés esetén: ezen törvényhely alapján visszaigénylési jogot alapíthat a kizárólag nemzetközi árufuvarozói tevékenységet folytató adóalany az áfa-törvény 2004. évet megelõzõ idõszakaira vonatkozó önellenõrzés és bevallás pótlása esetén, az akkor hatályos áfa törvényi rendelkezések alapján 2 millió forintos bevételi összeghatár elérése esetén is), vagy b) tárgyi eszközre, vagy tárgyi eszközként elszámolható beszerzésére jutó levonható, elõzetesen felszámított adó göngyölített összege legalább 200 ezer forinttal meghaladja az ugyanezen idõszakban fizetendõ adó göngyölített összegét (feltéve, hogy az adóalany a tárgyi eszköz – ide nem értve az apport beszerzéseket – adóval növelt ellenértékét a bevallás benyújtására elõírt idõpontig kiegyenlíti, és a személyi jövedelemadóról szóló törvény hatálya alá tartozó adóalany a tárgyi eszközt az egyedi tárgyi eszköz nyilvántartásban szerepelteti, a számviteli törvény hatálya alá tartozó adóalany pedig a beszerzéseket a beruházás bekerülési értékeként a beruházási számlán elszámolja) [áfa-tv. 48. § (4) bek. ba.) és bb.) pontjai]. (Apport tárgyi eszköz átvétele esetén nem értelmezhetõ az ellenérték , illetve annak kiegyenlítésének fogalma, ezért 2005. január 1. napjától apport esetén a megfizetettség nem feltétele az adó-visszaigénylési jog megnyílásának, illetve ha más tárgyi eszközök beszerzése is történik, akkor az apportot figyelmen kívül kell hagyni a megfizetettség vizsgálatakor.), vagy c) saját vállalkozásban elõállított tárgyi eszközre jutó, levonható, korábban vissza nem igényelt, elõzetesen felszámított adó göngyölített összege legalább 200 ezer forinttal meghaladja az ugyanezen idõszakban fizetendõ adó göngyölített összegét (feltéve, hogy az adóbevallás benyújtása esedékességének idõpontjáig az adóalany a tárgyi eszköz elõállításával kapcsolatos beszerzéseinek – kivéve a saját teljesítménye értékének – adóval növelt ellenértékét megfizeti, és a személyi jövedelemadóról szóló törvény hatálya alá tartozó adóalany a kapcsolódó beszerzéseket az egyedi beruházási és felújítási nyilvántartásában,
0765/650/651/310
25
vagy a tárgyi eszközt az egyedi tárgyi eszköz nyilvántartásban szerepelteti, a számviteli törvény hatálya alá tartozó adóalany pedig a beszerzéseket a beruházás bekerülési értékeként a beruházási számlán elszámolja [áfa tv. 48. § (4) bek. ca.) és cb.) pontjai], vagy d) jogutód nélküli megszûnéshez kapcsolódó utolsó, záró adóbevallást nyújt be [áfa-törvény 48. § (4) bek. d.) pontja]. e) harmadik országbeli illetõségû külföldi utas részére adó-visszatérítési tevékenységet végez, az e tevékenysége körében keletkezõ visszaigényelhetõ adó erejéig [áfa-törvény 48. § (9) bek]. Ha az adó-megállapítási idõszak során negatív elszámolandó adó keletkezett, akkor a külföldi utas részére visszatérített adó erejéig (69. sor) az adózót akkor is megilleti az adó-visszaigénylés joga, ha más jogcímen erre nem szerzett jogosultságot. Ez esetben a visszaigényelhetõ összeg megállapításakor nem kell figyelembe venni a 80. sorban esetleg szereplõ összeget. Amennyiben csak az e) pontban foglalt eset miatt illeti meg visszaigénylési jogosultság az adóalanyt, és a 69. sorban feltüntetett adó összege alacsonyabb, mint a tárgyidõszakban keletkezett negatív elszámolandó adó összege, akkor csak a 69. sor „d” oszlopában feltüntetett adóösszeget lehet itt a 81. sorban szerepeltetni visszaigényelhetõ adóként. A különbözetet a 82. sorba kell beírni. Amennyiben az adóhatóság jogerõsen törölte az adóalany adószámát, akkor az adószám törlésrõl szóló határozat jogerõre emelkedésének idõpontját magába foglaló adómegállapítási idõszakra vonatkozóan adó nem igényelhetõ vissza. Ha az adóalanynak megnyílik a visszaigénylési joga – ide nem értve az e.) pontot – , akkor a tárgyidõszaki összes negatív [pénzügyileg nem rendezett beszerzések adójának (80. sor) összegével csökkentett] elszámolandó adó – beleértve az elõzõ idõszakról áthozott csökkentõ tételt – kiutalására jogosulttá válik. Felhívjuk figyelmét, hogy az éves bevallásra kötelezettek, tekintettel arra, hogy évente egyszer, a tárgyévet követõ év február 15-ig kell benyújtaniuk a bevallásukat, visszaigénylési igényüket is csak ezen bevallásban szerepeltethetik, függetlenül attól, hogy a 4 millió forintos visszaigénylésre jogosító összeghatárt év közben elérték, ugyanis év közben (bevallási kötelezettség hiányában) visszatérítési igényüket nem tudják érvényesíteni. A 4 millió forintos összeghatár számítása során [a.) pont] a bevallás 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09, 11, 12, 36. sorainak „b” oszlopában, valamint a 84. és 92. sorokban szereplõ értékesítésre vonatkozó adatok összegét csökkenteni kell a 48-49. sorok „b” oszlopában szereplõ összegekkel és növelni kell a 85. sorban szereplõ összeggel. Az adó visszaigénylésére jogosult, és ezen jogosultságával élni kívánó adóalanynak ezen jogosultságát a bevallási fõlap (D) blokkjában (jobb oldalon), a megfelelõ jogcím után tett „X” jellel kell jeleznie, továbbá ugyanezen blokk bal oldalán lévõ kódkockák valamelyikében rendelkeznie kell a visszatérítendõ összeg sorsáról is. E jelölések nélkül az adóhatóság nem teljesít kiutalást. Ha az a.) pontban foglalt feltétel teljesül, más jogosultságot ne jelöljön be! Annak az adóalanynak, aki az adó-visszaigénylésre nem, vagy még nem jogosult, a visszaigényelhetõ adó feltüntetésére szolgáló 81. sorban adatot szerepeltetni nem lehet. A tárgyidõszakban keletkezett negatív elõjelû elszámolandó adó – melynek része az elõzõ idõszakról görgetett csökkentõ tétel – összegét ezek az adóalanyok a 82. sorban kötelesek feltüntetni. Annak az adóalanynak, akinek az adóhatóság az adót adóéven belül az áfa-törvény erre vonatkozó rendelkezései szerint visszatérítheti, ezen adóösszeget itt a 81. sorban lehet feltüntetnie. Amennyiben a 81. sorban szerepel adat, és az adóalany teljes összegû, vagy részbeni visszaigénylést kér, illetve a visszajáró összeget faktorálja, akkor a 0765/650/651/310/320-03. lapon szereplõ NYILATKOZAT részt mindenképpen ki kell tölteni. Egyéb esetekben (számlán tartás, befizetési kötelezettség, átvihetõ követelés, a teljes visszaigényelhetõ adóösszeg számlán tartása, a teljes visszaigényelhetõ adóösszeg átvezetése más adónemre) a nyilatkozati részt nem kell kitölteni. A befizetendõ vagy visszaigényelhetõ adó (a 79. vagy 81. sor) összegét betûvel is ki kell írni! Fontos tudnivaló, hogy az Art. 37.§ (4) bekezdése alapján az áfa-visszatérítést a bevallás beérkezésének (de legkorábban az esedékesség) napjától számított 30 napon belül, ha a visszaigényelt adó összege az 500 ezer forintot meghaladja, 45 napon belül utalja ki az adóhatóság. Amennyiben a bevallást hibásan nyújtják be és az, az adózó, vagy meghatalmazottja személyes, vagy írásos közremûködése nélkül nem javítható, úgy a fenti 30 illetve 45 napos visszautalási idõtartam a javítás napjától, illetve az ellenõrzés befejezését akadályozó, vagy késleltetõ, az adózó érdekkörében felmerült ok esetén az akadály megszûnésének napjától kezdõdik. 82. sor:
Ez a sor szolgál azoknak a követeléseknek a feltüntetésére, melyek visszaigénylésére az adóalany nem, vagy még nem jogosult, és amelyet a következõ bevallási idõszakban csökkentõ tételként a 77. sorban szerepeltethet. Itt a 82. sorban szerepelteti záró áfa bevallásában az átalakult vagy jogutóddal megszûnt társaság azon negatív elszámolandó adóját, amelynek visszaigénylésére az áfa-törvény általános szabályai alapján nem jogosult, és amelyet az áfa törvény alapján a bejegyzett társaság, illetve a jogutód elõzõ adó-megállapítási idõszakról áthozott, és fizetendõ adót csökkentõ tételként szerepeltethet. E rovatban sem kell elõjelet szerepeltetni. Alapbevallás benyújtása esetén a 82. sor utáni kis rovatban a befizetendõ, illetve visszaigényelhetõ adó összegét betûvel is fel kell tüntetni. Önellenõrzési bevallás készítése során a 0765/650/651/310/320-02A. lap 82. sora után a „befizetendõ vagy visszaigényelhetõ adó összege” szöveges sort nem kell kitölteni, hiszen a 82. sorral önellenõrzés esetén a bevallás érdemi része még nem fejezõdik be.
83. sor:
Ebben a sorban az adójeggyel ellátott dohánygyártmányok bevallási idõszakban teljesített értékesítésének általános forgalmi adó alapjául szolgáló, kiskereskedelmi eladási áron számított értékét (az adójegyen feltüntetett értéket) kell szerepeltetni, függetlenül attól, hogy a dohánygyártmány-értékesítés után az értékesítõ áfa fizetésre kötelezett-e, vagy sem.
84. sor: Ebben a sorban az adóalanyoknak – függetlenül attól, hogy az adójeggyel ellátott dohánygyártmány értékesítése után áfa fizetésre kötelezettek-e vagy sem – a dohánygyártmány-értékesítés áfa nélkül számított ellenértékét kell feltüntetni részletezõ adatként, vagyis az adózó által érvényesített tényleges eladási árnak, az adójegyen feltüntetett kiskereskedelmi eladási ár áfa tartalmával (16,67%-ával, illetve korábbi évekre vonatkozó tételek esetén 20%-ával) csökkentett összegét. (Kiskereskedõ esetében a tényleges eladási ár megegyezik az adójegyen feltüntetett kiskereskedelmi eladási árral.) A visszaigénylésre jogosító 4 millió forintos értékhatár számításakor [81. sor a.) pontjánál írottak szerint] ezt az összeget is figyelembe veheti az adózó még akkor is, ha a dohánytermékekre vonatkozóan nem terheli áfa-fizetési kötelezettség [2003. évi CXXVII. tv. 102. § (3) bekezdése]. 85. sor:
26
Ebben a sorban azon adótartalommal rendelkezõ elõlegek adóalapját kell feltüntetni, amelyek egy korábbi adó megállapítási idõszakban a bevallás 48–49. sorainak „b” oszlopában, mint átvett elõleg adóalapja szerepeltek, és jelen bevallás adó-megálla-
0765/650/651/310
pítási idõszakában történt termékértékesítés, vagy szolgáltatásnyújtás ellenértékébe beszámításra kerültek (a 4 millió forintos visszaigénylési összeghatárba az elõleg adóalapja azon idõponttól számít bele, amely idõpontban az a tényleges teljesítés megvalósul, amellyel kapcsolatosan az elõleget átvették). Ebben a sorban csak az adótartalommal rendelkezõ, illetve adólevonással járó mentes, termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás érdekében átvett és teljesítésbe ment elõlegek adóalapja szerepeltetendõ. A termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás érdekében átvett, de tárgyi adómentes teljesítésbe ment ügyletek elõlegének, valamint a közösségen belüli beszerzésekre átvett és teljesítésbe átment elõlegek összege itt nem szerepeltethetõ! 86. sor:
Itt kell feltüntetni a jelen adó-megállapítási idõszakban teljesítésbe ment azon Közösségen belülre történõ termékértékesítések elõlegének összegét, amelyet másik adó-megállapítási idõszakban (a jelenlegi áfa bevallást magába foglaló idõszaktól eltérõ idõszakra esett az elõleg átvétele) kapott az adóalany. A sor adattartalmának a 0760. Összesítõ nyilatkozattal történõ egyezõség számítása során van jelentõsége. Azt, hogy a sornak tartalmaznia kell-e adatot, az ügylet teljesítésekor kell eldönteni, mégpedig az alapján, hogy az elõleg átvétele eltérõ adó-megállapítási idõszakban történt-e, mint az ügylet teljesülése, vagy nem.
87. sor:
Itt a tárgy adó-megállapítási idõszakban teljesítésbe ment azon Közösségen belüli beszerzésre fizetett elõlegek összegét kell feltüntetni, amelyeknél az elõlegfizetés a jelenlegi áfa bevallást magába foglaló adó-megállapítási idõszaktól eltérõ idõszakban történt. A sor adattartalmának a 0761. Összesítõ nyilatkozattal történõ egyezõség számítása során van jelentõsége. Azt, hogy a sornak tartalmaznia kell-e adatot, az ügylet teljesítésekor kell eldönteni, mégpedig az alapján, hogy az elõleg fizetése eltérõ adómegállapítási idõszakban történt-e, mint az ügylet teljesülése, vagy nem.
88. sor:
Ebben a sorban csak az ún. „háromszögügylet” belföldi közbensõ „B” vevõje szerepeltethet adatot. Itt kell feltüntetni az áfatörvény 14/B. § (2) bekezdésének második fordulata szerinti, Közösségen belüli háromszögügyletben Közösségen belülre történõ továbbértékesítési céllal közbensõ vevõként beszerzett termékek adó nélkül számított ellenértékét, azaz az eladó és a közbensõ vevõ közötti ellenértéket. Mivel az ügylet, jellemzõen az áfa-törvény területi hatályán kívül esik, ezért az ilyen jogcímen történõ termékbeszerzésre vonatkozóan adat a bevallás érdemi részében nem szerepeltethetõ. Ez csak akkor van így, ha „A” szereplõ saját nevében fuvarozik, vagy fuvaroztat, illetve „B” vevõként fuvarozik, vagy fuvaroztat. Amennyiben „C” fuvarozik, vagy fuvaroztat, akkor „B” termékértékesítésének teljesítési helye belföld, ezért a háromszög ügylet szabályai nem alkalmazhatók, ebbõl következõen nem itt fog szerepelni az adóalap összege, hanem az áfa törvény hatálya alá tartozó ügyletek megfelelõ sorában.) Az adóalanynak azonban a más Közösségi tagországból történõ termékbeszerzéseket részletezõ 0761. sz. Összesítõ nyilatkozaton az ügylet jellegének jelzése mellett (a háromszögügylet jelölésére szolgáló rovatba „B” jelölést kell tenni) adatszolgáltatási kötelezettsége van, ezért itt, a bevallás részletezõ adatai között kell errõl adatot szolgáltatnia. A negyedév során az ebben a sorban feltüntetett adatok összegének meg kell egyeznie a 0761. sz. Összesítõ nyilatkozaton a „B” betûvel jelzett sorok adatainak összegével. Ugyancsak a negyedév során az ebben a sorban és a bevallás 13–21. soraiban feltüntetett adóalapok összegének az 52–53. sorokban szereplõ adóalapok összegével csökkentett, valamint a 87. sor összegével növelt adatának meg kell egyeznie a 0761. sz. Összesítõ nyilatkozat adatainak összegével.
89. sor: Ebben a sorban csak az ún. „háromszögügylet” belföldi közbensõ „B” vevõje szerepeltethet adatot. Itt kell feltüntetni az áfatörvény 14/B. § (2) bekezdésének második fordulata szerinti, Közösségen belüli háromszögügyletben (közbensõ) „B” vevõként beszerzett és a beszerzõ részére továbbértékesített termékek adó nélkül számított ellenértékét, vagyis a „B” közbensõ vevõ és a végsõ „C” beszerzõ közötti ellenértéket. Az ilyen jogcímen történõ termékértékesítés tekintetében az adóalanynak a Közösség más tagországába irányuló termékértékesítéseket részletezõ 0760. sz. Összesítõ nyilatkozaton az ügylet jellegének jelzése mellett (a közbensõ vevõ rovatba „B” jelölést téve) adatszolgáltatási kötelezettsége van. (Itt is figyelembe kell venni, hogy „B” értékesítése az áfa-törvény területi hatályán kívül esik, feltéve, ha „A” szereplõ saját nevében fuvarozik, vagy fuvaroztat, illetve „B” vevõként fuvarozik, vagy fuvaroztat. Amennyiben „C” fuvarozik, vagy fuvaroztat, akkor „B” termékértékesítésének teljesítési helye belföld, ezért a háromszög ügylet szabályai nem alkalmazhatók, ebbõl következõen nem itt fog szerepelni az adóalap összege, hanem az áfa-törvény hatálya alá tartozó ügyletek megfelelõ sorában) A negyedév során az ebben a sorban feltüntetett adatok összegének meg kell egyeznie a 0760. sz. Összesítõ nyilatkozaton a „B” betûvel jelzett sorok adatainak összegével. Ugyancsak a negyedév során az ebben a sorban és a bevallás 02–03. soraiban szerepeltett adóalapok összegének a 49–50. sorokban szereplõ adóalapok összegével csökkentett, valamint az 51. és 86. sorokban szereplõ összegekkel növelt adatának meg kell egyeznie a 0760. sz. Összesítõ nyilatkozaton szereplõ adatok összegével. 90. sor:
Ebben a sorban a törvény 14. §-a és 14/A. §-a alapján az áfa-törvény területi hatályán kívül teljesített termékértékesítések ellenértékét kell szerepeltetni.
91. sor:
Itt kell szerepeltetni az áfa törvény 15.§-a és 15/A. §-a alapján nem belföldi teljesítési helyûnek minõsülõ szolgáltatásnyújtások ellenértékét.
92. sor:
Ebben a sorban a 91. sorban szereplõ, az áfa-törvény területi hatályán kívül teljesítettnek minõsülõ szolgáltatásnyújtások összegébõl a külföldön teljesített nemzetközi közlekedés, és a 15/A. §-ban meghatározott, Közösségen belüli, de nem belföldön teljesített szolgáltatásnyújtások adó nélküli ellenértékét kell feltüntetni. Ez az összeg az áfa-törvény 48. § (4) bekezdés a.) pontja szerint számításba vételre kerül az adó-visszaigénylés 4 millió forintos összeghatárának számítása során. Mivel az itt szereplõ ellenérték az áfa törvény területi hatályán kívül teljesített szolgáltatás ellenértéke, ezért az a bevallás érdemi részében nem szerepelhet.
93. sor:
Ebben a sorban, a Közösség más tagországában illetõséggel bíró adóalany részére teljesített olyan, a 14. § (2) bekezdése szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képezõ termékértékesítés adó nélkül számított ellenértékét kell szerepeltetni a 90. sor összegébõl, amelynek esetében a termék feladásának, elfuvarozásának megkezdése belföldön történt, de az áfa-törvény teljesítési helyre vonatkozó szabályai szerint a teljesítés helye a Közösség más tagországában van.
94. sor:
Ebben a sorban, a Közösség más tagországában illetõséggel bíró nem adóalany, illetve közösségi adószámmal nem rendelkezõ adóalany vevõ részére teljesített olyan termékértékesítés (távolsági értékesítés) adó nélkül számított ellenértékét kell szerepeltetni a 90. sor összegébõl, amelynek esetében a termék feladásának, elfuvarozásának megkezdése belföldön történt, de az áfatörvény teljesítési helyre vonatkozó szabályai szerint a teljesítés helye a Közösség más tagországában van. Itt a távolsági értékesítések közül azoknak az értékesítéseknek az ellenértékét kell szerepeltetni, amelyek a bevallás érdemi részében nem szerepelnek, vagyis arra vonatkozóan a célországban (a vevõ tagországában) bejelentkezett adóalanyként teljesíti az eladó az ottani áfamértékek alkalmazásával az adókötelezettséget.
0765/650/651/310
27
A 93–94. sorokban kért részletezõ adatok tekintetében az adatszolgáltatási kötelezettségrõl a 77/388/EGK hatodik tanácsi irányelv 22. cikkely 4/a. bek. c.) pontja rendelkezik. 95. sor:
Ebben a sorban kell szerepeltetni a bevallás 26-30. soraiban szereplõ összegbõl, az áfa-törvényt módosító 2004. évi IX. törvény 69. §-a alapján, a vámeljárás során belföldi szabadforgalomba bocsátott, közösségi származó, vagy közösségi státuszú, azon közösségi tagországból származó termékek után fizetendõ áfa adóalapjának összegét, amelyeket Magyarországnak az Európai Unióhoz történõ csatlakozását megelõzõen helyeztek aktív feldolgozási eljárás, passzív feldolgozási eljárás, ideiglenes behozatal, vámfelügyelet melletti feldolgozás, árutovábbítási eljárás, vámszabadterületi eljárás, vagy átmeneti megõrzési eljárások valamelyike alá. Az így szabadforgalomba bocsátott termékekkel kapcsolatos adófizetési kötelezettség keletkezése esetén a vámértékeket részletezõ 06. lapon a sor végén szereplõ „vámkezelés módja” rovatba „1” jelölést kell tenni. Itt kell feltüntetni ugyanakkor a bevallás 26–30. soraiban szereplõ összegbõl azon termékek szabad forgalomba bocsátása, vagy jogellenes forgalomba hozatala esetén termékimport címen keletkezõ adófizetési kötelezettség adóalapját is, amelyek a kibõvített Közösségben a Bolgár Köztársaság és Románia csatlakozásának idõpontjában átmeneti megõrzés alatt, vagy a 2913/92/EGK rendelet 4. cikke (15) bekezdésének b) pontjában és (16) bekezdésének b)-g) pontjaiban említett, valamely vámjogi sors, vagy vámeljárás alatt, vagy a kibõvített Közösségben a kiviteli vámalakiságok elvégzését követõen szállítás alatt állnak. Az így szabadforgalomba bocsátott termékekkel kapcsolatos adófizetési kötelezettség keletkezése esetén a vámértékeket részletezõ 06. lapon a sor végén szereplõ „vámkezelés módja” rovatba „2” jelölést kell tenni. Ebben a 95. sorban szereplõ adatnak meg kell egyeznie a 06. lapon „1” és „2”-sel jelölt sorok értékadatainak összegével.
96. sor: Itt a bevallás 01. sorában szerepeltetett összegbõl az áfa-törvény 11. §-a szerinti termékexport ellenértékét kell kiemelten feltüntetni. Ügyelni kell a bevallás részletezõ adatainak helyes és pontos kitöltésére, mivel ezek közül egyesek a bevallás gyakoriság alakulását befolyásolják, míg mások a visszaigénylési összeghatár számításánál játszanak fontos szerepet, illetve megint más adatok az Európai Unió INTRASTAT statisztikai adatszolgáltatási rendszerének adatközléséhez szükségesek. A bevallási nyomtatványokon az összesítõ sorok után következõ sorokat, illetve a részletezõ sorokat is pontosan ki kell tölteni! Az adózás rendjérõl szóló törvény felhatalmazása alapján az adóhatóság a bevallás teljesítéséhez nyomtatványt rendszeresíthet. Ennek alapján az áfa-bevallásban olyan tartalmú adatok szerepelnek, amelyek az adóhatóság feladatainak a teljesítéséhez elengedhetetlenül szükségesek. A nyomtatvány hiányos kitöltése miatt a bevallás hibásnak minõsül, amely miatt az adózás rendjérõl szóló törvény alapján a magánszemély 10 ezer forintig, más adózó 100 ezer forintig terjedõ mulasztási bírsággal sújtható. Az általános forgalmi adó rendezésére szolgáló számlaszám: APEH általános forgalmi adó bevételi számla 10032000-01076868 A 0765/650/651/310/320-04. számú, termékimportot terhelõ, levonható adót részletezõ lap kitöltése Figyelem! Ezen a lapon csak azon termékimportot terhelõ fizetendõ adóból levonható adót lehet szerepeltetni, amely vámhatósági határozattal kivetett adó után keletkezik! Ez 2004. május 1. és 2005. június 30. közötti idõszak tekintetében csak késõbb érvényesített adólevonási jog esetén, illetve önellenõrzés és bevallás pótlása során lehetséges. Az adóalany a 0765/650/651/310/320. sz. nyomtatványhoz kapcsolódóan önellenõrzés esetén akkor is kitöltheti a 04. lapot, ha a vámhatóság a termékimportot terhelõ adófizetési kötelezettségrõl 2004. április 30-ig határozatot hozott, de az adólevonási jog ezen idõpont után keletkezett. 2004. május 1. és 2005. június 30. közötti adó-megállapítási idõszakokban keletkezett import áfa fizetési kötelezettségre vonatkozóan a 04. lapon adat nem szerepeltethetõ. Ez utóbbi idõszakok vonatkozásában a termékimport után önadózással fizetendõ adó részletezését kell szerepeltetni a 06. lapon. Ennek megfelelõen természetesen a 2004. május 1-jét megelõzõ idõszakokra vonatkozóan a 06. lapon nem szerepeltethetõ adat. Amennyiben a vámhatóság 2004. 04. 30-ig hozott határozatát 2005. május 1-jét követõen módosítja, akkor ez a megfelelõ elõjellel természetesen szerepeltethetõ a 04. lapon. 2005. július 1. napját követõen a termékimport után fizetendõ adó önadózással történõ elszámolására engedéllyel nem rendelkezõ adóalanyoknak a 04. lapon kell szerepeltetniük a vámhatóság által kivetett és megfizetett adó után keletkezõ levonható adó részletezését. A nyomtatványhoz szükséges azonosító adatokat természetesen ezen a lapon is gondosan ki kell tölteni a többi nyomtatványrésszel megegyezõen. A lap jobb felsõ sarkában az oldalszámot az adóalanynak kell feltüntetnie, annak függvényében, hogy a részletezõ adatok hány oldalt foglalnak el. Csak a kitöltéshez felhasznált oldalakat kell benyújtani, ezek számát a 0765/650/651/310/320. sz. bevallási fõlapon az erre rendszeresített helyen jelölni kell. A lapszámozást az Internetes bevallás-kitöltõ program automatikusan biztosítja. Ezen termékimportot terhelõ levonható általános forgalmi adó részletezésére szolgáló lapon a 0765/650/651/310/320-02. lap 65. sorának „d” oszlopában szerepeltetett összegbõl a 2004. május 1. napját megelõzõ idõszakok tekintetében termékimport után fizetendõ adóból levonható adó összegét is itt kell részletezni az adólevonási jog késõbbi érvényesítése, önellenõrzés és bevallás pótlása esetén. (A bevallás 65. sorával egyezõség nem állítható fel, hiszen ebben a sorban szerepel a 2004. május 1-jétõl termékimport után önadózás útján fizetendõ adóként a bevallás 27–30. soraiban szerepeltetett összegbõl levonható adó összege is.) A 0765/650/651/310/320-04. lap „a” oszlopába a vámhatóság kivetési határozatának számát kell beírni, a határozat közlésének napját pedig a „b” oszlopba. Az évet négy számjeggyel, a hónapot, a napot két-két számjeggyel, arab számmal kell jelölni. Például 2007. 04. 19. (Ugyanilyen formában kell kitölteni az „e” oszlopban a megfizetés idõpontját is.) A „c” oszlopba a kivetési határozatból az általános forgalmi adó összegét kell ide beírni ezer forintban, a kitöltési útmutató elején a kerekítésre vonatkozóan említettek szerint. A befizetési bizonylat (átutalás, pénztárbizonylat stb.) számát a „d” oszlopba kell feltüntetni. A megfizetés idõpontjához a vámtörvény vonatkozó elõírásai alapján a vámteher – s ennek részeként az áfa – megfizetését igazoló bizonylat szerinti fizetési idõpontot kell bejegyezni. A vámteherbõl a megfizetett általános forgalmi adó összegét kell az „f” oszlopban feltüntetni ezer forintra kerekítve. A részletezõ lap egyes soraiban szereplõ adóösszegeket az egyes oldalakon külön összesíteni nem kell. Amennyiben a levonható adót az adóalany arányosítással állapítja meg, akkor az egyezõség érdekében a megfizetett, de teljes egészében le nem vonható adóösszegek összesítése után a benyújtandó oldalak közül az utolsónak az erre rendszeresített utolsó (18.) sorába az arányosításnak megfelelõ – és ebbõl következõen a 0765/650/651/310/320-02A. lapon a 65. sorban is szereplõ – összeget is fel kell tüntetni.
28
0765/650/651/310
Amennyiben a vámhatóság a levont adót érintõen a kivetésrõl szóló határozatát hivatalból vagy kérelemre módosítja vagy helyesbíti oly módon, hogy az a korábban kivetett áfa-csökkentését eredményezi, vagy az ügyfél kérelmére az adót visszafizeti, azt mínusz elõjellel a részletezõ lapon (mind a „c” mind az „f” oszlopban) szintén szerepeltetni kell. A „d” oszlopban a kiutalási bankbizonylat számát, az „e” oszlopban a bankszámlára érkezés dátumát kell szerepeltetni. Ezeket a tételeket a 0765/650/651/310/320-02A. lap 65. sorában kell csökkentõ tételként figyelembe venni. Mint ahogy a kitöltési útmutatóban a 64. sorhoz fûzött magyarázatnál már szerepelt, amennyiben a tárgyidõszaki bevallásban az e sorban levonható adóként szerepelõ összeg kisebb, mint a helyesbítés összege, akkor a 65. sorban negatív összeg is szerepeltethetõ. A 0765/650/651/310/320-06. számú, termékimportot terhelõ, önadózással fizetendõ adó alapját részletezõ lap kitöltése A 06. lapot csak a termékimport után önadózással megállapításra kerülõ adó alapjának megállapítása során a 2004. május 1. és 2005. június 30. közötti idõszak termékimportja esetén az általános szabályok szerint adózó áfa alanyok, valamint 2005. július 1. napjától kezdõdõen a termékimport után fizetendõ adó önadózással történõ elszámolására vámhatósági engedéllyel rendelkezõ adóalanyok tölthetik ki. Az azonosító adatokat természetesen ezen a lapon is gondosan ki kell tölteni a többi nyomtatványrésszel megegyezõen. A lap jobb felsõ sarkában az oldalszámot az adóalanynak kell feltüntetnie, annak függvényében, hogy a részletezõ adatok hány oldalt foglalnak el. Csak a kitöltéshez felhasznált oldalakat kell benyújtani, ezek számát a 0765/650/651/310/320. sz. bevallási fõlapon a (C) blokkban az erre rendszeresített helyen jelölni kell. A lapszámozást az Internetes bevallás-kitöltõ program automatikusan biztosítja. Ezen termékimportot terhelõ fizetendõ általános forgalmi adó alapját befolyásoló tételek részletezésére szolgáló lapon a 0765/650/651/310/ 320-01. és 02. lap 26-30. sorainak „b” oszlopában szerepeltetett, az adó alapját képezõ összeget kell részletezni (a 06. lap „c” és a „d” oszlopai 27. sorában szereplõ összesen adatok összegének meg kell egyeznie a bevallás 26–30. sorainak „b” oszlopában szereplõ adóalapok összegével). A 0765/650/651/310/320-06. lap „a” oszlopába a vámhatóság határozatának számát kell beírni, a „b” oszlopba pedig a vámáru vámjogi szabadforgalomba bocsátásáról szóló határozat közlésének napját (az áfa-törvény 21. §-a értelmében ugyanis ez az idõpont az adófizetési kötelezettség keletkezésének idõpontja). Az évet négy számjeggyel, a hónapot, a napot két-két számjeggyel, arab számmal kell jelölni. Például 2007. 06. 19. A „c” oszlopba a vámhatósági határozatban szerepeltetett vámértéket kell feltüntetni ezer forintra kerekítve. A „d” oszlopban az áfa-törvény 27. § (1) bekezdésében meghatározott vámértéket növelõ tényezõk összegét kell szerepeltetni. Amennyiben a Közösség területérõl ideiglenesen kivitt terméket, annak javítását, helyreállítását, fel-, vagy átdolgozását, megmunkálását követõen a terméket a Közösség területén kívülre saját nevében kifuvarozó, vagy kifuvaroztató részére a Közösség területére visszahozzák, az adó alapja a terméken végzett munka, valamint a harmadik országban hozzáadott anyagok adó nélküli ellenértéke, ennek hiányában a terméken végzett munka eredményeképpen elõállott értéknövekedés. Amennyiben a terméket a Közösség területére történõ visszahozatalt megelõzõen értékesítették az adó alapja a termék vámértéke. Passzív bérmunka esetén tehát az így meghatározott vámértéket, illetve hozzáadott érték növekedést kell a „c” oszlopban szerepeltetni. A részletezõ lap egyes soraiban szereplõ adóösszegeket az egyes oldalakon külön összesíteni nem kell, azonban az utolsó 06. sz. lap 27. sorának „c” és „d” oszlopaiban szereplõ adatok összegének meg kell egyeznie a 01. és 02. sz. lap 26-30. sorainak „b” oszlopában szereplõ adóalapok összegével [tehát az utolsó 06. lap 27”c”+27”d”=01. lap 26„b”+27„b”+28„b”+29„b”+02. lap 30„b”]. Ugyancsak itt kell szerepeltetni a bevallás 26–30. soraiban szereplõ összegbõl, az áfa-törvényt módosító 2004. évi IX. törvény 69. §-a alapján, a vámeljárás során belföldi szabadforgalomba bocsátott azon közösségi tagországból származó termékek után fizetendõ áfa adóalapjának összegét, amelyeket Magyarországnak az Európai Unióhoz történõ csatlakozását megelõzõen helyeztek aktív feldolgozási eljárás, passzív feldolgozási eljárás, ideiglenes behozatal, vámfelügyelet melletti feldolgozás, árutovábbítási eljárás, vámszabadterületi eljárás, vagy átmeneti megõrzési eljárások valamelyike alá. Az így szabadforgalomba bocsátott termékekkel kapcsolatos adófizetési kötelezettség keletkezése esetén a vámértékeket részletezõ 06. lapon a sor végén szereplõ „vámkezelés módja” elnevezésû „e” oszlop rovataiba „1” jelölést (2004. május 1. elõtt vámeljárás alá helyezett termékek esetén), vagy „2” jelölést (Bolgár Köztársaság és Románia csatlakozásának idõpontjában vámeljárás alatt álló termékek esetén) kell tenni, a bevallás 95. soránál írtaknak megfelelõen. A bevallás 95. sorában szereplõ összegnek meg kell egyeznie a 06. lapon „1”, illetve „2” számmal jelölt sorok értékadatainak összegével. Amennyiben a vámhatóság a határozatát hivatalból vagy kérelemre módosítja vagy helyesbíti oly módon, hogy az a korábban meghatározott vámérték csökkenését eredményezi, azt mínusz elõjellel a részletezõ lapon a „c” oszlopban szerepeltetni kell. A „d” rovatban ez esetben vámértéket növelõ tétel csak akkor szerepelhet, ha a szóban forgó tétel vámérték-arányosan rakódott a termék adóalapjára, ezért amennyiben a vámérték ilyen esetben csökken, akkor ebben az oszlopban az ilyen tételek negatív elõjellel arányosan szerepeltethetõk. Ezeket a tételeket a 0765/650/651/310/320-01. és 02. lap 26–30. soraiban csökkentõ tételként kell figyelembe venni. Mint ahogy az a kitöltési útmutatóban korábban is szerepelt, amennyiben a tárgyidõszaki bevallásban a 26–30. sorokban a fizetendõ adóként szereplõ összeg kisebb, mint a helyesbítés összege, akkor ott negatív összeg is szerepeltethetõ.
0765/650/651/310/320-07. Az import adójogi megbízott által saját nevében, az importáló helyett teljesítendõ adómentes termékimporttal és Közösségen belüli adómentes termékértékesítéssel kapcsolatos bevallási kötelezettségre vonatkozó részletezõ lap kitöltési elõírásai Az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvényt (a továbbiakban áfa-törvény) módosító 2006. évi LXI. törvény 56. §-a szerint – mely az áfa-törvényt az import adójogi megbízottra vonatkozó 66/K. §-sal egészítette ki – az import adójogi megbízott az importáló helyett, saját nevében teljesítendõ adókötelezettségének úgy tesz eleget, hogy az adóbevallásában elkülönítetten tünteti fel az importáló által teljesített, az áfa törvény 29/A. § a)–d) pontja szerinti, Közösségen belüli adómentes termékértékesítésére és az importáló termékimportjára vonatkozó adatokat, továbbá az Összesítõ nyilatkozatában külön jelzéssel szerepelteti az importáló által teljesített, az áfa-törvény 29/A. § a)–d) pontja szerinti Közösségen belüli adómentes termékértékesítésre vonatkozó adatokat. Termékimport esetében természetesen csak akkor, ha az import adójogi megbízott a termékimport tekintetében az áfa-törvény 46. § (3) bek. szerinti, önadózásra jogosító engedéllyel rendelkezik a vámhatóságtól. Az áfa-törvénynek az adómentes termékimportra vonatkozó módosított rendelkezéseit a 2006. szeptember 1. napját követõ árunyilatkozat elfogadása esetén kell elõször alkalmazni. Az import adójogi megbízott által elkülönítetten feltüntetendõ adatok közlésére az adóhatóság az áfa-bevallás részét képezõ 0765/650/651/310/320-07. bevallási pótlapot rendszeresítette. A 07. lapot megvásárolni, kitölteni és benyújtani csak azon adózóknak kötelezõ, akiket import adójogi megbízottként más adóalany helyett adóbevallási kötelezettség terhel az áfa-törvény 66/K. §-a alapján. Csak arra az adó-megállapítási idõszakra vonatkozóan kell a 07. pótlapot kitölteni és benyújtani, amely adó-megállapítási idõszakban adólevonással járó Közösségen belüli termékértékesítés várható megvalósulása miatti adómentes termékimport, illetve amely termékimporttal kapcsolatosan ténylegesen megvalósult termékértékesítés történt. Azon import adójogi megbízott, aki termékimport utáni önadózásra vonatkozó engedéllyel nem rendelkezik,
0765/650/651/310
29
a 07. lap 107. sorában adatot nem szerepeltethet, részükre az adómentes termékimport tekintetében a vámhatóság határozattal állapítja meg az adómentességet. A 07. pótlap – az áfa-bevalláshoz hasonlóan – az APEH Internetes honlapjáról is letölthetõ és benyújtható. A 07. lap a bevallás részét képezi, önállóan nem nyújtható be, csak a 0765/650/651/310/320. sz. áfa bevallással együtt. Amennyiben az import adójogi megbízott elektronikus adóbevallás benyújtására kötelezett, illetve az adóbevallásnak ezt a módját választotta, akkor a 07. lapot is elektronikus úton kell benyújtania. Az áfa-bevallás 01. lapjának 02., 03. és – amennyiben van ilyen adat – 26., 27. és 29. sorában az adóalanynak mind a saját maga által megvalósított ügyletek ellenértékét, mind az import adójogi megbízottként a megbízója által megvalósított de az áfa-törvény rendelkezése alapján helyette, de saját nevében teljesítendõ bevallási kötelezettség összegét is szerepeltetnie kell. A 07. lapon a 105. sorban a bevallás 01. lapjának 02. sorában szerepeltetett, a 07. lapon a 106. sorban a bevallás 01. lapjának 03. sorában szerepeltetett, a 07. lapon a 107. sorban a bevallás 01. lapjának a 26. sorában szerepeltetett, a 07. lapon a 108. sorban a 01. lap 27. sorában szerepeltetett, a 07. lapon a 109. sorban pedig a 01. lap 29. sorában szerepeltetett adatok közül kell a bevallás meghatározott soraiból kiemelten szerepeltetni azon adóalapok összegét, amelyet az adóalany import adójogi megbízottként saját nevében, de megbízója helyett elkülönítetten köteles saját bevallásában szerepeltetni. A termékimport Amennyiben az importáló helyett import adójogi megbízott jár el, és nem teljesülnek az adómentes termékimportnak az áfa törvény 31/A. §-ában meghatározott feltételei, a termékimport utáni adó bevallására és megfizetésére az import adójogi megbízott válik kötelezetté. Amennyiben az import adójogi megbízott rendelkezik az áfa törvény 46. § (3) bekezdése szerinti, önadózásra jogosító engedéllyel, akkor az adó alapját, illetve az adó összegét önadózással, a 07. lap 107–109. soraiban vallja be (az áfa bevallás 01. lapján a 27. illetve a 29. soraiban, és e mellett, ezen sorokból külön kiemelten csak az importáló helyett megfizetett összeget szerepeltetve a 07. lap 108. illetve 109. soraiban) [41. § (3) bek.], egyéb esetben a vámhatóság kivetéssel közli annak összegét. Az import adójogi megbízottnak elkülönített nyilvántartást kell vezetnie az import adójogi megbízás keretében az importáló helyett teljesített adókötelezettségekrõl. Ha az importáló, illetve az import adójogi megbízott nem tesz eleget a másik tagállamba történõ elfuvarozás, eljuttatás idõbeli követelményeinek [31/A. § (1) bek. b) pont illetve 31/A. § (2) bek.], akkor az adófizetési kötelezettség a termékimport után a másik tagállamba történõ elfuvarozásra, eljuttatására meghatározott határidõ utolsó napját követõ napon keletkezik. Amennyiben az importáló a megadott határidõn belül nem valósítja meg a Közösség más tagországába irányuló 29/A. § a)–d) pontjai szerinti adómentes termékértékesítést [31/A. § (1) bek. a) pont szerinti feltétel], akkor az adófizetési kötelezettség a termékimport után azon a napon keletkezik, amikor az adóhatóság a feltétel fennállásának hiányáról a vámhatóságot értesítette. Amennyiben az adót a termékimport után az import adójogi megbízott fizeti meg, nyilatkoznia kell az importáló részére az adófizetési kötelezettség teljesítésérõl, mivel az importáló helyett megfizetett termékimport utáni áfa levonására nem az import adójogi megbízott, hanem az adófizetési kötelezettség megfizetésérõl szóló fenti nyilatkozat és a termék szabadforgalomba bocsátásáról szóló határozat birtokában – az adólevonási jog egyéb feltételeinek teljesülése esetén – az importáló lesz jogosult. A nyilatkozatnak tartalmaznia kell a megbízó és a megbízott nevét, az importálónak az import rendeltetési tagállamában érvényes, illetve illetõsége szerinti adószámát, közösségi adószámát, a vámjogi szabadforgalomba bocsátásról szóló határozat számát, valamint a megfizetett adó összegét. A megfizetett adó összegét azonban nem kötelezõ feltüntetni a nyilatkozatban, ha az import áfa összegét a szabadforgalomba bocsátásról szóló határozat tartalmazza [66/K. § (6) bek.] A termékimportot követõ termékértékesítés Amennyiben az adómentes termékimport határidõbeli feltételei nem teljesülnek, azonban a terméket késõbb ugyan, de mégis a Közösség más tagországába, a törvény 29/A. § a)–d) pontjai szerinti adómentes termékértékesítés keretében értékesítik, ez a tény már nem mentesíti az importálót a Magyarországon adóalanyként történõ bejelentkezés alól, ugyanis ezt a termékértékesítést nem nevezhetjük adómentes termékimportot megalapozó értékesítésnek, ezért az ilyen termékértékesítés tekintetében az importáló a bevallásra kötelezett (ez azt jelenti, hogy amennyiben a termékimport adómentességének feltételei bármely okból nem valósulnak meg, akkor az ilyen, termékimportot követõ értékesítés(ek) bevallására, és amennyiben azt adófizetési kötelezettség terheli, annak megfizetésére nem az import adójogi megbízott, hanem, belföldi adóalanyként maga az importáló a kötelezett). Ez esetben tehát az importálónak az általa belföldrõl teljesített Közösségen belüli termékértékesítés okán, Magyarországon adóalanyként be kell jelentkeznie. Ugyanez a helyzet akkor is, amikor az adómentes termékimport feltételei nem a határidõ be nem tartása, hanem azért nem teljesülnek, mert a terméket nem a Közösség más tagországába történõ adómentes értékesítés útján értékesítik, hanem belföldön történik meg az értékesítése, illetve harmadik országba exportálják. Egyéb tudnivalók Ha az adómentes termékimportot megalapozó adómentes közösségi termékértékesítés az adómentes termékimportra a törvényben biztosított, vagy a vámhatóság által engedélyezett meghosszabbított határidõn belül ugyan, de másik adó-megállapítási idõszakban történik, mint az önadózással bevallásra kerülõ adómentes termékimport, akkor az adómentes termékimport és az adómentes közösségi termékértékesítés két különbözõ adó-magállapítási idõszakra vonatkozó bevallásban szerepel. A 0765/650/651/310/320-07. lap 110. sorában az importáló (megbízó) helyett bevallásra kerülõ adóalapokat összesíteni kell. Az import adójogi megbízottnak a 0760. sz. az Európai Közösség területén történõ termékértékesítésekre vonatkozó Összesítõ nyilatkozatának (d) oszlopában „I” (mint import adójogi megbízott) jelzéssel kell szerepeltetnie az importáló (megbízó)) által az áfa-törvény 29/A. § a)d) pontjai szerinti, Közösségen belüli adómentes termékértékesítés vevõjének országkódját, közösségi adószámát és az ügylet ellenértékét. Az import adójogi megbízott Összesítõ nyilatkozatának (d) oszlopában „I” jelzéssel szereplõ tételek összegének meg kell egyezniük az import adójogi megbízott 0765/650/651/310/320. sz. bevallása 07. lapjának 105–106. sorainak „b” oszlopában szereplõ adatok összegével. A 2006. szeptember 1. napjától hatályos áfa-törvény 66/K. § (9) bekezdése alapján az import adójogi megbízottnál az áfa-törvény 48. § (4) bekezdésének a) pontja szerinti 4 millió forintos adó-visszaigénylési összeghatár számítása során az importáló helyett, de a saját adóbevallásában szerepeltetett 29/A. § a)–d) pontjai szerinti adómentes termékértékesítés adóalapját figyelmen kívül kell hagyni. A 07. lapot aláírni nem kell, az azon szereplõ adatok valódiságát a bevallási fõlap (F) blokkjában szereplõ aláírásával hitelesíti az adózó.
30
0765/650/651/310
A 07170. számú Átvezetési és kiutalási kérelem a pénzforgalmat lebonyolító bizonylatokhoz c. lap kitöltésére vonatkozó elõírások Ha az adózó a törvényi feltételek alapján jogosult az adó visszaigénylésére és azzal csak részlegesen kíván élni, akkor az áfa-bevallás fõlapján a (D) blokkban a bal oldalon „a 07170. sz. átvezetési kérelmet mellékelte” rovatot „X”-szel jelölte, akkor az áfa-bevalláshoz mellékelnie kell a 07170. sz. átvezetési és kiutalási kérelmet. Ezen a nyomtatványon a visszaigényelhetõ adó terhére (81. sor), annak összegéig más adónemre történõ átvezetésrõl rendelkezhet, illetve az átvezetések után fennmaradó összeg kiutalását kérheti. Ugyancsak ezen a nyomtatványon kell rendelkeznie a faktorálási szerzõdéssel rendelkezõ adóalanynak, a faktorálási szerzõdésben szereplõ, a pénzügyi intézmény részére történõ kiutalás összegén felül maradó járandósága részleges kiutalásának kérése esetén. Csak azon összeg átvezetésérõl lehet rendelkezni, amelynek visszaigénylésére az áfa bevallás alapján az adóalany egyébként jogosult! A következõ idõszakra átvihetõ, fizetendõ adót csökkentõ összeg terhére átvezetést kérni nincs lehetõség. A 07170. sz. nyomtatvány önmagában átvezetési és kiutalási kérelemként nem alkalmazható, az adóhatóság önálló átvezetési kérelemként nem fogadja el, kizárólag a 0765/650/651/310/320. sz. nyomtatványon benyújtott bevallás mellékleteként. Amennyiben az adózó NEM bevalláshoz kapcsolódóan kíván átvezetési kérelmet benyújtani, hanem az adóhatóságnál nyilvántartott folyószámláján valamelyik adónemben mutatkozó valós túlfizetés összegét szeretné kiutaltatni, vagy másik adónem(ek)re átvezettetni, akkor nem ezt a nyomtatványt, hanem a 0717. sz. bizonylatot kell kitöltenie és benyújtania, amely önálló átvezetési kérelemként szolgál. Ha az áfa-bevallásban (fõbizonylaton) szereplõ visszaigényelhetõ adó teljes összegének kiutalását kéri, akkor ezt a fõlap (D) blokkjában a pénzforgalmi rendelkezéseknél, a megfelelõ kódkockában való „X” jel alkalmazásával teheti meg, mert az áfa-bevallás egyben visszaigénylésként is funkcionál, ez esetben tehát nincs szükség a 07170. sz. lap benyújtására. Fontos tudni, hogy a 07170. sz. lap az áfa-bevallás mellékletét képezi a benyújtás idõpontjától kezdve, ezért a fõbizonylathoz kapcsolódó esedékesség vonatkozik a megjelölt átvezetésekre és a kiutalásra is. A bizonylat kitöltésére vonatkozó tájékoztató a 07170. sz. lapon található! Ha a visszaigényelhetõ összeg meghaladja az 500 000 forintot, akkor az adóhatóság számára a bevallás beérkezésétõl (de legkorábban az esedékességtõl) számított 45 nap áll rendelkezésre késedelmi kamatmentesen az átvezetésre és a kiutalásra [Art. 37. § (4) bek.]. A 07170. sz. átvezetési és kiutalási kérelem nyomtatványt is az áfa-bevallás fõlapján szereplõ cégszerû aláírásával hitelesíti az adózó. Kérjük, ügyeljen a bevallás helyes és pontos kitöltésére! Az adóhatóság az adóellenõrzés során adóbírságot állapít meg, ha az adózó jogosulatlanul nyújtotta be az igénylésre vonatkozó bevallását, és a jogosultság hiányát az adóhatóság a kiutalás elõtt megállapította. A bírság alapja a jogosulatlanul igényelt összeg. Az Art. 37. § (6) bekezdése értelmében, ha az adóhatóság a kiutalást késedelmesen teljesítené, a késedelmes kiutalás ellenére sem jár kamat, ha az igénylés (bevallás) az igényelt (bevallott) összeg 50%-át meghaladóan jogosulatlan, vagy a kiutalást az adózó mulasztása akadályozza. Felhívjuk figyelmét, hogy az áfa-bevallás nyomtatványa és kitöltési útmutatója az Interneten elérhetõ és letölthetõ az APEH honlapján (www.apeh.hu) keresztül. Ne feledje, hogy a szabályszerûen kitöltött nyomtatványt a benyújtás módjának megfelelõen hitelesíteni kell! E nélkül a bevallás érvénytelen!
Adó- és Pénzügyi Ellenõrzési Hivatal
0765/650/651/310
31
