Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Kisadók – 2015. Szabó Gábor Tájékoztatási és Koordinációs Osztály NAV Dél-alföldi Regionális Adó Főigazgatóság
KATA és KIVA
1
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
KATA – 1. Változik a 100 ezer forintos szabály - Csak naptári év végén vizsgálandó (negyedévente NEM) - Az adóalanyiság a megszüntető határozat jogerőre emelkedésének napját magába foglaló utolsó nap Az adótartozás számítási szabálya nem változik Egyéni vállalkozó a szünetelést csak egyszer kell, hogy bejelentse. A többi hónapot hivatalból kezeli az adóhatóság
3
Adócsomag - 2015
1. Példa Egy KATA-s Bt. 2005. december 31-én fennálló nettó adótartozása: 125 000 Ft 2016. február 10-én kelt határozat a KATA-ból kizárja 2016. március 14-én jogerőre emelkedik a határozat Mikortól záródik ki a KATA-ból?: 2016. április 1-től
2. Példa Egy KATA-s egyéni vállalkozó 2015. február 16-tól szünetel 2015. 04. 05-vel 15T101E nyomtatványon bejelenti, hogy március hónaptól nem fizet, további bejelentést nem tesz 2015. augusztus 22-vel bejelenti az okmányirodához a működést Adóhatóság 2015. október 12-vel fogja előírni először a havi KATA kötelezettséget
4
2
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
KATA – 2. Munkaviszony vélelmének megdöntési lehetőségei eggyel bővülnek: Máshol van heti 36 órát elérő munkaviszonya, vagy egyéni vállalkozó, vagy társas vállalkozó, vagy máshol főállású kisadózó, FELTÉVE, hogy a kérdéses jogviszonyokból a bevételének kevesebb mint 50%-a származik Önmagában a társasági formaváltás, egyesülés, szétválás nem jelenti a KATA alanyiság végét 5
Adócsomag - 2015
3. Példa ‘X’ KATA-s Bt-nek egy kültagja és két beltagja van, orvosi tevékenységet végez Mindkét beltag heti 36 órát elérő munkaviszonyban van ‘Z’ kórház munkáltatónál, kettejük munkabére évi 6 millió forint ‘Z’ kórházzal ügyeleti szerződésük van évi 3 millió forintra Teljesül-e a feltétel: NEM, mivel több mint 50%-ban attól a kifizetőtől van nem a KATA-s bevételük, akivel KATA tekintetében is szerződtek 6
3
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
4. Példa ‘X’ KATA-s Bt-nek egy kültagja és két beltagja van, orvosi tevékenységet végez Mindkét beltag heti 36 órát elérő munkaviszonyban van ‘Z’ kórház munkáltatónál, kettejük munkabére évi 6 millió forint ‘Y’ Kft-vel ügyeleti szerződésük van évi 3 millió forintra Teljesül-e a feltétel: IGEN, mivel ‘Y’ Kft-től csak KATA-s bevételük van ! Ha ‘Z’ kórház ‘Y’ Kft-vel szerződött az ügyeletre, akkor rendeltetésszerű joggyakorlást is vizsgálni kell
7
Adócsomag - 2015
5. Példa ‘X’ KATA-s Bt-nek egy kültagja és két beltagja van, orvosi tevékenységet végez Egyik beltag heti 36 órát elérő munkaviszonyban van ‘Z’ kórház munkáltatónál, munkabére évi 3,5 millió forint, a másik beltag ‘aktív’ nyugdíjas ‘Y’ Kft-vel ügyeleti szerződésük van évi 3 millió forintra Teljesül-e a feltétel: NEM, mivel az egyik kisadózó beltag nyugdíjas, és ez kizáró feltétel 8
4
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
6. Példa ‘XY’ egyéni vállalkozó biztonsági őr KATA jogállásban, főállású és alkalmazottja is van Ugyanennek a magánszemélynek van egy ‘A’ Bt-je ugyanerre a tevékenységre, melyben ‘aktív’ beltag, a kültag csendestárs A ‘Bt’-vel és az egyéni vállalkozóval ‘B’ Kft szerződött őrzésvédelmi szolgáltatásra A ‘Bt’-vel 3 millió forintra, az egyéni vállalkozóra 4 millió forintra szerződött Kérdés, hogy a ‘Bt’-re teljesül-e az új feltétel: IGEN, de itt is vizsgálni kell a rendeltetésszerű joggyakorlást 9
Adócsomag - 2015
Munkaviszony vélelme 1. A kisadózó a tevékenységet nem kizárólag személyesen végezte vagy végezhette 2. A kisadózó a naptári évi bevételének legalább 50 százalékát nem kifizetőtől szerezte 3. A kifizető nem adhatott utasítást a tevékenység végzésének módjára vonatkozóan 4. A tevékenység végzésének helye a kisadózó birtokában áll 5. A tevékenység végzéséhez szükséges eszközöket és anyagokat nem a kifizető bocsátotta a kisadózó rendelkezésére 6. A tevékenység végzésének rendjét a kisadózó határozza meg 10
5
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
KATA – 3. KIVÁ-ból KATA-ba átlépő adózó az osztalékadót kiváltó adót a záró KIVA bevallásában vallja be. (Számviteles) EVÁ-ból KATA-ba átlépő adózó az osztalékadót kiváltó adó számításánál a mérleg szerinti eredményt is csökkentő tényezőként veheti figyelembe Egyéni vállalkozó KATA alanyiság megszűnése esetén, ha EVÁ-ba tud átlépni, akkor a belépéskori készlet utáni adót szintén nem fizeti meg (korábban csak átalányadóst mentesítette) 11
Adócsomag - 2015
KATA – 4. Kisadózó cég, ha nem kisadózó tagja részére fizet ki jövedelmet, akkor az osztalék jogcímen adózik (16% szja, 14% eho), korábban egyéb jövedelem volt Bejelentendő adatok köre bővül: - TAJ szám - KATA szerinti biztosított vagy nem
12
6
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
8. Példa KATA-s Bt passzív kültagja 500 ezer forint pénzt szeretne kivenni véglegesen Bt-ből. A Bt a kifizetést úgy tudja csak teljesíteni, hogy ha az 500 ezer forint az összes közterhet magában foglalja 2014. év: 27% eho terheli a kifizetőt és 16% személyi jövedelemadó a magánszemélyt 500 000/1,27 = 393 700 Ft után fizet 106 300 Ft eho-t a Bt Levonandó összeg 62 880 Ft, tehát a nettó összeg 330 820 Ft 2015. év: kifizetőt terhelő adó nincs 500 000 Ft-ból le kell vonni 16% személyi jövedelemadót, és 14% eho-t, nettó összeg: 350 000 Ft 13
Adócsomag - 2015
KIVA Megszűnik a havi KIVA előlegfizetési rendszer, minden KIVA alany negyedévente vall és fizet kivát. KIVA belépés esetén a KIVA előtti időszakra fizetendő áfával nem kell növelni a KIVA alapot Az utolsó negyedévre/hónapra fizetendő KIVA előleggel lehet csökkenteni a megállapított éves adót (állásfoglalás alapján eddig is így volt) A bevételi értékhatár (500 millió Ft) átlépését negyedévente kell vizsgálni 14
7
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Egyéb változások
Adócsomag - 2015
Gépjárműadó (Cégautóadó) Adóalanyi kört egyértelműsíti, állami tulajdon esetén változtat: Állami tulajdon esetén a kötelezett a vagyonkezelő Ha a vagyonkezelői jog mellett használati jog is fennáll, akkor a használati jog gazdája Öröklés útján megszerzett személygépkocsi esetén a az első bevallási, adófizetési határidő a hagyatékátadó végzés jogerőre emelkedése napját magába foglaló negyedévet követő hónap 20. napja Ha a környezetvédelmi osztály-jelzés 16-nál nagyobb, akkor azt 16-nak kell venni 16
8
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Környezetvédelmi termékdíj – 1. Új termékkörök: - irodai papír - egyéb műanyag termék - egyéb vegyipari termék Irodai papír fogalma: információ hordozására alkalmas író, nyomtató vagy fénymásoló papír, amely további megmunkálás nélkül alkalmas írásra, nyomtatásra vagy fénymásolásra - papír és karton írásra, nyomtatásra, grafikai célra - regiszter, jegyzetfüzet, jegyzettömb, napló és hasonló termék, írómappa, iratrendező, dosszié, iratborító, irodaszer papírból vagy kartonból, album, minták vagy gyűjtemények számára papírból vagy kartonból (kivéve reklámhordozó papír) 17
Adócsomag - 2015
Környezetvédelmi termékdíj – 2. Egyéb műanyag termékek: Művirág, levél- és gyümölcsutánzat, és az ezekből készült áru Egyéb vegyipari termékek (nem teljes): - Szappanok - Mosószerek - Súrolókrémek, porok - Kozmetikai termékek, samponok - Borotválkozási szerek Kivételekkel: például bőrön maradó kozmetikai termékek A csekély mennyiségű kibocsátó fogalma is változik, bővül: - irodai papír (csekély 200 kg) - egyéb műanyag termék (csekély 2 kg) - egyéb vegyipari termék (csekély 200 kg)
18
9
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Környezetvédelmi termékdíj – 3. Meglévő termékköröket ‚újrakodifikálta’ jogalkotó Az eddigi kötelezetteknek át kell nézni: -csomagolószer -kenőolaj -elektromos, elektronikai berendezések (például szerelt piezoelektromos kristály) Hármas összefüggés, ha egy papír egyben - csomagolószer - reklámhordozó papír - irodai papír is, vagy bármely kettőbe tartozik, akkor a felsorolás szerint is ‘erősorrendet’ kell alkalmazni 19
Adócsomag - 2015
Környezetvédelmi termékdíj – 4. Változó termékdíjtételek (Ft/kg): Termékkör Akkumulátor
2014. év
2015. év 60
57
Csomagolószer
17-50
19-57
Reklámszatyor
1 800
1 900
Kereskedelmi csomagolószer (csak fém)
300
304
Kenőolaj
112
114
Művirág, mű-gyümölcs
-
1 900
Szappan, mosószer
-
11
Kozmetika, hajápolás Elektromos, elektronikai berendezések Gumiabroncs Irodai papír Reklámhordozó papír
-
57
50-500
57-304
52
57
-
19
64
85 20
10
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Környezetvédelmi termékdíj – 5. Újabb mentesítő jogcímek: 1. Áfafizetési kötelezettséggel nem járó - jogutódlás - apport - üzletág-átruházás keretében történő termékátadás 2. Kézműipari vállalkozás - megelőző évi bevétel 600 000 Ft alatt - áru csomagolása természetes anyagból - átvállalni nem tud - mentesítés csak a csomagolásra 3. Nyilatkozattal történő mentesítés külföldi vevő esetén is működik 21
Adócsomag - 2015
Környezetvédelmi termékdíj – 6. Külföldről behozott csomagolás után mikor keletkezik termékdíj: - saját célú felhasználás költségkénti elszámolásakor - ügylet teljesítésének a napján - ha az előző kettő eset egyike sem stimmel, akkor a csomagolás végleges elbontása napján (pl. kiürül a hordó) /Korábban csak az utolsó esetet lehetett alkalmazni/ Átvállalási jogcímek bővülnek láncolatos értékesítés esetén, ha az átvállaló vevő - bércsomagoltatás keretében csomagolást hozat létre csomagolószerből, - az újrahasználható csomagolószer engedélyezett bérleti rendszerének szabályai szerint az újrahasználható csomagolószert bérbe adja 22
11
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Környezetvédelmi termékdíj – 7. Kereskedelmi csomagolószer, illetve csomagolás kizárólag fémből készült anyagokra vonatkozik, a kupak kivételével Következmény: az eddigi termékkör nagy része a ‚sima’ csomagolószer kategóriába vándorol át
23
Adócsomag - 2015
Illeték – 1. Cserepótló vétel Ha vásárlás megelőzi az eladást, akkor - előzetesen lehet nyilatkozni, hogy 1 éven belül másik lakást el fog adni (vélhetően B400-as nyomtatványon), és erre - az adóhatóság felfüggeszti a kiszabást, majd - adásvételi szerződéssel igazolja, hogy teljesítette a feltételeket - az adóhatóság megállapítja a tényleges illetéket (pótlékmentesen)
24
12
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Illeték – 2. Közigazgatási hatósági illeték főszabályként -Illetékbélyeg, vagy -Ügyszámra hivatkozással banki utalással fizethető meg Járási hivatalnál, kormányablaknál nem elektronikus úton kezdeményezett eljárás esetén, az eljárást megelőzően utalással is lehet fizetni (kivételek itt is lehetnek) 10 000 forintot meghaladó bírósági eljárási illeték -továbbra is kiszabás alapján kell fizetni -a kiszabáshoz továbbra is be kell mutatni az iratot (másolattal együtt) -bíróságot az adóhatóságot tájékoztatja -500 000 forint feletti illeték esetén önadózás lehetősége 25
Adócsomag - 2015
Illeték – 3. Vagyonátruházási illetékben bejelentési kötelezettség a vagyonszerzőt terheli (nem az illetékfizetésre kötelezett felet) Bizonyos személyes illetékmentességi ügyben sem lesz határozat Gépjármű pénzügyi lízingjét végző vállalkozásnál az illetékmentességnek nem lesz feltétele az 50%-os bevételi mutató
26
13
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Egyszerűsített vállalkozási adó A köztartozásmentesség (belépéskor, illetve minden év december 20-án) – csak 1000 forintot meghaladó összegnél probléma KIVÁ-ból EVÁ-ba érkező adózó, ha osztalékadót kiváltó adó megfizetésére kötelezett, akkor az osztalékadót kiváltó adót a KIVA bevallásában vall be
27
Adócsomag - 2015
Hitelintézeteket, bankokat terhelő különadó – 1. Külföldi kollektív befektetési értékpapír különadója Adó alanya: 2014. évi XVI. törvény szerinti forgalmazó Adó alapja a forintban kifejezett nyilvántartási érték Adó mértéke: éves szinten az adóalap 0,05%-a Eljárási rendelkezés: negyedévet követő hónap 20-áig bevallás és befizetés Hatály: 2015. évtől 28
14
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Hitelintézeteket, bankokat terhelő különadó – 2. Befektetési alap befektetési jegye után fizetendő különadó Adó alanya: befektetési alap Adó alapja: befektetési jegy nyilvántartott nettó eszközértéke Adó mértéke: 0,05% Eljárási rendelkezés: negyedévet követő hónap 20-áig bevallás és befizetés Hatály: 2015. évtől 29
Adócsomag - 2015
Egyszerűsített foglalkoztatás Bevallás alól mentesített jövedelem Alapbérként vagy Minden más esetben teljesítménybérként legalább a garantál bérminimum 87%-a jár Garantált bérminimum napibérként meghatározott összege szorozva a az ilyen típusú foglalkoztatás napjaival (4 724 Ft)
Főszabály szerinti minimálbér napibérként meghatározott összege szorozva az ilyen típusú foglalkoztatás napjaival (4 670 Ft)
! Ha vegyes, akkor külön-külön kell számolnom az átlagokat Hatály: 2014. évi bevételekre a régi szabály, vagy választása alapján az új 30
15
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Energiaadó Változik az adó mértéke 2014
2015
Villamos energia (mWóra)
295 Ft
310,5 Ft
Földgáz (GJ)
88,5 Ft
93,5 Ft
Szén (tonna)
2390 Ft
2516 Ft
31
Adócsomag - 2015
Innovációs járulék A 251-es nyomtatványt az átalakulás mindféle formája esetén be kell adnia jogutódnak. A jogelődnek csak akkor, ha az átalakulást követően még fennmarad (szétválás, kiválás)
32
16
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Népegészségügyi termékadó – 1. Új termékkörrel bővül: alkoholtermék Kivételek: gyümölcspárlat (pálinka), ecet, alkoholos gyógyszer, alkoholos csokoládé, alkoholos vegyipari és kozmetikai termékek, legalább hét különböző gyógynövény felhasználásával készült ital (pl. unicum) Alkoholtermék: - Bizonyos szőlőborok (22 tf% felett) - Másfajta (alma, meggy stb.) borok - Likőrök - Gin, Vodka, Whisky, Konyak, Rum stb.
33
Adócsomag - 2015
Népegészségügyi termékadó – 2. Új termékkör adómértékei Alkohol térfogatszázaléka
Adó mértéke forint/literben
1,2 < x ≤ 5
20
5 < x ≤ 15
100
15 < x ≤ 25
300
25 < x ≤ 35
500
35 < x ≤ 45
700
45 < x
900
34
17
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Reklámadó – 1. Naptári évtől eltérő üzleti évesre vonatkozó speciális szabályozás: - Lesz egy átmeneti adóéve 2014. évben kezdődő üzleti éve és 2015. üzleti év vége - 2015. január 15-ig fizet előleget erre az átmeneti üzleti évre - Előleg fizetése 2015. január 15. és üzleti év utolsó napja 2014. augusztus 15. és 2014. december 31. között alakult, kezdettől fogva eltérő üzleti éves adóalany esetén nincs speciális szabály
35
Adócsomag - 2015
Reklámadó – 2. Változás a megrendelői adóalanyiságban: Mentesül a megrendelő a reklámadó alól, ha nincs nyilatkozat, záradék a közzétevőtől, de - bizonyíthatóan kérte a nyilatkozatot, és - a számla, bizonylat kézhezvételétől számított 10 munkanapon belül nem kapta meg a nyilatkozatot, és - a közzétevő személyét, az ellenértéket az adóhatósághoz bejelentette (határidő?, nyomtatvány?) VAGY - a közzétevő szerepel a NAV ‚reklámadós’ nyilvános adatbázisában
36
18
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Reklámadó – 3. NAV ‚reklámadós’ adatbázisa: - A reklám közzétevője kérheti, ha teljesítette a reklámadó kötelezettségét, vagy nyilatkozik a mentességéről (adóhatóság ellenőrizheti, mielőtt felveszi az adatbázisba) - Az adatbázisból ki lehet esni, többek közt: hó első napján 100 ezer forintot meghaladó adótartozása van adózó kérésére - Aki az adatbázisban van, annak nem kell záradékolnia, nyilatkoznia Hatály: 2014. december 1. 37
Adócsomag - 2015
Reklámadó – 4. Kivételes mentesítés: - Országos sportági szakszövetség nemzeti válogatott keret, utánpótlás-nevelési feladatok, amatőr versenyrendszer - Sportszövetség tagszervezeteként működő sportiskola, sportszervezet (hivatásos is!), utánpótlás alapítvány utánpótlásnevelési feladat ellátása, amatőr versenyrendszer keretében kap reklám közzétételével összefüggésben pénzt (szponzoráció) Változás az adómértékben: Legfelső 40%-os adókulcs 50%-ra nő
38
19
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Reklámadó – 5. Társasági adóban csak akkor lesz növelő tétel, ha valakinél a reklám megrendelés szokásos piaci értéke a 30 millió forintot éves szinten eléri, és - nincs a közzétevőtől nyilatkozat, vagy - nincs a közzétevő az új adatbázisban, vagy - nem tudja bizonyítani a megrendelő, hogy minden megtett a nyilatkozat beszerzése ügyében
39
Adócsomag - 2015
Pénzügyi tranzakciós illeték Új adóztatandó tényállás: A fizető fél által a kedvezményezett útján kezdeményezett fizetés esetén a fizető fél ugyanazon készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel lebonyolított előző naptári évi fizetési műveletei. Tételes adó: 500, illetve 800 forint
40
20
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Távhő (közszolgáltatói) jövedelemadó Korrekciós tényezők igazítása a társasági adóhoz A feltöltésnek 90%-osnak kell lennie (korábban 81% volt az előírás) A feltöltésről külön bevallást is adni kell, már a 2014. évre vonatkozóan is
41
Adócsomag - 2015
Dohányipari vállalkozások EHO-ja (Csak törvénytervezet!) Tervezett új adónem, hatálya: 2015.02.01 – 2015.12.31. Adó alanya a dohánytermék Jöt. szerinti -adóraktár engedélyese -Importálója -bejegyzett kereskedője (tehát nem a dohányboltok) Adóalap a 2014. évi nettó árbevétel Sávos adózás: 30 milliárd forintig 0,2%, de legalább 30 millió forint 30-60 milliárd forint között 2,5% 60 milliárd fölött 4,5% Bevallás: 2015. június 30-ig Adó megfizetése: 2015. július 30-ig
42
21
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet
Adócsomag - 2015
Távközlési adó (Internetadó) A végleges joganyag nem tartalmazza az internet adatforgalom adóztatását.
EKHO – Csak törvénytervezet! A 25 millió forintos értékhatár 60 millió forintra nő A sportolók egy részét érintő 50, illetve 100 millió forintos értékhatár 125 milló forintra nő
43
Köszönöm a figyelmet! www.nav.gov.hu
22
