A Ket. Ket. és az Art. viszonya viszonya 1.
Dr. Papp István, főigazgató NAV Dél-alföldi Regionális Adó Főigazgatóság 2014.12. 08.
Az adókötelezettséget érintő jogviszony (szerződés, ügylet) alanyainak ellenőrzése során ugyanazt a vizsgálattal érintett, és egyszer már minősített - jogviszonyt az adóhatóság nem minősítheti adózónként eltérően. A jogviszony egyik alanyánál tett megállapításait hivatalból köteles figyelembe venni a jogviszony másik alanyának ellenőrzése során. 1
A Ket. Ket. és az Art. viszonya 2.
2014.12. 08.
2
A Ket. Ket. és az Art. viszonya 3.
(Adóügyekben
nem kell alkalmazni a közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól szóló törvény)
az
eljárás megindítására, az újrafelvételi eljárásra, a hatósági szolgáltatásra, a végrehajtási eljárásra és az ügyfél kérelmére történő ellenőrzés lefolytatására, az ügyintézési rendelkezésre, elektronikus irat előterjesztése esetén az ügyintézési határidő kezdetére vonatkozó szabályait, 2014.12. 08.
3
Az államok kö közötti elté eltérő jogi minő minősítés, fellé fellépés az agresszí agresszív adó adótervezé tervezés ellen Ha a kihirdetett nemzetközi szerződéssel érintett jogviszonyok, ebből származó jövedelmek tekintetében a rendelkezésre álló tényeknek vagy a vonatkozó nemzetközi szerződés rendelkezéseinek államok közötti eltérő jogi minősítése azt eredményezi, hogy az adott jogviszonyból származó jövedelmet egyik állam sem tekinti belföldön adóztathatónak, akkor Magyarország nem mentesíti ezt a jövedelmet az adóztatás alól. Az adóhatóság az adót az összes körülményre, különösen a rendeltetésszerű joggyakorlás esetén irányadó adófizetési kötelezettségre figyelemmel – ha az adó alapja így nem állapítható meg, becsléssel – állapítja meg. 2014.12. 08.
5
Az adóhatóság a közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól szóló törvény szerinti ideiglenes biztosítási intézkedés elrendelése esetén e törvény biztosítási intézkedésre vonatkozó rendelkezéseit alkalmazza. Adóügyekben az ideiglenes biztosítási intézkedés a határozat jogerőre emelkedésével nem veszti hatályát. 2014.12. 08.
4
A já járulé rulékfizeté kfizetési kö kötelezettsé telezettség tö törlé rlése hivatalbó hivatalból Az állami adóhatóság kérelemre, visszamenőleges hatállyal törli a külföldön élő magánszemély Tbj. 39. § (2) bekezdés szerinti egészségügyi szolgáltatási járulékfizetési kötelezettségét, ha a magánszemély hitelt érdemlően igazolja (különösen a tartózkodást, illetve az egészségbiztosítási jogviszonyt igazoló okirattal), hogy a) huzamos ideje, életvitelszerűen Magyarország területén kívül tartózkodik, és b) tartózkodási helyén annak jogszabályai szerinti egészségbiztosítási rendszer hatálya alatt áll. 2014.12. 08.
6
Mirő Miről lesz szó szó?
2014.12. 08.
Az EKAER kialakításának előzményei
A rendszer célja, fókuszpontjai
A jogi szabályozás felépítése
A rendszer lényeges pontjai
Az EU csatlakozás előtt a belföldi, fiktív számlákon alapuló áfacsalások okoztak jelentős károkat a magyar költségvetésnek.
2004-től – a többi közösségi tagállamhoz hasonlóan – a közösségi forgalomban rejlő lehetőségeket kihasználó csalások is megkezdődtek, így megnőtt a károkozás mértéke.
a csalárd láncolatokban negyedévente cserélték a közreműködő cégeket.
2014.12. 08.
Ellenőrzési lehetőségek
Szankciók
Kapcsolat más rendszerekkel 2014.12. 08.
8
Az EKAER szabá szabályozá lyozás elő előzmé zményei 2.
A 2008-as cégliberalizáció következtében tovább romlott a helyzet. Nőtt az évente jogelőd nélkül alakult cégek száma, melyek jelentős hányadát kifejezetten csalási célból, fiktív számlák kiállítására, a körbeszámlázásban való részvételre hozták létre, és csak virtuálisan léteztek.
havonta, csalásban 2014.12. 08.
9
Az EKAER szabá szabályozá lyozás elő előzmé zményei 3. A láncolatok létrehozásával elkövetett visszaélések főként a kereskedelmet érintették/érintik, azon belül is bizonyos termékköröket kifejezetten (ömlesztett, egyedileg nem azonosítható, nagy tömegben szállítható termékek – gabona, hús, zúzott kő, faanyag, cukor stb.). A mélységi ellenőrzések tapasztalatai szerint a láncolatok felépítése elsősorban az áfa megfizetésének elkerülése érdekében történik, jellemzően a következő magatartások szerint: 2014.12. 08.
Előzetes bejelentés
7
Az EKAER szabá szabályozá lyozás elő előzmé zményei 1.
11
10
Az EKAER szabá szabályozá lyozás elő előzmé zményei 4. fuvarokmányokat
tetszőlegesen
a CMR cserélgetik,
a már beazonosított, korábban látókörbe került vállalkozások eltűnnek a szállításokból, helyettük új vállalkozásokat alapítanak, vagy nem aktív cégek lépnek a régiek helyébe,
az áru belföldi eltűntetése érdekében gyakorlatilag folyamatos az olyan fuvarokmányok ellenőrzéskori bemutatása, amelyeken a feladó és a címzett is külföldi, Magyarország pedig csak lerakóhelyként van feltüntetve. 2014.12. 08.
12
Az EKAER szabá szabályozá lyozás elő előzmé zményei 5.
Az EKAER szabá szabályozá lyozás elő előzmé zményei 6.
Az áfacsalások típusai:
Az áfacsalások típusai:
Áfamentes termékimport (a Magyarországra beléptetett árut papíron másik EU tagországba szállítják, de belföldön kerül értékesítésre)
Fiktív számlázás, számlagyárak (a számlakibocsátó cég lehet legális vállalkozás, ám tényleges gazdasági teljesítés nem történik)
Körhinta csalás (jól szervezett láncolatokban történik és legtöbbször árut is utaztatnak a tagállamok közt „körbe”)
Adófelfüggesztés felhasználásával elkövetett adócsalás (harmadik országból más EU tagállamba importált árut úgy vámkezelik, hogy az áfát majd a célországban, Magyarországon fizetik meg, ami rendszerint elmarad)
Bevétel eltitkolása (az adóalany számla nélkül végez gazdasági tevékenységet, vagy nyújt ugyan számlát, de azt nem szerepelteti adóbevallásában)
Láncolatos adócsalás (a láncolat utolsó láncszeme adóbevallási és adófizetési kötelezettségének nem tesz eleget)
2014.12. 08.
2014.12. 08.
13
Az EKAER szabá szabályozá lyozás elő előzmé zményei 7.
14
Az EKAER szabá szabályozá lyozás elő előzmé zményei
Az áfacsalások típusai:
Adómentesség felhasználásával elkövetett áfacsalás (egyes különleges esetekre pl.: jótékonysági, humanitárius célok alkalmazható áfamentességgel élnek vissza az elkövetők)
Problémát jelent, hogy a láncolatos kereskedelmi ügyletek jelentős részénél elválik egymástól az áru útja - végigkövetése szinte lehetetlen, a szá számla útja – a körbeszámlázás révén eltűnik az adófizetés valódi alanya, a pé pénz útja - rendszerint csak visszaigénylés történik, befizetés nem.
Új közlekedési eszközök behozatalával kapcsolatos adócsalás (az elkövető természetes személyek az új fuvarozási eszközök behozatalát valós cégek nevében végzik úgy, hogy a számlán vevőként olyan gazdasági társaságot szerepeltetnek, mely az áfa-fizetési kötelezettségét nem teljesíti) 2014.12. 08.
2014.12. 08.
15
16
Az EKAER szabá szabályozá lyozás elő előzmé zményei Valami egyé egyéb… Mi lehet a megoldás?
Fordí Fordított adó adózás bevezeté bevezetése? – Nem jelent végleges és teljes körű megoldást.
Az áfamérték csökkentése? kompetenciáján kívül áll.
Fokozott ellenő ellenőrzé rzés? – Kapacitások végessége miatt csak időlegesen tartható.
Valami egyé egyéb! 2014.12. 08.
–
17
A
Trade Control 2014. szeptember 1. után (BM koordináció, NAV vezetés, FM, IM, NGM bevonásával)
Cél: az áruk nyomon követését célzó, adókötelezettségek teljesítését biztosító rendszer kialakítása, amely lehetőséget nyújt a valós idejű ellenőrzések lefolytatására is, valamint arra, hogy Magyarországon ne kerülhessen forgalomba hozatalra olyan – elsősorban kockázatos – élelmiszer, illetve egyéb áru, amely előzetesen nem volt bejelentve.
Mindezt úgy megvalósítva, hogy a kötelezettség az ügyletek belföldi szereplőire telepíthető legyen.
NAV
2014.12. 08.
18
Mi az az EKAER?
Az EKAER szabá szabályozá lyozás cé célja
Az EKAER rendszer lehetővé kívánja tenni •a
Közösségi termékértékesítéssel, illetve termékbeszerzéssel, valamint •az
első belföldi adóköteles termékértékesítéssel
összefüggő áruszállítások e-útdíj (HU/GO) és kamerahálózat segítségével történő nyomon követését.
egyéb
Elektronikusan elemezhető formában rögzíti az egyes fuvarozási adatokat, melyből a NAV kockázatelemzési rendszere a szervezett ellenőrzést is magában foglaló komplex árumozgásés árueredet ellenőrzést is lehetővé tevő szempontok alapján tud kiválasztani. 2014.12. 08.
Előzetes bejelentés alapján valós idejű ellenőrzés megteremtése azon árumozgási folyamatok esetén, ahol az áfát a legjelentősebb mértékben eltitkolhatják, illetve (az ellenőrzési tapasztalatok szerint) eltitkolták.: •Közösségen belüli termékbeszerzés, •Közösségen belüli termékértékesítés, •első belföldi adóköteles értékesítés (a jövőben várhatóan minden belföldi értékesítés). Kockázati biztosíték nyújtási kötelezettség működik majd az azonosított kockázati pontokon. Hatósági zár alkalmazása is lehetővé válik bizonyos kockázati tényezők felmerülése esetén.
Kockázati biztosíték nyújtási kötelezettség működik majd az azonosított kockázati pontokon. Első alkalommal a törvénymódosítás hatályba lépését követő 30. napon kell nyújtani, az addig az EKAER-be rögzített adatok alapján. Szükség esetén a biztosíték összege kiegészíthető, illetve azt ki kell egészíteni. Hatósági zár alkalmazása is lehetővé válik bizonyos kockázati tényezők felmerülése esetén. 2014.12. 08.
Hatósági zár alkalmazása is lehetővé válik bizonyos kockázati tényezők felmerülése esetén. 23
Az EKAER sematikus ábrá brája
Kockázati biztosíték
Ha a biztosítékadási kötelezettség megszűnik, vagy az elszámolás után még marad belőle rész, kérelemre vissza kell utalni, vagy az akkreditív felmondásához adja hozzájárulását az adóhatóság.
22
Előzetes bejelentés (társrendszeri bekérdezés, HU-GO adatok) Bejelentett adatok esetleges módosítása Megérkezés/felrakodás bejelentése
2014.12. 08.
24
Hatósági zár
A biztosíték nyújtását követően az adóhatóság minden hónap végét megelőző 5 napon belül felülvizsgálja, hogy a biztosítékot nyújtó adózónak a NAV-nál van-e nettó módon számított adótartozása.
20
Az EKAER szabá szabályozá lyozás fó fókuszpontjai
21
Az EKAER szabá szabályozá lyozás fó fókuszpontjai
2014.12. 08.
2014.12. 08.
19
Az EKAER szabá szabályozá lyozás fó fókuszpontjai
2014.12. 08.
Az árumozgásokhoz kapcsolható áfafa-visszaé visszaélések visszaszorí visszaszorítása. A jogkövető piaci szereplők pozíciójának erősítése azáltal, hogy a velük szemben az áfacsalá facsalással szerzett versenyelő versenyelőny reduká redukálható lható. A költsé ltségveté gvetési bevé bevételek biztosí biztosítása. Az EKAER biztosítéki rendszerének alkalmazásával az adó adókötelezettsé telezettségek szabá szabályszerű lyszerű teljesí teljesítésére ösztö sztönzé nzés. Az árumozgások való valós idejű idejű ellenő ellenőrzé rzésének megteremté megteremtése. se Hatékonyabb együttműködés társhatóságokkal (Pl.: NÉBIH). Az élelmiszerek útjá tjának nyomon kö követhető vethetőbbé bbé válása.
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség általá ltalában
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése
Art.
Bejelentési kötelezettséggel érintett tevékenységi körök
Bejelentéssel érintett termékkörök
Mentességi szabályok
Bejelentés módja, a bejelentésre jogosultak köre
Bejelentendő adatkörök
A kockázati biztosíték
Szankciók
NGM rendeletek (a tervezetük ismert)
A kockázatos termékek, élelmiszerek körének meghatározása
Az EKAER-szám megállapításának rendje, a bejelentés, 2014.12. 25 változásbejelentés formája, a kockázati biztosíték mértéke 08.
Bejelentési kötelezettség terheli az útdí tdíjkö jköteles gépjá pjármű rművel vé végzett, gzett közúti fuvarozással járó
az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló termékbeszerzést vagy egyéb célú behozatalt (1),
Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló termékértékesítést vagy egyéb célú kivitelt (2), valamint
belföldi forgalomban nem végfelhasználó részére történő első adóköteles termékértékesítést (3).
Az áru típusától, értékétől és mennyiségétől függetlenül minden olyan fenti tevékenységhez tartozó árumozgást kötelező bejelenteni, amely útdíjköteles (3,5 tonna megengedett össztömeg feletti) járművel történik.
2014.12. 08.
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség általá ltalában
26
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség általá ltalában A bejelentési kötelezettséggel járó közúti szállítások 2015. január 1-jét követően kizárólag EKAER szám birtokában végezhetők.
A bejelentési kötelezettség akkor is fennáll, ha a terméket olyan gépjárművel fuvarozzák, amely nem útdíjköteles (3,5 tonnánál kisebb össztömegű), de az egy szállítás keretében ugyanazon címzett részére fuvarozott termékek tömege kockázatos élelmiszerek a 200 kg-ot, vagy az adó nélküli ellenértéke a 250 000 forintot meghaladja (4), egyéb kockázatos termékek esetében az 500 kg-ot vagy az adó nélküli ellenértéke az 1 millió forintot (5) meghaladja. A kockázatos termékek, élelmiszerek körét NGM rendelet határozza (majd) meg. 2014.12. 08.
EKAER szám: az előzetes bejelentés alapján képzett azonosító szám, amely egy adott termé termékegysé kegységet azonosí azonosít
ugyanazon megrendelő részére,
egy gépjárművel szállítanak (a gépjármű egyszeri mozgása során)
egy átvételi helyre.
FONTOS! Az EKAER-szám egy bejelentést azonosít, amely többféle terméket is jelenthet, és 15 napig érvényes. 2014.12. 08.
27
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség általá ltalában Mentességi szabályok: a
Magyar Honvédség, a Katonai Nemzetbiztonsági Szolgálat, továbbá a honvédelemről és a Magyar Honvédségről, valamint a különleges jogrendben bevezethető intézkedésekről szóló törvény szerinti rendvédelmi szerv és az Országgyűlési Őrség gépjárműve,
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség általá ltalában A bejelentés módja, a bejelentésre jogosultak köre Kétszintű regisztrációt követően
az adózó törvényes képviselője, állandó meghatalmazottja az ügyfélkapun keresztül felhasználónevet és jelszót igényel;
az előbbi adatok birtokában az EKAER elektronikus felületére belépve hozzáférést igényel azon személyek részére, akik bejelentést rögzíthetnek, illetve módosíthatnak.
a
katasztrófavédelemről szóló törvény értelmében a katasztrófa megelőzésében, elhárításában részt vevő gépjármű
a
segélyszállítmányt szállító gépjármű
kivételt képez a bejelentésre kötelezettek köréből.
2014.12. 08.
29
28
2014.12. 08.
30
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség általá ltalában A bejelentés módja, a bejelentésre jogosultak köre FONTOS! Az EKAER felületen történő bejelentéshez szükséges felhasználónévvel és jelszóval rendelkező személyek által teljesített bejelentés az adó nevé tett adózó nevében jognyilatkozatnak minő minősül. Az adózó nevében eljáró személyek mindaddig teljesíthetnek bejelentést, amíg az adózó ezen jogosultságukat az EKAER felületen vissza nem vonja. 2014.12. 08.
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség (EU(EU-HU) A bejelentésre kötelezett: címzett (termékbeszerzés), átvevő (egyéb cél) A bejelentendő/módosítható adatok köre: feladó adatai (név, adóazonosító szám) felrakodás címe, címzett adatai (név, adóazonosító szám), kirakodás (átvétel) címe + jogszerű használó adatai termékek adatai (név, VTSZ, bruttó tömeg) a fuvarozás indoka (termékértékesítés, termékbeszerzés, bérmunka, egyéb cél) a termék ára: adó nélküli ellenérték (termékértékesítés, termékbeszerzés esetén) adó nélküli beszerzési ár, ahhoz hasonló termék adó nélküli beszerzési ára, illetve az adó nélküli előállítási érték (egyéb cél esetén) gépjármű forgalmi rendszáma Az adatokat a termék fuvarozásának megkezdéséig kell bejelenteni! 2014.12. 08.
31
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség (EU(EU-HU)
32
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség (HU(HU-EU) A bejelentésre kötelezett: feladó (termékértékesítés) felrakodó (egyéb cél)
További kötelezettség:
az EKAER-számot a fuvarozó/fuvarszervező rendelkezésére kell bocsátani,
a kirakodási helyre érkezést be kell jelenteni (a címzett, illetve átvevő által a kirakodási helyre történő megérkezéskor az EKAER elektronikus felületen).
A bejelentendő/módosítható adatok köre: feladó adatai (név, adóazonosító szám) felrakodás címe, címzett adatai (név, adóazonosító szám), kirakodás (átvétel) címe + jogszerű használó adatai termékek adatai (név, VTSZ, bruttó tömeg) a fuvarozás indoka (termékértékesítés, termékbeszerzés, bérmunka, egyéb cél) a termék ára: adó nélküli ellenérték (termékértékesítés, termékbeszerzés esetén) adó nélküli beszerzési ár, ahhoz hasonló termék adó nélküli beszerzési ára, illetve az adó nélküli előállítási érték (egyéb cél esetén) gépjármű forgalmi rendszáma
Az adatokat a termék felrakodásának megkezdéséig kell bejelenteni! 2014.12. 08.
33
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (ART) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség (HU(HU-EU)
2014.12. 08.
34
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (ART) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség (HU(HU-HU) A bejelentésre kötelezett: feladó (első belföldi adóköteles termékértékesítés)
További kötelezettség:
az EKAER szám fuvarozó/fuvarszervező rendelkezésére bocsátása,
a felrakodás tényleges időpontjának bejelentése (a feladó, felrakodó által a gépjárműre történő felrakodás megkezdésekor, az EKAER elektronikus felületen)
A bejelentendő/módosítható adatok köre: feladó adatai (név, adóazonosító szám) felrakodás címe, címzett adatai (név, adóazonosító szám), kirakodás (átvétel) címe + jogszerű használó adatai termékek adatai (név, VTSZ, bruttó tömeg) a fuvarozás indoka (termékértékesítés, termékbeszerzés, bérmunka, egyéb cél) a termék ára: adó nélküli ellenérték (termékértékesítés, termékbeszerzés esetén) adó nélküli beszerzési ár, ahhoz hasonló termék adó nélküli beszerzési ára, illetve az adó nélküli előállítási érték (egyéb cél esetén) gépjármű forgalmi rendszáma Az adatokat a termék felrakodásának megkezdéséig kell bejelenteni!
2014.12. 08.
35
2014.12. 08.
36
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (ART) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség (HU(HU-HU)
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség (kocká (kockázatos termé termékek) EKAER-számot élelmiszerek esetén az az adózó kaphat, amelyik: a FELIR rendszerben bejelentett élelmiszer vállalkozó; élelmiszer vállalkozóként az első magyarországi tárolási hely bejelentésének eleget tett; kockázati biztosítékadási kötelezettségét teljesítette. •kockázatos egyéb termékek esetén az az adózó kaphat, amelyik kockázati biztosítékadási kötelezettségét teljesítette. •kockázatos
További kötelezettség:
az EKAER szám fuvarozó/fuvarszervező rendelkezésére bocsátása,
a kirakodási helyre érkezés bejelentése (a címzett által a kirakodási helyre történő megérkezéskor, az EKAER elektronikus felületen)
2014.12. 08.
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) I. Bejelenté Bejelentési kötelezettsé telezettség (á (áttekinté ttekintés)
közúti fuvarozás
útdíjköteles gépjárművel nem útdíjköteles
súly vagy értékhatár felett súly és értékhatár alatt
EU más tagállama → Magyarország termékbeszerzés / egyéb behozatal
2014.12. 08.
37
kockázatos termék
nem kockázatos termék
kockázatos termék
nem kockázatos termék
kockázatos termék
nem kockázatos termék
B+KB
B
B
B
B+KB
B
B+KB
−
B
−
B+KB
−
−
−
−
−
−
−
2014.12. 08. kötelezettség teljesítése
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) Ellenő Ellenőrzé rzési lehető lehetőségek
B = bejelentés KB = kockázati biztosíték
Magyarország → belföldi forgalomban - nem EU más tagállama végfelhasználó részére termékértékesítés / egyéb első adóköteles értékesítés kivitel
Befogadó nyilatkozat: a kereskedelmi mennyiségű termék fuvarozását végző személyt az adóhatóság nyilatkozattételre kötelezheti azon adózóról, amely javára a fuvarozást végzi, továbbá ellenőrizheti a termék eredetét és a tulajdonjogot igazoló dokumentumok meglétét. Hatósági zár: ha kockázati tényezők igazolják, úgy a termék azonosságának biztosítása érdekében hatósági zár alkalmazható, amelynek sértetlensége belföldön ellenőrizhető. 2014.12. 08.
39
Az EKAER szám kiadásának feltétele a biztosítékadási akkor, ha közúti fuvarozással járó tevékenységet kockázatos termékkel végzik belföldi kirakodási/átvételi címre.
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) Szankció Szankciók
Mulasztási bírság: amennyiben megállapítható, hogy a fuvarozott termék vagy annak egy része tekintetében nem teljesült a bejelentési kötelezettség, úgy a be nem jelentett termék vagy annak része igazolatlan eredetű árunak minősül, és az áru értékének 40%-ig terjedő mértékben mulasztási bírság szabható ki az adózó terhére.
2014.12. 08.
41
38
40
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) Szankció Szankciók
A
bírság biztosítékaként az áru lefoglalható lefoglalható, zá zár alá alá vehető vehető vagy adó adózó költsé ltségére megő megőrzé rzésre elszá elszállí llíttatható ttatható.
2014.12. 08.
42
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) Hatá Hatályba lé lépés
Az EKAER szabá szabályozá lyozás felé felépítése (Art.) Hatá Hatályba lé lépés A módosítás felhatalmazást ad adópolitikáért felelős miniszternek (az élelmiszerfelügyeletért felelős miniszterrel közösen) az EKAER működéséhez szükséges részletszabályok, •az adópolitikáért felelős miniszternek kockázatos termékkörök (kockázatos élelmiszerek) rendeleti szintű megalkotására. •az
Az Art. 11. számú melléklete szerinti bejelentési kötelezettséget első alkalommal a 2015. januá január 11-jén és azt kö követő vetően megkezdett fuvarozá fuvarozások tekinteté tekintetében kell teljesí teljesíteni. Fuvarozás megkezdése alatt a fuvarozáshoz használt gépjárműre történő felrakodá felrakodás megkezdé megkezdését kell érteni. 2014.12. 08.
Az útdí tdíj kamerarendszer (HU(HU-GO) és az EKAEREKAERrendszer kapcsolata közvetlen hozzáférés a HUGO kamera adatokhoz jármű össztömeg és tengelysúly adatokat bocsát rendelkezésre (a tranzit szállítmányok nyomon követéséhez) a rendszám észlelése aktiválja a hozzá tartozó EKAERszámokat riasztásra is lehetőséget ad.
Az irányelv 8. cikkének jogharmonizációs célú hazai átvételének további feltétele, hogy az adóhatóság információval rendelkezzék az adatszolgáltatással érintett uniós illetőségű személyek részére életbiztosítási szerződés alapján történő biztosítói teljesítésről, továbbá az említett személyek ingatlanértékesítésből és hasznosításból származó jövedelméről.
2014.12. 08.
45
Mivel a gazdasági társaság vezető tisztségviselőjének e minőségében megszerzett tiszteletdíja az szjatörvény alapján nem önálló tevékenységből származó bevételnek minősül, ugyanakkor az szja-törvény egyéb bevételeket is nem önálló tevékenységből származó bevételként nevesít, ezért a bevallás vonatkozó sorából nem állapítható meg, hogy az ott bevallott összegből mekkora a vezető tisztségviselői tiszteletdíj. Tekintettel arra, hogy ezen információra a 2011/16/EU irányelv 8. cikkének jogharmonizációs célú hazai átvételéhez szükség van, ezért indokolt az adóbevallási szabályok módosítása.
2014.12. 08.
47
44
Várakozá rakozások
Informá Információ ciócsere az EUEUval 1.
2014.12. 08.
43
Az áruforgalom átláthatóbbá válik. A szállítmányok egy jelentős részéről előzetes információk állnak rendelkezésre (kockázatelemzéshez, valós idejű és utólagos ellenőrzésekhez a NAV és egyes társszervek számára). Megelőzhetővé válnak egyes élelmiszerekkel kapcsolatos visszaélések, amelyek nem ritkán az emberi egészséget veszélyeztetik. Tisztul a piac, a hiányzó kereskedők, fiktív szereplők száma csökken. Rövidülnek a kereskedelmi láncok. Növekednek a költségvetési bevételek. 2014.12. 08.
46
Informá Információ ciócsere az EUEU-val 2. A 2011/16/EU irányelv 8. cikkének jogharmonizációs célú hazai átvételéhez szükséges, hogy az unió gyi uniós adóü adóügyi illető szemé hazai illetőségű személy nyugdí nyugdíjjö jjövedelmé vedelméről az adó adóható hatóságnak informá információ ciója legyen.
2014.12. 08.
48
Informá Információ ciócsere az EUEU-val 3.
Önké nkéntes áfaö faösszesí sszesítő jelenté jelentés (belfö (belföldi összesí sszesítő nyilatkozat)
Ha uniós jogi aktus, illetve azt végrehajtó vagy átültető jogszabály egy jövedelemmel összefüggésben automatikus információcserét ír elő, az adóhatóság nyomtatványt rendszeresíthet, amely tartalmazza az adott jövedelemmel kapcsolatos adatszolgáltatásra, illetve a jövedelem bevallására szolgáló sorokat.
Az általános forgalmi adó összesítő jelentésre kötelezett adózó választása szerint a kötelezettségének értékhatár figyelembe vétele nélkül is eleget tehet.
2014.12. 08.
49
A kötelezettséget keletkeztető összeghatár 2 millióról 1 millió forintra mérséklődik. 2014.12. 08.
Elkü Elkülönített bű bűnügyi leté letéti szá számlá mlára törté rténő befizeté befizetés kö köztartozá ztartozás eseté esetén
Szinkronizá Szinkronizálás az új Ptk.Ptk.-val
Az elkülönített bűnügyi letéti számlára a költségvetési csalás, adócsalás bűncselekmény megalapozott gyanúja miatt büntetőeljárás alá vont magánszemély – a büntetőeljárás megszüntetése, illetve a büntetés korlátlan enyhítése érdekében – a saját vagyonából teljesíthet befizetést
Az adóévben átalakuló, egyesülő, szétváló adózó – ideértve az átalakulással, egyesüléssel, szétválással létrejött adózót, az átvevőt és a fennmaradót is – az átalakulás, egyesülés, szétválás napjától számított 30 napon belül társasági adóelőlegbevallást tesz.
2014.12. 08.
51
Határidők banktitokkal kapcsolatos adatkérés, esetén
A megkeresések teljesítésére nyitva álló határidő a végrehajtási eljáráshoz szükséges megkeresések tekintetében 8 nap, az ellenőrzési eljáráshoz szükséges megkeresések tekintetében 15 nap.
2014.12. 08.
53
2014.12. 08.
50
52
Határidők banktitokkal kapcsolatos adatkérés, esetén
A megkeresések teljesítésére nyitva álló határidő a végrehajtási eljáráshoz szükséges megkeresések tekintetében 8 nap, az ellenőrzési eljáráshoz szükséges megkeresések tekintetében 15 nap.
2014.12. 08.
54
Határidők telekommunikációs szolgáltatást végző adózó megkeresése esetén Ha a tényállás tisztázásához szükséges, az állami adó- és vámhatóság megkeresi a belföldön letelepedett, telekommunikációs szolgáltatást nyújtó adózót az elektronikus kereskedelmi szolgáltatások, valamint az információs társadalommal összefüggő szolgáltatások egyes kérdéseiről szóló törvény szerinti elektronikus kereskedelemi szolgáltatásnak a szolgáltatás nyújtójára, valamint a szolgáltatás ellenértékére vonatkozó forgalmi adatai az elektronikus kereskedelmi szolgáltatást igénybevevő személyhez nem köthető módon történő beszerzése érdekében. 2014.12. 08.
Ha az adóhatóság ellenőrzése során olyan, több adózót – egymással összefüggő módon – érintő kapcsolatot, tényt, körülményt észlel, amellyel összefüggésben az adótörvényekben foglalt rendelkezések megkerülése vélelmezhető, azt az érintettek (a szerződéses partnerek) tudomására hozhatja.
2014.12. 08.
Az Art. 136/B. §-ában szabályozott jogorvoslati eljárásban a másodfokú adóhatóságnak utólagos adómegállapítás, illetve mögöttes felelősségre kötelezés tárgyában is döntenie kell, méghozzá egy határozatban. Az általános szabályok szerint utólagos adómegállapítósnál a határozathozatalra 60 nap, míg a mögöttes felelősségre kötelezés tárgyában 30 nap áll rendelkezésre. A 136/B. § ugyanakkor nem rendezi, hogy a két határidő közül melyiket kell alkalmazni. A módosítás egyértelművé teszi az e §-ban szabályozott különös eljárás kapcsán, hogy a határozatot 60 napon belül kell meghoznia az adóhatóságnak. 59
56
Az áruszállításban érintett általános forgalmiadó-alany nyilatkoztatásának lehetőségét a valótlan tartalmú nyilatkozatok kiszűréséhez Tekintettel arra, hogy a szállítást végző személynek nem minden esetben van lehetősége a tényleges vevő, átvevő adatainak pontos megadására, illetve beazonosítására, ezért a módosítás megteremtette az áruszállításban érintett általános forgalmiadó-alany nyilatkoztatásának lehetőségét a valótlan tartalmú nyilatkozatok (fiktív címzett, illetve átvevő feltüntetése, a rendeltetési hely jellegével össze nem egyeztethető rakományok) kiszűréséhez. 2014.12. 08.
57
Utólagos adómegállapítás, mögöttes felelősség a jogorvoslati eljárásban
2014.12. 08.
Az adóhatóság az adóhatósági igazolást a külföldi hatóság által rendszeresített nyomtatványon is kiállítja, ha a kérelmező a nyomtatványhoz csatolja annak magyar nyelvű szakfordítását. Nincs szükség szakfordításra, ha a nyomtatvány angol nyelvű, vagy ha a két- vagy többnyelvű nyomtatvány teljes körű angol nyelvű szöveget is tartalmaz.
55
Csalárd adókapcsolatok
2014.12. 08.
Adóhatósági igazolás
58
Elé Elévülés cső csődbű dbűncselekmé ncselekmény eseté esetén (A bíróság által jogerősen megállapított) „e)
csődbűncselekmény (Btk. 404. §),”
(esetén, ha azt adóra, járulékra vagy költségvetési támogatásra követik el, az adó megállapításához való jog nem évül el mindaddig, amíg a bűncselekmény büntethetősége el nem évül.)
2014.12. 08.
60
Mulasztá Mulasztási bí bírsá rság az eljá eljárás ismé ismételt akadá akadályozá lyozása eseté esetén
Az adópolitikáért felelős miniszter pályázat elbírálásáért igazgatási szolgáltatási díj fizetését rendelheti el
Amennyiben az adózó az eljárást ismételten akadályozza, úgy a kiszabható mulasztási bírság összege magánszemély adózó esetén 500 ezer forintig, más adózó esetén 1 millió forintig terjedhet.
2014.12. 08.
61
Miniszteri felhatalmazás
63
A kapcsolt vállalkozás fogalmának bővülése, jogszabályi szinkronizáció alapján (17. kapcsolt vállalkozás:) f)
az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg;
2014.12. 08.
2014.12. 08.
62
Az adó adókülönbö nbözet új fogalma
Felhatalmazást kap az adópolitikáért miniszter, hogy rendeletben állapítsa meg a pénztárgép éves felülvizsgálatához kapcsolódó valamennyi szolgáltatás hatósági árát és a hatósági árszabályozás részletes szabályait.
2014.12. 08.
A továbbképzési programok szervezésére és lebonyolítására a nyilvántartásba vételt végző szervezet pályázati felhívása alapján pályázatot (kreditpontminősítési kérelmet) nyújthatnak be azok a szervezetek, amelyek megfelelnek a PM rendeletben foglalt feltételeknek. A pályázatok elbírálásáért illetéktörvény alapján általános közigazgatási eljárási illetéket kell fizetnie a pályázóknak. A módosítás alapján az adópolitikáért felelős miniszter pályázat elbírálásáért igazgatási szolgáltatási díj fizetését rendelheti el.
65
Adókülönbözet: a bevallott (bejelentett), bevallani (bejelenteni) elmulasztott vagy a bevallás (bejelentés) alapján kivetett, kiszabott és az adóhatóság által utólag megállapított adó, költségvetési támogatás különbözete, vagy a büntetőeljárás során jogerősen megállapított - és a bíróság vagy az ügyészség jogerős határozata alapján az adóhatóság által határozattal megfizetni rendelt - adóbevétel csökkenés, vagyoni hátrány, és a jogosulatlanul igénybe vett költségvetési támogatás, ide nem értve a következő időszakra átvihető követelés különbözetét, 2014.12. 08.
64
A de minimis támogatá mogatás
(3) Az Art. 178. § 30. pontja helyébe a következő rendelkezés lép: 30. csekély összegű (de minimis) támogatás: az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének a csekély összegű támogatásokra való alkalmazásáról szóló, 2013. december 18-i 1407/2013/EU bizottsági rendelet alapján nyújtható támogatás. 2014.12. 08.
66
Bevallá Bevallás-gyakorisá gyakoriság áfában – éves bevallá bevallás (Az általános forgalmi adóról az adófizetésre kötelezett adózónak) ac)
évente kell adóbevallást benyújtania, ha a tárgyévet megelőző második évben
aca) az elszámolandó adójának éves szinten összesített – vagy annak időarányos éves szintre átszámított – összege előjelétől függetlenül nem érte el a 250 ezer forintot és
acb) az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása ellenértékének adó nélküli éves szinten összesített összege nem haladja meg az 50 millió forintot, feltéve, hogy nem rendelkezik közösségi 2014.12. adószámmal, 67 08.
Bevallá Bevallás-gyakorisá gyakoriság áfában havi bevallá bevallás (Az általános forgalmi adóról adófizetésre kötelezett adózónak)
havonként kell adóbevallást benyújtania a bejelentkezés évének, valamint az azt követő évnek az általános forgalmi adó kötelezettségéről, feltéve, hogy jogelőd nélkül alakult.
2014.12. 08.
Bevallá Bevallás-gyakorisá gyakoriság áfában
A rá irányadó általános forgalmi adó bevallási gyakoriságtól függetlenül, az adóalanynak a negyedéves gyakoriságú összesítő nyilatkozatról havi gyakoriságú összesítő nyilatkozatra kell áttérnie, ha a) az általános forgalmi adóról szóló törvény 89. § (1) és (4) bekezdésében meghatározott termékértékesítés, valamint a 91. (2) bekezdése szerinti termékértékesítésnek megfelelő termékértékesítés vagy b) az általános forgalmi adóról szóló törvény 19. , 21. és 22. § (1) bekezdésében meghatározott Közösségen belüli termékbeszerzés tárgynegyedévre vonatkozó, általános forgalmi adó nélkül számított összesített ellenértéke meghaladja az 50 000 eurónak megfelelő pénzösszeget. 2014.12. 08.
69
Változá ltozások rö röviden 1. A könyvvizsgáló is nevesítésre kerül a képviseletre jogosultak között,
Fokozott adóhatósági felügyelet esetén megszűnik a bevallások ellenjegyzési kötelezettsége, Munkáltatói adómegállapítás határidői az adóhatósághoz való továbbítás tekintetében változnak. Már 2015-ben (2014-re vonatkozóan) alkalmazni kell.
Május 20-a helyett április 30.
Június 10-e helyett május 20
70
Változá ltozások rö röviden 2.
68
Bevallá Bevallás-gyakorisá gyakoriság áfában
Az átalakulással, az egyesüléssel, a szétválással létrejövő adózó általános forgalmiadó-bevallási kötelezettségének ugyanolyan gyakorisággal tesz eleget, mint az a szervezet, amelyből átalakult, egyesült vagy szétválás útján létrejött. Az átalakulással, egyesüléssel vagy szétválással létrejövő adózó a gyakoribb bevallásra kötelezett jogelőd bevallási gyakoriságának megfelelően tesz eleget általános forgalmiadó-bevallási kötelezettségének. 2014.12. 08.
az
2014.12. 08.
71
A közjegyző tájékoztatási kötelezettsége nem csak a hagyatéki tárgyalásra idézett örökösre vonatkozik, hanem minden örökösre. Az ukrán válság gazdasági következményeinek enyhítése Az áfanyilatkozat módosítása Kezelőszemélyzet nélküli automatákkal kapcsolatos bejelentés A külföldi adóhatóság megkeresése adóellenőrzés során Új eljárás esetén az elévülési idő 12 hónappal nő, az eddig 6 hónap helyett. 2014.12. 08.
72
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!
2014.12. 08.
73
