Kapcsolt vállalkozások Budapest, 2011. március 10.
Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó
Art 1. § (8) bekezdése: A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minősíteni. Nem alkalmazható e rendelkezés, ha a kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.
ÁFA
Ingyenes átadás ÁFA-ja Áfa tv. 11. § és 14. § alapján Termékértékesítésnek minősül a termék vállalkozástól idegen célok érdekében történő ingyenes felhasználása, átengedése, ha adott termék ÁFA-ját beszerzéskor adóalany levonta
Szolgáltatásnyújtásnak minősül ha az adóalany a szolgáltatást vállalkozástól idegen célok elérésére használja, vagy ingyenesen használatba adja a termékét => Ingyenes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás után ÁFA-t kell fizetni
Ingyenes értékesítés ÁFA kötelezettsége
Vállalkozási célból
· ·
beszerzési ÁFA levonható az átadás nem adóköteles
Vállalkozás idegen
· ·
beszerzési ÁFA levonható az átadás adóköteles
APEH szerint: ingyenes átadás = vállalkozás idegen ezért az áfa nem vonható le, de az átadás mentes
Nem független felek a) kapcsolt vállalkozások b) tulajdonosi jogviszony c) vezető tisztségviselő d) munkaviszony e) közeli hozzátartozó
Nem független felek közötti ügyletek ÁFA korrekciója Adó alapja: szokásos piaci ár (nem ellenérték): HA: Ellenérték aránytalanul nagyobb, mint szokásos piaci ár, Vagy ellenérték aránytalanul kisebb, mint szokásos piaci ár + adólevonási jog nem egészben illeti meg beszerzőt/értékesítőt
Nem független felek közötti ügyletek ÁFA korrekciója (adó alapja: szokásos piaci ár) 3. eset: korrekció Levonási joga korlátozott
+ adómentes termékértékesítés
Nettó 100.000,- Ft-ért elad egy 1.000.000,- Ft-os terméket
Eladó
Vevő
Levonási joga korlátozott 1. eset: Ha levonási jog nincs korlátozva: nincs korrekció 2. eset: korrekció
Nem független felek közötti ügyletek ÁFA korrekciója (adó alapja: szokásos piaci ár)
Nettó 1.000.000,- Ft-ért elad egy 100.000,- Ft-os terméket
Eladó
Vevő
Levonási joga korlátozott 1. eset: Ha levonási jog nincs korlátozva: nincs korrekció 2. eset: korrekció
Nem független felek közötti ügyletek ÁFA korrekciója Adó alapja: szokásos piaci ár (nem ellenérték): KIVÉVE: • Ellenértéket kötelező erővel jogszabály, vagy • Jogszabály kötelező alapulvételével ellenérték meghatározása
Szokásos piai ár meghatározása:
• • • • • •
Összehasonlító árak módszere, Viszonteladási árak módszere, Költség és jövedelem módszere, Ügyleti nettó nyereség, Nyereség-megosztásos módszer, Egyéb módszer
Szokásos piaci ár nyilvántartás – nem kell vezetnie · kisvállalkozásnak, · közös beszerzést szervező KKV-nak KKV a) létszáma 250 főnél kevesebb, és b) éves nettó árbevétele legfeljebb 50 millió euró, vagy mérlegfőösszege legfeljebb 43 millió euró Kisvállalkozás a) létszáma 50 főnél kevesebb, és b) éves nettó árbevétele vagy mérlegfőösszege legfeljebb 10 millió euró
Szokásos piaci ár nyilvántartás
Önálló
- szerződésenként
Közös
Egyszerűsített
- fődokumentum (cégcsoport) - specifikus nyilvántartás
- 50 millió Ft/év/ szerződés
22/2009. (X. 16.) PM rendelet
Illeték
Ingyenes átadás illetéke Ajándékozás általában illetékköteles (21-40 %)
Mentesség: Átadó bárki
Átadó gazdálkodó
Ingó átruházás ami nem szerepel Itv. 18. § (2) bek.
Követelésajándékozás, tartozásátvállalás
Átadó gazdálkodó
Átadó gazdálkodó
Illetékkedvezmény társaságoknál : Anya-leányvállalat: 100 %-os tulajdonlásnál az I. csoportba tartozónak kell tekinteni 11-21 %
Ingyenes átadások
Ingyenes átadás adókötelezettségei független és kapcsolt felek között: • ÁFA, • Társasági adó, • illeték
Kedvezményes átadás adókötelezettségei kapcsolt felek között: •ÁFA, •Társasági adó, •Art. 1. § (8) bekezdés
Összefoglalás ingyenes átadás 2010 Tao
Számvitel
Illeték
HIPA
ÁFA
Átadó
Nincs, kivéve: Veszteségesnek és külföldinek
Rendkívüli ráfordítás
nincs
nincs
Van
Átvevő
nincs
Rendkívüli bevétel
Nincs, kivéve: Ingatlan, gépjármű és 100%ban kapcsoltak
nincs
nincs
Szja törvény 1. § Ha a felek – a szokásos piaci értékektől, áraktól való eltérítésekkel, vagy – színlelt jogügyletekkel kívánják érvényesíteni, növelni az adószabályok alkalmazásának előnyeit, akkor azokat az adókötelezettség megállapítása során figyelmen kívül kell hagyni.
Nem kell a szokásos piaci árra korrigálni a társasági adóalapot – a társasági adó alanyának – ha vele magánszemély (nem egyéni vállalkozóként) kötött szerződést
− a társasági adó alanya kifizetőnek minősül! − a magánszemélynek kell korrigálnia az Art és az Szja törvény alapján
A szokásos piaci árra kell korrigálni a társasági adóalapot – társaság alapításánál (kivéve: átalakulás) – a jegyzett tőke természetbeni · emelése, · tőkekivonással történő leszállítása esetén, – a jogutód nélküli megszűnésnél a nem pénzben történő vagyon kiadásakor – természetbeni osztalék
többségi befolyással rendelkező tagnál kifizetői szja megállapítás
Természetbeni osztalék elszámolása
Termékértékesítés
Osztalék kifizetés
számlát állít ki a kifizető
kifizetői adómegállapítás
Jövedelem részesedés megszerzésekor Szja tv 77/A. § + részesedés piaci értéke ─ részesedés vételára = jövedelem
feltéve piaci érték > vételár
EVA
Adóalap korrigálása EVA-s cég adóalapjánál: Összes bevételét növeli a kapcsolt vállalkozástól kapott bevétel Kétszeresen kell adót fizetni utána!
ÁFA Csoport
ÁFA CSOPORT LÉNYEGE: 1.Csoporttagok ÁFA alanyisága megszűnik, 2.ÁFA csoport külső viszonyaiban egyetlen adóalanynak minősül, 3.ÁFA csoporton belüli ügyleteken nincs ÁFA
Csoporttagok adóalanyisága: Csoporttagok ÁFA alanyiság megszűnik Egy ÁFA alanynak minősülnek
Egyetemleges felelősség MINDEN MÁS ADÓNEMBEN ÖNÁLLÓAK MARADNAK ÁFA csoport nem hat ki Tao-ra, különadóra, stb.
Belső ügyletek: Számviteli bizonylat Utalás az ÁFA csoportra
Két adószám
ÁFA
Külső ügyletek: Csoporttag állítja ki a számlát Csak ÁFA más, vevők nem érzékelik
Utalás az ÁFA csoportra
ÁFA CSOPORT
számla
Csoporttag1 ÁFA megosztása közösen
számviteli bizonylat Csoporttag2
számla
Nincs ÁFA
ÁFA Csoport képviselője: 1. ÁFA adóalany jogait és kötelezettségeit gyakorolja (bevallás, átvezetés, önellenőrzés, ÁFA nyilvántartása, stb.), 2. Hatóságok és bíróságok előtt képviselőként eljár
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
