JEB 17 Jurnal Ekonomi & Bisnis, Hal 121 – 132
Volume 1, Nomor 1 , Maret 2016
MENDETEKSI KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN PERUSAHAAN Tri Ratnawati1, Dantje Salean2, Achmad Maqsudi3 Dosen Fakultas Ekonomi Universitas 17 Agustus 1945 Surabaya
[email protected],
[email protected],
[email protected] ABSTRAK Seiring dengan perkembangan ekonomi saat ini adalah hasil dan proses pembangunan, telah membuat dunia usaha lebih hidup, kompleks, beragam dan dinamis. Masing-masing perusahaan berusaha untuk mengeksplorasi semua potensi yang ada untuk bertahan hidup dan memenuhi kebutuhan pelanggan. Namun, seperti yang dialami oleh negara-negara maju dan negara berkembang, setiap kemampuan prestasi di bidang ekonomi, yang mungkin disertai dengan munculnya bentuk-bentuk baru dari kejahatan, baik di bidang ekonomi dan sosial. Dalam melakukan deteksi penipuan, tentu saja, tidak dapat dilepaskan dan pengetahuan tentang hal-hal yang memicu terjadinya penipuan dan siapa atau pihak mana kemungkinan untuk melakukan penipuan. Hal ini sangat diperlukan untuk mengetahui oleh pihak yang mempunyai tugas untuk membuat deteksi penipuan, karena dengan mengetahui faktor pemicu penipuan dan siapa atau pihak mana yang dilakukan akan lebih terfokus. Rumusan Masalah ini Bagaimana mendeteksi laporan keuangan penipuan dari perusahaan untuk menghindari asimetri informasi?. Tujuan Penelitian ini bertujuan untuk mengidentifikasi dan menganalisis cara mendeteksi penipuan dengan teknik analisis laporan keuangan perusahaan atau metode yang digunakan. Setiap perusahaan harus memiliki titik kritis yang sering digunakan sebagai penipuan. Jika penipuan terjadi pada saat itu, akan mudah diketahui. Namun, dalam banyak kasus keberhasilan pelaku penipuan menyebabkan lebih keterampilan dalam menyembunyikan kegiatan mereka antara transaksi yang ada. BPA adalah teknik di mana melalui pemeriksaan catatan akuntansi, gejala manipulasi dapat diidentifikasi. Hasilnya adalah gejala atau kemungkinan penipuan, yang pada gilirannya menyebabkan penyelidikan lebih rinci. Metode ini dapat digunakan pada setiap perusahaan. Lebih akurat dan komprehensif catatan, semakin efektif teknik ini dalam mengetahui gejala penipuan. Kata Kunci : Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Pendahuluan
yang mungkin disertai dengan munculnya
Seiring dengan perkembangan ekonomi
bentuk-bentuk baru dari kejahatan, baik di
saat
bidang ekonomi dan sosial.
ini
adalah
hasil
dan
proses
pembangunan, telah membuat dunia usaha
Para pelaku kejahatan ini cenderung untuk
lebih hidup, kompleks, beragam dan
mencari dan mengeksploitasi kelemahan
dinamis.
dalam prosedur, administrasi, instrumen
Masing-masing
perusahaan
berusaha untuk mengeksplorasi semua
hukum,
potensi yang ada untuk bertahan hidup dan
pengawas yang belum ditangani. Berbagai
memenuhi kebutuhan pelanggan. Namun,
cara dan upaya telah dilakukan oleh
seperti yang dialami oleh negara-negara
hampir semua perusahaan untuk mencegah
maju dan negara berkembang, setiap
penipuan baik dengan mempromosikan
kemampuan prestasi di bidang ekonomi,
integritas, serta pengenaan sanksi sepadan 123
kelemahan
atau
karyawan
JEB 17 Jurnal Ekonomi & Bisnis, Hal 121 – 132
dengan
tindakan
Namun,
khusus, sebagai salah satu orang untuk
risiko penipuan tetap mungkin dalam suatu
menangani semua bagian dan transaksi
perusahaan. Pertanyaan berikutnya adalah
penting, pengawasan miskin, tugas dan
bagaimana menilai kemungkinan masalah
tanggung jawab yang tidak jelas. (4.)
tersebut timbul. Dengan memahami gejala
Selain di atas, ada kondisi tertentu yang
kecurangan (Bendera Merah) manajemen
mungkin menjadi pemicu penipuan di
dapat mengidentifikasi kondisi penipuan
sebuah perusahaan. Kondisi ini seperti:
yang mungkin terjadi atau telah terjadi.
Sebuah. sistem pengendalian intern yang
Dengan belajar dari penipuan yang telah
memadai (kurangnya sistem pengendalian
terjadi, maka fraud sedini mungkin dapat
internal)
diatasi oleh manajemen atau auditor
menekankan perlunya peran pengendalian
internal.
internal, manajemen tidak mengambil
Dalam
melakukan.
Volume 1, Nomor 1 , Maret 2016
hal
manajemen
dan
karena
manajemen
internal auditor harus "pintar" untuk
tindakan
terhadap
melihat tanda-tanda atau penipuan, antara
eksekutif
menunjukkan
sikap
hidup
lain: (1.) Ada perbedaan dalam laporan
mewah,
auditor internal
tidak
diberi
keuangan
wewenang untuk menyelidiki kegiatan
angka
dengan
tahun-tahun
terutama
pelaku
tidak
sebelumnya mencolok. (2.) Perbedaan
eksekutif,
antara buku Selain Ledger. (3.) Perbedaan
pengeluaran besar (a.) prosedur perekrutan
tersebut terungkap dan hasil konfirmasi.
yang kejujuran lebih murah dan integritas
(4.) Transaksi yang tidak didukung oleh
calon. (b.) Model manajemen dalam
bukti yang cukup. (5.) Transaksi yang
perusahaan itu sendiri, yang cenderung
tidak tercatat sesuai dengan otorisasi
mengarah pada hal-hal yang korup, tidak
manajemen baik khusus atau umum. (6.)
efisien,
Ada perbedaan kepentingan (conflict of
Karyawan terlalu banyak masalah yang
interest) pada tugas pekerjaan karyawan
belum terselesaikan, khususnya masalah
Awal tanda-tanda (Red Flags) terjadinya
keuangan seperti penagihan utang jauh
fraud sebagai berikut: (1.) situasi pribadi
lebih rendah, gaya hidup mewah
atau
yang
penipuan,
tidak
melibatkan
kompeten.
(c.)
yang menyebabkan munculnya tekanan yang tak terduga, seperti utang naik, dan
Tinjauan Pustaka
penyakit serius. (2.) Keadaan perusahaan
Secara
yang menempatkan tekanan yang tidak
kecurangan baik yang dilakukan oleh
semestinya, seperti kesulitan ekonomi,
seseorang atau sekelompok orang dapat
utang,
diringkas dalam kata (pergi) Teori yang
meningkatnya
persaingan
dan
pinjaman yang terbatas. (3.) Risiko kontrol
berdiri 124
umum, hal-hal
dan
Greed
yang memicu
(keserakahan),
JEB 17 Jurnal Ekonomi & Bisnis, Hal 121 – 132
Opportunity
(Kesempatan),
Volume 1, Nomor 1 , Maret 2016
Need
kondisi ini terus berlanjut, maka secara
(Kebutuhan), dan Exposure (pengung-
logis penipuan merajalela, karena pelaku
kapan) Dua faktor:. Keserakahan dan Perlu
penipuan untuk merasa bahwa setiap
terutama terkait dengan individu (pelaku
kecurangan yang mereka lakukan tidak ada
penipuan),
dan
pihak lain yang berani mengungkapkan.
(korban
(3.) Sanksi yang dikenakan pada pelaku
penipuan) dalam diskusi berikutnya, faktor
jika tertangkap dan tindakan terungkap
dikelompokkan menjadi faktor generik dan
(exposure): Pengungkapan penipuan tidak
faktor individu.
cukup
sedangkan
organisasi
terkait
Peluang
Exposure
Faktor-faktor ini berada dalam kendali
organisasi
(perusahaan)
untuk
mencegah
kembalinya
peristiwa ini terulang di masa depan. Oleh
yang
karena itu harus ada saksi untuk tindakan
meliputi: (1.) Peluang atau kesempatan
tersebut
bagi
(kesempatan):
dengan ketentuan yang berlaku. Sebuah
Kesempatan kecurangan tergantung pada
perusahaan yang ingin melindungi aset
posisi pelaku objek penipuan. Kesempatan
harus memiliki kebijakan (policy) jelas
untuk melakukan penipuan tidak bisa
tentang sifat dan besarnya sanksi terhadap
dihilangkan
atau
pelaku penipuan, seperti: (a.) Siapapun
Upaya
untuk
yang terlibat penipuan akan dipecat. (b.)
kemungkinan
penipuan
Semua penipuan akan dilaporkan kepada
seratus
pelaku
penipuan
secara persen.
menghilangkan secara
keseluruhan
keseluruhan
menjadi
tidak
jelas,
dan diterapkan sesuai
pihak berwenang.
ekonomis dan tidak produktif selama perusahaan masih memiliki aset, dimana
Faktor Individu
aset diperdagangkan, mengalir, dan ada di
Faktor-faktor
kendali pihak lain seperti karyawan,
seseorang
pembeli dan penjual. (2.) Kemungkinan
Secara umum, faktor-faktor ini dapat
bahwa
dan
dikategorikan menjadi dua, yaitu: (1.)
diungkapkan (exposure): Kondisi saat ini
Moral berhubungan dengan keserakahan
ada
(keserakahan). Keserakahan yang terkait
penipuan akan
kecenderungan
diketahui
semakin
tipis
ini
melekat
yang
penipuan.
dengan
terhadap penipuan terjadi di sekelilingnya.
dengan atribut lain yang ada pada manusia
Ini mungkin dipicu oleh kekhawatiran
seperti kejujuran, integritas, loyalitas dan
khusus
sebagainya,
perlindungan
sehubungan
terhadap
mereka
dengan
seseorang.
diri
sensitivitas seseorang! sekelompok orang
mereka
atribut
melakukan
pada
sulit
untuk
Bagaimana
menentukan
yang
apakah seseorang memiliki atribut ini
mengungkapkan penipuan tersebut. Jika
serakah atau tidak. (2.) Motivasi terkait 125
JEB 17 Jurnal Ekonomi & Bisnis, Hal 121 – 132
Volume 1, Nomor 1 , Maret 2016
kebutuhan (need). Salah satu penyebab
penipuan,
tidak
dari seseorang atau sekelompok orang
penipuan.
(6.)
untuk melakukan penipuan adalah terkait
kemampuan harus dialokasikan secara
dengan kebutuhan ekonomi. Selain itu juga
khusus untuk melakukan tugas tersebut.
dapat
perasaan
(7.) Mendeteksi cara curang kerja keras.
ketidakpuasan dengan kebijakan yang
(8.) deteksi Penipuan dapat LOB dan
ditetapkan oleh manajemen, balas dendam,
menyebabkan tidak ada satu ditugaskan
dan tantangan.
untuk itu.
disebabkan
Tujuan
oleh
utama
dan
mendeteksi Sumber
daya
semua dan
mendeteksi
kecurangan dalam rangka untuk membantu
Diskusi
perusahaan menciptakan suasana yang
Teknik deteksi penipuan dapat dilakukan
sehat
dengan dua cara:
dan
perusahaan
menguntungkan untuk
mencegah
dalam kerugian
Titik Kritis Auditing (CPA) Setiap
akibat penipuan.
perusahaan harus memiliki titik kritis yang
Beberapa
perlu
sering digunakan sebagai penipuan. Jika
dipertimbangkan dalam mendeteksi fraud
penipuan terjadi pada saat itu, akan mudah
adalah: (1.) Jangan mengabaikan hal-hal
diketahui. Namun, dalam banyak kasus
yang jelas. Hal ini untuk menghilangkan
keberhasilan pelaku penipuan menyebab-
kesan bahwa penyelidikan penipuan selalu
kan
kegiatan yang kompleks, namun dalam
menyembunyikan kegiatan mereka antara
prakteknya tidak selalu seperti gambar di
transaksi yang ada.
atas.
Selain
sebagian
hal
itu,
besar
meninggalkan
jejak
yang
dalam tindakan yang
prakteknya,
keterampilan
dalam
BPA adalah teknik di mana melalui
penipuan jelas.
lebih
pemeriksaan
catatan
akuntansi,
gejala
(2.)
manipulasi dapat diidentifikasi. Hasilnya
Perhatikan penyimpangan yang terjadi,
adalah gejala atau kemungkinan penipuan,
tidak selalu menemukan solusi untuk
yang
kompleks, dan mulai dengan mencari
penyelidikan lebih rinci. Metode ini dapat
solusi yang paling sederhana. (3.) Lakukan
digunakan pada setiap perusahaan. Lebih
konsentrasi ada titik yang paling lemah dan
akurat dan komprehensif catatan, semakin
paling sederhana dalam penipuan. (4.)
efektif teknik ini dalam mengetahui gejala
deteksi dan pencegahan fraud merupakan
penipuan
aspek rutin, bukan sesuatu yang hanya
Titik Kritis Audit adalah:
dilakukan sekali. (5.) Tujuan utama adalah
1. Analisis Trend
untuk mencegah terjadinya mendeteksi 126
pada
gilirannya
menyebabkan
JEB 17 Jurnal Ekonomi & Bisnis, Hal 121 – 132
Pengujian
terutama
dilakukan
Volume 1, Nomor 1 , Maret 2016
pada
2. Pengujian Khusus
kewajaran akuntansi dalam rekening buku
pengujian tertentu yang dilakukan pada
besar
kegiatan yang memiliki risiko tinggi untuk
dan
juga
melibatkan
The
perbandingan dengan data yang sama
penipuan.
dalam periode sebelumnya maupun dengan
Membeli, pembelian kecurangan umumnya
perusahaan sejenis lainnya dan cabang.
dilakukan dengan menaikkan nilai yang
Data yang digunakan biasanya berupa:
terkandung dalam faktur. Dalam setiap
Rekening Ledger, Neraca, dan Anggaran.
pembelian penipuan, hampir selalu ada
Perbandingan dengan periode sebelumnya
mengkredit rekening yang salah dari
dapat diarahkan untuk: (a.) Dapatkan
kreditur.
manipulasi gejala oleh perusahaan pihak
melakukan pembelian fiktif. Kemudian
internal yang melakukan penipuan. (b.)
melunasi utang yang dikeluarkan oleh
Mendeteksi
perusahaan, bukan ke pemasok, tetapi
kemungkinan
kerugian
penipuan.
kegiatan
Cara
seperti
lain
seperti:
adalah
dengan
untuk para pelaku penipuan. Meskipun
Dampak fraud berdasarkan analisis
account
dapat
direkam,
tapi
pelaku
rasio dan kinerja merupakan hal yang
penipuan tidak mampu menyiapkan bukti
penting untuk dicermati lebih lanjut.
pendukung yang luas. Oleh karena itu, tes
Sebuah pelaku penipuan tidak dapat
pertama sangat penting adalah untuk
menjamin bahwa tindakan dapat dilakukan
menjamin validitas pemasok.
secara terus menerus secara teratur. pelaku mungkin
cukup
agresif,
yang
dapat
jika
digunakan untuk memastikan validitas ini
pengawasan meningkat atau jika prosedur
adalah: (1) Membandingkan data dengan
dilaksanakan atau kontrol yang efektif,
karyawan
penipuan akan terdeteksi. Para pelaku
tentang alamat dan telepon nomor. Tes ini
penipuan membutuhkan waktu dan usaha
berguna untuk menentukan apakah seorang
untuk menciptakan peluang baru. Dengan
karyawan menciptakan pemasok fiktif
adanya penyimpangan dalam kesempatan
dengan
untuk melakukan penipuan, maka dampak
karyawan
dari inkonsistensi dalam melakukan pelaku
menerima
penipuan
perusahaan. (2) Periksa nama perusahaan
penipuan
akan
tetapi
Langkah-langkah
terlihat
di
perusahaan pembukuan.
perusahaan
menggunakan
pemasok
data,
alamat
dari
alamat
relatif
untuk
pengiriman
uang
dan
atau
tempat karyawan bekerja sebelumnya. Membandingkan data perusahaan dengan mitra data. Tes ini bertujuan untuk mengetahui 127
kemungkinan
karyawan
JEB 17 Jurnal Ekonomi & Bisnis, Hal 121 – 132
Volume 1, Nomor 1 , Maret 2016
berkolusi dengan karyawan di mana ia
Perhatian
bekerja
kemungkinan membelah menjadi beberapa
sebelumnya.
(3)
Memeriksa
harus
diarahkan
pada
beberapa mitra yang mengajukan tawaran
pesanan pembelian.
untuk
hubungan-hati
7) Lakukan tes-memetik beberapa kontrak,
antara satu sama lain. Tes ini ditujukan
terutama dan pemasok bahwa barang yang
untuk menentukan tender yang hanya
dibeli tanpa harga resmi. Pertimbangkan
diikuti pasangan yang memiliki hubungan
hal berikut:
satu
1) Barang yang telah dibeli dan pemasok
perusahaan,
sama
lain.
dan
(4)
Periksa
faktur
pembelian. jika memenuhi unsur-unsur
yang tidak aktivitas bisnis
berikut, perlu diselidiki Selanjutnya:
2) Pembelian tanpa melalui tender yang
a) Tidak ada nomor telepon
kompetitif
b) Faktur pembelian tidak faktur abu
3) Kualitas barang kurang lancar
c) Faktur tidak dikirim melalui pos
4) Perubahan harga atau perpanjangan
d) Ada detail dari barang yang dibeli
waktu
(selain kode barang)
5) Kontrak sedikit di batas atas (pagu
5) buku Verifikasi
anggaran).
a) Pertimbangkan hutang yang timbul
Jika
setelah
kecurangan,
perusahaan
pengangkatan baru,
yang
resmi
dari
menangani
dan
hasil
tes
yang.
indikasi
Langkah-langkah berikut harus diambil:
pembelian account. Tak jarang, para
1) Periksa kepemilikan perusahaan yang
pejabat memilih pemasok yang telah
memenangkan tender
dikenal (mungkin karena ada hubungan
2) Periksa kepemilikan perusahaan yang
khusus)
kalah tender tersebut
b) Bandingkan pembelian buku untuk
b. Penjualan dan pemasaran
tahun ke tahun sebelumnya, perhatikan hal
Kecurangan dalam kegiatan ini biasanya
berikut:
dilakukan sebagai jika penjualan diikuti
1) Akun-akun dihapuskan
dengan pengiriman barang tetapi tanpa
2) Rekening Bank
mendebet rekening debitur. Bertentangan
3) trend (trend) yang tidak wajar pada
dengan membeli, verifikasi penjualan yang
account
dilakukan
4) Pengkreditan dari akun selain dan
dokumen sumber. Selanjutnya, pastikan
barang diterima dan mendebet selain kas
bahwa transaksi tersebut dicatat dalam
6) Periksa tingkat kewenangan resmi
akun yang tepat.
dalam pembelian dan menyetujui faktur. 128
melalui
penelitian
pada
JEB 17 Jurnal Ekonomi & Bisnis, Hal 121 – 132
Volume 1, Nomor 1 , Maret 2016
penjelasan rinci tentang pengujian yang
salah satu buku untuk menutupi penipuan
harus dilakukan adalah sebagai berikut: (1)
yang telah dilakukan.
Melakukan
pengujian
untuk
c. Persediaan
memperoleh
harga
untuk
1) Periksa secara detail catatan persediaan
yang
yang berkaitan dengan hal-hal berikut: (a)
terbesar. (2) saldo piutang Teliti yang
Produk yang memiliki omset (turnover)
melebihi batas kredit. (3) Periksa piutang
tertinggi. (b) Produk ini di saham, tetapi
pembayaran / pelunasan yang melebihi
tidak tercantum dalam persediaan tahun
batas waktu tertentu. (4) Lakukan analisis
sebelumnya. (c) Produk ini dalam stok
pesanan penjualan, dan catatan faktur
tahun lalu, namun tidak tersedia tahun ini.
gudang, kemudian membandingkan antara
(d) Semua koreksi catatan persediaan
mereka. (5) Periksa pengiriman barang ke
adalah karena perbedaan pada saat saham
gudang contoh / cabang atau pengiriman
mengambil.
barang kepada pihak ketiga tersebut.
2) Periksa jadwal pelaksanaan stock
Prosedur
untuk
opname tahun lalu oleh: (a) Meneliti jenis
mendeteksi kemungkinan penyalahgunaan
barang dan bergaul dengan persediaan
pengiriman sampel. (6) Melalui catatan
keadilan, omset dan ruang penyimpanan
kredit untuk barang yang dikembalikan
yang tersedia. (b) Meneliti perusahaan
(diretur)
dengan
rekaman pengemudi pada saat pekerjaan
penerimaan barang (di gudang). (7) Periksa
dilakukan persediaan. (c) Untuk menguji
korespondensi
dengan
apakah ada pembayaran biaya transportasi
keluhan
untuk pihak ketiga ketika persediaan. (d)
mendapatkan
transaksi
terendah
rebate
ini
pembeli
(diskon)
dimaksudkan
dan
bandingkan
yang berkaitan
pembelian.
Catatan
konsumen, seperti kesalahan faktur dalani
Verifikasi
dan sebagainya. Trasir keluhan ini ke
perjalanan.
kebenaran
barang
dalam
barang yang dipesan, pengirirnan barang, dan faktur penjualan. (8) Periksa catatan
Analisis Hubungan
pelunasan piutang ke
1)
rekening yang
Teliti
debitur
Volume
pembelian
bersangkutan. Trasir ke buku kas dan slip
menurun dibandingkan dengan tren yang
pembayaran.
perbedaan
normal, terutama yang disebabkan oleh
tanggal, nama pembayar. Prosedur ini
perintah pembatalan dan pengembalian
dilakukan untuk mendeteksi kemungkinan
penjualan
memukul-mukul.
2)
Perhatikan
Dalam
Lappin,
Carilah
jumlah
pembayaran dan debitur tertentu dicatat
dilakukan
dalam rekening debitur lain seolah-olah
dibandingkan 129
oleh
pembelian
pedagang dengan
besar
jumlah
yang dan yang
JEB 17 Jurnal Ekonomi & Bisnis, Hal 121 – 132
Volume 1, Nomor 1 , Maret 2016
dikembalikan pada akhir konsumen kartu
1. Pendekatan
garansi
Langkah pertama adalah mengidentifikasi
3) Periksa rasio penerimaan penjualan
semua posisi pekerjaan dalam perusahaan
kredit, piutang ragu-ragu pada penjualan
yang menjadi pemeriksaan objek. Oleh
4) Dapatkan anggaran biaya untuk setiap
karena itu, hal-hal yang perlu diamati dan
pusat biaya, dan melakukan penelitian
dikaji
tentang realisasi biaya masih di bawah
organisasi.
50% pada awal kuartal ketiga, tapi
masing-masing petugas di perusahaan. (c.)
mencapai lebih dan 90% dekat akhir tahun.
manual
adalah:
(a.)
(b.)
Sebuah.
deskripsi
akuntansi
dan
Struktur pekerjaan
bentuk
yang
digunakan. (d.) Delegasi wewenang Langkah
Analisis Sensitivitas Kerja (JSA)
selanjutnya
Setiap pekerjaan di sebuah perusahaan
menyiapkan
memiliki berbagai kesempatan / peluang
Kesimpulan yang diperoleh dari langkah
untuk penipuan. Hal ini tergantung dan
ini harus mampu menunjukkan spesifikasi
beberapa
dari
faktor
seperti:
aksesibilitas,
setiap
analisis
pekerjaan
setiap
adalah
dan
pejabat.
mencatat
kemampuan, dan waktu yang tersedia
perbedaan antara akses yang diijinkan
untuk merencanakan dan melaksanakan
untuk mengakses direncanakan. Misalnya,
itu.
petugas bagian dari pesanan penjualan Sensitivitas
analisis
tidak diperbolehkan untuk memiliki akses
pekerjaan (analisis sensitivitas pekerjaan)
untuk membeli catatan. Tapi kita juga
didasarkan
jika
harus mernpertimbangkan kondisi nyata
yang
dari ruang yang tersedia di perusahaan
pada
teknik
asumsi
seseorang/sekelompok
bahwa
karyawan
bekerja di posisi, peluang/tindakan negatif
yang
tertentu (fraud) dari apa yang dapat
departemen penjualan petugas ruangan
dilakukan. Dengan kata lain, teknik ini
bersama-sama dengan karyawan bagian
adalah analisis risiko kecurangan di sudut
pembelian, adalah seorang perwira hal
"calon
realistis penjualan tersebut tidak dapat
pelaku",
sehingga
pencegahan
bersangkutan,
kemungkinan penipuan bisa dilakukan
membaca,
misalnya
menyembunyikan catatan.
dengan
memperketat
berarti
mengubah,
ketika
atau
pengendalian intern dalam penipuan posisi
2. Pemantauan
rawan.
Satu hal yang mudah bagi para penjahat di sebuah perusahaan untuk beroperasi, jika di mana manajer sibuk dengan tanggung jawab lain. Dalam melakukan kontrol juga 130
JEB 17 Jurnal Ekonomi & Bisnis, Hal 121 – 132
harus dipertimbangkan hal-hal
Volume 1, Nomor 1 , Maret 2016
Joseph, V Carcello et.al, “Fraudulent Finance Reporting: How Do We Close the Knowledge BDP ?” Draft Paper, November 2008.
seperti
bawahan lebih pintar dari atasannya, atau jika majikan memiliki bawahan yang memiliki latar belakang pendidikan yang
Leonard G. Wels et.al, “Anatomy of Financial Fraud: A Forentic Examnition of Health South, the CPA Journal, 2010
berbeda. 3. Karakteristik Pribadi Karyawan
karakter
dipertimbangkan.
pribadi
Hal-hal
harus
yang
Mark Brothe et.al, “Analyzing Auditor Changes: Lack of Disclosure Hinders Active Tobility to Investors”, the CPA Journal, Desember 2007
harus
diperhatikan sebagai: (a.) Kekayaan yang tidak bisa dijelaskan. (b.) gaya hidup mewah.
(c.)
Karyawan
yang
Sening Theodorus M. Tuanakoha, “Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif, Penerbit Salemba Edisi 2, 2010
merasa kecewa/tidak puas dengan pangkat Manajemen keputusan/tidak meningkat. (d.) Keegoisan karyawan (egois). (e.) Karyawan
yang
Sening
Nicholas Aposlotok et.al, “Auditors Responsibilities With respect to fraud; A Possible Ship”, the PA Journal, February 2008.
mengabaikan
instruksi/prosedur. (f.) Karyawan yang dianggap paling penting Follow-up, Hasil analisis
akan
memberikan
gambaran
tentang jenis pekerjaan yang mengandung risiko
tinggi
penipuan
dan
metode
bagaimana harus diterapkan. pengujian rinci harus dilakukan untuk menentukan apakah
ada
kesempatan
yang
telah
digunakan. Daftar Pustaka Badan Pemeriksa Keuangan RI, Standar Pemeriksaan
Keuangan
Negara.
PSP. 02 Daniel
R. Bareckner et.al, “Another Impelement for the Fraud Examiners Toolbox, Fraud magarine Mei/Juni 2013.
131
JEB 17 Jurnal Ekonomi & Bisnis, Hal 121 – 132
Volume 1, Nomor 1 , Maret 2016
132