A személyi jövedelemadó törvény 1995. évi CXVII. törvény
Csorba László 2012/2013/II.
Alapelvek p z z
z
Törvény célja: alkotmányos hozzájárulása a magánszemélyeknek a közkiadások fedezésére Minden jövedelme a magánszemélynek adóköteles: kivétel csak e törvényben, vagy e törvény alapján más törvényben y 1. § (1)Magyarországon a magánszemélyek a jövedelmükből a közterhekhez való hozzájárulás alkotmányos kötelezettségének e törvény rendelkezései szerint tesznek eleget, figyelemmel az adózás rendjéről szóló törvényben foglaltakra is is.
A törvény y hatálya y z
Személyi: magánszemélyekre terjed ki, de bizonyos esetekben nem magánszemély kifizetőkre(munkáltatókra) is: adó, adóelőleg levonása és befizetése – –
z
z
Minden magánszemélyre, akárhogy teljesíti könyvvezetését, bármilyen vállalkozói is Minden magyar állampolgárra, + itt hivatalosan, vagy nem itt tartózkodó, „létérdek központú” külföldi állampolgárokra
Időbeli: adóévben ténylegesen realizálódott (megszerzett) jövedelem (nem önálló tevékenységnél tárgyév + 15 nap) Itt tartózkodás tartózkodás, minimum 183 nap/év Térbeli: Magyarországon megszerzett, vagy nemzetközi szerződések alapján pj itt adózandó jjövedelem – – – –
Teljes körű adókötelezettség (minden belföldi jövedelem) Korlátozott adókötelezettség (itt adózandó külföldről származó) Munkavégzés helye: belföld Vállalkozási tevékenység helye: belföldi telephely
Általános szabályok a jövedelem g p megállapítására z
z
z
Bevétel: a megszerzett pénzösszeg, pénzösszeg vagyoni érték egésze (külföldi devizában a jövedelem megszerzési időponti árfolyamon) jövedelem-megszerzési Költség: a bevétel, jövedelem megszerzése érdekében a törvény által elismert bevételrész, hányad. Ha a törvény előírja, bizonylattal igazolni kell Jövedelem: a bevétel költséget meghaladó hányada
Általános szabályok a jövedelem g p megállapítására z
Nem bevétel: – – – – – –
Ideiglenesen kapott pénzösszeg, vagyoni érték – pl felvett kölcsön pl. Amiért piaci áron megfizet az adóalany Kapott adó adó-visszatérítés iss atérítés Elengedett köztartozás K Kapott tt önkéntes ö ké t pénztári é tá i kifi kifizetés té – pl. l magáná nyugdíjpénztári kifizetés Non profit szervezettől kapott rendeltetésszerű Non-profit szolgáltatás értéke
Általános szabályok a jövedelem g p megállapítására z
Nem költség: – – – –
–
Személyes vagy családi fogyasztásra költött, Adó Adóparadicsomba di b megfizetett fi ellenérték, ll é ék Bűncselekménybe fektetett pénzösszeg, Törvény által bizonylattal alátámasztani megkövetelt, de ennek nem eleget tevő elszámolt pénzösszeg. pénzösszeg Minden költség csak egyszer számolható el.
Adókötelezettség g keletkezése z z
Nem kizárólag adófizetési kötelezettség! Bevételt szerző tevékenység kezdete –
z
Bevételt eredményező y jjogviszony g y kezdete –
z
Pl. vállalkozói igazolvány kiváltása Pl. munkaviszony első napja
Illegális tevékenység is adóköteles –
Pl. be nem jelentett szobakiadás
A bevétel z
Pénzben, vagy nem pénzben megszerzett Pénzben vagyoni érték: utalvány, értékpapír, elengedett díj díj, kedvezmény
Jövedelem megszerzésének g időpontja p j z z z z z
Amikor az adóalany kézhez vette vette, Vagy bankszámláján jóvá írták, V Vagy a csekket, kk t pénzösszeget é ö t ffeladták l dták (és (é az adóbevallás határidejéig megérkezett) A ik a vagyonii é Amikor értékű tékű szolgáltatást l ált tá t igénybe vette, V Vagy vehette h tt volna, l h ha akarta k t volna l (utalványok beváltása)
Önadózás z z z
Évi egyszeri bevallás alapesetben Csak akkor kell bevallást benyújtani, ha adóköteles jövedelme keletkezett Mindenképpen kell bevallást benyújtania: – – –
Egyéni vállalkozónak Átalányadózó y szállásadónak Adókedvezmények korrekciójánál visszafizetési kötelezettséggel bírónak
Önadózás z
Nem kell bevallást benyújtani benyújtani, ha csak – – –
Nyugdíjat kap C k magánnyugdíji Csak á díji kifi kifizetést é kkap (h (határérték á é ék alatt) Ha valaki alaki eg egyáltalán általán nem sszerez ere jö jövedelmet edelmet (gyermek), vagy pl. csak ösztöndíjat (nappali tagozatos hallható)
Nem bevallani köteles jövedelmek j z z z z z z
Olyan bevétel bevétel, melyre nem ad jogcímet a törvény Mg-i kistermelő küszöb (600 e Ft) alatti – nyilatkozattal tudatott – jövedelme Vagyonértékesítés bevételét, ha nincs jövedelmi hányada Csekélynek elismert ingóértékesítési jövedelem Már leadózott kamatjövedelem Alkalmi munkavállaló minimálbér alatti jövedelme
Adózói ó ó nyilatkozat bevallás á pótlására – a „„söralátét” p z
z
z
A) jövedelme kizárólag egy munkáltatótól származik,de – A levont adóelőleg és a fizetendő adó között nincs 1 ezer forint eltérés – Semmilyen költséget nem számol el, levonást, kedvezményt nem érvényesít B) jövedelme több kifizetőtől származik, de – Egy E kifi kifizetőtől ő ől max. 100 ezer F Ft – Semmilyen költséget nem számol el, levonást, kedvezményt nem érvényesít – Adóelőleget Adó lől t hiánytalanul hiá t l l llevonták ták a kifi kifizetők tők C) jövedelme több munkáltatótól származik, és több kifizetőtől is, de: – Egy kifizetőtől max. 100 ezer Ft – Semmilyen S il költ költséget é t nem számol á l el,l llevonást, á t kkedvezményt d é t nem érvényesít – Adóelőleget hiánytalanul levonták + ffeltételek: ltét l k adóévben dóé b belföldi, b lföldi NEM 600 e Ft alatti l tti ő őstermelő t lő vagy tét tételes l adózású szállásadó, NEM volt egyéb (tőke, ingatlan stb.) jövedelme, NEM szerzett jövedelmet külföldön, NEM volt napszámos, bébi-szitter
Egyszerűsített ű í adóbevallás ó á adóhatósági g közreműködéssel z z z
Magánszemély adózói bejelentés és nyilatkozatok alapján Cél: egyszerű munkavállalók, kis őstermelők, társas vállalkozás közreműködő tagjai, szakszerű „adóbevallásának” elkészítése N Nem ké készítik ítik el: l – – – – – –
Egyéni vállalkozóknak Nagyobb mezőgazdasági őstermelőknek Nem alap (családi, lakás, biztosítás, nyugdíj) adókedvezményeseknek Adókedvezmény korrekció miatt befizető Költséget számol el Ingatlant ad bérbe (nem termőföldet)
Munkáltatói adó-megállapítás g p z z
z
Akkor kérheti, kérheti ha az adóhatóságtól is kérhetné É van munkáltatója, vagy olyan társas És vállalkozása, ahol személyesen közreműködő tag És jövedelme csak a munkáltatójától, társas vállalkozásától van.
Adófizetés z z z
Ha csak lehet lehet, adóelőleg levonásával (kifizető, munkáltató, bank) → közvetett adó Ha nem megy, adóelőleg befizetésével → közvetlen adó Évet követő elszámolás: – – –
→pótlólagos g befizetés → rendben van →adó-visszatérítés
Az összevont adóalap: minden, ami nem elkülönülten adózik z
Önálló tevékenységből származó jövedelem: – – – –
Egyéni vállalkozó → vállalkozói kivét, személyes fogyasztás a vállalkozás terhére Mezőgazdasági őstermelő → számított jövedelem személyes fogyasztás jövedelem, Bérbeadó → számított jövedelem Gazdasági társaság tag díjazása, díjazása ha költségeit maga állja → számított jövedelem
Önálló tevékenység bevételével g szemben elszámolható költség z z z z z
10%, (pl 10% (pl. őstermelők őstermelők, szellemi tevékenység)vagy: A tényleges költségek a bevétel erejéig (őstermelők, bérbeadók) Egyéni vállalkozó kivét-ével szemben nem állíthat költséget (a kivét bérjellege miatt) Őstermelő veszteséget is elszámolhat, és határolhat el – Kistermelő (8 millió Ft alatti bevétel) őstermelő (tételes elszámolású 40% költséget számolhat el igazolás nélkül
Önálló tevékenységnél jövedelemtípus ö í 78%-ra % csökkentése z
Ha a jövedelem után 27% 27%-os os szociális adó adó, egészségügyi hozzájárulás megfizetésére kötelezett amelyet viszont nem számolhatott kötelezett, el költségként: –
Pl át Pl. átalányadózó lá dó ó EV EV, át átalányadózó lá dó ó ő őstermelő t lő
Nem önálló tevékenységből y g származó jövedelem: munkabér, vagy olyan jjellegű g jjövedelmek
z z z
z z z
Munkaviszony → munkabér, jutalom Képviselőség → tiszteletdíj, tiszteletdíj jutalom Társas vállalkozás személyesen közreműködő tagja, ha a társaság g állja j költségeit g → munkabér, illetmény, y jutalom Gazdasági társaság FB, IT tagja → tiszteletdíj, jutalom Segítő családtag → munkabér, jutalom Közmunkából származó jövedelem
Nem önálló tevékenységnek nem j jövedelme z z z z
Üzemanyag-megtakarítás Üzemanyag megtakarítás Munkába járás költségei (bérlet, költségtérítés – 9 Ft/km) Hivatali utazásokra kapott költségtérítés Természetbeni juttatás címen kap (munkáltató adózza le)
Egyéb gy jjövedelmek z z z
Különböző adóalapok korrekcióiból Jogok adás-vételével kapcsolatosan Önkéntes nyugdíjpénztár nem nyugdíjjuttatása kötelező várakozási időt követően juttatott összegéből (egyéni számláról): –
1. évben a bevétel 100% … 2. évben 90%-a, … 10. évben 10% a jövedelem, 11. évben és ettől kezdve 0%
Az adótábla z z
16% Az adott jövedelem külföldön megfizetett adóval csökkenthető, de az adóalap 5%-ánál nem lehet kevesebb, ahol nincs kettős adóztatás elkerüléséről egyezmény és a külföldön megfizetett adót be akarja számítani á í ((max. 90%-ban % beszámítható). á í ó)
Az adóterhet nem viselő járandóságok j levonása adójának z
Olyan járandóságok, járandóságok melyek beleszámítanak az összevont adóalapba, de a rájuk jutó adó levonható az összevont adóalap számított adójából – –
Pl. magánnyugdíj-pénztár Pl á díj é tá nem nyugdíjkifizetése díjkifi té adójának 50%-a jelenleg Folyamatosan változik, változik mit sorolnak ide
Külföldről érkező jövedelmek specialitása, á itt lévő é ő külföldiek ü fö specialitása p z
z
Hazaiaknak (M.o.) (M o ) csak akkor lehet adóalap adóalapés adókedvezményt igénybe venni itthon, ha ugyanolyan van az adott külföldi országban is… Külföldi akkor élhet ezekkel, ha jövedelme min. 75%-ban M.o.-i
Összevont adóalapot csökkentő y családi kedvezmény y kedvezmény: z
z
Családi kedvezmény: Havi 206 206.250 250 Ft/gyermek, ha minimum 3 eltartott (gyermek magzat rokkant (gyermek,magzat, rokkant, fogyatékos) van van, egyébként (2 vagy 1 gyermek esetén) havi 62 500 Ft/gyermek (családi kedvezmény) 62.500 Gyermeknek számít: gyermek, vagy gyermekként é nevelt ffogyatékos é ffelnőtt ő személy
Családi kedvezmény y • •
• •
Családi kedvezményt érvényesíthet a kedvezményezett eltartottak után az, aki családi pótlékra jogosult, kivéve ¾ azt a magánszemélyt, aki a családi pótlékot vagyonkezelői joggal felruházott gyámként, ¾ vagyonkezelő eseti gondnokként a gyermekotthonban, a jjavítóintézetben nevelt vagy gy a büntetés-végrehajtási g j intézetben lévő, gyermekvédelmi gondoskodás alatt álló gyermekre (személyre), ¾ szociális intézmény vezetőjeként az intézményben elhel e ett gyermekre elhelyezett g ermekre (s (személyre) emél re) tekintettel kapja; a várandós nő és vele közös háztartásban élő házastársa; a családi pótlékra saját jogán jogosult gyermek (személy);
Családi kedvezmény y A családi kedvezmény • ugyanazon kedvezményezett eltartott után egyszeresen, • azonban a jogosulttal közös háztartásban élő házastárssal, élettárssal – amennyiben a gyermeket nevelő egyedülálló gy családi p pótlékát az élettársak egyike sem veszi igénybe – az összeg vagy a kedvezményezett eltartottak megosztásával közösen is érvényesíthető, y , ideértve azt az esetet is, ha a családi kedvezményt a jogosult egyáltalán nem tudja érvényesíteni.
Családi kedvezmény y A családi kedvezmény érvényesítésének feltétele a magánszemély adóelőleg-levonáshoz, adóbevalláshoz vagy munkáltatói adómegállapításhoz tett írásbeli nyilatkozata • a jjogosultságáról, g g , magzat g esetében a várandósságról, • a családi kedvezmény megosztása esetén a megosztásról, tá ól amelyen l fel f l kell k ll tü tüntetnie t t i – a magzatt kivételével – minden eltartott (kedvezményezett y eltartott)) adóazonosító jjelét,, ennek hiányában természetes személyazonosító adatait, lakcímét, megosztás esetén a másik fél adóazonosító jelét is.
Családi kedvezmény y megosztása g z
z
Gyermeket közösen nevelő házastárs és élettárs között azokra a hónapokra, amikor NEM egyedülálló szülőnek adható családi pótlékban részesült. Az adóbevallásban kell véglegesen rendelkezni a megosztásról, nem baj, ha más á arányokban á volt é év közben ö az adóelőleg ó ő számításnál figyelembe véve
Összevont adóalap adóját csökkentő y kedvezmények 1 1. 2. 3. 4. 5. 6 6. 7. 8.
Állami és magán TB kedvezmények Tandíj kedvezménye Lakáscélú kedvezmények Tevékenységek kedvezménye Személyi kedvezmények Közcélú adományok kedvezménye Biztosítások kedvezménye Alkalmi foglalkoztatás kedvezménye
1. Állami és magán TB kedvezmények: g megszűnt! z z z
z
Nyugdíjjogosultsághoz kapcsolódó saját vagy más javára való befizetések 25%-a Megállapodás alapján saját vagy más javára való magánnyugdíj befizetések 25%-a Megállapodáson felül felül, vagy munkáltatóit kiegészítő saját javára történő magánnyugdíj befizetések 30%-a 30% a Csak hivatalos igazolás alapján elszámolható
2. Tandíjj kedvezménye y : megszűnt! g z
z z z
Hallgatói jogviszony alapján megfizetett költség (tandíj, hozzájárulás stb.) 30%-a, maximum évi 60 ezer Ft Ft. A hallgató közvetlen hozzátartozója is elszámolhatja ha ő volt az igazolt befizető elszámolhatja, Iskola elvégzése utánra elhalasztható, akkor 5 év alatt elosztható Elszámolása csak igazolás alapján
3. Lakáscélú kedvezmények : g megszűnt! z
Jelenleg nincs már ilyen kedvezmény
4. Tevékenységi y g kedvezmények y z
z
Őstermelői könyvelői kedvezmény (nem átalányadózóknak, és legalább ennyi adót felmutatóknak) évi 100 ezer Ft – számlával igazolandó, és csak őstermelői tevékenység adójából érvényesíthető! Jelenleg más nincs (szellemi sem)
5. Személyi y kedvezmények y z
Fogyatékos személynél a (január 1 1-i) i) minimálbér 5%-a (annyi hónapra, ameddig fogyatékos) – személyi kedvezmény –
Minimálbér 2013: 98.000.- Ft z
z z
Középfokú: 114.000.- Ft
Jogosult rá: saját maga, vagy házastársa, élettársa vagy akire a kedvezmény jár, megosztható Má az adóelőleg Már dó lől llevonásakor á k fifigyelembe l b vehető! h tő!
6. Közcélú adományok kedvezménye : g megszűnt! z
z
z
Kiemelten közhasznúak javára történő befizetéskor az összeg 30%-a, de maximum 100 ezer Ft Egyszerű közhasznúak javára történő befizetéskor az összeg 30%-a, de maximum 50 ezer Ft. Csak regisztráltak javára, és csak az általik kiadott igazolás alapján
7. Biztosítások kedvezménye : g megszűnt! z z z z
Az adóévben megfizetett nyugdíj nyugdíj, vagy életbiztosítás díjainak 20% Díjnövekmény (előző évhez képest) további 10%-a Minimum 10 évig fenntartandó a biztosítás biztosítás. Ha nem: kedvezmény visszafizetése Csak kiadott igazolások alapján számolható el.
8. Alkalmi foglalkoztatás kedvezménye g : megszűnt! z
A lerótt közteherjegy értékének 75% 75%-a a
Kedvezmények y korlátozása z z z z
Családi: nincs korlát Tevékenységi: nincs korlát S Személyi: él i nincs i kkorlát lát Régi, áthúzódó kedvezmények: TB, tandíj, él tbi t ítá közcélú életbiztosítás, kö élú adományok: d á k együttesen maximum 100 e Ft. Őstermelői: 7 62 millió Ft jövedelem alatt rendben 7,62 rendben. Korláton felüli jövedelem 15%-át meghaladó rész a kedvezmény kedvezmény.
Kedvezmények levonását követően y rendelkezés az adóról érvényesíthető z z z z z
Önkéntes kölcsönös biztosító pénztár tagja 2020 előtt nyugdíjas: befizetett összeg 20%-a, de maximum 130 ezer Ft Ft, 2020 után nyugdíjas: befizetett összeg 20%-a, de maximum 100 ezer Ft, Átutalás: önkéntes kölcsönös biztosító egyéni számlájára j Ugyanez nyugdíj-előtakarékossági számlánál is
Adóelőleg megállapítása, bevallása és g megfizetése z
Nem terheli adóelőleg: – – – –
Őstermelői bevételt (betétlap-bemutatás!) E é i vállalkozói Egyéni áll lk ói b bevételt, é l h ha a bi bizonylaton l szerepel az igazolvány száma A t a be Azt bevételt, ételt mel mely nem jövedelemadó-alap jö edelemadó alap Magán-nyugdíjpénztár rendszeres kifizetése
Adóelőleg g alapja pj z
z z z
Önálló tevékenységből: minimum a bevétel 50%-a, maximum 90%-a, közötte nyilatkozattal meghatározott Nem önálló tevékenységből: a kifizetett összeg mínusz szakszervezeti tagdíj Költségtérítésből igazolás nélkül elszámolható költséggel csökkentett összeg Minden más esetben a bevétel 100%-a
Adóelőleg g alapja pj II. z
A 78%-os 78% os jövedelmeknél csak a jövedelem 78%-a az adóelőleg fizetési alapja.
Adóelőleg g számítása z
z
Egységesség: minden jövedelem esetében ugyanúgy egy magánszemélynél (pl. vagy 10%-os költséghányad, vagy tételes költségelszámolás) Magánszemély nyilatkozata alapján meghatározottan – – –
z z
Milyen kedvezményeket vehet igénybe? Ha családi kedvezmény van, hogyan osztják meg a szülők? Mil Milyen egyéb, éb adóterhet dót h t nem viselő i lő járandóságokat já dó á k t kkap? ?E Ezeket k t is az adóalaphoz hozzászámolják a levonáskor: pl. nyugdíj, ösztöndíj
Eltérő módszer APEH engedéllyel Többet lehet levonni, de maximum a 16%-os adókulcs szerint
Adóelőleg g számítási módszerek z
Helyből a legmagasabb kulcs szerinti adóelőleg levonása (16%)
z
Kifizető: kifizetés 1 napi része x 365 alapján számított adó egy napi része x napok száma x 1,27 x 16% Nyilatkozat családi, személyi kedvezményről
z
Magánszemély adó-megállapítása saját g magának z z z z
Csak akkor, akkor ha nem munkáltató munkáltató, vagy kifizető az erre kötelezett Ha nem mezőgazdasági őstermelő 600 e Ft éves bevétel alatt Negyedévet követő 12 12-ig ig megállapítja a negyedéves adókötelezettségét – és befizeti Bevallás az éves bevallásban negyedéves bontásban – a késedelmi pótlék miatt
Különadózó jövedelmek j 1 1.
Egyéni vállalkozó adózása 1. 2.
2. 3. 4 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Vállalkozói személyi jövedelemadó Átalányadózó egyéni vállalkozó
Mezőgazdasági M ő d á i ki kistermelő t lő átalányadózása át lá dó á Fizetővendég-látó átalányadózása Ingó- és ingatlan Ingó ingatlan-átruházás átruházás adózása Tartás,öröklés, életjáradék adózása Tőkejövedelmek adózása Természetbeni juttatások, engedmények adózása Vegyes jövedelmek adózása É ték Értékpapírhoz í h kapcsolódó k lódó jö jövedelmek d l k adózása dó á
1. Egyéni vállalkozó adózása: tételes é költségelszámolást ö é á á alkalmazó EV. z
Vállalkozói adóalap után: vállalkozói személyi jövedelemadó – –
Meghatározása: bevétel csökkentése költségekkel: vállalkozói kivét, anyagköltség, amortizáció stb. 500 millió adóalap alatt 10%, meghaladó rész 19% z
z
E t hívjuk Ezt hí j k vállalkozói áll lk ói személyi él i jövedelemadónak! jö d l dó k!
Vállalkozói osztalékalap után: vállalkozói osztalékadó – –
Meghatározása: vállalkozói adózás utáni jövedelméből főleg növelő, de csökkentő tételekkel is. mértéke16%
Tételes é költség-elszámolású ö é á á ú EV: jjövedelem(nyereség) ( y g) minimum z
Minimum összege: –
(Bevétel csökkentve a beszerzett áruk és közvetített szolgáltatások mértékével)x0,02 mértékével)x0 02
–
Közvetített Kö etített szolgáltatás: s olgáltatás más által végzett ég ett szolgáltatás változtatás nélküli továbbszámlázása: pl pl. áram továbbadása továbbadása, pl pl. Fodrász kft-ben nincs fodrász, csak fodrász alvállalkozó… Nem kell alkalmazni: induló vállalkozásnál, elemi kár esetén (árvíz).
–
EV adókedvezmények y z
Kisvállalkozói kedvezmény: beruházások után max. 30 m Ft (legfeljebb a jövedelem erejéig azaz 0 adóalap eléréséig) erejéig,
EV veszteségelhatárolás g z
z
Korlátlan ideig cipelhető az elhatárolt veszteség, elsőként a korábbit lehet beszámítani. beszámítani Mezőgazdasági tevékenység esetén visszamenőlegesen 2 évre lehet a jelenlegi veszteséget „visszateríteni” s így szja-t visszaigényelni é ((a megfizetett f vállalkozói á ó szja-t)
1. Egyéni vállalkozó adózása: átalányadózó egyéni vállalkozó: csak kh ha nincs i munkaviszonya k i is! i !
z z z z
z
Költségátalány g y fogalma! g Maximum 15 millió Ft korábbi és tervezett éves árbevételnél választható, ha nincs munkaviszonya Kizárólag kereskedőknél 100 M Ft árbevétel Költségátalány g y mértéke: 40% ((25%), ) kevésbé jövedelmező iparágaknál 80% (75%) ( feldolgozóipari termék-előállítás: ipar, mg., erdészet, h lá halászat, t é építőipari ítői i ki kivitelezés, it l é stb.) tb ) kkereskedelem k d l 87% (83%), alap-kereskedelem 93% (91%) (élelmiszer zöldség (élelmiszer, zöldség, gyümölcs gyümölcs, hús hús, hal hal, pékáru pékáru, vas, festék üveg, gyógyszer) Adómérték: az összevont adóalap adótáblája szerint
2. Mezőgazdasági g g kistermelő EV,, illetve kistermelő őstermelő y átalányadózása z z z
Árbevétel 8 millió Ft alatt Költségátalány növénytermesztés: 85% Költségátalány állattenyésztés: 94%
3. Átalányadózó fizető-vendégszoba kiadó z
Tételes átalányadó szobánként évi 32 ezer Ft
4. Ingóó és é ingatlan-átruházás á á á adózása: EV,, őstermelőnél is! Értéknövelő beruházásnak számít az a kiadás kiadás, amely • ingó vagyontárgy eredeti használhatóságának megőrzése, helyreállítása céljából az átruházást megelőző 12 hónapon belül merült fel, és meghaladja h l dj az át átruházásról há á ól szóló óló szerződésben ődé b szereplő bevétel 5 százalékát, • ingatlan esetén az ingatlan állagmegóvása céljából merült fel az átruházást megelőző 24 hónapon belül, és meghaladja az átruházásról szóló szerződésben szereplő lő b bevétel ét l 5 százalékát. á lékát
4. Ingóó és é ingatlan-átruházás á á á adózása: ingóságok g g z
Ingóság – –
Jövedelem= bevétel – igazolt költségek I Igazolható lh ó köl költségek: é k z
– – – –
bekerülési, értéknövelő, átruházási
Adó mértéke mértéke: 16% Nem kell megfizetni ingóságnál 32 e Ft évi adóig (200 ezer Ft értékesítésig) Ha a megszerzési ktg. nem állapítható meg, akkor a bevétel 25%-a 25% a jövedelem Fémértékesítésből a bevétel 25%-a jövedelem
4. Ingó- és ingatlan-átruházás adózása: g ingatlanok z
Ingatlanok –
Jövedelem= bevétel – igazolt költségek
–
Igazolható g költségek: g bekerülési,, értéknövelő,, átruházási
–
Ha nem tud semmit igazolni, vagy ajándékba kapta, a bevétel 25%-a jövedelem
–
Időmúlás Idő úlá h hatása tá a jö jövedelemre: d l a megszerzés é évét követő év az 1. év! z
6 évben 90% jövedelem 6. jövedelem, 7 7. évben 80% 80%..... 15 15. évben 0%
z
Lakóingatlannál: Egy évig 100% jövedelem, 2. évben 90%, 3. évben 60% – 4. évben 30%, 5. évben 0% –
4. Ingóg és ingatlan-átruházás g adózása –
Igazolható költségek (időmúlással együtt!): z
– –
–
bekerülési, fenntartási, értéknövelési, átruházási
Adó megfizetése: adóbevallással egyidejűleg Lakáscélú ingatlan vásárlása lakáscélú ingatlan értékesítéséből– adólevonás vagy adóértékesítéséből adó visszaigénylés Adó mértéke: 16%
5. Tartási, örökjáradék, életjáradék szerződésekből következő átruházás z z
Ha van ellenszolgáltatás 16% Ha nincs ellenszolgáltatás 16%
6. Tőkejövedelmek j adózása z z z z
Pénzintézeti kamat 16% Tartós befektetés (min. 3 év) 10% Értékpapír-kamat 16% Biztosítási konstrukció kamata 16% –
z z z z z z z
Megszerzés időpontja: jóváírás, tőkésítés
Egyéb kamatok: összevont adótáblába, vagy vállalkozói, társasági adóalapba Értékpapír-kölcsönzés 16% Csere-ügylet 16% (pénzügyi művelet) Osztalékjövedelem: 16% Árfolyamnyereség 16% (költségek levonhatóak) Tőzsdei jövedelem (veszteségek figyelembe vehetők) 16% Váll lk á ból ki Vállalkozásból kivontt jö jövedelem d l 16%
7. Természetbeni jövedelmek adózása g megszűnt! g Tartalmilag: g = a fogalom z z z z
Munkáltatónál 16% +27% eü hozzájárulás Kifizetőnél 16% + 27% eü hozzájárulás Meghatározott mértékig nem kell bevallani, illetve megfizetni Kedvezményezett jelenleg nem adózik
Béren é kívüli í ü juttatások: á 16% %a nyújtónál, y j , egyéb gy közteher nincs • • • • • • •
Az e körbe tartozó juttatások a következők: az üdülési csekk juttatása vagy kedvezményes üdültetés évente a minimálbér mértékéig; az étkeztetés havonta 18 ezer forintig; a munkáltató által a Széchenyi Pihenő Kártyaszámlára utalt támogatás, évente legfeljebb 300 ezer forint összegig; az internethasználat biztosítása vagy az internetszámla megtérítése havi 5000 forinti értékhatárig; az iskolakezdési támogatás évente a minimálbér 30 százalékáig; á lékái a helyi utazási bérlet juttatása;
Béren é kívüli í ü juttatások: á 16% %a nyújtónál, y j , egyéb gy közteher nincs • • • • •
az iskolarendszerű képzés átvállalt költsége évente a minimálbér két és félszereséig; a szövetkezet közösségi alapjából nem pénzben juttatott jövedelem évente a minimálbér 50 százalékáig; a munkáltatói hozzájárulás j az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár(ak)ba havonta a minimálbér 50 százalékáig; a munkáltatói hozzájárulás az önkéntes kölcsönös egészségpénztár(ak)ba havonta a minimálbér 30 százalékáig; a foglalkoztatói hozzájárulás a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe havonta a minimálbér 50 százalékáig.
8. Vegyes gy jjövedelmek adózása z
Kis összegű kifizetések: 15 ezer Ft alatt –
z z z
Választás: adóelőleg, vagy összevont adóalapba és saját adózói elszámolás
Ingatlan bérbeadásból származó jövedelem 16% (5 é év h hossz alatt) l tt) Üdülő jövedelme 16% Nyeremény 16% - adóelőlegként le kell vonni és megfizetni g
9. Értékpapír-jövedelmek p p j adózása z z
z
Elv: bujtatott jövedelem-nyújtás, jövedelem nyújtás vagy egyszerű befektetés, tulajdonlás Ha bujtatott jövedelem – pl. vezetők részvényopciója – akkor az adó 54% (mint természetbeni juttatás) Ha nem, akkor 25% (mint egyszerű tőkejövedelem)
