HOOFDSTUK 3 Herwaarderingsmeerwaarden Blz. 39 tot 53
HOOFDSTUK 3: Herwaarderingsmeerwaarden BALANS per --/--/-ACTIVA
PASSIVA I. KAPITAAL
10
A. Geplaatst kapitaal
100
B. Niet-Opgevraagd kapitaal (-)
101
II. UITGIFTEPREMIES
11
III. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN
12
HERWAARDERINGSMEERWAARDEN » alleen materiële vaste activa en financiële vaste activa » vaststaand en bewezen » rentabiliteit is ondersteunend » geen realisatie / alleen uitdrukking A & P » afschrijven indien beperkte levensduur » regelmatig controleren op bestaan van de waarde
HERWAARDERINGSMEERWAARDEN = een uitgedrukte niet-gerealiseerde meerwaarde op een actief.
Act. Gebouw
Balans voor herw.meerwaarde 25 000,00
Voorbeeld:deskundige expertise Voorbeeld
Pass.
Kapitaal 25 000,00
gebouw: 500 000,00 EUR waarde vaststaand
Act. Gebouw
Balans nà herw. meerwaarde N0 500 000,00
Kapitaal HWMW
Pass. 25 000,00 475 000,00
Afschrijving 10 jaar Act. Gebouw 500 000,00 - 50 000,00
Balans N1 450 000,00
Pass.
Kapitaal 25 000,00 HWMW 425 000,00 475 000,00 Besch. Res. 50 000,00 Resultatenrekening K O Afschr. 50 000,00
HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Rekeningenstelsel Activa 220
Passiva: herwaarderingsmeerwaarden <art. 34> 0 8
aanschaffingswaarde geboekte meerwaarde
09
geboekte afschrijvingen op aanschaffingswaarde geboekte afschrijvingen op meerwaarde
89
12100
herwaarderingsmeerwaarden
133
belaste reserve
HERWAARDERINGSMEERWAARDEN: voorbeeld Begintoestand Bebouwde terreinen 1979 Afschrijving over 30 jaar
750 000,00 EUR 500 000,00 EUR
22..0 22.09
15 januari 1999: deskundig rapport: waarde bebouwde terreinen: 1 250 000,00 EUR, levensduur: 20 jaar Raad van Bestuur
boeken
Overzicht (1)
22..0: aanschaffingswaarde 22..9: geboekte afschrijvingen Nettoboekwaarde Schattingswaarde 22..8: geboekte meerwaarde
750 000,00 - 500 000,00 250 000,00 1 250 000,00 1 000 000,00
30 jaar 20 jaar geboekte afschr. 20 jaar
Jaarlijkse afschrijvingen (2) 31/12/1999: afschrijving - afschrijving op aanschaffingswaarde: 1/30 v. 750 000,00 - afschrijving op meerwaarde: 1/20 v. 1 000 000,00
25 000,00 50 00 75 000,00
(3)
5 jaar later nieuw rapport 22..0 750 000,00 22.09 625 000,00 125 000,00
22..8 22.89
Nettoboekwaarde
875 000,00
Totale waarde
750 000,00
Waarde zonder herwaardering Marktwaarde Meerwaarde
(4) Kapitaalverhoging 12000
1 000 000,00 250 000,00 750 000,00
12000 750 000,00
125 000,00 ? = wat hiermee doen?
125 000,00 750 000,00 625 000,00
incorporatie meerwaarde 625 000,00
222.0 Bebouwde terreinen D
C
750 000,00
222.8 geboekte meerwaarden op beb. terr. D C 1 000 000,00
(1)
22209 geboekte afschr. D op beb. terr.: AW C 500 000,00 25 000,00
12100 HWMW op MVA D C 1 000 000,00
63020 Afschrijvingen op MVA D C
(2)
25 000,00
22289 geboekte afschr. op beb. terr.: MW D C 50 000,00
(2)
50 000,00
• potentieel belastingsimpact t (40%) op 625 000,00 = 250 000,00 625 000,00 - 250 000,00 • kapitaalverhoging 375 000,00 222.0 Bebouwde terreinen D
overboeken naar reserves incorporen in het kapitaal 12100 HWMW op MVA D
C
750 000,00
250 000,00 125 000,00 375 000,00
22209 geboekte afschr. D op beb. terr.: AW C 625 000,00
5 jaar later
C
1 000 000,00
125 000,00
22289 geboekte afschr. D op beb. terr.: MW C 250 000,00
133 Reserves
C
250 000,00
(3)
(3)
222.8 geboekte meerDwaarden op beb. terr. C 1 000 000,00
D
D (4)
100 Kapitaal BS 375 000,00
C
HERWAARDERINGSMEERWAARDE ART. 44 • uitzonderingsstelsel • fiscale neutraliteit • alleen voor situaties i.v.m. “opgelegde terugname van VROEGER GEBOEKTE waardeverminderingen” • boeking vóór het BHR actief aanschaffingsw.: geboekte waardeverm. netto waarde
boeking ná het BHR 100 80 20
na 15 jaar actief is terug 100 waard
verplichte terugname dus winst
niets te corrigeren
Gevolg: BHR = niet fiscaal neutraal
HERWAARDERINGSMEERWAARDE ART. 44 •Hoe oplossen? toelaten (NIET verplichten) om terugname als herwaarderingsmeerwaarde te zien
HERWAARDERINGSMEERWAARDE ART. 44 Voorbeeld:
Situatie per 31/12/1960 ………………. 220.0 (industrie)terreinen: 500 000,00 Gedurende 1961: besluit dat het landbouwzone is. Werkelijke waarde: 125 000,00 Streekplan goedgekeurd per KB 17/8/1980. Terrein ligt in nieuwe industriezone. Werkelijke waarde:1 250 000,00
te boeken waardevermindering: TE BOEKEN (1) 375 000,00
BHR verplicht tot terugname van 375 000,00 waardevermindering Hoe boeken?
TE BOEKEN (2a)
1e mogelijkheid als winst
2e mogelijkheid als herwaarderingsmeerwaarde artikel 44 TE BOEKEN (2b) BHR laat toe een HWMW art. 34 te boeken van 1 250 000,00 - 500 000,00 = 750 000,00 TE BOEKEN (3)
HERWAARDERINGSMEERWAARDE ART. 44 D
220.0 Terreinen
(1) aanleggen waardevermindering 1961
C
(2) terugname waardevermindering (a) 1e mogelijkheid in winst nemen (b) 2e mogelijkheid: HWMW art. 44 (3) aanleggen HWMW art. 34
500 000,00
D
63090 WV op MVA
C
D
22009 geboekte WV op terreinen
(1)
375 000,00
375 000,00
76010 terugneming van WV op MVA D C 375 000,00
375 000,00
(2a)
D 12100 HWMW op MVA C 375 000,00 750 000,00
C
(2b) (3)
D
22008 geboekte meerwaarden op terreinen
750 000,00
C
HERWAARDERINGSMEERWAARDEN INCORPOREREN IN HET KAPITAAL • vaststaand zijn • voorzichtig zijn; dit betekent afzonderen van de latente belastingsplicht in geval men de meerwaarde zou realiseren
Voorbeeld: «12100 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA (installaties)» vertoont een CS van 250 000,00. De meerwaarde is blijvend. Bij verkoop denkt men een meerwaarde te realiseren van 250 000,00 EUR. • t=39% op de meerwaarde bij verkoop zou men 97 500,00 belastingen betalen. • uit voorzichtigheid: slechts 152 500,00 incorporeren in het kapitaal
D
100 Geplaatst kap. 152 500,00
C
D (b)
121 HWMW op MVA C 152 500,00
250 000,00
(a)
VERKOOP VAN EEN GEHERWAARDEERD VAST ACTIEF • eerste voorbeeld: volledige overeenstemming in alle rekeningen m.b.t. de herwaardering (afschrijvingsdeel in HWMW werd naar reserves overgeboekt) Begintoestand 23000 Machines: aanschaffingswaarde: 23008 Machines: geboekte meerwaarden: 23009 Machines: geboekte afschrijvingen op aanschaffingswaarde: 23089 Machines: geboekte afschrijvingen op meerwaarden: 12100 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA: 13300 Beschikbare reserves verkoop machine 50 000,00 + 21% = 60 500,00
50 000,00 30 000,00 20 000,00 12 000,00 18 000,00 12 000,00
TE BOEKEN (1)
De gerealiseerde meerwaarde: realisatieprijs aanschaffingswaarde (23000) 50 000,00 afschr. op AW (23009) - 20 000,00
50 000,00 TE BOEKEN (3) - 30 000,00 20 000,00
Overige rekeningen: 12100 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA 23008 Machines: geboekte meerwaarde 23089 Machines: geboekte afschrijving op meerwaarde
CS = 18 000,00 DS = 30 000,00 CS = 12 000,00 TEGENBOEKEN (2)
VERKOOP VAN EEN GEHERWAARDEERD VAST ACTIEF D
41600 Diverse vorderingen
C
D 23..0 I, M & U
23..9 geboekte afschr. D op I, M & U: AW C
C
20 000,00
50 000,00
60 500,00
50 000,00
20 000,00
(1) D
707/49982 Verkopen VA
C
49942 Versch. BTW op verkopen D C
50 000,00
10 500,00
50 000,00
12 000,00
12 000,00
(3)
12100 HWMW op MVA
23..8 geb. meerw. op I, M & U D C 30 000,00 30 000,00
23.89 geboekte afschr. D op I, M & U: MW C
763 Meerwaarde op D de real. van VA C
D 18 000,00
20 000,00
C
18 000,00
(2) D
133 Beschikbare reserves 12 000,00
C
VERKOOP VAN EEN GEHERWAARDEERD VAST ACTIEF • tweede voorbeeld: geen overeenstemming in alle rekeningen m.b.t. de herwaardering (afschrijvingsdeel in HWMW werd niet naar reserves overgeboekt) gegevens: 23000 Machines: aanschaffingswaarde: 23008 Machines: geboekte meerwaarden: 23009 Machines: geboekte afschrijvingen op aanschaffingswaarde: 23089 Machines: geboekte afschrijvingen op meerwaarden: 12100 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA: verkoop machine 50 000,00 + 21% = 60 500,00 De gerealiseerde meerwaarde: realisatieprijs aanschaffingswaarde (23000) 50 000,00 afschr. op AW (23009) - 20 000,00
50 000,00 30 000,00 20 000,00 12 000,00 30 000,00
TE BOEKEN (1)
50 000,00 TE BOEKEN (3) - 30 000,00 20 000,00
Overige rekeningen: 12100 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA 23008 Machines: geboekte meerwaarde 23089 Machines: geboekte afschrijving op meerwaarde Nettowaarde van de herwaardering 12 000,00 kan als beschikbare reserve geboekt worden
CS = 30 000,00 DS = 30 000,00 CS = 12 000,00 18 000,00 TEGENBOEKEN (2)
VERKOOP VAN EEN GEHERWAARDEERD VAST ACTIEF 41690 Andere div. D vorderingen
C
D
23..0 I, M & U
23..9 geboekte afschr. D op I, M & U: AW C
C
20 000,00
50 000,00
60 500,00
50 000,00
20 000,00
(1) D
707/49982 Verkopen VA
C
49942 Versch. BTW op verkopen D C
50 000,00
10 500,00
50 000,00
12 000,00
12 000,00
(3)
12100 HWMW op MVA
23..8 geb. meerw. op I, M & U D C 30 000,00 30 000,00
23.89 geboekte afschr. D op I, M & U: MW C
763 Meerwaarde op D de real. van VA C
D 30 000,00
20 000,00
C
30 000,00
(2) 13300 Beschikbare reserves D C 12 000,00
VERKOOP VAN EEN GEHERWAARDEERD VAST ACTIEF • derde voorbeeld: de voorheen aangelegde HWMW werd geheel of gedeeltelijk in het kapitaal geïncorporeerd. gegevens: 23000 Machines: aanschaffingswaarde: 23008 Machines: geboekte meerwaarden: 23009 Machines: geboekte afschrijvingen op aanschaffingswaarde: 23089 Machines: geboekte afschrijvingen op meerwaarden: 12100 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA: De HWMW werd op het geraamd belastingsdeel na (30% van 30 000,00) in het kapitaal geïncorporeerd verkoop machine 50 000,00 + 21% = 60 500,00
50 000,00 30 000,00 20 000,00 12 000,00 9 000,00
TE BOEKEN (1)
De gerealiseerde meerwaarde: realisatieprijs aanschaffingswaarde (23000) 50 000,00 afschr. op AW (23009) - 20 000,00
50 000,00 TE BOEKEN (3) - 30 000,00 20 000,00
Overige rekeningen: 12100 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA 23008 Machines: geboekte meerwaarde 23089 Machines: geboekte afschrijving op meerwaarde Nettowaarde van de herwaardering 9 000,00 als uitzonderlijke kost boeken
CS = 9 000,00 DS = 30 000,00 CS = 12 000,00 18 000,00 TEGENBOEKEN (2)
VERKOOP VAN EEN GEHERWAARDEERD VAST ACTIEF 41690 Andere div. D vorderingen
C
D 23..0 I, M & U
23..9 geboekte afschr. D op I, M & U: AW C
C
20 000,00
50 000,00
60 500,00
50 000,00
20 000,00
(1) D
707/49982 Verkopen VA
C
49942 Versch. BTW op verkopen D C
50 000,00
10 500,00
50 000,00
12 000,00
12 000,00
(3)
12100 HWMW op MVA
23..8 geb. meerw. op I, M & U D C 30 000,00 30 000,00
23.89 geboekte afschr. D op I, M & U: MW C
D
D 9 000,00 (2)
763 Meerwaarde op de real. van VA
20 000,00
C
9 000,00
668 Andere uitzonD derlijke kosten C 9 000,00
C
