Határtalan adózás – ott fizetsz ahol keresel? IX. Elektronikus Kereskedelem Konferencia 2012. május 3.
E-kereskedelem: hol kell adóznom, kell adóznom? • E-kereskedelmi tevékenység adózása komplex terület, különös tekintettel arra, hogy a vállalkozásnak: (i) amennyiben külföldi partnerekkel kereskedik keletkezik-e adókötelezettsége? (ii) mikor és milyen tranzakciók tekintetében keletkezik telephelye? (iii) amennyiben telephelyet kell létesítenie, akkor mely adóknak lesz alanya? (iv) forgalmi adózásra különös figyelmet kell fordítani
2
Mikor keletkezik telephelyem (Társasági Adó) • Olyan állandó üzleti létesítmény, berendezés, felszerelés, ahol és/vagy amellyel az adózó részben vagy egészben vállalkozási tevékenységet folytat, függetlenül attól, hogy az adózó milyen jogcímen használja, azzal, hogy a telephely kifejezés magában foglalja különösen az üzletvezetés helyét, a belföldi székhellyel létesített képviseletet, az irodát • üzletvezetés helye: az a hely, ahol az ügyvezetés az irányításra berendezkedett • A nemzetközi kettős adóztatást elkerülő egyezményeket szükséges vizsgálni
3
Mikor nem keletkezik telephelyem (Társasági Adó) • a külföldi személy árujának vagy termékének kizárólag tárolására, bemutatására használt létesítmény, • a külföldi személy árujának, illetve termékének kizárólag tárolás, bemutatás, más személy általi feldolgozás céljából történő készletezése, • létesítménynek kizárólag a külföldi személy számára történő áru-, illetve termékbeszerzési, valamint információgyűjtési célú fenntartása, • a létesítménynek kizárólag egyéb előkészítő vagy kisegítő jellegű tevékenység folytatása céljából való fenntartása, • a független képviselő (a bizományos is) útján kifejtett tevékenység, amennyiben ez a személy szokásos üzleti tevékenysége 4 keretében jár el.
E-kereskedelem az adóverseny tükrében (TAO, HIPA) • Magyarországi telephely esetében a társasági adóteher a környező országok viszonylatában alacsony (10%, 19%) Ausztria Belgium Bulgária Ciprus Csehország Dánia Egyesült Királyság Észtország Finnország Franciaország Görögország Hollandia Írország
25,00% 34,00% 10,00% 10,00% 19,00% 25,00% 28,00% 21,00% 26,00% 34,40% 24,00% 25,50% 12,50%
Lengyelország Lettország Litvánia Luxemburg Málta Németország Olaszország Portugália Románia Spanyolország Svédország Szlovákia Szlovénia
19,00% 15,00% 15,00% 28,60% 35,00% 29,80% 31,40% 26,50% 16,00% 30,00% 26,30% 19,00% 20,00% Forrás: Európai Bizottság Adózási Jelentése
5
E-kereskedelem az adóverseny tükrében (ÁFA) I. • Magyarországról történő értékesítés esetében az általános forgalmi adó jelentős versenyhátrányt okozhat, ezért érdemes átgondolni a stratégiát • Magánszemély vevő (tehát nem adóalany), vagy adószámos adóalany a vevőm? Ezt nem árt tudni…, de miért fontos? • Adószámmal rendelkező adóalanyoknak (például cégeknek) ugyanis adómentesen lehet értékesíteni. Az értékesítések helyes áfabeli megítélése érdekében tehát fontos, hogy az eladó minden ügyletről biztosan tudja, hogy vevője adóalany-e. • EU-VAT adószámok bekérése és ellenőrzése vásárlás előtt
6
Küszöbérték alatt és felett, csak nehogy botlás legyen! • A magánszemély vevőknek mindig áfás számlát kell kiállítani, a kérdés csak az, hogy melyik állam áfáját kell (vagy lehet) átterhelni a vevőre. Ha a kiszállítások egy magyar raktárból történnek, akkor – alapesetben – a külföldi magánszemélyeknek is magyar áfás számlát kell kiállítani.
7
E-kereskedelem az adóverseny tükrében (ÁFA) II. Tagállam
Áfakulcsok
Tagállam
Áfakulcsok
Ausztria
20%, 10%
Lettország
21%, 10%
Belgium
21%, 12%, 6%
Litvánia
21%, 9%, 5%
Bulgária
20%, 7%
Luxemburg
15%, 12%, 6%
Ciprus
15%, 8%, 5%
Málta
18%, 5%
Csehország
20%, 10%
Nagy-Britannia
20%, 5%
Dánia
25%
Németország
19%, 7%
Észtország
20%, 9%
Olaszország
20%, 10%
Finnország
23%, 13%, 9%
Portugália
21%, 13%, 6%
Franciaország
19,6%, 5,5%, 2,1%
Románia
24%, 9%
Görögország
23%, 11%1, 5,5%2
Spanyolország
18%, 8%
Hollandia
19%, 6%
Svédország
25%, 12%, 6%
Irország
21%, 13,5%
Szlovákia
20%, 10%, 6%
Lengyelország
22%, 7%
Szlovénia
20%, 8,5%
1.: 2012-től 13% 2.: 2012-től 6,5% Forrás: RSM DTM Hungary (www.rsmdtm.hu) 8
Küszöbérték figyelés, adóregisztráció • Az EU-s magánszemély megrendelők vásárlásainak értékét az első ügylettől kezdve pontosan nyilván kell tartani, mivel a külföldi áfakulcs alkalmazása az éves nettó értékesítések függvényében lesz kötelező • Az adóképviselő kiválasztása, az adóregisztráció, illetve a külföldi adóbevallásokkal kapcsolatos új folyamatok véglegesítése a tapasztalatok szerint 4-6 hetet vesz igénybe – érdemes tehát időben felkészülni a külföldi áfás számlák kiállítására.
9
Küszöbérték alatt és felett – más lehet az áfakulcs! Ha azonban a megrendelő magánszemély az EU egy másik tagállamában él, a következő lehetőségek közül választhat az értékesítő: 1. amíg az éves szinten abba a tagállamba értékesített termékek nettó összértéke el nem éri a következő oldalon található táblázatban szereplő értékhatárt (és az előző évben sem haladta azt meg), az eladásokról magyar áfás számlát kell kiállítani; 2. amint az értékesítések nettó értéke eléri a vevő tagállamának küszöbértékét, a vevő tagállama szerinti áfás számlát kell kiállítani (természetesen az ottani áfakulccsal). Ehhez az eladónak a vevő tagállamában be kell jelentkeznie, és adószámot kell igényelnie. Az „átállás” – mivel a küszöbérték eléréséhez szorosan és szigorúan kötődik – valószínűleg év közben fog történni; 3. a vevő tagállama szerinti áfás számlákat az eladó – szabad döntése alapján – már a küszöbérték elérése előtt is elkezdheti kiállítani: ha a magyarnál alacsonyabb, külföldi áfakulcs versenyelőnyt jelent, nem kell a küszöbérték eléréséig 25 százalék (vagy 27 százalék!) áfát átterhelni a vevőre. 10
Mekkora küszöbön kell átugrani? Tagállam
Küszöbérték
Tagállam
Küszöbérték
Ausztria
35.000 €
Lettország
24.000 LVL
Belgium
35.000 €
Litvánia
125.000 LTL
Bulgária
70.000 BGN
Luxemburg
100.000 €
Ciprus
35.000 €
Málta
35.000 €
Csehország
1.140.000 CZK
Nagy-Britannia
70.000 GBP
Dánia
280.000 DKK
Németország
100.000 €
Észtország
35.000 €
Olaszország
35.000 €
Finnország
35.000 €
Portugália
35.000 €
Franciaország
100.000 €
Románia
118.000 RON
Görögország
35.000 €
Spanyolország
35.000 €
Hollandia
100.000 €
Svédország
320.000 SEK
Irország
35.000 €
Szlovákia
35.000 €
Lengyelország
160.000 PLN
Szlovénia
35.000 €
Forrás: RSM DTM Hungary www.rsmdtm.hu 11
E-kereskedelem: Outsourcing vs. Insourcing Az online értékesítés során az Ön cége gondoskodik a folyamat minden szakaszának lebonyolításáról? Jelölje be azokat a feladatokat, amelyeket saját hatáskörben látnak el!
egyéb:
rendelések kiszállítása
raktárazás, készletkezelés
adminisztráció és ügyvitel
rendelések felvétele
honlap gondozása, frissítése
szerver
90,0% 80,0% 70,0% 60,0% 50,0% 40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0%
Forrás: RSM DTM Hungary (www.rsmdtm.hu)
E-kereskedelem: Határtalanul szolgáltatunk Az előző kérdésnél említett tevékenységek közül melyek azok, amelyeket az Ön cége vagy cégének partnere, beszállítója nem Magyarországról, hanem az EU területéről lát el? 50,0% 45,0% 40,0%
35,0% 30,0% 25,0% 20,0% 15,0%
10,0% 5,0% egyéb:
rendelések kiszállítása
raktárazás, készletkezelés
adminisztráció és ügyvitel
rendelések felvétele
honlap gondozása, frissítése
szerver
0,0%
Forrás: RSM DTM Hungary (www.rsmdtm.hu)
Köszönöm megtisztelő figyelmüket! Az előadás letölthető az RSM DTM Hungary adóblogjáról. http://blog.rsmdtm.hu/
