Hans Zwagemaker

Fiscale actualiteiten 2015 / 2016 Hans Zwagemaker

Belastingdienst

Reorganisatie Belastingdienst Workload:

per jaar 150 mln. brieven, 15 mln. telefoontjes en 250.000 bezwaarschriften Nieuwe

opzet in 5-7 jaar

 Modernisering interactie burgers / bedrijven  Informatiegestuurde handhaving, Data & analytics; ICT op orde

overplaatsingen >> € 150 mln. extra! 1.500 nieuwe medewerkers met ‘vaardigheden voor nieuwe opzet’ >> EDP Vervallen aangiften 2018? 5.000

 IB 2017 alleen nog digitaal (elektronisch berichtenverkeer BD)

Belastingdienst

Reorganisatie Belastingdienst Fiscus opent jacht op zwart geld Project KB Lux; opbrengst tot juli 2015 € 239 mln. Project HSBC bank (Lagardelijst); opbrengst € 2,2 mln. Belgische rente: opbrengst ruim € 4 mln. Niet-ingezetenen: opbrengst 31 mln. Afgezonderd Particulier vermogen: opbrengst € 65 mln. Uitvraag UBS ?  Pilot: stille inkeerders

 Pilot: Debit-Credit cards

Belastingdienst

Aanbeveling OESO Griekenland: 2013 met 125 pp € 73 mln in 6 maanden

Reorganisatie Belastingdienst Fiscus opent jacht op superrijken  Programma ZVP; beoogde einddatum in 2016  In 2016 voortgang toekomstige invulling  Hoe kan fiscale behandeling ZVP het beste worden vormgegeven  Limiet ZVP ≥ € 25 mln.  Individuele klantbehandeling / vast aanspreekpunt  Belastingheffing geïntegreerd aangepakt  Input door adviseurs / NOB in november

Het koffertje van Pieter Lieftinck (1946)

Inkomsten Uitgaven

€ 253,5 mld. € 262,1 mld.

Staatsschuld € 473 mld. Tekort begroting 1,5% BBP

Eerbetoon: verstandig begroten + vernieuwde voorspoed Nederland heeft zich ontworsteld aan de crisis Hervormen en eerlijk delen, maar… “we moeten nuchter blijven”.

Een feestbegroting: € 5 mld. belastingverlaging Belastingherziening

2017

Waar komt de € 5 mld. vandaan? Economische groei 2016 + 2,6% (2015 + 2%)

Een sigaar uit eigen doos CPB: van 2011-2014 € 18 mld. aan bezuinigingen + tot 2018 € 3 mld. naijlen

Miljoenennota 2016 inkomsten en uitgaven (in miljarden)

Staatsschuld € 473 miljard

Per seconde + € 480 Per uur + € 1.728.000

Per inwoner + € 28.643 Per NL-werker + € 57.286

Inkomsten 2016

Indirecte belastingen 78,4 mld.          

Invoerrechten Omzetbelasting BPM Accijnzen Overdrachts- en assurantiebelasting Motorrijtuigenbelasting Belastingen op een milieugrondslag Verhuurdersheffing Bankbelasting Overig

3,2 46,7 1,4 11,3 4,5 4,1 4,7 1,6 0,5 0,4

Inkomsten 2016

Indirecte belastingen Directe belastingen     

Loon- en inkomensbelasting Vennootschapsbelasting Dividendbelasting Schenk- en erfbelasting Overig

78,4 70,0 48,5 16,1 3,1 1,7 0,7

Premies volksverzekeringen Premies werknemersverzekeringen Gasbaten Totaal inkomsten

42,3 57,1 5,7 253,5

Belastingplan 2016 / Tarief IB / LB

Tarief IB – LB: eerste schijf  Voorstel: 1e schijf van 36,5% naar 36,55%  2014 + 0,06%, 2015 -/- 0,01%

 2de en 3de schijf: van 42% naar 40,15%  Gereserveerd € 2,6 mld.

 3de schijf verlengd met € 8.548 >> 52% vanaf € 66.421 (20125 € 57.585)  Gereserveerd € 0,8 mld.

 Heffingskorting volledig afgebouwd


Inkomen Heffingskorting (reductie afbouw) 2014

10.000 20.000 30.000 40.000 50.000 60.000 70.000 100.000

2.103 2.096 1.896 1.696 1.496 1.366

2015

2.203 2.199 1.967 1.735 1.503 1.341 1.341

2016 was wordt

2017 was

wordt

2.230 2.230 1.898 1.566 1.234 991 991

2.233 2.233 1.911 1.579 1.247 971 971

2.233 2.233 1.768 1.288 809 329 0

1.366

Geraamde opbrengst 2,1 mld.

2.230 2.226 1.747 1.267 788 308 0


Arbeidskorting 2016  Verhoging: ‘maak werken lonender’  Indexeren + verhogen maximaal + € 638

 Afbouw voor hogere inkomens  Gefaseerd tot nihil  Vanaf 2016 bij € 120.000 (was € 110.000) inkomen geen arbeidskorting meer


Ouderenkorting 2016  Eenmalig + 222 (tot inkomen € 35.000)

Werkende ouders met kinderen  Inkomensafhankelijke combi-korting omhoog  + 2,159%, maximum + € 606

 Kinderopvangtoeslag omhoog  + 5,8%, max.toeslag 93% (1e kind) en 94% (2de e.v.)  Modaal inkomen, 2 kids, 3 dagen opvang >> + € 100 per maand  Modaal inkomen, 2 kids, 2 dagen opvang >> + € 70 per maand

Box 3 heffing: vermogensrendementsheffing

VRH: 4% x 30% = 1,2% hoofdsom • Rente spaarrekening < 0,9%, en wel 1,2% heffing !?! • 12% AWBZ bijdrage

• Belastingheffing of onteigening? • Buitensporige last • Procedure Europese Hof : art 1 EP EVRM • Naar een rechtvaardiger heffing Jaarlijkse opbrengst VRH: 3,7 miljard Totale box 3 vermogen = € 423 mld. (waarvan op spaarrekening ca. € 335 mld.)

75% NL huishoudens geen box 3 heffing


Voorstel box 3 heffing  Vanaf 01-01-2017 (!?)  Vrijstelling € 25.000; tarief blijft 30%  Fictief rendement varieert met omvang vermogen € 25.000 tot € 100.000: 2,9% belastingdruk 0,87% € 100.000 tot € 1.000.000: 4,7% belastingdruk 1,41% meer dan € 1.000.000: 5,5% belastingdruk 1,65% Groter vermogen, hoger rendement ? Verschil forfait – werkelijk rendement structureel > 10%? Heffing over reële opbrengst “niet uitvoerbaar”


Basis nieuw fictief rendement    

Vermogensmix spaargeld / beleggingen Rendement spaargeld 5-jarig gemiddelde Rendement beleggingen laatste jaar 1/15 deel Herijking jaarlijks: 2016 vaststelling voor 2017

Vermogen

Jaarlijkse herijking

Raming 2017

Spaargeld Beleggingen

5-jaar voortschrijdend gemiddelde meetkundig, laatste jaar 1/15

1,63% 5,50%

1e schijf tot € 100.000 2e schijf tot € 1 mln. 3e schijf > € 1 mln.

€ 25.000 vrij 67% sparen 21% sparen

33% beleggen 79% beleggen 100% beleggen


Partners Dezelfde systematiek, vrijelijk verdelen Geen opgave, dan 50-50 Bij toedeling: let op overschrijden schijfgrens

Buitenlanders Vermogensmix als binnenlanders, ook al behoren spaargeld en effecten niet tot grondslag

Onderzocht + niet haalbaar: Belasten reële rendementen / Tegenbewijsregeling




200% aftrek op inleg?



44% rendement bij IB 52%



Afschrijving IE ineens



Preferente toewijzing afschrijving investeerder

Eerder Apestreken, Michiel de Ruiter, Bloed, Zweet en Tranen

Kindalimentatie (KALI)

Kinderalimentatieverplichting  Wet hervorming kindregelingen (WHK)  Aftrek levensonderhoud geschrapt per 2015 >> uitsluiting aftrek in box 3 vervallen

 Foutje >> herstellen  Geen aftrek meer van verplichting per 2017  2017? >> Uitvoeringsperikelen met VA’s

Alimentatie (PALI)

Initiatief wetsvoorstel PALI (vvd/pvda/d66) Anders en korter + andere grondslag  Behoefte vervangen door compensatie verlies aan verdiencapaciteit  Uitzondering bij kinderen tot 12 jaar  Eenmalig vaststellen, geen index, geen herziening  Van 12 jaar naar ½ duur huwelijk, maximaal 5 jaar  Uitzonderingen: huwelijk korter dan 3 jaar (nihil); kinderen tot 12 jaar / > 15 jaar huwelijk (langer)

Contractvrijheid: partijen kunnen zelf regelen

Schenken en wonen

In drie jaar-termijnen

Vrijstelling per 2017 € 100.000  Vrijstelling € 52.752 tussen ouders-kinderen, mits kind tussen 18 - 40 jaar + gebruikt voor eigen woning

 Structureel verruimd per 1-1-2017  Ongeacht (familie)relatie, wél 18 - 40 jaar!  Koop, schuldaflossing, onderhoud, verbetering EW  Aflossing: voor eigen woning of restschuld

 Verbeteren lange balansen huishoudens  Vrije schenking in 2015 / 2016? > in 2017 /2018 te suppleren tot € 100.000

Eigen woning

Kapitaalverzekering EW  Vrijstelling per belastingplichtige  Fiscaal partners: dubbele vrijstelling  Beiden aan voorwaarden voldoen: begunstigden uitkering bij leven  Ontbreekt vaker: niet nodig want bij uitkering bij overlijden wel geregeld / polis box 3 standaard dubbele vrijstelling

 Per 2016: bij aangifte verzoek tot ‘gezamenlijk genieten KEW” >> persoonlijke vrijstelling op ½ uitkering  Oudere gevallen; beleidsbesluit

Eigen woning

Informatieplicht versoepeld  EW-lening bij eigen BV, een particulier/familielid, of buitenlandse financiële instelling?  Jaarlijks informatie en detail over lening verstrekken  Modelformulier >> site Belastingdienst.  Niet tijdig verstrekt: (tijdelijk) geen renteaftrek

 2016: informatie in aangifteproces.  Niet verstrekt? >> Standaardsanctie voor het niet, onjuist of onvolledig doen van aangifte

Eigen woning

Aflossingsachterstand  Lening 2013 e.v.: 1/30 ten minste annuïtair aflossen  Aflossingsachterstand? Lening naar box 3 >> vervallen renteaftrek

 Aanpassing t/m 01-01-2013:  Lening van box 1 naar box 3  Inhalen aflossingsachterstand: lening terug naar box 1 /vervangende lening: renteaftrek herleeft  Periode van box 1 naar box 3, terug naar box 1: geen renteaftrek

Onroerend goed: erfpachtlease

Overdrachtsbelasting  Sale-lease-back: verkoper wordt huurder, jaarlijkse huursom >> OVB over volle waarde bij overdracht

 Erfpachtlease: financiering / overdracht vastgoed  Verkoper wordt pachter, jaarlijkse canon  Voorbehoud erfdienstbaarheid, erfpacht, recht van opstal

 OVB: waarde -/- gekapitaliseerde canonverplichting  Latere aangroei bij eigenaar: geen OVB-heffing!

 In economische zin gelijke gevallen >> gelijk behandelen  GEEN AFTREK GEKAPITALISEERDE WAARDE CANON vanaf 2016

Emigratielek AB-houders

DGA – AB-heffing vermijden >> DGA + BV naar het buitenland  Emigratie BV = afrekenen (art. 15c / 1art 15d VPB)  Emigratie DGA fictieve vervreemding

(art. 4.16 1 H IB)

 AB-meerwaarde afrekenen aan de grens:

> Conserverende aanslag (art.25, 8 IW)  Uitstel van betaling 10 jaar + kwijtschelding MITS: 1. Geen vervreemding AB in die 10 jaar, 2. Geen uitkering van ≥ 90% winstreserves BV (in combinatie met ≥ 90% staking onderneming)

Emigratielek AB-houders

Verdragsrechtelijk geen probleem: heffing in NL, inning in buitenland

DGA – AB-heffing >> buitenland  Uitkering 89% reserves + rest na kwijtschelding!

Aanpak >> claimbehoud Winstuitdeling na emigratie altijd belast, uitstel wordt evenredig ingetrokken (tenzij ….) Conserverende aanslag blijft bestaan, ook na 10 jaar BV fictief in NL zolang conserverende aanslag niet volledig is voldaan Per direct vanaf 15 september 2015, 15.15 uur

Afkoop lijfrente

Oude afkoop? Ambtshalve herziening!

Minimumwaarderingsregel  Lijfrentepolis ter compensatie pensioentekort  Aftrekbare premies in box 1

 Afkoop / handelen in strijd met voorwaarden >> negatieve uitgaven inkomensvoorziening = belast  Afkoopwaarde (WEV), maar tenminste (in opbouwperiode) het totaal van betaalde premies Financiën wil minimumwaardering afschaffen >> Feitelijke waarde belast (woekerpolissen)

Tesla-tax

Auto; Autobrief 2.0

Per 1-8-2015: 57.867 elektrische en plugins auto’s op totaal ca. 8 mln. voertuigen

Bijtelling privé-gebruik auto 2016 >> 21% bij CO²-uitstoot 51 t/m 106 g/km

2017 alle auto’s naar 22%  Behalve zero-emission >> 4% tot en met 2020  Vanaf 2019 elektrische auto's > € 50.000 ook 22%.

Overgangsregeling semi-elektrische auto’s van 7% naar 15% (2016), naar 17% (2017), 18% (2018) en 22% in 2019. Nieuwe tarieven bij een nieuwe auto; respecterende werking

Auto; Autobrief 2.0

Motorrijtuigenbelasting In 2017 met 2% omlaag Plug-in hybrides  korting van 50% gehandhaafd t/m 2018.  Vanaf 2019 vol aangeslagen, in 2019/2020 correctie van 300 kg.

Dieselauto > 5 mg fijnstof/km uitstoot vanaf 2019 duurder: MRB-boete van 15% incl. opcenten >> € 225 extra belasting.

Aanschafbelasting BPM  In 2020 met 12% gedaald.  Afbouw nog onbekend  Plug-in hybrides vanaf 2017 niet langer vrijgesteld

Auto; Belastingplan 2016

 Jaarbetaling MRB vervalt  Vervalt per 1 juli 2016.  Alleen nog per tijdvak van 3 maanden vooruit, maandelijks automatisch afschrijven.  Jaarbetalingen t/m 30-06-2016 blijven geldig.

 Heffing MRB voor niet-ingezetenen Voordeel van provincie met het hoogste aantal opcenten naar provincie met het laagste aantal opcenten.

 Administratiekosten naar € 9  Centraal Justitieel Incassobureau: van € 7 naar € 9.

Auto en bijtelling

De auto / bijtelling Rekenkamer kritisch over fiscale stimulering (semi-)elektrische auto's 

 2014: gemiste belastingopbrengst 141,9 mln.  Met hybrides wordt weinig elektrisch gereden  Geen bijdrage aan milieu-doelstelling!

 2015 idem? Volvo XC 90  Geen versnelde verhoging per 1 juli 2015 van bijtelling  Kost over 5 jaar € 30.000 tax wegens lage bijtelling

Auto en bijtelling

 Geen terbeschikkingstelling, geen bijtelling (Hoge Raad 29-05-2015, nr. 13/04993, Fida 201534620)

 Ter beschikking vergt feitelijke beschikkingsmacht  Verdeling bewijslast

laadpaal van de baas: geen hogere bijtelling  De (Financiën, 21-01-2015, BLKB2015-0106M, Fida 20150762) bijrijder stoel in de bestelauto  De (Gerechtshof Amsterdam, 25 september 2014, ECLI: 4217

 Geen aftrek voor voorwaardelijke eigen bijdrage (Hoge Raad 09-01-2015, nr. 13/05872, Fida 20150106)

 Verschuldigd in loontijdvak ná tijdvak verlonen bijtelling

Auto en bijtelling

De auto / bijtelling Naheffing LB met boete omdat vijf zakelijke ritten niet in rittenregistratie zaten

(Rechtbank Zeeland-West-Brabant 14 april 2015 AWB14/6225, Fida 20153565)

De boodschappenauto van de zaak: mét bijtelling (Hof Amsterdam 21-5-2015, nr. 13/00734 (Fida 20154991) Beter geen dan een foute rittenadministratie (Rechtbank Noord-Nederland 18-12-2014, nr. 14/1383, Fida 20150642) Km-registratie ontoereikend, schuld genuanceerd (Hof Den Haag 3 juni 2015 BK-14/00279, Fida 20153691)  Niet geslaagd in bewijs als vereist in de wet ≠ geen grove schuld! Gegeven aard onvolkomenheden geen boete

Auto en bijtelling

Verklaring geen privégebruik Ca. 40% verklaringen niet in overeenstemming met werkelijk autogebruik

Ambulante digitale controle       

Kentekenregistratie / CJIB Gegevens lease-mij / garage / tankpas Betaling tankbeurten Nationaal autopaspoort File detectie Politie; ANPR Park-on-line : alsnog door BD zelf afgewezen

Auto en bijtelling

Gemitigeerd door Hof Arnhem – Leeuwarden Financiën houdt vast aan hoge boete

Beoordeling tegenbewijs

 Let op: risico boete bij LB-heffing  Per 1-1-2010 fors verhoogd, vooral bij ‘rommelen’ met km-administratie

Wie gaat dat betalen? Voorziening treffen ?

Bij onjuiste km-administratie forse boetes Aangifte- én betalingsverzuim + 100% vergrijpboete Per 1-1-2012: actieve meldplicht automobilist vóór het bereiken 500 km-grens Sanctie: boete 100% belasting naast bestaande verzuim- en vergrijpboete

Werkgever - werknemer

Arbeidskosten: de WIG is te groot Loonkosten werkgever vs. nettoloon werknemer  Is onze arbeidsmarkt nog wel competitief?  NL-werker: minste aantal uren van alle Oeso-landen  Belastingdruk op arbeid is erg hoog  Ierland -/- 50%, UK -/- 30%, Duitsland -/- 20%, etc.

Ambitie Rutte II  Minder lasten € 15 mld. per jaar + 100.000 banen

 BP 2016: € 5 mld. + 35.000 banen >>> WKR


Arbeidsvoorwaarden aflopen Loon

Intermediaire kosten

Gerichte Vrijstellingen*

Aanwijzen als werkkosten >> werkkostenregeling

>> Vrij ruimte 1,2% Eindheffingsloon >> Waardering? >> Bij overschrijding belast bij werkgever 80%

Loon >> belast bij werknemer

Werknemersloon

Eindheffingsloon/gerichte vrijstellingen AANWIJZEN


Aanwijzen? 1. Eindheffingsloon – voor toepassing vrije ruimte – geldt uitsluitend voor de door de werkgever aangewezen vergoedingen en verstrekkingen 2. Gerichte vrijstelling: voor die werknemer taxfree?

 

Hoe aanwijzen?: Niet geregeld in de wet Website BD voorschrift:  Eindheffingsloon (vrije ruimte) >> op collectief niveau:  Gerichte vrijstelling: op individueel niveau, per werknemer

Niet aangewezen? > Werknemersloon = vol belast


Wat kan er in de vrije ruimte? Wat niet? Alles, mits gerelateerd aan het werk Kosten werknemer niet vereist!

Volledige vrijheid? >> Beperkingen: 1. Per definitie werknemersloon: auto van de zaak (muv beveiliging), genot dienstwoning en vergoeding / verstrekking ter zake van geldboeten, wapens, agressieve dieren + wegens criminele activiteiten.

2. Per definitie eindheffingsloon: voordelen postactieve werknemers

3. De gebruikelijkheidstoets


Overschrijden vrije ruimte  

80% eindheffing over surplus Geen werknemersverzekeringen DGA 52% / 100 netto kost gebruteerd 208,3 Werknemer 36,5% 100netto netto kostgebruteerd gebruteerd172 157 Werknemer 42%>>> / /100 kost 100 netto DGA afdracht fiscus 108,3 100 netto werknemer >> Afdracht loonheffing 57 Werknemer netto 100 >>> Afdracht loonheffing 72 100 netto bij excess vrije ruimte kost 80% Werknemersverzekeringen 25% van 157 = 39 Werknemersverzekeringen 25% van 172 = 43 Voordelig verschil 28% 20 Pensioenpremie Pensioenpremie 20 Heffing bij excess vrije ruimte: 80 135 Voordelig verschil 36 Heffing bij excess vrije ruimte: 80 Voordelig verschil 55


Gebruikelijkheidstoets  Bij aanwijzen eindheffingsbestanddelen in de vrije ruimte: “voor zover deze vergoedingen en verstrekkingen niet in belangrijke mate hoger zijn dan in voor het overige overeenkomstige omstandigheden gebruikelijk is” (art. 31.1.f LB)

 Gebruikelijk binnen de sector +  Gebruikelijk binnen normale verhouding wn - wg  Bewijslast: primair bij de inspecteur


Bonus van € 2.400 per jaar altijd gebruikelijk

Gebruikelijk? Een bonus van € 1 mln.? Aanscherping gebruikelijkheidstoets in BP 2016: “voor zover de omvang van de aangewezen vergoedingen en verstrekkingen niet in belangrijke mate groter is dan de omvang van de vergoedingen en verstrekkingen die in voor het overige overeenkomstige omstandigheden in de regel worden aangewezen”


Gebruikelijk? Vergelijken met: 1. Andere werknemers van die werkgever Vrije ruimte maar voor een paar werknemers?

2.

Collegae in dezelfde functiecategorie Verschil kan: verklaring?

3.

Werknemers van andere werkgevers

4.

Uniek ? Dan beoordeling naar redelijkheid


Opdrachtgever: continue toezicht op naleving vereist

VAR > BGL > Voorbeeldovereenkomsten  VAR per 1-1-2016 vervangen door voorbeeldovereenkomsten  Recent ca. 25 stuks gepubliceerd, zoals :  Coördinerende stralingsdeskundige Uitstel tot  Docent masterclass 1-4-2016  Geen fictieve dienstbetrekking (gelijkgestelden)  Sec beoordeling voor Loonheffing, niet voor ondernemerschap ZZP-er / BTW

 Eigen overeenkomsten: ter goedkeuring voorleggen  Verplichte verwijzing naar voorbeeld!!  Geldigheidsduur 5 jaar, tenzij …. wetswijziging etc.  Geen aansprakelijkheid BD voor schade door gebruik


Loonkostensubsidies Lage inkomensvoordeel (LIV) per 2017  Maximaal € 2.000 werknemer met 100-110% WML  Maximaal € 1.000 bij WML 110 -120%  Voorwaarden: baan 1.248 uur per jaar, geen ondergrens, tot AOW

 Basis verloonde uren; peildatum 01-05

Loonkostenvoordeel (LKV) per 2018  Doelgroepverklaring oudere uitkeringsgerechtigden/werknemer met arbeidsbeperking  LKV max € 6.000 per jaar

Pensioen

Pensioen  NL pensioenkapitaal ca. € 1.100 miljard

 Actieve belastingclaim 40% / beklemd vermogen

 Waarde kwestieus in EU-verband / begroting  > € 1.000 miljard in buitenland belegd  Optimale resultaten gerechtigden  Wettelijke verplichting tot beleggen in Nederland?  Financieren hypotheken?

 Naar een negatieve rente?

Pensioen

Aanpassingen 1-1-2015

Gefaciliteerde grondslag max € 100.000 Opbouwpercentage omlaag

 Middelloonregeling: van 2,15% naar 1,875%  Eindloonregeling: van 1,9% naar 1,657%  Beschikbare premieregeling: verlaagde staffel

Ingangsdatum AOW: eerder naar later Aanpassen pensioenregelingen personeel + pensioenbrief bij eigen beheer per 31-12-2014

Pensioen

Pensioenopbouw

Effecten aanpassingen 2015

-/- 27,3%

A: Eindloon /pensioengrondslag € 120.000 euro per jaar. Met opbouwpercentage 1,9% bedraagt pensioen na 30 jaar werken € 68.400 per jaar Per 2015: opbouw 1,657% + max. grondslag € 100.000. Na 30 jaar werken pensioen vanaf 67ste € 49.710 per jaar B: middelloonregeling, met opbouw 2,25%. -/- 16,6% In 2014 verlaagd tot 2,15%, in 2015 tot 1,875%. Pensioengrondslag € 35.000. Na 30 jaar uitkering obv 2013 gegevens € 23.625 per jaar. Met opbouwgegevens 2015 >> € 19.688

Pensioen

Waardering pensioen eigen beheer  Commerciële vs. fiscale waardering  Verschil rekenrente, na-indexatie, leeftijdterugstelling, buffer bij vooroverlijden, CAP en Urendement  Dividenduitkering of fictieve afkoop pensioen?

 Verrekening bij echtscheiding 

Voorkom WVP: aanpassen huw. voorwaarden

Versoepeling op komst voor ca. 85.000 BV’s? Rapportage ss Wiebes aan 2de Kamer

Pensioen

Mogelijke versoepeling

Brief Financiën 6-12-2013, DB/2013/576 + Brief ss Wiebes 2 juni 2014

Uitgangspunt: pensioenkapitaal in onderneming houden voor bedrijfsuitoefening

A. Fiscaal op commercieel waarderen? Onbetaalbaar, kost ca. 10 miljard

B. Fiscale waardering = basis uitkeringen Problemen pensioenrechten voor ex / nabestaanden

C. Fiscale pensioenreserve voor oudedag: OBR Geen rechten/plichten, vrijval pensioendatum / aankoop uitkering

D. Oudedagssparen in eigen beheer Spaarverplichting is vreemd vermogen

E. Toch maar laten vrijvallen? (stand per november 2015)

Ondernemers

Handel in BV met stille/fiscale reserves Grootaandeelhouder met 1/3 belang in BV + BV bezittingen ≥ 30% of meer beleggingen Verkoop aandelen: aansprakelijk voor VPB over stille en fiscale reserves  Bewaken belastingclaim bij ‘leeghalen’ BV

Rechtspraak 2014: geen aansprakelijkheid bij gedegen onderzoek betrouwbaarheid koper + BV heeft voldoende middelen voor VPB

Financiën: wetgeving aanscherpen 54

Ondernemers

Handel in BV met stille/fiscale reserves Disculperen / vrijwaring: 3 voorwaarden aansprakelijkheid betreft VPB over fiscale reserve of stille reserves op vermogensrechten en roerende en onroerende zaken, én de rechten en zaken waarop die reserves betrekking hebben, blijven ten minste zes maanden na aandelenverkoop nog tot BV-vermogen behoren, én verkoper bewijst dat het niet aan hem is te wijten dat vermogen BV ontoereikend is om verschuldigde vennootschapsbelasting te kunnen betalen

NB 1 Geen vrijwaring meer voor HIR (in combinatie met art. 12a VPB) NB 2 Aansprakelijkheid voor natuurlijke - én rechtspersonen Ingang per direct: 15 september 2015 om 15.15 uur

55

Ondernemers

RDA >> WBSO ‘above the line’

RDA is winstafhankelijk Bezwaren: Bij investeren geen zekerheid over fiscaal voordeel Door carry forward soms later liquiditeitsvoordeel Geen invloed op winst vóór belasting < > IAS-regels Geen invloed op kengetallen en ratio’s

WBSO afdrachtvermindering geïntegreerd Grondslag alle kosten research en development Schijf 1: 32% voordeel (40% starters) tot € 350.000 Schijf 2: 16% voordeel over surplus, geen plafond

Ondernemers

Implementatie M-D Richtlijn Deelnemingsvrijstelling beperkt 

 

 57

Aanpassing voor hybride leningen en andere deelnemingsverhoudingen. Mismatches: lening < > eigen vermogen Bij ontvangende vennootschap moet door de door dochter betaalde vergoeding tot de winst worden gerekend voor zover die winst in de lidstaat van dochter ‘naar haar aard in aftrek kan komen voor de winstbelasting’ Reikwijdte: wereldwijd

Ondernemers

Implementatie M-D Richtlijn Antimisbruikbepaling inzake heffing van bronbelasting op uitgekeerde winsten, niet DNV! Aanpassing buitenlandse ab-regeling / div. bel coöperatie  Substance-toets structuur buitenlandse moeder - NL BV  Dubbele toets:  Subjectief: Aanhouden belang met als hoofddoel – of één van de 

 58

hoofddoelen – om belastingheffing te ontgaan? Objectief: ‘Geldige zakelijke redenen die economische realiteit weerspiegelen’ ?

Heeft moeder voldoende substance?  Tophoudster, onderneming drijven; schakelfunctie met substance!;  Neen: dan buitenlands ab-plichtig! / inhouding bronbelasting!

Ondernemers

Nieuwe documentatieverplichtingen (1) NL-Multinationals groepsopbrengst ≥ € 750 mln. Vanaf 2016 jaarlijks indienen bij de NL Belastingdienst een landenrapport (country-by-country report) >> Overzicht bedrijfsindicatoren, zoals omzet, winst, betaalde belasting en aantallen werknemers. >> Vertrouwelijk gedeeld met betrokken landen Niet adequaat nageleefd? Bestuurlijke of strafrechtelijke sancties, waaronder omkering van bewijslast. 59

Ondernemers

Nieuwe documentatieverplichtingen (2) Ondernemers omzet ≥ € 50 mln. Vanaf 2016 groepsdossier + lokaal dossier opstellen en in administratie opnemen  Groepsdossier: overzicht beleid vaststelling verrekenprijzen binnen concern  Lokale dossier: overzicht intercompany-transacties

Niet adequaat nageleefd? Bestuurlijke of strafrechtelijke sancties, waaronder de omkering van bewijslast. 60

Bedankt voor uw aandacht

Hans Zwagemaker

Recommend Documents