mr. J. Zwagemaker

Fiscale actualiteiten 2010 / 2011 mr. J. Zwagemaker

Partnerbegrip

Nieuw partnerbegrip IB  

Verplicht fiscaal partner Keuzemogelijkheid vervalt

Partner: - Gehuwd of geregistreerd partnerschap  Niet meer van belang is samenwonen / op hetzelfde adres ingeschreven bij GBA.  Echtgenoten (civielrechtelijk) gescheiden van tafel en bed zijn géén partners

Let op eigenwoningrenteaftrek bij LAT-relaties + indiening verzoek echtscheiding

Partnerbegrip

Nieuw partnerbegrip IB  

Verplicht fiscaal partner Keuzemogelijkheid vervalt

Partner: -

Ongehuwd samenwonend en ingeschreven op hetzelfde GBA-adres +     

een notarieel samenlevingscontract, of woont in woning waarvan gezamenlijk eigenaar, of samen een kind, of partner A heeft kind van partner B erkend, of huisgenoot aangewezen gerechtigde tot partnerpensioen

Partnerbegrip

Partnerbegrip Successiewet Belang: vrijstelling € 600.000 + tariefgroep 1. 

Gehuwd/geregistreerd partner

 Civielrechtelijk gescheiden van tafel en bed ≠ partners

•

Ongehuwd samenwonend

• Erven: 6 maanden, schenken 2 jaar + • Meerderjarig + • Gezamenlijke huishouding >> GBA-inschrijving • een notarieel samenlevingscontract,

mét wederzijdse zorgverplichting! • Tenzij meer dan vijf jaar samenwonend

Eigen woning

Laat uw woning opknappen! BTW-tarief tijdelijk van 19% naar 6% 

Voor arbeidskosten bij renovatie / herstel woningen

tenminste 2 jaar geleden in gebruik genomen  Vernieuwen, vergroten, herstellen, vervangen, onderhouden van (delen van) de woning  Splitsing arbeid en materialen volgens factuur / marktwaardemethode  Dienst afgerond op of na 1-10-2010 en vóór 01- 07-2011 Let op met deelfacturen: tijdstip afronding werk is bepalend

Eigen woning

Renteaftrek eigen woning 

Beperkte EW-schuld: aflossen  Hillen-aftrek+ 1,8% besparing in box 3



Manipulatie Hillen-aftrek aangepakt  Met renteloze lening BV

Rente voor Hillen-aftrek op WEV zetten

 Met vóór- en achteraf betalen van rente Tijdvaktoerekening

Eigen woning

Bijleenregeling per 2010 ook bij goedkoper gaan wonen Voorbeeld Verkoop woning voor € 500.000. Eigenwoningschuld pro resto € 425.000. Eigenwoningreserve € 75.000. Koop nieuwe woning binnen een jaar incl. kosten € 430.000. Financiering: doorschuiven oude hypothecaire lening Goedkoperwonenregeling: renteaftrek over € 425.000 Huidige regeling renteaftrek over € 355.000 (€ 430.000, koopsom nieuwe woning -/- EWR van € 75.000)

Eigen woning

Dubbele woonlasten 

Vroegere eigen woning staat –nog– te koop 



Renteaftrek op vroegere eigen woning Dubbele aftrekperiode: van 2 jaar naar 3 jaar Vervalt weer per 1-1-2013

Tijdelijke verhuur vroegere eigen woning  Herleving aftrek eigen woningrente restant dubbele aftrekperiode verlengd tot 2013 • Van box 1, naar box 3, terug naar box 1 met renteaftrek

Eigen woning

Dubbele woonlasten 

Nieuwe eigen woning in aan- /verbouw  1 jaar extra voor renteaftrek op toekomstige eigen woning: van 2 naar 3 jaar  Vervalt weer per 1-1-2013



Doorverkoop nieuwe woning?  OVB over surplus: termijn van 6 > 12 maanden  Ná 01-01-2011: besparing 1,8% in box 3

Vastgoed - WOZ

Fierensmarge: niet rechtsgeldig HR 22-10-2010, nr. 08/02324



Doelmatigheidsmarge  Tot € 200.000: 5%, tot € 500.000 4% (€ 10.000), tot 1 mln. 3% (€ 20.000) en daarboven 2% (€ 30.000)



EVRM  Ongestoord genot eigendom aangetast door belastingheffing  Vereist effectieve betwisting rechtmatigheid



Forse stijging uitvoeringskosten te verwachten

Schenken

Schenken is voordeliger dan nalaten Nalaten of schenken € 100.000 aan kind van 25 jaar • Nalaten kost aan recht (in 2010)

€ 8.100

• Schenken in 10 jaar kost aan recht

€ 3.100

( 9 x lage + 1 x hoge vrijstelling, € 50.000 p.m.)

• Voordeel (62%) PM: rentenadeel eerdere betaling recht

€ 5.000 

Schenken

Schenken is voordeliger dan nalaten Nalaten of schenken € 1.000.000 aan kind van 25 jaar • Nalaten kost aan recht (in 2010)

€ 183.700

• Schenken in 10 jaar kost aan recht

€

93.100

( 9 x lage + 1 x hoge vrijstelling, € 50.000 p.m.)

• Voordeel (50%) PM: rentenadeel eerdere betaling recht

€

90.600

Vrijgesteld schenken / nalaten

Vrijstellingen Alle vrijstellingen zijn voetvrijstelling Vrijstellingen erfbelasting

Vrijstellingen schenkbelasting

Partners € 600.000 Kinderen en kleinkinderen(!) € 19.000

Kinderen € 5.000 18 –35 jaar € 50.000 bij studie (eenmalig) € 24.000 of aankoop eigen woning

Overigen

Overigen

€

2.000

€

2.000

Vrijgesteld schenken

Nieuwe vrijstelling 2010 Van ouders naar kinderen  Eenmalig € 50.000 tot 35ste verjaardag  Voor aankoop eigen woning of studiekosten  Nadere voorwaarden in ministeriele regeling • Notariële akte + opschortende voorwaarde aankoop huis + bestemming bedrag + schriftelijk aantonen besteding

 Ook voor kosten van onderhoud, verbetering, afkoop opstal of erfpacht, én aflossing EW-schuld • BP 2011: vanaf 01-01-2010!!

Inhaal: samenloop met hoge vrijstelling € 24.000: tot 35 jaar alsnog eenmalig € 26.000 voor eigen woning


Nieuwe vrijstellingen 2010 Eenmalig € 50.000 tot 35ste verjaardag Voor aankoop eigen woning of studiekosten   

Opleiding kost > € 20.000 per jaar Niet voor aflossing studieschuld! Nadere voorwaarden in ministeriele regeling  Notariële akte + ontbindende voorwaarde binnen 2 jaar daaraan besteed + schriftelijk aantonen aanwending



Géén inhaal!


Combinatie met BOF Schenk 1 mln. belastingvrij!

Schenk ondernemingsvermogen  

IB-onderneming + doorschuiffaciliteit art. 3.63 IB BV-onderneming +doorschuiffaciliteit AB art. 4.17c Bij schenking vanaf 1-1-2010    

Mits begiftigde 3 jaar werknemer is van BV Of van een concernvennootschap Of via management vanuit ‘eigen’ participerende BV Geen eisen aan werknemerschap

Uitsluitend indien en vzv BV onderneming drijft en ondernemingsvermogen heeft

Testament checken

Eigen– en stiefkinderen Wettelijk erfrecht M+V + 2 eigen + 2 stiefkinderen van vrouw + vermogen 1 mln. Man overlijdt als eerste

Vrouw overlijdt als eerste

Nalatenschap ½ x € 1mln.

Nalatenschap ½ x € 1mln.

Vrouw + 2 eigen kinderen

Man + 4 eigen kinderen

> 1/3 erfdeel = € 166.666

> 1/5 erfdeel = € 100.000

Assepoester-clausule in testament M en V: ieder 1/5 erfdeel Onaantastbaar voor eigen kinderen

Auto’s en bijtelling

Recente autoperikelen Veel fraude met privé-gebruik auto 

250.000 automobilisten hebben een verklaring geen privé-gebruik; ca. 40.000 ten onrechte!

Forse boetes bij onjuiste km-administratie  

Verzuimboete € 4.920 x 2 + 100% vergrijpboete Wie gaat dat betalen?

Verdeling bewijslast bij ter beschikkingstellen DGA met 2 auto’s>> 2 x bijtelling

Auto’s en bijtelling

Eigen bijdrage  

Verhouding bijtelling – eigen bijdrage Geen aftrek voor extra eigen bijdrage bij duurdere leaseauto? Ook bij schriftelijke vastlegging weigering werkgever om bij te dragen

Differentiatie bijtelling privé-gebruik auto obv CO² uitstoot (nog) geen verboden discriminatie

Tijdelijke 2 x 50 WA

Niet naar tijdsgelang

WA 2009: 2 x 50% 

Nieuwe bedrijfsmiddelen, behalve:      

Woningen, bedrijfsgebouwen, Grond-, weg- en waterbouwkundige werken, Personenauto’s (behoudens taxi’s en 14% bijtelling-auto’s) Immateriële vaste activa (waaronder software) en In cultuur gebrachte activa (bijvoorbeeld bomen en vee) BM bestemd voor langdurige verhuur; tijdelijke verhuur wél

Voor IB en VPB-ondernemers   

recent versoepeld

Tot maximum bedrag betaald op investering In gebruik nemen vóór 1-1-2013 Geen samenloop met WAS en WAMIL

Tijdelijke 2 x 50 WA

Aanpassingen TWA  

Betalingscriterium versoepeld Limiet max 50% afschrijving uitsluitend in jaar van investering  Tengevolge betalingscriterium in jaar 1 nihil, in jaar 2 100%



Beperking tot 2 jaren aaneen geschrapt  Doorloop willekeurige afschrijving ook na 2011

Verlengd: ook in 2011 toe te passen

Werkkostenregeling

Waarom? Een eenvoudiger regeling in de loonbelasting voor werkkosten Werkkosten = kosten die werknemer maakt ter behoorlijke vervulling van zijn dienstbetrekking En die zijn werkgever hem (daarom) wil vergoeden of verstrekken

Werkkostenregeling

Fiscale Vereenvoudigingswet 2010 Loonbelasting: 29 regelingen voor vrije vergoedingen en verstrekkingen Grotendeels afgeschaft + vervangen door:  Diverse gerichte vrijstellingen +  Vrije ruimte van 1,4% van fiscale loonsom voor vrije vergoeding/verstrekking werkkosten Vrij ruimte ++ geen individuele vastlegging per werknemer -/- bij overschrijding 80% eindheffing !

Werkkostenregeling

Vereenvoudiging Administratieve lastenverlichting € 124 mln. Besparing Belastingdienst op uitvoeringskosten

Vrij ruimte beperkt + bij overschrijding 80% eindheffing ! • Niet te verhalen op werknemer • Komt overeen met 44% enkelvoudige heffing

Overgangsregeling: • Keuze oud of nieuw in de jaren 2011, 2012, 2013 • Per jaar / keuze bij aanvang jaar

Werkkostenregeling

Arbeidsvoorwaarden aflopen Loon ?

Intermediaire kosten ?

Gerichte vrijstelling ?

Aanwijzing als werkkosten >> werkkostenregeling >> Vrij ruimte 1,4% >> Waardering? >> Bij overschrijding belast bij werkgever 80% Aanwijzing als loon >> belast bij werknemer

Werkkostenregeling Loon

Loon is ………. Al hetgeen uit een dienstbetrekking of een vroegere dienstbetrekking wordt genoten  daaronder mede begrepen hetgeen wordt vergoed of verstrekt in kader van dienstbetrekking. 

Ook als : • Daarin geen voordeel of beloningselement zit • Noodzakelijk om werknemer werk naar behoren te verrichten • Naar maatschappelijke opvattingen geen beloningsvoordeel

Werkkostenregeling Loon

Uitzonderingen op loonbegrip ■

Gerichte vrijstellingen Specifieke (in de wet aangewezen) vergoedingen en verstrekkingen

■

Intermediaire kosten

■

Enkele voordelen buiten het loonbegrip

Werkkostenregeling Intermediaire kosten

Intermediaire kosten ■ ■ ■

Kosten van werkgever die werknemer voorschiet Werkgeverskosten < > werknemerskosten Werknemer doet uitgaven in opdracht / op verzoek van werkgever

 Initiatief ligt bij werkgever 

BTW-aspecten intermediaire kosten


Intermediaire kosten Wat valt eronder? 1.

2.

3.

Aanschafkosten van zaken die tot vermogen werkgever gaan behoren Kosten voor zaken die van werkgever zijn (en aan werknemer ter beschikking zijn gesteld) Kosten die specifiek samenhangen met bedrijfsvoering (dus niet specifiek met functioneren werknemer)

Niet meer in vaste kostenvergoeding !!


Extra ruimte tov vrije ruimte

Welke kosten zijn intermediair? Werknemer : 

koopt stiften voor werkbespreking



tankt op eigen kosten auto van de zaak vol



gaat uit eten met relaties



betaalt zelf lidmaatschap NIVRA / NOVAA / RB/FB ? !



Bekostigt internetaansluiting thuis



Betaalt overnachting in hotel tijdens montagewerk



Etc. etc. etc.

Werkgever: leg vast welke kosten intermediair zijn + verstrek een tankpas / company credit card

Werkkostenregeling Gerichte vrijstellingen

Gerichte vrijstellingen 1. Vervoerskosten dienstbetrekking, incl. WWV

2. Tijdelijk verblijf in kader dienstbetrekking Maaltijden bij overwerk, met zakenrelaties, tijdens dienstreizen + overnachtingen 3. Cursussen, seminars, symposia, excursies, studiereizen 4. Studiekosten, incl. procedure EVC


Gerichte vrijstellingen 5. Outplacement 6. Verhuizen voor het werk 7. Tijdelijk verblijf buiten land van herkomst (extraterritoriale kosten)

Aanvulling BP 2011 + Vakliteratuur + Kosten verplichte inschrijving in beroepsregister


Gerichte vrijstellingen ■ ■ ■

Voor vergoedingen en verstrekkingen Beleid onderbouwing etc. ongewijzigd Bij een vaste kostenvergoeding met daarin een of meer van de gerichte vrijstellingen moet werkgever vooraf een steekproefsgewijs onderzoek onder werknemers houden ter onderbouwing vergoeding

Werkgever doet dat niet / geeft te hoge vergoeding >>> in forfait 1,4% loonsom Niet aan de orde bij keuze voor oude regeling!


Vaste kostenvergoeding Wettelijk systeem: alleen nog voor kosten onder gerichte vrijstellingen! ■

■

In de praktijk alleen voor  Reiskosten  Verblijfkosten  Extra territoriale kosten

Altijd steekproef vooraf vereist !

Werkkostenregeling Verstrekkingen op de werkplek

Werkplek-voorzieningen / verstrekkingen Uitgangspunt wetgever: alle voorzieningen en verstrekkingen op de werkplek zijn loon Vallen in forfait 1,4 % loonsom ■

■

■

Bureau, kamerinrichting, fluitje conducteur, gereedschapskist timmerman, etc.

Loon in natura  Denk aan mobiele telefoon, laptop, blackberry, arbo, werkkleding, consumpties tijdens werktijd, etc.

Werkkostenregeling Uitsluitend verstrekkingen Verstrekkingen op de werkplek

Géén vergoedingen

Werkplek-voorzieningen / verstrekkingen Loon in natura Veel waarderingsregels gehandhaafd  Nihil bij inrichting werkplek, mobiele telefoon (mits 10%

zakelijk), laptop (mits 90% zakelijk), blackberry, arbovoorzieningen (ook thuis!), vakliteratuur, kleine consumpties, werkkleding, voordeelurenkaart, personeelslening tbv eigen woning of aanschaf fiets/scooter

 Lage waardering bij maaltijden in kantine, bedrijfsfitness, dienstwoning, andere personeelsleningen

 Andere voorzieningen/verstrekkingen factuurwaarde


Werkplek-voorzieningen / verstrekkingen ■

Wat is ‘de werkplek’?  Definitie?  Arbo-aansprakelijkheid werkgever ?  Werkplek thuis is uitgesloten! DGA die thuis kantoor houdt? Kwalificerende werkruimte


Werkplek-voorzieningen / verstrekkingen ■

Vergoedingen - in geld  Telefoonabonnement op naam werknemer + vergoeding werkgever >> forfait 1,4% loonsom

■

Verstrekkingen/voorzieningen >> forfait 1,4% loonsom

buiten werkplek

 Inrichting werkplek + internet gebruik thuis  Arbo is uitgezonderd!

De werkkostenregeling Loon in natura

Waardering loon in natura ■ ■

Waarde economisch verkeer Uitzondering: lagere besparingswaarde voor zover de verwerving van het loon het gebruik / verbruik daarvan meebrengt



Vervalt / aansluiten bij factuurwaarde

■

Factuurwaarde =

het door een onafhankelijke derde aan werkgever in rekening gebracht bedrag

 Ook als factuurwaarde >> WEV !?

De werkkostenregeling Loon in natura

Branche-eigen producten ■

Huidige kortingsregeling = 20% WEV tot maximaal € 500 per jaar + inhaal 2 jaar



Vervalt / vervangen door

waardering op bedrag dat werkgever aan derde in rekening brengt, voor ‘t zelfde product, dezelfde vorm, onder dezelfde voorwaarden geleverd 

Bij voordeel werknemer = loon >> bij werknemer of 1,4% forfait loonsom

Werkkostenregeling Vrije ruimte

Vrij ruimte 1,4 % loonsom 

Voor vergoedingen/verstrekkingen die niet:  vallen onder gerichte vrijstellingen / intermediaire kosten  op nihil worden gewaardeerd

 geldt: in beginsel onderworpen aan loonheffing. 

Vrijstelling 1,4% fiscale loonsom  Totale loon waarover belasting wordt geheven  Loon t.v.v.d.b. uitgesloten  Bij pensioenfondsen en sociale diensten loonsom van pensioen- en uitkeringsgerechtigden elimineren  Gunstig bij uitzendbureaus, minder bij inleners


Lopende contracten + afspraken herbezien!

Wat valt onder 1,4 % loonsom Werkgever vult die ruimte in ■

■

Uitsluitend vergoedingen/verstrekkingen die werkgever heeft aangewezen als eindheffingbestanddeel  Eindheffingsloon ipv werknemersloon Wanneer aan te wijzen?  In beginsel vóór genietingsmoment / inhouding LB  Niet achteraf, niet herroepen, tenzij ………….  Uitstel werkgever: heb ik nog ruimte over in 1,4 % ?


Wat valt onder 1,4 % loonsom Uitgesloten van aanwijzing voor eindheffing:  Privégebruik auto van de zaak  Genot van een woning  Geldboeten, wapens, agressieve dieren wegens criminele activiteiten

Per definitie werknemersloon ■

Voordelen voor postactieve werknemers per definitie eindheffingsloon


Benutten 1,4 % loonsom 

Geen toetsing of voldaan is aan voorwaarden voor vrije vergoeding / verstrekking

Toerekening aan individuele werknemer overbodig 



Bijhouden per werknemer niet meer nodig

Grens: de gebruikelijkheidstoets


Vrije ruimte voor: 

Kerstpakketten en andere geschenken



Contributie vakvereniging / personeelsvereniging



Bedrijfsfitness



Aan en verkoopkosten bij verhuizing



Maaltijden in kantines (lage waardering mits …)



Voeding,verlichting + verwarming bij continue diensten



Producten uit eigen bedrijf



Relatiegeschenken / representatiekosten tbv interne relaties



Een of meer (elektrische) fietsen van de zaak,



Verkeersboetes (indien niet verhaald)



Parkeer-, tol- en veergelden



Reiskostenvergoedingen > € 0,19 per km.



Een Armani-kostuum van de zaak



Schade bij diefstal op het werk



Personeelsfeesten en – reisjes



Persoonlijke verzorging



Inrichting werkruimte THUIS



Apparatuur, gereedschappen etc. voor gebruik THUIS (intermediaire kosten?)



Internet THUIS (intermediaire kosten?)


Gebruikelijkheidstoets ■

Niet in belangrijke mate afwijken van wat in overeenkomstige omstandigheden ….  30% of meer + bewijslast bij de inspecteur

■

Niet ongebruikelijk:  Flatscreen voor werknemers, elektrische fiets WWV

■

Wel een probleem:  € 150.000 salaris: knip € 100.000 salaris + € 50.000 vrij  DGA claimt als enige volledige 1,4% ruimte  Zelfbouwpakket sportvliegtuig van € 25.000 !?


keuze blijkt uit LB-administratie

Voorbeeld • Loonsom 2010 = € 5 mln (50 werknemers) • Ruimte (voorlopig) € 5 mln x 1,4% = € 70.000 Per maand € 5.833 • Januari 2011: 50 werknemers weekendje Parijs kosten 50 x € 840 = € 42.000 € 42.000 -/- vrije ruimte per maand € 5.833 € 70.000 Afrekenen (80% eindheffing over) € 36.167 € 28.000

Restant 201

Definitieve loonsom 2011 stel € 6,5 mln x 1,4% = € 91.000

De werkkostenregeling Vrije ruimte

Benutten 1,4 % loonsom Eindheffing over surplus tegen 80%  Komt overeen met 44% marginaal werknemerstarief  Vanwege arbitrage tussen eindheffingsloon en werknemersloon én budgetneutrale invoering 

Per werkgever, niet per concern of samenhangende groep  Geen verschuiving onderling met vrije ruimte

Werkkostenregeling Vaste kostenvergoedingen

Tenzij keuze voor oude regeling

Vaste kostenvergoedingen Voor vergoedingen

1. Uit gerichte vrijstelling Verplicht steekproefsgewijs onderzoek vooraf ter onderbouwing vergoeding

2. Andere dan gerichte vrijstelling Alle bestaande afspraken over toelaatbaarheid, hoogte etc. vervallen per 1-1-2011

3. Intermediaire kosten mogen niet deel uitmaken van vaste kostenvergoeding

De werkkostenregeling Overgangsregeling

Overgangsregeling ■

Ingangsdatum 1-1-2011 ■ Kritiek VNO – NCW + MKB Nederland ■ Lastenverzwaring € 1 mld ; bijgesteld tot € 350 mln

■

Gedurende 2011 - 2012 - 2013 ■ Bij aanvang van ieder jaar kiezen tussen werkkostenregeling en huidige regeling ■ Bij keuze voor huidige regeling: beperking voor personeelsreizen en – festiviteiten tot max. € 454 per jaar per werknemer onbelast

De werkkostenregeling Stappenplan Huidige regelingen

Stappenplan 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

optimaal benut in 2010?

Analyse huidige arbeidsvoorwaarden Fiscaal voordelig belonen toegepast? Welke arbeidsvoorwaarden te respecteren? Wat kosten die arbeidsvoorwaarden Nu? En onder de werkkostenregeling? De vergelijking Invoeren of uitstellen? Implementatie aangepaste arbeidsvoorwaarden

BTW 2010

Enkele recente ontwikkelingen 

EG-Hof: het BUA is wél verbindend



Administratieve diensten ziekenhuis >> BTW BTW-heffing bij in- en uitlenen ondersteunend personeel door huisartsen Uitstel BTW-heffing medici



 



Ruimere termijn voor teruggave EU-BTW  30/9/2010 naar 31/3 2011 DGA + Van der Steen:  

Toch aansprakelijk voor BTW-schulden fiscale eenheid, DGA en fiscale eenheid zijn nooit ondernemer geweest

Vennootschapsbelasting

VPB-actualia 

Tarief van 25,5 naar 25%  Restitutie rentebox reservering  Schuiven met winst en verlies



MKB-tarief van 20% definitief



Carry-back verlenging ook in 2011



Innovatiebox ook in ‘voorperiode’ octrooi



Binnenjaarse verliesverrekening aangepakt


Kosten of onttrekking Grensverkenning: vliegtuigjes en renpaarden Beslissend is motief van de uitgave Mag inspecteur bedrijfsbeleid (marginaal) toetsen? HR: “bedrijfseconomische beslissingen staan ter beoordeling van de ondernemer en het is niet aan de fiscus of de rechter om gevolgen te verbinden aan een van het oordeel van de ondernemer afwijkende opvatting over het zakelijke nut van bepaalde uitgaven” (BNB 1955/348, herhaald in BNB 2002/290)


Oogmerk/motief uitgave beslissend BNB 1999/20 en 1999/21:

>> uitsluitend oogmerk persoonlijke behoeftebevrediging

BNB 1983/202: Cessna-criterium >> wanverhouding, geen redelijk denkend ondernemer kan volhouden dat …….

BNB 2002/210 en 2002/290: >> mede ingegeven door persoonlijke behoefteKosten vanzover golfen bevrediging adh: correctie indien en voor ….

Casuistische j.p.

BOF-successiewet

Senior F.E.

Holding

WERK-BV

Schuldig gebleven koopsom van € 1 mln.

Junior Holding

WERK-BV

F.E.

BOF-successiewet

Senior Holding

1. Prijsstelling; Earn-out regeling DNV? 2. Verbreking fiscale eenheid; problemen? 3. Vordering op holding junior 1 mln. kwalificeert als beleggingsvermogen!

Senior overlijdt, stel junior enig erfgenaam Senior: AB-heffing 25% van1 mln = € 250.000 Junior: erfbelasting over € 750.000 = € 134.400 Totale heffing

€ 384.400

BOF-successiewet

Doorschuiffaciliteit bij schenking Per 1-1-2010 ingevoerd

Voorwaarden: • BV drijft een onderneming >> indien en voorzover ondernemingsvermogen • Begiftigde is 36 maanden werknemer van BV • Of van een werkmaatschappij (art. 26d URIB) • Of via management vanuit ‘eigen’ BV

Geen eisen aan werknemerschap Combinatie met 100% vrijstelling BOF >> Schenk € 1 mln belastingvrij aan uw kind

BOF-successiewet

Vrijstelling: 75% > 100% / 83% 

100% bij onderneming met objectieve



waarde van niet meer dan € 1 mln. Te bezien vanuit schenker / erflater  Meerdere werk-BV’s onder één holding-BV  TBS-vermogen / buitenvennootschappelijk OV meetellen



Hogere waarde: vrijstelling 83%

Holding- BV splitsen in meerdere holding-BV’s • Met juridische splitsing zonder belastingheffing • Let op termijnen (1 jaar / 5 jaar) 27-09-04

Titel presentatie

61

BOF-successiewet

Voorwaarden BOF 

Onderneming(-svermogen) (in BV)



Ondernemer / overdrager  Bij schenking: 5 jaar AB / 5 jaar IB-ondernemer  Bij overlijden: 1 jaar AB / IB-ondernemer



Voortzettingseis • Bij IB-onderneming: verkrijger 5 jaar voortzetten  Bij BV: BV moet 5 jaar voortzetten + verkrijger moet 5 jaar aandelen behouden

27-09-04

Titel presentatie

62

BOF-successiewet

Aandelen in holding schenken aan junior? Holding + Werk-BV 100% ondernemingsvermogen Senior F.E.

Holding

Junior Holding

Geen schenkbelasting + Doorschuiven AB-heffing WERK-BV WERK-BV

F.E.

BOF-successiewet

Doorschuiffaciliteit bij overlijden

Per 2010 beperkt tot ondernemingsvermogen!

Voorwaarden: • BV drijft een onderneming

>> indien en voor zover ondernemingsvermogen • Erfgenaam: wonend in Nederland + aandelen in privé DGA met beleggings-BV / BV met beleggingsvermogen • Bij overlijden direct 25% AB-heffing afrekenen • Oplossing: upgraden of emigreren

BOF-successiewet

1-1-2010: strengere eisen cum prefs AB heffing bij overlijden nog door te schuiven?

A Holding BV

€ 18.000 nominaal Omzetten in 5% cum.prefs Gelabelde waarde € 1 mln

Werk-BV

BOF

Z Holding-BV

€ 18.000 nominaal gewone aandelen

BOF-successiewet

Prefs: nieuwe eisen per 2010 1.

2.

3.

4.

De preferente aandelen moeten een omzetting zijn van eerder door de erflater of schenker gehouden AB van gewone aandelen; De omzetting tot prefs moet gepaard zijn gegaan met het toekennen van gewone aandelen aan een ander; De verkrijger prefs is AB-houder van gewone aandelen die bij omzetting zijn uitgereikt; BV drijft ttv omzetting in prefs een onderneming

BOF-successiewet

Junior 1Junior 2Junior 3

Senior

BOF ?? Holding Holding Holding

Holding € 18.000 nominaal Omzetten in 5% cum.prefs Gelabelde waarde € 1 mln

Werk-BV

3 x € 6.000 nominaal gewone aandelen

Bij overlijden senior vererven aandelen in zijn holding aan 3 kinderen

BOF-successiewet Overdracht werk-bv voor € 500.000 Koopsom door junior schuldig gebleven In holding senior pand € 1,5 mln verhuurd aan werk-BV Senior Holding

Junior koopsom

Holding

pan d

WERK-BV

WERK-BV

F.E.

BOF-successiewet

Senior Holding

Vermogen holding-BV senior € 2 mln • Vordering € 500.000 na verkoop werk-BV • Pand verhuurd aan werk-BV 1,5 mln. Volledig beleggingsvermogen ! Senior overlijdt, stel junior enig erfgenaam Senior: AB-heffing 25%

= € 500.000

Junior erfbelasting over € 1,5 mln= € 284.400 Totale heffing

€ 784.400

BOF-successiewet

Oplossing? Senior’s holding koopt 5% van de aandelen in de werk-BV terug; stel 5% x € 500.000 = € 25.000 Door deze deelneming wordt vermogen holding deels weer ondernemingsvermogen, te weten: - deelneming € 25.000 - pand € 1.500.000 - + 5% marge € 76.250 Totaal € 1.601.250

BOF-successiewet

Resultaat bij overlijden senior Doorschuiven AB over € 1.525.000 AB heffing pro resto over € 475.000 = € 118.750 Besparing 25% van € 1.525.000

= € 381.250

BOF-successiewet

Resultaat bij overlijden senior Erfbelasting junior over verkregen aandelen holding senior Waarde na AB-heffing (€ 2 mln -/- 118.750) BOF over (totaal OV, incl. 5% marge) 100% over € 1 mln, 83% surplus Belaste verkrijging € 280.000 + (17% deel) € 102.212 Erfbelasting € 60.842 Besparing € 223.558

€ 1.881.250 € 1.601.250

= € 382.212

Bedankt voor uw aandacht

mr. J. Zwagemaker

Recommend Documents