Globale oefening op vennootschapsbelasting AJ 2009

Globale oefening op vennootschapsbelasting AJ 2009 NV KIKKERHOF BALANS NA WINSTVERDELING Toel.

Codes

Boekjaar

Vorig boekjaar

ACTIVA VASTE ACTIVA Materiële vaste activa Terreinen en gebouwen Meubilair en rollend materieel Financiële vaste activa

5.1.2

5.1.3/ 5.2.1

20/28

478 145,00

22/27 22 24

254 645,00 228 125,00 26 520,00

314 750,00 85 000,00 85 000,00

28

223 500,00

229 750,00

VLOTTENDE ACTIVA

29/58

451 855,00

470 250,00

Voorraden en bestellingen in uitvoering Voorraden

3 30/36 40/41

76 232,00 76 232,00

74 810,00 74 810,00

263 445,00 246 236,00 17 209,00

297 481,00 283 593,00 13 888,00

50/53

48 200,00

36 225,00

Liquide middelen

54/58

36 978,00

61 734,00

TOTAAL DER ACTIVA

20/58

Vorderingen op ten hoogste één jaar Handelsvorderingen Overige vorderingen Geldbeleggingen

40 41 5.2.1

Toel.

Codes

930 000,00

785 000,00

Boekjaar

Vorig boekjaar

660 715,00

710 000,00

10 100

300 000,00 300 000,00

400 000,00 400 000,00

Uitgiftepremies

11

50 000,00

50 000,00

Reserves Wettelijke reserve Belastingvrije reserves Beschikbare reserves

13 130 132 133

291 950,00 230 000,00 24 950,00 37 000,00

260 000,00 230 000,00 20 000,00 10 000,00

Overgedragen winst (verlies)

14

18 765,00

0,00

VOORZIENINGEN EN UITGESTELDE

16

23 550,00

21 000,00

160/5

21 000,00

21 000,00

Uitgestelde belastingen

168

2 550,00

SCHULDEN

17/49

245 735,00

54 000,00

180 000,00 180 000,00 180 000,00

20 000,00 20 000,00 20 000,00

PASSIVA EIGEN VERMOGEN Kapitaal Geplaatst kapitaal

10/15 5.3

BELASTINGEN

Voorzieningen voor risico's en kosten

5.4

Schulden op meer dan één jaar Financiële schulden Overige leningen

5.5

17 170/4 174/0

Schulden op ten hoogste één jaar

5.5

42/48

TOTAAL DER PASSIVA

10/49

65 735,00 930 000,00

Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – sept. 2009 – WVK & SH Globale oefening

34 000,00 785 000,00

1

RESULTATENREKENING Toel.

Bedrijfsopbrengsten en bedrijfskosten Omzet Andere bedrijfsopbrengsten Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen, diensten en diverse goederen Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen (+)/(-) Afschrijvingen en waardeverminderingen op oprichtingskosten, op immateriële en materiële vaste activa Waardeverminderingen op voorraden, bestellingen in uitvoering en handelsvorderingen: toevoegingen (terugnemingen) (+)/(-) Voorzieningen voor risico's en kosten: toevoegingen (bestedingen en terugnemingen) (+)/(-) Andere bedrijfskosten Als herstructureringskosten geactiveerde bedrijfskosten (-) Bedrijfswinst (Bedrijfsverlies)

5.6

Codes

Boekjaar

70

1 123 675,04

74

10 039,96

60/61 62

756 000,00 340 000,00

630

14 755,00

631/4

6 050,00

635/7 640/8 649

(+)/(-)

9901

16 910,00

Financiële opbrengsten

5.6

75

77 860,00

Financiële kosten

5.6

65

6 380,00

Winst (Verlies) uit de gewone bedrijfsuitoefening vóór belasting (+)/(-)

9902

88 390,00

Uitzonderlijke opbrengsten

76

10 000,00

Uitzonderlijke kosten

66

6 250,00

9903

92 140,00

Winst (Verlies) van het boekjaar vóór belasting

(+)/(-)

Onttrekking aan de uitgestelde belastingen

780

Overboeking naar de uitgestelde belastingen

680

Belastingen op het resultaat

(+)/(-)

67/77

Winst (Verlies) van het boekjaar

(+)/(-)

9904

2 550,00 875,00 88 715,00

Onttrekking aan de belastingvrije reserves

789

Overboeking naar de belastingvrije reserves

689

4 950,00

9905

83 765,00

Te bestemmen winst (verlies) van het boekjaar

(+)/(-)


2

RESULTAATVERWERKING Codes

Te bestemmen winst (verlies) Te bestemmen winst (verlies) van het boekjaar Overgedragen winst (verlies) van het vorige boekjaar

(+)/(-) (+)/(-) (+)/(-)

9906 (9905) 14P

Onttrekking aan het eigen vermogen

791/2

Toevoeging aan het eigen vermogen aan het kapitaal en aan de uitgiftepremies aan de wettelijke reserve aan de overige reserves

691/2 691 6920 6921

Over te dragen winst (verlies) .

(+)/(-)

(14)

Tussenkomst van de vennoten in het verlies

794

Uit te keren winst Vergoeding van het kapitaal Bestuurders of zaakvoerders Andere rechthebbenden

694/6 694 695 696

Boekjaar

83 765,00 83 765,00

27 000,00

27 000,00 18 765,00

38 000,00 8 000,00 30 000,00

Verslag van de algemene vergadering gehouden op 21 april 2009 : Beslissing van de algemene vergadering van 21/04/2009 om de te bestemmen winst zijnde 83.765,00 EUR als volgt te verdelen : - toevoeging aan de beschikbare reserves: 27.000,00 EUR - over te dragen winst: 18.765,00 EUR - uit te keren dividend: 8.000,00 EUR - uit te keren tantièmes: 30.000,00 EUR Het dividend wordt vanaf 21 april 2009 betaalbaar gesteld. Aangifte 273 A ingediend en de nodige roerende voorheffing doorgestort naar de ontvanger. Op de tantièmes werd de nodige bedrijfsvoorheffing ingehouden.


3

De NV "Kikkerhof" is opgericht in 1952 door twee broers die elk 12.500,00 EUR inbrachten en daarvoor elk 500 aandelen hebben ontvangen. Door erfopvolging en ingevolge kapitaalverhogingen (waarbij bijkomende aandelen gecreëerd werden) zijn de aandelen op 31-122008 in handen van Olivier Derijcke (1.450 aandelen), Sally Devriese (50 aandelen), de NV Storm (= gewone Belgische vennootschap) (750 aandelen) en de NV Tempels (= gewone Belgische vennootschap) (750 aandelen).Totaal aantal aandelen = 3.000.

Olivier Derijcke (die op 20 km van de NV “Kikkerhof" woont) en de NV Storm zijn aangesteld als bestuurder van de NV "Kikkerhof". De NV "Kikkerhof" stelt gedurende jaren slechts één vertegenwoordiger tewerk. Er zijn ook een aantal arbeiders in de vennootschap (maar nooit meer dan 8 geweest). De NV "Kikkerhof" voert haar boekhouding per kalenderjaar en voldoet aan de definitie van kleine vennootschap volgens art. 15 W. Venn. Ze is btw-plichtige. De NV “Kikkerhof” beschikt op 31-12-2007 over 7.632,31 EUR fiscaal overdraagbare verliezen.

TOELICHTING bij de BALANS

1.

Materiële vaste activa

(1.1) Afschrijvingstabel Aanschaffingswaarde

Vorige afschrijvingen

Afschr/waardeverm Boekjaar (rek. 630)

Terreinen 1967 Grond appartement 1971 Grond magazijn 2008 Grond kantoor 2008 R.R. grond kant.

10.000,00 75.000,00 12.500,00 1.250,00

0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 0,00 1.250,00

Gebouwen 1967 Appartement (3%L) 1971 Magazijn (5% L) 2008 Kantoor (5% L)

50.000,00 150.000,00 137.500,00

50.000,00 150.000,00 0,00

0,00 0,00 6.875,00

Rollend materieel 2003 PW 1 (20% L) 2003 NA BTW (20% L) 2008 Verkoop PW 1 2008 Verkoop NA BTW PW 1 2008 P.W. 2 (incl. NA BTW)

25.000,00 2.625,00 -25.000,00 -2.625,00 33.150,00

25.000,00 2.625,00 -25.000,00 2.625,00

0,00 0,00 0,00 0,00 6.630,00

15.000,00

15.000,00

0,00 14.755,00

Meubilair Totaal


4

(1.2) De vennootschap heeft op 10 mei 2008 een nieuwe kantoorruimte aangekocht (in een nieuw opgericht complex) voor 150.000,00 EUR (grondwaarde inbegrepen). De waarde van de grond wordt bepaald op 12.500,00 EUR. Op het gebouwde gedeelte wordt 28.875,00 EUR btw betaald (zijnde 137.500,00 x 21 % = volledig aftrekbare btw) en op de grond een evenredig registratierecht van 1.250,00 EUR. M.b.t. de grond worden de registratierechten eerst geactiveerd en nadien worden ze onmiddellijk het voorwerp van een geboekte waardevermindering. (1.3) De vennootschap heeft gedurende de periode van 1 september 2008 tot 31 december 2008 een niet-gemeubeld appartement kosteloos ter beschikking gesteld aan de zus van bestuurder Olivier Derijcke. Het niet-geïndexeerde KI van dit appartement bedraagt 750,00 EUR. De zus van Olivier Derijcke geniet geen beroepsinkomsten uit de vennootschap. Vóór 1 september 2008 werd datzelfde appartement aan derden (natuurlijke personen) verhuurd voor 800,00 EUR per maand.

Rollend materieel (1.4) Een personenwagen (10 PK ; categorie van 70% aftrekbaarheid) (PW 1), aangekocht op 10/7/2003 voor 25.000,00 EUR + 5.250,00 EUR btw, wordt op 8/06/2008 verkocht voor 10.000,00 EUR. De auto werd lineair afgeschreven over 5 jaar. Eerste afschrijving in 2003 betrof een volledig jaar. Er werd dus in 2008 een meerwaarde verwezenlijkt van 10.000,00 EUR (zie ook rekening 763). De boekhouder heeft formulier 276 K opgemaakt teneinde 7.500,00 EUR gespreid te belasten. (1.5) Een nieuwe personenwagen (12 PK; categorie van 60 % aftrekbaarheid) (PW 2), aankoopprijs 30.000,00 EUR + 21% btw werd op 3 juni 2008 aangekocht en over 5 jaar afgeschreven (lineair). (1.6) De personenwagen van 10 pk werd gratis ter beschikking gesteld van Olivier Derijcke (voor woon-werkverkeer en ook voor pure privé verplaatsingen). Vanaf 4 juni 2008 krijgt hij de beschikking over de nieuwe personenwagen van 12 pk (voor woon-werkverkeer en ook voor pure privé verplaatsingen). Het voordeel van alle aard wordt maandelijks op de loonfiche 281.20 van Dhr. Olivier Derijcke vermeld. Voor het inkomstenjaar 2008 bedraagt : VAA (auto 10 pk) = 1/12 x 5000 km x 0,3169 x 5 maanden = 132,04 x 5 = 660,20 VAA (auto 12 pk) = 1/12 x 5000 km x 0,3681 x 7 maanden = 153,38 x 7 = 1.073,66

2.

Financiële vaste activa

De NV bezit volgende aandelen onder de financiële vaste activa: (2.1) NV KAPPA : sedert de oprichting in 2003 van NV Kappa bezit onze vennootschap 75 % in het gestorte kapitaal van NV Kappa. Ze heeft 187.500,00 EUR belegd in dit bedrijf. (2.2) NV DELTA: in 2000 heeft de vennootschap 10 % van de aandelen van de NV Delta gekocht voor 42.250,00 EUR. Op 31 december 2008 heeft ze een waardevermindering geboekt van 6.250,00 EUR die volledig verantwoord is. De NV KAPPA en de NV DELTA zijn gewone Belgische vennootschappen onderworpen aan de Ven.B. Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – sept. 2009 – WVK & SH Globale oefening

5

3.

Geldbeleggingen

De NV bezit volgende aandelen onder de geldbeleggingen: (3.1) NV ALFA : op 1/1/2005 bezit ze 3% (=300) van de aandelen die ze aangekocht heeft in 2004 voor 17.500,00 EUR. Op 2/04/2008 koopt ze 300 (= 3%) aandelen bij waarvoor ze 20.000,00 EUR moest betalen. De vennootschap heeft deze aandelen van de NV ALFA tot op heden nog steeds in haar bezit. (3.2) NV OMEGA : sedert januari 2006 bezit ze 7 % (=700) van de aandelen : aankoopprijs was 18.725,00 EUR. Op 17/02/2008 verkoopt ze 300 (= 3%) aandelen voor 10.025,00 EUR. Bij de verkoop van de aandelen NV OMEGA werden voor 180,00 EUR commissiekosten geboekt en betaald. De NV ALFA en de NV OMEGA zijn gewone Belgische vennootschappen onderworpen aan de Ven.B.

4.

Handelsvordering op ten hoogste één jaar (btw = 21 %)

Handelsvorderingen op ten hoogste 1 jaar (btw = 21 %) Boekjaar 2007 Boekjaar 2008 Rekening 400 : 246.236,00 283.593,00 Rekening 407 : 6.050,00 nihil Rekening 409 : 6.050,00 nihil Formulier 204.3 door boekhouder opgesteld. De vrijstellingsvoorwaarden zijn op het eerste zicht voldaan

5.

Kapitaal en uitgiftepremie

Het maatschappelijk kapitaal is op 31/12/2007 als volgt samengeteld: - gestort kapitaal - belaste reserves

300.000,00 100.000,00

De uitgiftepremie (50.000,00 EUR) werd volledig in geld volstort bij een kapitaalverhoging in 1996. Op 6/12/2008 wordt bij beslissing van een buitengewone algemene vergadering, genomen overeenkomstig de bepalingen van het vennootschapsrecht, het maatschappelijk kapitaal verminderd met 100.000,00 EUR door terugbetaling aan alle aandeelhouders. In de akte wordt geen aanrekening opgegeven. 6.

Belastingvrije reserves

Rek. 132 op 01-01-2008 = 20 000,00 00 (investeringsreserve correct aangelegd AJ 2004-AJ 2005) Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – sept. 2009 – WVK & SH Globale oefening

6

Rek. 132 op 31-12-2008 = 24 950,00 Zijnde 20 000,00 (investeringsreserve AJ 2004 – AJ 2005) én 4 950,00 (deel m.b.t. gespreide taxatie personenwagen op rek. 132 : zie ook uitgestelde belastingen) De investeringsreserve werd destijds correct aangelegd en de investeringsverplichting en behoudingsverplichting werd correct nageleefd. 7. Uitgestelde belastingen Uitgestelde belastingen rek. 168 op 31-12-2008 = 2.550,00 (34 % x 7.500,00 EUR). Er werd in 2008 een meerwaarde verwezenlijkt van 10.000,00 EUR op een personenwagen (zie ook 1.4). De boekhouder deed de nodige boekingen omdat hij ervan uitgaat dat er voor art. 47 WIB92 (gespreide taxatie) kan geopteerd worden.

8.

Voorziening magazijn

(8.1) Op het einde van vorig boekjaar heeft de vennootschap een voorziening aangelegd van 21.000,00 euro tot dekking van uitbreidingswerken (= investering) die moesten gebeuren aan het magazijn aangekocht in 1971. (8.2) De werken die uiteindelijk 24.000,00 EUR hebben gekost, werden tijdens het boekjaar 2008 uitgevoerd en in kosten geboekt. De voorziening werd niet teruggenomen.

9.

Leningen

(9.1) De vennootschap heeft een geldlening aangegaan bij de NV Storm op 1/1/2008 voor 20.000,00 EUR met een looptijd van 3 jaar. Intrestvoet bepaald op 7 %. Interesten telkens verschuldigd op 31/12. (9.2) De vennootschap heeft een geldlening aangegaan op 1/7/2008 bij Sally Devriese voor 160.000,00 EUR. Looptijd van de lening : 1/7/2008 - 30/6/2018. Intrest 6 %. De intresten zijn semestrieel verschuldigd. De leningen zijn ineens terugbetaalbaar op de eindvervaldag van de looptijd van het contract.


7

TOELICHTING bij de RESULTATENREKENING Rekening 61 Diensten en diverse goederen vertoont onder meer 610040 612000 612001 61240 61241 61242 61250 61251 61300 613110 613111 61314

Onderhoud en herstel PW 1 (04/02/2008 : 400,00) (05/05/2008 : 200,00) Verzekering PW 1 (05/01/2008) Verzekering PW 2 Gift aan Rode Kruis België (attest aanwezig) Gift aan Koning Bouwdewijnstichting (attest aanwezig) Gift aan de plaatselijke jeugvereniging Restaurantkosten klanten en leveranciers Receptiekosten personeel Nieuwjaar Kosten onthaal, representatie Brandstof PW 1 Brandstof PW 2 Kilometervergoeding personenwagens voor werkverkeer van vertegenwoordiger met eigen personenwagen (categorie van 80 % aftrek) (van 01/01/2008 tem 31/03/2008 : 5000 km x 0,2940 = 1 470,00 van 01/04/2008 tem 30/06/2008 : 5000 km x 0,2940 = 1 470,00 van 01/07/2008 tem 30/09/2008 : 3000 km x 0,3169 = 950,70 van 01/10/2008 tem 31/12/2008 : 9000 km x 0,3169) = 2 852,10 61800 Bezoldiging bedrijfsleider 61810 Maaltijdcheques bedrijfsleider1 61803 Voordeel firmawagen bedrijfsleider (660,20 + 1.073,66)

600,00 90,00 428,00 4.300,00 2.500,00 50,00 910,00 320,00 3.750,00 1.120,00 3.000,00

6.742,80 9.000,00 1.080,00 1.733,86

Rekening 62 Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen bevat onder meer 62300 Maaltijdcheques personeel2 62305 Huwelijkspremie werknemer Vanderheyden

10.164,00 200,00

In de vennootschap geldt het stelsel van de vijfdaagse werkweek. Het bruto-loon van een aantal werknemers bedraagt 10,88 EUR/uur (hierna genoemd laagverdienend personeel). Het aantal gepresteerde arbeidsdagen (in voltijdse equivalenten) (op basis van RSZ aangiften en gecorrigeerd voor wettelijke feestdagen en deeltijdse arbeidsdagen) ziet er als volgt uit : Voor alle werknemers Voor “laagverdienend”personeel In 2007 : 1372 dagen 851 dagen In 2008 : 1694 dagen 1232 dagen Rekening 631/4 Waardevermindering 6340 Waardevermindering op handelsvordering Totaal

6.050,00 6.050,00

1 Er werden 180 maaltijdcheques aan de bedrijfsleider toegekend. Nominale waarde van 1 cheque = 6,00 EUR. Eén cheque per gewerkte dag. De persoonlijke tussenkomst van de bedrijfsleider per maaltijdcheque is minimaal 1,09 EUR (zie ook rekening 7400) Alle overige gestelde voorwaarden om behandeld te worden als een vrijgesteld sociaal voordeel zijn vervuld. De toegekende maaltijdcheques zijn geboekt volgens de methode die de voorkeur wegdraagt van de Commissie voor Boekhoudkundige normen. 2 Er werden maaltijdcheques aan de personeelsleden toegekend. Nominale waarde van 1 cheque = 6,00 EUR. Eén cheque per gewerkte dag. De persoonlijke tussenkomst van de personeelsleden per maaltijdcheque is minimaal 1,09 EUR (zie ook rekening 74000). Alle overige gestelde voorwaarden om behandeld te worden als een vrijgesteld sociaal voordeel zijn vervuld. De toegekende maaltijdcheques zijn geboekt volgens de methode die de voorkeur wegdraagt van de Commissie voor Boekhoudkundige normen. De nominale waarde van de toegekende maaltijdcheques op de rekening 623 en de persoonlijke tussenkomst van de personeelsleden op de rekening 74.


8

Rekening 640/8 Andere bedrijfskosten 64000 Verkeersbelasting PW 1 (10/01/2008) 64001 Verkeersbelasting PW 2 64201 Belasting op inverkeerstelling PW 2 Totaal

90,00 285,00 867,00 1.242,00

Rekening 65 Financiële kosten 65020 Betaalde interesten m.b.t. lening aangegaan bij NV Storm : 20.000,00 x 7 % = 1.400,00 65021 Betaalde interestkosten m.b.t. lening aangegaan bij Sally Devriese: 160.000,00 x 6% x 1/2 65040 Commisiekosten n.a.v. verkoop aandelen Omega Totaal

4.800,00 180,00 6.380,00

Rekening 66 Uitzonderlijke kosten 661 Waardevermindering op financiële vaste activa Totaal

6.250,00 6.250,00

Rekening 67 Belastingen 67000 Gestorte voorafbetalingen 67001 Roerende voorheffing op ontvangen dividenden NV ALFA 67002 Roerende voorheffing op ontvangen dividenden NV OMEGA Totaal

2.000,00 315,00 150,00 2.465,00

Rekening 68 Overboekingen 680 Overboeking naar uitgestelde belastingen 689 Overboeking naar belastingvrije reserves Totaal

2.550,00 4.950,00 7.500,00

Rekening 74 Andere bedrijfsopbrengsten 74000 Bijdrage personeel in maaltijdcheques 74001 Bijdrage bedrijfsleider in maaltijdcheques 7403 Ontvangen huur uit verhuring appartement 74150 Voordelen van alle aard privégebruik personenwagen bedrijfsleider : [(132,04 / 1,0855) x 5 + (153,38 / 1,0855) x 7 ] Totaal Rekening 75 Financiële opbrengsten 75000 Opbrengsten uit financiële vaste activa (dividend toegekend op 25/05/2008 uit NV KAPPA) 75101 Opbrengsten uit vlottende activa (dividend toegekend op 17/05/2008 uit NV ALFA) 75102 Opbrengsten uit vlottende activa (dividend toegekend op 29/04/2008 uit NV OMEGA) 75202 Meerwaarde op de realisatie van aandelen Omega Totaal

1.400,00

1.846,46 196,20 6.400,00 1.597,30 10.039,96

74.000,00 1.260,00 600,00 2.000,00 77.860,00

Rekening 76 Uitzonderlijke opbrengsten 76302 Meerwaarde bij de realisatie van vaste activa (verkoop PW 1) Totaal

10.000,00 10.000,00

Rekening 77 Belastingen 77100 Afrekening belastingresultaat vorig jaar 77101 Raming teruggave Totaal

125,00 1.465,00 1.590,00


9

Ter informatie:

(1) Er is controle gebeurd over het boekjaar 2007 en naar aanleiding van die controle werd met akkoord van de belastingplichtige de nodige rechtzetting gedaan m.b.t. de voorziening. (2) De marktrente voor geldleningen dit boekjaar aangegaan door de vennootschap bedraagt 5% (3) De indexatiecoëfficiënt inzake de KI’s bedraagt 1,4796 voor kalenderjaar 2008. (4) De revalorisatiecoëfficiënt bedraagt 3,75 voor kalenderjaar 2008. (5) De vennootschap houdt steeds de nodige roerende voorheffing in. (6) Tantièmes worden steeds gelijkmatig over beide bestuurders verdeeld. (7) De vennootschap heeft fiscaal overdraagbare verliezen op 31-12-2007 voor 7.632,31 EUR. Er is geen overgedragen investeringsaftrek. Ze past steeds eenmalige investeringsaftrek toe als ze kan. Indien mogelijk past de vennootschap de aftrek voor risicokapitaal toe.

GEVRAAGD: 1. Wat is de belastbare grondslag voor de NV Kikkerhof voor aanslagjaar 2009 ? 2. Wat is verrekenbaar ? 3. Beoordeel het tarief vennootschapsbelasting dat van toepassing is in dit geval (overloop in detail alle criteria, wetende dat de vennootschap niet behoort tot een groep waartoe ook een coördinatiecentrum behoort)


10

Globale oefening op vennootschapsbelasting AJ 2009

Recommend Documents