Oplossing Globale oefening Vennootschapsbelasting aanslagjaar 2009

Oplossing Globale oefening Vennootschapsbelasting aanslagjaar 2009 I. RESERVES A. BELASTBARE GERESERVEERDE WINST Toestand bij het begin v/h belastbare tijdperk

Toestand op het einde v/h belastbare tijdperk

a) Belastbare reserves in het kapitaal

100.000,00

75.000,00

c) Wettelijke reserve

230.000,00

230.000,00

balans

10.000,00

37.000,00

balans

0,00

18 765,00

balans

21.000,00

21.000,00

(8.1) +ter info

0,00

7 500,00

0,00

1 050,00

0,00

22.800,00

e) Beschikbare reserves f) Overgedragen winst/verlies g) Belastbare voorzieningen h) Andere in de balans vermelde reserves : gespreide taxatie i) Onzichtbare reserve - belastbare waardevermind. - onderschattingen van activa: actief in kosten (uitbreidingswerken)

Subtotaal

positief negatief

j) Aanpassingen in meer v/d begintoestand der reserves: meerwaarde aandelen meerwaarde personenwagen Totalen

positief

Beweging van het belastbare tijdperk

(5)

(6 + 7)

(4) (8.2)

361.000,00 (004) (005)

+ 1.820,00 (006) (3.2) + 2.500,00 (007) (1.4) 365.320,00 (010) negatief (in rood) (011) Aangroei (positief) Opneming (negatief)

413.115,00 (012) (013) 47.795,00

(020) (021)

B. VRIJGESTELDE GERESERVEERDE WINST a) Waardeverminderingen b) Voorzieningen e) Gespreid te belasten verwez. mw. i) Investeringsreserve

0,00 0,00 0,00 20.000,00

Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – sept. 2009 – WVK & SH Oplossing Globale oefening NV Kikkerhof

5.000,00 0,00 0,00 20.000,00

(4) (8.1) + ter info (6+7) (6)

1

Bijkomende uitleg : Uit verslag algemene vergadering + balans (inzake de reserves): => wettelijke reserve van 230.000,00 naar 230.000,00 => beschikbare reserve van 10.000,00 naar 37.000,00 => overgedragen winst van 0,00 naar 18.765,00 Toekenning dividend n.a.v. resultaatbestemming: 8.000,00 [050] Tantièmes : belastbaar bij de bestuurders (Olivier Derijcke en NV Storm : elk voor de helft) !!! 50 % x 30.000,00 = 15.000,00 telt mee als ‘bezoldiging’ voor de bezoldiging O. Derijcke inzake bezoldigingsregel van boekjaar 2008.

5. Kapitaal en uitgiftepremie Reële kapitaalvermindering met terugbetaling : 100.000,00.

Begin 2008 Reële kap. vermindering Einde 2008

MAATSCHAP. KAPITAAL Gestort kapitaal Belaste reserves Totaal 300.000,00 100.000,00 400.000,00 - 75.000,00 225.000,00

- 25.000,00 75.000,00

- 100.000,00 300.000,00

=> uitgekeerd dividend = 25.000,00 [050] => die wijziging van belaste reserves in kapitaal weergeven bij de reserves: van 100.000 => 75.000 => reële kapitaalvermindering met terugbetaling in loop boekjaar : normaliter negatieve invloed op bedrag risicokapitaal Opgelet : in uitgiftepremies zitten voor 50.000,00 EUR gestort kapitaal => van belang voor het begrip ‘gestort kapitaal’ inzake tarief, herkwalificatiegrens interest in dividend,… 6. Belastingvrije reserves + 7. uitgestelde belastingen Investeringsreserve van 20.000 (op 01-01-2008) is vrijgesteld en op 31-12-2008 nog steeds vrijgesteld want alle vrijstellingsvoorwaarden vervuld. I.B. i) investeringsreserve: 20.000 => 20.000 Op 31-12-2008 : 4 950,00 op rek. 132 als deel m.b.t. gespreide taxatie personenwagen. Deel uitgestelde belastingen 2.550 op rek. 168. Samen 7.500 EUR. Verwezenlijkte meerwaarde op personenwagen : 10.000 EUR, waarvan slechts deel belastbaar (% gewogen gemiddelde : hier 75 %). Dus aanpassing begintoestand reserves in meer : + 2.500. Het overig gedeelte (7.500) kan echter niet gespreid belast worden omdat de voorwaarde van de 5 jarige bezitstermijn bij vrijwillige verwezenlijking niet vervuld is. Dus 7.500 ( 4.950 van rek. 132 en 2.250 van rek. 168) is op 31-12-2008 geen vrijgestelde reserve maar een belaste reserve. Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – sept. 2009 – WVK & SH Oplossing Globale oefening NV Kikkerhof

2

8. Voorziening magazijn (8.1) + ter info : Voorziening : belaste voorziening van 21.000 naar 21.000 (voorziening werd niet teruggenomen zie (8.2)). (8.2) Actief in kosten : van 0 naar 22.800,00 (uitbreidingswerken) (fiscaal aanvaard : lineair 5% ; 5 % op 24 000,00 = 1.200,00)

1. Mat. Vaste activa (1.2) nieuwbouw kantoor investeringsaftrek => niet meer mogelijk sinds AJ 2007 (1.3) kosteloos ter beschikking stellen van goed aan zus Olivier (= derde t.o.v. de vennootschap) = toegekend abnormaal of goedgunstig voordeel voor 4 maanden = 4 x 800,00 = 3.200,00 in VU [037] (1.4) Meerwaarde op personenwagen van 10.000 EUR => 25 % aanpassing in meer begintoestand reserves = 2.500,00 (1.5) Afschrijving. Niet vergeten deel ervan in verworpen uitgaven (zie autokosten). (1.6) Privégebruik wagen Olivier 5.000 km voordeel van alle aard PW 1 = 660,20 voordeel van alle aard PW 2 = 1.073,66 VAA (1.733,86) telt mee voor bezoldigingsregel in min van de te beperken autokosten verworpen uitgaven te brengen: apart splitsen want andere aftrekbeperking (zie verder VU autokosten) VAA (auto 10 pk) = 1/12 x 5000 km x 0,3169 x 3 maanden = 132,04 x 3 = 396,12 VAA (auto 10 pk) = 1/12 x 5000 km x 0,3169 x 2 maanden = 132,04 x 2 = 264,08 VAA (auto 12 pk) = 1/12 x 5000 km x 0,3681 x 7 maanden = 153,38 x 7 = 1.073,66

2. Financiële vaste activa aandelen onder de financiële vaste activa : invloed op berekening interestaftrek voor risicokapitaal (2.1) 75 % participatie telt niet mee min berekening voor ‘financiële vennootschap’ inzake toeppassing tarief vennootschapsbelasting (2.2) NV DELTA : verantwoorde waardevermindering van 6.250,00 = 6.250,00 in VU [040] verkregen dividenden kunnen in aanmerking komen voor DBI-aftrek (rekening 75000) Dividend opgetrokken van de NV Delta : Bruto = netto 74.000,00 (komt in aanmerking voor DBI-aftrek; zie vierde bewerking)


3

3. Geldbeleggingen (3.2) NV Omega : aankoopprijs 18.725 x (3% / 7 % ) = 8.025 wordt verkocht voor 10.025,00 => boekhoudkundige meerwaarde van 2.000,00 EUR Commissiekosten mbt verkoop = 180,00 EUR => fiscale meerwaarde = 2.000,00 – 180,00 = 1.820,00 => aanpassing BT reserves met 1.820,00 [006] (rekening 75101 en 67001) Dividend opgetrokken van de NV Alfa : Bruto 1.260,00 => komt niet in aanmerking voor DBI aftrek (geen FVA) => Rv op ingehouden van 25 % op 1.260,00 = 315,00 in VU [029] en verrekenbare RV andere dan Belg. DBI [194] (rekening 75102 en rekening 67002) Dividend opgetrokken van de NV Omega : Bruto 600,00 => komt NIET in aanmerking voor DBI aftrek (geen FVA) => Rv op ingehouden van 25 % op 600,00 = 150,00 in VU [029] en verrekenbare RV andere dan Belg. DBI. [194]

4. Handelsvorderingen Rek. 407 = rek. 409 = 6.050 => waardevermindering is geboekt inclusief 21 % btw terwijl de btw recupereerbaar is => Slechts 6.050/1,21 = 5.000 kan fiscaal vrijgesteld worden. Het deel van de waardeverminderng ten belope van de btw 1.050 kan niet vrijgesteld worden.

9. Leningen (9.1) Lening aangegaan bij NV Storm (= Belg. Venn. bestuurder => eventueel overdreven interesten) Hier : marktrente 5% ipv. Aangerekend 7 % => overdreven interesten = 2% op 20.000,00= 400,00 in VU [035] (9.2) Lening aangegaan bij Sally Devriese (= nat.pers. aandeelhouder. => herkwalificatie interest in dividend) Eerste grens : markrente 5 % ipv. aangerekend 6 % => herkwalificatie interest in dividend = 1 % x 160.000,00 x 1/2 = 800,00 op code [050] Tweede grens : geheel van rentegevende voorschotten versus gestort kapitaal op einde + belaste reserves bij begin (vóór aanpassing begintoestand reserves) 160.000 versus 275.000 (225.000,00 + 50.000,00) + 361.000,00 => geen herkwalificatie tweede grens


4

II. VERWORPEN UITGAVEN a) Niet-aftrekbare belastingen Voorafbetalingen (*) 2.000,00 (rekening 67000) Roerende voorh. op ontvangen dividenden ALFA (**) 315,00 (rekening 67001) Roerende voorh. op ontvangen dividenden OMEGA(**)150,00 (rekening 67002) Afrekening vorig aanslagjaar - 125,00 (rekening 77100) Raming teruggave - 1.465,00 (rekening 77101) 875,00 op code [029] (*) verrekenbaar Vak XI. op code [175] (**) verrekenbaar Vak XII. op code [194] e) Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen Personenwagen 1 10 pk Aankoopdatum 10/7/2003 Co2-uitstoot t.e.m. 31/03/2008 : 75 % aftrek vanaf 01/04/2008 : 70 % aftrek Ter beschikking van Bedrijfsleider Afschrijving in 2008 0,00 (verkocht ) Onderhoud en herstel 400,00 (aan 75 %) 200,00 (aan 70%) Verzekering 90,00 (aan 75 %) Verkeersbelasting 90,00 (aan 75 %) Inverkeersstelling 0,00 - Voordeel van alle - 70% x [(132,04/ 1,0855) x 3] = aard belastbaar in PB - 255,44 (aan 75 %)

Personenwagen 2 12 pk 3/06/2008 ( Vanaf 1/04/2007) Categorie van 60% aftrek gans het jaar Bedrijfsleider 6.630,00 0,00 428,00 285,00 867,00 - 70 % x [( 153,38 / 1,0855) x 7 ]= - 692,37

- 70% x [(132,04/ 1,0855) x 2 ] = - 170,30 (aan 70 %)

Totaal te beperken :

(400,00 + 90,00 + 90,00 – 255,44 =) 324,56 x 25 % = 81,14

(6.630 + 428,00 + 285,00 + 867,00 – 692,37 =) 7.517,63 x 40 % = 3.007,05

(200,00 – 170,30 =)

In code [032]

29,70 x 30 % = 8,91 90,05

3.007,05

Km vergoeding (rekening 61314) : 1.470,00 x 70% x 25 % = 257,25 (1.470,00 + 950,70 + 2.852,10) x 70 % x 20 % = 738,19 => Totaal op code [032] = 90,05 + 3.007,05 + 257,25 + 738,19= 4.092,54


5

f) Niet aftrekbare receptiekosten en kosten van relatiegeschenken kosten van onthaal 3.750,00 (rekening 61300) 3.750,00 x 50 % = 1.875,00 op code [033]

g) Niet aftrekbare restaurantkosten restaurantkosten klanten en leveranciers

910,00 (rekening 61250) 910,00 x 31 % = 282,10 op code [025]

i) Overdreven interesten Interesten betaald aan NV Storm (rekening 65020) : 20.000,00 x 2% (stuk boven marktrente) = 400,00 op code [035] k) Abnormale of goedgunstige voordelen Voordeel aan zus van bedrijfsleider (appartement ter beschikking) : 4 x 800,00 EUR = 3.200,00 op code [037] l) Sociale voordelen Maaltijdcheques bedrijfsleider1 Maaltijdcheques personeel

883,80 (rekening 61810 – rekening 74001) 8.317,54 (rekening 62300 – rekening 74000) 9.201,34 op code [038]

Huwelijkspremie Vanderheyden is aftrekbaar sociaal voordeel 200,00 (rekening 62305)

m) Liberalititeiten Gift Rode Kruis Gift Koning Boudewijnstichting Gift aan jeugdvereniging

4.300,00 (rekening 61240) 2.500,00 (rekening 61241) 50,00 (rekening 61242) 6.850,00 op code [039]

n) Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen (2.2) NV DELTA : verantwoorde waardevermindering van 6.250,00 = 6.250,00 in VU [040]

TOTAAL verworpen uitgaven : 33.025,98

1 Maaltijdcheques die worden uitgereikt aan zelfstandige bedrijfsleiders door de onderneming waar zij hun activiteit als

dusdanig uitoefenen, worden, vanaf 1 januari 2007, overeenkomstig artikel 38, § 1, 1ste lid, 11°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 als vrijgestelde sociale voordelen aangemerkt, voor zover zij aan alle gestelde sociale voorwaarden voldoen (Ci.RH.241/575.580 (AOIF 33/2007) dd. 25.09.2007 en Ci.RH.244/460.391 dd. 09.06.1999).


6

III. UITGEKEERDE DIVIDENDEN (1) Dividend nav resultaatverwerking : 8.000,00 (zie rekening 694) (2) Dividend nav reële kapitaalvermindering : 25.000,00 (zie 5) (3) Herkwalificatie interesten in dividenden : 800,00 (zie 9.2) code [050] = 33.800,00 EUR


7

FISCAAL RESULTAAT wijziging in de belastbare reserves verworpen uitgaven uitgekeerde dividenden totaal

47.795,00 33.025,98 33.800,00 114.620,98

AFTREKVERBOD : niet van toepassing hier

AFTREKKEN (TWEEDE TOT ACHTSTE BEWERKING) Derde bewerking : niet belastbare bestanddelen -

Giften

Er werden voor 4.300,00 EUR + 2.500,00 = 6.800,00 EUR giften betaald met een fiscaal attest (rekening 61240 en 61241) Grenzen : - het aftrekbaar bedrag is beperkt tot 5% van het positief resultaat van de eerste bewerking na aftrek werkelijk resultaat zeescheepvaart (114.620,98,98 x 5 % ) = 5.731,05 - het absoluut maximum aftrekbaar bedrag is gelijk aan 500.000,00 EUR. Is dus aftrekbaar : 5.731,05 EUR

- Vrijstelling bijkomend personeel KMO: Voor alle werknemers In 2007 : 1372 dagen 251 = 5,46[61 = 5,46 In 2008 :

1694 dagen 251 = 6,7490 = 6,74

=> 6,74 – 5,46 = + 1,28 = + 1

Voor laagverdienend personeel 851 dagen 251 = 3,39[04 = 3,39 1232 dagen 251 = 4,90[8 = 4,90 => 4,90 – 3,39 = + 1,51 = + 2

=> vrijstelling bijkomend personeel van 4.930,00 EUR (aangroei beperkt tot 1)

Saldo na derde bewerking : 114.620,98 – 5.731,05 (giften) – 4.930,00 (vrijstelling bijkomende personeel KMO) = 103.959,93 EUR.


8

Vierde bewerking (DBI en VRI-aftrek) Ontvangen brutodividend uit NV Kappa : 74.000,00 (rekening 75000) - taxatievereiste OK - minimum bezitsduur 1 jaar in volle eigendom OK - aard financieel vast actief OK - participatievoorwaarde OK DBI voorwaarden voldaan DBI-aftrek : 95 % x 74.000,00 = 70.300,00 te beperken tot belastbare winst na derde bewerking. Geen extra begrenzingen in functie van aantal verworpen uitgaven. Saldo na vierde bewerking : 103.959,93 – 70.300,00 = 33.659,93 EUR Vijfde bewerking (octrooi-aftrek) Er zijn geen octrooi-inkomsten die voor aftrek in aanmerking komen. Saldo na vijfde bewerking : 33.659,93 EUR Zesde bewerking (aftrek voor risicokapitaal) eigen vermogen op 31-12-2007 : - fiscale netto waarde2 aandelen FVA gecorrigeerd eigen vermogen

710.000,00 - 229.750,00 480.250,00 x tarief 4,807 % = 23.085,62

Saldo na zesde bewerking = 33.659,93 – 23.085,62= 10.574,31

Zevende bewerking : aftrek vorige verliezen Er is een overgedragen fiscaal verlies van 8.593,71 dat aftrekbaar is in aj. 2009 Saldo na zevende bewerking = 10.574,31 – 7.632,31 = 2.942,00

Achtste bewerking : investeringsaftrek De vennootschap heeft geen investeringen gedaan in 2007 die aanleiding geven tot investeringsaftrek. Er is per hypothese geen overgedragen investeringsaftrek. Saldo na achtste bewerking = 2.942,00 2 De berekeningsgrondslag van de aftrek voor risicokapitaal, wordt verminderd met de fiscale nettowaarde van de financiële

activa die uit deelnemingen en andere aandelen bestaan. Deze bepaling heeft tot doel een "cascade-effect" van de aftrek voor risicokapitaal (dezelfde eigen middelen geven recht op de aftrek voor risicokapitaal bij meerdere verschillende vennootschappen) te voorkomen. (art. 205ter, §1 WIB 92). De fiscale netttowaarde van de aandelen is hier gelijk aan de boekwaarde.


9

TARIEF 1° Financiële vennootschap NV Kappa 75 % = / (telt niet mee) NV Delta 10 % = 42.250 (de aanschaffingswaarde !!!) NV Alfa 6 % = 37.500 NV Omega 4 % = 10.700 90.450 versus 50 % van hoogste 1) gereval gestort kapitaal = 225.000 + 50.000 = 275.000 2) gestort kapitaal (incl. uitgiftepremie) + belaste reserves + geboekte meerwaarden (alles op 31/12/2008) = 275.000,00 + 413.115,00 + 2.000,00 + 10.000,00 = 700.115,00 aanschaffingswaarde van de aandelen (90.450,00) is niet meer dan 350.057,50 EUR niet uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van criterium financiële vennootschap 2° Vennootschap aandeelhouder 1500 aandelen in handen van natuurlijke personen 1500 aandelen in handen van Belgische vennootschappen => aandelen zijn voor ten minste 50% in handen van andere vennootschappen => uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van dit criterium

3° 13 % - dividend-regel uitgekeerde dividenden [050] = 33.800 versus 13 % gestort kapitaal (incl. uitgiftepremie) begin belastbaar tijdperk (350.000) = 45.500 => uitgekeerde dividenden is niet meer dan 13 % van GK bij begin belastbaar tijdperk => niet uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van dit criterium 4° bezoldigingsregel bezoldiging nat persoon Olivier Derijcke 9.000,00 bezoldiging 15.000,00 tantième van het lopende boekjaar 1.733,86 voordeel auto 25.733,86 < 36 000,00 maar belastbare grondslag = 2.942,00 dus bezoldiging is voldoende => niet uitgesloten op basis van dit criterium 5° behoort niet tot groep met erkend coördinatiecentrum OK 6° is ook geen beleggingsvennootschap die onderworpen is aan speciale grondslag OK Algemeen besluit : uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief (één uitsluitingsgrond is voldoende) => geen keuze voor aanleg investeringsreserve voor aanslagjaar 2009 mogelijk. Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – sept. 2009 – WVK & SH Oplossing Globale oefening NV Kikkerhof

10

BEREKENING VAN DE AANSLAG AANSLAGJAAR 2009 ========================================== BELASTB. GEW. STELSEL 2.942,00 BELASTING CRISISBIJDRAGE GEW. STEL. 970,86

970,86 29,13 ============== 999,99 0,00 ============== 999,99 465,00 2.000,00 ============== 1.465,01 0,00 ============== 1.465,01 1.465,01 **************

NIET TERUGB. VOORHEFFINGEN VERSCHIL TERUGB. VOORHEFFINGEN VOORAFBETALINGEN

VERMEERDERING RESULTAAT *** REGEL J *** TERUG TE GEVEN :

BASISBELASTING

BESTANDDELEN VAN DE BEREKENING ****************************** 2.942,00 X 33% =

CRISISBIJDRAGE VOORAFBETALINGEN - VERMEERDERING ================================

970,86

X

3

-

EUR

970,86

% =

999,99 0,00 465,00 0,00 0,00 0,00 -----------------TOTALE VERMEERDERING 534,99 X 11,25 % VA1 2.000,00 X 15,00 % 300,00 =================== TOTAAL VA 2.000,00 TOTAAL VAN DE VOORDELEN

-

29,13

BELASTING NIET TERUGB. VOORH. TERUGB. VOORH. VERRICHTING BELASTB. 16,5 % VERRICHTING BELASTB. 10 % TERUGB. BELASTINGKREDIET O&O

WERKELIJKE VERMEERDERING

=

60,19

-

300,00 ============== 0,00

NIET TERUGBETAALBARE VOORHEFFINGEN


11

Oplossing Globale oefening Vennootschapsbelasting aanslagjaar 2009

Recommend Documents