Oplossing Globale oefening Vennootschapsbelasting aanslagjaar 2011 :uitleg

Oplossing Globale oefening Vennootschapsbelasting aanslagjaar 2011 :uitleg RESERVES BELASTBARE GERESERVEERDE WINST Toestand bij het begin v/h belastbare tijdperk

Toestand op het einde v/h belastbare tijdperk

Belastbare reserves in het kapitaal

100.000,00

75.000,00

Wettelijke reserve

230.000,00

230.000,00

balans

Beschikbare reserves

169.600,00

196.600,00

balans

0,00

18 765,00

balans

21.000,00

21.000,00

(10) +ter info

0,00

3 850,00

0,00

1 050,00

0,00

22.800,00

Overgedragen winst/verlies g) Belastbare voorzieningen Andere in de balans vermelde reserves : gespreide taxatie Onzichtbare reserve - belastbare waardevermind. - onderschattingen van activa: actief in kosten (uitbreidingswerken)

Subtotaal

positief negatief

Aanpassingen in meer v/d begintoestand der reserves: meerwaarde aandelen meerwaarde personenwagen Totalen

positief

Beweging van het belastbare tijdperk

(7)

(8 + 9)

(6) (10.2)

520.600,00 (004) (005)

+ 1.820,00 (006) (5.2) + 1.150,00 (007) (2) en rek. 763 523.570,00 (010) negatief (in rood) (011) Aangroei (positief) Opneming (negatief)

569.065,00 (012) (013) 45.495,00

(020) (021)

VRIJGESTELDE GERESERVEERDE WINST Waardeverminderingen Voorzieningen Gespreid te belasten verwez. mw. Investeringsreserve Andere vrijgestelde bestanddelen

0,00 0,00 0,00 20.000,00 0,00

5.000,00 0,00 0,00 20.000,00 1.310,43

Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – 10 sept. 2011 – WVK & SH Oplossing Globale oefening NV Kikkerhof

(6) (10) + ter info (8+9) (8) (8)

1

Bijkomende uitleg : Uit verslag algemene vergadering + balans (inzake de reserves): => wettelijke reserve van 230.000,00 naar 230.000,00 => beschikbare reserve van 169.600,00 naar 196.600,00 => overgedragen winst van 0,00 naar 18.765,00 Toekenning dividend n.a.v. resultaatbestemming: 8.000,00 [050] Tantièmes : belastbaar bij de bestuurders (Piet Van Brussel en de NV Storm : elk voor de helft) !!! 50 % x 30.000,00 = 15.000,00 telt mee als ‘bezoldiging’ voor de bezoldiging Piet Van Brussel inzake bezoldigingsregel van boekjaar 2010.

De BVBA "Kikkerhof" is opgericht in 1980 door twee broers die elk 12.500,00 EUR inbrachten en daarvoor elk 500 aandelen hebben ontvangen. Door erfopvolging en ingevolge kapitaalverhogingen (waarbij bijkomende aandelen gecreëerd werden) zijn de aandelen op 3112-2010 in handen van Piet Van Brussel (1.450 aandelen), Julie Staelens (50 aandelen), de NV Storm (= gewone Belgische vennootschap) (750 aandelen) en de NV Tempels (= gewone Belgische vennootschap) (750 aandelen).Totaal aantal aandelen = 3.000. => aandeelhouders gekend, van belang voor toepassing gewoon tarief

De BVBA "Kikkerhof" stelt gedurende jaren slechts één vertegenwoordiger tewerk (Jan). Er zijn in 2010 ook 10 arbeiders in de vennootschap. Op 31/12/1997 telde de BVBA Kikkerhof nog geen 10 personeelsleden. => voldoet aan definitie van KMO voor toepassing vrijstelling bijkomend personeel KMO (art. 67 ter WIB92)

De BVBA Kikkerhof (btw-plichtig) heeft met de vennootschappen waarmee ze verbonden is in de zin van art. 11 W. Venn., op geconsolideerde basis (volgens art. 15 van het Wetboek van Vennootschappen ) per kalenderjaar de volgende cijfers :

Boekjaar 2007 Boekjaar 2008 Boekjaar 2009 Boekjaar 2010

Geconsolideerde omzet ≤ 7 300 000,00

Geconsolideerd balanstotaal ≤ 3 650 000,00

Totaal gemiddelde personeelsbestand 38

> 7 300 000,00

≤ 3 650 000,00

40

≤ 7 300 000,00

> 3 650 000,00

39

7 400 000,00

3 700 000,00

41


2

voor aanslagjaar 2011 : referentieperiode zijn boekjaren 2008 en 2009 m.b.t. boekjaar 2008 (op afsluitdatum verbonden): slechts grens omzet overschreden m.b.t. boekjaar 2009 (op afsluitdatum verbonden) : slechts grens balanstotaal overschreden ==> voor aanslagjaar 2011 kleine vennootschap in zin van art. 15 W. Venn. Van belang voor diverse fiscale gunstmaatregelen : - afschrijvingsproblematiek: pro rata afschrijving 1° afschrijving + mogelijkheid inzake bijkomende kosten (art. 196 §2 WIB92) - tarief aftrek voor risicokapitaal (art. 205 quater §6 WIB92) : 4,3% jaarbasis - investeringsaftrek beveiliging (art. 201, eerste lid, 4° WIB92) - 120% aftrek beveiligingskosten (art. 185 quater WIB92) - aanleg investeringsreserve (art. 194 quater WIB92) - geen belastingvermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen in de eerste drie boekjaren vanaf oprichting (art. 218 §2 WIB92)

7. Kapitaal en uitgiftepremie Reële kapitaalvermindering met terugbetaling : 100.000,00.

Begin 2010 Reële kap. vermindering Einde 2008

MAATSCHAP. KAPITAAL Gestort kapitaal Belaste reserves Totaal 300.000,00 100.000,00 400.000,00 - 75.000,00 225.000,00

- 25.000,00 75.000,00

- 100.000,00 300.000,00

=> uitgekeerd dividend = 25.000,00 [050] => die wijziging van belaste reserves in kapitaal weergeven bij de reserves: van 100.000 => 75.000 => reële kapitaalvermindering met terugbetaling in loop boekjaar : normaliter negatieve invloed op bedrag risicokapitaal Opgelet : in uitgiftepremies zitten voor 50.000,00 EUR gestort kapitaal => van belang voor het begrip ‘gestort kapitaal’ inzake tarief, herkwalificatiegrens interest in dividend,… 8. Belastingvrije reserves + 9. uitgestelde belastingen Investeringsreserve van 20.000 (op 01-01-2010) is vrijgesteld en op 31-12-2010 nog steeds vrijgesteld want alle vrijstellingsvoorwaarden vervuld. I.B. i) investeringsreserve: 20.000 => 20.000 Op 31-12-2010 : 2.541,38 op rek. 132 als deel m.b.t. gespreide taxatie personenwagen. Deel uitgestelde belastingen 1.308,62 op rek. 168. Samen 3.850,00 EUR. Verwezenlijkte meerwaarde op personenwagen : 5.000 EUR, waarvan slechts deel belastbaar (% gewogen gemiddelde). Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – 10 sept. 2011 – WVK & SH Oplossing Globale oefening NV Kikkerhof

3

=> Berekening van het gewogen gemiddelde inzake de belastbaarheid van de verwezenlijkte meerwaarde (art. 185 ter WIB92) geboekt fiscaal 2005 : 6 000,00 6 000,00 x 75 % = 4 500,00 2006 : 6 000,00 6 000,00 x 75 % = 4 500,00 2007 : 6 000,00 6 000,00 x 75 % = 4 500,00 2008 : 6 000,00 6 000,00 x 80 % (125 gr, benzine) = 4 800,00 2009 : 6 000,00 6 000,00 x 80% (125 gr, benzine) = 4 800,00 30 000,00 23 100,00 23 100,00 x 100 % = 77 % belastbaar 30 000,00 Bijgevolg 23 % vrijgesteld (art. 74, tweede lid, 1° eerste streepje KB/WIB92) van de verwezenlijkte meerwaarde (art. 43 WIB92) = 23 % x (5.000,00) = 1 150,00 in aanpassing meer begintoestand van de reserves [007] Het overig gedeelte (3.850,00) kan echter niet gespreid belast worden omdat de voorwaarde van de 5 jarige bezitstermijn bij vrijwillige verwezenlijking niet vervuld is. Dus 2.541,38 op rek. 132 en 1.308,62 van rek. 168 is op 31-12-2010 geen vrijgestelde reserve maar een belaste reserve.

10. Voorziening magazijn (10.1) + ter info : Voorziening : belaste voorziening van 21.000 naar 21.000 (voorziening werd niet teruggenomen zie (10.2)). (10.2) Actief in kosten : van 0 naar 22.800,00 (uitbreidingswerken) (fiscaal aanvaard : lineair 5% ; 5 % op 24 000,00 = 1.200,00 ; 1st afschrijving moet niet beperkt worden in functie van datum verwerving aangezien de vennootschap ‘klein’ is volgens art. 15 W. Venn. m.b.t. aanslagjaar 2011)

1 Terreinen en gebouwen (1.2) nieuwbouw kantoor investeringsaftrek => niet meer mogelijk sinds AJ 2007 (1.3) kosteloos ter beschikking stellen van goed aan zus Olivier (= derde t.o.v. de vennootschap) = toegekend abnormaal of goedgunstig voordeel voor 4 maanden = 4 x 800,00 = 3.200,00 in VU [037]

2. Rollend materieel Personenwagens : afschrijvingskosten => te beperken autokosten (zie bij verworpen uitgaven code 032) Invloed van voordeel van alle aard personenwagen of bijdragen in het voordeel : zie bij bespreking bij verworpen uitgaven code 032 Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – 10 sept. 2011 – WVK & SH Oplossing Globale oefening NV Kikkerhof

4

Meerwaarde gerealiseerd op de verkoop personenwagen 3: (5 000,00 – (30 000,00 – 30 000,00)) = 5.000,00 => Berekening van het gewogen gemiddelde inzake de belastbaarheid van de verwezenlijkte meerwaarde (art. 185 ter WIB92) geboekt fiscaal 2005 : 6 000,00 6 000,00 x 75 % = 4 500,00 2006 : 6 000,00 6 000,00 x 75 % = 4 500,00 2007 : 6 000,00 6 000,00 x 75 % = 4 500,00 2008 : 6 000,00 6 000,00 x 80 % (125 gr, benzine) = 4 800,00 2009 : 6 000,00 6 000,00 x 80% (125 gr, benzine) = 4 800,00 30 000,00 23 100,00 23 100,00 x 100 % = 77 % belastbaar 30 000,00 Bijgevolg 23 % vrijgesteld (art. 74, tweede lid, 1° eerste streepje KB/WIB92) van de verwezenlijkte meerwaarde (art. 43 WIB92) = 23 % x (5.000,00) = 1 150,00 in aanpassing meer begintoestand van de reserves [007] Het overig gedeelte (3.850,00) kan echter niet gespreid belast worden omdat de voorwaarde van de 5 jarige bezitstermijn bij vrijwillige verwezenlijking niet vervuld is. Dus 2.541,38 op rek. 132 en 1.308,62 van rek. 168 is op 31-12-2010 geen vrijgestelde reserve maar een belaste reserve. Aftrekbaarheid kosten m.b.t elektrische personenwagen : zie bij bespreking van de autokosten

3. Installaties, machines en uitrusting afschrijving oplaadstation = volledig jaarafschrijving is ok vermits het een kleine vennootschap betreft voor aanslagjaar 2011 oplaadstation voor elektrische personenwagen komt in aanmerking voor eenmalige investeringaftrek van 13,5 % op 4 500,00 EUR (art. 183 WIB92 en art. 69 §1,2° e) WIB92), (want afschrijven over ten minste drie jaar vervuld (art. 75, 4° WIb92 en Ci.RH.243/603.387 (AAFisc.nr. 15/2011) dd. 21 maart 2011).

4. Financiële vaste activa aandelen onder de financiële vaste activa : invloed op berekening interestaftrek voor risicokapitaal (4.1) 75 % participatie telt niet mee min berekening voor ‘financiële vennootschap’ inzake toeppassing tarief vennootschapsbelasting (4.2) NV DELTA : verantwoorde waardevermindering van 6.250,00 = 6.250,00 in VU [040] verkregen dividenden kunnen in aanmerking komen voor DBI-aftrek Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – 10 sept. 2011 – WVK & SH Oplossing Globale oefening NV Kikkerhof

5

(rekening 75000) Dividend opgetrokken van de NV Delta : Bruto = netto 74.000,00 (komt in aanmerking voor DBI-aftrek; zie vierde bewerking) 5. Geldbeleggingen (5.2) NV Omega : aankoopprijs 18.725 x (3% / 7 % ) = 8.025 wordt verkocht voor 10.025,00 => boekhoudkundige meerwaarde van 2.000,00 EUR Commissiekosten mbt verkoop = 180,00 EUR => fiscale meerwaarde = 2.000,00 – 180,00 = 1.820,00 => aanpassing BT reserves met 1.820,00 [006] (rekening 75101 en 67001) Dividend opgetrokken van de NV Alfa : Bruto 1.260,00 => komt niet in aanmerking voor DBI aftrek => Rv op ingehouden van 25 % op 1.260,00 = 315,00 in VU [029] en verrekenbare RV andere dan Belg. DBI [194] (rekening 75102 en rekening 67002) Dividend opgetrokken van de NV Omega : Bruto 600,00 => komt NIET in aanmerking voor DBI aftrek => Rv op ingehouden van 25 % op 600,00 = 150,00 in VU [029] en verrekenbare RV andere dan Belg. DBI. [194]

6. Handelsvorderingen Rek. 407 = rek. 409 = 6.050 => waardevermindering is geboekt inclusief 21 % btw terwijl de btw recupereerbaar is => Slechts 6.050/1,21 = 5.000 kan fiscaal vrijgesteld worden. Het deel van de waardeverminderng ten belope van de btw 1.050 kan niet vrijgesteld worden.

11. Leningen (11.1) Lening aangegaan bij NV Storm (= Belg. Venn. bestuurder => eventueel overdreven interesten) Hier : marktrente 5% ipv. Aangerekend 7 % => overdreven interesten = 2% op 20.000,00= 400,00 in VU [035] (11.2) Lening aangegaan bij Julie Staelens (= nat.pers. aandeelhouder. => herkwalificatie interest in dividend) Eerste grens : markrente 5 % ipv. aangerekend 6 % => herkwalificatie interest in dividend = 1 % x 160.000,00 x 1/2 = 800,00 op code [050] Tweede grens : geheel van rentegevende voorschotten versus gestort kapitaal op einde + belaste reserves bij begin (vóór aanpassing begintoestand reserves) 160.000 versus 275.000 (225.000,00 + 50.000,00) + 520.600,00 => geen herkwalificatie tweede grens


6

VERWORPEN UITGAVEN Niet-aftrekbare belastingen Voorafbetalingen (*) Roerende voorh. op ontvangen dividenden ALFA (**) Roerende voorh. op ontvangen dividenden OMEGA(**) Afrekening vorig aanslagjaar Raming teruggave

2.000,00 (rekening 67000) 315,00 (rekening 67001) 150,00 (rekening 67002) - 125,00 (rekening 77100) - 1.465,00 (rekening 77101) 875,00 op code [029]

(*) verrekenbaar op code [175] (**) verrekenbaar op code [194] Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen

PW1 (70% aftrek) Art. 183, art. 66 § 1, art. 198bis, eerste en tweede lid WIB92

afschrijving 2010 onderhoud en herstel verzekering parkeerretributies verkeersbelasting schadvergoeding Invloed VAA

Totaal Beperking In code 032 = totaal : 5.918,02

brandstof Invloed VAA

PW 2(60% aftrek) Art. 183, art. 66 § 1, art. 198bis, eerste en tweede lid WIB92

6.440,00 600,00

8.460,00 2. 217,00

90,00

428,00 50,00 630,17 1.800,00

373,30

- 1.690,50 / 1,0855 x 70% = - 1.090,14 6.413,16 9.985,17 x 30% x 40% 1.923,95 3.994,07

PW1 PW2 3.400,00 4.000,00 - 1.690,50 / 1,0855 x 30% = - 467,20 2.932,80 4.000,00 x 25% x 25% 733,20 1.000,00

PW 3 (75% aftrek) Art. 183, art. 66 § 1, art. 198bis, eerste en tweede lid WIB92

350,00 215,82 1.118,25 / 1,0855 x 70% = - 721,11 - 155,29 => 0 x 25% 0

PW 3 2.500,00 1.118,25 / 1,0855 x 30% = - 309,05 2.190,95 x 25% 547,74

Totaal Beperking In code 032 = totaal : 2.280,94 invloed m.b.t. het privégebruik van personenwagen 1 en 3 op de te verwerpen autokosten =situatie dat er een voordeel van alle aard wordt weerhouden in de personenbelasting Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – 10 sept. 2011 – WVK & SH Oplossing Globale oefening NV Kikkerhof

7

In de mate dat autokosten aanleiding geven tot belastbare voordelen van alle aard bij de genieter zijn zij in hoofde van de vennootschap volledig aftrekbaar (ComIB92, 66/41). De verworpen uitgaven worden berekend overeenkomstig art. 195/109-110 ComIB92 : de autokosten zijn ten belope van het % dat gebruik wordt voor privé verplaatsingen volledig aftrekbaar. Parl.Vr. nr. 1160 Sen. de Clippele dd 20/02/2001 bevestigt nogmaals dat in eerste instantie moet gekeken worden naar het privégebruik. Pas als geen info daarover beschikbaar is, mag men terugvallen op de 70/30 regel. Hier : geen info over werkelijk privégebruik dus terugvallen op 30/70 regel : 30% van het VAA excl. btw toewijzen aan het brandstofgedeelte en 70% van het VAA excl. btw aan de autokosten te beperken volgens CO2-uitstoot en motortype. invloed m.b.t. het privégebruik van personenwagen 2 op de te verwerpen autokosten= situatie waarin een bijdrage wordt betaald of bedrag wordt ingehouden op het loon of terugbetaling zal gebeuren via RC Er wordt geen voordeel van alle aard belast in de personenbelasting bij de genieter => autokosten (afschrijving, onderhoud, verzekering, verkeersbelasting) zijn wel degelijk te beperken. Eigen bijdrage van de genieter komt niet in mindering van de te beperken autokosten (Parl. Vr. nr. 1206, dhr. Borginon van 27 maart 2006)


8

Ingeval elektriciteitskost wordt aanzien als de brandstof van de elektrische personenwagen

afschrijving 2010 onderhoud en herstel verzekering verkeersbelasting inverkeersstelling Invloed VAA Totaal Extra 20%

Elektriciteit brandstof) Invloed VAA Totaal Beperking In code 032

Elektrische personenwagen Art. 183, 198bis, eerste en tweede lid WIB92 + 20% aftrek 6.100,00 400,00 71,28 61,50 - 125,01 / 1,0855 x 70% = - 80,61 6.552,17 1.310,43 Vrijgestelde reserve mits onaantastbaarheidsvoorwaarde (art. 190bis WIB92)

Elektrische personenwagen Art. 183, 198bis, eerste en tweede lid WIB92 (als 240,00 - 125,01 / 1,0855 x 30% = - 34,55 205,45 x 25% 51,36

totaal op code 032 van die 4 personenwagens : 5.918,02 + 2.280,94 + 51,36 = 8.250,32 Kilometervergoeding personenwagens voor werkverkeer van vertegenwoordiger Jef met eigen personenwagen (categorie van 80 % aftrek) (van 01/01/2010 tem 30/06/2010 : 5000 km x 0,3026 = 1 513,00 van 01/07/2009 tem 31/12/2010 : 6000 km x x 0,3178) = 1 906,80 Terugbetaling kilometervergoeding (volgens barema overheid) aan Jef van autokosten eigen aan de werkgever voor 3.419,80 EUR: 30/70 regel toepassen (Com.IB 66/51) 30% x 3.419,80 vertegenwoordigt brandstofgedeelte : brandstofgedeelte (1.025,94) te beperken tot 75% aftrekbaarheid => 25 % x 1.025,94 = 256,49 verworpen uitgave 70% x 3.419,80 vertegenwoordigt autokosten aftrekbaar in functie van CO2- uitstoot en type motor : 2.393,86 x 80% aftrekbaar => 20% x 2.393,86 = 478,77 verworpen uitgave => totaal 256,49 + 478,77 = 735,26 in code [032] Stagiairs BIBF Vennootschapsbelasting – 10 sept. 2011 – WVK & SH Oplossing Globale oefening NV Kikkerhof

9

Taxikost : 60,00 EUR; Om pragmatische redenen wordt voor taxikosten steeds een aftrekbeperking van 75 procent toegepast. (Vraag nr. 6101 van de heer De Potter dd. 17.06.2008, Beknopt Verslag, Kamercommissie Financiën, Com 263, blz. 3-4) => 25% x 60,00 = 15,00 verworpen uitgave in code [032] Totaal in verworpen uitgaven : 8.250,32 + 735,26 + 15,00 = 9.000,58 [032]


10

Niet aftrekbare receptiekosten en kosten van relatiegeschenken kosten van onthaal 3.755,96 (rekening 61300) 3.755,96 x 50 % = 1.877,98 op code [033]

Niet aftrekbare restaurantkosten restaurantkosten klanten en leveranciers restaurantkosten eigen aan de werkgever

910,00 (rekening 61250) 7 800,00 (rekening 61410) 8 710,00 x 31 % = 2 700,10 op code [025]

Overdreven interesten Interesten betaald aan NV Storm (rekening 65020) : 20.000,00 x 2% (stuk boven marktrente) = 400,00 op code [035] Abnormale of goedgunstige voordelen Voordeel aan zus van bedrijfsleider (appartement ter beschikking) : 4 x 800,00 EUR = 3.200,00 op code [037] Voordelen uit maaltijd-, cultuur-, sport- en ecocheques Maaltijdcheques bedrijfsleider1 883,80 (rekening 61810 – rekening 74001 – 180d. x 1 EUR) Maaltijdcheques personeel 8.317,54 (rekening 62300 – rekening 74000 – 1694d. x 1 EUR) 9.201,34 op code [023] Huwelijkspremie Vanderheyden is aftrekbaar sociaal voordeel 200,00 (rekening 62305)

Liberalititeiten Gift Rode Kruis Gift Koning Boudewijnstichting Gift aan jeugdvereniging

4.300,00 (rekening 61240) 2.500,00 (rekening 61241) 50,00 (rekening 61242) 6.850,00 op code [039]

Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen (4.2) NV DELTA : verantwoorde waardevermindering van 6.250,00 = 6.250,00 in VU [040]

TOTAAL verworpen uitgaven : 40.355,00

1 Maaltijdcheques die worden uitgereikt aan zelfstandige bedrijfsleiders door de onderneming waar zij hun activiteit als

dusdanig uitoefenen, worden, vanaf 1 januari 2007, overeenkomstig artikel 38, § 1, 1ste lid, 11°, WIB92 vrijgesteld voor zover zij aan alle gestelde voorwaarden voldoen (Ci.RH.241/575.580 (AOIF 33/2007) dd. 25.09.2007 en Ci.RH.244/460.391 dd. 09.06.1999).


11

III. UITGEKEERDE DIVIDENDEN (1) Dividend nav resultaatverwerking : 8.000,00 (zie rekening 694) (2) Dividend nav reële kapitaalvermindering : 25.000,00 (zie 7) (3) Herkwalificatie interesten in dividenden : 800,00 (zie 11.2) code [050] = 33.800,00 EUR


12

FISCAAL RESULTAAT wijziging in de belastbare reserves verworpen uitgaven uitgekeerde dividenden totaal

45.495,00 40.355,00 33.800,00 119.650,00

AFTREKVERBOD : niet van toepassing hier

AFTREKKEN (TWEEDE TOT ACHTSTE BEWERKING) Derde bewerking : niet belastbare bestanddelen -

Giften

Er werden voor 4.300,00 EUR + 2.500,00 = 6.800,00 EUR giften betaald met een fiscaal attest (rekening 61240 en 61241) Grenzen : - het aftrekbaar bedrag is beperkt tot 5% van het positief resultaat van de eerste bewerking na aftrek werkelijk resultaat zeescheepvaart (119.650,00x 5 % ) = 5.982,50 - het absoluut maximum aftrekbaar bedrag is gelijk aan 500.000,00 EUR. Is dus aftrekbaar : 5.982,50 EUR

- Vrijstelling bijkomend personeel KMO: Voor alle werknemers In 2009 : 1372 dagen 251 = 5,46[61 = 5,46 In 2010 :

1694 dagen 251 = 6,7490 = 6,74

=> 6,74 – 5,46 = + 1,28 = + 1

Voor laagverdienend personeel 851 dagen 251 = 3,39[04 = 3,39 1232 dagen 251 = 4,90[8 = 4,90 => 4,90 – 3,39 = + 1,51 = + 2

=> vrijstelling bijkomend personeel van 5.150,00 EUR (aangroei beperkt tot 1)

Saldo na derde bewerking : 119.650,00 – 5.982,50 (giften) – 5.150,00 (vrijstelling bijkomende personeel KMO) = 108.517,50 EUR.


13

Vierde bewerking (DBI en VRI-aftrek) Ontvangen brutodividend uit NV Kappa : 74.000,00 (rekening 75000) - taxatievereiste OK - minimum bezitsduur 1 jaar in volle eigendom OK - aard financieel vast actief OK - participatievoorwaarde OK DBI voorwaarden voldaan DBI-aftrek : 95 % x 74.000,00 = 70.300,00 te beperken tot belastbare winst na derde bewerking. Geen extra begrenzingen in functie van aantal verworpen uitgaven. Saldo na vierde bewerking : 108.517,50 – 70.300,00 = 38.217,50 EUR Vijfde bewerking (octrooi-aftrek) Er zijn geen octrooi-inkomsten die voor aftrek in aanmerking komen. Saldo na vijfde bewerking : 38.217,50 EUR Zesde bewerking (aftrek voor risicokapitaal) eigen vermogen op 31-12-2009 : - fiscale netto waarde2 aandelen FVA gecorrigeerd eigen vermogen

869.600,00 - 229.750,00 639.850,00 x tarief 4,3 % = 27.513,55

Saldo na zesde bewerking = 38.217,50 – 27.513,55= 10.703,95 Zevende bewerking : aftrek vorige verliezen Er is een overgedragen fiscaal verlies van 7.154,45 dat aftrekbaar is in aj. 2011 Saldo na zevende bewerking = 10.703,95 – 7.154,45 = 3.549,50 Achtste bewerking : investeringsaftrek oplaadstation voor elektrische personenwagen komt in aanmerking voor eenmalige investeringaftrek van 13,5 % op 4 500,00 EUR = 607,50 EUR(art. 183 WIB92 en art. 69 §1,2° e) WIB92), (want afschrijven over ten mins te drie jaar vervuld (art. 75, 4° WIb92 en Ci.RH.243/603.387 (AAFisc.nr. 15/2011) dd. 21 maart 2011). Saldo na achtste bewerking = 3.549,50 – 607,50 = 2.942,00 2 De berekeningsgrondslag van de aftrek voor risicokapitaal, wordt verminderd met de fiscale nettowaarde van de financiële

activa die uit deelnemingen en andere aandelen bestaan. Deze bepaling heeft tot doel een "cascade-effect" van de aftrek voor risicokapitaal (dezelfde eigen middelen geven recht op de aftrek voor risicokapitaal bij meerdere verschillende vennootschappen) te voorkomen. (art. 205ter, §1 WIB 92). De fiscale netttowaarde van de aandelen is hier gelijk aan de boekwaarde.


14

Verrekenbare voorheffing

RV op NV Alfa aandelen (rek. 67001) = 315,00 op code [194][ RV op 150,00 NV Omega (rek 67002)= 150,00 op code [194]

Verrekenbare voorafbetalingen 2 000,00 (VA 1) op code [175]


15

TARIEF 1° Financiële vennootschap NV Kappa 75 % = / (telt niet mee) NV Delta 10 % = 42.250 (de aanschaffingswaarde !!!) NV Alfa 6 % = 37.500 NV Omega 4 % = 10.700 90.450 versus 50 % van hoogste 1) gereval gestort kapitaal = 225.000 + 50.000 = 275.000 2) gestort kapitaal (incl. uitgiftepremie) + belaste reserves + geboekte meerwaarden (alles op 31/12/2010) = 275.000,00 + 569.065,00 + 0,00 = 844.065,00 aanschaffingswaarde van de aandelen (90.450,00) is niet meer dan helft van hoogste twee grenzen (50% x 844.065,00 = 422.032,50 EUR) niet uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van criterium financiële vennootschap 2° Vennootschap aandeelhouder 1500 aandelen in handen van natuurlijke personen 1500 aandelen in handen van Belgische vennootschappen => aandelen zijn voor ten minste 50% in handen van andere vennootschappen => uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van dit criterium

3° 13 % - dividend-regel uitgekeerde dividenden [050] = 33.800 versus 13 % gestort kapitaal (incl. uitgiftepremie) begin belastbaar tijdperk (350.000) = 45.500 => uitgekeerde dividenden is niet meer dan 13 % van GK bij begin belastbaar tijdperk => niet uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van dit criterium 4° bezoldigingsregel bezoldiging nat persoon Van Brussel 15.000,00 tantième van het lopende boekjaar 1.690,50 voordeel auto 16.690,50 < 36 000,00 maar belastbare grondslag = 2.942,00 dus bezoldiging is voldoende => niet uitgesloten op basis van dit criterium 5° behoort niet tot groep met erkend coördinatiecentrum OK 6° is ook geen beleggingsvennootschap die onderworpen is aan speciale grondslag OK Algemeen besluit : uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief (één uitsluitingsgrond is voldoende)


16

BEREKENING VAN DE AANSLAG AANSLAGJAAR 2011 ========================================== BELASTB. GEW. STELSEL 2.942,00 BELASTING CRISISBIJDRAGE GEW. STEL. 970,86

970,86 29,13 ============== 999,99 0,00 ============== 999,99 465,00 2.000,00 ============== 1.465,01 0,00 ============== 1.465,01 1.465,01 **************

NIET TERUGB. VOORHEFFINGEN VERSCHIL TERUGB. VOORHEFFINGEN VOORAFBETALINGEN

VERMEERDERING RESULTAAT *** REGEL J *** TERUG TE GEVEN : BESTANDDELEN VAN DE BEREKENING ****************************** 2.942,00 X 33% =

BASISBELASTING

CRISISBIJDRAGE VOORAFBETALINGEN - VERMEERDERING ================================

970,86

X

3

-

EUR

970,86

% =

999,99 0,00 465,00 0,00 0,00 -----------------TOTALE VERMEERDERING 534,99 X 2,25 % VA1 2.000,00 X 3,00 % 60,00 =================== TOTAAL VA 2.000,00 TOTAAL VAN DE VOORDELEN

-

29,13

BELASTING NIET TERUGB. VOORH. TERUGB. VOORH. BKO & O TERUGB TERUGB. BELASTINGKREDIET O&O

WERKELIJKE VERMEERDERING

=

12,04

-

60,00 ============== 0,00

NIET TERUGBETAALBARE VOORHEFFINGEN ================================== NIHIL

TERUGBETAALBARE VOORHEFFINGEN ============================= ROER. VOORH. TOTAAL

465,00 ================== 465,00


465,00 **************

17

Op te nemen op de fiches Bedrijfsleider Van Brussel (fiche 281.20) Voordeel van alle aard firmawagen : 1.690,50 EUR (code 400)

Bediende Jan (fiche 281.10) Voordeel van alle aard firmawagen : 1.243,26 EUR op code 254 (want wordt o.a. gebruikt voor woonwerkverkeer)

Elke arbeider (fiche 281.10) Vergoeding woon-werk verkeer : code 254 = 250,00

Vertegenwoordiger Jef (fiche 281.10)


18

Oplossing Globale oefening Vennootschapsbelasting aanslagjaar 2011 :uitleg

Recommend Documents