Fiscale tips in het zicht van de jaarwisseling! Het einde van 2012 komt inmiddels in een razend tempo dichterbij en zorgt ook deze keer weer voor wijzigingen in het fiscale landschap. In deze nieuwsbrief is een laatste selectie opgenomen van aandachtspunten en tips om uw fiscale positie ook in 2013 up-to-date te houden. Gezien de vele wetswijzigingen en beleidsaanpassingen die op de rol staan bevat deze nieuwsbrief geen uitputtend overzicht, maar omvat het slechts de meest in het oog springende wijzigingen en aandachtspunten. Onze adviseurs staan u graag met raad en daad terzijde bij nader overleg omtrent deze nieuwsbrief en alle andere items waarvan u zich afvraagt of actie nodig is voor de jaarwisseling. Vanwege de leesbaarheid zijn de aandachtspunten en tips in vier onderdelen verdeeld: 1. Fiscale aandachtspunten voor ondernemers; 2. Fiscale aandachtspunten omtrent de eigen woning; 3. Specifieke fiscale aandachtspunten voor de DGA; 4. Persoonlijke aangelegenheden.
1. Fiscale aandachtspunten voor ondernemers Afwaarderen onvolwaardige vorderingen en incourante voorraden Op uw balans staan wellicht vorderingen waarvan aan de volwaardigheid – wellicht mede gezien de huidige economische malaise – getwijfeld kan worden. Mocht hier sprake van zijn, dan kunt u deze vorderingen mogelijk afwaarderen ten laste van uw bedrijfsresultaat en hiermee mogelijk een fiscaal voordeel behalen. Daarnaast kunt u onder omstandigheden de Belastingdienst verzoeken om de afgedragen BTW te restitueren. Als ondernemer wordt u mogelijk geconfronteerd met moeilijk of niet-
verkoopbare voorraad. Als deze voorraad in de huidige markt lastig of niet te verkopen is, dan kan deze voorraad mogelijk als incourant worden bestempeld. In dat geval kunt u deze voorraad afwaarderen ten laste van uw resultaat en hiermee mogelijk opnieuw een fiscaal voordeel behalen. Denkt u in dit kader verder aan andere gebeurtenissen die nadelig zijn voor uw onderneming en die zich in 2012 al hebben gemanifesteerd. Als duidelijk is dat deze gebeurtenissen in een later jaar kosten op zullen roepen, bestaat de mogelijkheid om nu reeds een voorziening op te nemen. Werkkostenregeling Veel ondernemers zullen de werkkostenregeling nog niet hebben ingevoerd en dit ook niet per 1 januari 2013 van plan zijn. U dient zich evengoed te realiseren dat deze regeling per 1 januari 2014 verplicht en onontkoombaar zal zijn. De overstap vanuit uw huidige regeling voor vergoedingen en verstrekkingen aan uw personeel naar de werkkostenregeling, vergt gedegen onderzoek en planning. Aanpassingen in de salarisadministratie, financiële administratie en arbeidsovereenkomsten of personeelhandboeken spelen hier ook een rol. Aan de andere kant levert toepassing van de werkkostenregeling vaak onvermoede voordelen op in de vorm van minder personeelskosten. Al met al reden om de werkkostenregeling in het eerste kwartaal van 2013 op de agenda te zetten. Spreiding van investeringen Voor bepaalde investeringen kunt u aanspraak maken op de zogenaamde investeringsaftrek. Voor toepassing van deze investeringsaftrek geldt een investeringsplafond van € 306.931. Indien u in 2012 al omvangrijke investeringen hebt gedaan en van plan bent om nog op de valreep een nieuwe investering te doen, dan kan het raadzaam zijn deze investering uit te stellen tot 2013. In dit kader is het tevens van belang goed op te letten bij een voornemen om
te investeren in bedrijfsmiddelen met een duurzaam of milieuvriendelijk karakter, of met een R&D achtergrond. Ook voor dit soort investeringen bestaan in 2013 opnieuw fiscaal vriendelijke stimuleringsmaatregelen die in feite resulteren in een fiscaal voordeel dat de investering beter betaalbaar maakt.
innovatie opgenomen. Het betreft de volgende faciliteiten: aftrek voor Speur- en Ontwikkelingswerk in de loonbelasting (loonkostensubsidie voor R&D); de innovatiebox in de vennootschapsbelasting (innovatiewinsten worden lager belast); de Research & Development aftrek (bedoeld voor overige R&D-kosten en investeringen).
Dien tijdig uw suppletie aangifte BTW in bij de Belastingdienst Sinds 1 januari 2012 is het wettelijk verplicht om een suppletie BTW in te dienen indien u te weinig BTW heeft afgedragen. In dat geval dient u de suppletie BTW zo snel mogelijk met behulp van het daartoe door de Belastingdienst voorgeschreven formulier in te dienen. Als u dat niet doet, dan heeft de Belastingdienst de mogelijkheid om een vergrijpboete op te leggen tot maximaal 100% van de (aanvullend) verschuldigde BTW. Sinds 1 januari 2012 mogen correcties onder de € 1.000 evengoed in het eerstvolgende tijdvak worden meegenomen in de reguliere aangifte BTW.
Toepassing van deze fiscale stimuleringsmaatregelen kan een substantieel fiscaal voordeel opleveren. Voor budgettering met het oog op 2013 verdient het aanbeveling om kennis te nemen van bovenstaande regelingen, voor zover uw onderneming zich bezighoudt met R&D activiteiten. Het is onze ervaring dat genoemde regelingen in de praktijk vaak sneller toepasbaar zijn dan vooraf gedacht. Aangaan en/of verbreken fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting
BTW plicht commissarissen en toezichthouders
Bij een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting worden vennootschappen (voor de vennootschapsbelasting) aangemerkt als één belastingplichtige. Dit heeft zowel voor- als nadelen.
Vanaf 1 januari 2013 zijn commissarissen en toezichthouders verplicht om zich als ondernemers voor de BTW te laten registreren bij de Belastingdienst. Voorheen was de registratieplicht afhankelijk van het aantal commissariaten en/of toezichtfuncties. Vanaf 1 januari 2013 zullen eventuele commissarissen en toezichthouders dus verplicht BTW aan uw onderneming in rekening moeten gaan brengen. Tevens moet er door hen een administratie worden opgezet, facturen worden verzonden en aangiften BTW worden ingediend. Het verdient aanbeveling om, als u onderneming commissarissen en toezichthouders heeft, deze hiervan op de hoogte te stellen.
Enkele van die voordelen zijn: - onderlinge resultaten, verliezen en winsten, kunnen direct worden verrekend; - activa en passiva kunnen zonder directe fiscale afrekening binnen de fiscale eenheid worden verschoven, bijvoorbeeld bij een herstructurering Voorbeelden van nadelen zijn: - onderlinge aansprakelijkheid voor de verschuldigde vennootschapsbelasting; - het missen van het opstaptarief (20% heffing over de eerste € 200.000)
Fiscale incentives & subsidies Indien u vanaf 1 januari 2013 een fiscale eenheid wenst aan te gaan, dient het verzoek daartoe uiterlijk voor 1 april 2013 te worden
In fiscale wetgeving zijn diverse stimuleringsmaatregelen met het oog op
2
ingediend bij de Belastingdienst. Het verzoek voor het verbreken van een fiscale eenheid kan idealiter uiterlijk op 31 december 2012 worden ingediend.
afgeschaft. Indien u nu een dergelijk product heeft en het verzekerde kapitaal wenst te verhogen danwel alsnog een dergelijke verzekering wenst af te sluiten, kan het raadzaam zijn om hier in 2012 nog van te profiteren. Alle bestaande contracten en daarbij behorende vrijstelling in Box 1 worden namelijk onder het overgangsrecht – gedurende de looptijd van deze verzekeringen – gerespecteerd, tenzij de voorwaarden worden gewijzigd. Voor alle op 31 december 2012 bestaande verzekeringen blijft de vrijstelling in Box 1 dus gehandhaafd (na 15 of 20 jaar inleg kan gebruik worden gemaakt van de kleine (€ 34.900) respectievelijk grote (€ 154.000) vrijstelling. De rente begrepen in de uitkering is vrijgesteld, voor zover de uitkering het bedrag van de vrijstelling niet overstijgt).
Verhoging heffingsrente Vanaf 2014 wordt de hoogte van de aan de Belastingdienst verschuldigde rente aanzienlijk gewijzigd. De hoogte van de rente voor de vennootschapsbelasting wordt hetzelfde als de wettelijke rente voor handelstransacties met een minimum van 8%, waar de huidige rente 2,25% bedraagt! Voor de overige belastingen en invorderingsrente wordt een koppeling gemaakt met de wettelijke rente voor niet handelstransacties met een ondergrens van 4%. Het belang van correcte schattingen en mogelijk een verhoging van een reeds opgelegde aanslag wordt vanaf 2014 aanzienlijk groter.
Verplichte renseignering bij eigen woning financieringen
Indien u verwacht dat uw inkomen in Box 1 in 2013 aanzienlijk lager zal zijn dan het geval is in 2012, dan kan het voordelig zijn om de rente voor de financiering van uw eigen woning (hoofdverblijf) vooruit te betalen en deze nog in 2012 af te trekken. Het is hierbij van belang te realiseren dat slechts een vooruitbetaling van maximaal 6 maanden is toegestaan. Daarnaast dient dit uiteraard ook door de schuldeiser te worden toegestaan.
Als een ‘eigen’ B.V. de financiering voor aanschaf en/of verbetering heeft verstrekt (geheel of gedeeltelijk), dient de B.V. vanaf 2013 te voldoen aan een wettelijke renseigneringsplicht aan de Belastingdienst. Als niet aan deze verplichting wordt voldaan, is de rente niet aftrekbaar. Om de aftrekbaarheid van de rente bij de ‘eigen’ B.V. veilig te stellen dient deze B.V. de stand van de lening aan het begin en aan het einde van ieder jaar en de betaalde rente in het desbetreffende jaar te melden aan de Belastingdienst middels een daartoe door de Belastingdienst beschikbaar te stellen formulier. Dit geldt overigens niet voor op 31 december 2012 bestaande financieringen.
Wijzigingen in regels omtrent kapitaalverzekeringen
Profiteren van huidige regels omtrent leningen voor de eigen woning
Per 1 januari 2013 treedt de Wet Herziening fiscale behandeling eigen woning in werking. Hierin worden rigoureuze wijzigingen op het gebied van de zogenaamde ‘eigenwoningregeling’ doorgevoerd. De kapitaalverzekering eigen woning, de spaarrekening eigen woning en de beleggingsrekening eigen woning worden
Vanaf 1 januari 2013 is het – voor de aftrekbaarheid van de betaalde rente – van belang dat in de overeenkomst van (hypothecaire) geldlening een contractuele verplichting is opgenomen om de lening in maximaal 360 maanden (30 jaar) en ten minste volgens een annuïtair aflossingsschema volledig af te lossen. Als u
2. Fiscale aandachtspunten omtrent de eigen woning Vooruitbetaling rente
3
van plan bent om een lening aan te gaan voor een verbetering of aanschaf van een woning, dan kunt u dat mogelijk nog in 2012 regelen om zo te kunnen profiteren van de thans nog bestaande regels. De nieuwe wetgeving bevat eerbiedigende werking voor alle op 31 december 2012 bestaande leningen. Voor bestaande leningen verandert er dus niets in 2013. Wel zal vanaf 2014 het hypotheekrenteaftrekvoordeel langzaam worden teruggebracht van maximaal 52% naar 38%.
Voorkom onzakelijke leningen en/of borgstellingen Het is uitermate belangrijk dat u de voorwaarden van een lening aan een verbonden lichaam schriftelijk vastlegt en dat deze dan ook worden nagekomen. Het is in dit kader van belang dat er zakelijke voorwaarden – aflossingsschema, zekerheden en rente – schriftelijk worden vastgelegd. De Belastingdienst is momenteel zeer kritisch op het bestaan van dit soort vastleggingen, op basis van voor hen gunstige rechtspraak die de afgelopen jaren tot wasdom is gekomen. In het huidige economische klimaat, dat mogelijk de wens voor afwaardering van dit soort leningen oproept, probeert de fiscus deze afwaardering steeds vaker te torpederen door te wijzen op die rechtspraak.
3. Fiscale aandachtspunten voor de DGA Aandachtspunten omtrent de Flex B.V. Per 1 oktober 2012 is de Wet Vereenvoudiging en flexibilisering B.V.-recht in werking getreden. Hierdoor is de zogenaamde FlexB.V. een feit geworden. De nieuwe wetgeving is flexibel, maar bij diverse handelingen dienen de fiscale gevolgen niet uit het oog te worden verloren. Fiscale aandachtspunten komen bijvoorbeeld boven drijven bij de terugbetaling van aandelenkapitaal, dividenduitkeringen en uitgifte van aandelen met verschillende winstrechten en/of stemrechten.
Een min of meer vergelijkbare schriftelijke vastlegging is vereist indien u borg staat voor een financiering van een derde aan uw vennootschap. Ook hier kan de Belastingdienst stellen dat, als de borgstelling wordt ingeroepen, de regresvordering die dan ontstaat niet kan worden afgewaardeerd. Voorkom de 16% crisisheffing bij hoge lonen
Het thans wettelijk toegestaan afstempelen van aandelenkapitaal tot een absoluut minimum (bijvoorbeeld de € 18.000 die ooit bij oprichting is gestort) biedt bijvoorbeeld een mogelijkheid om een privé rekening-courant schuld bij een eigen BV deels in te lossen.
Indien uw (gebruikelijk) loon – inclusief auto van de zaak – over 2012 naar verwachting hoger zal zijn dan € 150.000, dan is uw werkgever (uw ‘eigen’ B,V.) over het surplus eenmalig een 16% werkgeversheffing verschuldigd. Deze heffing geldt overigens ook voor werknemers die geen aandelenbelang in de werkgever hebben. Er zijn diverse mogelijkheden waardoor deze crisismaatregel mogelijk kan worden vermeden, met inachtname van de wettelijke regels die op dit punt zijn geformuleerd. Wij lichten u graag in op dit punt.
Indien u overweegt om in 2012 nog een dividenduitkering te doen, dan is het vanwege de Box 3 peildatum op 1 januari 2013 mogelijk handiger om deze dividenduitkering door te schuiven naar het jaar 2013. Niettemin indien in eigen beheer een pensioenvoorziening voor een DGA is opgebouwd, zal de Belastingdienst zeer kritisch zijn bij dividenduitkeringen en het afstempelen van kapitaal. Een nauwkeurige berekening van mogelijkheden is derhalve vereist.
4
Aandachtspunten bij pensioen in eigen beheer
schenking worden benut, kan een mooi tariefvoordeel worden gerealiseerd.
Indien u een pensioen in eigen beheer opbouwt, via een eigen B.V., dan moet deze pensioenregeling – in verband met het Pensioenakkoord – in de loop van 2013 worden aangepast aan nieuwe regelgeving. In dat kader is van belang dat in ieder geval de volgende aspecten onder de loep worden genomen: - de (eventuele) indexatieclausule; - een (eventueel) toegezegd arbeidsongeschiktheidspensioen; - het gekozen financieringsstelsel: eindloon, middelloon of beschikbare premie; - beoordeling optimale pensioengrondslag en/of stilzetten pensioenopbouw; - beoordeling benodigde en afgesloten dekking van het overlijdensrisico;
Indien u aldus van plan bent om te gaan schenken aan uw kinderen, houd dan de vrijstellingen en drempels in de gaten. Voor schenkingen aan kinderen geldt een jaarlijkse vrijstelling van thans € 5.030 en een eenmalig hoge vrijstelling van € 24.144 indien de kinderen een leeftijd tussen de 18 en 35 jaar hebben. Daarnaast geldt een aanvullende verhoogde vrijstelling van € 24.156 indien de kinderen tussen de 18 en 35 jaar jong zijn en de schenking aanwenden voor de aankoop van een eigen woning, het betalen van de kosten van onderhoud en/of verbetering van de eigen woning danwel het aflossen van een eigenwoningschuld. Deze verhoogde vrijstelling geldt onder voorwaarden ook indien de schenking wordt aangewend voor een studie of opleiding voor een beroep waarvan de jaarlijkse kosten meer bedragen dan € 20.000. Per 1 januari 2013 wordt genoemde leeftijdsgrens opgerekt naar 40 jaar.
4. Privé-aangelegenheden Middeling Indien u een sterk wisselend belastbaar inkomen in Box 1 heeft gehad over een periode van de afgelopen 3 aaneengesloten jaren, dan kan recht bestaan op een aanzienlijke belastingteruggave. Op basis van een zogenaamd middelingsverzoek wordt het inkomen over de 3 jaren gelijkelijk verdeeld. Hierdoor kan mogelijk de progressieve werking van de belastingtarieven worden gematigd. De belasting die hierdoor minder is verschuldigd, wordt terugbetaald. Het verzoek dient binnen 36 maanden nadat het laatste jaar van het middelingstijdvak definitief is afgesloten te worden ingediend. Wij kunnen u helpen bij een dergelijk verzoek tot middeling.
Als u nu al wilt schenken, maar wel het beheer over uw vermogen wilt behouden, of als uw vermogen vooralsnog bestaat uit niet-liquide middelen (bijvoorbeeld als het vermogen bestaat uit een woning of moeilijk te verzilveren en over te dragen beleggingen), dan kunt u een schenking onder schuldigerkenning doen. In dat geval krijgt u een rentedragende schuld aan de kinderen, hetgeen vereist is voor de fiscale acceptatie van de schenking. Indien u wilt voorkomen dat de schenking aan uw kind – indien gehuwd in gemeenschap van goederen – in handen komt van uw schoonzoon of schoondochter, dan kunt u een uitsluitingsclausule opnemen bij de schenking, in overleg met een notaris.
Schenken of nalaten? Schenken is over het algemeen aanzienlijk voordeliger dan nalaten bij overlijden. Met behulp van een periodiek zogenaamd ‘schenkingsplan’, aan de hand waarvan jaarlijkse vrijstellingen en drempels bij
5
Afsluitend Nogmaals in het bovenstaande zijn de meest in het oog springende aandachtspunten opgenomen, mocht u omtrent deze aandachtspunten aanvullende vragen hebben, of op enig ander vlak, aarzel dan niet contact op te nemen. Hoewel wij de grootst mogelijke zorgvuldigheid betrachten in de samenstelling en het onderhoud van de verstrekte informatie, kan Taxperience niet garanderen dat deze informatie compleet, actueel en/of accuraat is. Taxperience aanvaardt dan ook geen aansprakelijkheid voor directe of indirecte schade welke ontstaat door gebruikmaking van, het vertrouwen op of handelingen verricht naar aanleiding van de op deze site verstrekte informatie, tenzij er aan de zijde van Taxperience sprake is van opzet of daarmee gelijk te stellen grove nalatigheid
6
