Examenvragen BIBF Uitdieping boekhoudrecht - jaarrekeningenrecht Vraag 1 Vreemde munten. a) Geef de basisprincipes met betrekking tot de omrekening van vreemde munten. b) De boekhouding wordt gevoerd en de jaarrekening opgesteld in euro’s. Kent u hieromtrent eventuele uitzonderingen of aanvullingen? Antwoorden op vraag 1 a) De methoden en grondslagen voor de omrekening van in vreemde valuta uitgedrukte bezittingen, schulden en verplichtingen, alsmede de methoden voor de omrekening van de financiële staten van bijkantoren of centra van werkzaamheden in het buitenland, worden in de toelichting vermeld bij de in artikel 28, § 1, bedoelde waarderingsregels. Wisselresultaten worden definitief in de resultatenrekening geboekt bij inning of betaling (rekeningen 654 of 754). Deviezenverrichtingen worden in euro omgerekend aan de transactiekoers. Bij specifieke dekking wordt omgerekend aan de koers van de dekkingsverrichting. Het Belgisch boekhoudrecht volgt de monetaire/niet-monetaire methode. Monetaire activa en passiva worden op jaareinde herberekend aan de slotkoers, en de omrekeningsverschillen – na compensatie tussen negatieve en positieve i.v.m. dezelfde valuta – worden in resultaat geboekt als het een netto-debet betreft en uitgesteld als niet gerealiseerde winst als het een netto-credit betreft. Uitzonderlijk en mits verantwoording kunnen alle omrekeningsverschillen i.v.m. alle deviezen worden samengeteld en in resultaat genomen. b) Artikel 170 KB/W. Venn. § 2. De jaarrekening kan, naast de openbaarmaking in euro, ook openbaar gemaakt worden in de munteenheid van een lidstaat van de Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling, zulks met gebruikmaking van de omrekeningskoers op de balansdatum. Deze koers wordt in de toelichting aangegeven. CBN Advies 117-2 Het kan voorkomen - in uitzonderlijke gevallen - dat het opstellen van een jaarrekening in euro’s niet aangewezen is en dat zij, via al of niet gerealiseerde wisselkoersverschillen, een vertekend beeld zou geven van de economische werkelijkheid. Zo bijvoorbeeld, wanneer de globale of zo
goed als globale activiteit van een onderneming plaats heeft via in het buitenland gevestigde bedrijfszetels. Om de economische werkelijkheid geen geweld aan te doen kan in dergelijke gevallen het opstellen van de jaarrekening in een andere munt dan de euro verantwoord zijn. Deze overweging heeft de Commissie voor Boekhoudkundige Normen ertoe gebracht de Minister gunstig te adviseren inzake het toestaan van een afwijking aan twee ondernemingen naar Belgisch recht die hun activiteiten integraal via in het buitenland gelegen vestigingen voeren, om hun jaarrekening verder te kunnen blijven opstellen, in de munt van dit ander land, waar zij de facto volledig ingschakeld zijn in het economische en sociale bestel.
Vraag 2 Bedragen uitgedrukt in € Uitkeerbaarheid van dividenden Gegevens: ACTIVA
Balans voor de winstverdeling
Oprichtingskosten (1) Immateriële vaste activa (2) Materiële vaste activa Vorderingen op meer dan 1 jaar Voorraden Vorderingen op ten hoogste 1 jaar Liquide middelen
750
PASSIVA
Gestort Kapitaal
13.000
5.100 11.000
Uitgiftepremies Reserves
1.500 4.375
12.000 4.150
Overgedragen resultaat Winst van het boekjaar
10.975 1.000
Voorzieningen voor risico's en kosten Schulden op ten hoogste 1 jaar Overlopende rekeningen
44.975
(1) Kosten van oprichting Herstructureringskosten
(2) Goodwill Kosten van onderzoek en ontwikkeling
< 500> 10.500 1.600
13.225 1.275 44.975
Aanschaffingswaarde 3.125
Afschrijvingen
Boekwaarde
(2.500)
625
4.162 --------7.287
(4.037) -------(6.537)
125 -------750
======
======
======
2.250
(900)
1.350
4.687 --------6.937 ======
(937) -------(1.837) ======
3.750 -------5.100 ======
(3) Wettelijke reserve Overige onbeschikbare reserves Reserve voor eigen aandelen Belastingvrije reserve
750 2.500 1.000 125 --------4.375 ======
Statutaire bepalingen 5% dividend tantièmes € 792 per bestuurder (5 in aantal) 40% op de winst van het boekjaar naar een beschikbare reserve .
Gevraagd a) Geef de journaalpost van de resultaatverdeling b) Mag er in deze situatie overgegaan worden tot uitkering? Toon mathematisch aan. c) Er ontbreekt een (sub)rubriek in de balans. Dewelke?
Antwoorden op vraag 2 Resultaatverwerking: Resultaat van het boekjaar Overgedragen verlies Subtotaal 5% 40% x 10.500 5 x € 792 5% x 13.000
Wettelijke reserve Beschikbare reserve Tantièmes Dividend Overgedragen winst
ACTIVA
10.500 500 > 10.000 < 500 > < 4.200 > < 3.960 > < 650 > 690 <
Balans na de winstverdeling
Oprichtingskosten (1) Immateriële vaste activa (2) Materiële vaste activa Vorderingen op meer dan 1 jaar Voorraden Vorderingen op ten hoogste 1 jaar Liquide middelen
750
PASSIVA
Gestort Kapitaal
13.000
5.100 11.000
Uitgiftepremies Reserves
1.500 9.075
12.000 4.150
Overgedragen resultaat Winst van het boekjaar
10.975 1.000
Voorzieningen voor risico's en kosten Schulden op ten hoogste 1 jaar Overlopende rekeningen
44.975
690 1.600
17.835 1.275 44.975
a) Journaalpost DT 694 Vergoeding van het kapitaal DT 693 Over te dragen winst DT 690 Overgedragen verlies vorig jaar DT 6920 Toevoeging wettelijke reserve DT 6921 Toevoeging aan overige reserve s DT 695 Vergoeding bestuurders & CT 141 Overgedragen verliezen CT 130 Wettelijke reserve CT 133 Beschikbare reserve CT 471 Dividend over het boekjaar CT 472 Tantièmes over het boekjaar CT 140 Overgedragen winst
650 690 500 500 4.200 3.960
b) Beperking op de uitkeerbaarheid van dividenden en tantièmes Netto-actief na uitkering Kapitaal 13.000 Uitgiftepremie 1.500 Reserve 9.075 Overgedragen resultaat 690 24.265 Niet afgeschreven oprichtingskosten < 750> Niet afgeschreven O & O < 3.750> Totaal 19.765
Onbeschikbaar eigen vermogen: Gestort kapitaal Niet uitkeerbare reserves - uitgiftepremies - WR - Onbeschikbare reserves - Reserve voor eigen aandelen Totaal Besluit: uitkering is mogelijk c) Ontbrekende rubriek : Geldbeleggingen, eigen aandelen.
13.000 1.500 1.250 2.500 1.000 19.250
500 500 4.200 650 3.960 690
