SEMINARIE BIBF PERSONENBELASTING AANSLAGJAAR 2014 M. VAN WETTERE
Brussel
22 november 2014
Wie is onderworpen ? Alle rijksinwoners:
met in België hun
woonplaats (zekere bestendigheid of continuïteit) zetel van fortuin (plaats van waar men de goederen die het fortuin uitmaken beheert of hierp toeziet) Vermoeden rijksinwonerschap:
Weerlegbaar : inschrijving in rijksregister Onweerlegbaar : Wanneer aanslag op naam van beide echtgenoten samen, is belastingwoonplaats plaats waar het gezin is gevestigd, (centrum van gezinsleven of huishoudelijke belangen gevestigd heeft of houdt.
1
GEMEENSCHAPPELIJKE AANSLAG ? Enkel voor echtgenoten (of wettelijk samenwonenden) Tenzij: voor jaar van huwelijk (of verklaring wettelijke samenwoning) vanaf jaar NA feitelijke scheiding voor jaar van echtscheiding, scheiding van tafel en bed of beëindiging wettelijke samenwoning wanneer 1 echtgenoot beroepsinkomsten heeft van meer dan 10.090,00 EUR als internationaal ambtenaar voor jaar van overlijden : MOGEN opteren voor gemeenschappelijke aanslag
Principe van decumul Elke echtgenoot belast op “eigen” inkomsten Bijzonderheden : Beroepsinkomsten : toepassing huwelijksquotiënt (of “oud” meewerkinkomen) Onroerende inkomsten : in wettelijk stelsel elk ½, ongeacht wie eigenaar is Per echtgenoot totaliseren van GBI (afzonderlijk belastbare inkomsten ondergaan dat afz. tarief, TENZIJ voordeliger globalisatie) Sommige inkomsten worden vrijgesteld, met of zonder progressievoorbehoud.
2
Principe van decumul Elke echtgenoot belast op “eigen” inkomsten Bijzonderheden : Beroepsinkomsten : toepassing huwelijksquotiënt (of “oud” meewerkinkomen) Onroerende inkomsten : in wettelijk stelsel elk ½, ongeacht wie eigenaar is Per echtgenoot totaliseren van GBI
(afzonderlijk belastbare inkomsten ondergaan dat afz. tarief, TENZIJ voordeliger globalisatie) Sommige inkomsten worden vrijgesteld, met of zonder progressievoorbehoud.
Belastingschaal Aj. 2014 Inkomstenschijf 2013
Inkomstenschijf 2014
Tarief
0,01 – 8.590,00
0,01 – 8.680,00
25%
8.590,00 – 12.220,00
8.680,00 – 12.360,00
30%
12.220,00 – 20.370,00
12.360,00 – 20.600,00
40%
20.370,00 – 37.330,00
20.600,00 – 37.750,00
45%
> 37.330,00
> 37.750,00
50%
3
VAK II: PERSONALIA
1. Toeslagen belastingvrije som Basisbedrag: In beginsel 6.990,00 EUR, te verhogen tot 7.270,00 EUR , indien belastbaar inkomen < 25.990,00 EUR. (met overstapregeling) Toeslagen:
In de meeste gevallen: 1.490 EUR
Voor kinderen: progressieve toeslag (bijv. 2 kinderen: 3.820 EUR
Verleend bij partner met hoogste beroepsinkomsten (Rb. Gent 24.09.09), tenzij handicap andere partner
4
Slechts ten laste onder voorwaarden Persoon op zich moet in aanmerking komen Ascendenten, afstammelingen, zijverwanten tot 2de graad, voormalige pleegouders. Deel uitmaken van gezin op 1.1. Aj. Werkelijk en bestendig samenonen Studie- en gezondheidsredenen ? Geen netto bestaansmiddelen hoger dan grensbedrag In beginsel 3.070,00 EUR Bruto – 20% (min. 430,00 voor bezold. en baten) Geen bezoldigingen genoten die voor BP beroepskosten zijn.
Bestaansmiddelen ? Alle inkomsten, met uitzondering van: wettelijke kinderbijslagen, kraamgelden en adoptiepremies Studiebeurzen Wettelijke tegemoetkomingen toegekend aan gehandicapten Bezoldigingen gehandicapten in erkende beschutte werkplaats “achterstallige” onderhoudsuitkeringen 1ste schijf van 3.070,00 regelmatige onderhoudsuitkeringen bezoldigingen uit studentenarbeid t.b.v. 2.560,00 EUR pensioenen t.b.v. 24.760,00 EUR verkregen door 65-plussers ;
5
Bestaansmiddelen kinderen
Indien de belastingplichtigen fiscaal moeten beschouwd worden als…
Maximumbedrag van de nettobestaansmiddelen van 2013
Echtgenoten
3.070,00 EUR
Alleenstaanden
kind is niet “zwaar gehandicapt” kind is “zwaar gehandicapt”
4.440,00 EUR
5.630,00 EUR
Inkomsten in 2013 voor kind alleeenstaande: -vakantiejob:
2.000
-Alimentatie:
350 x 9 maanden = 3.150
-Werk vanaf oktober: 1.400 (netto) na 300 (BV) / maand
-NETTO BM.:
6
Inkomsten in 2013 voor kind alleeenstaande: -vakantiejob:
2.000
-Alimentatie:
350 x 9 maanden = 3.150
-Werk vanaf oktober: 1.400 (netto) na 300 (BV) / maand -NETTO BM.: -Vakantiejob:
0 (< 2.560) 64 (3.150 – 3.070 = 80 x 80%)
-Alimentatie:
-Werk:
4.080 (1.700 x 3 = 5.100 x 80%)
-Totaal:
4.144 < 4.440 => TEN LASTE
Gemeenschappelijk kind van alleenstaanden: Diegene die in feite aan het hoofd van het gezin staat neemt kind ten laste Eenzelfde kind mag niet door beiden ten laste worden genomen. Geen opporuniteitsoordeel taxatieambtenaar. Kind van slechts een van beide alleenstaanden: Ofwel als afstammeling ofwel als kind dat hij (zij) volledig of hoofdzakelijk ten laste heeft. Co-ouderschap
7
Co-ouderschap toeslagen op de belastingvrije som m.b.t. kinderen voor wie beide niet samenwonende ouders samen:
het ouderlijk gezag uitoefenen,
de huisvesting gelijkmatig hebben
verdeeld
automatisch voor ½ aan elk van de ouders toegekend mits: •
kinderen op 1.1. Aj. minderjarig, niet ontvoogd,
•
voor hen geen regelmatige onderhoudsuitkeringen afgetrokken
•
uiterlijk op 1 januari van het aanslagjaar, hetzij geregistreerde of door rechter gehomologeerde overeenkomst waarin gelijkmatig verdeelde huisvesting uitdrukkelijk is vermeld, en wil tot verdeling van de toeslagen m. b.t. die kinderen; hetzij rechterlijke beslissing waarin gelijkmatig verdeelde huisvesting uitdrukkelijk vermeld.
VAK III: ONROERENDE INKOMSTEN
8
1. Belastingschuldige Eigenaar, bezitter, Erfpachter, opstalhouder Vruchtgebruiker (niet de blote eigenaar) Wordt beoordeeld de 16de van de maand van overdracht Onverdeeldheid: in verhouding tot eigendomsrecht. Uitzondering: Gemeenschappelijke aanslag en wettelijk stelsel: aangifte van de helft door elk van beiden (STEEDS !)
2.. Belastingstelsel Eigen woning
In beginsel belastbaar
Geïndexeerd KI
Blijft:
- Vrijstelling of - Interest- en/of woningaftrek
Niet of priveverhuurd gebouw Geïndexeerd KI x 1,40
Beroepsmatig verhuurde gebouwen
Bruto huur – 40% kostenforfait , met maximum van 2/3 x KI x 4,19 (4,23)
Uitzondering:
Minstens:
Verhuring overeenkomstig pachtwetgeving:
Geïndexeerd KI x 1,40
Geïndexeerd KI
9
3. Coëfficienten
Jaarlijkse Indexatie: 1,6813
Revalorisatie
- kosten beroepsmatige verhuring
- huurherkwalificatie bedrijfsleiders
(Aj. 2015: 1,7000)
4,19 (Aj. 2015: 4,23) bij:
d.w.z. maximumhuur: 6,98 x NGKI
4. Beroepsmatige verhuring TE BELASTEN OP NETTO HUUR (+ VOORDELEN) Ongeacht beroepsgedeelte: elke verhuur aan vennootschap, VZW, verenigingen met of zonder RPH.
Bij verhuring aan natuurlijk persoon: IDEM BEHALVE wanneer -
geregistreerde huurovereenkomst
-
met splitsing
10
5. Interesten Interest van schulden specifiek aangegaan voor onroerende goederen (zakelijke rechten) die in aanslagbasis zijn begrepen betaalde vergoedingen voor aanschaffing recht van erfpacht, opstal of gelijkaardige onroerende rechten Niet voor interesten aftrekbaar in de woonbonus !
Gemengd gebruik: Men is vrij kasmiddelen bij voorrang te gebruiken voor bekostigen privé-gedeelte en lening voor beroepsgedeelte. Indien bestemming gelden niet bewezen, mag worden aangenomen dat lening bij voorrang heeft gediend voor de beroepsmatige investeringen. (Circ. 29.04.2002)
VAK IV: BEZOLDIGINGEN VAN WERKNEMERS EN VERVANGINGSINKOMSTEN
11
Bezoldigingen Alle beloningen, als opbrengst van arbeid •In dienst van een werkgever
•Anders dan als terugbetaling van eigen kosten werkgever Werkgever moet bewijs leveren dat die vergoedingen - bestemd zijn om hem eigen zijnde kosten te dekken - daaraan daadwerkelijk zijn besteed. Zelfs bij gebrek aan dit bewijs, moet administratie nog bewijs leveren dat het een bezoldiging betreft. Forfaitair karakter vergoeding en bekentenis andere werknemers is in dit kader onvoldoende (Brussel, 3 november 2010)
Bezoldiging = belastbaar voor jaar waarin betaald of toegekend. Bezoldigingen maand december: Voor het eerst per einde jaar betaald Belasten aan gemiddelde aanslagvoet Ten onrechte betaalde bezoldigingen: Te regulariseren jaar = jaar waarin te veel betaald Geldt nu ook voor private sector
12
Voordelen
BEZOLDIGINGEN
VOORDELEN ALLE AARD Belastbare voordelen Sociale voordelen Werkelijke waarde in hoofde verkrijger
Forfaitaire (art. 18 KB/WIB92)
Progressief tarief
Vrijgesteld
Voordelen (2) De Administratie moet het bewijs leveren: -
van het bestaan van het voordeel én
-
het oorzakelijk verband tussen de beroepsuitoefening en het verkrijgen van het voordeel.
Voordeel toegekend aan echtgenoot,, wettelijk of feitelijk samenwonende, kind, vriend(in), …van de WN/BL, zonder oorzakelijk verband met de beroepsuitoefening is belastbare bezoldiging bij de WN/BL mits de Administratie aantoont dat WN/BL eveneens een (on)rechtstreeks persoonlijk voordeel haalt uit deze toekenning (Cass. 16.4.1999 en 17.3.2011). (Circ. dd. 5 november 2013)
13
Voordelen wegens beschikking over onroerend goed.
Verhuring door rechtspersoon
K.I. niet groter dan 745,00 EUR
K.I. groter dan 745,00 EUR
Aj. 2011 en 2012
Aj. 2013 en volgende
125/60 x geïndexeerd KI
100/30
190/30
Indien goed bemeubeld, voordeel tot 5/3 opgevoerd.
Voordelen kosteloze verstrekking van verwarming en elektriciteit Kosteloze verstrekking van verwarming: Ink.jaren 2011
2012
2013
2014
leidinggevend personeel en bedrijfsleiders
1.640
1.820
1.870
1.900
andere genieters
820
820
840
850
Kosteloze verstrekking elektriciteit anders dan voor verwarming: leidinggevend personeel en bedrijfsleiders
820
910
930
940
andere genieters
410
410
420
430
14
Bedrijfswagens Regeling Aj. 2014 Catalogusprijs
= VOORDEEL
x CO2-percentage
Nieuwe: Catalogusprijs in nieuwe staat bij verkoop aan particulier:
Incl. werkelijk betaalde BTW en opties Excl. Kortingen Tweedehandse: Idem: Te verminderen met 6% per jaar, beperkt tot 5 jaar, of 30%.
Basispercentage = 5,5% Geldt voor voertuig met uitstoot: -Benzine/LPG: 116 g/km
x Minimum: 6/7
-Diesel: 95 g/km
1.230 EUR
Verhoogd/verlaagd met 0,1% per g/km in meer/min.
per jaar
(indien niet gekend: resp. 205 en 195)
Resultaat: - Minimum 4% - Maximum 18%
Periode verstreken sinds de In aanmerking te nemen eerste inschrijving van het percentage van de voertuig. cataloguswaarde (begonnen maand = volledige) Van 0 tot 12 maanden 100% Van 13 tot 24 maanden
94%
Van 25 tot 36 maanden
88%
Van 37 tot 48 maanden
82%
Van 49 tot 60 maanden
76%
Na 60 maanden
70%
15
B. Regeling Aj. 2014 - Voorbeeld firmawagen met benzinemotor met een cataloguswaarde van 30.000 euro en een CO2-uitstoot van 121 g/km?
30.000 € (catalogusprijs) x 6/7 x 6%. (CO2-percentage) = 1.542,86 € in dit geval 5 gram meer dan de referentie-CO2-uitstoot van 116 g/km: dus moet basispercentage van 5,5%. met 0,5% worden vermeerderd tot 6%.
B. Regeling Aj. 2014 - Bijzonderheden Wanneer werknemer/bedrijfsleider slechts gedurende een deel van het jaar over een firmawagen beschikt? voordeel pro rata temporis verminderd (op basis aantal kalenderdagen vanaf dag 1 tot dag vóór inlevering).
Voorbeeld: werknemer wordt op 15 augustus ontslagen en moet diezelfde dag zijn firmawagen inleveren. o
Belastbaar voordeel vermenigvuldigd met 226/365
o
(vermindering pro rata temporis op basis aantal kalenderdagen – vanaf 1 januari tot en met 14 augustus);
Geldt ook bij ter beschikking stelling omwille van een uitzonderlijke gebeurtenis
16
B. Regeling Aj. 2014 – Bijzonderheden (2) Het feit dat werknemer of bedrijfsleider tijdelijk zijn firmawagen niet heeft kunnen gebruiken ingevolge een onderhoud of herstelling doet geen afbreuk aan de terbeschikkingstelling van die firmawagen. In afwachting terbeschikkingstelling definitieve firmawagen beschikking over aanloopwagen? Voordeel pro rata temporis berekenen voor de beide voertuigen.
B. Regeling Aj. 2014 – Bijzonderheden (3) Wanneer werknemer of bedrijfsleider opties bij neemt (vb. lederen interieur, siervelgen,…) moet hiermee rekening worden gehouden voor de bepaling van het voordeel.. Stel: cataloguswaarde firmawagen = 30.000 EUR.
Werknemer wenst lederen interieur ter waarde van 3.000 EUR., maar moet een deel van de optie (2.000 EUR) zelf betalen.
Berekeningsgrondslag voordeel = (30.000 + 3.000) x 1,21
Bijdrage af te trekken van VAA: 2.000,00
17
Sociale voordelen (1) Sommige verkregen voordelen zijn om sociale redenen vrijgesteld: waarvoor het wegens de wijze van toekenning niet mogelijk is het door iedere verkrijger werkelijk verkregen bedrag vast te stellen ; voordelen die, hoewel individualiseerbaar, niet de aard van een werkelijke bezoldiging hebben ;
geringe voordelen of gelegenheidsgeschenken verkregen ingevolge gebeurtenissen die niet rechtstreeks in verband staan met de beroepswerkzaamheid Vermits ze niet belastbaar zijn moeten ze niet vermeld worden op een opgave 325 of fiche 281. De voordelen zijn doorgaans geen aftrekbare beroepskosten.
Sociale voordelen (2) Maaltjdcheques: Uitdrukkelijk opgenomen in de vrijgestelde voordelen van artikel 38 §1 WIB 92. (toevoeging °25) Aftrek als beroepskost werkgever Gevolg kwalificatie als 'vrijgesteld sociaal voordeel' is dat werkgever de kostprijs (verschil tussen nominale waarde cheques en bijdrage werknemer) van de cheques niet kan aftrekken. Uitzondering: 1 EUR/maaltijdcheque (art. 53, 14°)
18
Sociale voordelen (3) Ancienniteitspremies = vrijgesteld sociaal voordeel (niet aftrekbaar bij werkgever) MITS MAX 2 keer in loopbaan bij werkgever.
Sociale voordelen (4) -1ste keer: vanaf 25 jaar dienst en Max. 1 x brutomaandwedde -2de keer: vanaf 35 jaar dienst en Max. 2 x brutomaandwedde Alternatief: gemiddeld brutoloon in onderneming (1 berekeningswijze per kalenderjaar, zoniet geen vrijgesteld sociaal voordeel)
Slechts gedeelte > grens = belastbaar VAA. Geldt niet voor op ancienniteit gebaseerde premie bij pensionering of bij sluiting onderneming
19
Overzicht Gelegenheid
1 of meer feesten of jaarlijkse gebeurtenissen
Grensbedrag
Aftrekbaar ?
Werknemer ?
Vb. Kerstmis, Nieuwjaar, patroonsfeest
35 per jaar /werknemer
Ja
Vrijgesteld
Voor St-Niklaas
35 per jaar/werknemer + 35 per kind tenlaste
Ja
Vrijgesteld
> 35 per jaar/werknemer
Nee
Vrijgesteld
105 per jaar/werknemer
Ja
Vrijgesteld
> 105
Nee
Vrijgesteld
35 per dienstjaar
Ja
Vrijgesteld
> 35 per dienstjaar
Nee
Vrijgesteld
Eervolle onderscheiding
Pensionering
Overzicht (2) Gelegenheid
Anciënniteitspremie
Gelegenheidsgeschenk
Huwelijkspremie
Grensbedrag
Aftrekbaar ?
Werknemer ?
1 maandwedde en vanaf 25 jaar dienst
Nee
Vrijgesteld
2 maandwedden vanaf 35 jaar dienst
Nee
Vrijgesteld
> 1 resp. 2 maandwedden
Ja, mits verantwoording
Voordeel van alle aard
< 35
Ja
Vrijgesteld
Tussen 35 en 50
Nee
Vrijgesteld
> 50
Ja, mits verantwoording
Voordeel van alle aard
Tot 200
Ja
Vrijgesteld
Deel > 200
Ja, mits verantwoording
Voordeel van alle aard
20
. en sociale voordelen Geringe geschenken Opdat een geschenk als sociaal voordeel zou kunnen worden vrijgesteld, moet het een geringe waarde hebben. Zowel inzake BTW als op het vlak van de IB geldt maximum van € 50. Indien waarde hoogstens € 50
zonder meer sociaal voordeel.
Indien hiervan wordt afgeweken, geval per geval beoordelen of geschenk als sociaal voordeel mag worden aangemerkt. Indien niet aan die voorwaarde, is voldaan, is de totaliteit van het voordeel belastbaar. (PV. Nr. 224, M. DE BLOCK, Kamer, 17 januari 2011)
Woonwerkverkeer Vrijstelling ander vervoermiddel dan spoor, fiets, gemeenschappelijk georganiseerd vervoer:
opgetrokken tot 380 EUR (Aj. 2015: idem)
Fietsvergoedingen :
vrijstelling opgetrokken tot 0,21 EUR/km. (0,22 EUR vanaf 1.1.2013)
voordeel wegens terbeschikkingstelling fiets volledig vrijgesteld
kosten fietsen, fietsstalling, kleedkamers, sanitair,…zijn voor 120% aftrekbaar.
21
Bezoldigingen: Afzonderlijk tarief Aanslagvoet Gemiddelde aanslagvoet van het jaar zelf
Soort bezoldiging Vervroegd vakantiegeld
Gemiddelde aanslagvoet van Loon- en weddeachterstallen laatste vorig jaar waarin normale Inschakelingsvergoedingen beroepswerkzaamheid van 12 maanden Niet vrijgestelde opzeggingsvergoedingen
Opzeggingsvergoedingen Opzeggingsvergoedingen
Aj. 2014
Aj. 2015
640,00
Soortgelijke vrijstelling, doch enkel bij collectief ontslag
WEL: Niet-cncureentiebeding WEL: Schending werkzekerheidsbeding (Circ. 1 aug. 2011, contra, Bergen, 1 okt. 2010) NIET: Morele Schade Vrijstelling, MITS - contract onbepaalde duur - opgezegd door de werkgever - niet tijdens proefperiode - ten vroegste vanaf 2012 ter kennis gebracht
Per jaar EN per opzeg zelfs indien binnen opzeggingstermijn
22
Laatste vorig jaar “normale” BWZH Jaar waarin belastingplichtige enkel werkloosheidsuitkeringen heeft genoten, gold volgens Administratie als referentiejaar. Werkloosheidsuitkeringen zijn vervangingsinkomsten, maar vervangingsinkomsten zijn ook bezoldigingen. Aard beroepsinkomsten doet niet ter zake. (Brussel, 1 juni 2011) Rechtspraak nu doorbroken: “kijken naar laatste jaar waarin beroepsinkomsten uit normale beroepswerkzaamheid. Vervangingsinkomsten voldoen in dit verband niet.” (Cass., 14 maart 2013 en Circ. 13.11.2013)
Kostenforfait bezoldigingen en baten Inkomstenschijf
Percentage forfait
0,00 – 5.650,00
28,7%
5.650,00 – 11.220,00
10%
11.220,00 – 18.670,00
5%
18.670 en meer
3%
ABSOLUUT MAXIMUM : 3.900,00 MEEWERKENDE ECHTGENOTEN: 5% BEDRIJSLEIDERS: 3% met max. van 2.340,00
23
Vervangingsinkomsten Wettelijke en aanvullende werkloosheidsuitkeringen; Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen (ziekenfondsen) ; Moederschapsuitkeringen en uitkeringen voor borstvoedingspauze; Onderbrekingsvergoedingen betaald door de RVA;
Uitkeringen aan gefailleerde zelfstandigen; Weerverletzegels in de bouwsector: (2 % van de gewone bezoldigingen). De getrouwheidszegels (9% van de gewone bezoldigingen) maken GEWONE bezoldigingen uit; Werkloosheidsuitkeringen met bedrijfstoeslag (brugpensioen)
Vervangingsinkomsten - tarief Enkel de werkelijke kosten kunnen worden afgetrokken. Geen toepassing enig kostenforfait. Worden aan progressief tarief belast. Evenwel met een belastingvermindering (die geheel of gedeeltelijk wordt afgebouwd)
24
VAK V: PENSIOENEN
Belastbaarheid
Pensioenen zijn belastbaar indien ze:
rechtstreeks of onrechtstreeks betrekking hebben op een beroepswerkzaamheid, of het gehele of gedeeltelijke herstel uitmaken van een bestendige derving van winsten, baten of bezoldigingen.
25
Gezinspensioenen Indien het pensioen aan beide echtgenoten samen wordt toegekend, dient het als een belastbaar inkomen te worden aangemerkt van elke echtgenoot, in verhouding tot de persoonlijke rechten die elke echtgenoot in die pensioenen heeft opgebouwd. De belastingplichtigen die opteerden voor een gezinspensioen zullen elk afzonderlijk een fiscale fiche ontvangen.
Pensioenkapitalen (vanaf 1.7.2013 – WGB) M
60 jaar
61 jaar
Vanaf 62 jaar
O M
Of
Of
N
Fictieve pensioen-
T
leeftijd sporters
n.a.v. effectieve wettelijke pensionering
E
Op 65 jaar, mits actief gebleven tot de wettelijke pensioenleeftijd Of bij overlijden
T A R I
20%
18%
16,5%
10%
E F
26
VAK VII: ROERENDE INKOMSTEN
.
Afzonderlijk belast aan 10, 15 of 25%, behoudens voordeliger globalisatie. Aangifte is facultatief MITS RV aan de bron. Door de aangifte in de PB kan deze (gedeeltelijk) gerecupereerd worden, wanneer het totale inkomen onder de belastingvrije sommen blijft. Inkomsten uit de cessie/concessie van auteursrechten of naburige rechten, moeten steeds worden aangegeven, zelfs wanneer RV aan de bron werd ingehouden. Interesten en dividenden: geen PB/Gem of PB/Aggl
27
Verhuring, verpachting, concessie van roerende goederen Inkomsten, (die vrij van RV zijn) moeten voor hun nettobedrag worden aangegeven, zijnde:
bruto-inkomen, te verminderen met: - bewezen kosten (afschrijving, verzekering, onderhoud, taksen,…), of -
kostenforfait van 15% (voor meubilair e.d. bestaat een forfait van 50%).
Spaardeposito’s - voorbeeld BP heeft 2 spaardeposito’s: Rente ontvangen in 2013: Boekje 1: 1.500,00 netto en Boekje 2: 2.220,00 netto Aan te geven?
28
Spaardeposito’s - voorbeeld BP heeft 2 spaardeposito’s: Rente ontvangen in 2013: Boekje 1: 1.500,00 netto en Boekje 2: 2.220,00 netto Aan te geven? Facultatief: deel rente boven 1.880 waarop RV is ingehouden: Boekje 2: 2.220,00 – 1.880,00 = 340,00 Verplicht: 1.500 (boekje 1) + 1.880,00 (boekje 2) =
3.380,00
Vrijgestelde schijf per gezin: -1.880,00 Aan te geven: 1.500,00
Indien BP geen andere inkomsten: teruggave RV: 340,00 x 15/85 = 60,00
Woonstaatheffing Sedert 1 januari 2010 is België overgeschakeld op het systeem van informatie-uitwisseling. Sindsdien zijn banken verplicht de administratie de identiteit van de genieters, de rekeningnummers en het bedrag van de uitbetaalde intresten door te geven Betaling woonstaatheffing ontslaat belastingplichtige niet van aangifteplicht, want op bedoelde inkomsten werd geen (Belgische) RV ingehouden. De woonstaatheffing wordt uiteraard wel met de PB verrekend.
29
VAK XV: DIVERSE INKOMSTEN
Toevallige winsten of baten Inkomsten buiten beroepswerkzaamheid, - die niet kaderen in een normaal beheer van een privaat vermogen (geen speculatie) van - onroerende goederen, portefeuillewaarden en roerende voorwerpen Belast aan 33% (na aftrek
bewezen kosten).
Desondanks evt. taxatie als meerwaarde op onroerend goed: - voor gebouwen: binnen de 5 jaar: 16,5% - voor gronden: binnen de 5 jaar: 33%, tussen 5 en 8 jaar: 16,5%
30
VAK VI: ONTVANGEN ONDERHOUDSUITKERINGEN
Voorwaarden aftrek (1) AFTREKBAAR = BELASTBAAR Onderhoud verschuldigd
In rechte lijn
Staat van behoefte
Personen maken geen deel uit van gezin
Studenten
Verzorgingsinstellingen
Regelmatig betaald:
Vereist in beginsel een zekere periodiciteit
31
Voorwaarden (2) gewone kosten: gebruikelijke kosten m.b.t. dagelijks onderhoud kind; buitengewone kosten: uitzonderlijke, noodzakelijke of onvoorzienbare uitgaven voortvloeiend uit toevallige of ongewone gebeurtenissen en die het gebruikelijke budget voor het dagelijks onderhoud overschrijden. (orthodontie, meerdaagse schoolreizen,…) (art. 203bis BW, Wet van 19 maart 2010, BS dd. 21.04.2010)
Jaar van feitelijke scheiding Onderhoudsgeld tussen echtgenoten: Voorheen: onderhoudsuitkeringen betaald in jaar van feitelijke scheiding, noch aftrekbaar, noch belastbaar. Immers: gemeenschappelijke aanslag waarin compensatie aftrek met belastbaarheid. Sinds volledige decumul van beide echtgenoten: standpunt niet langer houdbaar. Mede onder invloed rechtspraak: Administratie laat aftrek toe vanaf feitelijke scheiding. (Circ. AOIF 46/2010 dd. 29 juni 2010)
32
VAK VIII: VORIGE VERLIEZEN EN AFTREKBARE BESTEDINGEN
Beroepsverliezen. kunnen niet ontstaan ingevolge de toepassing van forfaitaire grondslagen van aanslag, zijn onbeperkt overdraagbaar, telkens naar het eerstvolgende belastbaar tijdperk, kunnen aangerekend worden op de beroepsinkomsten van de andere echtgenoot, Verliezen feitelijke verenigingen: aftrekbaar mits: -
beroepswerkzaamheid van dezelfde aard en
-
verrichtingen beantwoorden aan rechtmatige financiële of economische behoeften.
33
Aftrekbare bestedingen Betaalde onderhoudsuitkeringen Verschuldigd door beide partners
Individueel verschuldigd Aftrek enige, eigen woning Wordt belastingvermindering in de toekomst
VAK IX: INTRESTEN, KAPITAALAFLOSSINGEN EN PREMIES LEVENSVERZ. DIE RECHT GEVEN OP EEN FISCAAL VOORDEEL
34
Aftrek enige en eigen woning Voorwaarden voor leningen vanaf 01.01.2005 Hypotheeklening in E.E.R. met minimumlooptijd 10 jaar Specifiek voor verwerven woning gelegen in de E.E.R. Enige woning op 31.12 van leningsjaar, TENZIJ andere woningen:
werden geërfd in mede-eigendom, naakte eigendom of in vruchtgebruik
of op voormelde datum te koop aangeboden en op 31.12 van daarop volgende jaar ook effectief verkocht.
Aftrek enige en eigen woning (2) Eigen woning van de belastingplichtige; d.w.z. de woning die hij zelf betrekt, behalve bij niet-bewoning om beroeps- of sociale redenen, of wegens
wettelijke of contractuele belemmeringen
de stand van de bouwwerkzaamheden,
in welke gevallen de toestand opnieuw zal worden beoordeeld op 31.12 van het tweede jaar dat volgt op dat waarin het leningscontract werd gesloten.
35
Voorbeeld: op 12.5.2010 hypothecaire lening voor bouw enige eigen woning. De woning wordt op 30.11.2013 in gebruik genomen.
2010: aftrek enige en eigen woning;
2011: aftrek enige en eigen woning;
2012: gewone intrestaftrek en belastingvermindering lange termijnsparen;
vanaf 2013: aftrek enige en eigen woning
Aftrek enige en eigen woning (3) Komen in aanmerking: PRIVE-interesten + kapitaalflossingen + levensverzekeringspremies tot uitsluitende dekking Aftrekbaar bedrag:
Basisbdrag: 2.260,00
Verhogingen: 750,00 (eerste 10 jaar) 80,00 (indien minstens 3 kinderen ten laste op 1.1. jaar na lening) Verhogingen definitief verloren indien woning op 31.12 van een later jaar niet meer enige woning (NE telt niet mee)
36
Aftrek enige en eigen woning (4)
Iedere echtgenoot trekt eigen korf af (geen 15/85-regel meer)
Echtgenoten mogen aftrekbare korven vrij verdelen op voorwaarde dat:
gemeenschappelijke aanslag;
iedere echtgenoot is eigenaar;
beide echtgenoten zijn kredietnemer
Regeling vanaf Aj. 2015 (1) Leningen gesloten vóór 1.1.2015 Fiscale voordelen “eigen woning” gewestelijk. belastingvermindering gewest waar op 1.1.2015 de belastingwoonplaats gevestigd is.
In afwachting van eigen regels zullen de Gewesten voorlopig nog de verminderingen verlenen zoals voorheen federaal vastgelegd (grensbedragen en vermindering aan marginaal tarief).
37
Regeling vanaf Aj. 2015 (2) Leningen gesloten vanaf 1.1.2015. Hyp.leningen voor verwerven/behouden “eigen woning” zullen volgende regeling ondergaan: voor belastingvermindering in aanmerking komend bedrag: gedurende de eerste 10 jaar beperkt tot 2.280,00 EUR (m.a.w. verhoging 760,00 EUR valt weg); na 10 jaar wordt voormeld bedrag verminderd met 760,00 EUR; belastingvermindering uniform 40%. voor eenzelfde onroerend goed woonbonus hoogstens 2 keer toegestaan.
Definitie eigen woning (1) Eigen woning = woning die : de belastingplichtige zelf betrekt; de belastingplichtige niet zelf betrekt omwille van beroeps- of sociale redenen; wettelijke of contractuele belemmeringen; de stand van de bouwwerkzaamheden.
38
Definitie eigen woning (2) Uitgesloten gedeelten: gedeelte dat de belastingplichtige of een van zijn gezinsleden beroepsmatig aanwendt; gedeelten die worden betrokken door personen die geen deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige.
VAK X: UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP EEN BELASTINGVERMINDERING
39
Giften aan erkende socio-culturele instellingen Minstens 40 EUR per jaar storting moet blijken uit een kwijtschrift. (geen belang op naam van welke echtgenoot uitgereikte attesten opgemaakt) . < 10 % van totale netto-inkomen/BP en 376.350 EUR Voortaan belastingvermindering i.p.v. aftrekbare besteding: tarief =
45%
Voorwaarden kinderopvang Kinderen tot 12 jaar . leeftijdsgrens opgetrokken naar 18 jaar kinderen met “zware handicap”; (recht op verhoogde kinderbijslag) + NIET DE EIGEN KINDEREN ! Kinderoppas buiten de normale lesuren; Kinderen moeten ten laste zijn; (maar ook voor co-ouder) Ouder(s) met beroepsinkomsten; Instellingen in EER; Geen toeslag gevraagd wegens kinderen ten laste onder de 3 j. Max. 11,20/oppasdag Belastingvermindering = uniform 45%
40
Dienstencheques belastingvermindering : 30% x aanschaffingsprijs Vanaf 1.7.2013 slechts voor bedrag van 1.380 ! belastingvermindering niet terugbetaalbaar: lage inkomens kunnen niet optimaal genieten van belastingvoordeel Niet aangerekend gedeelte belastingvermindering wordt omgezet in een terugbetaalbaar belastingkrediet
enkel voor lage inkomens: belastbaar inkomen < 25.990 € te beoordelen per echtgenoot buitenlandse inkomsten vrijgesteld met progressievoorbehoud worden meegeteld
belastingplichtigen die beroepsinkomsten verkrijgen die krachtens een internationale overeenkomst zijn vrijgesteld zonder progressievoorbehoud worden uitgesloten
41
Voorbeeld: Belastingplichtige heeft voor 2013 in principe recht op volgende belastingverminderingen: •
pensioensparen: 282 €
•
dienstencheques: 400 €
•
energiebesparende uitgaven: 318 €
1.000 €
Verminderde basisbelasting = 700 €
Berekening verschuldigde personenbelasting: verminderde basisbelasting:
700
- vermindering lange termijnsparen:
- 282
- vermindering dienstencheques:
- 400
- vermindering energiebesparende uitg.
- 318
om te slane belasting:
0
- vermindering vervangingsinkomsten:
0
hoofdsom:
0
niet aangerekend gedeelte belastingverm.= 300 € belastingkrediet: 300 x 400/1.000 = 120,00 €
42
Energiebesparende maatregelen Grotendeelse afschaffing stelsel Stelsel werd volledig afgeschaft, behoudens dakisolatie van woningen minstens 5 jaar eerder in gebruik genomen. Overdrachten uit vorige Ajn. wèl nog mogelijk Belastingvermindering dakisolatie:
Voortaan 30%, zonder overdrachtmogelijkheid (beperkt tot 3.010 EUR)
Wel nog BK, maar enkel voor de in 2012 gedane uitgaven
Energiebesparende uitgaven – overzicht 2011
2012
2013
Contract Contract van vóór vanaf 28.11.2011 28.11.2011 Uitgave Belastingvermindering Maximum Overdracht B.K.
alle 40%
alle 40%
dakisolatie 30%
dakisolatie 30%
2.830 of 3.680 Ja Ja
2.930 of 3.810 Ja Ja
2.930
3.010
Neen Ja
Neen Neen
43
VAK XVI: BEZOLDIGINGEN VAN BEDRIJFSLEIDERS
1. Bezoldigingen Bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn: alle beloningen verleend of toegekend aan een natuurlijk persoon die: een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies uitoefent; in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur, van commerciële, financiële of technische aard uitoefent, buiten een arbeidsovereenkomst. zijn belastbaar voor het jaar waarin ze zijn betaald of toegekend, d.w.z. wanneer de bedrijfsleider er kan over beschikken,
44
2. Voordelen Wanneer partner van bedrijfsleider mogelijkheid krijgt om een voormalige leasingwagen tegen spotprijs aan te kopen, kan het voordeel niet in hoofde van de bedrijfsleider zelf worden belast. Hiertoe is immers vereist dat bedrijfsleider zelf juridisch werkelijke genieter inkomen is. (Cass. 17 maart 2011) Buitenlands seminarie: Het feit dat een werknemer zich op kosten werkgever op buitenlands seminarie mag laten vergezellen door zijn echtgenote maakt belastbaar voordeel uit, t.b.v. kostprijs seminarie in hoofde van echtgenote. (Antwerpen, 24 februari 2009)
Plezierreisje geschonken door leverancier aan vriendin zaakvoerder is geen VAA. (Rb. Bergen, 25 oktober 2012)
3. Kostenforfait Voor bezoldigingen van bedrijfsleiders bedroeg het kostenforfait steeds 5%, en werd hetzelfde maximum als voor loon- en weddetrekkenden gehanteerd. Met ingang van het aanslagjaar 2011: Forfait beroepskosten:
verlaagd tot 3%, en
maximumbedrag tot 2.340,00 EUR (Aj. 2014).
45
4. Ten laste nemen verliezen voorwaarden onherroepelijke en onvoorwaardelijke betaling van een geldsom: Boeking op RC is onvoldoende met het oog op het behoud van bestaande beroepsinkomsten VAA volstaan De inkomsten dienen periodiek verkregen te zijn Veronderstelt geen maandelijks inkomen
VAK XVII: WINSTEN
46
Belastbaarheid inkomen Winst is belastbaar voor het belastbaar tijdperk waarin de ‘schuldvordering’ een zeker en vaststaand karakter heeft verkregen, ongeacht de datum van inning ervan. Winst = geacht verkregen op laatste dag boekjaar waarop de vorderingen betrekking hebben Uitzondering: onderwaardering van activa en overwaardering van passiva
Vergelijk met baten ! Belastbaar voor jaar waarin inkomsten zijn ontvangen.
Meerwaarden Enkel de meerwaarden op activa die voor de beroepswerkzaamheid worden gebruikt zijn belastbaar -
de vaste activa, aangeschaft of vervaardigd in het kader van de beroepswerkzaamheid en als actiefbestanddeel geboekt;
-
de vaste activa of gedeelten daarvan, waarvoor fiscaal afschrijvingen of waardeverminderingen zijn aangenomen;
-
de immateriële activa die tijdens de beroepswerkzaamheid zijn tot stand gebracht.
47
Compensatievergoedingen Vergoedingen tijdens de beroepsuitoefening ontvangen als compensatie of n.a.v. een handeling die een vermindering van de werkzaamheid of van de winsten tot gevolg kan hebben belastbaar aan 33% voor zover < nettowinst van de vier voorafgaande jaren. Saldo is belastbaar tegen het progressief tarief. (4 x 4-regel) Uitzondering: 16,5%:
vanaf de leeftijd van 60 jaar;
n.a.v. overlijden meewerkende echtgenoot of kind van de handelaar.
n.a.v. een gedwongen handeling (schadegeval, onteigening,…). De Administratie beschouwt de zware handicap van de handelaar zelf, van zijn meewerkende echtgenoot of van zijn meehelpend kind ook als een gedwongen handeling
Landbouwpremies: 12,5% !
Beroepskosten - Voorwaarden tijdens het belastbare tijdperk gedaan of gedragen, of karakter gekregen van zekere of vaststaande schuld om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en, waarvan de echtheid en het bedrag verantwoord worden d.m.v. bewijsstukken, of indien dit niet mogelijk is door alle bewijsmiddelen van het gemeen recht, met uitzondering van de eed.
48
Beroepskosten - Tijdperk Keuze aftrek als beroepskost voor jaar van betaling, dan wel voor jaar waarin zeker en vaststaand karakter?
Regels boekhoudwet werken door in de fiscale winstberekening, tenzij fiscale wet hiervan uitdrukkelijk afwijkt.
Niet het geval voor beroepskosten.
Dus moeten, overeenkomstig de boekhoudwet de uitgaven worden geboekt in jaar waarin ze zeker en vaststaand zijn, zonder keuzemogelijkheid voor de belastingplichtige. (Rb. Brugge, 26 november 2012, Antwerpen, 17 februari 2009, en in dezelfde zin Gent, 5 oktober 2004)
Beroepskosten - beveiliging Zijn met ingang van 1.1.2009 voor 120% aftrekbaar:
Abonnementskosten aansluiting op vergunde alarmcentrale; (niet de interventie na alarm- abonnementen en interventiefacturen). Gecombineerde factuur moet opsplitsing maken tussen de abonnementskosten voor de aansluiting op een alarmcentrale enerzijds en voor de interventies anderzijds. Zoniet volledige factuur uitgesloten van verhoogde aftrek . (Circ. Ci.RH. 242/596.157 – AOIF 26/2009 van 12 mei 2009)
kosten m.b.t. beroep op vergunde bewakingsonderneming voor verrichten van beveiligd vervoer ;
de kosten m.b.t. gezamenlijk beroep, door een groep van ondernemingen, op vergunde bewakingsonderneming.
49
Afschrijvingen (1) Jaar van vervreemding Administratie: geen afschrijving voor jaar buiten gebruik stelling (verkoop, inbreng, vernieling), zelfs niet wanneer op de laatste dag van dat boekjaar. (Com.IB 61/100) Rechtspraak: In de Wet geen onderscheid naargelang het af te schrijven goed in het belastbaar tijdperk al dan niet buiten gebruik is gesteld door verkoop, inbreng of vernieling. Bovendien onredelijk en strijdig met werkelijkheid dat activa in dat jaar plots geen WV zouden ondergaan. (Gent, 19 oktober 2010)
Afschrijvingen (2) Jaar van vervreemding Nieuwe Rechtspraak: Voor een afschrijving is vereist dat actiefbestanddeel nog in bezit is bij afsluiting boekjaar. Bij verkoop in de loop van dat boekjaar is dit niet langer het geval.
(Rb. Leuven, 9 september 2011)
50
VAK XVIII: BATEN
Achterstallige erelonen Als achterstallige erelonen kunnen worden beschouwd : de erelonen door toedoen van de overheid (tekortkoming) niet betaald in het jaar van de prestaties; de latere vereffening gebeurt in éénmaal; de erelonen hebben betrekking op diensten geleverd gedurende een periode van meer dan 12 maanden. In dat geval wordt het prestatiegedeelte dat de 12 maanden overtreft aan de gemiddelde aanslagvoet van het lopende jaar belast. (code *652)
51
Investeringsaftrek - voorwaarden investering in, al dan niet in leasing genomen materiële of immateriële vaste activa. Financiële vaste activa en portefeuillewaarden (obligaties,...) en andere vlottende activa zijn uitdrukkelijk uitgesloten. de activa moeten bovendien in nieuwe staat worden verkregen of tot stand gebracht. de activa moeten in België gebruikt worden voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid.
Investeringsaftrek – uitgesloten activa Vaste activa niet uitsluitend voor de beroepsuitoefening gebruikt. vaste activa verkregen of tot stand gebracht teneinde het recht tot gebruik aan een derde over te dragen via een leasingcontract. Vaste activa waarvan recht van gebruik op een andere wijze is afgestaan, tenzij het recht van gebruik is afgestaan aan een andere BP die het actief in België gebruikt voor het behalen van winsten en baten die het recht van gebruik op zijn beurt niet geheel/gedeeltelijk overdraagt. Vaste activa niet of over een kortere termijn dan 3 jaar afschrijfbaar. Personenwagens en auto’s voor dubbel gebruik (tenzij taxi of rijscholen) De bij de aankoopprijs komende kosten en onrechtstreekse
productiekosten, tenzij samen met de vaste activa afgeschreven
52
Investeringsaftrek tarieven Aard activa
Aj. 2014
Gewone investeringen
4,5%
Octrooien , milieuvriendelijke investeringen in O&O en energiebesparende investeringen en rookafzuig- of verluchtingssystemen in rookkamers van horecazaken
14,5%
Investeringen in beveiliging
21,5%
Aftrek i.f.v. de afschrijvingen van milieuvriendelijke investeringen in O&O
21,5%
Aftrek in functie van de afschrijvingen van de investeringen gedaan door ondernemingen met minder dan 20 werknemers bij het begin van het belastbaar tijdperk van de investering Oplaadstations voor elektrische voertuigen
11,5%
4,5%
BEZOLDIGING EN TOEKENNING MEEWERKENDE ECHTGENOOT
53
Toekenning meewerkinkomen Het stelsel van toekenning (zoals dit vóór 2003 bestond), blijft bestaan voor de meewerkende echtgenoot, die ofwel:
reeds zelf uit een eigen beroepsactiviteit een volwaardig sociaal statuut heeft verkregen, doch geen eigen netto beroepsinkomen van meer dan 13.100,00 EUR (Aj. 14); geboren is vóór 1 januari 1956 en zich niet aansluit tot het volledig sociaal statuut (maxi-statuut). De toekenning moet overeenstemmen met een normale verloning voor de geleverde prestaties, maar mag niet hoger zijn dan 30% van de gezamenlijk belaste netto winst of -baat van de partner, tenzij de prestaties kennelijk recht geven op meer.l
Bezoldiging meewerkende echtgenoot Stelsel van toepassing op de echtgeno(o)t(e) van een zelfstandige/ vrij beroeper (niet van bedrijfsleiders) die tijdens het belastbaar tijdperk geen eigen beroepsactiviteit heeft uitgeoefend. Deze “bezoldiging meewerkende echtgenoot” = Eigen inkomen. Van dit inkomen mogen dan wel worden afgetrokken:
sociale bijdragen, eigen werkelijke kosten, of forfait van 5%., (bovenop de sociale bijdragen) Mag ook worden toegekend voor de jaren waarvoor geen gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd.
54
Bezoldiging meewerkende echtgenoot (2) De toekenning zelf: moet overeenstemmen met de normale verloning voor de geleverde prestaties, maar mag niet meer bedragen dan 30% van de gezamenlijk belaste netto winst of -baat van de partner, tenzij de prestaties hem kennelijk recht geven op meer; mag door de geholpen belastingplichtige als beroepskost worden afgetrokken, in tegenstelling tot de kosten die veroorzaakt zijn door de medewerking van zijn partner. is vatbaar voor vermeerdering, bij gebrek aan voldoende VA.
VAK XXI: WINSTEN EN BATEN VAN EEN VORIGE BEROEPSWERKZAAMHEID
55
Stopzettingsmeerwaarden. behaald ter gelegenheid volledige en definitieve stopzetting van: - de volledige activiteit - één of meer bedrijfsafdelingen of takken van werkzaamheid:
belast aan 16,5%, ongeacht de bezitsduur. Uitzonderingen: - voorraden: gezamenlijk belastbaar, - FVA in de mate dat ze fiscaal aangenomen minderwaarden compenseren: gezamenlijk belastbaar - IVA: (4 x 4-regel); - Voortzetting onderneming in rechte lijn: volledige vrijstelling
Duurzaam privégebruik Notariaat werd na de stopzetting gedurende 2 jaar en 8 maanden verhuurd aan de notarisopvolger, alvorens verkocht te worden. Het Hof vond het goed niet gedesaffecteerd. Er werden na de stopzetting immers geen aanpassingswerken aan de kantoorruimte gedaan om deze voor een ander doel dan als een notariskantoor te kunnen laten aanwenden. Bovendien werd de verhuurde kantoorruimte gebruikt voor het notariskantoor van de opvolger en was de tijdsspanne tussen stopzetting en verkoop relatief kort. Besluit: Belastbare stopzettingsmeerwaarde. (Gent, 14 december 2010)
56
CASUS - Gegevens Alleenstaande koopt op 1.3.2010 terrein voor 80.000,00 EUR (excl. 15.000,00 EUR kosten).
In 2011 werden alle bouwwerken uitgevoerd en facturen betaald voor 250.000,00 EUR (incl. BTW). Op 1.7.2011 verhuist hij naar het pand om er de uitoefening van een niet BTW-plichtig vrij beroep in verder te zetten.
CASUS – Gegevens (2) Op 1.12.2013 verkoop gebouw: 360.000,00 EUR. De activiteit wordt overgebracht naar een gebouw dat op 1.9.2013 werd aangekocht voor 300.000,00 EUR, excl. 45.000,00 EUR kosten, doch incl. grondwaarde van 100.000,00 EUR. Het lineair toegepaste afschrijvingspercentage bedraagt 3%. Hij boekte nooit eerder een waardevermindering. Ter gelegenheid van zijn PB-aangifte (Aj. 2014) dient hij een opgave 276 K in met het oog op de vrijstelling.
57
CASUS – Vraagstelling In welke mate wordt het belastbaar resultaat van 2013 beïnvloed door de verkoop op 1.12.2013?
In welk opzicht wijzigt uw antwoord wanneer het een gedwongen verkoop zou betreffen? Wat verandert aan de oplossing indien de belastingplichtige zijn activiteiten volledig en definitief stopzet per 31.12.2013?
CASUS – Oplossing (1) Berekening meerwaarde: Verkoopprijs:
360.000,00
Aankoopprijs: •
Grond incl. kosten:
•
Gebouw:
95.000,00 250.000,00
Fiscaal aangenomen afschrijvingen: 250.000,00 x 3% x 2j. = Residuwaarde:
Belastbare meerwaarde:
-15.000,00 - 330.000,00
30.000,00
Belastbaar aan vol tarief. Geen gespreide taxatie mogelijk, vermits beleggingsduur korter dan 5 jaar.
58
Herbeleggingsvoorwaarde art. 47 minstens de verkoopwaarde (voor de vrijwillige verwezenlijkte meerwaarden) of de ontvangen vergoeding (voor de gedwongen meerwaarden), beperkt tot 75% voor personenwagens, in afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa (nieuw of tweedehands), die in de E.E.R. worden gebruikt voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid. Indien de belastingplichtige een personenwagen (wagen dubbel gebruik of minibus) aanduidt als herbeleggingsactief komt slechts 75% van de aanschaffingswaarde in aanmerking als herbelegging.
Gespreide taxatie Een herbelegging in een vruchtgebruik op een gebouwd onroerend goed is geldig. In de wet is immers nergens te lezen dat enkel in de volle eigendom van een gebouw mag worden belegd. (Rb. Brugge, 21 maart 2011)
Wanneer de herbelegging vervreemd wordt, is het niet belaste saldo onmiddellijk belastbaar, zelfs in het geval de herbelegging binnen de termijnen opnieuw wordt herbelegd. (Gent, 17 maart 2009)
59
Herbeleggingsvoorwaarde art. 47 -termijn Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden: Binnen de 3 jaar, vanaf de eerste dag van het belastbaar tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt. Termijn wordt op 5 jaar gebracht wanneer de herbelegging gebeurt in een gebouw, een vaartuig of een vliegtuig. In dat geval mag de belastingplichtige rekening houden met investeringen gedaan in de twee jaar die aan het jaar van verwezenlijking voorafgaan. Betrokkene heeft dus de keuze om de vijfjarige termijn te laten aanvangen, ofwel: vanaf de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt; vanaf de eerste dag van het voorlaatste belastbare tijdperk dat aan het jaar van verwezenlijking voorafgaat.
Herbeleggingsvoorwaarde art. 47 –termijn (2) Gedwongen meerwaarden: Termijn vangt aan vanaf de datum van het schadegeval, en in geval van onteigening de datum van het onteigeningsvoornemen (=datum akte aankoopcomité en niet de datum van het vonnis), en verstrijkt 3 jaar na het einde van het belastbaar tijdperk waarin de schadevergoeding werd ontvangen. De herbeleggingstermijn verstrijkt evenwel in alle gevallen op het ogenblik van een definitieve stopzetting.
60
CASUS – Oplossing (2) 2. Gedwongen verkoop. Ondanks de te korte beleggingsduur, kan bij een gedwongen verkoop toch toepassing gemaakt worden van het stelsel van de gespreide taxatie. In 2013 zal volgend deel van de meerwaarde worden belast: In aanmerking komende wederbelegging: Gebouw:
200.000,00 (300.000,00 – 100.000,00)
Prop. kosten:
30.000,00 (45.000,00 x 200.000,00/300.000,00)
Totaal herbelegging: 230.000,00 Te belasten: 30.000,00 x 230.000,00/360.000,00 x 3% = 575,00 (vol tarief)
CASUS – Oplossing (3) 3. Stopzetting 31.12.2013 De meerwaarde wordt volledig belastbaar voor het jaar van stopzetting.
61
